close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

381

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2
№
2014
ФИНАНСОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ ФЕВРАЛЬ
КОНСУЛЬТАЦИИ
 О порядке признания расходов
в виде государственной пошлины
 Налогообложение иностранных
компаний в Республике Армения
 Деньги под отчет по безналичному
расчету
 Проблемы правопреемника.
Две декларации лучше или одна
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По вопросам подписки на электронный журнал
«Финансовые и бухгалтерские консультации»
обращайтесь к Светашеву Владимиру
по адресу: [email protected]
По поводу сотрудничества с электронным
журналом можно связываться с координатором
проекта Скотниковым Александром
тел.: +7 (495) 737-5353, e-mail: [email protected]
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Содержание
ОБЗОР НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
3
Новости законодательства / Общие вопросы
налогообложения / Уплата и возврат налогов
и сборов / Налог на добавленную стоимость /
Налог на прибыль организаций / Специальные
налоговые режимы / Прочие налоги и сборы /
Страховые взносы / Налоговый контроль /
Отчетность / МСФО / Бухгалтерский учет /
Хозяйственная деятельность / Гражданское
законодательство / Экономика / Валютное
законодательство / Законодательство
о банкротстве / Таможенное законодательство
Банковское законодательство /
Антимонопольное законодательство /
Трудовое и миграционное законодательство /
Социальное обеспечение / Разное
/
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
14
О порядке признания расходов в виде
государственной пошлины
А.М. Бобринева
19
Налогообложение иностранных компаний
в Республике Армения
Д.И. Парамонов
24
Деньги под отчет по безналичному расчету
В.Ю. Никитина
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
содержание
СЛОЖНЫЙ СЛУЧАЙ. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
29
Проблемы правопреемника. Две декларации
лучше или одна
Г.С. Чимидова
НОВОСТИ КОМПАНИИ «ФБК»
32
№ 2, февраль, 2014
Конференции
/ Новые проекты ФБК / Наши события
www.fbk.ru
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
1. Новости законодательства
2. Общие вопросы налогообложения
§
3. Уплата и возврат налогов и сборов
»
4. Налог на добавленную стоимость
5. Налог на прибыль организаций
6. Специальные налоговые режимы
7. Прочие налоги и сборы
8. Страховые взносы
9. Налоговый контроль
10. Отчетность
11. МСФО
12. Бухгалтерский учет
13. Хозяйственная деятельность
§
»
15. Экономика
16. Валютное законодательство
18. Таможенное законодательство
19. Банковское законодательство
20. Антимонопольное
законодательство
21. Трудовое и миграционное
законодательство
22. Социальное обеспечение
23. Разное
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений
в статью 275-3 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” и части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Статья 275-3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг» дополнена положением, согласно которому российские депозитарные
распис­ки могут размещаться путем открытой или закрытой подписки, а также
путем их размещения на условиях передачи представляемых ценных бумаг.
Внесенными в часть первую НК РФ поправками, в частности, установлено, что
не признаются контролируемыми сделками межбанковские кредиты (депозиты)
со сроком до семи календарных дней (включительно).
Изменениями, внесенными в часть вторую НК РФ, уточняется порядок определения налоговой базы по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль при совершении
операций с депозитарными расписками. Ряд поправок направлен на создание благоприятных условий налогообложения для инвесторов, совершающих операции
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
14. Гражданское законодательство
17. Законодательство о банкротстве
Новости законодательства
Общие вопросы налогообложения
Приказ ФНС России от 19 ноября 2013 г. № ММВ-7-13/[email protected]
«Об утверждении форм документов, применяемых при проведении
симметричных корректировок и обратных корректировок
налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой
сделки, порядка выдачи уведомления о возможности симметричных
корректировок и порядка выдачи уведомления о необходимости обратных
корректировок»
Утверждены:
• форма решения о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
• форма решения об отказе в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
• форма решения об информировании о приостановлении сроков для выдачи
уведомления о возможности симметричных корректировок;
• форма уведомления о возможности симметричных корректировок;
• форма уведомления о необходимости обратных корректировок;
• Порядок выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок;
• Порядок выдачи уведомления о необходимости обратных корректировок.
»
Письмо ФНС России от 30 декабря 2013 г. № ОА-4-13/23663 <О проведении
самостоятельных корректировок в соответствии с п. 6 ст. 1053 НК РФ>
В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми
лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если
такое несоответствие повлекло за собой занижение сумм одного или нескольких
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 1053
НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно провести
корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего в себя
налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы
которых подлежат корректировке.
Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно, должна быть погашена в срок не позднее даты
уплаты налога на прибыль (НДФЛ) за соответствующий налоговый период. За период с даты возникновения недоимки
до даты истечения установленного срока ее погашения пени
на сумму недоимки не начисляются.
До внесения изменений (дополнений) в формы налоговых
деклараций по налогу на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛ
и порядки заполнения этих налоговых деклараций налого­
плательщикам при отражении самостоятельных корректировок следует руководствоваться соответственно письмами
ФНС России от 15 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected], от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected], от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/
[email protected], от 11 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected]
§
»
Уплата и возврат налогов и сборов
Приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н
«Об утверждении Правил указания информации
в реквизитах распоряжений о переводе денежных
средств в уплату платежей в бюджетную систему
Российской Федерации»
Утверждены:
• Правила указания информации, идентифицирующей
плательщика, получателя средств в распоряжениях
о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
• Правила указания информации, идентифицирующей
платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств
в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации, администрируемых
налоговыми органами;
• Правила указания информации, идентифицирующей
платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств
в уплату таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами;
• Правила указания информации, идентифицирующей
платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств
в уплату платежей в бюджетную систему Российской
Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами);
• Правила указания информации, идентифицирующей
лицо или орган, составивший распоряжение о переводе
денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
»
Письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г.
№ 03-02-07/1/51133 <Об исполнении банком
расчетных документов налогоплательщика по оплате
труда работников при наличии решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика и при отсутствии поручения
на перечисление налогов (сборов, пеней и штрафов)>
Решения налоговых органов о приостановлении операций
по счетам налогоплательщиков исполняются с учетом законодательного регулирования очередности исполнения
платежных документов.
При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и при
отсутствии поручения налогового органа на перечисление
налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ банк исполняет расчетные документы
налогоплательщика на оплату труда с лицами, работающими
по трудовому договору, которые предшествуют исполнению
указанного поручения налогового органа.
Статьей 134 НК РФ предусмотрена ответственность банка
в случае исполнения банком при наличии у него решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика поручения налогоплательщика на перечисление денежных средств, не имеющего преимущества
в очередности исполнения перед платежами в бюджетную
систему Российской Федерации.
§
»
Налог на добавленную стоимость
Письмо Минфина России от 9 октября 2013 г.
№ 03-07-11/42059 <О применении НДС в отношении
премий, выплачиваемых продавцом покупателю
за достижение определенного объема закупок
непродовольственных товаров, а также за оказание
услуг по договору поставки>
Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
Таким образом, премии (поощрительные выплаты), в том
числе за достижение определенного объема закупок не­
продовольственных товаров, полученные покупателем
товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются.
В то же время необходимо иметь в виду, что в случае если
договор поставки товаров содержит элементы других догово­
ров, предусматривающих оказание покупателем продавцу
каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются
премии (поощрительные выплаты), то обложение НДС
этих услуг у покупателя производится в общеустановленном
порядке.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
§
»
Налог на прибыль организаций
Письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г.
№ 03-03-06/1/51808 <Об учете расходов
на командировки, в том числе на выплату суточных,
для целей налога на прибыль>
Расходы на командировки, в том числе на выплату суточных,
учитываются на основании утвержденного в установленном
порядке авансового отчета и иных документов, подтверждающих направление работника в командировку, оформленных в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ.
»
Письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г.
№ 03-03-06/1/51819 <О применении в налоговом
учете методов оценки материально-производственных
запасов для целей налога на прибыль>
По мнению Минфина России, применение для целей налогового учета в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик различных методов списания
стоимости материально-производственных запасов, преду­
смотренных п. 8 ст. 254 НК РФ, не противоречит положениям главы 25 НК РФ.
В связи с этим налогоплательщики вправе при списании
сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применять разные методы их оценки при условии, что
такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей
налогообложения.
»
Письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г.
№ 03-03-06/2/51839 <Об учете в целях налога
на прибыль расходов на адресную рассылку
информационных материалов>
Расходы на адресную рассылку информационных материалов могут быть учтены при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией.
»
Письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г.
№ 03-03-06/4/49459 <О начислении в целях налога
на прибыль амортизации при реконструкции
(модернизации) полностью самортизированного
объекта основных средств>
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок
его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся
срок полезного использования. В том случае, когда объект
основных средств полностью самортизирован и проведены
его достройка, дооборудование, реконструкция, модерниза-
ция, техническое перевооружение, частичная ликвидация,
по мнению Минфина России, в целях налогового учета
увеличивается первоначальная стоимость такого объекта.
Стоимость произведенных достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта будет амортизироваться
по тем нормам, которые были определены при введении его
в эксплуатацию.
»
Письмо ФНС России от 10 января 2014 г.
№ ГД-4-3/[email protected] «О направлении разъяснений
Минфина России»
ФНС России направляет разъяснения Минфина России
(письмо от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534) по вопросу
учета для целей налогообложения прибыли сумм штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату
их признания заемщиком, документом, свидетельствующим
о признании должником обязанности по уплате кредитору
в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней,
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя
из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора,
акт сверки и т.п.), письмо должника или иной документ,
подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности
полностью или в части, является соответственно полная или
частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав
внереализационных доходов.
»
Письмо ФНС России от 14 января 2014 г.
№ ГД-4-3/271 «По вопросу учета для целей налога
на прибыль организаций расходов, связанных
с осуществлением деятельности с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств»
ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 19 декабря 2013 г. № 0303-10/56009 по вопросу учета для целей налога на прибыль
расходов, связанных с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Столовая, числящаяся на балансе организации и оказывающая услуги как своим работникам, так и сторонним лицам,
относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства,
налоговая база по которым определяется в соответствии со
ст. 2751 НК РФ.
Если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только работников этого предприятия, то расходы,
связанные с содержанием такой столовой, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, на основании подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
§
»
Специальные налоговые режимы
Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г.
№ 03-11-06/2/53557 <О перерасчете налоговых
обязательств на сумму расходов по приобретению
ОС, нематериальных активов и уплате госпошлины,
ранее учтенных при применении УСН, при переходе
с УСН на уплату ЕНВД>
При переходе с УСН на иной режим налогообложения, в том
числе на систему налогообложения в виде ЕНВД, перерасчет
налоговых обязательств на сумму расходов на приобретение
основных средств и нематериальных активов, а также государственной пошлины, учтенных при применении УСН, не
осуществляется.
»
Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г.
№ 03-11-11/53554 <Об исчислении налогоплательщиком,
осуществляющим розничную торговлю, суммы ЕНВД,
если он передал в субаренду часть арендуемого
торгового зала магазина (павильона)>
При передаче арендатором в субаренду части торгового
зала магазина (павильона) исчисление ЕНВД следует осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за
вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду.
Основанием для уменьшения объекта обложения ЕНВД
является договор субаренды, заключенный арендатором —
плательщиком указанного налога.
»
Письмо Минфина России от 13 декабря 2013 г.
№ 03-11-06/2/54977 <О предельном размере доходов,
при котором организация вправе применять УСН
в 2014 г.>
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, предельный
размер доходов за налоговый (отчетный) период 2014 г. не
должен превышать 64 020 тыс. руб. (60 млн руб. × 1,067), а для
перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г.
доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать
48 015 тыс. руб. (45 млн руб. × 1,067).
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
Пунктом 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г.
№ 94-ФЗ коэффициент-дефлятор в целях главы 262 НК РФ
был установлен на 2013 г. в размере, равном 1. В связи с этим
при применении УСН за налоговый период 2013 г. доходы
налогоплательщика не должны превышать 60 млн руб.
При подаче уведомления о переходе на УСН с 1 января
2014 г. у организации за девять месяцев 2013 г. доходы не
должны превышать 45 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2013 г. в размере, равном 1.
§
»
Прочие налоги и сборы
Письмо Минфина России от 8 ноября 2013 г.
№ 03-05-06-02/47816 <Об исчислении земельного
налога, если границы земельного участка
не определены>
Если земельный участок не прошел государственный ка­
дастровый учет, его местоположение не установлено, границы и площадь не определены, то он считается не сформированным в качестве объекта недвижимого имущества
и, следовательно, не является объектом гражданских, земельных отношений и объектом налогообложения земельным налогом.
§
»
Страховые взносы
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 428-ФЗ
«О внесении изменений в статью 57 Федерального
закона “О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования”»
Изменениями, внесенными в ст. 57 Федерального закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования», с 30 до 7 человек снижена минимальная среднесписочная численность
работников за отчетный (расчетный) период, при которой
организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право на применение
пониженных тарифов страховых взносов.
Кроме того, в целях определения доли соответствующих
доходов таких организаций в сумме всех доходов теперь не
учитываются доходы, указанные в п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ (курсовые разницы в связи с продажей
(покупкой) иностранной валюты, переоценкой валютных
ценностей и требований (обязательств) в иностранной
валюте).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
»
Постановление Правительства РФ от 27 января 2014 г.
№ 57 «О стоимости страхового года на 2014 год»
Утверждена стоимость страхового года на 2014 г. в размере 17 328 руб. 48 коп. исходя из тарифа страховых взносов
в ПФР, установленного ч. 2 ст. 12 Федерального закона
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицин­
ского страхования», и минимального размера оплаты труда,
установленного Федеральным законом «О минимальном
размере оплаты труда» на 1 января 2014 г.
»
Письмо Минтруда России от 2 сентября 2013 г.
№ 17-3/1450 <О начислении страховых взносов
на выплаты, производимые уволенным работникам>
Выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся
работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники еще состояли в трудовых отношениях с этой организацией, в частности премии по результатам
производственно-экономической деятельности, вознаграждение по итогам работы за год, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
§
»
Налоговый контроль
Письмо Минфина России от 23 октября 2013 г.
№ 03-02-08/44372 <Об отнесении к налоговой тайне
результатов мероприятий налогового контроля, а также
об обжаловании актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц>
Проведение мероприятий налогового контроля и принятие
решений по ним осуществляются в порядке, установленном
НК РФ. Результаты проведенных налоговым органом конкретных мероприятий налогового контроля в отношении
налогоплательщиков не подлежат разглашению налоговыми
органами.
Сведения, имеющиеся у налоговых органов о налогопла­
тельщиках (за исключением сведений, указанных в п. 1
ст. 102 НК РФ), составляют налоговую тайну. Порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий (бездействия) их должностных лиц определен
главой 19 НК РФ.
»
Письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г.
№ 03-02-08/53311 <О направлении налоговым
органом требования об уплате налога>
Как следует из Определения КС РФ от 8 апреля 2010 г.
№ 468-О-О, отсутствие возможности вручить налоговое
требование федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения — не исключаются и иные причины неполучения
указанного документа налогоплательщиком, в том числе
объективного характера. Признав направление данного
документа по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил
презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты
направления.
Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате
законно установленных налогов и сборов.
Факт получения налогового требования по почте заказным письмом на шестой день после направления может
быть опровергнут при рассмотрении соответствующего
спора в суде.
В соответствии с п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30 июля 2013 г. № 57 при рассмотрении споров судам
необходимо исходить из того, что в силу прямого указания
закона соответствующая налоговая процедура признается
соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате
налога, направленного заказным письмом.
Налоговые органы обосновывают невозможность личного
вручения налогоплательщику (его представителю) требования об уплате налога.
§
»
Отчетность
Письмо ФНС России от 25 декабря 2013 г.
№ ГД-4-3/[email protected] «О порядке заполнения
налоговых деклараций (расчетов)»
ФНС России по вопросу заполнения налоговых деклараций
(расчетов) и иных документов, служащих основанием для
уплаты налогов и сборов, с 1 января 2014 г. в связи с переходом на использование в бюджетном процессе (для целей
сбора, распределения налогов и формирования бюджетов
муниципальных образований) вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора
объектов административно-территориального деления (код
ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (код ОКТМО) сообщает
следующее.
Приводится перечень форм налоговой отчетности, при
заполнении которых на основании приказа ФНС России от
14 ноября 2013 г. № ММВ-7-3/[email protected] «О внесении изменений
в приказы ФНС России» следует указывать код ОКТМО
в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, принятым
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
и введенным в действие приказом Росстандарта от 14 июня
2013 г. № 159-ст.
При представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой
декларации следует руководствоваться положениями ст. 81
Налогового кодекса РФ.
»
»
МСФО
Приказ Минфина России от 24 декабря 2013 г. № 135н
«О введении в действие документов Международных
стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации»
На территории Российской Федерации вводятся в действие:
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи»;
• Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Раскрытие информации о возмещаемой стои­
мости нефинансовых активов (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 36)»;
• Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39)».
Указанные документы МСФО вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения
организациями — со дня их официального опубликования;
для обязательного применения организациями — в сроки,
определенные в этих документах.
§
»
Информация ФНС России <О вступлении в силу новых
требований к электронной подписи>
ФНС России информирует, что с 1 января 2014 г. налоговая
отчетность и иные документы, составленные в электронной
форме и переданные по телекоммуникационным каналам
связи в налоговые органы, должны быть подписаны квалифицированной электронной подписью, соответствующей требованиям Федерального закона от 6 апреля 2011 г.
№ 63‑ФЗ «Об электронной подписи».
Документы, подписанные электронной подписью, сертификат которой выпущен на основании порядка, установленного Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ
«Об электронной цифровой подписи», информационной
системой ФНС России приниматься не будут.
В связи с этим налогоплательщикам, не заменившим
сертификат электронной подписи, необходимо обратиться
в любой удостоверяющий центр, входящий в Сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России, для их замены.
Адреса и реквизиты размещены на официальном сайте ФНС
России.
§
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Бухгалтерский учет
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 425-ФЗ
«О внесении изменения в статью 7 Федерального
закона “О бухгалтерском учете” в части организации
ведения бухгалтерского учета некоммерческих
организаций»
В новой редакции изложена ч. 3 ст. 7 Федерального закона
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Уста­
новлено, что руководитель некоммерческой организации,
имеющей право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, в соответствии с данным Законом
может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
§
»
Хозяйственная деятельность
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 399-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“Об энергосбережении и о повышении энергетической
эффективности и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации”»
Изменения в Федеральный закон от 23 ноября 2009 г.
№ 261‑ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации» направлены
на совершенствование правового регулирования проведения энергетических обследований, разработки программ
в области энергосбережения и повышения энергетической
эффективности.
»
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 403-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“О национальной платежной системе” и Федеральный
закон “О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма”»
Внесены изменения в Федеральный закон от 27 июня 2011 г.
№ 161-ФЗ «О национальной платежной системе». В частности, вводится понятие «предоплаченная карта» и регламентируется порядок использования таких карт. Уточняются
особенности осуществления перевода электронных денежных средств.
С 100 тыс. руб. до 600 тыс. руб. повышен максимальный
размер остатка электронных денежных средств, при котором
допускаются использование электронного средства платежа
клиентом — физическим лицом и использование корпоративного электронного средства платежа.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
Поправками, внесенными в Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», уточняются положения, которыми регламентируются порядок осуществления операций
с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих обязательному контролю, а также права и обязанности организаций, осуществляющих операции с денежными
средствами или иным имуществом.
»
Письмо ФНС России от 12 декабря 2013 г.
№ АС[email protected] «О регистрации (перерегистрации)
контрольно-кассовой техники»
ФНС России в связи с письмом ФАС России от 9 декаб­ря
2013 г. № АЦ/49643/13 и поступающей информацией о распространении налоговыми органами информации о разрешенных или не разрешенных к применению в составе
контрольно-кассовой техники электронных контрольных
лентах защищенных (ЭКЛЗ) в дополнение к письму от 5 ноября 2013 г. № АС-4-2/19831 сообщает о недопустимости
распространения информации о легитимности применения
ЭКЛЗ того или иного производителя.
§
»
Гражданское законодательство
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 413-ФЗ
«О внесении изменений в статью 4 Федерального
закона “О некоммерческих организациях” и статью 61
Федерального закона “Об автономных учреждениях”»
Изменениями, внесенными в ст. 4 Федерального закона от
12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
и ст. 61 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ
«Об автономных учреждениях», определяется порядок использования в наименовании некоммерческих организаций
и автономных учреждений официального наименования
«Российская Федерация» или «Россия», а также слов, производных от этого наименования.
»
Информация Росреестра от 13 января 2014 г.
<О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним>
Если при приеме документов на государственную регистрацию прав на недвижимость были представлены подлинники учредительных документов или их копии, заверенные
лицом, имеющим право действовать без доверенности
от имени юридического лица, и печатью юридического
лица, требование представить нотариально удостоверенные копии учредительных документов является нарушением.
§
»
Экономика
Постановление Правительства РФ от 26 декабря
2013 г. № 1291 «Об утилизационном сборе
в отношении колесных транспортных средств
и шасси и о внесении изменений в некоторые акты
Правительства Российской Федерации»
Утверждены:
• Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания
утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси, а также возврата и зачета
излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
этого сбора;
• перечень видов и категорий колесных транспортных
средств и шасси, в отношении которых уплачивается
утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора;
• перечень видов и категорий колесных транспортных
средств и шасси, с года выпуска которых прошло 30 и более лет, которые не предназначены для коммерческих
перевозок пассажиров и грузов, имеют оригинальный
двигатель, кузов и раму (при наличии), сохранены или
отреставрированы до оригинального состояния и в отношении которых утилизационный сбор не уплачи­
вается;
• изменения, которые вносятся в отдельные акты Правительства РФ.
§
»
Валютное законодательство
Письмо Банка России от 31 декабря 2013 г. № 266-Т
«О порядке закрытия паспорта сделки»
При закрытии банком ПС паспорта сделки в соответствии
с абз. 3 п. 7.9 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г.
№ 138-И при неисполнении, исходя из имеющейся в банке ПС информации, всех обязательств по контракту и непредставлении резидентом в течение 180 календарных дней,
следующих за датой, указанной в графе 6 раздела 3 паспорта
сделки, установленных Инструкцией № 138-И документов
и информации, на основании которых банк ПС ведет ведомость банковского контроля, банку ПС в соответствии со
ст. 23 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ
«О валютном регулировании и валютном контроле» рекомендуется в случае наличия задолженности нерезидента
перед резидентом и при условии, что резидентом не закрыты
расчетные счета в банке ПС, запросить у резидента документы, связанные с исполнением обязательств нерезидента по
контракту, по которому закрывается паспорт сделки. В случае их представления резидентом в банк ПС информацию из
этих документов следует отразить в порядке, определенном
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
банком ПС, в ведомости банковского контроля при закрытии паспорта сделки.
§
»
Законодательство о банкротстве
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 419-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“О несостоятельности (банкротстве)”»
Изменениями, внесенными в Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротст­
ве)», уточняется порядок банкротства сельскохозяйственных
организаций, в том числе особенности продажи их имуще­
ства и имущественных прав.
»
Постановление Пленума ВАС РФ от 6 декабря
2013 г. № 88 «О начислении и уплате процентов
по требованиям кредиторов при банкротстве»
В связи с возникающими в судебной практике вопросами,
связанными с начислением и уплатой процентов по требованиям кредиторов при банкротстве, Пленум ВАС РФ дает
арбитражным судам ряд разъяснений.
§
»
Таможенное законодательство
Приказ ФТС России от 5 декабря 2013 г. № 2299
«О непредставлении документов, подтверждающих
полномочия лица, подающего декларацию на товары
в электронной форме»
лиц, порядок получения предварительного согласия или
последующего согласия Банка России на установление юридическим или физическим лицом (группой лиц) в результате осуществления одной или нескольких сделок прямого
или косвенного (через третьих лиц) контроля в отношении
акционеров (участников) кредитной организации, владеющих более чем 10% акций (долей) кредитной организации,
а также порядок устранения нарушений, допущенных при
приобретении и (или) получении в доверительное управление акций (долей) кредитной организации и (или) установлении прямого или косвенного (через третьих лиц) контроля
в отношении акционеров (участников) кредитной организации, владеющих более чем 10% акций (долей) кредитной
организации.
Требования Инструкции не распространяются на случаи,
связанные с приобретением акций (долей) кредитной организации при ее учреждении.
Предварительное согласие Банка России на приобретение
акций (долей) кредитной организации, выданное приобретателю до даты вступления в силу данной Инструкции,
действует в течение 12 месяцев с даты его выдачи. На приобретение дополнительного количества акций (долей) той же
кредитной организации должно быть получено предварительное согласие или последующее согласие Банка России
в порядке, установленном данной Инструкцией.
§
»
Антимонопольное законодательство
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 423-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“О защите конкуренции”»
Таможенным органам при подаче таможенной декларации
в электронной форме предписано не требовать представ­
ления документа, удостоверяющего личность, для подтверждения полномочий лица, подающего таможенную декла­
рацию.
Внесенными в Федеральный закон от 26 июля 2006 г.
№ 135‑ФЗ «О защите конкуренции» изменениями, в част­
ности, исключается ст. 30 Закона, которой определен перечень сделок и иных действий, об осуществлении которых
должен быть уведомлен антимонопольный орган.
§
§
»
Банковское законодательство
Инструкция Банка России от 25 октября 2013 г.
№ 146-И «О порядке получения согласия Банка
России на приобретение акций (долей) кредитной
организации»
Инструкцией устанавливаются порядок получения предварительного согласия или последующего согласия Банка
России на приобретение и (или) получение в доверительное
управ­ление более 10% акций (долей) кредитной организации в результате совершения одной или нескольких сделок
одним юридическим или физическим лицом либо группой
10
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
»
Трудовое и миграционное законодательство
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 389-ФЗ
«О внесении изменений в статью 27 Федерального
закона “О порядке выезда из Российской Федерации
и въезда в Российскую Федерацию” и статью 5
Федерального закона “О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации”»
Дополнением в Федеральный закон от 15 августа 1996 г.
№ 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации
и въезда в Российскую Федерацию» предусмотрено, что
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
въезд в Российскую Федерацию иностранному гражданину
или лицу без гражданства не разрешается, если они в период
своего предыдущего пребывания в Российской Федерации
превысили срок пребывания в 90 суток суммарно в течение
каждого периода в 180 суток, — в течение трех лет со дня
выезда из Российской Федерации.
Изменениями в Федеральный закон от 25 июля 2002 г.
№ 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан
в Российской Федерации» уточняется порядок временного
пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в порядке, не требующем получения
визы. Срок такого пребывания не может превышать 90 суток
суммарно в течение каждого периода в 180 суток, за исключением случаев, предусмотренных данным Законом, а также
если такой срок не продлен в соответствии с Законом.
»
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 390-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона “О ратификации протокола
о присоединении Российской Федерации
к Марракешскому соглашению об учреждении
Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.”»
Закон направлен на обеспечение реализации принятых Российской Федерацией обязательств в связи с ее вступлением
во Всемирную торговую организацию в части, касающейся
правового регулирования трудовой деятельности иностранных граждан на территории РФ.
»
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона “О специальной оценке условий
труда”»
Закон в первую очередь направлен на приведение ряда федеральных законов в соответствие с Федеральным законом
от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке
условий труда».
Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»
Закон, в частности, дополнен положением, согласно которому при исчислении квоты для приема на работу инвалидов
в среднесписочную численность работников не включаются
работники, условия труда которых отнесены к вредным
и (или) опасным условиям труда по результатам аттестации
рабочих мест по условиям труда или результатам специальной оценки условий труда.
Уголовный кодекс Российской Федерации
В новой редакции изложена ст. 143 УК РФ, которой установлена ответственность за нарушение требований охраны
труда.
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
В частности, поправками в ст. 322 Закона предусматриваются специальные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой части трудовой
пенсии для страхователей, указанных в п. 1 и 2 этой статьи,
в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса условий труда.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
В частности, в новой редакции изложена ст. 5.27 КоАП РФ,
которой предусмотрена ответственность за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов,
содержащих нормы трудового права.
Кодекс дополнен ст. 5.27.1 и 14.54, которыми вводится
ответственность за нарушение государственных нормативных требований охраны труда, содержащихся в федеральных
законах и иных нормативных правовых актах Российской
Федерации, и за нарушение установленного порядка проведения специальной оценки условий труда.
Статья 19.5 КоАП РФ дополнена ч. 23, которой определяется ответственность за невыполнение в срок или ненадлежащее выполнение законного предписания должностного
лица федерального органа исполнительной власти, осуществляющего федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права.
Трудовой кодекс Российской Федерации
Установлено, в частности, что, если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были
признаны трудовыми отношениями, к ним применяются
положения трудового законодательства.
Заключение гражданско-правовых договоров, фактиче­
ски регулирующих трудовые отношения между работником
и работодателем, не допускается.
К основаниям возникновения трудовых отношений отнесено признание отношений, связанных с использованием
личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.
Фактическое допущение работника к работе без ведома
или поручения работодателя либо его уполномоченного на
это представителя запрещается.
Кодекс дополнен ст. 191 «Трудовые отношения, возникающие на основании трудового договора в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда
и возникших на основании гражданско-правового договора,
трудовыми отношениями».
Уточняются положения ст. 57 ТК РФ, которой определяется содержание трудового договора.
Кодекс дополнен ст. 671, которой предусматриваются по­
следствия фактического допущения к работе не уполномоченным на это лицом.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Конкретизируется порядок установления сокращенной
продолжительности рабочего времени, увеличения продолжительности ежедневной работы (смены), а также введения
суммированного учета рабочего времени.
В новой редакции изложена ст. 117 «Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» ТК РФ.
Определено, что минимальный размер повышения оплаты
труда работникам, занятым на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, составляет 4% тарифной ставки
(оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Уточняется ряд положений, регламентирующих охрану
труда, а также полномочия федеральной инспекции труда.
Вводятся особенности регулирования труда работников
в сфере проведения специальной оценки условий труда.
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования»
Уточняется порядок определения базы для начисления
страховых взносов для плательщиков страховых взносов,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам.
Для указанных плательщиков страховых взносов на период 2015—2021 гг. предельная величина базы для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых в ПФР, ежегодно устанавливается Правительством РФ с учетом определенного на соответствующий год
размера средней заработной платы в Российской Федерации,
увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих
коэффициентов на соответствующий финансовый год. Такая предельная величина с 2022 г. подлежит ежегодной индексации (с 1 января соответствующего года).
Вносятся поправки в порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых
взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, и взыскания недоимки по страховым
взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств,
находящихся на счетах плательщика страховых взносов
в банках.
Кроме того, для плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 и 2 ст. 583 Закона, в зависимости от установленного
по результатам специальной оценки условий труда класса
условий труда определены специальные дополнительные
тарифы страховых взносов в ПФР.
Изменения также вносятся в Федеральные законы от
1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования», от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», от 16 июля
1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального
12
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
страхования», от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых
пенсиях в Российской Федерации» и ряд других федеральных законов.
»
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ
«О специальной оценке условий труда»
Предметом регулирования Закона являются отношения,
возникающие в связи с проведением специальной оценки
условий труда, а также с реализацией обязанности работодателя по обеспечению безопасности работников в процессе
их трудовой деятельности и прав работников на рабочие
места, соответствующие государственным нормативным
требованиям охраны труда. Законом устанавливаются правовые и организационные основы и порядок проведения
специальной оценки условий труда, определяются правовое
положение, права, обязанности и ответственность участников специальной оценки условий труда.
Закреплено, что специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых
мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных
факторов производственной среды и трудового процесса
и оценке уровня их воздействия на работника с учетом
отклонения их фактических значений от установленных
нормативов (гигиенических нормативов) условий труда
и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников. По результатам проведения такой оценки
устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах. Указанная оценка не проводится в отношении
условий труда надомников, дистанционных работников
и работников, вступивших в трудовые отношения с работодателями — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Закон вступает в силу 1 января 2014 г., за исключением
ст. 18, которой регламентируется порядок ведения Федеральной государственной информационной системы учета
результатов проведения специальной оценки условий труда.
§
»
Социальное обеспечение
Письмо ФСС России от 14 ноября 2013 г.
№ 15-03-14/12-13959 <Об оплате пособий
по временной нетрудоспособности>
Согласно ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.
№ 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­
ством», если застрахованное лицо на момент наступления
страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух
предшествующих календарных годах было занято у тех же
страхователей, пособия по временной нетрудоспособности
назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
местам работы (службы, иной деятельности) и исчисляются
исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии
со ст. 14 Закона, за время работы (службы, иной деятельности)
у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.
Приведенная норма применима в том случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая
в двух предыдущих годах работало во всех трех организациях,
в противном случае пособие назначается и выплачивается
по одному из мест работы по выбору застрахованного лица
с учетом заработка в других организациях при наличии оснований, изложенных в ч. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, исполнительными органами страховщика.
§
»
Разное
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 410-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“О негосударственных пенсионных фондах”
и отдельные законодательные акты Российской
Федерации»
Многочисленные изменения внесены в Федеральный закон
от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных
фондах». В частности, уточняются предмет регулирования
Закона, понятие негосударственного пенсионного фонда
(далее — фонд), понятийный аппарат Закона.
В новой редакции изложен порядок создания фонда. Уста­
новлено, что фонд может создаваться в организационноправовой форме акционерного общества.
»
Постановление Правительства РФ от 27 января 2014 г.
№ 58 «Об утверждении Положения о постановке
на учет в Федеральной службе по финансовому
мониторингу организаций, осуществляющих операции
с денежными средствами или иным имуществом,
и индивидуальных предпринимателей, в сфере
деятельности которых отсутствуют надзорные органы»
Положением определяются порядок и сроки постановки на
учет в Росфинмониторинге организаций, осуществляющих
операции с денежными средствами или иным имуществом,
и индивидуальных предпринимателей, в сфере деятельности
которых отсутствуют надзорные органы.
Обзор подготовлен специалистами «ФБК Право».
Полная версия обзора — на сайте компании «ФБК»
http://www.fbk.ru/library/publications/
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
О порядке признания расходов
в виде государственной пошлины
А.М. Бобринева
эксперт «ФБК Право»
В статье рассматриваются порядок учета в целях исчисления
налога на прибыль расходов в виде государственной пошлины
и возможность признания таких расходов в случае отказа
регистрирующего органа осуществить соответствующие
юридически значимые действия.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных
пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Согласно п. 10 ст. 13 Кодекса государственная пошлина является федеральным
сбором, а значит, в целях исчисления налога на прибыль затраты на ее оплату
относятся к прочим расходам.
Нормами главы 25 НК РФ определено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов расходы признаются для
целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 272 и 273 Кодекса.
Если организация применяет метод начисления, расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1
ст. 272 НК РФ).
При этом подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных
обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).
Однако что следует понимать под датой начисления государственной пошлины
(сбора), в отличие от даты начисления налогов, в НК РФ не указано.
В связи с этим считаем, что в целях определения даты начисления государ­
ственной пошлины (сбора) следует исходить из ее (его) фактической сути и содержания.
Согласно п. 1 ст. 33316 НК РФ государственная пошлина представляет собой
сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 33317 НК РФ, при их обращении в государ­
ственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными
актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц
юридически значимых действий, предусмотренных главой 253 «Государственная
14
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
пошлина» НК РФ, за исключением действий, совершаемых
консульскими учреждениями РФ.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины уста­
новлены ст. 33318 НК РФ. В соответствии с п. 1 указанной
статьи плательщики уплачивают пошлину, если иное не
установлено главой 253 НК РФ, в следующие сроки:
1) при обращении в КС РФ, суды общей юрисдикции,
арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи
запроса, ходатайства, заявления, искового заявления,
жалобы (в том числе апелляционной, кассационной
или надзорной);
2) ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных
судах или по делам, рассматриваемым мировыми судь­
ями, и если при этом решение суда принято не в их
пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 253 НК РФ, —
в десятидневный срок со дня вступления в законную
силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных дейст­
вий — до совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) — до выдачи документов (их дубликатов);
5) при обращении за проставлением апостиля — до проставления апостиля;
5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов — не позднее 31 марта года, следующего
за годом регистрации судна в указанном реестре или
за последним годом, в котором было осуществлено
такое подтверждение;
5.2) при обращении за совершением юридически значимых действий, указанных в подп. 21—33 п. 1 ст. 33333
НК РФ, — до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в элект­
ронной форме, после подачи указанных заявлений,
но до принятия их к рассмотрению;
6) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в п. 1—5.2 настоящего
перечня, — до подачи заявлений и (или) документов
на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
При этом следует учитывать, что в силу приоритета специальных норм права над общими приведенные положения
НК РФ, устанавливающие сроки уплаты государственной
пошлины, подлежат применению, только если они не противоречат соответствующим положениям отраслевого законодательства. В противном случае применению подлежат
нормы отраслевого законодательства.
Из совокупности приведенных норм следует, что государственная пошлина фактически является платой за совершение юридически значимых действий в отношении лица,
обратившегося за такими действиями. При этом по общему
правилу пошлина уплачивается до совершения юридиче­
ски значимых действий уполномоченными на то органами
и (или) должностными лицами.
Исключением из общего правила являются виды государ­
ственных пошлин, поименованные в п. 2 и 5.1 приведенного
перечня. Кроме того, ст. 33341 НК РФ предусмотрена возможность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты
пошлины.
Таким образом, по общему правилу уплата государственной пошлины является необходимым условием осуществления юридически значимых действий в отношении лиц,
обратившихся за такими действиями.
В пользу правомерности данного вывода свидетельствует
тот факт, что неуплата пошлины, как правило, является
основанием для отказа уполномоченными органами и (или)
должностными лицами в принятии к рассмотрению заявлений и (или) документов, т.е. основанием для отказа в совершении юридически значимых действий.
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ к исковому заявлению, подаваемому
в арбитражный суд, прилагается в том числе документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном порядке и в размере или право на получение льготы
по уплате пошлины, либо ходатайство о предоставлении
отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера пошлины.
В соответствии с п. 1 ст. 128 АПК РФ арбитражный суд,
установив при рассмотрении вопроса о принятии искового
заявления к производству, что оно подано с нарушением
требований, установленных ст. 125 и 126 АПК РФ, выносит
определение об оставлении заявления без движения. Если
указанные обстоятельства не будут устранены в установленный в определении суда срок, арбитражный суд возвращает
исковое заявление (п. 1 ст. 129 АПК РФ).
Таким образом, непредставление документа об уплате
государственной пошлины (или иного документа, предусмот­
ренного подп. 2 п. 1 ст. 126 АПК РФ) является основанием
для оставления искового заявления без движения и его по­
следующего возврата истцу.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним регулируется Федеральным
законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
(далее — Закон о государственной регистрации недвижимости).
В силу п. 4 ст. 16 названного Закона, устанавливающей
порядок представления документов на государственную
регист­рацию прав, представление документа об уплате
государст­венной пошлины вместе с заявлением о государственной регистрации прав и иными необходимыми
для государственной регистрации прав документами не
требуется. Заявитель вправе представить документ об упла­
те государственной пошлины в орган, осуществляющий
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
государственную регистрацию прав, по собственной инициативе. Вместе с тем, если информация об уплате пошлины
отсутствует в Государственной информационной системе
о государственных и муниципальных платежах и документ
об уплате пошлины не представлен вместе с заявлением
о государственной регистрации прав, документы, необходимые для государственной регистрации прав, к рассмотрению не принимаются.
Иными словами, при отсутствии подтверждения факта
уплаты государственной пошлины орган, осуществляющий
государственную регистрацию прав, не примет к рассмотрению документы, необходимые для такой регистрации, т.е. не
осуществит юридически значимые действия.
Согласно подп. «г» п. 16 ч. II Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государ­
ственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации до­
кумент об уплате государственной пошлины также является
обязательным к представлению для совершения регистрационных действий.
Общий порядок лицензирования отдельных видов дея­
тельности установлен Федеральным законом от 4 мая 2011 г.
№ 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Согласно п. 1 ст. 13 указанного Закона для получения
лицензии соискатель лицензии представляет по установленной форме в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, в котором указываются в том числе
реквизиты документа, подтверждающего факт уплаты государственной пошлины за предоставление лицензии, либо
иные сведения, подтверждающие факт уплаты указанной
государственной пошлины.
Из буквального толкования приведенной нормы также
следует, что уплата государственной пошлины за предоставление лицензии является необходимым условием принятия
к рассмотрению заявления о предоставлении лицензии лицензирующим органом.
Учитывая указанную связь между уплатой государственной пошлины и подачей исковых заявлений, заявлений на
государственную регистрацию объектов движимого и недвижимого имущества, заявлений о предоставлении лицензии и иных заявлений и (или) документов на совершение
юридически значимых действий, можно сделать вывод, что
датой начисления государственной пошлины в целях налогообложения прибыли признается та дата, по состоянию
на которую выполнены как условие осуществления уплаты
государственной пошлины, так и условие совершения обращения за выполнением юридически значимых действий,
за которые такая государственная пошлина уплачивается.
16
Утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Действие данного Закона распространяется в том числе на порядок
рассмотрения заявлений о выдаче лицензий на осуществление тех
видов деятельности, лицензирование которых входит в компетенцию
Ростехнадзора.
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
Иными словами, датой начисления государственной пошлины признается наиболее поздняя из следующих дат:
• дата уплаты государственной пошлины;
• дата подачи заявления на совершение юридически
значимых действий.
В пользу правомерности данного вывода свидетельствует
официальная позиция финансовых и налоговых органов по
вопросу определения в целях налогообложения прибыли
даты признания расходов в виде государственной пошлины
за подачу искового заявления.
Так, в письме от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/37 Минфин
России, установив, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 33318 НК РФ
при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления, пришел
к выводу, что в целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая связь между уплатой
государственной пошлины и подачей искового заявления,
моментом признания расходов по уплате государственной
пошлины следует признавать дату подачи искового заявления в суд. Позднее Минфин России подтвердил данную
позицию в письме от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176.
УФНС России по г. Москве в письме от 27 декабря 2005 г.
№ 20-12/97003 также отметило: исходя из того, что государ­
ственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде государственной пошлины
следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд. Аналогичная точка зрения была высказана УФНС
России по г. Москве в письмах от 22 марта 2005 г. № 20-12/
19398 и от 7 апреля 2003 г. № 26-12/18913.
Из буквального толкования приведенной позиции официальных органов следует, что, признавая дату подачи искового
заявления в суд датой принятия к налоговому учету расходов
в виде государственной пошлины, финансовые и налоговые
органы также исходят из того, что на дату подачи искового
заявления соответствующая государственная пошлина уже
уплачена, т.е. выполнены оба условия — как условие уплаты
пошлины, так и условие обращения за выполнением юридически значимых действий, за осуществление которых эта
пошлина уплачена.
Признание в качестве даты начисления государственной
пошлины одной из рассматриваемых дат — даты уплаты
пошлины или даты подачи заявления на совершение юридически значимых действий — в отрыве от другой даты, на
наш взгляд, недопустимо ввиду следующего.
1. Признание в качестве даты начисления государственной
пошлины даты ее уплаты независимо от даты обращения
плательщика за совершением в отношении него соответст­
вующих юридически значимых действий фактически будет
означать, что в отношении расходов в виде пошлины применяется особый порядок признания — на дату оплаты вне
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
признания расходов. Однако ст. 272 НК РФ, устанавливающая порядок признания расходов в случае применения
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
налогоплательщиком метода начисления, не предусматривает каких-либо изъятий в отношении расходов в виде сумм
сборов, к которым относится государственная пошлина.
В связи с этим считаем не соответствующей НК РФ позицию, согласно которой госпошлина учитывается в целях
налогообложения прибыли в момент оплаты независимо от
выбранного налогоплательщиком метода учета, высказанную, например, в Постановлении Девятого ААС от 6 апреля
2009 г. по делу № А40-34936/08-129-113, оставленном без
изменения Постановлением ФАС Московского округа от
29 июля 2009 г. № КА-А40/6608-09.
2. Признание в качестве даты начисления государственной
пошлины даты обращения за совершением юридически значимых действий независимо от даты уплаты такой пошлины
имело бы смысл только в случае уплаты государственной
пошлины после подачи обращения за совершением юридически значимых действий, что на практике возможно при
предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты пошлины (не считая законодательно установленных исключений
по конкретным видам государственных пошлин, указанных
ранее).
Однако в этом случае на дату обращения лица за совершением юридически значимых действий у него фактически
будет отсутствовать обязанность по уплате государственной
пошлины, т.е. будут отсутствовать основания для ее начисления и, как следствие, для отражения в составе расходов,
учитываемых для целей налогообложения. Основания для
отражения задолженности по уплате государственной пошлины в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации
также не возникают.
Отдельного рассмотрения требует вопрос о возможности
учета в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, расходов в виде государственной пошлины за государственную регистрацию объектов недвижимости в случае отказа регистрирующего органа осуществить
соответствующие регистрирующие действия.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ установлена обязательность государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, порядок которой
регулируется Законом о государственной регистрации недвижимости.
Согласно ст. 11 названного Закона за государственную
регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
При этом в силу прямого указания п. 5 ст. 20 Закона
о государственной регистрации недвижимости при отказе
в государственной регистрации права уплаченная пошлина
за государственную регистрацию права не возвращается.
Аналогичные положения установлены п. 4 ст. 33340 НК РФ,
согласно которому не подлежит возврату государственная
пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав,
ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в такой регистрации.
Возможность повторного представления документа,
подтверждающего уплату государственной пошлины, предусмотрена только для случаев возврата без рассмотрения
заявления о государственной регистрации прав и иных документов, необходимых для государственной регистрации
прав, представленных (направленных) одновременно с заявлением о государственном кадастровом учете недвижимого
имущества (п. 5 ст. 13 Закона о государственной регистрации
недвижимости).
Из буквального толкования приведенной нормы следует,
что рассмотрение регистрирующим органом документов,
поданных на государственную регистрацию прав, является
юридически значимым действием независимо от результата
такого рассмотрения.
Следовательно, если по результатам рассмотрения до­
кументов, поданных на государственную регистрацию прав
на объект недвижимости, регистрирующим органом вынесено решение об отказе в регистрации таких прав по законодательно предусмотренным основаниям, то уплаченная
пошлина заявителю не возвращается, так как в отношении
него были осуществлены юридически значимые действия,
выразившиеся в рассмотрении документов и вынесении
решения об отказе в государственной регистрации прав.
Соответственно при повторном обращении за регистрацией прав на этот же объект заявитель должен уплатить
государственную пошлину еще раз.
В пользу правомерности данного вывода свидетельствуют
разъяснения ФСФР России, данные в письме от 8 апреля
2010 г. № 10-БХ-06/7619, согласно которым в случае отказа в государственной регистрации выпусков ценных бумаг,
оформленного соответствующим решением территориального
органа ФСФР России (его приказом), государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию выпусков
ценных бумаг, не подлежит возврату налогоплательщику и не
может быть зачтена в счет суммы пошлины, подлежащей
уплате за совершение аналогичного действия, поскольку
указанный отказ является юридически значимым действием,
совершенным территориальным органом ФСФР России.
В Определении ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № ВАС-7945/13
также указано, что поскольку первоначальный отказ Регистрационной службы в государственной регистрации перехода
права собственности на объект недвижимости являлся законным, то при повторном обращении в Регистрационную
службу с заявлением о государственной регистрации права
собственности на тот же объект недвижимого имущества общество также должно уплатить государственную пошлину за
совершение регистрационных действий, от уплаты которой
в данном случае оно законодательством не освобождено.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации уплата пошлины как при первичном, так и при повторном обращении
Указом Президента РФ от 25 июля 2013 г. № 645 ФСФР России
упразднена с 1 сентября 2013 г.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
за регистрацией прав на один и тот же объект недвижимости
обусловлена выполнением требований Закона о государст­
венной регистрации недвижимости и осуществляется в целях обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли.
А значит, расходы налогоплательщика на уплату государ­
ственной пошлины как при первичном, так и при повторном
обращении за регистрацией прав на объект недвижимости,
в регистрации которого при первичном обращении налогоплательщику было отказано на законных основаниях,
могут быть отнесены на уменьшение его налогооблагаемой
прибыли.
Однако следует учитывать, что признание расходов в виде
государственной пошлины, уплаченной при первичном
обращении за регистрацией прав на объект недвижимости,
в которой налогоплательщику было отказано, сопряжено
с риском предъявления претензий со стороны налоговых
органов в связи с признанием ими таких расходов экономически необоснованными и, как следствие, доначисления
соответствующих сумм налога, пеней и штрафа.
На наличие данного риска указывает и позиция УФНС
России по г. Москве, высказанная им в письме от 22 марта
2005 г. № 20-12/19398, согласно которой организация не
вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы
на уплату пошлины за регистрацию документа в Мосрегист­
рации, если в ней отказано по причине непредставления
документов другого исполнительного органа, как не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Правомерность своей позиции налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. При
этом ввиду отсутствия арбитражной практики по данному
вопросу оценить вероятность благоприятного для налогопла­
тельщика исхода рассмотрения потенциального спора в суде
не представляется возможным.
Вместе с тем в качестве одного из аргументов в пользу
правомерности признания налогоплательщиком расходов
18
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
на упла­ту государственной пошлины при первичном обращении за регистрацией прав на объект недвижимости, в которой ему было отказано, считаем возможным использовать
позицию официальных органов, высказанную ими по схожему по своей правовой сути вопросу правомерности признания расходов на оплату взносов за право участия в конкурсах
(тендерах), если конкурс (тендер) не выигран.
Оба указанных вида расходов являлись предметом рассмотрения приведенного письма УФНС России по г. Моск­
ве, в котором Управление признало их экономически необоснованными и соответственно не подлежащими учету
в целях исчисления налога на прибыль.
Однако позднее официальная позиция по вопросу правомерности признания в составе расходов, учитываемых
в целях налогообложения прибыли, затрат на оплату взноса
за право участия в конкурсах (тендерах), которые не были
выиграны, изменилась на противоположную. При этом
финансовое и налоговое ведомства аргументировали правомерность признания таких расходов тем, что сам по себе
проигрыш конкурса (тендера) не означает, что расходы не
были направлены на получение дохода (см., например, письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 и от
7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109, ФНС России от 18 ноября
2005 г. № ММ-6-02/961, а также УФНС России по г. Москве
от 27 января 2006 г. № 20-12/5557).
Официальные разъяснения по вопросу правомерности признания в составе расходов, учитываемых для целей
исчисления налога на прибыль, затрат на оплату государст­
венной пошлины за регистрацию объекта недвижимости,
в которой было отказано на законных основаниях, после
выпуска письма УФНС России по г. Москве от 22 марта
2005 г. № 20-12/19398 не издавались.
Для получения дополнительной информации по вопросам, сходным
с поднятыми в данном материале, обращайтесь в департамент
маркетинга компании «ФБК» по адресу [email protected]
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налогообложение иностранных
компаний в Республике Армения
Д.И. Парамонов
адвокат МКА «ФБК Право»
В последнее время участились случаи выхода российских
предприятий на рынки бывших союзных республик, в которых
требуется поддерживать в исправном состоянии и модернизировать
инфраструктурные объекты, построенные во второй половине
ХХ в. Зачастую российские компании заключают договоры на
выполнение работ1 и поставку оборудования с предприятиями,
имеющими объекты недвижимости в собственности. Поскольку
работы могут осуществляться в течение длительного срока (больше
года), российские налогоплательщики рассматривают возможность
открыть филиал в соответствующем государстве, который будет
выполнять работы и оказывать услуги, а также, например,
поставлять оборудование российских производителей, привлекать
российских и местных субподрядчиков2. Рассмотрим некоторые
налоговые последствия выполнения работ на территории Армении,
где российская компания открывает свой филиал, а также
в ситуациях, когда филиал не открывается.
Уплата налога на прибыль при открытии филиала
Согласно Закону РА от 27 октября 1997 г. № 3Р-155 «О налоге на прибыль» если
нерезидент осуществляет деятельность в Республике Армения (далее — РА) через
обособленное подразделение (филиал), то налогооблагаемая прибыль, возникшая
в результате деятельности обособленного подразделения (филиала), может определяться двумя методами — прямым или косвенным.
Прямой метод. Если нерезидент осуществляет деятельность только в пределах РА (или в пределах и за пределами РА) и ведет раздельный учет, что позволяет
определить налогооблагаемую прибыль, возникшую в результате деятельности,
осуществленной посредством подразделения, то налогооблагаемая прибыль
определяется прямым методом.
В этом случае для исчисления прибыли, полученной из источников в РА, в качестве общего правила принимаются основные подходы к исчислению годового
налога на прибыль резидентов. Налогооблагаемая прибыль определяется как
разница между доходами и вычетами (расходы, убытки, прочие вычеты), приемлемыми в целях налогообложения, с некоторыми ограничениями в отношении
вычетов.
Косвенный метод. Если нерезидент осуществляет деятельность не только в РА,
но и за ее пределами, не ведя при этом раздельного учета, что не позволяет опре1
Примерный перечень работ обычно включает в себя обследование оборудования,
консультации, проектные работы, пусконаладку оборудования, модернизацию старого
оборудования.
2
Отметим, что при поставке оборудования российской компании может быть удобнее заключать
отдельный договор с покупателем, филиал в этом случае будет отвечать только за выполнение
работ.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
делить налогооблагаемую прибыль, возникшую в результате
деятельности подразделения, то она может определяться на
основе подсчета, осуществленного методом, согласованным между налогоплательщиком и налоговой инспекцией.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль подразделения
может определяться по удельному весу:
• общей выручки, полученной в результате деятельности
в РА, от реализации товаров (услуг) в совокупной выручке от деятельности нерезидента;
• расходов, связанных с осуществленной в РА деятельностью, в совокупных расходах нерезидента;
• количества занятого в РА персонала в количестве всего
персонала нерезидента.
При применении удельного веса, подсчитанного путем
использования одного из методов (согласованного с налоговыми органами), к совокупной прибыли нерезидента
получается налогооблагаемая прибыль подразделения.
Нерезидент не позднее 15 апреля следующего за отчетным
года обязан представить в инспекцию декларацию о годовых
доходах.
Ставка налога на прибыль в РА составляет 20% и применяется в отношении налогооблагаемой прибыли.
Законом РА «О налоге на прибыль» предусмотрены также
авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года.
Так, если сумма налога на прибыль нерезидента за предыдущий год превысила 2 млн драмов РА, то согласно порядку,
установленному Законом, нерезидент в течение года обязан
вносить авансовые платежи через каждые шесть месяцев
в сумме, равной 1/4 фактической суммы налога на прибыль за
предыдущий год, в равных пропорциях, до 1 июля и 31 декаб­
ря отчетного года. Сумма налога на прибыль, подлежащая
уплате в государственный бюджет по итогам отчетного года,
определяется как разница между налогом на прибыль, исчисленным по итогам года, и суммой полугодовых авансовых
платежей.
В отношении подтверждающих документов отметим, что
есть постановление Правительства РА, которое предусмат­
ривает перечень обосновывающих документов, а также требования, предъявляемые к обосновывающим расходным
(доходным) документам. В основном при выполнении работ
требуются контракт, налоговые счета и счета на оплату и акт
выполненных работ (услуг).
При продаже товаров в РА документальное оформление
зависит от вида торговли: если розничная торговля, то нужен
кассовый чек, в остальных случаях — налоговый счет.
Уплата НДС при заключении договоров между
филиалом российской компании и российскими
субподрядчиками
При осуществлении в РА сделок, облагаемых НДС, ино­
странными лицами, не зарегистрированными в установленном порядке в РА в качестве лиц, осуществляющих пред-
20
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
принимательскую деятельность, лица РА (граждане, индивидуальные предприниматели, юридические лица, органы
местного самоуправления и государственные органы), явля­
ющиеся стороной договорных отношений с иностранными лицами, несут вместо них налоговое обязательство как
налоговые агенты по этим сделкам в общем порядке и сроки, установленные Законом РА «О налоге на добавленную
стои­мость».
При несении налогового обязательства лица — плательщики НДС от имени иностранного лица, не зарегистрированного в РА, могут в установленном законом порядке выписывать налоговые счета, в которых в качестве лица, постав­
ляющего товары или оказывающего услуги, указывают их
соответствующие учетные номера (ИНН). Налоговые счета,
выписанные подобным способом, считаются выписанными
поставщиками. И таким образом плательщики НДС могут
засчитывать этот налог.
Следовательно, при заключении сделок с российскими
субподрядчиками филиал российской компании на территории РА будет осуществлять функции налогового агента.
Порядок исчисления и уплаты НДС филиалом
российской компании при осуществлении
деятельности внутри страны и при экспортноимпортных операциях
Согласно Закону РА «О налоге на добавленную стоимость»
обложению НДС подлежит вся стоимость (оборот) всех
осуществляемых плательщиками НДС на территории РА
сделок (поставка товаров и оказание услуг, в том числе
безвозмездное (с частичной оплатой) потребление, ввоз
товаров в таможенном режиме «ввоз товаров для свободного
обращения»).
Оборот, облагаемый НДС, определяется следующим образом:
• при поставке товаров и оказании услуг налогооблагаемым оборотом считается их стоимость в денежном выражении (включая иные присоединяемые по закону к этой
стоимости платежи) без НДС, которую покупатель должен заплатить поставщику в качестве возмещения;
• для импортируемых в РА товаров оборотом, облагаемым
НДС в момент ввоза, считается сумма их таможенной
стоимости, определяемой в установленном законом
порядке, а также взимаемых таможенной пошлины и акцизного налога.
Ставка НДС устанавливается в размере 20% от облагаемого оборота товаров и услуг. Сумма налога в сумме оплаты
товаров и услуг по полной стоимости (включая ставку 20%)
определяется по расчетной ставке 16,67%.
В отношении облагаемого оборота товаров, вывозимых
в таможенном режиме «вывоз товаров для свободного обращения», НДС принимается по нулевой ставке. Нулевая
ставка применяется также в случаях, когда по Закону РА
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
«О налоге на добавленную стоимость» местом оказания услуг
не считается РА.
Лица — плательщики НДС в соответствии с Законом РА
«О налоге на добавленную стоимость» в отчетном периоде
уплачивают в государственный бюджет сумму НДС, исчисленную в отношении облагаемого оборота по осуществленным в этом периоде облагаемым сделкам, из которых
засчитывают (вычитают):
• размер сумм НДС, выделенных в налоговых счетах, выписанных поставщиками по тем приобретенным в отчетном
периоде на территории РА для производ­ственных и иных
коммерческих целей товарам и тем полученным услугам,
за которые произведена оплата банковским перечислением, за исключением случаев, предусмотренных законом;
• суммы, оплаченные небанковскими перечислениями,
в части сделок, осуществленных на территории РА для
производственных и иных коммерческих целей, если
сумма сделки по поставке товаров и оказанию услуг не
превысила 300 тыс. драмов, а в течение отчетного месяца по всем таким сделкам — 3 млн драмов;
• суммы НДС, изъятые (подлежащие изъятию) таможенными органами РА, по ввезенным на территорию РА
товарам.
Таким образом, реализуя оборудование, ввезенное на территорию Армении, филиал российской компании должен
будет начислить на его стоимость НДС по ставке 20%, при
этом филиал будет вправе уменьшить свои налоговые обязательства на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на
территорию Армении.
Порядок и сроки уплаты НДС и представления расчетов
При импорте товаров в РА НДС по ним в установленном порядке уплачивается в течение 10 дней со дня ввоза. Платежи
в государственный бюджет сумм НДС, исчисленных в соответствии с законом, совершаются по каждому отчетному периоду. Этим периодом считается каждый квартал, за исключением случая, когда выручка налогоплательщика от сделок
в предыдущем календарном году превысила 100 млн драмов
без НДС. Для этих лиц отчетным периодом для уплаты налога
считается каждый месяц. Платежи в государственный бюджет
исчисленных сумм НДС производятся до 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, включительно. Отчеты
по НДС плательщики представляют в налоговый орган до
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок уплаты налога на прибыль при заключении договора между российской
компанией и предприятиями в Армении напрямую
Не исключена ситуация, когда российская компания решит
осуществлять рассматриваемую деятельность на территории
иностранного государства без открытия филиала. Проана-
лизируем возникающие по законодательству РА налоговые
последствия.
Аспекты налогового законодательства Армении
Согласно Закону РА «О налоге на прибыль» нерезидент может вести свою деятельность через обособленные подразделения или напрямую. При заключении договора напрямую
с предприятиями Армении налоговые обязательства будут
нести эти предприятия как налоговые агенты. Ставка налога
на прибыль нерезидента составит от 10 до 20% в зависимости
от вида дохода.
Налогообложение доходов, получаемых нерезидентом
в РА из источников РА, производится налоговым агентом
у источника выплаты дохода. Налог на прибыль удерживается (взимается) налоговыми агентами в следующих размерах:
• страховые возмещения, платежи перестрахования и доходы от перевозки (фрахта) — 5%;
• дивиденды, проценты, роялти, доход от сдачи имуще­
ства в аренду, прирост стоимости имущества и иные
пассивные доходы (кроме доходов от перевозки (фрахта)) — 10%;
• услуги, в том числе оказанные со стороны головной
компании обособленному подразделению, — 20%.
Удержание (изъятие) налога на прибыль у источника
осуществляется налоговым агентом с общей суммы выплачиваемого нерезиденту дохода. Удержанную сумму налога
налоговый агент обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты нерезиденту доходов, уплатить
в бюджет РА.
На основании заявления нерезидента орган налоговой инспекции выдает соответствующую справку о налогах, упла­
ченных нерезидентом в РА согласно закону. Следует также
отметить, что каждый раз при подаче такого заявления налоговая инспекция осуществляет проверку у налоговых агентов.
По этой справке нерезидент имеет право уменьшить налог на
прибыль в своей стране в соответствии с соглашением об устра­
нении двойного налогообложения на доходы и имущества.
В то же время российская компания имеет право представить заказчикам в РА (резидентам) справку, полученную
от уполномоченных государственных структур (Минфин
России или налоговый орган), о статусе налогового резидента РФ, и на основании этого документа налоговый агент
не будет удерживать налог на прибыль нерезидента. Этот
механизм будет применяться до тех пор, пока деятельность
нерезидента не будет считаться осуществляемой через по­
стоянное представительство в РА.
Согласно ст. 5 Соглашения от 28 декабря 1996 г. между
Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущества (далее — Соглашение)
постоянным представительством признается постоянное
место деятельности, через которое предприятие одного до-
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
говаривающегося государства осуществляет регулярную
коммерческую деятельность в другом договаривающемся
государстве. При этом термин «постоянное представитель­
ство» включает в себя, в частности:
• филиал (отделение);
• офис (контору);
• фабрику (завод);
• мастерскую;
• шахту, рудник, нефтяную или газовую скважину, каменоломню или любое другое место разведки, разработки
или добычи природных ресурсов.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, надзорная деятельность, связанная с упомянутыми объектами, а также предоставление услуг образуют постоянное
представительство, когда продолжительность такой площадки, объекта, деятельности или услуг превышает 12 месяцев
(раньше было установлено 18 месяцев).
Согласно Соглашению прибыль от коммерческой дея­
тельности, полученная предприятием нерезидента, облагается
налогом только в этом государстве, если только это предприя­
тие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем по­
стоянное представительство. Если предприятие осуществляет
коммерческую деятельность в другом договаривающемся го­
сударстве (РА) через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия (РФ) может облагаться
налогом в другом государстве (РА), но только в той части,
которая относится к этому постоянному представительству.
С учетом данных положений если российское предприятие осуществляет коммерческую деятельность в РА через
расположенное в ней постоянное представительство, то
в каждом договаривающемся государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую
оно могло бы получить в случае, если бы было отдельным
и самостоятельным лицом, занятым такой же или аналогичной деятельностью в таких же или аналогичных условиях,
и действовало в полной независимости от предприятия,
постоянным представительством которого оно является.
Существует также официальное разъяснение Комитета государственных доходов при Правительстве РА о постоянном
представительстве (официальное разъяснение от 12 января
2011 г. № 2). Согласно данному разъяснению понятие «по­
стоянное учреждение (представительство)» подразумевает
постоянное место предпринимательской деятельности, через
которое организация (в данном случае нерезидент) полностью
или частично ведет коммерческую деятельность. Для образования «постоянного учреждения/представительства» должны
быть одновременно удовлетворены следующие условия:
• в наличии должно быть место предпринимательской
деятельности;
• это место должно быть постоянным;
• срок предпринимательской деятельности нерезидента
должен превышать 12 месяцев.
22
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
www.fbk.ru
Принимая во внимание указанные положения Соглашения и официального разъяснения Комитета государственных доходов при Правительстве РА, в случае, если предпринимательская деятельность российской компании будет
соответствовать всем перечисленным критериям, то в РА
возникнет постоянное представительство.
Особо отметим, что постоянное представительство возникнет, даже если российская компания будет осуществлять
свою деятельность (т.е. выполнение работ, оказание услуг
и т.д.) исключительно силами привлеченных субподрядчиков.
Соглашение также прямо предусматривает, что при опре­
делении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов.
Прибыль, относящаяся к постоянному представительству,
определяется ежегодно одним и тем же методом, если компетентные органы договаривающихся государств не придут
к согласию, что причина изменения такого метода является
достаточной и веской.
Таким образом, при заключении российской организацией договоров напрямую с предприятиями в РА налог на
прибыль не будет удерживаться в Армении налоговыми
агентами при представлении российским заказчиком соответствующих документов, при этом деятельность российской компании в Армении не должна иметь признаков
постоянного представительства.
В то же время при длительном характере работ на объекте
недвижимого имущества на территории РА у российской
компании возникнут существенные риски признания данной деятельности приводящей к возникновению постоянного представительства.
Уплата НДС в Армении при заключении договора
между российской компанией и предприятием
в Армении
Налоговые последствия в этом случае будут аналогичны
последствиям, описанным ранее в отношении сделок между филиалом российского юридического лица в Армении
и российским субподрядчиком. В рассматриваемой ситуации функции налогового агента по НДС будут осуществлять
предприятия Армении.
Порядок применения таможенных пошлин
на поставку оборудования
Нет никакой разницы в части применения таможенных
пошлин между поставкой оборудования филиалом российской компании в РА или напрямую самим российским
предприятием.
Особенности пропорционального распределения прибыли
на постоянное представительство в Армении были рассмотрены
ранее.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В обоих случаях уплату таможенных пошлин должны осуществлять получатели оборудования — филиал российской
компании, приобретающий оборудование у российского
продавца, или покупатели, приобретающие оборудование
непосредственно у российской компании.
Таможенная пошлина в РА взимается по ставкам 10%
или 0% от таможенной стоимости. Согласно Таможенному
кодексу РА таможенная стоимость товаров, перемещаемых
через таможенную границу, — это та сумма, которая фактически уплачена, подлежит уплате или должна быть уплачена
для закупки товаров с целью их доставки к таможенной
границе РА для ввоза. Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РА, определяется декларантом, за исключением предусмотренных Таможенным
кодексом РА случаев, когда она определяется таможенными
органами. Начисление таможенной пошлины таможенными
органами производится по действующим ставкам на день
представления декларации.
Уплата таможенной пошлины осуществляется в 10-дневный срок со дня перемещения товаров через таможенную
границу РА. Следует отметить также, что таможенная пошлина уплачивается в валюте РА — драмах.
Для отпуска товаров, ввозимых для коммерческих целей,
заявленных иностранными лицами (не зарегистрированными в РА) в режимах «ввоз для свободного обращения»
и «реэкспорт», таможенные органы потребуют от иностранных лиц:
• представить договор поставки, заключенный с лицом
РА, или
• зарегистрироваться в установленном законом порядке
в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в РА.
При невыполнении данных требований таможенные органы запрещают ввоз товаров. Натуральные размеры товаров
в количестве, предназначенном явно для коммерческих
целей, устанавливает Правительство РА.
Для получения дополнительной информации по вопросам, сходным
с поднятыми в данном материале, обращайтесь в департамент
маркетинга компании «ФБК» по адресу [email protected]
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Деньги под отчет по безналичному
расчету
В.Ю. Никитина
аудитор
Многие организации и учреждения не выдают работникам авансы
на командировочные и хозяйственные расходы наличными
деньгами, а перечисляют их на «зарплатные» карты сотрудников.
Рассмотрим, на что при этом нужно обращать внимание.
Правила выдачи безналичных подотчетных сумм
Порядок выдачи подотчетных сумм установлен Положением о порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П;
далее — Положение № 373-П). Этот документ регулирует выдачу наличных. Логика подсказывает, что Положение № 373-П не распространяется на ситуации,
когда деньги перечисляются безналично, поэтому применять его в таких случаях
компания не обязана.
Для безналичных подотчетных сумм отдельных правил не установлено. Банк
России не возражает против перечисления подотчетных средств на банковские
счета работников, в том числе на «зарплатные» карты (письмо Банка России от
24 декабря 2008 г. № 14-27/513).
Для учреждений Федеральное казначейство в письме от 26 июля 2011 г. № 427.4-05/5.2-500 также указало, что у органов Федерального казначейства нет правовых оснований для отказа в перечислении организациями командировочных
расходов на «зарплатные» карты своих работников (физических лиц).
В свою очередь, Минфин России издал для учреждений письмо от 5 октября
2012 г. № 14-03-03/728, в котором рекомендовал вместо выдачи подотчетных
сумм наличными деньгами из кассы использовать банковские дебетовые карты.
Более того, совместным письмом от 10 сентября 2013 г. Минфин России (№ 02-0310/37209) и Казначейство России (№ 42-7.4-05/5.2-554) сообщили о возможности
перечисления на «зарплатные» карты сотрудников денежных средств для оплаты
командировочных расходов. Такой вывод сделан на основе анализа Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты
в территориальных органах Федерального казначейства, а также Положения об
эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с их использованием.
Одновременно обращено внимание работодателей на необходимость закрепления
в учетной политике организации положений, определяющих порядок расчетов
с подотчетными лицами с использованием банковских карт.
Итак, и коммерческим организациям, и учреждениям имеет смысл прописать порядок выдачи безналичных подотчетных сумм в локальных актах компании (положениях о командировках, учетной политике). Для соответствующих положений можно
воспользоваться формулировками, приведенными в п. 4.4 Положения № 373-П:
• денежные средства под отчет выдаются по распоряжению руководителя компании на основании письменного заявления получателя. В нем указываются
назначение аванса и срок, на который он выдается;
Утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 199н.
Утверждено Банком России 24 декабря 2004 г. № 266-П.
24
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
• выдача денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по
ранее полученной под отчет сумме.
Также в локальных актах следует установить срок, в который работодатель обязан вернуть работнику излишне
потраченные денежные средства. За опоздание с выплатами работнику положена компенсация в размере не ниже
1
/300 действующей ставки рефинансирования Банка России
от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки
начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236
Трудового кодекса РФ).
При перечислении средств безналичным путем рекомендуется в строке «Назначение платежа» указывать: «на
командировочные расходы», чтобы сотрудники налоговой
инспекции и фондов не расценили поступившие на карту суммы как заработную плату и не доначислили НДФЛ
и страховые взносы.
Особенности оформления авансового отчета
При выдаче денежных средств безналичным путем возникает проблема с оформлением авансового отчета. Несмотря на
то что для большинства документов сейчас не обязательно
применять унифицированные формы, многие компании
продолжают их использовать. В форме авансового отчета
№ АО-1 не предусмотрено реквизитов для отражения безналичных операций.
Организация вправе дополнить эту форму или разработать
свою (письмо Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-0306/1/414, ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Следует не забыть утвердить применяемую форму в учетной политике компании.
Неизрасходованные средства
Придется подумать и о том, каким образом при безналичных расчетах работник внесет остаток денежных средств,
авансированных на командировочные или на хозяйственные
нужды. Существует два способа.
Способ 1. Неизрасходованный остаток аванса работник
после командировки снимает со своей карты и сдает в кассу
компании. Это оптимальный вариант.
Способ 2. Остаток аванса остается на карте у работника,
а впоследствии компания удерживает эту сумму из его заработной платы. Это более сложный способ.
Если сумма долга окажется значительной, могут возникнуть проблемы. Напомним, ст. 137 ТК РФ предусмотрено,
что работодатель может удерживать задолженность из заработной платы работника для погашения неизрасходованного
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г.
№ 55.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи
со служебной командировкой. При этом речи об удержании
подотчетных сумм, выданных на хозяйственные нужды,
в Кодексе нет.
Удержания возможны, только если физическое лицо не
оспаривает основания и размер удержания. Роструд в письме
от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0 указал: чтобы удержать подотчетную сумму из заработной платы работника, необходимо
получить его письменное согласие.
Работодатель вправе издать приказ (распоряжение) об
удержании долга не позднее одного месяца со дня окончания
срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности. С таким приказом следует ознакомить
работника, а еще лучше, чтобы на приказе он собственноручно написал, что не возражает против удержания из заработной платы подотчетной суммы.
Обратите внимание: ст. 138 ТК РФ ограничен размер удержаний. При каждой выплате заработной платы общий
размер всех удержаний не может превышать 20% суммы
заработной платы, причитающейся работнику к выплате.
И только при удержаниях, производимых на основании двух
и более исполнительных документов, общая удерживаемая
сумма может составлять до 50% суммы, причитающейся
к выплате.
Пример 1. Работнику перечислили на «зарплатную» карту под
отчет на предстоящие командировочные расходы
7000 руб. Командировка не состоялась. Работник не
представил в установленный срок авансовый отчет
и не возвратил сумму в кассу.
В организации был издан приказ об удержании суммы задолженности из заработной платы работника,
должностной оклад которого составляет 5000 руб.
Для простоты начисление налогов с заработной платы рассматриваться не будет.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 51 «Расчетные счета» — 7000 руб. — перечислена под отчет
сумма на командировочные расходы.
По истечении установленного срока для возврата
долга:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» —
К 71 — 7000 руб. — отражена как недостача подотчетная сумма, отчет по которой не представлен в уста­
новленный срок;
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба» — К 94 — 7000 руб. — отражена задолженность работника по возмещению ущерба организации на основании приказа руководителя.
Поскольку задолженность превышает сумму возможного удержания из заработной платы за один месяц,
в учете нужно сделать такие записи:
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Д 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 5000 руб. — начислена заработная плата работнику;
Д 70 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 650 руб.
(5000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ из заработной
платы.
Максимально возможная сумма, которая может быть
удержана из заработка работника при каждой выплате, составит 870 руб. [(5000 руб. – 650 руб.) × 20%],
где 650 руб. — НДФЛ. Ежемесячно бухгалтер делает
в учете записи:
Д 70 — К 73-2 — 870 руб.— удержана часть задолженности по невозвращенным подотчетным суммам;
Д 70 — К 50 «Касса», 51 — 3480 руб. (5000 руб. –
– 650 руб. – 870 руб.) — выплачена заработная плата
работнику с учетом сумм удержаний.
Удержания будут производиться до полного погашения долга.
Если работник оспаривает удержание или месячный срок
для издания распорядительного документа об удержании
пропущен, организация теряет право на бесспорное взыскание суммы невозвращенного аванса. Сумма может быть
взыскана с работника только через суд. Для этого руководитель организации обязан предъявить иск о возмещении виновным работником причиненного ущерба. Присужденные
судом суммы взыскиваются с осужденных лиц на основании
исполнительных листов, которые выдаются судом на основании принятого им решения.
Дата возникновения дохода
При длительном непредставлении документов по выданным
под отчет суммам возникает вопрос, с какой даты следует
считать выданные суммы доходом подотчетного лица. Ведь
бухгалтер должен исчислить НДФЛ и перечислить налог
в бюджет.
По правилам ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в денежной форме дата фактического получения
дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках
либо по его поручению на счета третьих лиц.
В отношении авансов, выданных на хозяйственные нужды, контролирующие органы свое мнение не выражали.
А вот в отношении командировочных расходов организации
задавали проверяющим много вопросов. Ведь работники
часто получают «сверхнормативные» суточные или не представляют документы по каким-либо расходам.
В письме от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5 Минфин
России привел норму ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить,
26
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии
с главой 23 НК РФ. По мнению финансового ведомства,
денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и соответственно дохода до
момента возвращения работника из командировки и утверж­
дения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из
фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов. Следовательно, при направлении работника в командировку определение дохода,
подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3
ст. 217 НК РФ производится организацией — налоговым
агентом после утверждения авансового отчета работника.
А исчисление и удержание сумм налога осуществляются
в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.
Если работник не подтвердил понесенные расходы документально, подотчетные денежные средства признаются его
доходом и облагаются НДФЛ. Об этом напомнил Президиум
ВАС РФ в Постановлении от 5 марта 2013 г. № 14376/12.
Приведем выводы Суда.
Как следует из материалов дела, по результатам анализа
выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету общества инспекция установила, что директором
общества систематически снимались с расчетного счета
наличные денежные средства. Эти средства были оприходованы в кассу и выданы директору под отчет, но у общества
отсутствуют документы, подтверждающие расходование
средств по целевому назначению.
В материалах дела имелись лишь авансовые отчеты без
первичных учетных документов, но не было документов,
подтверждающих как оплату товарно-материальных ценностей, так и их оприходование.
В результате проверки инспекция пришла к выводу, что
указанные средства в полном объеме явились доходом директора, начислила НДФЛ, пени и штраф по ст. 123 НК РФ
на общую сумму более 15 млн руб.
Арбитры разъяснили: правовая позиция ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 3 февраля 2009 г. № 11714/08,
заключается в том, что денежные суммы, выданные работникам под отчет, не облагаются НДФЛ при условии,
что понесенные расходы документально подтверждены,
а товарно-материальные ценности приняты на учет. Однако в рассмотренном споре не имеется сведений о том, что
ТМЦ были оприходованы. Документы, подтверждающие
расходование физическим лицом принятых под отчет наличных денежных средств на закупку продукции, также
не представлены. При таких обстоятельствах Президиум
ВАС РФ согласился с решением инспекции: подотчетные
суммы, расходование которых подотчетным лицом документально не подтверждено, являются доходом, облагаемым
НДФЛ по ставке 13%. Включаются в доход и суммы, снятые
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
должностным лицом организации с расчетного счета и не
оприходованные в кассе.
В то же время квалификация судьями невозвращенных
сумм либо сумм, по которым не представлены подтверждающие документы, зависит от многих ситуаций. Например,
в Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 апреля
2013 г. по делу № А55-15647/2012 было рассмотрен следующий спор. Налоговый орган признал доходом работников
организации денежные средства, выданные им под отчет,
в связи с тем, что расходы были подтверждены документами, содержащими недостоверную информацию. Суд не
согласился с выводами инспекции, указав, что выданные под
отчет денежные средства образуют задолженность работника
перед работодателем. Когда они не израсходованы (израсходованы не полностью) на цели, на которые были выданы,
подотчетные суммы подлежат возврату. Следовательно,
денежные средства, выданные под отчет, не являются для
физического лица экономической выгодой и не относятся
к его доходу. Суд также отметил, что налоговый орган не
вправе переквалифицировать денежные средства, выданные
работникам под отчет, в доходы этих работников, тем более
что не истек срок давности для взыскания этих сумм в судебном порядке. На основании этого решение инспекции было
признано неправомерным. При этом суд также сослался на
Постановление Президиума ВАС РФ № 11714/08.
ную банком комиссию. Факты зачисления денежных
средств на счет работника, снятия денежных средств
и сумм комиссии подтверждены чеками банкоматов
и выпиской по счету карты работника, заверенной
в обслуживающем карту банке.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется
возмещение расходов, связанных с командировкой.
Перечень таких расходов является открытым, однако
они должны быть произведены с разрешения или
ведома работодателя (абз. 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11
Положения № 749). Порядок и размеры возмещения
расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ,
п. 11, 24 Положения № 749). В рассматриваемой
ситуации работодатель обязан возместить работнику
расходы в виде комиссии банка.
Расходы по уплате комиссии банка в целях бухгалтерского учета являются для организации прочими
расходами. Они признаются на дату утверждения
авансового отчета (п. 11, 16 ПБУ 10/99).
В целях налогообложения прибыли расходы на опла­
ту услуг банка по выдаче денежных средств учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264
НК РФ). Их следует признать на дату утверждения
руководителем организации авансового отчета работника (подп. 5 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Комиссия за снятие наличных через банкомат
За выдачу наличных средств через банкомат многие банки
взимают комиссионный сбор (особенно если происходит
списание с карты другого банка). Это может быть либо
фиксированная сумма, либо процент от снимаемой суммы с фиксированным минимумом. Данные суммы спишут
с карты работника, когда в командировке ему потребуется
обналичить аванс.
Перечень командировочных расходов, возмещаемых работодателем, является открытым. Работодатель должен возместить работнику и комиссию банка за получение наличными
командировочного аванса. Ведь такие затраты связаны с командировкой и совершены с ведома работодателя (ст. 167,
абз. 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749).
Пример 2. Командированному работнику на его личный бан-
ковский карточный счет организация перечислила
денежные средства на предстоящие командировочные расходы. При расчетах посредством банковской
карты, а также при снятии работником необходимых сумм наличными банком взималась комиссия
500 руб.
По возвращении из командировки работник составил
авансовый отчет и указал в составе расходов удержан
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки (утверждено Постановлением Правительства РФ
от 13 октября 2008 г. № 749).
Компенсация расходов, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, не является объектом налогообложения по НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Затраты на конвертацию валюты
Организация может перечислять работнику, отправляющемуся в командировку за границу, сумму командировочных
в рублях. Рублевой картой работник сможет расплачиваться
и за рубежом. При этом обмен валюты будет происходить по
курсу того банка, который выдал карту. В банковской выпис­
ке появится запись «получение валюты с карты» и сумма
в валюте.
Между тем возмещать работнику сумму командировочных расходов работодатель будет не в иностранной валюте,
а в рублях. При этом для пересчета валютных расходов
в российские рубли нужно брать курс Банка России на дату
признания расходов на командировку, т.е. на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма
Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/347, от
6 июня 2011 г. № 03-03-06/1/324).
В бухгалтерском учете командировочные расходы, осуществленные в иностранной валюте, пересчитываются
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 33н.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета (п. 24 ПВБУ, п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение
к ПБУ 3/2006).
В рассматриваемой ситуации разница образуется между
курсом банка, по которому происходит списание со счета
карты, и курсом Банка России на дату признания командировочных расходов, что, как следует из изложенного, не
подпадает под понятие курсовой разницы. Другими словами, организация несет расходы, связанные не с изменением
курса иностранной валюты, а с ее обменом. В связи с этим
в данном случае указанная разница не является курсовой,
а образует расход на обмен валюты (конвертация по внутреннему курсу банка).
Размер этого расхода будет определяться расчетным путем
на основании выписки банка и курса Банка России, дейст­
вующего на дату утверждения авансового отчета. Выписка
банка в этом случае является первичным документом, на
основании которого и будет отражаться такой расход в учете.
Учитывать такие разницы можно, например, записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 71 — учтены расходы
на конвертацию валюты, рассчитанные как разница между
суммами, указанными в банковских выписках, и суммой
28
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации утверждено приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
пересчета фактических расходов в рубли на дату утверждения
авансового отчета.
Расчет расхода нужно оформить бухгалтерской справкой.
Отметим, что разницы между бухгалтерским и налоговым
учетом в рассматриваемой ситуации не возникает, поскольку
и в налоговом учете будет признан расход, связанный с обменом валюты.
Если работник за рубежом не пользовался картой, а сразу
снял с нее рубли и на них купил валюту, то у него должна быть
справка о покупке валюты. В этом случае для определения
суммы командировочных расходов в рублях нужно сумму в валюте, отраженную в первичных документах (билетах, счетах
отеля), умножить на курс валюты, указанный в этой справке
(письмо ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4408).
Подведем итоги. Если сотрудник направлен в командировку, то перечисление ему аванса на карту оправданно.
Возврат неиспользованных сумм возможен путем удержаний, производимых работодателем из заработной платы на
законных основаниях.
Если же сотрудник регулярно получает деньги на хозяйст­
венные нужды и отвечает за закупку каких-то ценностей, то
имеет смысл оформить для него корпоративную дебетовую
карту, которой он будет пользоваться регулярно при расчетах
с юридическими лицами, магазинами и др. Прямого запрета
на перечисление ему сумм на «зарплатную» карту нет, но
с удержаниями на законных основаниях могут возникать
проблемы. Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
СЛОЖНЫЙ СЛУЧАЙ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
Проблемы правопреемника. Две декларации лучше или одна
Ситуация
Вопрос Правомерен ли вывод
налоговой инспекции?
В результате реорганизации в форме присоединения обществоправопреемник получило имущество реорганизованной
компании. Общество-правопреемник посчитало, что, поскольку
присоединившаяся к нему организация к сроку представления
декларации по налогу на имущество по итогам года уже
не существует, подавать декларацию реорганизованная
организация уже не может. Общество-правопреемник отчиталось
только за свой «период», исчислив налог на имущество с того
момента, когда имущество присоединенной организации
поступило к нему на баланс. Налоговый орган по результатам
проверки годовой декларации общества-правопреемника пришел
к выводу, что оно неправильно исчислило налог за год, поскольку
не включило в свою декларацию данные за период, когда
имущество находилось на балансе присоединившейся
организации.
ОТВЕТ
Налог на имущество исчисляется от среднегодовой стоимости имущества. Порядок ее расчета и порядок заполнения правопреемником налоговой декларации
в случае присоединения к нему другой организации ни в Налоговом кодексе РФ,
ни в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
далее — Порядок) не регламентирован. Между тем в п. 1 ст. 374 НК РФ определено,
что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, общество-правопреемник, исчислившее в собственной декларации налог на имущество только за тот период, когда имущество присоединившейся организации поступило к нему на баланс, не нарушило каких-либо требований
закона, регламентирующих порядок расчета налога на имущество.
Между тем в общей части НК РФ есть норма о том, что для организации, которая
была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом
является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Заметим некоторую неудачность формулировки данной нормы в части уточнения
про реорганизацию до конца календарного года. Ведь любая реорганизация будет
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
приходиться на период до конца календарного года, следовательно, это уточнение представляется излишним. Между
тем в данном случае эта неудачность формулировки весьма
безобидна. Скажем о существенном — из нормы абз. 1 п. 3
ст. 55 НК РФ следуют два вывода:
1) у организации, которая реорганизуется, налоговый период в календарном году, в котором происходит реорганизация, существует в любом случае (последний
налоговый период);
2) по продолжительности последний налоговый период
реорганизованной организации представляет собой не
обычный по продолжительности период времени (как,
например, по налогу на имущество организаций — календарный год), а более короткий период — с начала
календарного года до дня завершения реорганизации.
Значение налогового периода (п. 1 ст. 55 НК РФ) заключается в том, что по его окончании необходимо определить
налоговую базу и исчислить налог, подлежащий уплате.
Таким образом, общество-правопреемник ошиблось в том,
что отчиталось только за свой налоговый период, в результате чего у общества образовалась задолженность, ведь присоединившаяся к нему организация в последний раз отчиталась
и произвела платеж только за отчетный период. В результате
среднегодовая стоимость имущества реорганизованной компании за налоговый период оказалась меньше, чем она была
бы определена, если бы реорганизации не было. Величина
же среднегодовой стоимости имущества и сумма налога на
имущество, подлежащая исчислению и упла­те в бюджет
за налоговый период за конкретное имущество, не могут
зависеть от того, у какого юридического лица учитывается
на балансе имущество, подлежащее налогообложению в течение налогового периода. Когда общество-правопреемник
обнаружило свою ошибку, установленные законом сроки
на уплату налога и представление налоговой декларации истекли. В этой ситуации у общества-правопреемника возник
вопрос, как избежать штрафных санкций не только за неупла­
ту налога, но и за непредставление в установленный срок
декларации от имени общества-правопредшественника.
Кроме того, к сроку наступления обязанности представить
декларацию и уплатить налог за последний налоговый период реорганизованная организация уже не существует, в связи
с чем карточки по ней в налоговом органе закрыты, что на
практике создает еще и технические проблемы. Представить
декларацию и уплатить налог обществу-правопреемнику
следует так, чтобы в дальнейшем к нему не было претензий
на сумму доплачиваемого налога за присоединившуюся
к нему компанию.
Порядок предусматривает заполнение обществом-правопреемником декларации за последний налоговый период
реорганизованной организации от имени последней.
В пункте 1 ст. 50 НК РФ установлено, что обязанность
по уплате налогов реорганизованного юридического лица
исполняется его правопреемником (правопреемниками).
30
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
СЛОЖНЫЙ СЛУЧАЙ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
www.fbk.ru
Однако порядок исполнения такой обязанности законом не
предусмотрен.
В пункте 1 ст. 80 НК РФ сказано, что налоговая декларация
(расчет авансового платежа) представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу (авансовому платежу),
подлежащему уплате, а как уже отмечалось, из совокупности
норм п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ следует, что за последний
для реорганизованного общества налоговый период необходимо определить налог, подлежащий уплате.
Разъяснения Минфина России и ФНС России по данному
вопросу заключаются в том, что правопреемнику необходимо представить декларацию за последний налоговый период
реорганизованной организации, если такая декларация не
была представлена самой реорганизованной организацией
(например, см. письма Минфина России от 13 сентября
2012 г. № 03-05-05-01/5, от 26 июня 2008 г. № 03-05-04-01/26,
ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/[email protected]).
Таким образом, учитывая позицию финансовых и налоговых органов, в рассматриваемой ситуации существует риск
привлечения общества-правопреемника к ответственности по
п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество
организаций и непредставление декларации за последний налоговый период присоединившейся к нему организации.
Вместе с тем в НК РФ обязанность правопреемника представить за реорганизованное юридическое лицо декларацию
за последний налоговый период прямо не установлена.
Анализ судебной практики показал, что суды толкуют
нормы Кодекса таким образом, что обществу-правопреемнику не обязательно представлять декларацию за реорганизованную организацию (см., например, Постановления
Девятого ААС от 10 августа 2011 г. № 09АП-18849/2011-АК,
от 9 января 2008 г. № 09АП-17569/2007-АК).
В рассматриваемой ситуации к сроку представления декларации по налогу на имущество организаций по итогам
года (п. 3 ст. 386 НК РФ) общество-правопреемник представило собственную декларацию.
Как уже отмечалось, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества (налоговой базы по итогам налогового периода) в случае присоединения к налогоплательщику другой организации ни в НК РФ, ни в Порядке не регламентирован.
Из буквального толкования п. 1 ст. 50 НК РФ следует, что
данной нормой установлена только обязанность правопреемника по уплате налогов за реорганизованное юридическое
лицо. Про обязанность правопреемника представить декларацию либо расчет по авансовому платежу за реорганизованную организацию ни в данной норме, ни в иных нормах
НК РФ ничего не сказано.
При включении обществом-правопреемником в расчет
среднегодовой стоимости имущества сведений за отчетные
Оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа
от 13 декабря 2011 г. по делу № А40-149573/10-76-914.
Оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа
от 21 апреля 2008 г. № КА-А40/3004-08.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
СЛОЖНЫЙ СЛУЧАЙ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
периоды до реорганизации присоединившейся компании
налог, подлежащий уплате за последний налоговый период реорганизованного общества, был бы задекларирован.
Неправильный расчет налога по итогам года в собственной
декларации свидетельствует о неправильном исчислении
налога, приведшем к занижению суммы налога к уплате
в бюджет, что является основанием для привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, но не по п. 1
ст. 119 НК РФ.
Для избежания ответственности за неуплату налога обществу-правопреемнику необходимо выполнить условия,
установленные в п. 4 ст. 81 НК РФ, т.е. представить уточненную декларацию (до обнаружения занижения налога налоговым органом либо принятия им решения о назначении
выездной проверки) и уплатить недостающую сумму налога
и соответствующую сумму пеней. При этом представление
обществом-правопреемником собственной уточненной декларации за год позволит избежать и ответственности по п. 1
ст. 119 НК РФ. Кроме того, декларацию, содержащую показатели за период жизни реорганизованной организации,
но поданную от имени общества-правопреемника, будет
технически проще провести и налоговому органу.
Однако следует учитывать, что представление от имени
правопреемника декларации, включающей показатели за
период жизни реорганизованной организации, не будет
соответствовать установленному ФНС России порядку заполнения декларации. Согласно п. 7 ст. 80 НК РФ порядок
заполнения декларации утверждает ФНС России, в связи
с чем существует вероятность, что налоговый орган не согласится с обществом-правопреемником, если оно решит представить только декларацию за себя. Вместе с тем, учитывая
судебную практику, следует предположить, что подобные
претензии налогового органа, вероятнее всего, будут успешно оспорены.
Ответ подготовила
ведущий юрисконсульт «ФБК Право» Г.С. Чимидова
Для получения дополнительной информации по вопросам, сходным
с поднятыми в данном материале, обращайтесь в департамент
маркетинга компании «ФБК» по адресу [email protected].
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
Конференции
Руководитель практики налоговых споров «ФБК Право» приняла
участие в работе Российского налогового саммита
В рамках сессии «Судебная практика по налоговым спорам» VI ежегодного Российского налогового саммита партнер ФБК, руководитель практики налоговых
споров «ФБК Право» Галина Акчурина выступила с докладом «Актуальная судебная
практика по налоговым спорам».
В работе саммита также приняли участие ведущие российские налоговые юристы, представители Общероссийской общественной организации «Деловая Россия»
и ФНС России.
Основные темы, обсуждавшиеся на саммите, — налоговая политика Российской
Федерации в 2014 г. и на период 2015 и 2016 гг., трансфертное ценообразование,
судебная практика, изменения в международном налогообложении, практические
вопросы налогового учета и другие актуальные темы в сфере налогового права.
http://www.fbk.ru/press-center/news/rukovoditel-praktiki-nalogovykh-sporov-fbkpravo-prinyala-uchastie-v-rabote-rossiyskogo-nalogovogo-s/
Партнер ФБК Аскольд Бирин принял участие в круглом столе
по новациям в финансовой отчетности
Фонд НСФО провел круглый стол, посвященный обсуждению предстоящих изменений Концептуальных основ финансовой отчетности.
С приветственным словом к участниками круглого стола обратился партнер,
директор департамента международной отчетности ФБК, председатель Национального совета по финансовой отчетности Фонда НСФО Аскольд Бирин. Он отметил
особую роль обсуждаемого документа для системы МСФО и напомнил о том, что
в феврале 2013 г. Фондом НСФО выполнен официальный перевод этого документа
на русский язык, а также о том, что документ уже поступил на экспертизу применимости, предшествующую официальному признанию на территории России.
О назначении и эволюции Концептуальных основ финансовой отчетности
рассказала член Национального совета по стандартам финансовой отчетности
Фонда НСФО, доктор экономических наук, профессор кафедры учета, анализа
и аудита МГУ Ольга Соловьева. В выступлении она подробно остановилась на
вопросе изменения состава пользователей, в интересах которых составляется
отчетность, самом определении финансовой отчетности, а также ее качественных
характеристиках.
Большой интерес вызвало выступление члена Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО, председателя комитета по МСФО
Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Данилы Прокоповича. Эксперт выразил мнение, что новая редакция Концептуальных основ
имеет помимо практической и большую теоретическую ценность. Он рассказал
о новациях, предложенных Советом по МСФО (IASB), г. Лондон, в частности,
32
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
о предложенных изменениях в определении активов и обязательств, их оценке и признании, а также о том, как эти изменения могут отразиться на информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной по МСФО. Прокопович пригласил
присутствующих к обсуждению этих новаций как на круглом столе, так и посредством
доведения своей позиции непосредственно до IASB.
Член Правления Фонда НСФО, партнер «Делойт энд Туш» Алла Салтыкова рассказала о практических ситуациях, в которых составителям и аудиторам финансовой
отчетности по МСФО приходится обращаться непосредственно к Концептуальным
основам, поскольку в системе МСФО необходимые правила отсутствуют.
Круглый стол вызвал большой интерес среди приглашенных представителей государственных органов власти и профессионального сообщества. В рамках стола состоялось оживленное обсуждение, в котором приняли участие около 40 экспертов.
http://www.fbk.ru/press-center/news/partner-fbk-askold-birin-prinyal-uchastie-v-kruglomstole-po-novatsiyam-v-finansovoy-otchetnosti/
ФБК на Гайдаровском форуме
Вице-президент ФБК Андрей Тихоновский принял участие в работе Гайдаровского
форума-2014 — одного из крупнейших российских ежегодных научных событий международного уровня в области экономики.
В этом году форум был посвящен одной из самых значимых проблем современности — устойчивому развитию. В рамках конференции обсуждались такие актуальные
вопросы, как экономический рост в условиях глобальных изменений, возможности
эффективного управления, риски инновационного предпринимательства, новая
индустриализация, противоречия ресурсных экономик и неоднозначные послед­
ствия модернизации для экономического и социально-политического развития
общества.
По мнению же Андрея Тихоновского, одна из ключевых тем, имеющих не только
теоретическое, но и прикладное значение для экономики страны, была затронута на
круглом столе «Основные направления налоговой политики 2015—2017 гг. Новые
процессы разработки и первые результаты».
«Налоги — это то, что будет касаться всех бизнес-субъектов независимо от величины
и успешности. Налоговая нагрузка на бизнес непосредственно влияет на производст­
венную и инвестиционную активность, оказывает воздействие на темпы роста экономики и на жизнь общества в целом».
В ходе обсуждения направлений развития налоговой политики на среднесрочную
перспективу участники круглого стола высказали несколько предложений, направленных на улучшение обсуждаемого документа:
• налоговая система в настоящее время является дестимулирующей, направлена
против добросовестных субъектов экономики. Правительство и бизнес-субъекты
заинтересованы в том, чтобы она была предсказуемой, стабильной и создавала
адекватную текущей экономической ситуации налоговую нагрузку. Облагаться
должен финансовый результат деятельности, а не процесс;
• необходимо уменьшить количество и объем неналоговых платежей, осуществляемых бизнесом в пользу государства. При не очень большом количестве видов
налогов в НК РФ — 13 — есть множество иных платежей, количество которых
каждый год увеличивается. Это должно учитываться в Основных направлениях
налоговой политики;
• налоговую политику нужно осуществлять в координации с таможенно-тарифной,
в частности при формировании экспортных пошлин на основную продукцию
российского ТЭК — нефть и газ.
В работе круглого стола приняли участие представители Минфина России и Мин­
экономразвития России, Государственной Думы, Торгово-промышленной палаты РФ,
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
эксперты крупнейших консалтинговых компаний, а также представители общественных организаций и бизнес-сообщества.
Гайдаровский форум проводится с 2010 г. в память об ученом-экономисте, идеологе
российских реформ начала 1990-х гг. Егоре Гайдаре.
http://www.fbk.ru/press-center/news/fbk-na-gaydarovskom-forume/
Новые проекты ФБК
ФБК утверждена аудитором Группы компаний «Милавица»
Специалисты ФБК приступят к проверке годовой отчетности Группы компаний «Милавица» в феврале 2014 г. Проект предусматривает аудит отчетности юридических
лиц, входящих в Группу, составленной в соответствии с российскими стандартами
бухгалтерского учета за 2013 г.
ЗАО «Столичная торговая компания “Милавица”» и ЗАО «Линрет», входящие
в Группу компаний «Милавица», эксклюзивно представляют в России и странах СНГ
корсетные изделия и белье торговой марки «Милавица». Продукция торговой марки
«Милавица» продается более чем в 25 странах мира. Головные офисы компании располагаются в Минске и в Таллине.
http://www.fbk.ru/press-center/news/fbk-utverzhdena-auditorom-gruppy-kompaniymilavitsa/
ЭПШ ФБК провела семинар для сотрудников ОАО «Газпром нефть»
Эксперты Экономико-правовой школы ФБК провели обучающие семинары для сотрудников ОАО «Газпром нефть» в Санкт-Петербурге и Омске по теме «Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения».
На семинаре специалисты ФБК сделали обзор ключевых изменений в налоговом законодательстве, дали подробные консультации по налогам на имущество, на прибыль
и на добавленную стоимость, рассказали об учете материально-производственных
запасов. В том числе были затронуты вопросы порядка определения налоговой базы
в случае изменения стоимости отгруженных товаров, вычета НДС при строительстве
объектов непроизводственной сферы, применения специальных повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, исчисления налога по объектам основных
средств, которые не планируется использовать в производстве продукции, и многие
другие.
ЭПШ ФБК на протяжении многих лет проводит учебные курсы и семинары по актуальным проблемам бухгалтерского учета, налогообложения, МСФО и менеджмента
для ведущих российских компаний.
ОАО «Газпром нефть» — одна из крупнейших российских нефтяных компаний. В ее
структуру входит более 70 нефтедобывающих, нефтеперерабатывающих и сбытовых
предприятий в России, странах ближнего и дальнего зарубежья.
http://www.fbk.ru/press-center/news/ekonomiko-pravovaya-shkola-fbk-provela-seminardlya-sotrudnikov-oao-gazprom-neft/
ФБК подготовит комплексный план развития «Газпром ПХГ» на 2014 г.
ФБК и «Газпром ПХГ» заключили договор на оказание консалтинговых услуг, в соответствии с которым эксперты ФБК разработают комплексный план развития «Газпром
ПХГ» в 2014 г.
34
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
Специалисты департамента управленческого консультирования ФБК во главе с директором департамента Андреем Рекшинским приступили к подготовке комплексного до­
кумента, который включает в себя описание текущего производственного, организационного и финансового состояния «Газпром ПХГ», разработку основных направлений
развития общества, целевых производственных и финансовых показателей на 2014 г.
Также на основе анализа текущей организационной структуры эксперты ФБК подготовят организационный план развития, включающий схемы управления обществом,
планы структурных изменений в 2014 г. и финансовый план (прогноз тарифов, доходов, затрат и движения денежных средств).
По словам Андрея Рекшинского, этот масштабный проект позволит не только оптимизировать деятельность «Газпром ПХГ» в краткосрочной перспективе, но и снизить
операционные и производственные затраты, повысить рентабельность деятельности
одного из крупнейших в мире операторов подземных газохранилищ.
Это, в свою очередь, будет способствовать реализации правительственного курса
на снижение затрат естественных монополий и оптимизацию их инвестиционной
политики.
http://www.fbk.ru/press-center/news/spetsialisty-fbk-podgotovyat-kompleksnyy-planrazvitiya-gazprom-pkhg-na-2014-god/
ФБК проведет подготовку отчетности ОАО «ТВЭЛ» за 2013 г.
Специалисты департамента международной отчетности ФБК приступили к реализации
проекта по подготовке годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «ТВЭЛ»
по МСФО за 2013 г.
По словам руководителя проекта, заместителя директора департамента международной отчетности ФБК по консалтингу Надежды Михайленко, в ходе реализации проекта будет подготовлена отчетность не только ОАО «ТВЭЛ», но и двух его дочерних
cубхолдингов. Причем ФБК будет выступать в качестве консультанта по подготовке
отчетности.
ОАО «ТВЭЛ» — один из крупнейших мировых производителей топливных элементов
для атомных реакторов, обеспечивает ядерным топливом 74 энергетических реактора
в России и в 15 государствах Европы и Азии, 30 исследовательских реакторов в мире,
а также все транспортные реакторы российского атомного флота, входит в состав
Корпорации «Росатом».
http://www.fbk.ru/press-center/news/fbk-provedet-podgotovku-otchetnosti-oao-tvel-za2013-god/
Наши события
ЭПШ ФБК — 12 лет
Экономико-правовая школа ФБК — уникальное явление в сфере бизнес-образования.
Двенадцать лет ЭПШ ФБК проводит специализированные корпоративные семинары и комплексные программы обучения по актуальной финансово-экономической
тематике на предприятиях в различных регионах России.
Программы ЭПШ ФБК отличает практическая направленность обучения и учет непосредственной производственной специфики клиента. Практикоориентированность
и готовность к выезду в любые регионы делает ЭПШ ФБК привлекательным партнером
для крупных территориально распределенных компаний. Спрос на семинары Экономико-правовой школы неизменно растет.
www.fbk.ru
№ 2, февраль, 2014
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
Клиентами ЭПШ ФБК являются крупнейшие российские компании, среди которых АЛРОСА, Банк России, ВГТРК, «Газпром», «Газпром нефть», «ЕвразХолдинг»,
«Лукойл-Пермнефть», «Металлоинвест», «Мечел», МОЭК, НЛМК, ННГУ, РАО «ЕЭС
России», «Роснефть», «Россети», «Росэнергоатом», «Русагро», Сбербанк России, «Северсталь», ТВЭЛ, ТНК-ВР, «Транснефтепродукт», «Транснефть Финанс», Холдинг
МРСК, «Энергетические системы Востока», «Якутскэнерго».
По многим направлениям обучения ЭПШ ФБК является первопроходцем. ЭПШ
ФБК одним из первых российских учебных центров предложила обучение по МСФО
и ГААП, внутреннему аудиту, трансфертному ценообразованию.
С 2004 года ЭПШ ФБК успешно готовит специалистов к экзаменам на получение
русскоязычных международных квалификаций по МСФО — программам IAB (Международной ассоциации бухгалтеров) и ДипИФР (АССА).
В 2006—2008 годах ЭПШ ФБК проводила масштабное обучение по МСФО в рамках
международных проектов ТАСИС и МБРР.
С 2008 года ЭПШ ФБК развивает новое направление обучения — семинары по
внутреннему аудиту.
В 2011 году ЭПШ ФБК первой в России предложила внутренним аудиторам подготовку на русском языке для получения престижной международной квалификации CIA.
В настоящее время ЭПШ ФБК участвует в масштабном государственном проекте
«Содействие повышению уровня финансовой грамотности населения и развитию финансового образования в Российской Федерации», реализуемом с целью укрепления
и распространения имеющихся в России программ и проектов в области повышения
финансовой грамотности и защиты прав потребителей в финансовой сфере.
Сегодня ЭПШ ФБК является одним из лидеров отечественного бизнес-образования.
ЭПШ ФБК неизменно входит в первую пятерку в рейтингах учебно-методических
центров профессиональных бухгалтеров и аудиторов и является признанным лидером
на рынке подготовки специалистов по международным квалификациям и МСФО.
Ежегодно в ЭПШ ФБК обучается более 4000 специалистов предприятий и банков.
http://www.fbk.ru/press-center/news/ekonomiko-pravovoy-shkole-fbk-12-let/ 36
№ 2, февраль, 2014
www.fbk.ru
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
19
Размер файла
902 Кб
Теги
381
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа