close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

bd000103502

код для вставкиСкачать
На правах рукописи
М А К Е Е В А Е Л Е Н А ЗАХАРОВНА
L',i{<.:/с
t't
О '.
РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ЗАВОДАХ ПО
РЕМОНТУ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА
Специальность 08.00.05
- Экономика и управление народным
хозяйством (экономика, организация и
управление предприятиями, отраслями и
комплексами - транспорт)
АВТОРЕФЕРАТ
на соискание ученой степени кандидата
экономических наук
Москва - 2005
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего
профессионального образования "Московский государственный университет
путей сообщения ( М И И Т ) "
Научный руководитель:
Кандидат
технических
наук,
доцент
Ильин
Валентин Васильевич
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, доцент Ефимова
Ольга Владимировна
кандидат
экономических
наук,
доцент
Евдокимова Екатерина Наумовна
Всероссийский
Ведущая организация:
институт
научно-исследовательский
железнодорожного
транспорта
(ВНИИЖТ)
Защита состоится
диссертационного
совета
"18" января 2006 года в 16 часов на заседании
Д
218.005.12
в
Московском
государственном
университете путей сообщения по адресу: 127994 , г. Москва, ул. Образцова,
15,ауд.3107.
С
диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим
направлять по адресу совета университета.
Автореферат разослан "07" декабря 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета,><;0
доктор экономических наук, профессор
/ 1 ^ / / ' 7 •'"
А.А. Вовк
М'З'/^
ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность т е м ы : Осуществление структурной реформы и создание
1фупнейшей
фанспортной
Компании на базе активов
железнодорожной
отрасли определило необходимость модернизации системы управления. Вместе
с тем, Ю5 мпания су щест^ет в условиях дуализма цел ей, который заключается в
том, что с одной стороны О А О "Российские железные дороги" является
субъектом рынка, ориентированным на максимизацию прибыли, а с другой
стороны продолжает решать государственные задачи в сфере эмэномичеснэй и
социальной политики, причем решшие этих задач происходит в условиях
регулирования тарифной политики и отсутствия бюджетного финансирования
инвестиций.
В
создавшейся
ситуации
требуется
(ущественное
расширение
возможностей О А О " Р Ж Д " по получению дополнителшых видов доходов и,
прежде всего, на основе мэммфческого иоюльзования имеющихся акгиюв,
сопутствующих переюзкам, путем создания прибыльных бизнес-единиц на
растущих, высокодоходных, пфспективных сегментах рынка.
Достижение этих
корпоративного
Компании,
цепей
требует развития
упрааления
в
качестве
существующей
финансово-хозяйственной
которой
используется
системы
деятельностью
технология
бюджетного
управления. В настоящее время система бюдяжтного управления связывает в
единый
хозяйственный
механизм
все
структурные
подразделения
железнодорояяого транспорта, обеспечивая их технологичесмэе, опфативное и
экономичесюе
концепции
взаимодйствие.
бюджетного
вспомогательное
и
В
едином
управления
обслуживающее
комплексе
на основе единой
функционируют
производство,
в
основное,
том
числе
и
промышленное, включающеезаводыпо ремонту подвижного состава.
Являясь составной частью Компании, заводы, с одной стороны, должны
удовлетворять
ее
потребности
в
ремонтной
продукции
в
условиях
офаниченного финансирования, а с другой стороны, ориентируясь на высокое
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ
БИБЛИОТеКА
Cnerq^^ri
оэ
- /
4
качестю
ремонта,
внедрять
'4
сонременные
технологии,
что
требует
дополнитатьных финаноовьк вложений. Создание механизма заинтфесованносги
заюдов в привпетении дополнительных ресурсов, освоении новых р ь н ю в и
эффективном использовании имеющихся мощностей может стать исгочнимэм
развития ремонтного производства железных дорог и повышения качества
ремонта подвийиопэ состава.
Актуальность диссфтационной
усиления
рыночного
оптимизационного
потенциала
подхода
к
работы заключается
ОАО
"РЖД"
управлению
на
в
необходимости
основе
применения
финансово-хозяйственной
деятельностью заюдовпо ремонту подвижного состава.
Целью
настоящего
исследования
является
создание
методологии
формирования оптимальных параметров бюджета произюдства заводов по
ремонту подвижного состава.
Согласно поставленной целиосновными задачаivm исследования являются:
- анализ системыбюджетирования кактехнологииуправления финансовохозяйственной деятельностью О А О " Р Ж Д " и обоснование необходимости ее
развития;
- адаптация системы целей ремонтной деятельности к современным условиям и
формирование фитфиевбюджеттюго управления;
- примените оптимизационного подхода к распределению профаммы ремонта
подвижного состава Компании, как основы бюджета произюдства ремонтных
заюдов;
-разработка системы бюджетирования заюдов, обеспечивающей использование
их рыночного пот«1Циала;
- опредетение направлений дапьнейщего развития системы бюджетирования
заюдовпо ремонту подвижного состава.
Объекта мисслсяованияяаляетсяпроизюдственно-эюномическая деятельность
заюдов по ремонту подвижного состава, обеспечивающих надежное и безопасное
функционированиежелезнодорожного тршспорта.
5
Предметом исслеаования является система бюджетирования ОАО "РЖД" как
технологаяуправпения финаноою-хозяйственной деетез! ьностыо.
Методика исследования. Методологачесмой и теоретической осноюй работы
послужили труды и результаты
ночных
исследований
по проблеме
планирования и бюджетирования М.М. Алексеева, А.В. Бачурина, М.Н.
Баканова, В.И. Бухапкова, Л.Е. Басовского, Н.Н. Громова, А Л . Дугеаы1ого,
В.Ф. Комарова, АДШеремета, К.В. Щиборща, труды ученых-экономистов в
областа железнодорожного транспорта: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.Г.
Бепоюй, А.В. Болотина, Г.В Бубновой А А . Вовка, Б А . Волнэва, В.Г.
Галабурды, Е.Н. Евдокилювой, О.В. Ефимоюй, В А . Дмитриева, В.В. Ильина,
Р А . Кожевникова, В А . Козь^зева, Б.М. Лапидуса, Л.П. Левицкой, ДА.
Мачфета, А.В. Орлова, Н Л . Терешиной, М.М. Толкачевой, М.Ф.Трихуниова,
А.Д Шишмэва, В.Я. Шульги, Р.М.Царева и др.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- сформирована система критфиев для определения бюджетных показателей
заводов по ремонту подвижного состава на всех уровнях бюджетного
управления ОАО "РЖД";
- предложен
метод оптимального
распределения
программы ремонта
подвижного состава Компании по отдельным заводам;
- введйю понятие коэффицишта соответствия спаииализации завода в^ианту
распределения ремонтной профаммы Компании и предложена методика его
количественной оценки;
- предложена технология определения оптималы1ЫХ параметров бюджета
производства ремонтных заюдов, обеспечивающая максимальное достижение
маржинального доходана единицу трудоемиэсти;
- разработана методика формирования оптималы10го варианта бюджета
производства в соответствии со сформулированными критериями.
Практическая значимость работы заключается в том, что использование
оптимизационного подхода при формировании бюджета произюдства позволит
6
повысить коммерческий потенциал ремонтных заюдов и О А О " Р Ж Д " в целом
за счет наилучшего использования имеющихся активов, что соответствует
Профамме
реализации
рыночного
потенциала
и
является
основой
функциональной стратегии Компании.
Применение оптимизационного подхода к планированию доведто до
конкретных технологий бюджетирования. В работе сформирована модель и
методика поиска и опредепшия наилучшего из возможных в^иантов бюджета
произюдства заюдов по ремонту подвижного состава.
Проведа1ные исследования показали реализуемость данного подхода и
содфжат мэнкретныс предложения по формированию оптималшого бюджета
производства.
Апробация
работы. Основные положеиия и теоретические
диссертационного
исследования
были
представлены
на
выюды
российских
конфервдциях и отражены: в трудах пятой н^чно-пракгической мэнффенции
"Безопасность движения поездов" (Москва, 2004 г.); в трудах региональной
н^чно-практической
межвузовской
конференции
"Повышение
кон1^рентоспоообности промышленного региона" (Рязань, 2005 г.); в трудах
пфвой
Мосиэвской
городсмэй научно-практической
конффенции
"Вузы-
Н ^ ка-Город" (Мэсква, 2005 г.). Работа обсужденаи одобрена на объединенном
заседании кафедр "Экономика и управление на транспорте" и 'Ъухгалтфский
учет
и
статистика"
Московского
государственного
унивфситета
путей
сообщения.
Публикации. По теме диссфтационной работы опубликовано 5 ночных
статей.
Структура и объем работы: Диссфтация состоит из введения, четьрех
глав и заключения. Работа изложена на 178 машинописных страницах и
содфжит 16 рисунмэв, 7 таблиц, 1 приложение. Список использованной
литфатуры включает 121 наименование.
7
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссфтационной работы,
обозначены основные экономические цепи создания и использования системы
бюджетирования железнодорожного транспорта, возможные пути достижения
этих nend/i, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект и
предмет исследования, раскрьп^ н о ч н а я новизна и практическая значимость
работы.
В первой главе анализируются теоретические аспекты планирования и
бюджетирования, спедифика системы бюджетирования для промышленных
предприятий
по
ремонту
подвижного
состава
и
обосновывается
необходимость ее развития.
Планирование, сохраняя в новых условиях эмэномичесмого развития страны
с ю ю роль, претерпело существенные изменения. Планирование производства
стало ориентироваться на конъюнктуру рьика и вырабатывать различные
.модеш поведения субъектов рынка, увязывая офаниченные финансовые,
материальные и трудовые ресурсы с поставленными целями организации.
Именно
этот
принцип
Бюджетирование -
это
планирования
является
технология управления
базой
бюджетирования.
финаноою-хозяйственной
деятельностью, в рамках иэторой осуществляется планирование, учет, контроль,
анализ и регулирование всех видов деятельности, реали^емых Компанией.
Бюджетный процесс трансформирует имеющие обобщенный хфактер элементы
корпоративного
управптия
в
количественные
показатели результатов
и
ресурсов.
Система бюджетного управления О А О " Р Ж Д " определена на нескольких
уровнях организационно-функциональной
нескольких
регламентом
подсистем,
работающих
бюджетарования.
функциональной
структуры
структуры (рис.1) и состоит из
согласованно,
Каждому
определата
уровню
в
соответствие
соответст^юшая
подсистема
бюджетного управления, состоящая из комплекса методики процедур:
-планированияи (]юрмированиябюджетных показателей;
с
организационно-
'Wf-t:^,..i... ж^А^ч. ^'^■'
Щ
Методологический блок
Совокупность
бюджетных форм,
определение бюджетных
показателей,
методика расчета
бюджетных показателей
'т.
Й^!^*»^ i-, ^'Jm-
Организационный блок
Регламенты взаимодействия
со структурными
подразделениями,
системы персональной
ответственности
I
"^mfxfim-
.^4/.i,-^.^ ...
к/-¥ж
ш,,^^
Учетный блок
Методы сбора и обработки
фактических значений
.■( .^<>',J.4^''A
Блок кокгроля и анализа
Методы контроля и анализа
исполнения бюджетов
щшш
-i Ч¥'5^'^1Л
Блок корректировки
Регламенты
корректировки
бюджетных пок^ателеЙ
:'^/--
Распткделение/консолидация
\
Распределение/консол идация
Распределение/консолидация
Распределен ие/консол идация
''
Щ^^-'Л
W^i 'Л
Рис. 1 .БюджвтноеупраалениеОАО"РЖД"наразличных уровнях
организационно-функциональной структуры
- сборам обработки информации для формирования фактических значений
бюджетных показателей;
- консолидации бюджетных
показателей и их фактических
значений по
уровням управления и видам деятельности;
- контроля исполнения бюджетных показателей, отслеживание расхождения
факта от план а;
- корректировки бюджетных показателей вте1ущем периоде.
Планирование
ремонтных
и
заводов
контроль
определяется
финансово-хозяйственной
действующими
деятельности
документами
системы
бюджетирования О А О " Р Ж Д " . Ключевое положение бюджетирования состоит
9
в том, что доходы Компании должны соответствовать ее расходам, никакой
новый расход не может бьпъ назначен прежде, чем будет найден ооразмфный
ещ источник дохода.
Бюджетное
управление
заюдами
по
ремонту
подвижного
состава
осуществляется чфез систему взаимосвязанных финансовых и опфационных
бюджетов, мэторые охватывают все основные стороны их хозяйственной
деятельносш. Взаимосвязанную систему бюджетов можно рассматривать как
производственно-финансовую модель завода- филиала О А О " Р Ж Д " .
Начальной точкой бюджетного процесса для большинства хозяйст^ющих
субъектов является бюджет продаж. Особенностью продукции ремонтных заюдов
(существагной ее части) является шутриффметный харакгф ее реализации,
поэтому процесс бюджетирования ремонтных заюдов опирается
на бюджет
произюдства, бюджет продаж включает тольмэ объем продаж на внешних, по
отношению к Компании рынках.
Для
учета
особенностей
продукции
ремонтных
заводов
в
работе
предлагается рассматривать каждый параметр бюджета произюдства
как
сумму двух составляющих:
- потребность Компании в ремонте подвижного состава;
- внешний спрос на ремонтную продукцию.
существующая система бюджетирования ремонтного произюдства подвижного
состава Кэмпании имеет ряд недостатмэв, мэторые могут отрицательно сказаться
наработе ее филиалов. В п ф ^ ю очфеаь, действующая система бюджетирования
не позюляет
в полной мфе использовать рьночньй
потенциал заюдов.
Финансирование вьщепяется под централизованный план, причем бюджетные
показатели рассчитываются по внутренним ценам, на уровне себестоимости. В
системе бюджетирования не предусмотрено механизма пополнения оборотного
капиталапрецприятия-(}млиала,развитня его произюдственного потенциала.
Решение юпроса формирования оптимального бюджета произюдства с
применением оптимизационного подхода к планированию может явиться для
ремонтных заюдов тем ресурсом маневрирования, который позюлит им
10
развиваться в современных условиях.
Во
второй
главе работы произведен
анализ этапов
формирования
ремонтной профаммы заюдов; сформулирована система критериев ремонтной
деятельности на всех урошях бюджетного управления, на основе, которой,
построена система моделей, формирующая оптимальные показатели бюджета
производства на у ровне Компании и науровнеотдеяьного ремонтного завода.
Формирование
профаммы ремонта
подвижного
состава
Компании и
распределение ее по ремонтыьм заводам (рис. 2) происходит поэтапно и
предусматривает тесное aзaимoдd1Cтвиe аппарата управления О А О " Р Ж Д " ,
дирекций и заюдов по ремонту подшжного состава.
Распределение затрат на осуществление профаммы ремонта подвижного
состава Компании находит с ю е отражение в параметрах бюджета произюдства
каждого ремонтного предприягия. При формировании параметров бюджета
произюдства
ремонтных
заюдов
можно
вьщелить
следующие
уровни
бюджетного управления:
- уровень О А О " Р Ж Д " ;
- уровень Дирекций (промеяуточньй уровень);
- уровень заюдов по ремонту подвижного состава.
На
всех
уровнях
бюджетного
управления, решается
единая
задача:
удовлегюртие потребности Компании в ремонтной продукции, однако, цели и
1фитерии достижения целей на разных уровнях бюджетного управления различные (табл .1).
Для оптимального
распределения профаммы ремонта по отдельным
заюдам с допустимым уровнем затрат в работе предложена экономикоматематическая модель в оотову которой положен критерий максимального
соблюдения специализации каждого заюда.
Принцип
специализации
является
о сною полагающим
принципом
произюдственного процесса и его нарущсние, как правило, приюдит к
увеличению себестоимости единицы ремонтной продукции, нерациональной
организации
произюдственного
процесса.
Соблюдение
этого
принципа
позволит выполнить программу ремонта подвижного состава с уровнем затрат
( И' ) допустимым по доходам Компании.
Определени». объема зафат Компании на осуществление необходимой
программы ремонта подвижного сосгавп ( rV ) (Блок!)
На основании сопоставления доходов и расходов Компании ja период,
определение вочможного объема финансирования программы ремонта
подвижного состава ( Ж ) (Блок 2)
Корректировка структуры
ремонтной программы в
соответствие с
выделенным объемом и
планом финансирования
за период (Блок 3)
Передача увязанной по затратам и структуре ремонтной программы
Дирекциям, курирующим ремонтные заводы (Блок 4)
Формирование адресных программ ремонта заводов
)(Блок 5)
Согласование
адресных npoi-рамм с
заводами исполнителями
(Блок 6)
Рис 2. Формирование программы ремонта подвижного состава Компании
Пусть
Х = {Х,,Л\.
,Х\,
. X J - программа ремонта подвижного состава
Компании, подлежащая распределению по г заводам Компании; (шт.)
f,- минимальная себестоимость единицы ремонтной продукции j-oro вида,
у е {1. . " ! , рассчитанная при полном соответствии специализации, (руб.)
^' =('^'|-/:.
Ч*- '^1)- программа ремонта к-ого завода (ке{\,
,/■)), при i-ом
варианте распределения (; е {!,. ,/«)), где дг,* - планируемый выпуск (в
Таблица I
Критерии достижения целей, на всех уровнях формирования бюджетных показателей заводов по ремонту
подвижного состава
Уровни
Глобальные цели субъектов
Локальные цели субъектов
Критерий достижения
бюджетного
бюджетного упракпения
бюджетного управления
поставленных целей
ОАО "РЖД"
1. Боонсностъ перевозочного процесса
2. Снижение транспортной составляющей в
стоимости конечной продукиин
3. Повышение экономической эффективности
деятелыюсти Компании
Мнянмизнровать затраты Коинавив
на ремонт и содержание
подвижного состава.
Дирекции
■.Повышение экономической эффективности
функиионнроваяня и раэвнтия ремонтного
произвоаства
1.Сохраненне подвижного состава в
работоспособном состоянии
2.Сокращеине расходов на ремонт и содержание
подвижного состава
З.Повышение эффективности функционирования
0ТДСЛЫ1ЫХ бизнес-едннна Компании
1. Наилучшее раслредеяенне программы
ремонта между заводами
2. Выполнение программы ремонт подвижного
состава Компании с заданным уровнем затрат
1. Выполнение адресной программы ремонта
подвижного состава Компании
2. Оптимальное использование мощностей
завода
1. Выполнеиие программы ремонта
для Коипаиии с заданным уровнем
затрат
2. Максямнзациа дохода от
коммерческого использования
свободных мошиосгей
управления
(промежуточный
уровень)
Ремонтные
заводы
1. Повышение иадсжиости и безопасиоеп работы
технических средств
2. Повышение эффективности функционнрованн
за счет внеареиня новых технологий,
ориентация на высокое качество ремоиза.
Максимальное соблкшеане
свецнализаани каждого завода для
выполнения программы ремонта
подвжшого состава Компании с
заданным уровнем затрат
13
натуральных единицах) ремонтной продукции j-oro виданак-ом заводе для ь
ого
варианта
распределения
профаммы
ремонта
подвижного
состава
1^мпании.
Для оценки
вфианта распредела1ия профаммы ремонта подвижного
состава Компании в работе введено понятае коэффициента соответствия
специализации к-ого завода ному варианту распределения(vf).
Оценка коэффициента v' включает в себя систему частных коэффициентов:
yl=el/e„te{\X
,m).J ^ [12,.. .п),к е {1,2,-.г]
(1)
где г* себестоимость j-oro вида продукции нак-ом заводе при i-ом варианте
распределения профаммы ремонта; (руб.)
Тогда комплексная оценка мээффициетта v' будет представлена выражением:
v,*=E«>'''^0.2, .,/«}Деа2,.,г}
(2)
/=|
J'n
где
a^j =x^Je^/2^xle|,-
весоюй
коэффициент
каждой j-ой номенклатурной
позиции адресной профаммы ремонта для к- ого завода при i-ом вфианте
распределетия.
При полном соответствии i-oro варианта распределения профаммы ремонта
подвижного состава Компании специализации заюда, значение коэффициента
vf приближается к 1 .
Коэффициент соответствия специализации заюда вфианту распределения
профаммы ремонта (2) отражает заинтересованность заюда в выполнении
профаммы ремонта для О А О " Р Ж Д " по тем видам ремонтов и для тех видов
ремонтных работ, для которых имеются в наличии технологические условия,
оборудование,
квалифицированный
персонал
и
конструкгорско
технологическая Д01У мен тация.
Распределение всей профаммы ремонта подвижного состава Компании
оценивается
через
юээффициенты
соответствия
специализации
заюдов,
входящих в ремонтный мэмплекс. Количественная оценка этого распределетия
14
вь^заженакоэффициентом к,.
Целостные интересы Компании должны бьп-ь соблюдены согласованием
интересов всех подразделений, входящих в ремонтный комплекс, стремление
получить
мээффициент
V, близкий
к
1 , даст
искомое
оптимальное
раотределениепрофаммыремонтамежду заводами.
V.=Ж{y^ЛxУ)-^\,,^{\, .,т]
(3)
Вьфажение (3) представляет собой целевую функцию модели распределения
профаммы ремонта подвижного состава Компании меящу заводами.
Офаничениями модели являются:
1 Производственная
мощность, необходимая для выполнения
профаммы
ремонта подвижного состава Компании не должна превышать суммфную
имеющуюся мощность заюдов:
Y1KA^YLB],,^,{\X
кш\ 7=1
М
(4)
* - | J-]
где в]- имяощаяся мощность для произюдства j-oro вида продукции нак-ом
заводе; 6* - необходимая мощность для производства единицы ремонтной
продукции j-oro виданак-ом заводе при f-омвфиантераспрецеления;
2. суммарные затраты, необходимые для выполнения адресных профамм
ремонта заводов не должны превышать допустимый уровень затрат Компании:
W.=f!t«^^.'
'^(1.2, ,т)
(5)
где ж - уровень затрат наремонтную профамму Компании (блок2 рис2);
3. Вся профаммаремонта Компании должнабьпъ распределена:
zi':^!!^,''^o.2...m)
.
(6)
при распределении профаммы ремонта подвижного состава Компании в
соответствии
с
предложенным
критфием
максимального
соблюдения
специализации каждого ремонтного заюдаопределяется первая состаатяющая
15
бюджета произюдства. Она отражает потребность Компании
в ремонте
подвижного состава.
Вторая составляющая бюджета произюдства ремонтных заводов, связанная
с ремонтом подвижного состава собственников определяет внешний спрос на
ремонтную продукцию и формируется науровнезаюда.
KjDOMe того, может возникнуть спрос на дополнительные услуга, которые
могут
бьп-ь
реализованы
заводами
в
рамках
инновационной
и
диверсификационной программы. Полное удовлетворение потребностей всех
сегментов
спроса,
при
определенных
коммерческих
усилиях
и
заинтересовашюсти заводов могли бы привести не только к полной загрузке
мощностей, но и к потребности в их развитии. В этом случае решается задача
расчета и определения оптималыюго ассортимента выпуска продукции, с
учетом имеющихся ресурсных и мощностных офаничений.
Под ресурсами, для целей бюджетного управления на заводском уровне в
работе принята
величина расходов по
отдельным
статьям
калы^ляции
себестоимости ремонтной продукции. Бюджетное управление со стороны
Компании накладьшает Офаничения на величину потребляемых ресурсов.
Предлагается
для
уменьшения
влияния
данного
офаничашя
ввести
определенный ресурс маневрирования, которьй позюлит заводу превысить
бюджет
затрат
за
счет
юзникновения
дополнительных
источнииэв
финансирования при выполнении дополнительных объемовработ.
Для
формирования
параметров
оптимального
бюджета
производства
использован вариантный подход, согласно иэторому заранее формируются
возможные
варианты бюджета
производства,
из
них
по
определшному
критерию оптималыюсти выбирается лучший. В качестве критерия оценки
показателя!
оптимального
бюджетного управлшия)
бюджета
производства
в работе использован
(оптимального
мфжиналжый
вектора
доход на
единицу трудоемкости-удельный маржинапы1ый доход.
Пусть
4 =(/.„,i,^,. .,L„, ..£,„),;F{1,2, ,т)-
ВОЗМОЖНЫЙ
вариант
бюджета
16
производства завода, каждый параметр которого состоит из двух составляющих:
L,^=(fJ'l' + Ll),js{\,
,п},
где L^-
пфвая
составляющая задается
каждому
ремонтному заводу при осуществлетии корпоративного бюджетирования; Цвторая
составляющая
является
искомым
ресурсом
маневрирования,
позюляющим заюду выполнять дополнительные объемы работ для сторонних
заказчик)в по рыночным ценам.
i,- имеющаяся мощностьдляпроизюдства]-ого видаремонтной продукции.
Пуспгь для выполнения бюджета произюдства необходимо р видов ресурсов,
причем каждым видом ре<уроов завод располагает в количестве
A,,le{\,..,p}i
Afi-pecypc 1-ого вида, необходимый для выполнения i-oro варианта бюджета
произюдства.
Задана поиска оптимального бюджета производства (вектора бюджетного
управления), предусматривающая одновременное удовлетворение потребности
в
ремонте
подвижного
состава
Компании
и
наилучщее
коммерческое
использование незафуженных мощностей, заключается в том, чтобы найти
такой вариант, который обеспетивал соблюдшие офаничетий по мощности (8)
и
лимиту
ресурсов
(9) и однонременно
давал
максимальное
значение
суммарного удельного маржинального дохода(7):
^K,A/,(Z,,)^>max,
(7)
iml
g K , ( i ^ + i^)<L,, Je{l.,n}
(8)
'f^YA,^A,le{\, ,p)
(9)
.=1
где W,- суммарный удельный мфжинальный доход,равный суммеудельных
маржинальных
доходов всех
видов ремонтной
продукции для данного
варианта бюджета произюдства;
Y,- индикатор включения в^ианта в план, который может принимать значшия
О (рассматриваемый вариант не включается в план) или 1 (рассматриваемый
17
вариант включается в план);
В зависимости от изменения ситуации на рынке изменяются и пфаметры
модели, это позволяет пересчитывать показатели бюджета производства в части
ресурса маневрирования и снова находить оптимальный вфиант в новых
условиях.
В соответствие с построенной моделью в работе предложена методика
формирования
оптимального
бюджета
производства
ремонтного
которая первоначально осуществляет последовательную провф1у
возможного
варианта
бюджета
производства
на
завода,
каждого
Офаничения
по
производственным мощностям завода (8) и на офаничение по ресурсам (9).
Затем из вариантов, удовлетворяющих офаничениям (8) и (9), вьйирается
лучший
вариант
бюджета
производства
по
|фитфию
максимального
маржинального доходана единицу трудоемюсга (7).
Процедура поиска оптимального
варианта бюджета произюдства должна
продолжаться до тех пор,поканебудутпровфены все возможные варианты.
Полученный
оптимальный
вфиант
бюджета
произюдства
позволит
нaилyчш^^м образом исполмовать коммерческий потетциал завода за счет
наращивания бюджета продаж.
В третьей главе реализована модель формирования оптимального бюджета
производствадляусловного ремонтного завода.
На основе проведенного
удельньк
анализа плановых
калыуляций и соотношения
показателей, составляющих элементы себестоимости ремонтной
продукции, сформированы расчетные данные условного завода: условная
номенклатура ремонтной продукции и условная величина себестоимости
каждого вида ремонтной продукции, распределенная по элементам затрат для
пяти условных вгф)иантов(табл2).
Каждый элемент условной номенклатуры бюджета производства состоит из
ДЕ^'х составляющих: спрос на ремонтную продукцию со стороны Компании и
спрос со стороны внешних заказчиков.
Реализация модели формирования оптимального вектора бюджетного управления
Таблица 2
Варианты бюджета производства
1-ый
вариант
Спрос
ОАО
РЖД
1
Мягкий ее с вко, ло,
2
2-ой
вариант
Спрос
crop.
UKU
4
3
28
5
K B (КР-1)
Служебный (КР-1)
Спрос
ОАО
РЖД
4-ый
вариант
3-ий
вариант
Спрос
crop.
laicai.
Спрос
ОАО
РЖД
6
5
28
4
Спрос
crop.
мказ.
7
Спрос
ОАО
РЖД
6
28
3
0
8
0
8
0
8
0
8
64
0
64
0
64
0
64
Вагон гараж (КР-1)
12
8
12
0
12
4
12
Жестко-купейный с K B , К О
(КР-2)
48
0
48
0
48
0
48
Багажный (КР-2)
4
0
4
6
4
4
Р И Ц (КР-2ПС)
6
0
6
0
6
0
мягкий (КР-2ПС)
8
0
8
0
8
Жестко-купейный с К Б , К О
(КР-2ПС)
Багажный (КР-2 с
модернизацией)
24
0
24
0
24
2
0
2
0
2
Жестко-купейный с K B , К О
(KP-l)
Спрос
crop.
заказ
9
8
28
Ограничение
5-ый
вариант
Спрос
ОАО
РЖД
Спрос
crop.
заказ
L .(мощность, шт.)
10
II
12
28
7
<36
8
0
<8
64
0
<64
7
12
12
<24
0
48
0
<48
4
7
4
8
<12
6
0
6
0
<6
0
8
0
8
0
<8
0
24
0
24
0
<24
0
2
0
2
0
<2
Ремонт колесных пар
276
600
276
300
276
540
276
280
276
700
<900
Новое формирование
колесных пар
600
650
600
750
600
300
600
650
600
200
<1300
1600
650
1600
900
1600
600
1600
650
1600
S00
<2300
Изготовление оси
Продолжение таблицы 2
1
Изготовление буксы
1
8000
3
4
15000
8000
9000
8000
24000
12000
14000
12000
Подшипник 42726
12000
25000
12000
Подшипник 232726
12000
25000
12000
Ремонт тележки Г П 200 уз.
кол(КР-1)
Ремонт тележки Г П 200
(КР-1)
Ресурсы, (т.р.)
6
5
7
14000
9
S
II
12
160
<24000
10
8000
15000
8000
20000
12000
21000
12000
23000
<38000
20000
12000
21000
12000
26000
<38000
116
260
116
110 '
116
200
116
190
116 270
<380
80
410
80
340
80
360
80
380
80
<500
400
Ограничения
Варианты бюджета производства
1-й
Стоимость сырья и
материалов
180205,524
Покупные
комплектующие и
полуфабрикаты
867407,490
2-й
146478,646
3-й
156355,586
4-й
157285,673
5-й
170798,449
742791,130
762150.681
809347,102
764750,211
138867.390
152601,876
152952,887
169295,949
153416,258
168621,173
Маржинальный доход на
единицу трудоемкости
4553,923+
4553,923-ь
4553,923+
4553,923+
4553,923+
10599.047
7776.654
8734.388
9290.883
10472.641
15152,97
12330,577
13288,311
13844305
15026,563
^3
П
^5
1
к
с
Индикаторы включения в
план Y
1
^1
157298,654
705216,858
Основная и доп.
заработная плата с
начислениями
M.^M.-vM
А^ (ресурсы, т р . )
/2
-»тах
уг.=1
20
В
работе
используются
следующие
ресурсные
ограничения
для
вьпюлнения профаммы ремонта: стоимость сырья и материалов; стоимость
по1упных
материалов
дополнительной
и
полуфабрикатов;
заработной
плате с
расходы
начислениями
по
на
основной
и
осуществление
профаммы ремонта.
Величина
производства
критериального
складывается
показателя
из
суммы
каждого
двух
в^ианта
величин:
бюджета
удельного
маряинального дохода от выполнения профаммы ремонта подвижного
состава Юэмпании м^ и удельного м^зжинального дохода от выполнения
ремонта сторонним заказчикам М,.
Реализация модели формирования оптимального бюджета производства,
представленная в таблице 2, наглядно показывает подход, при котором
бюджет производства формируется в единстве с бюджетом затрат и
бюджетом продаж.
Выбор оптимального варианта из предложенных пяти условных вариантов
происходит
в соответствии
с методиюй
формирования
оптимального
бюджета производства, приведенной во второй главе диссертации.
Анализ вариантов бюджета производства показывает, что офаничениям
модели удовлетворяют
в^ианты JNM и №4.
Максимальное
значение
критериального показателя имеет вариант№ 4, следовательно, он и является,
оптимальным вектором бюджетного управления. Получачный оптимальный
вектор, целесообразно
дальнейшего
проанализировать на предмет
улучшения.
Для
этого
необходимо
возможности
выявить
его
факторы,
определяющие результат решения. К числу таких факторов можно отнести
офаничения, связанные с мощностью заюдаи лимиты наресурсы.
Четвертый
вариант имеет резфвы роста дохода, однако
фитическим
является пфвое ресурсное Офаничение, связанное со стоимостью сьрья и
матфиалов, отклонение менее чем на 1 % в сторону увеличения превысит
значениеофаничения по данному показателю.
Третий вариант имеет меньшее значение 1фитфиального показателя, но он
21
не содфжит "узких мест", связанных с ограничениями по ресурсам, поэтому
он является предпочтительней.
Для выбора вариантов, близких к оптимальному и, удоалетюряющих
Офаничениям
модели
целесообразно
использовать
соответст^ющее
профаммное обеспечение, в диссфтации разрабоган один из юзможных
профаммных вариантов реализации методики поиска оптимального вектора
бюджетного управления.
В четвертой главе обоснованы предложения по развитию действующей
системы бюджетирования на заводах по ремонт)' подвижного состава.
Взаимосвязанность и взаимообусловленность показателей опфационных
бюджетов предъявляют особые требования к формированию бюджета
производства,
как
бюджета,
определяющего
основные
параметры
деятельности ремонтного прецпри5ггия.
Современная
практика
бюджетирования
предусматривает
расчет
бюджетных показателей по цшам, утвержденным на ценовых юмиссиях ОАО
" Р Д Д " , юторые заведомо ниже плановых цен, рассчитанных заюдами. Чтобы
не давать искаженную информацию по расходованию лимитов, выдел aiHbix на
капитальный ремонт подвиж1Юго состава, бюджет произюдства необходимо
рассчитывать по плановой себестоимости ремонтной продукции с учетом
индексов-дефляторов и предполагаемой индексации заработной платы в
планируемом пфиоде. При таком подходе станет реальным выполнение
взаимосвязанных с бюджетом производства бюджетов затрат и за1упок, и как
следствие, у ремонтных заюдов появятся предпосылки для формирования
бюджетов мотивации и развития, направленных на стимулирование р^отниюв
заюда и обновление произюдственных
мощностей, посмолы^ услошем
формирования этих бюджетов является "непревышение"бюджетазатрат.
В
бюджете затрат фуппировка затрат по элементам
не позволяет
анализировать динами!^ изменения прямой заработной платы и прямых
матфиальньк затрат, контролировать в полной мфеобщеяроизюдственные и
общехозяйственные
расходы. В
работе предлагается
к
сущестнующему
22
бюджету зафат ввести дополнительные опфационные бюджеты; бюдясет
прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, при таюм составе
опфационньк бюджетов станет юзможным определить, какие работы и услуги
являются доходными для заюда, а какиеубьпочными, анализировать динами1у
постоянных и пфеменных расходов.
В существующем бюджете производства и продаж вся ремонтная продущия
обезличена. В работе преолагается разработка более оовфщенных
форм
бюджета производства, рассчитанного по всей нометклатуре выполняемых
работ и услуг для филиалов ОАО " Р Ж Д " и внешних заказчиюв, и бюджета
продаж, в котором кроме опрецепения объема продаж по видам деятельности,
необходима
планировать
объемы
продаж
по
полной
номенклатуре
выполняемых работ и услуг для внешних заказчиюв. При формировании
развфнутых
бюджетов
продаж и
производства у
Компании
появится
возможность осуществлять юноолидацию бюджетных показателей по видам
ремонта и типам подвижного состава, что позволит повысить качество и
эффективность системы бюджетирования ремонтных заюдов, сформировать
систему иэнтроллингазатратнаремонтподвижного состава.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Наосновании проведенного исследования были сделаны следующие выюды:
1.
В
качестве
деятельностью
технологаи
ОАО
"РЖД".
управления
рационально
финансою-хозяйственной
ишользовать
и
развивать
бюджетирование - планирование, учет, контроль, анализ и регулирование
всех видов деятельности, реализуемых Компанией, в рамках имеющихся и
планируемых источнимэвресуроов.
2
Бюджетирование
ремонтньк
заводов
имеет
свои
особа]ности.
Особенностью, связанной со спецификой ремонтной продукции, является
внутрифирменный хфактф реализации ее существенной части, поэтому
процесс
бюджетирования
ремонтных
производства, а не на бюджет продаж.
заводов
опирается
на
бюджет
23
3. В работе предложено
вьщепетие двух
составляющих
в каждом
параметре бюджета произюдства:
-потребность Компании в ремонте подвижного состава;
- внешний спрос на ремонтную продукцию.
4.
Сформированные
(фитфии
бюджетного
управления
ремонтной
деятельностью позюляют распрецелить профамму ремонта Компании с
допустимым
уровнем
затрат
и
оптимальным
образом
использовать
свободные мощности заводов.
5.
Формирование
соответствии
с
специализации
пфвой
составляющей
предложенным
критерием
заводов позюлит
учесть
бюджета
производства
максимального
интфесы
в
соблюдшия
каждого
завода
в
выполнении профаммы ремонта подвижного состава Компании в сочетании
с интересами Компании, профамма ремонта иоторой будет выполнена с
минимальньп11и затратами.
6. Примшение критфия MaKcnivtyM маржинального дохода на единицу
трудоемюсти при расчете второй составляющей бюджета произюдства ресурса манефирования, обеспечит достижение наибольшего дохода от
иоммфческого использованияимеющихсяа1сгивов.
7,
Разработанная
методика
формирования
оптимального
бюджета
производства доказывает реали:уемость эффективного развития системы
бюджетированияремонтных заводов.
8. Предложенное развитие системы бюджетирования позюлит принимать
экономически обоснованные решения по вьщепению ремонтных заюдов в
ДЗО Компании и оптимизации деятепыюсти вьщепенных структур.
Основныеположениядиссфтации опубликованы в следующих работах:
1 Ильин
в.в.,
экономической
Макеева
ЕЗ.
безопасности
Технология бюджетирования
на
промышленных
как фактор
предприятиях
железнодорожьюго транспорта.// "Безопасность движения поездов". Пятая
н£5'ч.-пракг.конф./Тр. Моск. гос. ун.-тпутей сообщения (МИИТ).-МД004., с.
g,006>-H
Р237 2в ^'^^^'^
24
III-5-III-7.
2Ильин
B.B.,
повышения
Макеева
ЕЗ.
Технология бюджетирования
кон1урентоа1особноста
железнодорожного
на
промьшшенных
транспорта./ЛТ1овышение
как фактор
предпри)ггиях
нонкура1тосзпоообности
промышленносто региона"./ Тр. Региональной н^ч.-практ. межвузовской
конф.-М.:ВГНА,2005., с38-41.
З.Макеева Е З . Цели и задоти функционирования системы бюджетного
управления ОАО «РЖД^>.//"ВузььН^ка-Город"./Тр. пфвой городсюй н^ч.пракг. иэнф.-М.:МИИТ, 2005.
4.Макеева Е З . Формирование плановых значений бюджетных показателей
ОАО «РЖД>, их анализ и коррекгировка./Л'ВузььНг^кЗгГород". АГр. перюй
городской науч.-пракг. иэнф.-М.:МИИТ,2005.
З.Макеева Е З . Критерии формирования показателей бюджета производства
ремонтных
заюдов-филиалов
ОАО
"РЖД".//"Безопасность
движения
поездов". Шестая н^ч.-практ.конф./ Тр. Моск. гос. ун.-т путей сообщения
(МИИТ).-М,2005.
Макеева Ел енаЗахаровна
Развитое системы бюджетирования на заюдах по ремонту подвижного
состава
Специал ьность: 08.00.05Экономика и у правление народным хозяйством (экономика, организация
и управпениепреаприятаями, отраслями и мэмплексами-транспорт)
АВТОРЕФЕРАТ
Диссертации насоисканиеученой степени кандидата
экономических наук
Подписано в печать - &27i2. OS.
Печать офсетная Бумага для множит апп
Тираж 80 экз. Заказ № S62t.
Типография МИИТ, 127994, Москва, ул Образцова, 15
Усл.-печ,л -1,5
Формат 60x84 1/16
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
1
Размер файла
886 Кб
Теги
bd000103502
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа