close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1082

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Саратовский государственный аграрный университет
имени Н. И. Вавилова»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
краткий курс лекций
для магистров
Направление подготовки
080100.68 Экономика
Профиль подготовки
Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях
Саратов 2011
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
УДК 339.9.012.23:657
ББК 65.052.5:65.053:65.298
П-12
Рецензенты:
Руководитель сектора прогнозирования рынка и продовольствия, заслуженный
экономист РФ, кандидат экономических наук, доцент ГНУ Поволжский НИИ
Экономики и организации АПК
Л.Е. Белокопытова
Доцент кафедры «Бухгалтерский учет», кандидат экономических наук,
ФГБОУ ВПО «Саратовский ГАУ»
Н.П. Фефелова
Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
П12 деятельности: краткий курс лекций для магистров специальности
(направления подготовки) 080100.68 «Экономика» / Сост.: И.В. Павленко //
ФГБОУ ВПО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2011. – 86 с.
Краткий курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
внешнеэкономической деятельности» составлен в соответствие с рабочей программой
дисциплины и предназначен для магистров направления подготовки 080100.68 «Экономика».
Краткий курс лекций содержит теоретический и практический материал по бухгалтерскому
учета, анализу и аудиту внешнеэкономической деятельности, включает вопросы оценки
эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия, методики проведения
аудиторской проверки экспортно-импортных операций. Направлен на формирование у
магистров знаний об основных видах и формах внешнеэкономической деятельности,
раскрывает вопросы валютного, таможенного регулирования и контроля, дает основные
бухгалтерские схемы проведения экспортно-импортных и валютных операций. Это
способствует расширению кругозора, профессионального роста и позволяет применить
полученные знания в практической области для решения проблем конкурентоспособности
производимой сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.
УДК 339.9.012.23:657
ББК 65.052.5:65.053:65.298
© Павленко И.В., 2011
© ФГБОУ ВПО «Саратовский ГАУ», 2011
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Введение.
В силу исторических событий и объективных причин до 60-70 годов двадцатого
века понятие «внешнеэкономическая деятельность» отсутствовало в отечественной
экономике. И только в 1977 году в конституции СССР оно было впервые
законодательно
закреплено
как
«внешняя
торговля
и
другие
виды
внешнеэкономической деятельности» с указанием их ведения на основе
государственной монополии.
Эпоха «железного занавеса» прошла. Экономику России стало трудно ограничивать
границами страны, наоборот, границы становились все более прозрачными. Торговля
между странами, экономическое сотрудничество, расширение межхозяйственных
связей, международное разделение труда давали ощутимые взаимные выгоды.
Сегодня экономические отношения между странами не ограничиваются внешней
торговлей и товарообменом. Они включают движение капитала, техникоэкономическое и научно-техническое сотрудничество, валютные отношения,
специализацию и кооперацию производства с зарубежными партнерами,
международные транзитные перевозки иностранных грузов, оказание многих видов
услуг и выполнение работ.
Дальнейший процесс интеграции российской экономики в международное
разделение труда вызывает необходимость совершенствования нормативно-правовой
базы регулирования внешнеэкономической деятельности, системы бухгалтерского
учета и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов.
Краткий курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
внешнеэкономической деятельности» предназначен для магистров направления
подготовки 080100.68 «Экономика». Он раскрывает сущность и специфику
внешнеэкономической деятельности в России, содержание и порядок валютного и
таможенного контроля, вопросы организации бухгалтерского учета и аудита
экспортно-импортных
операций,
методики
оценки
эффективности
внешнеэкономической деятельности предприятия.
Курс нацелен на формирование ключевых компетенций, необходимых для
эффективного решения профессиональных задач и организации профессиональной
деятельности на основе глубокого понимания законов экономики.
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 1
СУЩНОСТЬ И СПЕЦИФИКА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ
1.1. Понятие «внешнеэкономическая деятельность», ее виды и
характерные особенности
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это деятельность, связанная с
международным обменом товарами, услугами, информацией, результатами
интеллектуальной деятельности на основе взаимовыгодных интересов с
использованием в расчетах иностранной валюты.
Следовательно, можно выделить 5 объектов (элементов) ВЭД:
Товары
Услуги
Работы
Информация
Результаты интеллектуальной деятельности.
Основными направлениями (видами) ВЭД возмездного характера являются:
внешнеторговая деятельность, инвестиционная деятельность, технико-экономическое и
научно-техническое сотрудничество, валютно-финансовые и кредитные отношения.
Внешнеторговая деятельность – это предпринимательская деятельность в
области международного обмена товарами в вещественно-материальной форме и
услугами.
Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением
и продажей недвижимости, нематериальных активов, а также с осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы
иностранных организаций с целью получения предпринимательской прибыли.
Технико-экономическое сотрудничество – это совместная деятельность
партнеров из разных стран в области промышленного и гражданского строительства, а
также предоставление услуг инженерно-технического характера.
Научно-техническое сотрудничество представляет собой международный
обмен достижениями науки и техники и совместное осуществление научнотехнических работ организациями разных стран.
Валютно-финансовые и кредитные отношения – это деятельность, связанная с
международными расчетами, куплей-продажей валюты, кредитованием по
заключенным внешнеэкономическим сделкам, а также участием в операциях на
иностранных фондовых и валютных рынках, с целью извлечения прибыли на курсовой
разнице и разнице ставок по ценным бумагам и займам.
Развитие внешнеэкономической сферы любой страны начинается с
хозяйствующего субъекта, производящего товары и услуги, предназначенные для
международного обмена. Это есть микроуровань внешнеэкономической деятельности.
Он проявляется в заключении и исполнении контрактов и иных гражданско-правовых
договоров между предприятиями различных стран.
Макроуровень внешнеэкономической деятельности представляет собой
совокупность всех отраслей и сфер национальной экономики, направленных на
развитие международного сотрудничества. В этом случае механизм ВЭД реализуется
на уровне государственных органов власти и управления, которые устанавливают
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
межгосударственные основы сотрудничества, создают правовые и торговополитические механизмы, стимулируют развитие и повышение эффективности
внешнеэкономических связей.
Выделим характерные особенности ВЭД.
Во-первых, ВЭД является составной частью общеэкономической
деятельности.
Через каналы внешней торговли обеспечивается реализация на внешнем рынке
производимой в стране экспортной продукции и за счет импорта более полно
удовлетворяются внутренние потребности в разнообразных товарах производственного
и потребительского назначения.
Во-вторых, ВЭД следует рассматривать как важный фактор социальноэкономического развития страны.
Посредством ВЭД спрос на товары и услуги мирового рынка переносится на
внутренний рынок отдельного государства. Это в свою очередь приводит к росту и
развитию производительных сил и производственных отношений, а, следовательно, к
развитию промышленности, сельского хозяйства, торговли и сферы услуг. Развитие
внутреннего рынка способствует увеличению объема предложения над
платежеспособным спросом, что вызывает сокращение издержек производства и
обращения, удешевление капитала, расширение внешнеэкономических отношений.
Таким образом, выстраивается причинно-следственная связь: развитие ВЭД
способствует развитию внутренней экономики, а следовательно, повышению уровня
жизни населения и росту благосостояния страны.
В-третьих, ВЭД тесно связана с внешнеполитической деятельностью страны
и способна активно содействовать реализации внешней политики государства,
используя такие инструменты и способы воздействия, как ограничительные условия,
межгосударственные договоры и соглашения, в частности путем продаж и закупок
товаров, жизненно важных для экономики тех или иных зарубежных стран.
И наконец, внешнеэкономическая деятельность, как коммерческая,
предпринимательская деятельность на внешнем рынке существенно отличается от
подобной работы на внутреннем рынке.
1.2. Различия в характере коммерческой деятельности на внешнем и
внутреннем рынках.
В странах с развитой рыночной экономикой, активно участвующих в
международной торговле, нет принципиальных различий в правилах коммерческой
работы внутри страны и за рубежом. Но в российских условиях они существуют в силу
ряда объективных причин.
1.Природно-климатические и территориальные условия. По сравнению с
другими странами мира Россия – страна, расположенная, как на территории Европы,
так и Азии. С одной стороны – это обширные внешнеэкономические связи, а с другой
стороны – огромная территория, суровые природно-климатические условия, слабо
развитая инфраструктура, что способствует увеличению себестоимости экспортной
продукции, в том числе доли транспортной составляющей в уровне внешнеторговых
цен, а также снижению мобильности и оперативности ее доставки.
2.Организационно-правовые условия международной торговли базируются на
национальных законодательных нормах стран-контрагентов, а также нормах,
вытекающих из международных соглашений, особенно тех, которые действуют на
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
многосторонней основе. В таможенных, валютных, налоговых, экологических,
санитарных, технических правилах зарубежных стран имеются существенные отличия
от действующих российских норм. Необходимо учитывать и утвердившиеся в
зарубежных странах торговые обычаи (узансы), установившиеся правила коммерческой
деятельности, существующую торговую практику.
3.Ценообразование, определение уровня контрактных цен. Имеются также
существенные различия в принципах и методах ценообразования в мировой торговле и
внутренней торговле страны.
Зарубежные
коммерсанты
при
заключении
внешнеторговых
сделок
ориентируются на уровень мировых цен, складывающихся на базе цен крупных сделок,
заключаемых в ведущих центрах мировой торговли. Мировые цены могут
существовать в двух видах: публикуемых (справочные, биржевые, цены аукционов,
торгов) и расчетных (применяются при отсутствии публикуемых цен).
Основополагающим ценообразующим фактором служит соотношение спроса и
предложения на конкретный товар в данный момент.
Неуклонное расширение международной торговли объективно ставит вопрос о ее
регулировании. Торговая политика и уровень мировых цен являются объектами
деятельности многих правительственных организаций и учреждений в системе ООН и
ряда неправительственных организаций (ВТО).
В современной России, по сравнению с развитыми странами, отсутствует
государственный контроль и регулирование уровня внешнеторговых цен. При
заключении внешнеторговых сделок многие российские участники ВЭД вовсе не
ориентируются на мировые цены, игнорируя общепринятую мировую торговую
практику. В результате - отечественные товары экспортируются по заниженным
ценам, а импортные закупаются по завышенным без должного учета их качественных
характеристик.
4.Емкость рынка и конкуренция между продавцами. Мировой рынок как
совокупность многих национальных рынков отличается большей емкостью и острой
конкуренцией. Мировой рынок в целом намного шире нашего внутреннего рынка. Там
действует множество продавцов, предлагающих свои товары, и множество
покупателей, заинтересованных в их приобретении. В условиях острой конкуренции на
зарубежных рынках отнюдь не просто найти свою нишу новому коммерсанту.
Российским участникам ВЭД, мало известным, приходиться прилагать огромные
усилия для проникновения на зарубежные рынки и отвоевания хотя бы небольшой их
доли. К тому же в зарубежных странах нередко к российским экспортерам применяют
дискриминационные меры.
5.Маркетинговая деятельность. Для мирового рынка, как правило, не
характерен товарный дефицит, а чаще свойственно изобилие разнообразных товаров.
Это побуждает продавцов проводить активные маркетинговые исследования, выбирать
наиболее эффективные рекламные средства в соответствующих рыночных сегментах,
постоянно приспосабливаться к меняющимся запросам иностранных потребителей.
Российским товаропроизводителям и экспортерам необходимо овладевать умением
реализовывать свою продукцию на внешних рынках, учиться убеждать иностранных
покупателей в преимуществах предлагаемых товаров и услуг и впоследствии
неустанно подтверждать это делом.
6.Обслуживание покупателей. Зарубежные покупатели и потребители привыкли
к получению от продавцов широкого спектра услуг. Изначально покупатели
рассчитывают на получение подробной информации о качественных характеристиках,
6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
технологических свойствах, назначении и способах использования конкретного товар.
Особое значение придается вопросам технического обслуживания машиннотехнической продукции как потребительского, так и производственного назначения. В
связи с этим российским экспортерам при реализации различных видов продукции на
зарубежных рынках приходиться заботиться о предоставлении иностранным
покупателям большего объема услуг, чем практикуется на внутреннем рынке, в том
числе предоставлять повышенные гарантии, организовывать техобслуживание в стране
покупателя.
7.Позиционирование фирм на рынке. Среди множества фирм, действующих на
товарном рынке, наиболее сильны позиции тех, которые имеют высокую долю на
данном рынке. Солидные иностранные коммерсанты стремятся всячески укрепить свое
положение на рынке, утвердить свой авторитет в деловом мире, завоевать
благожелательное отношение, симпатии торговых партнеров. Поэтому они очень
дорожат своей репутацией, деловыми связями, стараются расширить круг надежных
коммерческих партнеров в своей стране и за рубежом. Для многих российских
предпринимателей это довольно непривычно и труднодостижимо, поскольку они
действуют в недостаточно стабильных, порою рискованных условиях и не всегда
уверены в будущем.
1.3.Внешнеэкономический комплекс страны
Внешнеэкономический комплекс (ВЭК) любой страны следует рассматривать
как особую многофункциональную систему. Его сущность заключается в соединении
всех отраслей, подотраслей, объединений, предприятий и организаций,
осуществляющих все виды внешнеэкономической деятельности в единый процесс,
регулируемый, как органами государственной власти, так и системой производственноэкономических связей между его составляющими.
Таким образом, системный подход по отношению к внешнеэкономическому
комплексу, может быть представлен следующим образом (рис.2).
ВЭК включает следующие звенья:
Хозяйствующие субъекты (юридические и физические лица),
осуществляющие экспортно-импортные операции;
Объединения юридических лиц, защищающие свои интересы по
внешнеэкономическим вопросам;
Организации обеспечивающие ВЭД;
Государственные
органы,
регулирующие
ВЭД
(федеральные,
региональные, субъектов РФ);
Представительства РФ в иностранных государствах;
Представительства международных организаций.
1.Рассмотрим первое звено ВЭК: хозяйствующие субъекты (юридические и
физические лица), осуществляющие экспортно-импортные операции.
В первое, оперативно-коммерческое звено ВЭК входит множество
хозяйствующих субъектов, непосредственно осуществляющих экспортно-импортные и
иные внешнеэкономические операции. Основные участники ВЕД – российские и
иностранные юридические и физические лица. Это специализированные
внешнеэкономические организации (подведомственные Минэкономразвития, у
которых внешнеэкономическая деятельность является профилирующей), предприятия
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
негосударственных форм собственности (АО, ООО), физические лица, которых стали
называть «челноками». Основная цель участников - получение предпринимательской
прибыли.
2.Объединения
юридических
лиц,
защищающие
свои
интересы
по
внешнеэкономическим вопросам.
Многие юридические лица – участники ВЭД объединяются в ассоциации, союзы,
лиги по отраслевому и территориальному принципам. Российским законодательством
установлено, что объединения юридических лиц – участников ВЭД создаются для
обеспечения защиты интересов членов объединений, повышения эффективности и
упорядочения экспорта и импорта, избежание недобросовестной конкуренции,
развития и укрепления внешнеторговых связей с иностранными лицами и их
объединениями.
3.Организации обеспечивающие ВЭД.
К организациям, обеспечивающим ВЭД, относятся кредитно-страховые
организации, банки, рекламные компании, а также научно-исследовательские и
редакционно-издательские учреждения, учебные заведения, информационноконсультационные службы соответствующего профиля и пр.
4.Государственные органы, регулирующие ВЭД (федеральные, региональные,
субъектов РФ).
Высшие органы государственной власти. Система государственного управления
ВЭД на федеральном уровне включает три ветви власти: законодательную,
исполнительную и судебную.
Законодательная власть РФ представлена Федеральным Собранием, состоящим из
двух палат: Совета Федерации и Государственной Думы. Высшая судебная власть
осуществляется Конституционным
Судом, Верховным Судом и Высшим
Арбитражным Судом.
Исполнительная – Президентом РФ и Правительством РФ.
В функции высших органов государственной власти входит принятие законов,
указов, постановлений и распоряжений, которые устанавливают правила
осуществления ВЭД и обязательны к применению на всей территории РФ, для всех
организаций и физических лиц.
Отраслевые органы исполнительной власти. В структуре органов
исполнительной власти нет специального внешнеэкономического ведомства. Но целый
ряд федеральных органов исполнительной власти ведают конкретными вопросами ВЭД
в пределах своей компетенции, установленной Правительством РФ. Среди них
наибольшее значение имеют Министерство экономического развития и торговли РФ,
Министерство Финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Центральный
банк РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Государственный комитет по
стандартизации и метрологии РФ. Их деятельность осуществляется не только в центре,
но и распространяется на всю территорию страны через их территориальные органы.
Министерство экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития)
наделено следующими функциями: координация и регулирование ВЭД, разработка
предложений по государственной внешнеэкономической политике и ее реализация,
обеспечение благоприятных условий для увеличения объемов экспорта отечественных
товаров и услуг, содействие привлечению иностранных инвестиций, осуществление
контроля за соблюдением российскими участниками ВЭД законодательных и
нормативных актов, экспортный контроль.
8
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Министерство Финансов РФ обеспечивает единство финансовой, бюджетной,
налоговой и валютной политики, а также осуществляет управление государственным
внешним и внутренним долгом.
Федеральная налоговая служба РФ осуществляет налоговую политику ВЭД, ведет
учет налогоплательщиков, контролирует соблюдение законодательства о налогах и
сборах.
Государственный таможенный комитет – центральный правоохранительный орган
в сфере ВЭД, ведающий всем таможенным делом в стране, обеспечивает таможенное
оформление и контроль всех внешнеторговых грузов, пресекающих границу РФ.
Центральный банк РФ управляет официальными золотовалютными резервами
страны, определяет и публикует официальный курс рубля к денежным единицам
других стран, выдает лицензии коммерческим банкам на осуществление операций в
иностранной валюте.
5.Представительства РФ в иностранных государствах
Особую часть ВЭК составляет заграничный аппарат. В него входят
представительства РФ по торгово-экономическим вопросам в иностранных
государствах, функционирующих в следующих формах: торговые представительства
РФ, торгово-экономические отделы посольств РФ, а также аппараты торговых
советников при посольствах РФ, торгово-экономические бюро, торговые атташе.
Оперативное
руководство
этими
представительствами
осуществляет
Минэкономразвития (совместно с МИД).
6.Представительства международных организаций
На территории РФ действуют следующие представительства международных
организаций: Программа ООН (ПРООН), Конференция ООН по промышленному
развитию (ЮНИДО), Международный банк реконструкции и развития (МБРР),
Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР), Азиатско-Тихоокеанский
экономический координационный совет (АТЭКС), Программа технического содействия
Еропейского союза странам СНГ и Монголии (ТАСИС) и др. Основная цель
деятельности международных организаций – это экономическое, техническое,
культурное и научное сотрудничество.
1.4.Перспективы вступления России во Всемирную торговую организацию
ВТО – это Всемирная торговая организация, регулирующая международную
торговлю стран, входящих в ее состав на основе многостороннего контракта,
общепринятых правил и норм.
Основная цель ВТО – либерализация мировой торговли на основе прозрачности
торговой политики, снятия торговых барьеров и гармонизации внешнеторгового
регулирования стран – членов этой организации.
Либерализация международной торговли началась в 1947г. с Генерального
соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), подписанного основными развитыми
странами. В 1995г. преемницей ГАТТ стала Всемирная торговая организация (ВТО). В
настоящее время в ее состав входит 170 стран, на которые приходится почти 95%
мирового торгового оборота.
Сегодня вопрос о вступлении России в ВТО стал одним из самых актуальных.
Поскольку принципиальное политическое решение по этому вопросу руководством
страны уже принято, то теперь речь идет преимущественно о сроках и условиях
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
присоединения к этой организации. При этом высказываются разные суждения, порою
диаметрально противоположного характера.
В пользу скорейшего вступления в ВТО приводится немало доводов.
Акцентируется внимание на том, что Россия сможет участвовать в мировой торговле на
общепринятых и равных условиях, облегчится доступ российских готовых изделий на
внешние рынки, будут устранены многие дискриминационные условия в отношении
российского экспорта, повысится инвестиционная привлекательность нашей страны,
отечественные технические стандарты приблизятся к международным. Участие в ВТО
избавляет от трудоемкой работы по подготовке множества двухсторонних торговоэкономических соглашений и контроля за их выполнением.
Однако многие российские товаропроизводители опасаются, что кроме
присоединения к ВТО их возможность успешно конкурировать с иностранцами на
внутреннем рынке и тем более на внешних рынках отнюдь не возрастет, а напротив –
резко снизится. Серьезным препятствием на пути повышения конкурентоспособности
продукции отечественных товаропроизводителей остаются проблемы диспаритета цен
на промышленные и сельскохозяйственные товары, высокие издержки в системе
товародвижения, неразвитость инфраструктуры продовольственного рынка, низкий
уровень покупательской способности населения.
Одна из острейших проблем – уровень государственной поддержки аграрного
сектора российской экономики. В соответствии с Соглашением Россия должна взять на
себя ряд обязательств по ослаблению ограничений на импорт продовольствия и по
сокращению бюджетной поддержки отечественных товаропроизводителей, что может
привести к полной разрухе в отечественном сельскохозяйственном производстве.
Нельзя не учитывать суровые природно-климатические условия на большей части
территории России в сравнении с западными и южными странами (длительная
холодная зима, недостаток осадков), что влечет необходимость строительства
утепленных помещений для жилья и содержания скота, дополнительные расходы на
отопление и освещение в зимний период. Учитывая обширную территорию страны и
удаленность многих регионов от морских портов, весьма высока доля транспортной
составляющей во внешнеторговых ценах экспортных товаров.
Вступление России в ВТО повлечет за собой ограничение максимального уровня
таможенных пошлин и их постепенное снижение. Традиционные меры таможеннотарифной защиты будут регулироваться не внутренними, а международными
правовыми обязательствами. Поэтому закономерно ожидать увеличение доли
импортного продовольствия на отечественном продуктовом рынке. Это будет связано
не только с либерализацией рынка, но и с нашими обязательствами по ослаблению
фитосанитарных правил и технических барьеров. К тому же члены ВТО выступают
против использования права экспортного субсидирования, для вновь вступающих в эту
организацию.
Россия же в свою очередь, никаких уступок от международного сообщества не
получает. Ее преимущества относятся к возможности развития экспортного потенциала
и выхода на мировые рынки для всех отраслей АПК, а также разрешения торговых
споров в рамках деятельности ВТО, то есть речь идет о потенциале преимуществ,
которые могут проявиться в далекой перспективе.
Кроме того, правительству предстоит провести работу по согласованию со
многими иностранными государствами изменений условий сотен ранее заключенных
двусторонних и многосторонних договоров и соглашений, а российским законодателям
– пересмотреть или создать заново большой пакет документов.
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учитывая кризисное состояние агропромышленного комплекса, можно смело
предположить, что вступление России в ВТО не улучшит конкурентоспособность
отечественных сельскохозяйственных производителей, а усложнит их работу, усилит
ограничения по их поддержке со стороны государства. Поэтому весьма важно, чтобы
на завершающих этапах переговоров о вступлении России в ВТО руководство страны
смогло отстоять наши национально-государственные интересы, обеспечить
экономическую безопасность России. Успех торговой политики во многом будет
зависеть от того, насколько эффективно страна сможет воспользоваться
преимуществами этой организации и сгладить негативные последствия вступления в
нее. Если достичь этого не удастся, участие в ВТО окажется не только бессмысленным,
но и весьма опасным для нашей страны.
Вопросы для самоконтроля
Понятие «внешнеэкономическая деятельность». Основные направления ВЭД.
ВЭД на микро и макроуровнях.
Инвестиционная деятельность во ВЭД.
Валютно-финансовые и кредитные отношения во ВЭД.
ВЭД, как важный фактор социально-экономического развития страны.
Влияние
природно-климатических
и
территориальных
условий
на
конкурентоспособность
сельскохозяйственной
продукции,
сырья
и
продовольствия.
7) Различия в характере коммерческой деятельности на внешнем и внутреннем
рынках.
8) Различия в принципах и методах ценообразования на внешнем и внутреннем
рынках.
9) Маркетинговая деятельность: различия на внешнем и внутреннем рынках.
10) Позиционирование фирм: различия на внешнем и внутреннем рынках.
11) Определение «внешнеэкономический комплекс». Основные звенья ВЭК.
12) Основная цель создания во ВЭД объединений юридических лиц.
13) Государственные органы, регулирующие ВЭД. Основные функции и задачи.
14) Основные функции и задачи Государственного таможенного комитета.
15) Основные функции и задачи ЦБ РФ.
16) Основные цели присоединения России к ВТО.
17) Негативные последствия от присоединения России к ВТО.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1.Воронкова, О.Н., Пузанкова, Е.П. Внешнеэкономическая деятельность:
организация и управление: учеб. пособие / под ред. проф. Е.П. Пузаковой. – М.:
Экономисть, 2006. – 495с.
2.Дегтярева, О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая
деятельность / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В. Саркисов. – М.: Дело, 2004. – 424с.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дополнительная
1. Кундиус В.А. Экономика агропромышленного комплекса: учеб. пособие / В.А.
Кундиус. – М.: КНОРУС, 2010. – 544 с.
2. Мировая экономика и международный бизнес. Экспресс – курс: учебник /
кол. авторов; под общ. ред. В.В. Полякова, Р.К. Щенина. – М.: КНОРУС, 2008. –
288с.
3. Суэтин, А.А. Международные валютно-финансовые отношения: учебник / А.А.
Суэтин. – М.: КНОРУС, 2006. – 360 с.
4. Суэтин, А.А. Мировая экономика. Международные экономические отношения.
Глобалистика: учебник / А.А. Суэтин. – М.: КНОРУС, 2008. – 320 с.
5. Халевинская, Е.Д. Мировая экономика и международные экономические
отношения: учебник / Е.Д. Халевинская. – М.: Магистр, 2009. – 365с.
6. Журналы:
«Международная
экономика»,
«Международный
сельскохозяйственный журнал», «Менеджмент в России и за рубежом»,
«Российский внешнеэкономический вестник».
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 2
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ: СОДЕРЖАНИЕ,
ПРИЗНАКИ, ВИДЫ
2.1.Сущность внешнеэкономических операций и сделок
Экономические связи с зарубежными партнерами реализуются путем проведения
коммерческих операций, т.е. определенных процедур по подготовке и проведению
торгового сотрудничества.
Таким образом, внешнеэкономические операции – это комплекс действий,
включающих подготовку, заключение и исполнение внешнеэкономических сделок.
Внешнеэкономическая сделка – это договор (контракт) коммерческого характера
с иностранным партнером (контрагентом), в котором оговариваются условия поставки
установленного количества товарных единиц и (или) оказания определенных услуг.
Основные признаки внешнеторговых сделок:
1. В юридическом адресе партнеров по сделке указаны разные государства.
2. Проведение расчетов преимущественно в иностранной валюте (долларах
США, евро и др.), поскольку российский рубль пока еще не признан
международной расчетной валютой.
3. Перемещение объекта внешнеторговой сделки через государственную
(таможенную) границу РФ.
4. Обязательное заключение сделки в письменной форме (это закреплено в
ГК РФ – п.3, ст.162).
Любая внешнеэкономическая операция проходит три этапа:
 подготовительная работа к заключению сделки (контракта);
 заключение сделки (подписание контракта);
 исполнение сделки (контракта).
На первом этапе - подготовительной работе к заключению сделки (контракта)
необходимо выполнить следующий комплекс действий:
изучить рынок сбыта: его конъюнктуру, торгово-политические,
таможенные и правовые условия, потенциальных конкурентов и
покупателей;
рассчитать предполагаемый экономический эффект внешнеэкономической
сделки;
провести рекламную компанию своей продукции;
установить контакт с потенциальным контрагентом путем рассылки оферт
(запросов) или коммерческих писем с предложением вступить в
переговоры по поводу заключения внешнеэкономической сделки.
На втором этапе – заключение сделки (подписание контракта) необходимо:
провести предварительные переговоры;
получить акцепт на сделанный заказ;
согласовать форму и вид контракта;
подписать контракт.
На третьем этапе – исполнение сделки (контракта) необходимо:
обеспечить производство экспортной продукции;
провести платежно-расчетные операции;
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
застраховать груз;
организовать международную перевозку груза;
пройти таможенную очистку.
Кроме того, обязательным условием внешнеэкономической деятельности
является выполнение целого ряда операций обеспечивающего характера, связанных с
продвижением товара от продавца к покупателю - хранения груза, его экспедирования,
транспортировки, а также операций, связанных с ведением международных расчетов.
Все вышеперечисленные процедуры оформляются соответствующими пакетами
документов.
Таким образом, внешнеэкономические операции – это сложный процесс
осуществления внешнеэкономических сделок, охватывающий широкий комплекс
взаимоотношений экономического, валютно-финансового и правового характера.
2.2.Виды внешнеэкономических сделок и соответствующих операций
Внешнеэкономические операции бывают весьма разнообразны по содержанию.
Среди них обычно выделяют основные и обеспечивающие внешнеэкономические
операции.
Основные внешнеэкономические операции представляют собой комплекс
действий на возмездной основе между непосредственными участниками этих операций
– контрагентов из разных стран. К ним относятся:
экспортные, импортные и товарообменные (компенсационные), в том числе
операции по экспорту и импорту специфических товаров, таких как лицензии,
авторские права, иные объекты интеллектуальной собственности, по оказанию
туристских, информационно-консультационных и других услуг, выполнению
строительных, проектно-изыскательных, научно-исследовательских и иных
видов работ, а также арендные (лизинговые) операции.
Обеспечивающие операции (вспомогательные) тесно привязаны к основным,
хотя формально осуществляются относительно самостоятельно, причем в них могут
участвовать и иные субъекты внешнеторговой деятельности. В эту группу входят:
отдельные операции по изготовлению, упаковке, хранению, контролю
качества, сертификации экспортных и импортных операций, таможенному
оформлению, транспортно-экспедиторскому обслуживанию (при перевозке
внешнеторговых грузов различными видами транспорта), страхованию,
расчетам и кредитованию, рекламе внешнеторговых товаров, оказанию
информационно-консультационных и иных услуг, ведению претензионных и
арбитражных дел.
Нередко на одну основную операцию приходится до 10 и более обеспечивающих
операций.
Кроме того, все многообразие сделок в международной торговле
классифицируется в зависимости от предмета внешнеэкономической сделки:
внешнеэкономические сделки по купли-продажи товаров,
внешнеэкономические сделки по купли-продажи услуг,
внешнеэкономические
сделки
по
купли-продажи
объектов
интеллектуальной собственности.
1.Сделки по купли-продажи товаров в материально-вещественной форме
являются традиционными для международной торговли. По этим сделкам продавец
обязуется передать товар в собственность покупателя в обусловленные сроки и на
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
определенных условиях, а покупатель – принять товар и уплатить за него
согласованную денежную сумму.
В торговле товарами основными видами операций являются экспортные и
импортные. При этом экспортные операции подразумевают деятельность, связанную с
продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность
иностранному контрагенту; импортные – деятельность по закупке и ввозу иностранных
товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.
Разновидностями экспортно-импортных операций являются реэкспортные и
реимпортные операции. К первым относятся операции, предусматривающие вывоз за
границу ранее купленного на другом рынке товара, не подвергшегося в
реэкспортирующей стране какой-либо переработки.
Реимпортные операции связаны в ввозом из-за границы ранее вывезенных
отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Ими могут быть товары, не
проданные на аукционе, забракованные покупателем и др. Можно сказать, что
реимпортные операции по своему существу представляют собой несостоявшиеся
экспортные операции (товары, возвращаемые с выставок и ярмарок, к
реимпортируемым не относятся).
Товары
в
материально-вещественной
форме
являются
объектами
товарообменных сделок, которые предполагают обмен различными товарами между
сторонами сделки. Все виды товарообменных сделок объединяются понятием
«встречные сделки». Выделяют три вида встречных сделок: бартерные, торговые
компенсационные и промышленные компенсационные.
Для бартерных сделок характерен прямой обмен товара на товар в равной
(эквивалентной) стоимости без использования денежных средств (без денежной формы
расчетов в иностранной или российской валюте).
Компенсация также предполагает взаимную поставку товаров на равную
стоимость без расчетов в валюте. Отличие от бартерной сделки состоит в том, что
стороны согласуют цены на взаимопоставляемые товары. В такой сделки фигурируют,
как правило, не два товара, а несколько. В результате переговоров партнеры
вырабатывают два списка взаимопоставляемых товаров и прилагают их к
компенсационному соглашению как его неотъемлемую часть.
Торговая компенсация определяется как одна кратная операция на небольшую
или умеренную сумму, включающая обмен крайне разнородными товарами, обычно
органически не связанными между собой. Эта сделка завершается в пределах 36
месяцев.
Под промышленной компенсацией понимаются сделки на более крупную сумму,
обычно соответствующую продаже промышленного оборудования или готовых
предприятий.
2.Сделки по купле-продаже услуг.
В международной торговле все виды услуг могут быть объединены в 6 групп:
коммунальные услуги и строительство;
оптовая и розничная торговля, рестораны и гостиницы, туристические базы
и кемпинги;
транспортировка (поездки), хранение и связь, аренда, финансовое
посредничество (финансовый лизинг, страхование, услуги, связанные с
деятельностью фондовых бирж);
оборона и обязательные социальные услуги;
образование, здравоохранение и общественные работы;
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прочие услуги, включая социальные и личные.
В российской внешнеторговой практике принято сделки по торговле услугами
подразделять на две основные группы: основные и обслуживающие куплю-продажу
товаров.
Что касается первой группы, в международной торговле ведущие позиции
уверенно заняли туристские услуги, сделки и операции по лизингу (аренде), услуги
производственно-технического характера (инжиринговые: услуги по специальной
переработке некоторых материалов, инженерно-консультационные и др.), космические
услуги.
Услуги связанные с обслуживанием товарооборота, также достаточно
многообразны. Основные из них: услуги по страхованию, хранению и экспедированию
грузов, по международным расчетам и торгового сотрудничества.
3.Сделки по купле-продаже объектов интеллектуальной собственности.
В этой группе внешнеэкономических сделок различают:
сделки по торговле результатами научно-технической деятельности
(беспатентными лицензиями);
сделки по торговле объектами авторского права.
Сделки по торговле результатами научно-технической деятельности
(беспатентными лицензиями) связаны с обменом результатами производственных,
научных исследований и разработок, имеющих не только научную, но и коммерческую
ценность. В качестве товара здесь выступают промышленные образцы, являющиеся
частью промышленной собственности, а также технические знания и опыт,
объединяемые понятием «ноу-хау». Передача знаний и опыта осуществляется на
возмездной основе путем предоставления технической документации, чертежей,
секретов производства, не подлежащих патентованию.
Внешнеэкономические сделки по торговле объектами авторского права
представляют собой продукты интеллектуального труда, облеченные в форму патентов,
лицензий, товарных знаков. Кроме того они охватывают сферу духовной жизни и
конкретизируются в операциях уступке и приобретению прав на перевод и издание
научной и художественной литературы, постановку театральных спектаклей, издание
нот и исполнение музыкальных произведений, совместную постановку кинофильмов,
прокат и обмен кинофильмами и телепрограммами.
Классификацию внешнеторговых сделок можно провести также по сроку
действия. В этом случае различают сделки краткосрочные, среднесрочные,
долгосрочные и особые сделки «на срок».
Краткосрочными обычно считаются сделки, исполняемые в течение одного года
с даты заключения.
К среднесрочным относятся сделки со сроком действия до 3 лет.
Долгосрочные сделки характеризуются сроком от 3-5 лет и более, независимо от
количества поставок в течении установленного срока. Такие сделки обеспечивают
продавцу устойчивый долговременный сбыт, а покупателю – стабильное поступление
определенных товаров. При этом стороны обычно не устанавливают твердые цены на
весь период действия сделки, чтобы не понести убытки и не упустить выгоду при
изменении рыночных цен.
Контракты на срок. Такие сделки отличаются следующей особенностью:
покупатель заинтересован в получении товара строго к определенному сроку, после
чего отпадает нужда в этом товаре (например, елочные украшения требуется получить
к новогодним праздникам, посадочно-посевные материалы – к началу посевной
16
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
компании). В контракте на срок должно содержаться прямое указание, что при
нарушении срока поставки контракт аннулируется автоматически или покупатель
вправе немедленно отказаться от контракта в одностороннем порядке.
2.3.Методы выхода на внешний рынок
В зависимости от ситуации на мировых рынках, торговых обычаях, объемов
производства и реализации применяют два основных метода (способа) выхода
продавца или покупателя на внешний рынок: прямой (осуществление внешнеторговых
операций непосредственно с иностранным контрагентом) и косвенный (использование
торгово-посреднических услуг третьих лиц).
Прямой выход на внешний рынок характеризуется самостоятельным поиском и
заключением сделки непосредственно с иностранным покупателем (потребителем)
экспортного товара или с иностранным продавцом (производителем) импортного
товара. Одна из сторон сделки обычно выступает в качестве продавца, а другая в
качестве покупателя. Исключением являются бартерные сделки, когда каждая сторона
является одновременно и продавцом, и покупателем.
Выходя самостоятельно на внешний рынок, обрести иностранного покупателя
можно двумя способами. Первый способ, когда покупатель сам находит продавца и
выясняет насколько предложенный ассортимент отвечает его потребностям. Данный
способ можно считать ненадежным, поскольку фирма-экспортер не обладает
достаточной информацией о своем потенциальном партнере, и он в свою очередь,
действуя по той же схеме в следующий раз, для пробы, может найти другого
поставщика.
Второй способ предполагает, что инициатором заключения сделки будет
выступать продавец. Этот метод результативен, поскольку в список партнеров будут
входить потенциально заинтересованные в продукции и имеющие финансовые
возможности для ее оплаты, но он требует максимум усилий со стороны фирмыэкспортера (проведение аналитических исследований, выработка политики
ценообразования на экспортную продукцию, поиск постоянных покупателей,
заключение и регулирование долгосрочных отношений с зарубежными контрагентами,
осуществление мер по стимулированию сбыта и т.д.).
Организация прямых связей с иностранными контрагентами не ограничивается
только поиском партнера на уже произведенные товары, продукцию и услуги, а
включает также налаживание производства продукции полностью или частично в
стране импортера, и (или) создание собственной сбытовой сети за границей. Однако
эти варианты следует взять на вооружение если экспортная продукция будет поступать
регулярно, объем продаж окажется значительным, а ее производство на территории
иностранного государства даст значительные экономические преимущества в в виде
экономии на транспортных и таможенных расходах, обходе таможенных ограничений,
более дешевых рабочей силы, сырья и материалов.
Таким образом, прямой выход на внешний рынок предпочтителен, когда
российский участник ВЭД объективно подготовлен к самостоятельной работе в этой
области, может принимать обоснованные и перспективные решения, умеет вести
деловые переговоры с реальными потребителями или производителями
соответствующих товаров за рубежом, эффективно осуществлять внешнеторговые
операции. В этом случае могут быть сэкономлены средства на оплату услуг посредника
и время на поиск нужного партнера.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Однако, как показала внешнеторговая практика последних лет, эффективная
самостоятельная работа на внешнем рынке под силу лишь сравнительно немногим
крупным предприятиям, создавшим собственные внешнеэкономические службы в виде
отделов внешнеэкономических связей или внешнеторговых фирм. Для этого требуются
безукоризненное финансовое положение, безупречная деловая репутация, немалые
финансовые средства, наличие высококвалифицированных внешнеторговых
специалистов, регулярное получение многоплановой информации о зарубежных
рынках и достаточный опыт практической коммерческой работы с иностранными
партнерами.
С учетом этих обстоятельств косвенный выход российских предприятий на
внешний рынок (с использованием услуг посредников – фирм или отдельных лиц,
содействующих реализации товаров) получил широкое распространение в
отечественной внешней торговле.
Существуют следующие виды торговых посредников:
простые посредники (брокеры) – сводят заинтересованных продавцов и
покупателей (в заключаемых сделках участия не принимают);
поверенные – на основании договора поручения, совершают сделки от
имени и за счет доверителя;
комиссионеры – в соответствии с договором комиссии, подыскивают
предпринимателю (комитенту) иностранного партнера, заключают с ним
контракт от своего имени, но за счет комитента;
консигнаторы – строят свои правоотношения с экспортером на условиях
договора консигнации. В соответствии с договором, консигнатор обязуется
реализовать экспортную продукцию со своего склада за границей, но за
счет экспортера;
сбытовые посредники (дистрибьюторы) – в рамках дистрибьюторских
договоров от своего имени и за свой счет реализуют товары продавцов,
заключая контракты купли-продажи;
агенты – по поручению предпринимателя (принципала) совершают
юридические и иные действия, способствующие заключению сделки с
иностранным контрагентом, в том числе они вправе заключить сделку за
счет и от имени принципала.
В последнее время функции торговых посредников значительно расширились.
Наряду с такими традиционными видами услуг, как поиск иностранного партнера,
подготовка и совершение сделки на выгодных для клиента условиях, посредники
осуществляют кредитование сторон, авансируют экспортера, гарантируют поставку
товара и его оплату, осуществляют транспортно-экспедиторские операции, страхование
груза, выполняют таможенные формальности, проводят маркетинговые исследования,
рекламные и другие мероприятия по внедрению нового товара на рынок и
последующему закреплению его на нем, осуществляют предпродажную подготовку
товара и его подработку, включая подсортировку, доукомплектацию, а также
послепродажный
сервис
(техобслуживание
в
течение
гарантийного
и
послегарантийного периода).
Таким образом, посредники могут оказывать как отдельные виды услуг, выполняя
те или иные поручения клиентов, так и целый комплекс многообразных услуг,
обеспечивающих подготовку, заключение и исполнение сделок. Однако, продвижение
произведенной продукции на внешний рынок через торгово-посреднические фирмы
имеет один существенный недостаток: экспортер лишается непосредственного
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
контакта с потребителем и перестает контролировать ситуацию, а это значит, что к
выбору коммерческого представителя следует относиться очень серьезно.
2.4. Основные виды торгово-посреднических соглашений, их особенности
В зависимости от объема прав и обязанностей, которые российская сторона
уступает коммерческому посреднику, применяются различные виды торговопосреднических соглашений. При этом важное значение придается двум вопросам: (1)
от чьего имени и (2) за чей счет действует посредник.
Посредник может действовать либо от своего имени (в этом случае он становится
собственником товара и несет полную ответственность за свои действия и все
проводимые им операции), либо от имени обслуживаемого им клиента – продавца,
покупателя, принципала (тогда последний несет ответственность за действия
посредника по сбыту товаров на рынке и обязан предвидеть возможные юридические
последствия совершаемых посредником операций).
Подобным образом решается другой вопрос – за свой или чужой счет действует
посредник. В первом случае на счет посредника относятся все расходы и доходы,
возникающие в результате его операций, причем его расходы покрываются из сумм
вознаграждения, получаемого от клиента. Во втором случае возникающие расходы
посредник предъявляет для оплаты своему клиенту.
Таким образом, можно выделить несколько видов торгово-посреднических
соглашений:
договор поручения;
соглашение о предоставлении права на продажу;
комиссионное соглашение;
1.Договор поручения.
По договору поручения одна сторона – доверитель (принципал) поручает другой
стороне – поверенному (коммерческому представителю) за определенное
вознаграждение совершать те или иные действия в интересах первой стороны, в том
числе заключать отдельные сделки от имени и за счет доверителя.
В функции коммерческого представителя могут входить:
изучение рынка сбыта (проведение маркетинговых исследований, анализ
правовых, политических и таможенных условий, прогнозирование спроса
и предложения);
осуществление рекламы (позиционирование производителя и его
продукции);
содействие заключению сделок (организация деловых переговоров,
представительство при совершении сделок на международных биржах и
аукционах, участие в торгах);
заключение сделки.
Объем прав и обязанностей, передаваемых доверителем поверенному, может
существенно варьироваться. Обычно доверитель все же сохраняет за собой большой
объем прав и обязанностей, включая права и обязанности по сделке, совершенной
поверенным. После заключения контракта посредник выходит из игры, связывая
взаимными обязательствами принципала и третью сторону. Таким образом, доверитель
несет немалый коммерческий риск.
2.Соглашение о предоставлении права на продажу.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Данное соглашение – одно из наиболее распространенных в мировой торговле.
Существуют следующие его разновидности: отдельные контракты купли-продажи,
агентские соглашения, дистрибьюторский договор.
Отдельные контракты купли-продажи, заключаемые во исполнение соглашения о
предоставлении права на продажу, означают, что торговый посредник по отношению к
экспортеру выступает как покупатель, приобретающий товар. Отношения между
экспортером и торговым посредником заканчиваются после исполнения сторонами
условий контракта. Последний становится собственником товара и имеет право
продавать его третьим лицам от своего имени и за свой счет. Однако торговый
посредник, действуя в рамках соглашения, обязан защищать интересы экспортера,
предоставившего ему право перепродажи товара, а именно реализовывать товар на
определенной территории и в течение согласованного срока.
Агентские соглашения распространены в торговле с фирмами Великобритании и
многих других англоязычных стран. Характерной особенностью агентских соглашений
является передача основным коммерсантом – принципалом другой стороне – агенту
прав на продажу товаров (услуг) за счет и от имени принципала.
Содержание агентских соглашений, их условия могут существенно различаться.
Выделяют три разновидности:
простые (неисключительные) соглашения;
соглашения с исключительным (монопольным) правом продажи;
соглашения с преимущественным правом продажи («право первой руки»).
Простое агентское соглашение не ограничивает возможности принципала
предлагать товар другим агентам на той же территории или реализовывать его
самостоятельно.
По агентскому соглашению с исключительным (монопольным) правом
принципал обязуется на договорной территории продавать определенные товары
только через данного агента и не вправе предлагать тот же товар другим фирмам в
течение срока действия агентского соглашения.
По агентскому соглашению с преимущественным правом продажи (иначе
называемому «правом первой руки») принципал обязуется предлагать товар в первую
очередь данному агенту и лишь в случае его отказа делать предложения другим
фирмам. Поводом для отказа могут послужить сроки поставки, цена, технические
характеристики и другие условия, которые, по мнению агента, снижают
конкурентоспособность продукции. Но если в процессе переговоров с другими
фирмами принципал меняет условия первоначального предложения, то предложение на
новых условиях опять, же сначала должно быть сделано первому агенту, обладающему
правом «первой руки».
Монопольное право агента не ограничивает его в заключениях контрактов с
другими принципалами-экспортерами.
Дистрибьюторский договор, иначе называемый соглашением о предоставлении
исключительного или преимущественного права продажи. По соглашению
поставщик (производитель, экспортер) предоставляет дистрибьютору (монопольному
агенту, импортеру) исключительное право на продажу договорных товаров на
договорной территории, а дистрибьютор принимает обязательство покупать
договорные товары только у данного поставщика.
Дистрибьюторы реализуют продукцию от своего имени и за свой счет, они сами
несут все риски, связанные неплатежеспособностью покупателей, с порчей и утратой
товаров. В дистрибьюторском договоре часто согласовываются общие условия
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
продажи, а затем стороны заключают контракты купли-продажи на отдельные партии
товаров. Данный вид соглашения привлекателен для принципала тем, что он
заключается с посредниками, имеющими собственную сбытовую сеть, а это, в свою
очередь, дает возможность выхода на новые рынки сбыта и обеспечивает рекламу его
товара на несколько лет.
3.Комиссионное соглашение. Этот вид договора получил широкое
распространение в странах континентальной Европы и ряде других регионов. По
договору комиссии одна сторона – комитент поручает другой стороне – комиссионеру
за согласованное вознаграждение заключать внешнеторговые сделки от имени
комиссионера, но исполнение сделок осуществляется за счет комитента, на которого
ложатся многие коммерческие риски.
Комитент остается собственником товара вплоть до его реализации и поступления
оплаты от комиссионера. Комиссионер, в свою очередь, получает право распоряжаться
товаром, не принадлежащим ему. При заключении сделки третье лицо может даже и не
знать, что имеет дело с его представителем, поскольку последний не обязан оповещать
о своем статусе посредника. В функции комиссионера входит исполнить принятое
поручение с наибольшей выгодой для комитента, действуя в соответствии с договором,
обычаями делового оборота или иными требованиями. Договоры комиссии могут
заключаться при осуществлении как экспортных, так и импортных операций.
Договор консигнации - особый вид договора комиссии. Он применим для трудно
реализуемых товаров, которые требуют предварительного осмотра будущим
покупателем, например, машинотехнические изделия, оборудование. Особенностью
данного договора является наличие у посредника своего склада за границей.
По этому договору одна сторона – консигнант передает товар другой стороне –
консигнатору для реализации со клада за границей, называемого консигнационным
складом, в течение определенного времени (срока консигнации) за согласованное
вознаграждение. Полученные от консигнанта товары консигнатор обязуется продать от
своего имени, но за счет консигнанта.
Одной из важных обязанностей консигнатора является хранение товара на складе
за свой счет до момента продажи. На консигнатора могут возлагаться расходы,
связанные с получением импортной лицензии, уплатой пошлин, налогов и сборов на
территории его страны. Но до продажи товар остается собственностью консигнанта,
как по договору комиссии.
С консигнационного склада могут продаваться также и запасные части, поэтому
консигнатор зачастую организовывает станции техобслуживания, ремонтные
мастерские, предоставляет услуги специалистов-консультантов по эксплуатации машин
и оборудования.
В договоре консигнации принято предусматривать и то, как поступить с
непроданным товаром. В связи с этим известны три вида консигнации:
возвратная;
безвозвратная;
частично возвратная.
При возвратной консигнации консигнатор по истечении срока консигнации
перестает работать с непроданным товаром. Решение вопроса о дальнейшей судьбе
товара полностью возлагается на консигнанта. Последний вправе возвратить товар в
свою страну либо попытаться реализовать его в какой-либо третьей стране. Однако
если производитель заинтересован в реализации продукции, то могут быть
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пересмотрены условия договора, в сторону снижения цен, создания благоприятных
кредитных условий и пр.
По безвозвратной консигнации консигнатор принимает обязательство по
истечении срока договора купить у консигнанта по фиксированной цене
нереализованный товар.
Частично возвратная консигнация предполагает, что часть нереализованного
товара по твердому счету приобретается консигнатором, а оставшаяся часть
возвращается поставщику.
2.5.Внешнеторговый контракт
Правовой основой экспортных и импортных операции являются различные виды
международных договоров или контрактов, которые разрабатываются как
международными экономическими организациями, так и самими странамиучастницами с учетом национальных законодательств в области торговли, таможенного
и валютного регулирования.
Во всем многообразии международных контрактов, роль базового выполняет
Контракт международной купли-продажи.
Контракт международной купли-продажи – это коммерческий документ,
определяющий права и обязанности сторон при осуществлении внешнеэкономической
сделки. Он является юридическим основанием и подтверждением законности
проведения внешнеэкономической операции.
Основные признаки внешнеторгового контракта:
 в юридическом адресе партнеров по сделке указаны разные государства;
 товар поставляется на зарубежную территорию;
 в процессе доставки товар пересекает государственную (таможенную)
границу РФ;
 контракт подписывается уполномоченными лицами и заверяется печатями
иностранных контрагентов.
Структура и содержание контракта могут меняться в зависимости от предмета
сделки, от характера взаимоотношений контрагентов, но в основе лежат следующие
статьи:
преамбула – вводная часть, содержащая номер, место, дату подписания
контракта, наименование юридических лиц, их адреса и реквизиты;
предмет контракта определяет вид сделки и наименование товара. При
необходимости указываются тип, вид, сорт товара (изделий), его
предназначение, состав и т.п. Все это очень важно для исключения
разночтений по качеству поставленного товара: чем точнее и четче
определен предмет договора, тем больше уверенности у сторон в том, что
при необходимости они смогут защитить свои интересы в суде.
количество товара. В данной статье должны быть согласованы единица
измерения количества, вес товара (нетто, брутто), условия распределения
естественной убыли, порядок проверки количества товара в стране
покупателя;
качество товара – совокупность свойств товара, обладающих
способностью удовлетворять определенные потребности. В контракте
обязательно фиксируется способ определения качества: по стандартам,
22
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
техническим условиям, образцам, предварительному осмотру, содержанию
отдельных веществ в товаре и т.д.;
сроки поставки – согласованные сторонами и зафиксированные в
контракте временные рамки, в течение которых товар должен быть
поставлен покупателю. Сроки поставки могут быть с применением
специальных терминов, например, немедленная поставка (как правило от 1
до 14 рабочих дней), с определением фиксированной даты, с определением
временного периода (месяц, квартал, год и т.д.);
базисные условия поставки содержат целый ряд требований при переходе
товара от продавца к покупателю. К ним относятся моменты перехода
права собственности и риска случайной гибели (утраты) товара и
распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке
товара и его доставке к месту назначения, страхованию и таможенной
очистке товара. Все условия поставки могут быть оговорены в контракте
отдельно, с описанием всех прав и обязанностей, сроков, возможных
непредвиденных обстоятельств и т.п. В международной практике принято
пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими
базисные условия поставок, изданные Международной торговой палатой, Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс2000». Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает, каким
видом транспорта должен быть доставлен товар к месту его назначения –
трубопроводным,
воздушным,
морским,
автомобильным,
железнодорожным и иным.
цена и общая стоимость товара указываются в контракте в денежных
единицах свободно конвертируемой валюты (валюта контракта).
Существуют следующие виды цен:
- твердая цена, которая вноситься в контракт и неподлежит
изменению в ходе его исполнения;
- цена с последующей фиксацией - непосредственно в контракте
цена не фиксируется, а описывается лишь способ ее установления на
момент исполнения договора (на день постаки или платежа): по биржевым
котировкам, справочным данным, ценам аукциона и т.д.,
- скользящая цена – предусматривает фиксацию базовой цены,
которая может по согласованию сторон изменяться под воздействием
ценообразующих факторов;
условия платежа включают вид валюты, сроки, способ (платеж
наличными, платеж в кредит, платеж с авансом) и порядок расчетов за
поставленный товар, формы расчетов, возможные неустойки.
Расчеты за товар могут осуществляться в иностранной валюте в
форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива,
открытого счета или чеками по одному из следующих вариантов оплаты:
- с полной (100-процентной) предоплатой товара. В этом случае
покупатель до момента фактической отгрузки товара переводит всю сумму
договора на счет организации-поставщика;
- с частичной предоплатой. При таком варианте предоплаты
покупатель переводит на счет поставщика заранее обусловленную сумму
(часть суммы договора) до отгрузки товара, а оставшуюся часть – после;
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит). Покупатель
оплачивает договор в заранее обусловленные сроки после поставки товара
поставщиком (обычно от 5 дней до месяца);
- с открытием аккредитива. Покупатель переводит сумму договора
на специальный счет в иностранном банке. Банк извещает поставщика о
перечислении денежных средств. Поставщик отгружает товар в адрес
покупателя. Затем на основе предъявленных документов об отгрузке
товара банк переводит денежные средства на счет поставщика.
упаковка и маркировка. В контракте должны быть указаны вид упаковки,
ее качество, размеры, способы оплаты и реквизиты маркировки.
Маркировка – это необходимая информация, представленная в виде
надписей, условных обозначений, изображений, помещенная на упаковке,
бирках или самом товаре. Она включает данные о поставщике, номер
контракта, партии и места, весогабаритные характеристики мест, а также
указания о том, как обращаться с грузом;
сдача-приемка товара. Данный пункт устанавливает способ, место и
время сдачи-приемки товара, а также перечень уполномоченных лиц ее
осуществляющих;
гарантии. В контракте формулируются обязательства продавца
относительно гарантии качества: объем предоставляемой гарантии,
гарантийный срок, обязанности продавца в случае обнаружения дефектов
или несоответствия товара условиям контракта, а также случаи, когда
гарантия не распространяется (неправильное хранение, ненадлежащая
эксплуатация, не соблюдение технических инструкций и т.д.);
рекламации – это претензии, предъявляемые одним контрагентом сделки
другому в случае не исполнения условий контракта. В контракте
оговаривают порядок предъявления рекламаций, сроки, права и
обязанности сторон при их рассмотрении, способы урегулирования;
санкции – это материальная ответственность контрагентов в случае
нарушения сроков поставки или сроков и условий платежа. Санкции
возможны в виде штрафов или начисления процентов на неуплаченную
вовремя сумму. Также в контракте оговаривается и порядок возмещения
убытков, понесенных одной из сторон по вине другой стороны;
условия страхования. По данной статье необходимо определить: какой
груз подлежит страхованию, от какого риска, кто осуществляет
страхование и кто получает страховое возмещение.
обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор). К ним относятся:
стихийные бедствия (пожары, наводнения, ураганы, землетрясения) и
торгово-политические ситуации (война, блокада, запрет экспорта или
импорта). При наступлении таких обстоятельств действие контракта может
быть приостановлено, без использования санкций. В контракте следует
определить перечень таких обстоятельств и порядок действия сторон при
их наступлении;
арбитражная оговорка. В данном разделе стороны устанавливают
арбитражный орган, который в случае возникновения разногласий будет
урегулировать споры, предметы спора, в каком месте и на каом языке
будет проводиться разбирательство, количество арбитров и порядок их
выбора;
24
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прочие условия. К ним относятся: порядок оплаты пошлин, налогов,
сборов, условия передачи своих прав по контракту третьей стороне,
условия договора, определяющие порядок его изменения или
аннулирования, условие о вступлении контракта в силу, количество
экземпляров контракта и язык, на котором он подписан и т.д.
Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих
товаросопроводительных, расчетных (платежных) и страховых документов по
установленным международным формам, а также с учетом особенностей, вытекающих
из законодательства РФ.
2.6.Внешнеторговая документация.
Все документы, связанные с экспортными и импортными операциями, должны
быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составляться в
отпечатанном виде на стандартных бланках типографского изготовления и содержать
четко определенные реквизиты, общими из которых являются: наименование
юридических лиц контрагентов, их адреса и реквизиты, название документа, дата и
место его выписки, номер контракта или заказа, дата его подписания, наименование и
описание товара, его количество, вид упаковки и маркировки.
Подчистки, помарки и исправления - не допустимы. Бланки внешнеторговых
документов предусматривают возможность их заполнения и обработки как
традиционными способами, так и с помощью компьютера.
Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической
деятельности, можно подразделить на следующие группы:
- заключение внешнеэкономической сделки – предложение (оферта), запрос,
писмо о намерениях, контракт, заказ, подтверждение заказа, коммерческий счет;
- техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры
и описания изделий, чертежи, таблицы фактурирования, инструкции по установке,
монтажу, наладке, управлению и ремонту;
- товарно-сопроводительная документация – сертификат качества товара,
фитосанитарное
свидетельство,
санитарное
свидетельство,
ветеринарное
свидетельство, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная
ведомость, протокол испытаний, разрешение на отгрузку, извещение об отгрузке;
- транспортная и экспедиционная документация – ж. д. накладная и ее копии
(дубликат ж.д. накладной международного грузового сообщения и копия ж.д.
накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент,
штурманская расписка, накладные автотранспортного, речного и воздушного
сообщения, дорожная ведомость, сопроводительный адрес (почтовые посылки),
документ смешанной перевозки, документ комбинированной перевозки, фрахтовый
счет, извещение о прибытии (груза), извещение о возникновении препятствий в
перевозке (груза), грузовой манифест, фрахтовый манифест, экспедиторские
инструкции, счет экспедитора;
- страховая документация – страховой сертификат, страховой полис, страховое
объявление (бордеро), счет страховщика, ковер-нот;
- складская документация – приемный акт порта РФ на экспортный товар,
доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, складская
расписка экспедитора, квитанция, складской варрант;
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- расчетная и банковская документация – счет-фактура (инвойс), расчетная
спецификация, переводной вексель, долговое обязательство, товарный аккредетив,
инкассовое поручение, банковская гарантия, банковская тратта, заявление на перевод
валюты, поручение об открытии аккредитива, чек, налоговая декларация (НДС);
- таможенная документация – таможенная декларация, экспортные и
импортные лицензии, декларация валютного контроля, грузовая таможенная
декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, декларация о прохождении
товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
- претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое
заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении
или отклонении иска;
- документы по недостачам и порче товара – коммерческий акт на недостачу,
аварийный сертификат.
Особое место среди транспортных документов занимает коносамент.
Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Этот документ
выдается грузоперевозчиком распорядителю груза. Он подтверждает принятие груза к
перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю,
т.е лицу, указанному в коносаменте или обладающему коносаментом на предъявителя.
Таким образом, владелец коносамента может продать или заложить груз находящийся в
пути. Для этого достаточно продать коносамент или уступить свои права по нему.
Коносамент выписывается на формулярах, содержащих подробные условия
перевозки, название судна, наименование отправителя, перевозчика, место погрузки и
назначения, наименование груза с указанием числа мест, веса или объема, обозначение
получателя, размер фрахта и других причитающихся перевозчику платежей, время и
место выдачи коносамента, число подлинных экземпляров. Коносамент должен быть
подписан капитаном судна.
Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто
непосредственно обуславливается контрактом. Страховой полис – это документ,
выдаваемый страховой организацией страхователю после уплаты последним страховой
премии. Он подтверждает договор страхования и содержит условия заключенного
договора, в котором страховщик обязуется за конкретную плату возместить
страхователю убытки, связанные с рисками и несчастными случаями. Страховой полис
выдается страхователю на каждую партию товара, отправляемого по отдельному счету.
Для предоставления иностранному партнеру подтверждения о том, что груз
застрахован страховая организация высылает страхователю ковернот или извещение, о
том, что его инструкции по страхованию выполнены. При этом сторона, которая
фактически заключила договор страхования, не всегда является стороной, несущей
расходы по страхованию. Нередко покупатель, даже если на нем лежат расходы по
страхованию, просит продавца заключить договор страхования проданных ему товаров
с отнесением расходов на его счет.
Расчетная и товарно-сопроводительная документация, включающие счетфактуру (инвойс), спецификация, упаковочный лист и извещение об отгрузке,
выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди расчетных
документов выступает счет-фактура (инвойс), выписываемый на имя покупателя при
отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о
количестве и цене товара. Количество экземпляров этого документа определяется
необходимостью его представления покупателю, банку, страховой организации и
26
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таможне (для совершения расчетов, определения страховой суммы и суммы
таможенной пошлины).
Спецификация – документ, содержащий перечень видов, типов товара, их
количество, размеры, объем, входящих в данную партию. Она выписывается при
подписании контракта или при фактической отгрузке и должна соответствовать не
только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-партнера,
так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.
Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит
перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место. Он
необходим обычно в тех случаях, когда в одной упаковке содержаться разные по
ассортименту товары. При этом один экземпляр документа вкладывается вместе с
товаром внутрь каждого места, так, чтобы покупатель мог легко его обнаружить.
Извещение об отгрузке товара выдается грузоотправителем или по его
поручению транспортно-экспедиторской организацией портов или станций
покупателю, как правило, по телеграфу. В извещение указываются дата выхода судна и
возможное время прибытия в порт назначения, количество отправленного товара,
реквизиты транспортных документов и другие данные, необходимые покупателю для
оплаты товара, если контрактом предусмотрен платеж против телеграфного извещения
об отгрузке товара.
Вопросы для самоконтроля
1.Дайте определения внешнеэкономической сделке и операции.
2.Назовите этапы прохождения внешнеэкономических сделок.
3.Какие внешнеэкономические операции относятся к основным, а какие к
обеспечивающим?
4.Международные сделки по купле-продаже товаров.
5.Международные сделки по купле-продаже услуг.
6.Международные сделки по купле-продаже объектов интеллектуальной
собственности.
7.Методы выхода на внешний рынок.
8.Перечислите основные виды торговых посредников.
9.Договор поручения.
10.Соглашение о предоставлении права на продажу.
11.Комиссионное соглашение.
12.Контракт международной купли-продажи.
13.Назовите основные признаки внешнеторгового контракта.
14.Перечислите основные статьи внешнеторгового контракта.
15.Требования, предъявляемые к оформлению внешнеторговой документации.
16.Назовите
основные
документы,
применяемые
в
операциях
внешнеэкономической деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
О
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и К »,
2007. – 312с.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Воронкова, О.Н., Пузанкова, Е.П. Внешнеэкономическая деятельность:
организация и управление: учеб. пособие / под ред. проф. Е.П. Пузаковой. – М.:
Экономисть, 2006. – 495с.
3. Дегтярева, О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая
деятельность / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В. Саркисов. – М.: Дело, 2004. –
424с.
Дополнительная
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
2. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
3. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с
4. Журналы:
«Международная
экономика»,
«Международный
сельскохозяйственный журнал», «Менеджмент в России и за рубежом»,
«Российский внешнеэкономический вестник».
28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 3
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ И РЕГУЛИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической
деятельности.
Государственное регулирование ВЭД в РФ основывается на конституции РФ и
осуществляется в соответствии с указами Президента страны, федеральными законами,
постановлениями Правительства РФ, общепризнанными принципами и нормами
международного права и международными договорами РФ.
Основным документом, определяющим ключевые направления регулирующего
воздействия государства на внешнюю торговлю страны и ее хозяйствующих субъектов,
является Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах
государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской
Федерации».
В соответствии с Федеральным законом № 164–ФЗ Целями государственного
регулирования внешнеторговой деятельности являются:
защита экономического суверенитета;
обеспечение экономической безопасности РФ;
стимулирование развития национальной экономики при осуществлении
внешнеторговой деятельности;
обеспечение условий эффективной интеграции российской экономики в
мировую экономику.
К методам государственного регулирования относятся:
таможенно-тарифное
регулирование
(импортный
и
экспортный
таможенный тарифы);
нетарифное регулирование (квотирование, лицензирование, экспортный
контроль, государственная монополия на экспорт (импорт);
запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной
собственностью;
меры экономического и административного фактора, способствующие
развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренные законом
(технические, фармакологические, санитарные и прочие стандарты и
требования).
Таможенное регулирование и контроль в РФ регламентируется Таможенным
кодексом таможенного союза от 27 ноября 2009 года, Федеральным законом от 27
ноября 2010г. № 311 - ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», а
также иными актами таможенного законодательства.
Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории
Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Пределы
таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей
таможенного союза.
Таможенное законодательство РФ регулирует отношения в области таможенного
дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и
транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в
процессе таможенного оформления и таможенного контроля, обжалование актов,
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, а также
отношения по установлению и применению таможенных процедур, установлению и
взиманию таможенных платежей.
Валютное регулирование и валютный контроль – это неотъемлемые части
валютной политики каждого государства. В РФ они необходимы для того, чтобы
сдержать вывоз капитала за границу, сохранить валютные резервы страны, обеспечить
устойчивость российского рубля и стабильность внутреннего валютного рынка РФ.
Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стране, является
ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г. №173-ФЗ.
Содержание данного Закона устанавливает правовые основы и принципы
валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия и функции органов
валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части
владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их
ответственность за соблюдение валютного законодательства.
Валютные ценности – это иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности
на валютные ценности, а также с расчетами в иностранной валюте при осуществлении
внешнеэкономической деятельности и с ввозом в Россию валютных ценностей и
вывозом их обратно.
Ст. 3 Закона №173 –ФЗ определяет принципы валютного регулирования и
валютного контроля внешнеэкономических связей. К их числу относятся:
приоритет экономических мер в реализации государственной политики в
области валютного регулирования;
исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в
валютные операции резидентов и нерезидентов;
единство внешней и внутренней политики РФ;
единство системы валютного регулирования и валютного контроля;
обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов
и нерезидентов при осуществлении валютных операций.
Резиденты – физические лица, являющиеся гражданами РФ и юридические лица,
созданные в соответствии с законодательством РФ, а также субъекты РФ и
муниципальные образования.
Нерезиденты – физические лица, не являющиеся гражданами РФ, юридические
лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и
имеющие местонахождение за пределами территории РФ, а также находящиеся на
территории РФ их филиалы, межгосударственные, межправительственные организации
и постоянные представительства.
В соответствии с валютным законодательством российские юридические и
физические лица - резиденты имеют право производить расчеты и платежи между
собой только в российской валюте – рублях и покупать иностранную валюту только
для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.
Ст.5 п.1 Закона устанавливает, что органами валютного регулирования в РФ
являются ЦБ РФ и Правительство РФ.
Правительство РФ координирует деятельность федеральных органов
исполнительной власти в области валютного контроля, а также обеспечивает их
взаимодействие с ЦБ РФ (п.6 ст.22 Закона РФ №173-ФЗ).
ЦБ РФ определяет и устанавливает единые формы учета и отчетности по
валютным операциям. В его компетенцию входят также установление порядка и сроков
30
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
их представления, а также подготовка и публикация статистической информации по
валютным операциям. ЦБ РФ осуществляет контроль за валютными операциями
кредитных организаций и валютных бирж (п.4 ст.22 Закона РФ №173-ФЗ).
Контроль за осуществлением валютных операций резидентов и нерезидентов,
которые не являются кредитными организациями и валютными биржами, возложен на
федеральные органы исполнительной власти. К ним относятся:
1. Федеральная таможенная служба (ФТС);
2. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфинадзор).
ФТС России осуществляет валютный контроль операций, которые связаны с
перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Росфинадзор контролирует валютные операции резидентов и нерезидентов (кроме
кредитных организаций и валютных бирж), чтобы установить:
- соответствуют ли они российскому валютному законодательству, имеются ли
необходимые лицензии и разрешения;
- соблюдаются ли при совершении валютных операций требования актов органов
валютного регулирования и валютного контроля.
Для реализации своих функций Росфинадзор организует проверки, в ходе которых
определяется полнота и правильность учета и отчетности по операциям в иностранной
валюте, а также по операциям нерезидента, осуществляемых в рублях.
3.2. Таможенные процедуры, их состав и содержание.
Таможенная политика, порядок и условия перемещения через таможенную
границу таможенного союза товаров и транспортных средств, а также различные
средства проведения таможенной политики в жизнь (таможенные процедуры и
связанные с ними таможенное оформление, таможенный контроль и пр.) формируют
понятие «таможенное дело».
Общее руководство таможенным делом в РФ осуществляет Правительство РФ.
Непосредственную реализацию задач в области таможенного дела обеспечивает
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного
дела - Федеральная таможенная служба России.
Перемещаемые через таможенную границу таможенного союза товары и
транспортные средства в зависимости от целей их перемещения должны
соответствовать определенным требованиям, устанавливаемым действующим
законодательством Российской Федерации. Применение к ним соответствующих
требований определяется конкретной таможенной процедурой.
Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для таможенных
целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на
таможенной территории таможенного союза или за ее пределами (ст. 4 Таможенного
кодекса Таможенного союза).
В основе ее лежит перечень конкретных требований и условий, устанавливаемых
в отношении товаров и транспортных средств, исходя из их статуса, целей
перемещения, уплаты таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений.
Декларант (лицо, которое декларирует товары) при ввозе товаров на таможенную
территорию таможенного союза, либо вывозе с этой территории выбирает сам
наиболее подходящую таможенную процедуру в зависимости от целей перемещения
товаров. От выбора таможенной процедуры будут зависеть применение таможенных
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пошлин, налогов, а также особенности осуществления процедуры таможенного
оформления и производства таможенного контроля.
В соответствии со ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза в целях
таможенного регулирования в отношении товаров установлены следующие виды
таможенных процедур:
1) выпуск для внутреннего потребления;
2) экспорт;
3) таможенный транзит;
4) таможенный склад;
5) переработка на таможенной территории;
6) переработка вне таможенной территории;
7) переработка для внутреннего потребления;
8) временный ввоз (допуск);
9) временный вывоз;
10) реимпорт;
11) реэкспорт;
12) беспошлинная торговля;
13) уничтожение;
14) отказ в пользу государства;
15) свободная таможенная зона;
16) свободный склад;
17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая
для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения
отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или
за ее пределами).
Выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при
помещении под которую иностранные товары находятся и используются на
таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и
распоряжению.
При помещении товаров под данную таможенную процедуру к ним
устанавливаются максимальные требования, с точки зрения правовой регламентации это уплата таможенных пошлин, налогов и соблюдение всех запретов и ограничений,
предусмотренных таможенным законодательством. Товары могут свободно обращаться
на таможенной территории таможенного союза, но не подлежат вывозу за пределы
данной территории.
Экспорт – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза
вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются
для постоянного нахождения за ее пределами при условии уплаты вывозных
таможенных пошлин и соблюдения соответствующих запретов и ограничений,
предусмотренных таможенным законодательством.
Таможенный транзит – таможенная процедура, в соответствии с которой
товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории
таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося
членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного
органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и
ограничений, за исключением мер нетарифного (квотирование, лицензирование) и
технического регулирования (соблюдение технических стандартов и норм, требований
32
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
к упаковке и маркировке товаров, нормативов санитарного и фитосанитарного
контроля).
Таможенный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары
хранятся под таможенном контролем на таможенном складе в течение установленного
срока, но не более трех лет, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения
мер нетарифного регулирования.
Таможенным складом признается специально определенное и обустроенное
сооружение, помещение и (или) открытая площадка, предназначенные для хранения
товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада.
В отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру
таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав
владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами.
Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа. Открытого типа –
если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами,
обладающими полномочиями в отношении товаров.
Закрытого типа – если они предназначены для хранения товаров владельца
таможенного склада.
Следует различать понятия «таможенный склад» и «временное хранение
товаров». Временное хранение товаров – это хранение иностранных товаров под
таможенным контролем в местах временного хранения (складах) до их выпуска
таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой, без уплаты
таможенных пошлин, налогов. Срок временного хранения товаров составляет два
месяца.
Переработка на таможенной территории – таможенная процедура, при
которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке
на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным
условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без
применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов
переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.
Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной
территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в
результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных
товаров.
Операции по переработке товаров на таможенной территории включают:
переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары
теряют свои индивидуальные характеристики;
изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку, подгонку;
ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей.
Полезные отходы, полученные от переработки товаров, подлежат
декларированию, а, следовательно, обложением таможенными пошлинами и налогами,
как если бы они были бы ввезены на таможенную территорию таможенного союза.
Переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, при
которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного
союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории
таможенного союза в установленные сроки (не более двух лет) с полным условным
освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер
нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на
таможенную территорию таможенного союза.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне
таможенной территории включают:
переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои
индивидуальные характеристики;
изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
ремонт товаров, включая его восстановление, замену составных частей.
Переработка для внутреннего потребления – таможенная процедура, при
которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке
на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки (не более
одного года) без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и
ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения
продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяем к
продуктам переработки.
Перечень товаров, в отношении которых допускается переработка для
внутреннего потребления, определяется Правительством РФ.
Операции по переработке товаров для внутреннего потребления включают:
 переработку или обработку товаров, при которой иностранные теряют
свои индивидуальные характеристики;
 изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку.
Временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные
товары используются в течение установленного срока на таможенной территории
таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты
ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного
регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.
Товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза должны
оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа
или естественной убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и (или)
эксплуатации. Срок временного ввоза товаров составляет не более 2 лет.
Временный вывоз – таможенная процедура, при которой товары таможенного
союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами
таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты
вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с
последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.
Товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза должны
оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа
или естественной убыли при нормальных условиях перевозки, хранения и (или)
эксплуатации. Срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом
на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого вывоза.
Реимпорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с
таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную
территорию таможенного союза в установленные сроки (не позднее 3 лет со дня их
вывоза) без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер
нетарифного регулирования.
Непременным условием является также нахождение их в том же состоянии, что и
на дату вывоза, с корректировкой на естественный износ или естественную убыль.
34
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Реэкспорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на
таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров,
помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории,
вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных
таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Беспошлинная торговля – таможенная процедура, при которой товары
реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам,
выезжающим с таможенной территории таможенного союза, либо иностранным
дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам
международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим
агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают
вместе сними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения мер
нетарифного регулирования.
Под таможенную процедуру беспошлинной торговли могут помещаться любые
товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию
таможенного союза и вывозу с нее.
Уничтожение – таможенная процедура, при которой иностранные товары
уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин,
налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Под уничтожением товаров понимаются обезвреживание, полное уничтожение
или иное приведение товаров в состояние, при котором они частично или полностью
утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть восстановлены в
первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
Как правило, процедура уничтожения применяется в отношении иностранных
товаров, которые оказались, уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены
следствии аварии или действия непреодолимой силы. Отходы, образовавшиеся в
результате уничтожения товаров, при возможности их дальнейшего использования
подлежат декларированию как ввезенные иностранные товары с уплатой таможенных
пошлин и налогов.
Отказ в пользу государства – таможенная процедура при которой иностранные
товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена таможенного
союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного
регулирования.
3.3. Таможенное оформление.
Товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза, подлежат
декларированию. Декларирование товаров производиться путем заявления декларантом
таможенному органу в таможенной декларации в письменной и (или) электронной
формах сведений, необходимых для таможенных целей.
В декларации на товары указываются следующие основные сведения: заявляемая
таможенная процедура; сведения о декларанте, об отправителе и получателе товара;
сведения о товарах, таможенная стоимость и сведения об исчислении таможенных
платежей; сведения о внешнеэкономической сделке, а также об ограничениях,
установленных в соответствии с законодательством, сведения о производителе товара,
сведения о лице, составившем таможенную декларацию, место и дата составления
таможенной декларации.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При декларировании товаров декларант на основании ст. 188 Таможенного
кодекса таможенного союза обязан:
1) подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган
документы, на основании которых заполнена таможенная декларация;
2) по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;
3) уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.
Заявленная декларантом таможенная процедура предусматривает, что
перемещаемые товары и транспортные средства должны пройти таможенное
оформление и соответствующий таможенный контроль, называемые нередко как
«таможенная очистка».
Таможенное оформление осуществляется таможенным органом и производится
в порядке, определенным Таможенным кодексом таможенного союза. Порядок и
технология производства таможенного оформления устанавливается в зависимости от
вида товаров, перемещаемых через таможенную границу, вида транспорта,
используемого для перемещения, категорий лиц, перемещающих товары и
транспортные средства.
Таможенное оформление товаров начинается при ввозе или вывозе товаров с
таможенной территории таможенного союза – в момент предъявления таможенному
органу таможенных деклараций либо документов в зависимости от вида транспорта, на
котором осуществляется международная перевозка.
Таможенное оформление производится с
целью помещения товаров под
соответствующую таможенную процедуру
или для завершения действия этой
процедуры (если такая таможенная процедура действует в течение определенного
срока), а также для исчисления и взимания таможенных платежей. Для этого товар и
(или) транспортные средства должны быть помещены в зону таможенного контроля,
обеспечивающую проведение необходимых таможенных процедур в зависимости от их
вида и категорий лиц, перемещающих эти товары и транспортные средства.
Декларант должен предъявить работнику таможни:
контракт, подтверждающий его правомочия на осуществление
соответствующей внешнеторговой операции;
лицензию, а в определенных законодательством случаях и разрешение на
квоту, объемы перемещаемых грузов, сертификаты и (или) другие
документы, подтверждающие соблюдение определенных, установленных
согласно законодательству РФ о государственном регулировании
внешнеторговой деятельности или в соответствии с международными
договорами;
необходимую товаросопроводительную документацию.
Исполнение таможенного контроля в отношении товаров, заявленных под
соответствующую таможенную процедуру, предусматривает следующие основные
этапы:
- прием, регистрацию и учет таможенных деклараций, предъявленных заявителем;
- проверка правильности определения кода товаров согласно их перечню по
товарной номенклатуре ВЭД и страны происхождения, соблюдение мер нетарифного
регулирования;
- подтверждение заявленной таможенной стоимости;
- установление обоснованности уплаты таможенных платежей;
- этап досмотра и выпуска товаров.
36
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении всех
необходимых требований и условий таможенного законодательства, а также после
осуществления
санитарно-карантинного,
карантинного,
фитосанитарного,
ветеринарного и других видов контроля, если товары подлежат такому контролю в
соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
Выпуск товаров должен быть завершен не позднее одного рабочего дня,
следующего за днем регистрации таможенной декларации.
По итогам таможенного контроля в грузовой таможенной декларации
проставляются отметки, в том числе путем проставления штампов, о принятом
решении таможенного органа, например, «Выпуск разрешен». Вносятся и другие
сведения, свидетельствующие о результатах таможенного контроля и нанесенных
средствах таможенной идентификации.
3.4. Таможенная стоимость товара.
Важным понятием при работе с таможенными органами является таможенная
стоимость товара.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию
таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором
государств – членов таможенного союза. Для вывозимых из РФ товаров порядок
определения таможенной стоимости устанавливается правительство РФ. Таможенная
стоимость предназначена для целей:
обложения товара пошлиной;
внешнеэкономической и таможенной статистики;
применения других мер государственного регулирования внешнеторговых
отношений, включая валютный контроль.
Таможенная стоимость определяется и предъявляется в органы таможни лицом,
осуществляющим перемещение товара через таможенную границу (декларантом).
Таможенные органы обязаны строго ее проконтролировать.
Существует несколько методов определения таможенной стоимости:
по цене сделки с ввозимыми товарами;
по цене сделки с идентичными товарами;
по цене сделки с однородными товарами;
метод вычитания стоимости;
метод сложения стоимости;
резервный метод.
Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена также
интересами участников ВЭД – ведь они по понятным соображениям стремятся ее
занизить или вообще уклониться от оплаты таможенных платежей. Для этого товары
нередко декларируется не своим «настоящим» наименованием по перечню товарной
номенклатуры, в котором более 1000 позиций. Установление реальной оценки
таможенной стоимости товара весьма важно для таможенных органов, поскольку по
отдельным товарам или группе товаров размер пошлин устанавливается в зависимости
от таможенной стоимости товаров.
Наиболее распространенным и наиболее точным является метод определения
таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Он состоит в том,
что базовым элементом таможенной стоимости является фактическая цена контракта,
которая включает в себя следующие основные составляющие:
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
цена товара продавца;
расходы по упаковке и маркировке;
стоимость погрузки;
расходы по перевозке по стране экспортера;
страхование в стране экспортера;
прочие затраты, понесенные покупателем.
Документы, которые должен предъявить декларант на подтверждение метода по
цене сделки с ввозимыми товарами, следующие: учредительные документы, контракт,
инвойс, банковские платежные документы, подтверждающие оплату, транспортные
документы, копия ГТД и декларация таможенной стоимости (ДТС), страховые и др.
Ограничения в применении данного метода сводятся к следующему:
- участники сделки не должны быть зависимы один от другого, если такая
зависимость может оказать влияние на величину цены;
- опровержение такой зависимости лежит на декларанте при предъявлении им
таможенной декларации.
При этом под взаимозависимостью лиц понимается наличие хотя бы одного из
следующих признаков:
1.Один из партнеров сделки (физическое лицо) или должностное лицо является
должностным лицом другого участника сделки.
2.Участники контракта являются совладельцами предприятия.
3.Партнеры сделки связаны трудовыми отношениями.
4.Партнеры по сделки являются родственниками.
5.Оба участника контракта находятся под контролем третьего участника или,
напротив, контролируют его.
Другие способы вычисления таможенной стоимости товара являются сугубо
приближенными. Они опираются на статистику сделок с идентичными или
однородными товарами либо на расчетно-статистические данные по калькуляции
расходов производителей товаров, а также на международную статистику сделок. Они
применяются в строгой вышеперечисленной последовательности (если предыдущий
метод не может быть использован по веским на то основаниям), кроме методов 4 и 5.
Эти методы – вычитания и сложения – могут быть применены в любой
последовательности.
Метод по цене сделки с идентичными товарами исходит, прежде всего, из
четкого представления самого понятия «идентичные товары». Под ними понимаются
товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе с
обязательными, присущими только этим товарам признаками.
Перечень таких признаков включает:
физические характеристики конкретного товара;
его качество и репутацию на рынке;
страну происхождения;
наименование производителя данного товара.
Для определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию
таможенного союза товаров в расчет принимается цена сделки с идентичными
товарами только в том случае, если они отвечают одновременно трем условиям:
1. проданы для ввоза на территорию таможенного союза;
2. время ввоза совпадает с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90
дней до ввоза оцениваемых товаров;
38
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. ввоз товаров произведен примерно в том же количестве и (или) на тех же
коммерческих условиях.
При таком подходе возможно наличие более одной цены на идентичные товары.
Законодатель учел подобные ситуации. Декларант для определения таможенной
стоимости ввозимых товаров по второму методу вправе применить самую низкую цену,
с которой будут исчислены таможенные платежи.
Третий метод – по цене сделки с однородными товарами.
Под однородными товарами для целей определения таможенной стоимости
ввозимых товаров понимаются товары, которые имеют сходные характеристики и
схожие компоненты. В рамках этих требований однородные товары должны выполнять
те же функции, что и оцениваемые товары и быть коммерчески взаимозаменяемы, т.е.
иметь одно и тоже производственное назначение.
Четвертый метод – вычитание стоимости предусматривает корректировку в
сторону снижения таможенной стоимости ввозимых оцениваемых идентичных или
однородных товаров. Для этого из единицы товара подлежат вычитанию следующие
расходы:
на выплату комиссионных вознаграждений;
ввозные таможенные пошлины, налоги и сборы;
надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых
товаров того же наименования и класса;
другие расходы, произведенные на территории таможенного союза на
транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.
Пятый метод на основе сложения стоимости используется для исчисления
таможенной стоимости ввозимых на территорию таможенного союза товаров путем
корректировки этой стоимости в сторону увеличения. Базой ее определения является
цена товара, рассчитанная путем сложения трех составляющих:
стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с
производством оцениваемого товара;
необходимых издержек, понесенных изготовителем в стране вывоза вплоть
до места пересечения таможенной границы таможенного союза. К таким
издержкам относятся транспортные расходы, исходя из соответствующих
базовых условий поставки товаров, расходы на погрузо-разгрузочные
работы, страхование и т.п.;
прибыли, обычно получаемой экспортером при поставке в РФ таких
товаров.
Наконец, шестой метод – резервный – используется в тех случаях, когда
декларант не смог аргументировано документально подтвердить ни один из заявленных
методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную
территорию таможенного союза. В такой ситуации право исчисления таможенной
стоимости ввозимых товаров принадлежит таможенному органу.
3.5.Таможенные платежи и их классификация.
Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с перемещением
товаров через таможенную границу таможенного союза.
К таможенным платежам относятся:
- ввозная таможенная пошлина;
- вывозная таможенная пошлина;
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную
территорию таможенного союза;
- акциз, взимаемый при ввозе соответствующих товаров на таможенную
территорию таможенного союза;
- таможенные сборы.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства – члена
таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины и налоги. Они
подлежат зачислению на счет, определенный международным договором государств –
членов Таможенного союза (на счет Федерального казначейства). Уплата физическими
лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования
может осуществляться в кассу таможенного органа.
Момент возникновения обязательства по уплате таможенных платежей возникает:
1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации или
совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с
таможенной территории таможенного союза.
Таможенные пошлины – это государственные денежные сборы, взимаемые с
товаров, ценностей и имущества таможенными органами при перемещении их через
таможенную границу таможенного союза. Для целей исчисления ввозных таможенных
пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом
таможенного союза. А вывозных – ставки, установленные законодательством
государств – членов таможенного союза.
Единый таможенный тариф таможенного союза – это систематизированные
списки товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с указанием величины их
ставок; причем каждому товару в списке присваивается многозначный цифровой код в
соответствии со стандартом международной торговой классификации ООН.
Таможенный тариф имеет следующий вид: код товара, название товара, ставка
таможенной пошлины.
Существуют следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные (исчисляются в процентах к таможенной стоимости товара);
специфические – определяются в виде фиксированной суммы с единицы
измерения (веса, площади, объема);
комбинированные (представляют собой сочетание первых двух видов
таможенного обложения).
Для защиты экономических интересов государств - членов таможенного союза
при осуществлении внешнеторговой деятельности вводятся следующие виды
таможенных пошлин:
1) Ввозные (импортные) пошлины в основе своей рассматриваются как меры
экономической политики государств - членов таможенного союза, поскольку
направлены на защиту собственных товаропроизводителей путем введения
дифференцированных
ставок
относительно
отдельных
наименований
на
импортируемые товары.
К ним относятся базовые, антидемпинговые, сезонные таможенные пошлины.
Базовые таможенные пошлины. Размер их устанавливается Единым
таможенным тарифом таможенного союза. Он предполагает установление двух или
более ставок по каждому товару, в зависимости от страны происхождения. По
отношению к странам, с которыми не заключены торговые договоры и соглашения
размер ставок выше. В таком случае они называются генеральными (максимальными),
40
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
а для стран пользующихся режимом наибольшего благоприятствования (РНБ) – ниже
(конвенционные или минимальными).
Антидемпинговые. Цель их – устранить вред, который могут причинить местным
товаропроизводителям ввозимые иностранные товары на таможенную территорию
таможенного союза по цене ниже нормальной рыночной стоимости.
Сезонные таможенные пошлины применяются в отношении отдельных
продовольственных товаров растительного происхождения (овощи, фрукты) при ввозе
их на таможенную территорию таможенного союза без применения к ним мер
экономического характера (в этот период выращивание их в странах не
осуществляется, следовательно, ущерб местным товаропроизводителям этих товаров не
будет нанесен).
2) Вывозные, или экспортные пошлины применяются к товарам отечественного
производства, экспортируемым в другие страны. Как правило, они распространяются
на минеральное сырье и продукты его переработки. Их применение также направлено
на защиту экономической безопасности страны, пополнение ее валютных резервов.
Налог на добавленную стоимость. При вывозе товаров с таможенной
территории таможенного союза в таможенной процедуре экспорта НДС не
уплачивается. НДС уплачивают импортеры при ввозе товаров на таможенную
территорию таможенного союза.
Операции,
не
подлежащие
налогообложению
(освобождаемые
от
налогообложения), включают:
-предоставление арендодателем в аренду на территории государств – членов
таможенного союза помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в ней;
- товары, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли;
- куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме, в том
числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной
валюты.
При ввозе на таможенную территорию таможенного союза не подлежат
налогообложению:
- товары (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального
сырья) в качестве безвозмездной помощи (содействия) государствам – членам
таможенного союза в порядке, определенном действующим законодательством;
- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему,
ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
- валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами
платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные
бумаги (акции, облигации, векселя);
- другие виды товаров, работ и услуг (товаров, предназначенных для
официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним
представительств и пр.).
Особо следует отметить, что не уплачивается НДС за товары, перемещаемые
через территорию таможенного союза, т.е. в таможенной процедуре таможенный
транзит.
Акцизы, взимаются при ввозе соответствующих товаров, которые являются
объектом налогообложения по действующему законодательству. При вывозе таких
товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
таможенного союза, акцизы по ним не уплачиваются. Если они были уплачены ранее,
то подлежат возврату или зачету.
Таможенные сборы во ВЭД как вид косвенных налогов имеют широкое
применение. Это касается сбора за таможенное оформление и сопровождение товаров и
транспортных средств, выдачу лицензии таможенными органами и квалификационного
аттестата специалиста по таможенному оформлению и его возобновлению.
Вопросы для самоконтроля
1) Основные цели государственного регулирования ВЭД.
2) Методы государственного регулирования ВЕД
3) Валютное регулирование и валютный контроль.
4) Основные функции Федеральной таможенной службы РФ.
5) Основные таможенные режимы.
6) Экономические таможенные режимы.
7) Завершающие таможенные режимы.
8) Специальные таможенные режимы.
9) Таможенное оформление.
10) Таможенная стоимость. Методы ее определения.
11) Назовите признаки взаимозависимых лиц.
12) Таможенные платежи и их классификация.
13) Виды таможенных пошлин.
14) Операции, не подлежащие налогообложению по НДС при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ.
15) Таможенный режим «международный таможенный транзит».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и
О
К », 2007. – 312с.
2. Воронкова, О.Н. Внешнеэкономическая деятельность: организация и
управление: учеб. пособие / под ред. проф. Е.П. Пузаковой. – М.: Экономисть,
2006. – 495с.
3. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф.
Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
4. Курбангалиева, О.А. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. – М.:
Вершина , 2006. – 198 с.
5. Халевинская, Е.Д. Мировая экономика и международные экономические
отношения: учебник / Е.Д. Халевинская. – М.: Магистр, 2009. – 365с.
Дополнительная
42
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности /
В.П. Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
2. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
3. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с.
4. Журналы:
«Таможенное
регулирование.
Таможенный
контроль»,
«Таможенный вестник».
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
4.1.Учет иностранной валюты в кассе предприятия
Для правильной организации учета кассовых операций, осуществляемых в
наличной форме, следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения
кассовых операций», утвержденной 22 сентября 1993г. №40.
В соответствии с законодательством РФ единственным источником поступления
валютных средств в кассу организации являются операции, связанные с учетом
расчетов с подотчетными лицами по служебным загранкомандировкам.
Для учета наличной валюты в бухгалтерском учете организации открывается к
счету 50 «Касса» дополнительный субсчет «Валютная касса». Если же организация
использует несколько видов валют, то можно ввести такие субсчета:
- «Касса в долларах США»;
- «Касса в евровалюте».
Иностранная валюта, полученная в кассу организации, оформляется приходным
кассовым ордером (форма № КО-1). Ее выдача производится по расходным ордерам
(форма № КО-2). В графе «Сумма» указывается сумма в иностранной валюте. А по
строке «Сумма прописью» необходимо указать сумму, как в валюте, так и в рублях по
курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
На основании приходных и расходных ордеров делаются записи в кассовой книге
организации по графе «приход» или «расход». В соответствии с п. 23 Порядка ведения
кассовых операций в РФ., каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.
Следовательно, записи в кассовой книге нужно делать как в иностранной валюте, так и
в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Кроме этого кассиру необходимо заполнить регистры аналитического учета по
каждому виду валюты, находящемуся в кассе предприятия. Они могут иметь вид
реестров, карточек, либо кассовой книги.
Остаток наличной валюты на начало и на конец дня, ее поступление и расход
отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента. Согласно ПБУ
03/2006 пересчет стоимости иностранных денежных знаков в кассе в рубли должен
производиться на дату совершения операции, а также на дату составления
бухгалтерской отчетности. Кроме того, пересчет стоимости иностранной валюты может
производиться по мере изменения курсов иностранной валюты. Порядок пересчета
должен быть оформлен в качестве элемента учетной политики предприятия.
Если курс иностранной валюты меняется, то при пересчете ее стоимости в рубли
образуются курсовые разницы. В отчете кассира определяется корреспонденция счетов:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 50-2 (отрицательная) или Дт 50-2 Кт 91
«Прочие доходы и расходы» (положительная).
Оформлять курсовые разницы нужно либо мемориальными ордерами, либо
бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка подшивается к отчету кассира (второй
отрывной лист кассовой книги) и вмести с приложенными к нему приходными и
расходными кассовыми ордерами сдается в бухгалтерию.
Чтобы не возникло курсовой разницы и лишних записей по переоценки валюты,
необходимо выдавать под отчет иностранную валюту, полученную из банка, в тот же
день. А сдавать в банк неизрасходованную наличную валюту нужно в день ее возврата
подотчетным лицом.
44
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Законодательством РФ установлена ответственность предприятий и должностных
лиц за нарушение валютного законодательства, несоблюдение порядка ведения
кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Согласно п.9 Указа
Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по
своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных
платежей» применяются следующие штрафные санкции:
за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности налагается штраф в трехкратном размере неоприходованной
суммы;
за осуществление расчетов с другими предприятиями наличными
денежными средствами сверх установленных предельных сумм налагается
штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа;
за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных
средств, а также за накопление в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов установлен штраф в трехкратном размере
выявленной сверхлимитной кассовой наличности, которая определена в
договоре о банковском обслуживании.
На руководителя предприятия, за вышеперечисленные нарушения налагаются
административные штрафы в размере 50 МРОТ.
Согласно законодательству РФ, лица, виновные в нарушении валютного
законодательства, несут уголовную, административную и гражданско-правовую
ответственность.
4.2. Валютные счета участников ВЭД
Резидент – юридическое лицо может открывать любое количество валютных
счетов в уполномоченном банке, совершение валютных операций которого
предусмотрено и разрешено выданной лицензией и учредительными документами.
Для открытия валютного счета резидент должен представить в уполномоченный
банк заявление об открытии валютного счета по установленной форме, разработанной
банком.
В заявлении необходимо указать информацию как о самом резиденте (полное его
наименование, дата и место государственной регистрации, ИНН и др.), так и
нерезиденте (полное его наименование и страна места нахождения банка-нерезидента,
где намечено открыть валютный счет).
Наряду с заявлением предоставляются документы:
- нотариально заверенные копии учредительных документов (устав,
учредительный договор);
- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации
организации;
- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, а также
оттиска печати организации (2 экз.);
- копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических
кодов;
- справку из банка, в котором открыт расчетный счет данной организации.
Банк заключает с организацией Договор банковского счета (п.2 ст. 846
Гражданского кодекса РФ).
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В течение 10 дней об открытии валютного счета организация должна сообщить в
налоговую инспекцию.
Организация может открывать в уполномоченном банке следующие валютные
счета:
- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступления
экспортной валютной выручки (Дт 52 «Валютный счет», субсчет-1 «Валютные счета
внутри страны», подсубсчет-1 «Транзитный валютный счет»);
- специальный транзитный валютный счет – для учета операций по покупке
иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже (Дт 52
«Валютный счет», субсчет-1 «Валютные счета внутри страны», подсубсчет-3
«Специальный транзитный валютный счет»);
- текущий валютный счет – для учета средств, находящихся в распоряжении
юридического лица и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным
законодательством (Дт 52 «Валютный счет», субсчет-1 «Валютные счета внутри
страны», подсубсчет-2 «Текущий валютный счет»);
- валютный счет за рубежом – открывают по специальному разрешению
Центрального банка России организации, имеющие представительства за границей (Дт
52 «Валютный счет», субсчет-2 «Валютные счета за рубежом».
Расходы организации, связанные с открытием валютных счетов и подлежащие
возмещению банку признаются в учете в составе операционных расходов:
Дт91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Погашение этих обязательств перед банком: Дт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет».
Открыв счет за рубежом, резидент обязан в месячный срок со дня заключения
договора с иностранным банком поставить в известность налоговый орган РФ по месту
своей регистрации. Данная процедура должна быть выполнена резидентом и при
закрытии счета в иностранном банке.
Операции по счету 52 «Валютные счета» ведутся в рублях на основании расчетноплатежных документов и выписок банка. Для этого необходимо пересчитать сумму
платежа в иностранной валюте в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действующему
на дату поступления или списания на счет организации иностранной валюты.
Образовавшиеся на счете 52 курсовые разницы, связанные с текущими
операциями, ежемесячной переоценкой сальдо денежных средств или с каждым
изменением курсов иностранных валют (порядок пересчета должен быть оформлен в
качестве элемента учетной политики предприятия) отражаются в корреспонденции со
счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В сроки, установленные Банком России, организация обязана представлять отчет
о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств в
иностранной валюте за пределами РФ раскрывается в отдельном Отчете.
В условиях применения организацией журнально-ордерной формы учета
операции по валютным счетам отражаются в журнале-ордере №2/1 и ведомости №2/1.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок банка с
текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета
52 субсчет «Текущий валютный счет».
46
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4.3.Бухгалтерский учет курсовых разниц.
В соответствии с п.2 ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам организации и
операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В контракте с
иностранным контрагентом будут стоять две суммы: в иностранной валюте и в рублях.
Выполнение условий контракта и законодательства РФ требуют пересчитать
иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств и на дату
принятия их к бухгалтерскому учету. Таким образом, в учете образуются курсовые
разницы, поскольку курс иностранных валют к рублю не является стабильным.
Осуществляя расчеты в иностранной валюте, бухгалтер должен хорошо знать
основные понятия в этой части бухгалтерского учета. В ПБУ 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» они выделены в
самостоятельный раздел.
Деятельность за пределами РФ – деятельность, осуществляемая организацией,
являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через
представительство или филиал.
Дата составления бухгалтерской отчетности – последний календарный день
в отчетном периоде.
Дата совершения операций в иностранной валюте – день возникновения у
организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к
бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой
операции.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива
или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной
по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и
обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за
предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными. Они являются
результатом переоценки иностранной валюты.
Переоценка иностранной валюты применяется в трех случаях:
1) на дату ее зачисления или списания с банковских счетов
2) по мере изменения курса иностранных валют по отношению к российской
валюте
3) на дату составления отчетности имущество и обязательства в иностранной
валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.
Положительные курсовые разницы возникают в ситуации, когда происходит
падение иностранной валюты к рублю по пассивным счетам, в том числе по
кредиторской задолженности. Аналогичный результат получается по активным счетам,
включая дебиторскую задолженность, при росте курса иностранной валюты к рублю. В
соответствии с ПБУ №9/99 «Доходы организации» положительные курсовые разницы
рассматриваются как «прочие поступления», являясь частью внереализационных
доходов (Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Когда курс иностранной валюты к рублю по пассивным счетам растет, в учете
покупателя образуется отрицательные курсовые разницы. Тот же итог получается при
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
снижении ее курса к рублю по активным счетам. Отрицательные курсовые разницы,
согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются как «Прочие расходы» с
включением их в состав внереализационных расходов (Дт счета 91«Прочие доходы и
расходы»).
Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала
фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный
капитал».
Таблица 1 - Пример учета курсовых разниц.
Содержание операции
1.04.__ курсу ЦБ РФ 28 руб. 80 коп. за 1 дол.
Оприходован покупателем товар, полученный от
поставщика на 50 тыс. дол.
30.06.__ курс ЦБ РФ 29 руб. 25 коп. за 1 дол.
Погашена кредиторская задолженность поставщику за
приобретенный товар 50 тыс. дол.
30.06.__ курс ЦБ РФ 29 руб. 25 коп. за 1 дол.
Отражена в учете покупателя сумма отрицательной
курсовой разницы
30.06.__ курс ЦБ РФ 29 руб. 25 коп. за 1 дол.
Списывается курсовая разница на счет 99 «Прибыли и
убытки»
Сумма тыс. руб.
Дебет
Кредит
1440
41
60
1462,5
60
52
22,5
91
60
22,5
99
91
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов
доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций в
иностранной валюте.
Бухгалтерская отчетность фирм независимо от того, осуществляется ли их
деятельность на территории России или за ее пределами, составляется в рублях. Если
действующее законодательство страны, где функционирует фирма, предусматривает
представление отчетности в другой валюте, то она составляется, кроме того, и в данной
иностранной валюте.
4.4.Учет расходов по загранкомандировкам.
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы (ст. 166 Трудового Кодекса РФ). К зарубежным командировкам
относятся все командировки за пределы РФ, в том числе и в страны СНГ.
Основанием для загранкомандировки служат следующие документы:
- Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9).
Если в командировку направляется группа лиц, то оформляется приказ (распоряжение)
о направлении работников в командировку (ф. №Т-9а). В приказе должны быть
указаны: ФИО командированного (командированных), его должность (должности),
цель, время и место командирования.
- Командировочное удостоверение (ф. № Т-10). Данный документ выписывается
только при поездках в страны СНГ, когда отметки в загранпаспорте не проставляются,
поскольку в большинство стран СНГ российские граждане могут въезжать без визы.
При загранкомандировках в страны дальнего зарубежья достаточно одного приказа;
при этом документом, подтверждающим время пребывания в загранкомандировке,
будет считаться, приложенные к авансовому отчету ксерокопии страниц
загранпаспорта с отметкой о пересечении границы РФ.
48
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- Служебное задание для направления в командировку (ф. № Т-10а). Оно является
основанием для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в
загранкомандировку.
- Отчет о командировке (ф. № Т-10а). Краткий отчет о выполненной работе,
согласованный с руководителем структурного подразделения. Составляется после
возвращения работника из загранкомандировки.
- Авансовый отчет (Ф. № АО-1) вместе с приложенными документами,
подтверждающими произведенные расходы, сдается в бухгалтерию предприятия после
возвращения работника из загранкомандировки.
Для получения иностранной валюты в уполномоченном банке организация
заполняет Заявку на ее получение по установленной форме. Первый раздел заполняется
организацией, а второй уполномоченным банком на основании отчета об итогах
командировки.
Сумма аванса на командировочные расходы выдается на основании утвержденной
сметы расходов, составленной в порядке предварительного расчета. Как правило,
сумма аванса выдается в двух валютах: в рублях и валюте, в которой установлены
нормы возмещения командировочных расходов.
Наличная иностранная валюта, равно как и рубли, выдается командируемому
лицу непосредственно из кассы организации.
Срок предоставления авансового отчета командированного лица не должен
выходить за пределы 3 рабочих дней с даты окончания командировки за пределы РФ,
включая день возвращения.
Вместе с авансовым отчетом работник составляет краткий отчет (ф. № Т-10а) о
выполненном задании и с командировочным удостоверением (если оно было ранее
оформлено) представляет в бухгалтерию.
К авансовому отчету командировочное лицо должно приложить подтверждающие
документы:
- копию загранпаспорта, в т.ч. его страницы, подтверждающие даты пересечения
границы;
- проездные билеты;
- счета за проживание;
- квитанции;
- другие документы, подтверждающие расходы.
Если документы составлены на иностранном языке, то они должны иметь
построчный перевод на русский язык.
При наличии подтверждающих документов к возмещению принимаются
следующие виды командировочных расходов:
-расходы по проезду;
-расходы по найму жилого помещения;
-дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя (расходы на оформление и выдачу виз, паспортов; комиссионные,
удержанные при обмене чека в банке на иностранную валюту; расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; аэродромные
сборы; расходы по оплате услуг связи и т.д.).
При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за
день перемещения из одной страны в другую (дата определяется по отметке на
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
загранпаспорте) выплачивается в валюте и по нормам той страны, в которую он
направляется.
Нормы суточных принимаются к учету исходя из соблюдения следующего
принципа:
- до пересечения командируемым лицом границы РФ действуют те же нормы
суточных, что и при внутренних командировках;
- с даты пересечения границы РФ суточные подлежат оплате по нормам,
устанавливаемым для страны, куда направляется работник;
- работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся из-за
границы в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в
размере 50% от нормы.
Суммы НДС по командировочным расходам при загранкомандировках не
учитываются, т.к. в соответствии с налоговым законодательством услуги по перевозке
пассажиров и багажа за пределами РФ облагаются по налоговой ставке 0%.
Возмещение расходов (документально подтвержденных) по найму жилого
помещения в пределах установленных норм производится за каждые сутки без зачета
перерасхода за отдельные дни командировки как по данной стране, так и по другим
странам в целом.
В аналитическом учете текущих издержек следует выделять субсчета «Расходы на
командировки в пределах нормативов, установленных законодательством» и «Расходы
на командировки сверх нормативов, установленных законодательством».
В случае превышения расходов и подтверждения этого документально разница
возмещается работнику. Погашение задолженности работнику производится в рублях
по курсу ЦБ РФ на дату выплаты или путем перечисления на текущий валютный счет
работника в банк, осуществляющий такие операции.
Документально не подтвержденные расходы, в том числе в пределах
действующих норм, а также суточные свыше норм включаются в совокупный
облагаемый годовой доход работника. Основанием для принятия данной нормы
является п.2 с.226 части второй НК РФ.
Погашение задолженности в иностранной валюте по подотчетным суммам
принимается к учету по дате утверждения авансового отчета. Пересчет выданной
командированному лицу иностранной валюты в рубли производится на дату
совершения операции (дата выдачи и возврата неизрасходованной валюты), а также на
дату составления бухгалтерской отчетности.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам
организация осуществляет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К данному
счету открываются субсчета: 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» и 71-2
«Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».
1.Получение в банке иностранной валюты в кассу предприятия
Дт 50-2 Кт 52-1-2 «Текущий валютный счет»
2.Выдача работнику наличной иностранной валюты на командировочные расходы
отражается в учете записью:
Дт 71-2 Кт 50-2, субсчет «Валютная касса».
3.Принятие предварительно проверенного авансового отчета и списание
подотчетных сумм по принадлежности:
Дт 08, 10, 41, 44, 20, 26 Кт 71-2.
4.На сформировавшуюся положительную курсовую разницу между отчетными
датами по служебной командировке:
50
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дт 71-2 Кт 91 (отрицательную – Дт 91 Кт 71-2).
Указанные записи найдут свое отражение в журнале-ордере №7.
Вопросы для самоконтроля
На какие цели возможно снятие валюты с текущего валютного счета?
Что такое «курсовая разница»?
Как и когда в учете образуются курсовые разницы?
Ответственность предприятий и должностных лиц за нарушение порядка
ведения кассовых операций и валютного законодательства.
5. Какие документы необходимо представить в уполномоченный банк для
открытия валютного счета?
6. Какие валютные счета может открыть организация в уполномоченном банке?
7. Функции транзитного валютного счета.
8. В каких случаях применяется переоценка иностранной валюты?
9. На каких счетах учитываются курсовые разницы?
10. Какие командировки относятся к зарубежным?
11. Какие документы служат основанием для загранкомандировки?
12. В каких случаях выписывается командировочное удостоверение (ф. № Т-10)?
13. Какие подтверждающие документы должно приложить к авансовому отчету
командировочное лицо?
14. Как учитываются в учете документально не подтвержденные расходы по
загранкомандировкам?
15. Какие командировочные расходы принимаются к возмещению?
16. Что означают следующие проводки:
Дт 50-2 Кт 52-1-2;
Дт 26 Кт 71-2;
Дт 91 Кт 50-2;
Дт 52-1-2 Кт 91;
Дт 50-2 Кт 71.
1.
2.
3.
4.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
О
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и К »,
2007. – 312с.
2. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф. Ионова,
Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
3. Курбангалиева, О.А. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. – М.: Вершина
, 2006. – 198 с.
Дополнительная
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
3. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с.
4. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух».
52
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 5
ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИХ ВИДЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА
5.1. Учет затрат при производстве экспортируемой продукции.
Экспорт товаров – вывоз товаров по внешнеторговому контракту с таможенной
территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе (ст.2 Федерального
закона от 8 декабря 2003г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности».
Таким образом, факт экспорта устанавливается в момент пересечения товаром
таможенной территории РФ за ее границу.
Бухгалтерский учет затрат в организациях, занимающихся ВЭД регламентируется
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет НДС,
затрат, принимаемых в целях налогообложения, и порядок расчета налоговой базы по
прибыли определены в Налоговом кодексе РФ.
При реализации товаров на экспорт законодательством установлен особый
порядок вычета суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации этих
товаров. Поэтому бухгалтером предприятия должен быть обеспечен прямой
раздельный учет (с помощью дополнительных субсчетов) производства
экспортируемой продукции.
Следовательно, к счету 20 «Основное производство» целесообразно открыть 2
субсчета:
20-1 «Основное производство» - если организация производит продукцию
еще и для продажи внутри России;
20-2 «Производство экспортируемой продукции».
При производстве экспортируемой продукции в ее себестоимость включаются
следующие статьи затрат: заработная плата рабочих, занятых производством
экспортируемой продукции; единый социальный налог; стоимость материалов и сырья,
израсходованных на производство экспортируемой продукции; амортизация основных
средств и пр.
Основанием для отнесения производственных расходов на соответствующую
статью затрат служат первичные документы, подтверждающие эти расходы, а именно:
счета поставщиков, приходные ордера склада, акты о выполнении работ, наряды на
выполнение работ, лимитно-заборные карты, требования-накладные и др.
Корреспонденция счетов по данному участку учета:
Дт 20-2, Кт 10, 70, 69, 02, 05, 25, 26 и.т.д.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций,
занятых производством экспортируемой продукции, ведется на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Организация
учета затрат по производству экспортируемой продукции аналогична ведению учета
затрат при производстве продукции внутри страны. Процедура закрытия счетов 25 и 26
на счет 20-2 может осуществляется пропорционально заработной плате рабочих
занятых на производстве продукции на экспорт и по России.
Готовая экспортируемая продукция сдается на склад на основании приемосдаточных накладных. Бухгалтер организации на счете 43 «Готовая продукция»,
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
субсчет 2 «Готовая экспортируемая продукция», должен организовать отдельный учет
готовой продукции, предназначенной для экспорта.
Корреспонденция счетов:
Дт 43-2 Кт 20-2.
Фактическая себестоимость готовой продукции и затрат списывается на
соответствующие счета реализации после отгрузки продукции на основании приказанакладной на отпуск готовой экспортируемой продукции и сдачи работ заказчикам.
5.2. Учет экспортных операций по прямым контрактам
Организация учета экспортных операций по прямым контрактам подразумевает,
что предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции – от
формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой
товар будет предложен иностранному покупателю.
В целях налогообложения контрактная цена товара должна быть не ниже
рыночной.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров
(работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях, но не ниже их фактической
себестоимости. В том случае, когда такие цены оказались ниже фактической
себестоимости, то для целей налогообложения учитывается фактическая цена
(указанная сторонами сделки) реализации, но не ниже рыночной.
Рыночные цены на товары, работы и услуги можно узнать из официальных
источников информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги и биржевых
котировках.
В бухгалтерском учете экспортных операций выделяют следующие этапы:
поставщик готовит партию товара к отправке, отгружает товар, оформляет
соответствующие документы для предоставления их в таможню, а потом и
покупателю;
экспортный товар проходит таможенное оформление. Уплачиваются
таможенные платежи;
в соответствии с условиями контракта происходит передача права
собственности иностранному покупателю на экспортный товар;
экспортный товар отражается в учете как проданный.
Эти мероприятия в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дт 45-2 «Товары отгруженные экспортные» Кт 43-2 «Экспортная продукция на
складе» - отгружен экспортный товар.
Отгрузка товара подтверждается следующими документами: накладными на
отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и др.),
приемными актами о поступлении товаров в порты или на склады; коммерческими
актами о недостачах, излишках, порчах товаров, приемными актами иностранных
экспедиторов, консигнаторов о движении экспортных товаров за границей.
Дт 44-1 «Расходы на продажу рублевые» Кт 76-1 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами отечественными» - отражены накладные расходы в рублях.
Дт 44-2 Кт 76-2 – отражены накладные расходы в валюте.
К накладным относятся расходы на подготовку товара к отгрузке, расходы на
погрузо-разгрузочные работы, по страхованию, по оплате рекламных услуг
экспортируемого товара, расходы по оплате налогов и сборов и т.д.
54
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на
осуществление платежей.
Дт 76-1 Кт 51 – оплачены накладные расходы в рублях.
Дт 76-2 Кт 52-2 – оплачены накладные расходы в валюте.
Дт 91 Кт 76-2 – определена отрицательная курсовая разница по валютным
накладным расходам (Дт 76-2 Кт 91 – положительная курсовая разница).
В мировой практике существуют различные условия поставок товара. Они
обобщены в правилах толкования международных терминов «Инкотермс». В
зависимости от того или иного условия поставки момент перехода права собственности
на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» (РСА)
продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он
передал товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному
покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет
расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Поставка
франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке,
когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет
расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.
При переходе права собственности на товар оформляются проводки:
Дт 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» Кт 90-1-2
«Выручка от продаж экспортных товаров» - предъявлен счет (инвойс) покупателю.
Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в
рубли по курсу ЦБ РФ на дату погашения этой задолженности, а также на дату
составления бухгалтерской отчетности. Курсовая разница включается в состав
внереализационных доходов и расходов (Счет 91 «Прочие доходы и расходы»)
Дт 90-2- 2 Кт 45-2 – списана себестоимость реализованного товара.
Дт 90-2- 2 Кт 44-1 – списаны на реализацию накладные расходы в рублях.
Дт 90-2- 2 Кт 44-2 – списаны на реализацию накладные расходы в валюте.
Дт 44-2 Кт 91 «Прибыли и убытки» - определена положительная курсовая
разница по накладным расходам в валюте (Дт 91 Кт 44-2 – отрицательная
курсовая разница).
Дт 90-9, 2 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров» Кт 99-2 «прибыли и
убытки от валютных операций» - отражена прибыль от реализации экспортной
продукции.
Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и
контрактов. Учетной партией принято считать однородные товары, отфактурованные
одним счетом, отправленные по одному или нескольким транспортным документам в
одном направлении. В тех случаях, когда не представляется возможным сохранить
первоначальную партию, устанавливается новая учетная партия по этапам движения
продукции, например, в пути в страну СНГ, в портах и на складах СНГ, в пути за
границей и т. п. Соответственно в текущем учете должны быть открыты аналитические
счета.
5.3.Учет по экспорту на условиях консигнации.
Экспорт товаров предприятия могут осуществлять не только самостоятельно, но и
через торговых посредников на основе договора консигнации, являющегося во
внешнеторговых сделках разновидностью договора комиссии на реализацию товаров. В
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
этом случае предприятие будет интересовать размер комиссионного вознаграждения
(бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.
Торговый посредник (консигнатор) от своего имени по поручению предприятияэкспортера (консигнанта), поставляющего экспортные товары на склад консигнатора, в
соответствии с заключенным договором реализует эти товары зарубежным
покупателям за определенное комиссионное вознаграждение, предназначенное для
покрытия экспертных накладных расходов и налоговых платежей посредника и
образования его прибыли.
В бухгалтерском учете консигнанта (экспортера) основные операции по экспорту
товаров на основе договора консигнации отражаются следующим образом:
Таблица 2 - Учет по экспорту на условиях консигнации
Корреспонденция
счетов
Краткое содержание операции
1.Отгружена консигнатору готовая продукция в оценке по
производственной себестоимости
2.Консигнатор выставляет счет иностранному покупателю за
отгруженную продукцию. Экспортер отражает в учете
возникновение дебиторской задолженности на сумму выставленного
консигнатором счета (50000 дол. по курсу ЦБ РФ 30,50 руб. за 1
дол.)
3.Отражаются в учете консигнанта произведенные за его счет, но
оплаченные консигнатором накладные расходы по экспорту
товаров.
4.Начислено консигнатору комиссионное вознаграждение (5000 дол.
по курсу ЦБ РФ 30,50 руб. за 1 дол.)
5.Засчитывается удержанная консигнатором сумма валютной
выручки в счет комиссионного вознаграждения (5000 дол. по курсу
ЦБ РФ 30,50 руб. за 1 дол.)
6.Зачисляется на транзитный валютный счет сумма экспортной
выручки за минусом комиссионного вознаграждения (45000 дол. по
курсу ЦБ РФ 30,60 руб. за 1 дол.)
7.Перечислено консигнатору в возмещение произведенных им
накладных расходов по экспорту
8.Списывается производственная себестоимость реализованных
товаров
9.Списываются накладные расходы по экспорту товаров,
произведенные: а) в рублях;
б) в валюте.
10.Списывается финансовый результат на счет 99 «Прибыли и
убытки»
11.Списывается курсовая разница (45000 дол.*(30,60-30,50))
Сумма, руб.
Дт
Кт
45-2
43-2
600000
62
90-1
1525000
44-1
76
30000
44-2
76
152500
76
62
152500
52-1-1
62
1377000
76
51
30000
90-2
45-2
600000
90-2
90-2
90-9
44-1
44-2
99
30000
152500
742500
62
91
4500
Таким образом, консигнатор, именующий себя продавцом, заключает договор
купли-продажи с иностранным покупателем и передает право собственности на товар,
являющийся предметом договора третьей стороне. Однако, до момента передачи права
собственности на товар третьей стороне, вещи являются собственностью
производителя (консигнанта). Консигнатор выставляет иностранным покупателям
счета за поставленный товар и получает от них на свой транзитный валютный счет
экспортную валютную выручку. Кроме того, консигнатор может взять на себя по
56
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
условиям договора консигнации оплату определенных расходов по экспорту
(транспортные расходы, страхование груза, таможенные платежи и т.д.) с их
последующим возмещением за счет консигнанта.
В договоре консигнации должна присутствовать постоянная оговорка: «Если
третьи лица, с которыми консигнатор (посредник) от своего имени заключил договор,
не исполняют свои обязательства, он должен исполнить их сам и оплатить поставщику
причитающуюся ему выручку за реализованный товар». Такая оговорка называется
«делькредере».
В консигнационном договоре могут быть указаны разные условия перевода
валютной выручки консигнанту. Однако во всех случаях консигнатор из поступившей
валютной выручки оставляет себе сумму причитающегося по договору комиссионного
вознаграждения, с учетом возмещения своих инвалютных накладных расходов по
экспорту товаров, если он их производит по условиям договора. Оставшуюся сумму
экспортной валютной выручки консигнатор (посредник) перечисляет на транзитный
валютный счет консигнанта.
5.4 Возмещение НДС при экспортных операциях.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре
экспорта НДС не уплачивается (пп.1 п.2 с. 151 НК РФ). Освобождение экспортируемых
товаров от обложения НДС вызывает необходимость его восстановления. Это касается
ранее зачтенного (входного) НДС, относящегося к приобретенным материалам. При
этом следует учитывать одну особенность. Первоначально приобретенные
материально-производственные запасы в ходе их использования могут быть
направлены как на выполнение экспортного заказа, так и на выпуск продукции на
внутреннем рынке. Поэтому в учете следует разграничить восстановление НДС по
ставке 0% по материалам для изготовления продукции, реализуемой на экспорт и
ставкам 10% или 18% по материалам, израсходованным на выпуск продукции, которая
будет обращаться на внутреннем рынке.
Как организовать раздельный учет, бухгалтер должен решить самостоятельно,
закрепив выбранную методику в учетной политике (п.10 ст.165 НК РФ):
1.Методика «Входной НДС распределяется напрямую по субсчетам»
Бухгалтером должен быть обеспечен прямой раздельный учет – с помощью
дополнительных субсчетов.
Их открывают:
- к счетам учета реализуемых ценностей (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счету 90 «Продажи»;
- к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
К сожалению, организовать такой раздельный учет удается далеко не всегда. Ведь
в большинстве случаев при закупке сырья (материалов, товаров) точно установить, в
какой деятельности они будут использованы, невозможно.
2.Методика «Вычеты делятся пропорционально выручке».
Процедура разграничения НДС осуществляется пропорционально выручке от
реализации на экспорт и по России.
При экспорте товаров предприятиями, не являющимися изготовителями,
возмещаются только суммы НДС, относящиеся к издержкам обращения (т.е. по
транспортным, складским и другим подобным услугам). В то же время суммы НДС,
уплаченные за сам товар, возмещению или возврату не подлежат.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Вычет суммы НДС в отношении операций по экспорту товаров (работ, услуг)
производится только при условии направления экспортером в налоговые органы
необходимых документов (копия контракта, выписка уполномоченного банка,
подтверждающая фактическое поступление выручки от импортера на валютный счет
экспортера, таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного
органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, копии транспортных,
товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы
территории РФ), а также отдельной налоговой декларации.
Источником на основании которой составляется Декларация по нулевой ставке,
является книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры, выписанные на имя
иностранного партнера.
Сумма НДС по экспорту к возмещению отражается записью:
Дт68, субсчет «НДС по экспорту к возмещению» Кт 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Признание налоговым органом, после рассмотрения представленного экспортером
пакета необходимых документов, права на возмещение последним суммы НДС
позволяет экспортеру сделать в учете бухгалтерскую проводку:
Дт68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кт68, субсчет «НДС по экспорту
к возмещению»
Удовлетворение данного права осуществляется налоговым органом путем
перечисления денежных средств из бюджета.
На сумму полученных денежных средств в учете экспортера согласно выписке
банка будет сделана запись:
Дт51 Кт68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Налоговый период, в котором «входной» налог можно принять к вычету, зависит
от того, подтвердит ли компания факт реального экспорта и соответственно право
применять по нему «нулевую» ставку НДС.
1.Если экспорт подтвержден (в течение 180 дней с момента таможенного
оформления товаров), налог можно принять к вычету в последний день квартала в
котором это произошло (п.3 ст.172, п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ).
2.Если экспорт не подтвержден НДС можно принять к вычету в периоде когда
товары были фактически отгружены (работы выполнены, услуги оказаны). Но сначала
в декларации за этот период нужно начислить налог с реализации по ставке 10 или 18
процентов (п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ), а также заплатить пени за 180 дней с
даты таможенного оформления.
Вопросы для самоконтроля
1. Дайте определение «экспорт товаров».
2. Организация учета производства экспортируемой продукции.
3. Какие статьи затрат включаются в себестоимость при производстве экспортируемой
продукции?
4. Какие первичные документы служат основанием для отнесения производственных
расходов на соответствующую статью затрат?
5. Дайте определение «рыночная цена товара».
6. Почему контрактная цена товара должна быть не ниже рыночной?
7. Какие этапы выделяют в бухгалтерском учете экспортных операций по прямым
контрактам?
58
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Как ведется аналитический учет экспортных товаров?
9. Какие расходы относятся к накладным?
10. Роль и функции консигнатора во ВЭД.
11. Какая оговорка называется «делькредере»?
12. Условия перевода валютной выручки консигнатором консигнанту.
13. Какие документы необходимо предоставить в налоговую инспекцию, чтобы
получить вычет суммы НДС в отношении операций по экспорту товаров (работ,
услуг)?
14. Возмещение НДС при экспортных операциях.
15. Что означают следующие проводки:
- Дт 20-2 Кт 70;
- Дт 43-2 Кт 20-2;
- Дт 45-2 Кт 41-2;
- Дт 90-2 Кт 44-2;
- Дт 68 Кт 19;
- Дт 62 Кт 91.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
4. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
О
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и К »,
2007. – 312с.
5. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф. Ионова,
Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
6. Курбангалиева, О.А. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. – М.: Вершина
, 2006. – 198 с.
Дополнительная
5. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
6. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
7. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с.
8. Журналы: «Аудит и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Главбух».
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 6
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИМПОРТОМ МАТЕРИАЛОВ,
ТОВАРОВ
6.1.Организация учета импортных операций
Импорт – ввоз в Россию из-за границы товаров, технологий, объектов
интеллектуальной собственности без обязательств об их обратном вывозе, или
возмездное получение от иностранных партнеров работ, услуг производственного или
потребительского назначения.
Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы
РФ.
Предметом импорта могут быть:
товары (движимое и недвижимое имущество, электрическая энергия и др.
виды энергии), приобретенные для продажи отечественным потребителем;
сырье, материалы, оборудование для производственного потребления –
удовлетворения собственных нужд импортера;
интеллектуальная собственность (передача исключительных прав на
объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на
использование объектов интеллектуальной собственности);
информация;
выполненные работы и оказанные услуги иностранными компаниями;
другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем
материалы, товары).
Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров, а также их
движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы:
- внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;
- грузовые таможенные декларации, а при необходимости лицензии, квоты и
сертификаты;
- акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций
грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
- почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные
адреса;
- приемные квитанции, подтверждающие поступление товаров в порты или на
склады;
- коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах
товаров;
- приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие
движение товаров за границей;
- паспорт сделки (составляется, если сумма контракта превышает 5000 долл. США
по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения
контракта).
Паспорт сделки (ПС) оформляют организации импортеры, сразу после того как
подписан контракт с иностранным поставщиком. Он составляется в двух экземплярах
по типовой форме, утвержденной инструкцией Банка России от 15 июня 20004г. №117И, и передается в уполномоченный банк, в котором у предприятия открыт валютный
счет, вместе с импортным контрактом. В ПС необходимо указать сведения о резиденте,
60
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реквизиты иностранного контрагента, общие сведения о контракте (дата подписания,
валюта цены, сумма, дата завершения исполнения обязательств по контракту, особые
условия), информация о разрешениях (например, об открытии валютного счета за
рубежом, если планируется проводить оплату по контракту, через зарубежный счет),
справочная информация (ее заполняют при переоформлении ПС: например, при
изменении условий контракта, или принято решение проводить расчеты по контракту с
открытого валютного счета в другом банке). Проверив оригинал в срок, не
превышающий 3 рабочих дней с даты его предоставления, банк подписывает его,
заверяет печатью и возвращает импортеру, а копию оставляет у себя. После этого
предприятие импортер получает право провести валютный платеж по импортному
контракту. Затем банк проверит, выполнил ли иностранный контрагент обязательства
по поставке в Россию оплаченных резидентом товаров. Для этого необходимо
предоставить в уполномоченный
банк оформленные грузовые таможенные
декларации.
Важным моментом в организации
бухгалтерского учета ВЭД является
определение учетной единицы товара. По сложившейся внешнеторговой практике
учетной единицей является товарная партия, т.е. определенное количество однородного
товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленное одним
транспортным документом и отпущенное поставщиком по одному счету (в контрактах
желательно оговаривать условие, что на каждую товарную партию будет выписан
отдельный счет). Такие признаки, положенные в основу формирования товарной
партии, обеспечивают возможность контроля за сохранностью товара в пути, в местах
хранения и перевозки грузов.
Учетной партией считают:
при железнодорожных перевозках – отправку однородного груза по одному
договору, одному счету поставщика, одной железнодорожной накладной, в один
пункт назначения (заказ, транспорт, вагон, эшелон, международная
железнодорожная накладная);
при морских перевозках – отправку однородного груза по одному коносаменту в
один адрес (заказ, транспорт, пароход, товар, коносамент);
при воздушных перевозках и пересылке по почте – одного груза по одному
документу (авианакладной или почтовой квитанцией);
Если партию товара во время перевалки грузов, вывоза их через порты или
пограничные станции разделили на несколько отправок, то принцип партионного учета
необходимо сохранить для контроля за выполнением договора иностранным
поставщиком.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары» на
специальных субсчетах по этапам товародвижения: импортный товар в пути за
границей; склад за границей; импортные товары в пути в СНГ; железнодорожный
пограничный пункт или порт РФ; импортный товар в пути на территории РФ и т.д..
Аналитический учет осуществляется по наименованиям товаров, в разрезе стран, а
внутри их – по поставщикам и номерам контрактов.
6.2.Учет накладных расходов по импорту.
Для целей бухгалтерского учета ВЭД большое значение имеет правильное
формирование стоимости импортных материальных ресурсов, по которой они будут
отражаться на счетах бухгалтерского учета.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов» первоначальной стоимостью основных
средств и фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление (для основных средств), за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев
предусмотренных законодательством РФ).
Таким образом, фактическими затратами на приобретение материальных ресурсов
могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы,
уплачиваемые
организациям
за
информационные
и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и
материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материальные ресурсы;
затраты по заготовке и доставке основных средств и материальнопроизводственных запасов до места их использования (включая расходы по
страхованию);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением,
изготовлением и доведением материальных ресурсов до состояния в
котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях.
Фактическая стоимость импортных материальных ресурсов может формироваться
на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Если в учетной политике предприятия отражено формирование первоначальной
стоимости импортного товара с использованием счета 15«Заготовление и приобретение
материальных ценностей», то к нему необходимо открыть 2 субсчета: субсчет 1
«Заготовление и приобретение материальных ценностей России» субсчет 2
«Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей». По дебету счета
15-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68
«Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости
материала или товара, а затем фактически сложившаяся стоимость будет списываться:
- Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 15-2 «Заготовление и приобретение
импортных материальных ценностей» - списываются материальные ценности по
учетной цене;
- Дт 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» Кт 15-2
«Формирование первоначальной стоимости импортных материальных ценностей» списывается сумма отклонения между фактическими затратами на приобретение и
ученой ценой (может отражаться как по дебету, так и по кредиту счета 16).
Все накладные расходы можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров, например,
расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах
норм естественной убыли.
62
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Косвенные - в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным
поставкам товаров, например проценты по коммерческому кредиту, портовые и
грузовые сборы.
В связи с этим, в бухгалтерском учете импортных операций прямые и косвенные
накладные расходы должны учитываться на разных субсчетах:
15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,
субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях».
Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой
по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными
партнерами и как следствие определенных расходов по их приему. Такие расходы
принято называть представительскими. Следовательно, при осуществлении ВЭД они
являются частью коммерческих расходов по импорту товаров и включают затраты,
связанные:
с провидением официального приема (завтрака, обеда или другого
аналогичного мероприятия) представителей других делегаций;
их транспортным обслуживанием;
посещением культурно-зрелищных мероприятий;
буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий
культурной программы;
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Кроме того на данном субсчете будут учитываться, оплаченные в рублях, расходы
по доставке товара от таможенной границы РФ до места нахождения импортера. На
сумму задолженности перед транспортными организациями дается бухгалтерская
проводка:
Дт 15-2- 1«Накладные расходы по импорту в рублях» Кт 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Погашение обязательств по транспортировке товара:
Дт76 Кт51.
15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,
субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте».
Если в контракте между основными участниками ВЭД оговорено, что основные
расходы по перевозке товара обязан нести за свой счет импортер, то на данном
субсчете будут учитываться издержки резидента в иностранной валюте по
транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке,
хранению, экспедиторскому обслуживанию и т.п.
Принятые импортером за свой счет при растаможивании груза таможенные
пошлины и различные таможенные сборы, включая услуги таможенного брокера,
осуществляются за счет средств, перечисленных им ранее на депозит таможни. В учете
делается запись:
Дт 15-2- 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» Кт76.
Если указанные расходы произведены в рублях:
Дт15-2- 1«Накладные расходы по импорту в рублях» Кт76.
Штрафные санкции за несвоевременную уплату таможенных платежей,
предъявляемые таможенным органом к декларанту, подлежат отражению в учете
последнего записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Косвенные накладные расходы могут отражаться на счете 15-2 «Заготовление и
приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 3 «Общеторговые
накладные расходы по импорту».
На общеторговые накладные расходы по импорту относятся посреднические
услуги уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для импортера.
В учете последнего они должны быть отражены:
Дт 15-2- 3 «Общеторговые накладные расходы по импорту» Кт76.
При переходе права собственности на товар и прибытии его на склад импортера
все расходы по его доставке должны быть учтены в составе полной импортной
себестоимости.
6.3.Учет приобретения импортных материалов, товаров и
материальных ценностей.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в
стоимость импортных материальных ресурсов включаются: стоимость приобретения
материальных ресурсов в размере контрактной цены, суммы начисленного акциза,
таможенных пошлин и таможенных сборов, транспортно-заготовительные расходы,
услуги посредников по закупке ценностей, информационные и консультационные
услуги и другие аналогичные расходы.
В Положении по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, (приказ Минфина РФ №2н – ПБУ 3/2000)
определено, что приобретенные материальные ресурсы приходуются в организации на
дату перехода прав собственности на них от продавца к покупателю. На эту дату
производится пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ стоимости ценностей, указанной в
счетах поставщиков в иностранной валюте.
При ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ возможна оплата
НДС по ставкам 10 или 18%, если товары признаются объектами налогообложения
НДС (ст. 151, ст.171 НК РФ). Базой для исчисления НДС по ввозимым товарам
является таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы по
подакцизным товарам. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур,
выписанных на таможне, и принятия уплаченного НДС к вычету являются документы,
подтверждающие ввоз материальных ценностей на территорию РФ, а также
таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на
таможне.
Синтетический учет материальных ценностей ведется на счетах 10 «Материалы»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а учет
движения отражается в журналах-ордерах № 6, 10, 11.
Учет расчетов по импортным товарам осуществляется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками СНГ импортных товаров, работ и услуг»;
60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;
60-3 «Векселя, выданные в иностранной валюте»;
60-4 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту» и т.д.
По действующей в настоящее время методологии бухгалтерского учета основные
операции по импорту материальных ценностей отражаются на бухгалтерских счетах
следующими записями:
64
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Акцептован счет-фактура иностранного поставщика, отправленный в адрес
организации в прямом международном грузовом сообщении:
Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары»,
в корреспонденции с Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начислены таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление товаров:
Дт10, 15, 41, 07, 08 и Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к
которому открывают субсчет «Расчеты с таможней».
Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей
и оформляется бухгалтерской записью:
Дт 10, 15, 41, 07, 08 Кт 68, субсчет «Акцизы».
Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается
отдельно –
Дт 19 Кт 76, субсчет «Расчеты с таможней» или счет 51 «Расчетный счет»
Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами определяется
следующим образом:
а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами –
СПА
*
Н
/100
;
С
б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не
облагаемым акцизами –
(С+П)*Н/100;
в)по прочим товарам –
С*Н/100,
где С – таможенная стоимость;
П – сумма таможенной пошлины;
А
- сумма акциза;
Н – ставка налога на добавленную стоимость.
В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.
Перечислено таможне в погашение задолженности на сумму сбора по
таможенному оформлению ввозимых товаров (в рублях и валюте).
Дт 76 Кт 51, 52.
Перечислено иностранному поставщику за прибывший товар:
Дт 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»
Кт52-2-2 «Текущий валютный счет»
Отражена положительная (или отрицательная курсовая разница):
Дт 60 Кт 91, (Дт 91 Кт 60).
При обнаружении расхождения фактического наличия товара по количеству, весу
и другим признакам с данными грузовой таможенной декларации, а также, если по
таможенному законодательству ввозимые товары не могут быть растаможены как не
соответствующие установленным требованиям, они должны быть помещены под
таможенный режим «Таможенный склад» на срок не более трех лет.
Подтверждением принятия товара на хранение на таможенный склад является
складская квитанция. Она выдается владельцем таможенного склада лицу,
помещающему товар по одной грузовой таможенной декларации.
Выдача товаров с таможенного склада лицу, поместившему их на этот склад,
осуществляется при условии полного соблюдения им требований законодательства о
таможенном деле и представлении в таможенный орган следующих документов:
С
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- складской квитанции;
- таможенной декларации, подтверждающей изменение таможенного режима
«таможенный склад» на иной таможенный режим.
В учете лица, перемещающего материальные ценности и являющегося их
собственником, признание расходов по их хранению в таможенном режиме
«таможенный склад» отражается записью:
Дт 10, 15, 07, 08, 41 Кт76, субсчет «Расчеты с таможней».
Погашение этих обязательств: Дт 76 Кт 51.
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое «импорт товаров»?
2. Предмет импорта.
3. Какие первичные документы являются основанием для ведения учета
импортных материалов и товаров?
4. Паспорт сделки: оформление, содержание, предоставление.
5. Учетная единица товара.
6. Какие расходы по импорту относятся к накладным?
7. Накладные расходы: прямые и косвенные. Отражение на счетах
бухгалтерского учета.
8. Учет накладных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей». Порядок списания.
9. Что включается в первоначальную стоимость импортных материальных
ресурсов?
10. На каких счетах ведется синтетический учет материальных ценностей?
11. Что является базой для исчисления НДС по ввозимым товарам?
12. Что произойдет с грузом на таможне при обнаружении расхождения
фактического наличия товара по количеству, весу и другим признакам с
данными грузовой таможенной декларации?
13. Какой бухгалтерской записью оформляется сумма начисленных акцизов?
14. Что означают следующие проводки:
- Дт 15-2 Кт 60;
- Дт 08 Кт 60;
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 10 Кт 68;
- Дт 60 Кт 91-1.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и
О
К », 2007. – 312с.
2. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф.
Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
3. Курбангалиева, О.А. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. – М.:
Вершина , 2006. – 198 с.
66
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Дополнительная
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
2. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
3. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с.
4. Журналы: «Аудит и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Главбух».
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 7
АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
7.1.Значение, задачи и источники анализа ВЭД
Внешнеэкономическая деятельность является важной частью общеэкономической
деятельности России. Государственная политика сегодня направлена на то, чтобы
сделать ее высокоэффективной и конкурентоспособной, существенно повысить
престиж страны на мировом рынке. Возникла необходимость пересмотреть
нормативно-правовое регулирования ВЭД, провести коренную перестройку валютнофинансовых, кредитных отношений, чтобы дать российским участникам ВЭД
возможности для проявления самостоятельности, инициативы и предпринимательства.
Поэтому анализ внешнеэкономической деятельности необходимо начинать с
хозяйствующего субъекта, производящего продукцию, работы и услуги на экспорт, а
также закупающего их за рубежом с целью дальнейшего использования в России.
Основная цель внешнеэкономической деятельности предприятия сводится к
одной стратегической задаче: улучшению финансовых результатов, наращиванию
прибыли, за счет расширения рынков сбыта, укрепления рыночных позиций и
изменения курсов валют по отношению к рублю.
В процессе анализа решаются следующие задачи:
изучение закономерностей и оценка динамики внешнеэкономической
деятельности предприятия;
оценка уровня себестоимости и результатов внешнеэкономической
деятельности;
изучение влияния факторов на эффективность ВЭД;
поиск резервов улучшения финансового состояния субъектов ВЭД на
основе валютной самоокупаемости и самофинансирования;
обоснование планов и прогнозов на будущее.
Основными источниками информации для анализа внешнеэкономической
деятельности являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, а
также учетные регистры к счетам затрат, товароматериальных ценностей, денежных
средств, финансовых результатов, дебиторской и кредиторской задолженности в
иностранной валюте, первичные документы, связанные с экспортно-импортными
операциями, плановые и нормативные данные.
7.2.Оценка
эффективности экспортных операций.
В настоящее время нет единой общепризнанной методики определения
экономической эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия, а
существуют различные методические рекомендации, в которых различны состав и
структура оцениваемых показателей, по-разному рассчитывают их величины и
коэффициенты. Однако у всех предложенных подходов есть одно объединяющее
свойство: все методы оценки эффективности основаны на соотношении
результатов и затрат на их реализацию. Таким образом, эффективность может быть
выражена как в стоимостных, так и натуральных показателях. Но эффективность, в
любом случае – это соотношение, а значит относительная величина.
68
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Следует обратить внимание, что наличие у организации активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте приводит к возникновению
курсовых разниц, которые могут увеличивать или уменьшать финансовые результаты.
Деятельность организаций, осуществляющих внешнеэкономические операции,
сопряжена с повышенными рисками, связанными с колебаниями курсов валют.
Поэтому, на наш взгляд, результатами внешнеэкономической деятельности
могут являться: валютная выручка, переведенная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
поступления валюты на транзитный валютный счет (Дт 52-1-1), экспортная прибыль
(сальдо счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), а также внереализационные доходы
и расходы (счет 91) - курсовые разницы, возникшие в результате изменения курса
иностранной валюты по отношению к рублю на дату исполнения обязательств по
оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Затраты на осуществление внешнеэкономической деятельности – это полная
себестоимость экспортной продукции, включающая в себя: производственную
себестоимость и накладные расходы по экспорту в рублях и в иностранной
валюте.
Производственная себестоимость складывается из заработной платы рабочих,
занятых производством экспортируемой продукции; единого социального налога;
стоимости материалов и сырья, израсходованных на производство экспортируемой
продукции; амортизации основных средств и нематериальных активов, части
общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия, относящиеся к
производству продукции на экспорт и т.д.
К накладным расходам по экспорту (счет 44 «Расходы на продажу») относятся
расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг, а именно: на подготовку
товара к отгрузке, расходы на погрузо-разгрузочные работы, транспортноэкспедиторские расходы, по страхованию, по оплате рекламных услуг экспортируемого
товара, расходы по оплате налогов и сборов и т.д. Данные расходы могут
осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте. Следовательно, как
результат внешнеэкономической деятельности, в учете могут возникать курсовые
разницы по накладным расходам в валюте.
Таким образом, в нашем видении, экономическая эффективность экспортных
операций может быть представлена показателями:
1) базовый коэффициент эффективности экспорта, ( К Э ) - это отношение
валютной выручки, переведенной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
поступления валюты на транзитный валютный счет к полной себестоимости
экспортной продукции, работ, услуг:
К
Э
С
В
НР
Э
ЭР
ЭТ
НР
,
ЭВ
где ВЭ - экспортная валютная выручка, переведенной в рубли по курсу ЦБ РФ на
дату поступления валюты на транзитный валютный счет;
С ЭТ - производственная себестоимость продукции, предназначенной на экспорт;
НР
НР
ЭР
- накладные расходы по экспорту продукции, работ, услуг в рублях;
- накладные расходы по экспорту продукции, работ, услуг в валюте на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
ЭВ
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если К Э >1, то экспорт эффективен. Чем выше указанный коэффициент, тем
выше эффективность экспорта;
2) рентабельность экспорта ( РЭ ) - это отношение конечного финансового
результата от экспортных операций к полной себестоимости экспортной
продукции, работ, услуг умноженного на 100 %.
Конечный финансовый результат от внешнеэкономической деятельности ( ФРЭ )
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (экспортная
прибыль от реализации продукции, работ и услуг) и финансового результата от прочих
доходов и расходов (курсовых разниц, возникших по расчетам с иностранными
покупателями и по накладным расходам в валюте).
П э КР
Р
С НР НР
*100% ,
Э
ЭР
ЭТ
ЭВ
где П Э - экспортная прибыль равна валютной выручки, переведенной в рубли по
курсу ЦБ РФ на дату заключения договора с иностранным покупателем за вычетом
производственной себестоимости и накладных расходов по экспорту в рублях и
иностранной валюте (накладные расходы в валюте берутся на дату принятия их к
бухгалтерскому учету);
КР
- курсовые разницы по расчетам с иностранными покупателями и по
накладным расходам в валюте, возникшие в результате изменения курса иностранной
валюты по отношению к рублю на дату исполнения обязательств по оплате и на дату
принятия их к бухгалтерскому учету.
Если К ЭП >100, то экспорт эффективен.
3) альтернативный коэффициент эффективности экспорта ( К ЭА ) - это
отношение конечного финансового результата от внешнеэкономической
деятельности к внутренней прибыли предприятия, полученной от реализации
этой же продукции внутри страны:
К
где
С
В
П КР
В С Р
Э
ЭА
ЭТ
,
П
- внутренняя выручка (объем экспорта во внутренних ценах);
- производственная себестоимость продукции, предназначенной на
экспорт;
РП - расходы на продажу продукции внутри страны.
ЭТ
Если К ЭА >1, то производство продукции на экспорт эффективнее, чем
реализация ее внутри страны.
7.3.Анализ эффективности операций импорта для нужд собственного
производства.
Расчет экономической эффективности операций импорта зависит от целей ввоза
товаров на территорию РФ. Предприятие может стремиться закупить импортную
продукцию с целью перепродажи на внутреннем рынке, а может для нужд
70
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
собственного производства. Поэтому существую различные подходы к выбору
показателей результатов и затрат.
Результатами операций импорта могут являться: выручка от продажи
импортных оборудования, сырья и материалов на внутреннем рынке РФ; объем
продукции как в натуральном выражении и во внутренних среднегодых ценах,
выпускаемый на импортном оборудовании и (или) с использованием импортного сырья
и материалов; курсовые раницы, возникшие в результате изменения курса иностранной
валюты по отношению к рублю на дату исполнения обязательств по оплате и на дату
принятия их к бухгалтерскому учету.
Фактическими затратами на приобретение материальных ресурсов могут быть:
стоимость приобретения материальных ресурсов в размере контрактной цены, а
также накладные расходы по импорту в рублях и в иностранной валюте.
К накладным расходам по импорту относятся затраты связанные с
подготовительной работой по заключению контрактов (представительские расходы),
приобретением, доставкой и доведением материальных ресурсов до состояния в
котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе
транспортно-заготовительные расходы, услуги посредников по закупке ценностей,
информационные и консультационные услуги, услуги страхования, а также суммы
таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов, уплачиваемых на территории
таможенного союза. Они могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной
валюте.
В случае импорта оборудования, машин и других товаров производственного
назначения для собственных нужд импортера в первую очередь будет интересовать
срок окупаемости импортного оборудования и эффективность его использования.
1) базовый коэффициент эффективности импорта для нужд собственного
производства ( К ИСП ) – это отношение объема выпускаемой продукции с
использованием импортного оборудования во внутренних среднегодовых ценах к
сумме дополнительных инвестиций:
К
ИСП
С
И
НР
В
ИР
ИП
НР
ИВ
Р
,
СП
где ВИП - объем выпускаемой продукции с использованием импортного
оборудования во внутренних среднегодовых ценах (выручка);
С И - стоимость приобретения материальных ресурсов в размере контрактной
цены;
НРИР - накладные расходы по импорту оборудования в рублях;
НР
- накладные расходы по импорту оборудования в валюте на дату принятия
к бухгалтерскому учету.
РСП - расходы собственного производства, связанные с доведением
материальных ресурсов до состояния в котором они будут пригодны к использованию в
запланированных целях.
Данный показатель характеризует выход продукции (в денежном выражении) на
один рубль затрат (инвестиций) по импорту оборудования.
Если К БСП > 1, то импорт товаров для собственного производства эффективен.
ИВ
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2) Срок окупаемости инвестиций ( t ) - это отношение полной суммы расходов
на приобретение импортного оборудования к сумме увеличения прибыли предприятия
после дополнительных инвестиций:
С
t
И
НР НР Р
О *(П П )
ИР
ИВ
ИП
1
СП
,
0
где О ИП - объем выпускаемой продукции с использованием импортного
оборудования в натуральном выражении;
П1 - прибыль на единицу продукции после дополнительных инвестиций;
П
0
- прибыль на единицу продукции до дополнительных инвестиций.
3) альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров для
собственного производства ( К АСП ) – это отношение прибыли, полученной от
продажи продукции, выпущенной на импортном оборудовании, и (или) с
использованием импортного сырья и материалов к прибыли от продажи продукции,
выпущенной на альтернативном оборудовании с использованием отечественных
(собственных) аналогов:
К
В С Р
В С Р
ИП
АСП
ИТ
Т
ИП
,
П
где ВИП - объем выпускаемой продукции с использованием импортного
оборудования, сырья и материалов во внутренних среднегодовых ценах (выручка);
С ИТ - производственная себестоимость продукции, выпущенной на импортном
оборудовании и (или) произведенной с использованием импортных сырья и
материалов;
РИП - расходы на продажу продукции, выпущенной на импортном оборудовании
и (или) содержащей импортные сырье и материалы;
В - объем выпускаемой продукции на альтернативном (отечественном,
собственном) оборудовании с использованием отечественных аналогов во внутренних
среднегодовых ценах (выручка);
СТ - полные затраты на приобретение, производство, изготовление
альтернативной продукции;
РП - расходы на продажу альтернативной продукции.
Если
К
АСП
> 1, то импорт товара эффективен.
7.4.Анализ эффективности операций импорта для перепродажи.
Основным показателем деятельности торгового предприятия является объем
товарооборота.
Товарооборот – это стоимость всех реализованных товаров за отчетный период.
Его величина зависит от двух факторов: от количества проданных товаров и уровня цен
на товары.
От выполнения плана по товарообороту торгового предприятия зависят все
остальные показатели его деятельности: сумма и уровень издержек обращения, сумма и
72
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
уровень валового дохода, прибыль, рентабельность и другие экономические
показатели.
Издержки обращения – это затраты торговых предприятий по доведению
товаров от производителя к потребителю. Во ВЭД к ним относятся накладные расходы
по импорту в рублях и в иностранной валюте, расходы по хранению и реализации
продукции на внутреннем рынке.
Основными источниками доходов торговых предприятий, занимающихся
импортом товаров являются торговые надбавки, а также суммы курсовых разниц,
возникших в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю
на дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к бухгалтерскому
учету.
Валовой доход торгового предприятия – это сумма реализованных торговых
надбавок.
Прибыль от торговой деятельности представляет собой разность между ценой
реализации и закупочной ценой импортного товара за минусом издержек обращения.
Сопоставив прибыль, полученную от реализации импортной продукции с
прибылью от реализации аналогичной отечественной продукции на внутреннем рынке
можно оценить эффективность импортных операций.
Рассмотрим коэффициенты, отражающие эффективность импортных операций
торгового предприятия:
1) коэффициент эффективности импорта товаров для перепродажи ( К ПТ ) –
это отношение товарооборота импортных товаров к полной сумме расходов на их
приобретение, хранение и продажу:
К
ТО
С ИО
И
ПТ
И
,
И
где ТОИ - стоимость всех реализованных импортных товаров за отчетный
период на внутреннем рынке;
С И - стоимость приобретения импортных товаров в размере контрактной
(закупочной) цены;
ИОИ - издержки обращения импортных товаров.
Экономический смысл данного показателя заключается в том, что он показывает
сколько рублей выручки получает импортер на каждый вложенный рубль затрат,
связанных с импортом.
Если К БПТ > 1, то импорт товара эффективен.
2) альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров для
перепродажи ( К АПТ ) – это отношение прибыли полученной от продажи импортных
товаров к прибыли, полученной от реализации отечественной аналогичной продукции.
К
Ц С ИО
Ц С ИО
ИР
АПТ
И
И
,
Р
где
Ц
Ц
Р
ИР
- цена реализации импортных товаров на внутреннем рынке;
- цена реализации отечественной аналогичной продукции на внутреннем
рынке;
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
С
- стоимость приобретения отечественных аналогичных товаров в размере
контрактной (закупочной) цены;
ИО - издержки обращения отечественных аналогичных товаров.
Если
К
АПТ
> 1, то импорт товара эффективен.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основную цель, задачи ВЭД предприятия.
2. Что является результатами ВЭД предприятия?
3. Из чего складывается производственная себестоимость экспортируемой
продукции?
4. Назовите накладные расходы по экспорту в рублях и в иностранной
валюте.
5. Базовый коэффициент эффективности экспорта.
6. Альтернативный коэффициент эффективности экспорта.
7. Рентабельность экспорта.
8. Результаты операций импорта.
9. Какие расходы по импорту товаров относятся к накладным?
10. Базовый коэффициент эффективности импорта для нужд собственного
производства.
11. Альтернативный коэффициент эффективности импорта для нужд
собственного производства.
12. Срок окупаемости инвестиций в импортное оборудование.
13. Товарооборот торгового предприятия.
14. Издержки обращения.
15. Коэффициент эффективности импорта товаров для перепродажи.
16. Альтернативный коэффициент эффективности импорта товаров для
перепродажи.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности: учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова и др. –
М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2010. – 395 с.
2. Воронкова, О.Н. Внешнеэкономическая деятельность: организация и
управление: учеб. пособие / под ред. проф. Е.П. Пузаковой. – М.:
Экономисть, 2006. – 495с.
3. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф.
Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
Дополнительная
1. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: учебник / А.И. Гинзбург. – СПб.:
Питер, 2008. – 528 с.
74
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208 с.
3. Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятий: учебник / под ред. проф. В.Я. Позднякова. – М.:
ИНФРА – М, 2009. – 617 с.
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Лекция 8
АУДИТ ВНЕШНЕЭЕОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
8.1.Сущность аудита и его экономическая обусловленность.
Собственники предприятий, инвесторы, кредиторы, поставщики и другие
пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности лишены возможности оценить
степень достоверности и точности данных в предоставленной отчетности, поскольку
они, как правило, лишены доступа к первичной учетной информации и
соответствующих профессиональных знаний.
Следовательно, актуальным является вопрос о независимом контроле за
внешнеэкономической деятельностью российских предприятий.
Аудит – это внешний финансовый контроль и независимая оценка качества
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности организации,
осуществляемые независимыми физическими лицами - дипломированными
специалистами (аудиторами), не имеющими какой-либо связи с хозяйствующим
субъектом, чья отчетность подвергается аудиту.
Аудитор – это квалифицированный специалист, имеющий соответствующий
аттестат на право заниматься аудиторской деятельностью в порядке, установленном
законодательством РФ. Независимые физические лица, прошедшие аттестацию, могут
заниматься аудиторской деятельностью в качестве гражданина-предпринимателя, или
работников аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт).
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ (ст.1.ФЗ от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»).
Задачи аудита ВЭД:
- проверка и подтверждение достоверности информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности экономического субъекта или констатация ее
недостоверности;
- соблюдение требований законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности
всех финансово-хозяйственных операций, и результатов внешнеэкономической
деятельности организации за проверяемый период;
- обеспечение сохранности активов и выявление резервов лучшего использования
основных и оборотных средств, собственного и заемного капитала.
Приступая к аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности
хозяйствующего субъекта, аудитору необходимо составить и документально оформить
план и программу аудита, определяющих характер, временные рамки и объем
запланированных процедур. Для этого, аудитор должен изучить и оценить систему
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации и выявить области
повышенного риска искажения данных финансовой отчетности. Изучение системы
бухгалтерского учета внешнеторговых операций необходимо также для получения
аудиторских доказательств.
Аудитору необходимо проверить:
76
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
- выполнение предприятием требований правового, валютного и таможенного
законодательства, в том числе обеспечена ли организация источниками информации о
последних изменениях в законодательстве;
- имеет ли организация право на осуществление внешнеэкономической
деятельности, а также лицензию и квоту на экспорт товаров и услуг;
- график документооборота по экспортно-импортным операциям;
- правильность оформления документов при проведении экспортных операций;
- соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта,
правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;
- своевременность и полноту зачисления валютной выручки на счета в
уполномоченных банках;
- своевременность оформления поручений на перечисление обязательной продажи
части выручки государству;
- правильность определения производственной себестоимости экспортного
товара;
- правильность определения прибыли от экспортной операции;
- правильность оформления операции по экспорту товаров, работ и услуг;
- правильность оформления операций по экспорту товаров с консигнацией
складов за границей;
- правильность оформления операций по переработке экспортных товаров за
границей;
- правильность оформления операций по экспорту товаров через посредника;
- правильность определения полной импортной стоимости товара;
- правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ;
- правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через
посредника;
- правильность оформления операций по реализации импортных товаров с
консигнационных складов России;
- правильность оформления операций по импорту за счет централизованных
валютных и кредитных ресурсов;
- правильность оформления операций реэкспорта, реимпорта, бартерных сделок;
- правильность оформления операций, связанных с арендой (лизинг) импортного
оборудования;
- правильность оформления операций по оказанию и выполнению
внешнеэкономических работ и услуг;
- правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты;
- своевременность и полнота начисления и отражения в бухгалтерском учете
курсовых разниц;
Таким образом, важными направлениями аудита внешнеэкономической
деятельности являются:
 проверка выполнения предприятием законодательства при осуществлении
внешнеторговых операций. Осуществляя проверку, аудитор должен
выразить независимое мнение о соответствии формы внешнеторговых
контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам
международного права и гражданского законодательства РФ; операций по
исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и
таможенного законодательства РФ;
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
 проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор
должен выразить независимое мнение о достоверности отражения
внешнеторговых операций во всех существенных аспектах;
 проверка выполнения аудируемым лицом налоговых обязательств,
связанных с выполнением внешнеторговых контрактов;
 проведение аналитических процедур, с помощью которых определяется
эффективность внешнеэкономической деятельности.
Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения,
составленного для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение – это официальный документ, составленный в
соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и
содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или
индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства РФ.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности информации,
содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта,
аудиторские заключения могут быть:
заключения, содержащие безоговорочно положительное мнение;
безоговорочно положительные заключения, привлекающие внимание
пользователей к какой-либо ситуации у аудируемого лица;
заключения, содержащие мнения с оговоркой;
заключения, содержащие отрицательное мнение;
заключения, содержащие отказ от выражения мнения.
Таким образом, аудитор несет имущественную и профессиональную
ответственность только за свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Ответственность за саму достоверность данных бухгалтерского учета и
отчетности несет руководитель организации.
8.2.Проверка операций по валютным счетам в банках
Цель аудита операций по валютным счетам в банках является проверка
соответствия применяемой методики учета валютных средств на счетах в банке
действующим в РФ нормативным документам и формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».
Источниками проверки являются: Положения об учетной политике предприятия,
договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным
счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, объявления
на взнос наличными, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на
покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.),
учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах
и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении
денежных средств (ф. №4).
Начиная проверку операций по валютным счетам, аудитору необходимо
установить банки, в которых открыты валютные счета организации. Уточнить
количество валютных счетов, сверить остатки по счетам, указанные в выписках банка с
данными учетных регистров, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах
с данными в Главной книге. При наличии расхождений выяснить причины.
78
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аудитор должен обратить внимание на соблюдение правового режима текущих
валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала.
Проверить соблюдение действующего валютного законодательства. Обратить
внимание, что осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицамирезидентами происходит в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,
имеющих легальное происхождение. Установить, что учет операций денежных средств
в валюте ведется на счете 52 «Валютный счет» с открытием обязательных субсчетов.
Осуществляя проверку транзитных валютных субсчетов, следует обратить
внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки у проверяемой
организации-экспортера. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение
года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям,
аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:
1. валюта цены и способ определения цены;
2. валюта платежа;
3. установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта
платежа не совпадают);
4. финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, инкассо и
т.д.).
При осуществлении ВЭД предприятия имеют право продать полученную
валютную выручку на внутреннем валютном рынке. Аудитору необходимо проверить
соблюдение экспортерами порядка продажи валютной выручки и правильность
отражения его в бухгалтерском учете.
Проверяя банковские выписки и подтверждающие документы, аудитор изучает на
какие цели, как и когда происходило использование предприятием собственной
валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке правильности исчисления и
отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету.
Пересчет средств на валютных счетах организации в рубли должен производиться на
дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах.
На основании выписок банка и приходных документов на товар, аудитором
изучается, также полнота и соответствие оприходованных и оплаченных импортных
товаров, соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по
контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте.
Кроме
этого,
необходимо
проконтролировать
правильность
определения
налогооблагаемой базы и своевременность перечисления НДС таможенному комитету,
а также таможенных пошлин, акцизов и налога на прибыль в бюджет.
В заключение, аудитор устанавливает правильность отражения в учетных
регистрах и на счетах бухгалтерского учета валютных операций; обнаруженные
нарушения регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное
влияние на показатели отчетности.
8.3.Аудит расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки – установить соответствие ведению бухгалтерского
учета расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками за товарноматериальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
действующему законодательству и достоверности отражения их в бухгалтерской
отчетности.
В ходе аудита расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками аудитор
должен:
1. проверить правильность оформления контрактов, таможенных деклараций,
приходных накладных по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью
подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности и
правильности определения таможенной стоимости импортных товаров;
2. подтвердить правильность налогообложения импортных товаров: НДС,
акцизы;
3. выявить своевременность погашения и правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
4. оценить правильность исчисления и отражения в бухгалтерском учете и
отчетности курсовых разниц и предъявленных претензий.
При планировании проверке расчетов с иностранными покупателями и
заказчиками, аудитору необходимо в первую очередь выявить состояние внутреннего
контроля за импортными операциями в организации. Для этого используют
аудиторские тесты контроля. На основании выявленных слабых и сильных сторон
контроля разрабатывается аудиторская программа проверки расчетов с иностранными
поставщиками и подрядчиками.
Для сбора аудиторских доказательств применяют приемы: экономико-правовая
экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ,
проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов,
полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и
документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные
опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской
программы.
Аудиторская проверка своевременности оформления операций по импорту ТМЦ
предусматривает изучение аудитором внешнеторговых контрактов на предмет
перехода права собственности. Затем выявленная дата перехода права собственности
сопоставляется с данными принятия импортных товаров к учету и с данными
таможенных деклараций. Выявленные несоответствия отражаются в рабочих
документах аудитора.
В ходе аудиторской проверки, аудитор должен на основании первичных
документов определить правильность исчисления таможенной стоимости в
соответствии с избранным методом, обосновать применение данного метода и
проверить полноту включения в таможенную стоимость всех компонентов. Затем
происходит проверка налогообложения импортных товаров. Обоснованность
использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов,
как прослеживание и сопоставление.
Помимо соблюдения формы и правильности оформления внешнеторгового
контракта аудитором проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами
своих обязательств. Для этого аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета
с данными первичных документов по оприходованию товара, а также предъявленных
счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об
оплате поставщикам за полученные ТМЦ. Выясняются причины образования
просроченной задолженности.
80
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Затем следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в
учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по
счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми
записями по счету 51, 52 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные
синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по
оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
Типичные ошибки:
- отсутствие графика документооборота;
- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета,
формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС;
- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к
уничтожению;
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности.
8.4.Проверка расчетов с иностранными покупателями и заказчиками
Основная цель проверки – установить соответствие ведению бухгалтерского
учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками за реализованную
(отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги действующему
законодательству и достоверности отражения их в бухгалтерской отчетности.
В ходе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками должны
быть решены следующие задачи:
- определить правильность оформления внешнеторгового контракта и первичных
документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью
подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
- подтвердить своевременность расчетов по экспортным операциям и
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
- подтвердить законность экспортных операций и реальность исчисленного
финансового результата;
- оценить правильность оформления и отражения в учете и отчетности
предъявленных претензий и курсовых разниц.
Источниками информации являются: Положения об учетной политике,
внешнеторговые контракты, договоры поставки продукции, товарно-транспортны
накладные, счета-фактуры (инвойс), протоколы о зачете взаимных требований, акты
инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга продаж,
учетные регистры по счету 62, субсчету «Расчеты с иностранными покупателями и
заказчиками в инвалюте», нормативы, сметы, аналитические счета по накладным
расходам, Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Аудиторская проверка экспортных операций начинается с анализа и
сопоставления данных бухгалтерской отчетности и оборотно-сальдовой ведомости по
всем счетам бухгалтерского учета, на формирование которых может оказывать влияние
81
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
экспортная деятельность (19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное
производство», субсчет «Затраты в незавершенном производстве», 43 «Готовая
продукция», 41»Товары для перепродажи» и 45 «Товары отгруженные», 68
«Задолженность перед бюджетом», 52 «Валютные счета», 90 субсчета «Выручка от
реализации продукции», «Себестоимость продукции», 44 «Коммерческие расходы», 26
«Управленческие расходы», 91 «Прочие доходы и расходы»).
Затем аудитор проверяет правильность, обоснованность и полноту отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с внешнеэкономической
деятельностью. На этом этапе анализируется наличие и правильность оформления
договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей, расчетноплатежных документов, актов инвентаризации, учетных регистров по счету 62,
субсчету «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в инвалюте» и
устанавливается достоверность, законность и реальность возникновения дебиторской
задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы и услуги).
Далее проверяется обоснованность включение затрат в себестоимость
экспортируемой продукции и достоверное определение сумм входного НДС,
относящегося к экспортируемой продукции. Для этого необходимо сопоставить
указанные во внешнеторговом контракте момент перехода права собственности и базис
поставки продукции, и соответствующие расходы, понесенные экспортером и
включенные им в себестоимость. Кроме этого момент перехода права собственности на
реализуемые товары является главным условием возникновения у предприятия
дебиторской задолженности за отгруженные, но не оплаченные товары.
Дебиторская задолженность подлежит отражению в бухгалтерском учете в
рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату совершения операции
либо на отчетную дату составления отчетности. Следовательно, возникшие курсовые
разницы необходимо проверить на правильность расчета и отражения в бухгалтерском
учете и отчетности.
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов
сверяются данные выписок банка по валютным счетам с оправдательными
документами, а при необходимости проводятся встречные сверки в уполномоченном
банке. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и
налогообложении операций по авансам полученным и операций с использованием
векселей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской
задолженности и выясняются причины неплатежей.
В заключение проверяется правильность применяемых схем корреспонденций
счетов по расчетам с покупателями и заказчиками и порядок формирования
показателей бухгалтерской отчетности.
Вопросы для самоконтроля
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Дайте определение «аудит».
Кто такой аудитор?
Задачи аудита внешнеэкономической деятельности.
Важные направления аудита внешнеэкономической деятельности.
Аудиторское заключение.
Цель аудита операций по валютным счетам в банках.
Какие документы являются источниками проверки аудита операций по
валютным счетам в банках?
82
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. Методика проведения аудиторской проверки операций по валютным
счетам в банках.
9. Основная цель аудита расчетов с иностранными поставщиками и
подрядчиками.
10. Что необходимо проверить в ходе аудита расчетов с иностранными
поставщиками и подрядчиками?
11. Как аудитором определяется правильность исчисления таможенной
стоимости?
12. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита расчетов с иностранными
поставщиками и подрядчиками.
13. Основная цель проверки расчетов с иностранными покупателями и
заказчиками.
14. Какие задачи должны быть решены в ходе аудиторской проверки расчетов
с иностранными покупателями и заказчиками?
15. Какие документы являются источниками информации при аудите расчетов
с иностранными покупателями и заказчиками?
16. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с иностранными
покупателями и заказчиками.
17. Как проверяется обоснованность включение затрат в себестоимость
экспортируемой продукции?
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная
1. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
О
К
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и
»,
2007. – 312с.
2. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие /
Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлепиков. – М.: КНОРУС, 2009. – 328с
3. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с.
4. Шеремет, А.Ф. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА – М, 2009. –
448с.
Дополнительная
5. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
6. Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итычилова. – М.:
Магистр, 2009. – 436с.
7. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
8. Журналы: «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение».
83
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / В.П.
Астахов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 442с.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности: учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова и др. – М.:
Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2010. – 395 с.
3. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности:
О
учеб. пособие / А.П. Бархатов. – М.; Издательская корпорация «Дашков и К »,
2007. – 312с.
4. Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итычилова. – М.:
Магистр, 2009. – 436с.
5. Воронкова, О.Н., Пузанкова, Е.П. Внешнеэкономическая деятельность:
организация и управление: учеб. пособие / под ред. проф. Е.П. Пузаковой. – М.:
Экономисть, 2006. – 495с.
6. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: учебник / А.И. Гинзбург. – СПб.: Питер,
2008. – 528 с.
7. Дегтярева, О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В. Внешнеэкономическая
деятельность / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В. Саркисов. – М.: Дело, 2004. –
424с.
8. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие /
Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлепиков. – М.: КНОРУС, 2009. – 328с
9. Ионова, А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности / А.Ф. Ионова,
Н.А. Тарасова. – М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
10. Каспина, Р.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности / Р.Г.
Каспина, Л.А. Плотникова. – М.: Эксмо, 2010.- 432с.
11. Кундиус, В.А. Экономика агропромышленного комплекса: учеб. пособие / В.А.
Кундиус. – М.: КНОРУС, 2010. – 544 с.
12. Курбангалиева, О.А. Валютные операции / О.А. Курбангалиева. – М.: Вершина
, 2006. – 198 с.
13. Мировая экономика и международный бизнес. Экспресс – курс: учебник /
кол. авторов; под общ. ред. В.В. Полякова, Р.К. Щенина. – М.: КНОРУС, 2008. –
288с.
14. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической
деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. – М.:
КНОРУС, 2009. – 208с
15. Поздняков, В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятий: учебник / под ред. проф. В.Я. Позднякова. – М.: ИНФРА – М,
2009. – 617 с.
16. Суэтин, А.А. Международные валютно-финансовые отношения: учебник / А.А.
Суэтин. – М.: КНОРУС, 2006. – 360 с.
17. Суэтин, А.А. Мировая экономика. Международные экономические отношения.
Глобалистика: учебник / А.А. Суэтин. – М.: КНОРУС, 2008. – 320 с.
18. Халевинская, Е.Д. Мировая экономика и международные экономические
отношения: учебник / Е.Д. Халевинская. – М.: Магистр, 2009. – 365с.
19. Шеремет, А.Ф. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА – М, 2009. –
448с.
84
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………… .3
Лекция 1. Сущность и специфика внешнеэкономической деятельности в
России…………………………………………………………………………………4
1.1.Понятие «внешнеэкономическая деятельность», ее виды и характерные
особенности………………………………………………………………………...4
1.2.Различия в характере коммерческой деятельности на внешнем и
внутреннем рынках…………………………………………………………………5
1.3.Внешнеэкономический комплекс страны……………………………………..7
1.4.Перспективы вступления России во Всемирную торговую организацию….9
Вопросы для самоконтроля……………………………………………………….11
Список литературы………………………...………………………………………11
Лекция 2. Внешнеэкономические операции: содержание, признаки, виды…13
2.1.Сущность внешнеэкономических операций и сделок………………………13
2.2.Виды внешнеэкономических сделок и соответствующих операций……….14
2.3.Методы выхода на внешний рынок…………………………………………..17
2.4.Основные виды торгово-посреднических соглашений, их особенности…..19
2.5.Внешнеторговый контракт……………………………………………………22
2.6.Внешнеторговая документация……………………………………………….25
Вопросы для самоконтроля……………………………………………………….27
Список литературы………………………...………………………………………27
Лекция 3. Государственный контроль и регулирование
внешнеэкономической деятельности…………………………………………….29
3.1.Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической
деятельности………………………………………………………………………..29
3.2.Таможенные процедуры, их состав и содержание……………………..……31
3.3.Таможенное оформление……………..……………………………………….35
3.4.Таможенная стоимость товара………………………………………………...37
3.5.Таможенные платежи и их классификация…………………………………..39
Вопросы для самоконтроля………………………………………………………..42
Список литературы………………………...………………………………………42
Лекция 4. Бухгалтерский учет валютных операций……………………………44
4.1.Учет иностранной валюты в кассе предприятия…………………………….44
4.2.Валютные счета участников ВЭД……………………………………………45
4.3.Бухгалтерский учет курсовых разниц………………………………………...47
4.4.Учет расходов по загранкомандировкам……………………………………..48
Вопросы для самоконтроля………………………………………………………..51
Список литературы………………………...………………………………………51
Лекция 5. Экспортные операции, их виды и организация учета……………...53
5.1. Учет затрат при производстве экспортируемой продукции……………….53
5.2. Учет экспортных операций по прямым контрактам………………………..54
5.3.Учет по экспорту на условиях консигнации………………………………...55
5.4 Возмещение НДС при экспортных операциях………………………………57
Вопросы для самоконтроля……………………………………………………….58
Список литературы………………………...………………………………………59
Лекция 6 Учет операций, связанных с импортом материалов, товаров……..60
6.1.Организация учета импортных операций…………………………………….60
85
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.2.Учет накладных расходов по импорту………………………………………61
6.3.Учет приобретения импортных материалов, товаров и
материальных ценностей………………………………………………………….64
Вопросы для самоконтроля……………………………………………………….66
Список литературы………………………...………………………………………66
Лекция 7 Анализ эффективности внешнеэкономической деятельности…….68
7.1.Значение, задачи и источники анализа ВЭД…………………………………68
7.2.Оценка эффективности экспортных операций………………………………68
7.3.Анализ эффективности операций импорта для нужд собственного
производства………………………………………………………………………..70
7.4.Анализ эффективности операций импорта для перепродажи………………72
Вопросы для самоконтроля……………………………………………………….74
Список литературы………………………...………………………………………74
Лекция 8 Аудит внешнеэкономической деятельности…………………………76
8.1.Сущность аудита и его экономическая обусловленность…………………...76
8.2.Проверка операций по валютным счетам в банках………………………….78
8.3.Аудит расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками…………79
8.4.Проверка расчетов с иностранными покупателями и заказчиками………...81
Вопросы для самоконтроля………………………………………………………..82
Список литературы………………………...………………………………………83
Библиографический список………………………………………………………...84
Содержание………………………………………………………………………...…85
86
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
39
Размер файла
948 Кб
Теги
1082
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа