close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

707.Маслова, Ирина Николаевна.Налогообложение некоммерческих организаций учебное пособие И. Н. Маслова . , 2012 . 377 с. ил. Библиогр. с. 293 - 294

код для вставкиСкачать
Министерство сельского хозяйства Российской
Федерации
ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный
аграрный университет имени императора Петра I»
И.Н. Маслова
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Учебное пособие
Воронеж
2012
Печатается по решению редакционно-издательского
совета Воронежского государственного аграрного университета
УДК 336.2.027 (075)
ББК 65.261.4я73
М 316
Рецензенты:
А.В Агибалов, зав. кафедрой финансов и кредита ФГБОУ
ВПО Воронежский ГАУ
А.В. Тульников, государственный советник юстиции РФ III
класса, заместитель начальника Управления Министерства
юстиции Российской Федерации по Воронежской области
Маслова И.Н.
М 316 Налогообложение некоммерческих организаций:
учебное пособие / И.Н. Маслова – Воронеж: ФГБОУ
ВПО Воронежский ГАУ, 2012. – 377 с.
В учебном пособии доступно изложены и систематизированы актуальные вопросы создания и функционирования некоммерческих организаций. Рассмотрены основные
организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Особое внимание уделено налогообложению некоммерческих организаций. Изложение материала основано на действующем законодательстве РФ.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению
«Экономика» профиль бакалавра «Налоги и налогообложение».
 Маслова И.Н., 2012
 ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2012
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................. 6
РАЗДЕЛ 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.............................. 8
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ......................8
1.1. Правовое регулирование деятельности некоммерческих
организаций: становление и сущность .............................8
1.2. Понятие и признаки некоммерческой организации......16
1.3. Классификация некоммерческих организаций в целях
налогообложения .............................................................18
1.4. Особенности государственной регистрации и
постановки на налоговый учет........................................19
1.5. Зарубежный опыт регулирования деятельности
негосударственных, некоммерческих организаций.......34
ГЛАВА 2. СОЗДАНИЕ, РЕОРГАНИЗАЦИЯ И
ЛИКВИДАЦИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ41
2.1. Создание некоммерческих организаций........................41
2.2. Реорганизация некоммерческих организаций...............47
2.3. Ликвидация некоммерческих организаций ...................51
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РАЗЛИЧНЫХ
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ........................... 61
3.1. Виды организационно-правовых форм
некоммерческих организаций .........................................61
3.2. Общественное объединение ...........................................69
3.3. Деятельность фонда ........................................................78
3.4. Религиозные объединения..............................................81
3.5. Государственная корпорация .........................................91
3.6. Государственная компания.............................................96
3.7. Некоммерческие партнерства.......................................110
3.8. Объединения юридических лиц ...................................125
3.9. Общины коренных малочисленных народов РФ ........133
3.10. Казачьи общества........................................................144
3.11. Частные учреждения...................................................151
3.12. Автономная некоммерческая организация................170
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ................................................................. 176
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.............. 176
3
4.1.Некоммерческая организация как плательщик налога на
добавленную стоимость.................................................176
4.2 . Объект налогообложения по налогу на добавленную
стоимость в некоммерческой организации ..................178
4.3.Ставки налога на добавленную стоимость и их
применение некоммерческими организациями ...........183
4.4.Порядок определения налоговой базы по НДС и
исчисление налога на добавленную стоимость............186
ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .....................189
5.1.Некоммерческая организация как плательщик налога на
прибыль организаций ....................................................189
5.2.Особенности определения налоговой базы по налогу на
прибыль для некоммерческих организаций .................191
5.3.Порядок определения и классификация доходов
некоммерческой организации для целей обложения
налогом на прибыль организаций.................................193
5.4.Доходы некоммерческих организаций, не учитываемые
при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ....................................................................197
5.5.Расходы некоммерческих организаций, учитываемые
при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ....................................................................206
5.6.Расходы некоммерческих организаций, не учитываемые
в целях налогообложения прибыли ..............................213
5.7.Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль
организаций ....................................................................216
ГЛАВА 6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ................223
6.1.Некоммерческая организация как налоговый агент по
налогу на доходы физических лиц................................223
6.2.Определение налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц ..............................................................224
6.3.Вычеты по налогу на доходы физических лиц и их
значение для некоммерческих организаций.................231
6.4.Порядок исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц ..............................................................241
ГЛАВА 7. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ОСТАЛЬНЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.......................245
4
7.1.Акцизы............................................................................245
7.2.Водный налог .................................................................250
7.3.Государственная пошлина.............................................253
ГЛАВА 8. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ....................... 258
8.1.Налог на имущество организаций.................................258
8.2.Транспортный налог ......................................................261
8.3.Земельный налог ............................................................264
ГЛАВА 9. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ....................... 273
9.1. Упрощенная система налогообложения ......................273
9.2 . Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности 277
9.3.Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей...................................................279
ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ.............................................................. 285
10.1. Организация и порядок ведения раздельного учета в
целях исчисления налогов.............................................285
10.2. Учетная политика некоммерческих организаций для
целей налогообложения.................................................288
10.3. Отчетность некоммерческих организаций.............290
Список литературы............................................................. 293
Приложения......................................................................... 295
5
ВВЕДЕНИЕ
Законодательство о некоммерческих организациях является сравнительно молодым в системе российского законодательства о юридических лицах.
Сам термин «некоммерческая организация» появился в
российском законодательстве только в 90-е гг. прошлого
столетия. Между тем различного рода организации, деятельность которых не была связана с извлечением прибыли, существовали длительное время и были известны как
законодательству дореволюционной России, так и советскому законодательству.
Система законодательства о некоммерческих организациях начала складываться в 90-х гг. прошлого века несмотря на то, что до этого времени существовал целый ряд нормативных актов, регулирующих в той или иной степени
правовой статус организаций, создаваемых для реализации
определенных социальных задач.
В современных условиях налоги – важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования
производства, обеспечения социальных гарантий и социальной защиты населения. Полноценными субъектами налогового права являются некоммерческие организации, которые создаются для выполнения социально-ориентированных задач. Налогообложение некоммерческих организаций – сложный процесс, требующий глубоких знаний в
области налогового законодательства. В связи с этим
большое значение имеет качественная подготовка грамотных специалистов, способных выявлять проблемы в области налогообложения некоммерческих организаций.
Цель данного учебного пособия – сформировать и
систематизировать знания в области налогообложения некоммерческих организаций, способствовать более качественной подготовке высококвалифицированных специалистов в данной сфере.
Материалы пособия помогут:
- изучить организационно-правовые формы некоммерческих организаций;
6
- усвоить специфику некоммерческих организаций
как субъектов налогообложения;
- получить представление о тенденциях развития налогообложения некоммерческих организаций в РФ;
- понять особенности исчисления и уплаты некоммерческими организациями налогов и сборов, установленных
законодательством РФ;
- выявить особенности налогообложения некоммерческих организаций различных организационно-правовых
форм.
Данный курс основывается на таких дисциплинах, как
«Налогообложение организаций», «Налоговое администрирование», «Налоговое право» и др.
7
РАЗДЕЛ 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Правовое регулирование деятельности некоммерческих
организаций: становление и сущность
Анализируя нормативные акты советского периода,
можно сделать вывод, что законодательство о некоммерческих организациях начало складываться лишь в 1990-х годах, хотя в отдельных нормативных актах, регулирующих
развитие культуры, науки, образования, здравоохранения и
социальной защиты, признавался специальный статус организаций, действующих в общественных интересах, в
противоположность государственным или частным, в том
числе – и в части наделения их налоговыми и иными льготами. Однако нормы об организациях, не преследующих
целей извлечения и распределения прибыли появились еще
в 30-х гг. двадцатого столетия.
Как отмечают исследователи, первым нормативным актом в этой области было Постановление ЦИК СНК СССР от 6
января 1930 года «О порядке учреждения и ликвидации Всесоюзных обществ и союзов, не преследующих цели извлечения прибыли» и Положение «О добровольных обществах и
союзах», утвержденное постановлением ЦИК и СНК РСФСР
от 10 июля 1932 года. Однако законодательство О «некоммерческих организациях» (если так можно говорить применительно к советскому периоду) не развивалось и остановилось
на форме «общественных организаций» [1].
Так или иначе, но в начале 90-х годов термин «некоммерческая организация» получает в законодательстве
России все более широкое применение – он содержится более чем в 40 законодательных актах. Так, например, необходимо выделить Закон СССР 1990 года «Об общественных объединениях» [2], упростивший процедуру регистрации и расширивший перечень законодательно признаваемых видов объединений от политических партий до благо8
творительных фондов. А 22 мая 1995 года вступил в действие новый закон «Об общественных объединениях», который регламентировал 5 возможных форм общественных
объединений, включая такие экзотические, как орган общественной самодеятельности. Следует также выделить Закон
РСФСР «О вероисповедании», который рассматривал религиозные объединения в качестве одного из видов общественных организаций и устанавливал для них сходный порядок создания и деятельности.
Впервые понятие «некоммерческая организация», как
субъекта правоотношений, было введено в Основах гражданского законодательства СССР и союзных республик от
31.05.91 г.
Нормы о некоммерческих организациях нашли определенное развитие в законодательстве субъектов РФ. Принимаются как акты о некоммерческих организациях, так и
об общественных объединениях.
К середине 90-х годов назрела необходимость принятия кодифицированных норм о некоммерческих организациях, ее понятия и видов. Что находит свое отражение в
первой части Гражданского кодекса РФ, нормы которого
стали основой современного правового регулирования
функционирования некоммерческих организаций.
Итак, рассмотрим этап развития законодательства о
некоммерческих организациях.
В первую очередь необходимо выделить ГК РФ. Нормы о некоммерческих организациях, которые сведены в
единый раздел «Некоммерческие организации» (статьи
116–123, §5, глава 4), в котором приведен перечень видов
некоммерческих организаций.
Наряду с нормами ГК РФ, основным законодательным актом, регулирующим правовое положение некоммерческих организаций является Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7–ФЗ «О некоммерческих организациях»
(с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г.) [4].
Как отмечают эксперты, вступивший в силу Федеральный закон «О некоммерческих организациях» имел довольно
долгую и непростую историю разработки и принятия. Первые
9
его варианты дважды выносились на рассмотрение Государственной думы еще летом и осенью 1994г., но оба раза были
отклонены Государственной думой в первом чтении. Основной причиной этого явились недостаточная проработанность
основных положений законопроекта и несогласованность целого ряда содержащихся в нем норм с текстом принятого в
первом чтении проекта части I Гражданского кодекса. Окончательное принятие первой части Гражданского кодекса и
вступление ее в силу с 1 января 1995г. послужили дополнительным стимулом для существенной переработки указанного
законопроекта.
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» во многом восполнил пробелы и исправил несовершенства, имеющиеся в параграфе 5 ГК «Некоммерческие организации». Данный закон определил основные формы некоммерческих организаций и закрепил основные принципы
их функционирования. Однако, естественно, он не в состоянии содержать подробного регулирования всех аспектов некоммерческой деятельности, осуществляемой в самых различных организационно-правовых формах. В частности, значительные отличия существуют в правовом регулировании деятельности государственных и негосударственных некоммерческих организаций, а в рамках негосударственного сектора специфического регулирования требуют некоммерческие организации, созданные коммерческими организациями или созданные по инициативе ряда
физических лиц, либо отдельным гражданином [5].
Итак, действующий Закон «О некоммерческих организациях» непосредственно определяет правовое положение,
порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации
некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной
власти и органами местного самоуправления.
Важно отметить, что Закон «О некоммерческих организациях» регулирует отношения с участием некоммерческих
10
организаций как юридических лиц. Таким образом, общественные объединения и другие структуры, созданные для осуществления деятельности, не преследующей в качестве основной цели извлечение прибыли, но не являющиеся юридическими лицами, не могут быть признаны в соответствии с
данным Законом некоммерческими организациями и не являются субъектами регулируемых им отношений.
Как отмечается в п.2 ст.1 данного Закона, он применяется по отношению ко всем некоммерческим организациям, созданным или создаваемым на территории Российской Федерации, постольку, поскольку иное не установлено данным Федеральным законом и иными федеральными
законами. Более того нормы данного Закона в определенной части или в целом не распространяют свое действие на
отдельные виды некоммерческих организаций.
В частности, обозначенный выше Закон не распространяется на потребительские кооперативы. Деятельность
потребительских кооперативов регулируется нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации, законами о
потребительских кооперативах, иными законами и правовыми актами. В частности, необходимо выделить:
 Закон Российской Федерации «О потребительской
кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации» (с изменениями от 28 апреля
2000 г.) [6].
 Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193–ФЗ
«О сельскохозяйственной кооперации» (с изменениями от
7 марта 1997 г., 18 февраля 1999 г.) [7].
В определенной части действие Закона «О некоммерческих организациях» не распространяется (ст. 13–19, 21–
23, 28–30) на религиозные организации. Особенности их
правового положения, создания, реорганизации и ликвидации, управления религиозными организациями определяются Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. №125–
ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» [8].
Особенности правового положения общественных организаций (объединений) определяются иными федеральными законами. В частности можно выделить:
11
 Федеральный закон от 19 мая 1995 г. №82–ФЗ «Об
общественных объединениях» [9].
 Федеральный закон от 11 июля 2001 г. №95–ФЗ «О
политических партиях» [10].
 Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135–ФЗ
«О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях» [11].
 Федеральный закон от 20 июля 2000 г. №104–ФЗ
«Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока
Российской Федерации» [12] в ст.20 закрепляющий, что
союзы (ассоциации) общин малочисленных народов являются некоммерческими организациями.
Отдельно урегулировано правовое положение Фондов
– Федеральным законом от 7 мая 1998 г. №75–ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» [13]. Также можно
выделить Федеральный закон от 15 июня 1996 г. № 72–ФЗ
«О товариществах собственников жилья» (с изм. и доп. от
30 декабря 2001 г.) [14]. Действует и ряд других законодательных актов:
 Федеральный закон от 17 декабря 1999 г. №211–ФЗ
«Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации»[15].
 Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. №66–ФЗ
«О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (с изм. и доп. от 22 ноября
2000 г.)[16] и некоторые другие федеральные законы.
Наряду с законодательными актами регулированию
правового положения некоммерческих организаций посвящен ряд подзаконных нормативных актов: Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ. Однако они
не должны противоречить вышеназванным законам. Кроме
того, Федеральное Правительство вправе принимать постановления, содержащие нормы, посвященные деятельности
некоммерческих организаций, но только в случаях, прямо
предусмотренных федеральными законами либо указами
Президента Российской Федерации.
12
В частности, можно выделить:
 «Положение о театре в Российской Федерации»;
«Положение о принципах финансирования государственных и муниципальных театров в Российской Федерации»,
утвержденные Постановлением Правительства РФ от
25 марта 1999 г. №329 «О государственной поддержке театрального искусства в Российской Федерации» [17].
 Постановление Правительства РФ от 12 июля
1996 г. №789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании» (с изменениями от 19 июня
1998 г.) [18].
Наряду с законодательными и подзаконными нормативными актами необходимо выделить ведомственные акты.
В настоящее время действует целый спектр таких актов. В
отношении таких документов существует общее правило,
выраженное в постановлении Правительства Российской
Федерации от 13 августа 1997г. №1009 «Об утверждении
Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной
регистрации» [19]. Согласно этому акту нормативные акты
министерств и ведомств Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или
носящие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской
Федерации и официальному опубликованию в «Российской
газете». Официальное опубликование актов осуществляется
не позднее десяти дней после их государственной регистрации. При этом акты, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в
установленном порядке, не влекут за собой правовых последствий. Приведем лишь часть из них:
– Письмо Минюста РФ от 19 января 1996 г. №08-0911-96 О разъяснениях отдельных положений Федерального
закона «Об общественных объединениях»;
– Правила рассмотрения заявлений о государственной
регистрации религиозных организаций в органах юстиции
Российской Федерации, утвержденные приказом Минюста
РФ от 16 февраля 1998 г. №19;
13
– Положение о порядке регистрации, открытия и закрытия в Российской Федерации представительств иностранных религиозных организаций, утвержденное постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. №130.
Наряду с вышеназванными законами и подзаконными
актами, в качестве источников правового регулирования
необходимо выделить и материалы судебно-арбитражной
практики в Российской Федерации. Несмотря на то, что в
нашей стране судебная практика не является источником
права и тем самым не обязательна в правоприменении (как
это принято в англосаксонской системе права), тем не менее, в Российской Федерации нижестоящие суды зачастую
пользуются обзорами судебной практики для разбирательств дел. Поэтому важно обозначить обзоры арбитражной практики по делам, связанным с организацией и деятельностью некоммерческих организаций. В частности
можно выделить следующие обзоры:
– Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от
19 февраля 1996 г. №С5–7/03–92 «О некоторых положениях
Федерального закона «О некоммерческих организациях»;
– Письмо Верховного Суда РФ от 5 февраля 1998 г.
№109-4/общ Об информационном письме «О подведомственности арбитражным судам дел о ликвидации общественных фондов»;
– Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 июня 2001 г. №64 О некоторых
вопросах применения в судебной практике Федерального
закона «О несостоятельности (банкротстве)».
А также решения по отдельным делам:
– Постановление Президиума Высшего Арбитражного
Суда РФ от 13 июля 1999 г. № 1259/99 Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе создавать некоммерческие объединения в виде ассоциаций или союзов. Иск о
признании недействительной государственной регистрации
«Союза предпринимателей», учрежденного гражданамипредпринимателями, отклонен;
14
– Решение Верховного Суда РФ от 16 апреля 1999 г.
«Неисполнение общественным объединением условий
функционирования, определенных ст.29 Федерального закона «Об общественных объединениях», является основанием
для признания его прекратившим свою деятельность в качестве юридического лица и исключения его из единого государственного реестра юридических лиц» (Извлечение);
– Решение Верховного Суда РФ от 16 апреля 1999 г.
№ ГКПИ 99–227 О признании общественного объединения
«Международный женский фонд социального прогресса
«ЛЭИРА» прекратившим свою деятельность в качестве
юридического лица и исключении его из единого государственного реестра юридических лиц.
Одним из дискуссионных вопросов является определение правоспособности субъектов РФ в части нормотворчества о некоммерческих организациях. Так, некоторые исследователи говорят о «концепции модельного законодательства в области деятельности некоммерческих организаций». При этом эксперты подчеркивают, что федеральное
законодательство не оставило «нишу» для региональных
органов государственной власти и муниципальных образований в сфере взаимоотношений с «третьим сектором».
Авторы названного сборника говорят о том, что «весьма разумно, как базисную основу и блок–схему развития целей и задач НКО, поддержки «третьего сектора» со стороны
властей всех уровней иметь модульный закон, который должен стать системой региональных законов и муниципальных
нормативных актов. Поэтому, наверное, следовало бы вернуться к федеральным законам «О некоммерческих организациях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», «Об общественных объединениях»
и ряду других, которые не представляют целостную систему деятельности и поддержки некоммерческих организаций. Однако в настоящих условиях, да и в ближайшей перспективе, дело абсолютно нереальное.
Поэтому модельные законы на уровне региональных
органов государственной власти – задача наиболее пер15
спективная в области осуществления взаимодействия государства и некоммерческих организаций.
То есть фактически, авторы говорят об отсутствии соответствующих норм в сфере поддержки некоммерческих
организаций и в области осуществления взаимодействия
государства и некоммерческих организаций.
1.2. Понятие и признаки некоммерческой организации
В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике
Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой
некоммерческие организации выполняют некоторые функции, которые в государствах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или
уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость, и т.д.
По данным Госкомстата России, в настоящее время в
Российской Федерации насчитывается примерно 600 000
некоммерческих организаций. Из всех форм некоммерческих организаций наиболее распространенными являются
общественные объединения и организации.
Увеличение количества некоммерческих организаций,
расширение сферы деятельности и усложнение их функций
становятся причиной все более жестких требований,
предъявляемых к бухгалтерам.
В соответствии со ст.50 ГК РФ некоммерческие организации – это организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Некоммерческой организации присущи следующие
свойства:
– наличие юридического лица;
– основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
– возможная прибыль не может быть распределена
между участниками некоммерческой организации.
16
Некоммерческие организации могут создаваться для
достижения социальных, благотворительных, культурных,
образовательных, научных и управленческих целей, в целях
охраны здоровья граждан, развития физической культуры и
спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных
потребностей граждан, защиты прав, законных интересов
граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов,
оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Возможная прибыль не может быть распределена среди участников некоммерческой организации.
Действительно, некоммерческие организации не ставят главной своей целью извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе нашей, допускают возможность получения прибыли некоммерческой
организацией. Вместе с тем в рамках некоммерческого сектора последняя носит ограниченный характер.
Во-первых, некоммерческая организация может заниматься предпринимательством лишь постольку, поскольку
это служит достижению целей, ради которой она создана; сама бизнес-деятельность должна соответствовать таким целям.
Во-вторых, возможная прибыль полностью направляется на обеспечение основного профиля некоммерческой организации и не может быть распределена среди ее участников.
Например, прибыль организаций здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов
медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и
сырья. Прибыль общественных организаций и объединений
идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.
В общем, прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не распределяется среди их учредителей и участников, а полностью реинвестируется на развитие фундаментальных социальных сфер
общества (просвещение, наука, культура, здравоохранение), на укрепление социальной защиты населения
17
1.3. Классификация некоммерческих организаций в целях
налогообложения
Классификация некоммерческих организаций зависит
от различных признаков и критериев. В России функционирует большое количество некоммерческих организаций,
которые можно классифицировать по следующим признакам: процедуре государственной регистрации, обязанности
проходить аудиторскую проверку, возможности банкротства и т.д.
1. Наиболее распространенным признаком, определяющим классификацию некоммерческих организаций, является вид собственности. В зависимости от этого признака некоммерческие организации подразделяются:
1) на государственные (казенные, бюджетные и автономные учреждения, государственные корпорации и компании);
2) на негосударственные (частные).
Можно выделить несколько основных признаков государственных некоммерческих организаций (НКО):
1) создаются соответствующими органами государственной власти или органами местного самоуправления;
2) выполняют функции некоммерческого характера;
3) наделяются имуществом на праве оперативного
управления и финансируются из бюджета разных уровней
или внебюджетных фондов.
Частные организации включают в себя все НКО, учредителями которых являются негосударственные юридические и (или) физические лица.
2. В зависимости от состава участников:
1) организации, имеющие членство: потребительские
кооперативы и общества, объединения юридических лиц,
политические партии, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, адвокатские палаты и т.д.;
2) организации, не имеющие членства: фонды, автономные некоммерческие организации, общественные движения, государственные корпорации и компании, религи18
озные объединения, казенные, автономные и бюджетные
учреждения, и др.
3. По составу учредительных документов некоммерческие организации подразделяются на организации:
1) действующие на основании учредительного договора и устава (ассоциации и союзы, общины коренных малочисленных народов);
2) действующие на основании устава (общественные и
религиозные организации, фонды, учреждения, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, автономные
некоммерческие организации, торгово-промышленные палаты, товарищества собственников жилья и др.);
3) действующие на основании отдельного федерального закона (государственные корпорации).
Кроме того, некоммерческие организации могут классифицироваться по таким признакам, как социальная направленность, в зависимости от вида деятельности, в зависимости
от организационно-правовой формы деятельности и т.д.
1.4. Особенности государственной регистрации и постановки на
налоговый учет
Если некоммерческая организация намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско–правовых отношений (приобретать имущественные права и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации для приобретения прав юридического лица, так
как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права
и интересы, и вместе с этим обязывает их нести юридическую ответственность за ущемление прав и законных интересов других юридических и физических лиц.
Юридическим лицом в соответствии со ст. 48 ГК РФ
признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
19
Особо необходимо отметить, что только приобретение
статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.
Следует обратить внимание на два момента:
1) возможность возникновения юридического лица
без регистрации оставлена в законодательстве только для
общественных и религиозных организаций (объединений)
и для некоммерческих партнерств;
2) некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица.
Некоммерческой организации как юридическому лицу присущи следующие характеристики.
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету.
Некоммерческая организация вправе в установленном
порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке.
Некоммерческая организация вправе иметь штампы и
бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.
Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.
В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее
деятельности и организационно-правовую форму, место
нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности
членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок
20
внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества
в случае ликвидации некоммерческой организации и иные
положения, предусмотренные федеральными законами.
Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.
Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения самой некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками).
Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.
Своевременная государственная регистрация и постановка на учет налогоплательщиков – необходимое условие
своевременного и полного поступления налогов и сборов в
бюджет. С 2002 г. Федеральная налоговая служба и территориальные налоговые органы являются уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти по государственной регистрации организаций и физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Для некоммерческих организаций существует особый порядок государственной
регистрации.
В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике
Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой
некоммерческие организации выполняют некоторые функции, которые в государствах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или
уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость, и т.д.
С каждым годом количество зарегистрированных некоммерческих организаций растет (табл. 1).
21
22
Таблица 1. Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц
в Российской Федерации
Законодательство РФ о государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
состоит из ГК РФ, Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними
иных нормативных правовых актов РФ.
С 2004 года порядок государственной регистрации регулируется Федеральным законом от 08.08.01. № 129–Ф3
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Порядок государственной регистрации некоммерческих организаций базируется на следующих нормативноправовых актах: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ
«О некоммерческих организациях»; Федеральный закон от
12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»; Федеральный закон от
17.06.1996 № 74–ФЗ «О национально-культурной автономии»; Федеральный закон от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»; Федеральный закон от
11.07.2001 № 95–ФЗ «О политических партиях»; Закон
Российской Федерации от 7 июля 1993 г. № 5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации»;
Федеральный закон от 1 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»; Федеральный закон от 17 декабря 1999 г. № 211ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации»; Приказ Минюста России от
31.03.2009 № 96 «Об утверждении Административного
регламента исполнения Министерством юстиции Российской Федерации государственной функции по принятию
решения о государственной регистрации некоммерческих
организаций» и др.
Функции по принятию решения о государственной
регистрации некоммерческих организаций в соответствии
со специальным порядком (Росрегистрация) возложены на
Министерство юстиции Российской Федерации и его территориальные органы (табл. 2).
23
Таблица 2. Сведения о работе по государственной
регистрации некоммерческих организаций
в Российской Федерации
Юридические лица, запись о которых внесена
в ЕГРЮЛ
всего
в том числе
Показатели
созданные
На
1.01
ед.
1
Некоммерческие
организации –
всего
Потребительские
кооперативы
Государственные
и муниципальные
учреждения
Юридические
лица, регистрируемые в соответствии со специальным порядком (Росрегистрация)
Прочие
некоммерческие организации
%
2
2010
2009
2008
2010
2009
2008
2010
2009
2008
2010
2009
3
694 849
682 202
656 233
79 922
77 123
72 004
282 415
287 362
287 190
317 507
301 162
2008
275 863 42,0
2010
2009
2008
15 005
16 555
21 176
4
100
100
100
11,5
11,3
11,0
40,6
42,1
43,8
45,7
44,1
2,2
2,4
3,2
зарегиств том числе
рированпутем ные до
всего
путем реорга- 01.07.02
создания низации
5
6
7
8
313 770 295 007 18 763 381 079
286 522 268 967 17 555 395 680
248 009 231 739 16 270 408 224
34 153 33 726
427
45 769
31 128 30 713
415
45 995
26 862 26 471
391
45 142
93 457 81 162 12 295 188 958
90 482 78 638 11 844 196 880
84 658 73 973 10 685 202 532
179 361 173 827 5 534 138 146
157 521 152 869 4 652 143 641
127 395 123 076
6 799
7 391
9 094
6 292
6 747
8 219
4 319
148 468
507
644
875
8 206
9 164
12 082
Центральный аппарат Министерства юстиции РФ исполняет государственную функцию по принятию решения
о государственной регистрации в отношении общероссийских и международных общественных объединений, политических партий, отделений международных организаций и
иностранных некоммерческих неправительственных организаций, торгово-промышленных палат, созданных на территории нескольких субъектов Российской Федерации,
Торгово-промышленной палаты Российской Федерации.
Территориальные органы исполняют государственную функцию по принятию решения о государственной регистрации в отношении межрегиональных, региональных и
24
местных общественных объединений, региональных отделений и иных структурных подразделений политических
партий и иных некоммерческих организаций, на которые
распространяется специальный порядок государственной
регистрации некоммерческих организаций, установленный
Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях».
За государственную регистрацию некоммерческих организаций, так же как и за регистрацию коммерческих организаций, взимается государственная пошлина в размере 4000
руб. За регистрацию политической партии, а также каждого
регионального отделения политической партии взимается 2
000 руб. За государственную регистрацию изменений взимается государственная пошлина в размере 800 руб.
Для некоммерческих организаций перечень документов,
необходимых для государственной регистрации, представлен
в Приказе Минюста России от 31.03.2009 № 96 «Об утверждении Административного регламента исполнения Министерством юстиции Российской Федерации государственной
функции по принятию решения о государственной регистрации некоммерческих организаций». Этот перечень для каждого вида некоммерческой организации отдельный.
1. Государственная регистрация общественного
объединения:
1) для государственной регистрации общественного объединения представляются:
заявление, подписанное уполномоченным лицом, с
указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства
и контактных телефонов (приложение 1);
устав общественного объединения;
выписка из протокола учредительного съезда (конференции) или общего собрания, содержащая сведения о создании общественного объединения, об утверждении его устава и о формировании руководящих органов и контрольно-ревизионного органа;
сведения об учредителях;
документ об уплате государственной пошлины (Приложение 2);
25
сведения об адресе (месте нахождения) постоянно
действующего органа некоммерческой организации, по которому осуществляется связь с некоммерческой организацией (указываются в соответствующей графе заявления);
протоколы учредительных съездов (конференций) или
общих собраний структурных подразделений для международного, общероссийского и межрегионального общественных объединений;
при использовании в наименовании общественного
объединения личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством Российской Федерации об
охране интеллектуальной собственности или авторских
прав, а также полного наименования иного юридического
лица как части собственного наименования – документы,
подтверждающие правомочия на их использование;
2) для государственной регистрации отделения
общественного объединения представляются:
заявление, подписанное уполномоченным лицом с
указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства
и контактных телефонов, заверенное центральным руководящим органом общественного объединения;
копия свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации (общественного объединения).
В случае если отделение общественного объединения
не принимает свой устав и действует на основании устава
того общественного объединения, отделением которого
оно является, центральный руководящий орган данного
объединения уведомляет территориальный орган федерального органа государственной регистрации в соответствующем субъекте Российской Федерации о наличии указанного отделения, месте его нахождения, сообщает сведения о его руководящих органах.
2. В соответствии со статьей 6 Федерального закона
«О национально-культурной автономии» для государственной регистрации национально-культурной автономии помимо заявления представляется документ, подтверждающий, что не менее чем за три месяца до проведения
учредительного собрания (конференции, съезда) и не менее
26
чем за один месяц до проведения учредительного собрания
(схода) местной национально–культурной автономии были
сделаны сообщения о предстоящем учреждении национально-культурной автономии в средствах массовой информации, продукция которых распространяется на соответствующей территории.
3. Согласно статье 9 Закона Российской Федерации
«О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации» для государственной регистрации торговопромышленной палаты представляются:
заявление, подписанное уполномоченным лицом с
указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства
и контактных телефонов;
устав торгово-промышленной палаты в трех экземплярах;
решение (протокол учредительного съезда (конференции) или общего собрания учредителей) о создании
торгово-промышленной палаты и об утверждении ее устава
с указанием состава избранных руководящих органов в
двух экземплярах;
документ об уплате государственной пошлины;
решение Торгово-промышленной палаты Российской
Федерации о согласии на создание данной торговопромышленной палаты.
4. Согласно статье 16 Федерального закона «О политических партиях» для государственной регистрации политической партии представляются:
заявление, подписанное уполномоченными лицами
политической партии с указанием их фамилий, имен, отчеств, адресов места жительства и контактных телефонов;
устав политической партии в двух экземплярах,
сброшюрованный, пронумерованный, заверенный уполномоченными лицами политической партии, а также текст устава в машиночитаемом виде;
программа политической партии, заверенная уполномоченными лицами политической партии, а также текст
программы в машиночитаемом виде;
27
заверенные уполномоченными лицами политической
партии копии решений учредительного съезда политической партии о создании политической партии, о принятии
устава политической партии и о принятии ее программы, о
создании региональных отделений политической партии, о
формировании ее руководящих и контрольно-ревизионных
органов с указанием данных о представительстве делегатов
на этом съезде и результатах голосования;
документ об уплате государственной пошлины;
сведения об адресе (месте нахождения) постоянно
действующего руководящего органа политической партии,
по которому осуществляется связь с политической партией
(указываются в соответствующей графе заявления);
экземпляр общероссийского периодического печатного
издания, в котором опубликованы сведения о месте и дате
проведения учредительного съезда политической партии;
заверенные уполномоченными лицами региональных
отделений политической партии копии протоколов проведенных более чем в половине субъектов Российской Федерации конференций или общих собраний региональных отделений политической партии с указанием численности
членов политической партии в ее региональных отделениях, соответствующей требованиям пункта 2 статьи 3 Федерального закона «О политических партиях», а также места
нахождения руководящих органов региональных отделений политической партии.
5. Согласно статье 18 Федерального закона «О политических партиях» для государственной регистрации регионального отделения политической партии представляются:
копия решения учредительного съезда политической
партии либо съезда общероссийской общественной организации или общероссийского общественного движения о
создании (преобразовании) региональных (территориальных) отделений политической партии либо копия решения
уполномоченного органа политической партии о создании
(преобразовании) региональных (территориальных) отделений политической партии;
28
заверенная уполномоченными лицами политической
партии копия документа о государственной регистрации
политической партии;
заверенные уполномоченными лицами политической
партии копии устава и программы политической партии;
заверенная уполномоченными лицами регионального
отделения политической партии копия протокола конференции или общего собрания регионального отделения политической партии с указанием численности членов политической партии в ее региональном отделении, а также
места нахождения руководящих органов регионального отделения политической партии;
документ об уплате государственной пошлины;
сведения об адресе (месте нахождения) постоянно
действующего руководящего органа регионального отделения политической партии, по которому осуществляется
связь с региональным отделением политической партии
(указываются в соответствующей графе заявления);
список членов регионального отделения политической партии.
6. Для государственной регистрации профессионального союза, объединения (ассоциации) профессиональных союзов, первичной профсоюзной организации
представляются:
заявление;
подлинники либо нотариально удостоверенные копии
уставов или положений о первичных профсоюзных организациях;
заверенные копии решений съездов (конференций,
собраний) о создании профсоюзов, их объединений (ассоциаций), первичных профсоюзных организаций, об утверждении уставов или положений о первичных профсоюзных
организациях, перечней участников соответствующих
профсоюзов, их объединений (ассоциаций);
документ об уплате государственной пошлины.
7. В соответствии со статьей 13.1 Федерального закона «О некоммерческих организациях» для государствен29
ной регистрации иной некоммерческой организации представляются:
заявление, подписанное уполномоченным лицом с
указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства
и контактных телефонов;
учредительные документы некоммерческой организации в трех экземплярах;
решение о создании некоммерческой организации и об
утверждении ее учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;
сведения об учредителях в двух экземплярах;
документ об уплате государственной пошлины;
сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно
действующего органа некоммерческой организации, по которому осуществляется связь с некоммерческой организацией (указываются в соответствующей графе заявления);
при использовании в наименовании некоммерческой
организации личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством Российской Федерации об
охране интеллектуальной собственности или авторских
прав, а также полного наименования иного юридического
лица как части собственного наименования – документы,
подтверждающие правомочия на их использование;
выписка из реестра иностранных юридических лиц
соответствующей страны происхождения или иной равный
по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя – иностранного лица.
8. В соответствии со статьей 14 Федерального закона
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации некоммерческих организаций, создаваемых
путем реорганизации, представляются:
заявление о государственной регистрации каждого
вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;
учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;
решение о реорганизации юридического лица;
30
договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;
передаточный акт или разделительный баланс;
документ об уплате государственной пошлины.
9. В соответствии со статьей 17 Федерального закона
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, представляются:
заявление о государственной регистрации изменений,
вносимых в учредительные документы;
решение о внесении изменений в учредительные документы;
изменения, вносимые в учредительные документы
юридического лица;
документ об уплате государственной пошлины.
10. В соответствии со статьей 21 Федерального закона
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации ликвидации юридического лица представляются:
заявление о государственной регистрации ликвидации;
ликвидационный баланс;
документ об уплате государственной пошлины;
документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1-8 пункта 2
статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 1
апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 14, ст. 1401; 2001, № 44, ст. 4149; 2003, №
1, ст. 13; 2005, № 19, ст. 1755; 2007, № 30, ст. 3754; 2008, №
18, ст. 1942, № 30, ст. 3616) и в соответствии с частью 4
статьи 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ
«О дополнительных страховых взносах на накопительную
часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 18, ст. 1943).
31
В отличие от государственной регистрации коммерческих организаций, для которых срок рассмотрения документов составляет не более 5 рабочих дней, для некоммерческих организаций общий срок исполнения государственной функции по принятию решения о государственной регистрации Минюстом России (территориальным органом)
не должен превышать: 33 дней в отношении общественных
объединений, 30 дней – политических партий, 17 рабочих
дней – иных некоммерческих организаций, без учета времени на исполнение функций регистрирующим органом
(соответствующей налоговой инспекцией).
В случае принятия решения о государственной регистрации направляются документы в соответствующий регистрирующий орган для внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
При государственной регистрации некоммерческой
организации выдаются заявителю следующие документы:
 свидетельство о государственной регистрации некоммерческой организации;
 учредительные документы;
 свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
 выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.
Одновременно с государственной регистрацией некоммерческой организации производится и постановка на
налоговый учет в качестве налогоплательщика.
С 2004 г. постановка на учет налогоплательщиков
осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица.
В настоящее время в нашей стране действует достаточно большое количество некоммерческих организаций,
имеющих разную социальную и политическую направленность и соответственно разный административно-правовой
статус.
32
Говоря обобщенно, отметим следующее. В настоящее
время в Российской Федерации создана достаточно эффективная система регистрации некоммерческих организаций,
являющихся юридическими лицами, либо близких по статусу к юридическим лицам (национально-культурные автономии, муниципальные образования), позволяющая точно устанавливать момент их образования (момент приобретения или правоспособности) и подтверждение факта их
участия в соответствующих правоотношениях.
Некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Филиалом некоммерческой организации является ее
обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее
все ее функции или часть их, в том числе функции представительства.
Представительством некоммерческой организации
является обособленное подразделение, которое расположено вне места нахождения некоммерческой организации,
представляет интересы некоммерческой организации и
осуществляет их защиту.
Филиал и представительство некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются
имуществом создавшей их некоммерческой организации и
действуют на основании утвержденного ею положения.
Имущество филиала или представительства учитывается на
отдельном балансе и на балансе создавшей их некоммерческой организации.
Руководители филиала и представительства назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании
доверенности, выданной некоммерческой организацией.
Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшей их некоммерческой организации
и должны быть указаны в учредительных документах некоммерческой организации, их создавшей.
33
По решению учредителей (участников) либо органа,
уполномоченного на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована.
Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния,
присоединения, разделения, выделения и преобразования.
1.5. Зарубежный опыт регулирования деятельности
негосударственных, некоммерческих организаций
В законодательстве многих стран Запада наиболее
часто используется понятие «неправительственная организация». Это отражает либеральную традицию противопоставления государства и гражданского общества. Одновременно разделение на коммерческие и некоммерческие организации не везде проводится достаточно жестко.
Нередко тонкости законодательства ряда западных
стран в отношении неправительственных организаций заключаются не в оформлении регистрации организации, которая может быть упрощенной или вообще отсутствовать в
ряде случаев, а, например, в получении особого статуса организации или льгот при налогообложении, или оформлении финансовых отчетов (например, в зависимости от типа
организации, ее финансового оборота и т.д.).
Европейский Союз
Одним из базовых правовых документов является
Европейская Конвенция о признании юридическими лицами международных неправительственных организаций
(вступила в силу в 1991 г.), которая устанавливает равное отношение к национальным и иностранным НПО.
Конвенция ратифицирована Австрией, Бельгией, Грецией, Кипром, Нидерландами, Португалией, Великобританией, Францией и рядом других стран. Конвенция применяется в отношении ассоциаций, фондов и других частных организаций, которые:
a) имеют некоммерческую цель международной общественной пользы;
б) учреждены при использовании норм международного права стороной-участником Конвенции;
34
в) не противоречат интересам национальной безопасности, общественного порядка или не препятствуют предотвращению беспорядка или преступления;
г) не угрожают отношениям с другим государством
или сохранению международного мира и безопасности.
Совет Европы также провозгласил «Фундаментальные
Принципы о статусе неправительственных организаций в
Европе» (2002 г.), которые не являются юридически обязательными.
Отдельные позиции регулирования деятельности организаций раскрываются не в законах, а в других правовых
актах. Например, требования для присвоения статуса участника взаимодействия с правительством раскрывает Резолюция Комитета министров Совета Европы (2003) [8].
Возможность присвоения такого статуса международным
организациям зависит от их уровня, репрезентативности,
общих целей с Советом Европы.
Германия
Конституция дает право на образование ассоциаций,
товариществ и корпораций (объединений) немецким гражданам. Вместе с тем Закон об объединениях от 5 августа
1964 г. позволяет негражданам также получать блага от их
деятельности.
Законодательство не содержит серьезных формальных
требований для регистрации организаций, не являющихся
коммерческими. В соответствии с гражданским кодексом
(German Civil Code, § 55) ассоциации регистрируются в местном суде (инстанции первого уровня).
Однако получение статуса некоммерческой неправительственной организации (gemeinnuetzig) является достаточно сложной, отнимающей немало времени, процедурой.
Неправительственные организации в Германии нередко освобождаются от уплаты налогов. Однако в этом случае, они
должны выполнить значительное число требований.
Швеция
Общий подход к неправительственным организациям
в Швеции заключается в том, что они не обязаны регистрироваться. Однако если некоммерческая организация про35
водит бизнес-операции, то она должна быть зарегистрирована в официальном Торговом Регистре (Handelsregistret) в
шведском Патентном и Регистрационном Бюро в соответствии с Законом о Торговом Регистре (1974 г.).
Правительство Швеции оказывает обширную финансовую поддержку неправительственным организациям. В зависимости от типа неправительственной организации, ее направленности (помощь молодым людям, нетрудоспособным
людям или поддержка спорта) может выделяться определенное финансирование. Организации могут просить поддержку,
и она может быть предоставлена, если они соответствуют
критериям, установленным правительством. Эти критерии
могут включать: число членов организации, географический
охват, демократичность структуры, целей организации, реализации равенства между мужчинами и женщинами. Правительство рассматривает заявления и распределяет помощь. В
некоторых случаях, однако, распределение фондов делегируется афилированным организациям, таким, например, как
шведская Спортивная Конфедерация.
Некоммерческие организации подчиняются таким же
налоговым правилам, как и другие юридические лица. Это
означает, что весь доход облагается налогом как доход от
экономической деятельности. Однако некоммерческие организации, являющиеся предприятиями коммунального обслуживания, наделены правом на определенное освобождение от налогов.
Франция
Как и в большинстве стран Запада законодательство
Франции предусматривает две формы некоммерческих неправительственных объединений: ассоциации и фонды.
Для получения статуса юридического лица ассоциация должна уведомить префектуру о своем создании. МВД
не может препятствовать созданию ассоциации, но может
обратиться в суд для роспуска ассоциации, если организация нарушает цели, изложенные в уставе, или занимается
незаконной деятельностью.
Финансирование деятельности НКО осуществляется
за счет собственных доходов НКО (членские взносы и до36
ходы от предпринимательской деятельности, доходы от
ценных бумаг и вложенного капитала), доходов, получаемых в виде помощи от государства и пожертвований физических и юридических лиц, грантов. Во Франции основным
источником доходов НКО является государственное финансирование.
Согласно законам Франции финансовая помощь, полученная НКО из-за рубежа, должна отражаться в финансовой отчетности, а на получение иностранной помощи
должно быть дано разрешение префекта после проведения
соответствующей проверки. В то же время руководители
НКО и члены их наблюдательных советов несут персональную уголовную ответственность за правильное расходование средств, а также за исполнение законов.
Польша
Польское законодательство предлагает неправительственным организациям две юридические формы: ассоциация (объединение) и фонд (в этом случае требуется уставной капитал).
Запрет на деятельность организаций налагается судом
в случаях, если их цели или действия противоречат Конституции или уставам.
Согласно закону о Национальном Судебном Регистре
от 20 августа 1997 г., который вступил в силу в 2001г., каждая неправительственная организация регистрируется. С
2001г. все организации были перерегистрированы. Новые
регистрационные процедуры требовали, чтобы неправительственные организации имели офис. Плата за оформление неправительственной организации зависит от того, занимается ли она деятельностью, дающей прибыль, или нет.
Регистрационные процедуры были значительно изменены с
1 января 2004. Более сложно стало получить статус организации коммунального обслуживания.
После регистрации неправительственные организации
могут получить статус организации «общественной пользы».
Если организация соответствует требованиям и получает такой статус, то она освобождается от подоходного налога, налога на недвижимое имущество и ряда других. Однако этот
37
статус влечет за собой дополнительные обязанности (прозрачная и самостоятельная структура управления, обязательное предоставление годовых и других отчетов). Организации,
которые не обладают таким статусом, имеют право на вычет
из налога, если осуществляют инвестиции.
США
Основная нормативно-правовая база требований для
регистрации неправительственных организаций существует
на уровне штата и потому различна.
Федеральные требования к отчетности НПО установлены Налоговой службой США. От большинства НПО требуется предоставление отчетности о финансовой деятельности.
Важно отметить, что НПО, обладающие налоговыми привилегиями, обычно подвергаются более тщательным проверкам.
Например, так называемые «благотворительные» или «общественно полезные» организации, обладающие самым предпочтительным привилегированным статусом налогообложения по сравнению с прочими НПО, помимо обычной финансовой отчетности, должны предоставлять содержательный
отчет о своей деятельности (например, Форма 990 в США). В
то же время на НПО распространяются те же правила и исключения в отношении налоговой отчетности, что и на коммерческие организации. Например, обычно им предоставляется выбор: они могут платить налоги и соответственно подавать налоговую отчетность в рамках упрощенной системы
налогообложения, которая распространяется на малый бизнес, или же могут отчитываться в рамках «обычной» системы.
В некоторых случаях НПО предоставляется право отчитываться по упрощенным правилам по сравнению с коммерческими фирмами. Например, в США освобожденные от уплаты федерального подоходного налога организации (согласно
параграфу (501(c)(3) Налогового Кодекса), чей общий годовой доход составил менее $100,000, а сумма активов не превышает $250,000, в конце года заполняют и подают лишь упрощенную информационную форму (Форма 990–EZ).В соответствии с Законом США «Об иностранных агентах», организации, руководимые иностранцами и участвующие в политической деятельности, проходят через особую процедуру реги38
страции у Генерального прокурора штата. Закон применим к
любому частному лицу или организации, которые соответствуют требованиям данного Закона, и он не ограничен и не направлен конкретно на НПО.
Закон штата Нью-Йорк о Некоммерческих корпорациях (статья 13, §1301) устанавливает, что «иностранная
корпорация имеет право вести в этом штате любую законную деятельность, которую может проводить в этом штате
национальная корпорация». Существуют незначительные
отличия в документации, которая должна быть представлена корпорацией (которая первоначально была зарегистрирована либо в другом штате, либо в другой стране).
В этой связи огромный интерес для российской практики представляет американский подход к классификации
некоммерческих организаций. В его основу положен критерий области или сферы деятельности некоммерческой
организации. Исходя из применяемых в США стандартов, в
американской практике был сформулирован общий подход,
разделяющий некоммерческие организации на четыре отдельные категории:
– организации здравоохранения;
– образовательные учреждения;
– благотворительные организации;
– прочие некоммерческие организации (кладбища,
братства, профсоюзы, музеи, библиотеки, общественные
союзы).
Основное преимущество такого подхода заключается в
том, что в США для каждой из указанных выше основных
групп за долгое время развития нормативного регулирования были разработаны свои учетные стандарты. Кроме того, приведенная классификация разделяет некоммерческие
организации и для целей существующей отчетности. К
примеру, в США только для благотворительных организаций в составе бухгалтерской отчетности является обязательным представление отчета о функциональной классификации расходов [20].
39
Контрольные вопросы и задания
1. Раскройте понятие «некоммерческая организация»
исходя из целей и особенностей ее деятельности.
2. Каковы признаки некоммерческой организации?
3. Проведите сравнительный анализ правового положения и деятельности коммерческих и некоммерческих организаций.
4. Опишите состояние некоммерческого сектора России до 2000 г.
5. Каковы тенденции и особенности современного
развития некоммерческого сектора в России?
6. Охарактеризуйте содержание основных законодательных актов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций в России.
7. Перечислите федеральные законы, регулирующие
деятельность НКО отдельных организационно-правовых
форм.
8. Какими законодательными и нормативными актами
регулируется налогообложение некоммерческих организаций?
9. Опишите факторы, определяющие особенности налогообложения некоммерческих организаций.
10. Составьте перечень законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность и налогообложение некоммерческих организаций в вашем субъекте
Российской Федерации.
11. Подготовьте доклад на тему «Проблемы нормативно-правового обеспечения деятельности и налогообложения некоммерческих организаций».
12. Используя материалы статистического сборника
«Регионы России», размещенного на сайте Федеральной
службы государственной статистики, разделите субъекты
Российской Федерации на группы в зависимости от степени развития некоммерческого сектора экономики. Назовите
причины неразвитости этого сектора в отдельных регионах
России.
13. Подготовьте эссе на тему «Необходимость развитого некоммерческого сектора в рыночной экономике».
40
ГЛАВА 2. СОЗДАНИЕ, РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Создание некоммерческих организаций
В соответствии с компетенцией, определенной Указом
Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 г. №
1313 «Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации», Министерство юстиции Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно–правовому регулированию в установленной сфере деятельности, в том числе в сфере регистрации некоммерческих организаций, включая отделения международных организаций и иностранных некоммерческих
неправительственных организаций, общественные объединения, политические партии и религиозные организации, а также правоприменительные функции и функции по контролю и
надзору в сфере регистрации некоммерческих организаций,
включая отделения международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественные объединения, политические партии и религиозные организации.
По состоянию на 1 января 2012 г. в Российской Федерации зарегистрировано 219 152 некоммерческие организации, из которых:
– 108 736 (49,6 %) общественных объединений;
– 24 624 (11 %) религиозных организаций и 5 представительств иностранных религиозных организаций, открытых в Российской Федерации;
– 85 185 (38,9%) – некоммерческих организаций иных
организационно-правовых форм;
– 7 политических партий, 565 их региональных и 20
иных (местных, первичных) отделений.
В реестре филиалов и представительств международных организаций, иностранных некоммерческих неправительственных организаций содержатся сведения о 240
структурных подразделениях, в том числе о 188 представительствах и 52 филиалах.
41
Общий порядок создания, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций установлен гл. III Закона
о некоммерческих организациях.
При создании некоммерческой организации должны
быть разработаны и утверждены (заключены) учредительные документы – устав и учредительный договор.
В учредительных документах некоммерческих организаций всех форм должны определяться следующие элементы:
– наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно–правовую форму;
– место нахождения некоммерческой организации;
– порядок управления деятельностью;
– предмет и цели деятельности;
– сведения о филиалах и представительствах;
– права и обязанности членов;
– условия и порядок приема в члены некоммерческой
организации и выхода из нее (если некоммерческая организация имеет членство);
– источники формирования имущества некоммерческой организации;
– порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации;
– порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения,
предусмотренные законодательством.
В учредительном договоре учредители:
– обязуются создать некоммерческую организацию;
– определяют порядок совместной деятельности по
созданию некоммерческой организации;
– устанавливают условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности;
– определяют условия и порядок выхода учредителей
(участников) из ее состава.
Состав и содержание учредительных документов некоммерческих организаций существенно различаются в зависимости от их формы.
42
В случаях, предусмотренных законом, некоммерческая организация может действовать на основании общего
положения об организациях данного вида, то есть без утверждения устава и заключения учредительного договора.
Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны для исполнения самой некоммерческой организацией, ее учредителями (участниками).
Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.
Изменения вносятся в устав некоммерческой организации по решению ее высшего органа управления, за исключением устава фонда, который может быть изменен органами фонда, если уставом фонда предусмотрена возможность изменения этого устава в таком порядке. Если сохранение устава фонда в неизменном виде влечет последствия,
которые невозможно предвидеть при учреждении фонда, а
возможность изменения его устава не предусмотрена либо
устав не изменяется уполномоченными лицами, право внесения изменений в устав в соответствии с гражданским законодательством принадлежит суду по заявлению органов
фонда или органа, уполномоченного осуществлять надзор
за деятельностью фонда.
Учредителями некоммерческой организации в зависимости от ее организационно-правовых форм могут выступать граждане и (или) юридические лица. Число учредителей некоммерческой организации в общем случае не
ограничено.
Некоммерческая организация может быть учреждена
одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев,
предусмотренных федеральным законом. Иными словами,
общественные организации, фонды и автономные некоммерческие организации могут создаваться и одним учредителем.
Что касается учреждений, то они должны создаваться одним
учредителем – собственником имущества. Если собственников имущества несколько, то созданная организация вряд ли
будет отвечать признакам учреждения.
43
Учредителями государственных и муниципальных
учреждений выступают органы государственной власти и
органы местного самоуправления, которые закрепляют за
созданными ими учреждениями имущество на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ и осуществляют их полное или частичное финансирование. Органы
государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:
– предоставление в соответствии с законодательством
льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных
целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, других установленных законодательством целях, с учетом организационно-правовых форм
некоммерческих организаций;
– предоставление некоммерческим организациям
иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом;
– размещение среди некоммерческих организаций на
конкурсной основе государственных и муниципальных социальных заказов;
– предоставление в соответствии с законом льгот по
уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную
поддержку.
При этом не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим этим некоммерческим организациям материальную поддержку.
В государственной регистрации может быть отказано
по следующим основаниям:
44
общественному объединению:
его устав противоречит Конституции Российской Федерации и законодательству Российской Федерации;
необходимые для государственной регистрации документы, предусмотренные Федеральным законом «Об общественных объединениях», представлены неполностью, либо
оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в
ненадлежащий орган;
выступившее в качестве учредителя лицо не может им
быть в соответствии с частью третьей статьи 19 Федерального закона «Об общественных объединениях»;
ранее зарегистрированное общественное объединение
с тем же наименованием осуществляет свою деятельность в
пределах той же территории;
в представленных на государственную регистрацию
его учредительных документах содержится недостоверная
информация;
наименование общественного объединения оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства
граждан.
политической партии:
положения ее устава противоречат Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам;
ее наименование и (или) символика не соответствуют
требованиям статей 6 и 7 Федерального закона «О политических партиях»;
не представлены документы, необходимые в соответствии с Федеральным законом «О политических партиях»
для ее государственной регистрации;
информация, содержащаяся в представленных для ее
государственной регистрации документах, не соответствует требованиям Федерального закона «О политических
партиях»;
нарушены установленные Федеральным законом «О
политических партиях» сроки представления документов,
необходимых для государственной регистрации политической партии.
45
региональному отделению политической партии:
не представлены документы, необходимые в соответствии с Федеральным законом «О политических партиях»
для его государственной регистрации;
информация, содержащаяся в представленных для его
государственной регистрации документах, не соответствует требованиям Федерального закона «О политических
партиях».
отделению иностранной некоммерческой неправительственной организации:
его учредительные документы, цели создания противоречат Конституции Российской Федерации и законодательству Российской Федерации;
цели его создания создают угрозу суверенитету, политической независимости, территориальной неприкосновенности,
национальному единству и самобытности, культурному наследию и национальным интересам Российской Федерации;
ранее зарегистрирована некоммерческая организация
с таким же наименованием;
его наименование оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан;
необходимые для государственной регистрации документы, предусмотренные Федеральным законом «О некоммерческих организациях», представлены неполностью,
либо оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в ненадлежащий орган;
выступившее в качестве учредителя лицо не может им
быть в соответствии с пунктом 1.2 статьи 15 Федерального
закона «О некоммерческих организациях»;
ранее зарегистрированное на территории Российской
Федерации отделение иностранной некоммерческой неправительственной организации было ликвидировано в связи с
грубым нарушением Конституции Российской Федерации
и законодательства Российской Федерации.
иной некоммерческой организации:
ее учредительные документы противоречат Конституции Российской Федерации и законодательству Российской Федерации;
46
ранее зарегистрирована некоммерческая организация
с таким же наименованием;
ее наименование оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан;
необходимые для государственной регистрации документы, предусмотренные Федеральным законом «О некоммерческих организациях», представлены неполностью,
либо оформлены в ненадлежащем порядке, либо представлены в ненадлежащий орган;
выступившее в качестве учредителя некоммерческой
организации лицо не может им быть в соответствии с пунктом 1.2 статьи 15 Федерального закона «О некоммерческих
организациях».
2.2. Реорганизация некоммерческих организаций
Некоммерческая организация может быть реорганизована в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и другими федеральными законами. В отличие от коммерческих организаций реорганизация некоммерческих организаций в отдельных случаях жестко регламентируется законодательной базой.
Под реорганизацией некоммерческих организаций понимается их слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.
Слиянием организаций признается возникновение
новой организации путем передачи ей всех прав и обязанностей двух или нескольких организаций с прекращением
последних. Организации, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются порядок
и условия слияния. При слиянии организаций все права и
обязанности каждой из них переходят к вновь возникшей
организации в соответствии с передаточным актом.
Присоединением организации признается прекращение одной или нескольких организаций с передачей всех их
прав и обязанностей другой организации. Присоединяемая
организация и организация, к которой осуществляется при47
соединение, заключают договор о присоединении, где определяют порядок и условия присоединения.
При присоединении одной организации к другой переход прав и обязанностей также осуществляется на основании передаточного акта.
Разделением организации признается прекращение
организации с передачей всех ее прав и обязанностей вновь
создаваемым организациям. При разделении организации
все ее права и обязанности переходят к двум или нескольким вновь создаваемым организациям в соответствии с
разделительным балансом.
Выделением организации признается создание одной
или нескольких организаций с передачей им части прав и
обязанностей реорганизуемой организации без прекращения последней. При выделении из состава организации одной или нескольких организаций к каждой из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованной организации в соответствии с разделительным балансом.
Некоммерческая организация считается реорганизованной, за исключением случаев реорганизации в форме
присоединения, с момента государственной регистрации
вновь возникшей организации (организаций).
При реорганизации некоммерческой организации в
форме присоединения к ней другой организации первая из
них считается реорганизованной с момента внесения в
Единый государственный реестр юридических лиц записи
о прекращении деятельности присоединенной организации.
Государственная регистрация вновь возникшей в результате реорганизации организации (организаций) и внесение в Единый государственный реестр юридических лиц
записи о прекращении деятельности реорганизованной организации (организаций) осуществляются в порядке, установленном Законом о государственной регистрации юридических лиц.
Преобразование организации является частным случаем ее реорганизации.
Под преобразованием организации понимается изменение ее организационно-правовой формы или формы не48
коммерческой организации (то есть в рамках одной организационно-правовой формы).
В отношении преобразования некоммерческих организаций законодательством предусмотрены некоторые ограничения. Статьей 17 Закона о некоммерческих организациях установлен исчерпывающий перечень форм, в которые такие организации могут преобразовываться. Для наглядности представим эти требования в виде схем.
Некоммерческие организации могут преобразовываться в следующие формы (см. схемы 1, 2, 3, 4).
Схема 1
Хозяйственное общество
Некоммерческое
партнерство
Фонд
Автономная некоммерческая
организация
Решение о преобразовании некоммерческого партнерства принимается учредителями единогласно.
Схема 2
Хозяйственное общество
Фонд
Учреждение
Автономная некоммерческая
организация
Решение о преобразовании учреждения принимается
его собственником. Преобразование государственных или
муниципальных учреждений в некоммерческие организации
иных форм или хозяйственные общества допускается в случаях и в порядке, которые установлены законодательством.
Схема 3
Общественная организация
(объединение)
Автономная
некоммерческая
организация
Фонд
Автономная некоммерческая организация может быть
образована в результате преобразования некоммерческого
49
партнерства и учреждения, но обратное преобразование
невозможно.
Решение о преобразовании автономной некоммерческой организации принимается ее высшим органом управления в соответствии с законодательством в порядке, предусмотренном уставом автономной некоммерческой организации.
Схема 4
Хозяйственное общество
или товарищество
Ассоциация
(союз)
Фонд
Автономная некоммерческая
организация
Решение о преобразовании ассоциации (союза) принимается всеми членами, заключившими договор о ее создании.
При преобразовании некоммерческой организации к
вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованной некоммерческой организации в соответствии с передаточным актом.
Таким образом, передаточный (разделительный) баланс составляется в случаях разделения и выделения организаций; в остальных случаях оформляется передаточный акт. Бухгалтерский баланс составляется в неттооценке. В то же время следует иметь в виду, что при разделении или выделении организации передается часть
всех прав и обязанностей. Это означает, что необходимо
составить дополнительный документ для того, чтобы
вновь образованная организация могла организовать
полноценный бухгалтерский учет. Для этого показатели,
которые при составлении баланса засчитываются, должны расшифровываться. Это касается прежде всего таких
показателей, как балансовая стоимость амортизируемого
имущества (отдельно следует показать начисленный износ и первоначальную или восстановительную стои50
мость), финансовые вложения (необходимо выделить
размер резервов под обесценение вложений в ценные
бумаги) и т.д. Разумеется, все остатки по активнопассивным счетам должны быть расшифрованы вне зависимости от того, как они показываются в балансе –
свернуто или развернуто.
При оформлении передаточного акта целесообразно
следовать этим же правилам.
2.3. Ликвидация некоммерческих организаций
Некоммерческая организация может быть ликвидирована на основании и в порядке, которые предусмотрены ГК
РФ, Законом о некоммерческих организациях и другими
федеральными законами.
В соответствии со ст.51 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и
обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В
этой же статье ГК РФ определены основания, по которым
организация может быть ликвидирована.
Срок исполнения государственной функции при государственной регистрации некоммерческой организации в связи с ее ликвидацией не должен превышать 10 рабочих дней.
Любое юридическое лицо (в том числе и некоммерческая организация) может быть ликвидировано по следующим основаниям:
– по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи:
с истечением срока, на который создано юридическое
лицо;
с достижением цели, ради которой оно создано;
с признанием судом регистрации юридического лица
недействительной вследствие допущенных при его создании нарушений закона или иных правовых актов, если эти
нарушения носят неустранимый характер;
– по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо дея51
тельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
Нужно отметить, что решение о ликвидации некоммерческих организаций отдельных организационноправовых форм может принять только суд и только по заявлению заинтересованных лиц. Подобные ограничения
касаются, таких организационно-правовых форм некоммерческих организаций, как фонд (общественный или благотворительный).
Статьей 61 ГК РФ специально оговорено, что общественная или религиозная организация, благотворительный
или иной фонд могут быть ликвидированы при систематическом осуществлении деятельности, противоречащей их
уставным целям.
Инициатором судебного рассмотрения о ликвидации
некоммерческой организации могут быть государственные
органы или органы местного самоуправления, которым законом предоставлено право на предъявление такого требования.
Суд может возложить обязанности по осуществлению
ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный осуществлять ликвидацию юридического лица согласно его учредительным документам.
Юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или
иного фонда, ликвидируется также в соответствии со
ст.65 ГК РФ вследствие признания его несостоятельным
(банкротом). Если стоимость имущества такого юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, то это юридическое лицо может быть
ликвидировано только в порядке, предусмотренном
ст.65 ГК РФ.
Согласно Закону о некоммерческих организациях решение о ликвидации фонда может принять только суд по
заявлению заинтересованных лиц.
Фонд может быть ликвидирован:
52
– если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого
имущества нереальна;
– если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;
– в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных его уставом;
– в других случаях, предусмотренных федеральным
законом.
Статьей 33 Закона о некоммерческих организациях
установлено, что если некоммерческая организация совершила действия, противоречащие ее целям и федеральному
законодательству, то некоммерческой организации может
быть вынесено предупреждение в письменной форме органом, осуществляющим государственную регистрацию
юридических лиц, или прокурором. В случае вынесения
некоммерческой организации более двух предупреждений
в письменной форме или представлений об устранении нарушений некоммерческая организация может быть ликвидирована по решению суда.
Учредители (участники) некоммерческой организации
или орган, принявший решение о ликвидации некоммерческой организации, назначают по согласованию с органом,
осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с законодательством порядок
и сроки ликвидации некоммерческой организации.
С момента назначения ликвидационной комиссии к
ней переходят полномочия по управлению делами некоммерческой организации. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой некоммерческой организации выступает
в суде.
Порядок ликвидации некоммерческой организации
установлен ст.19 Закона о некоммерческих организациях и
может быть представлен в виде схемы (см. схему 5).
53
Схема 5
Принятие решения о ликвидации
Публикация в печати извещения о ликвидации организации
и о порядке и сроке заявления требований кредиторами
требований кредиторами
Выявление кредиторов, получение дебиторской задолженности и письменное уведомление кредиторов о ликвидации организации
Предъявление
требований
кредиторами
по истечении двух месяцев
Составление промежуточного ликвидационного баланса
Погашение требований кредиторов
1-4-й очередей
Продажа имущества организации при
недостаточности денежных средств
для удовлетворения всех требований
по истечении месяца со дня утверждения
промежуточного ликвидационного баланса
Погашение требований кредиторов 5-й очереди
Составление ликвидационного баланса
Распределение оставшегося имущества организации
Промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются ликвидационной комиссией.
Промежуточный баланс должен содержать сведения:
– о составе имущества ликвидируемой некоммерческой организации;
– о перечне предъявленных кредиторами требований:
– о результатах рассмотрения предъявленных требований.
54
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) некоммерческой организации или органом, принявшим решение о ее ликвидации,
по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (после 1 июля
2002 г. – это ФНС России).
При недостаточности у ликвидируемого учреждения
денежных средств для удовлетворения требований кредиторов продажа имущества с публичных торгов не производится, но кредиторы вправе обратиться в суд с иском об
удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника этого учреждения.
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой
некоммерческой организации производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ГК
РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.
Согласно ст. 64 ГК РФ требования кредиторов ликвидируемой организации удовлетворяются в следующей очередности:
– в первую очередь удовлетворяются требования
граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или
здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;
– во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и
по выплате вознаграждений по авторским договорам;
– в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
– в четвертую очередь погашается задолженность по
обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные
фонды;
– в пятую очередь производятся расчеты с другими
кредиторами в соответствии с законом.
55
Напомним также, что п.п.4 и 5 ст.64 ГК РФ установлено следующее:
– в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском
к ликвидационной комиссии. По решению суда требования
кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося
имущества ликвидируемого юридического лица;
– требования кредитора, заявленные после истечения
срока, установленного ликвидационной комиссией для их
предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.
Ликвидационный баланс утверждается учредителями
(участниками) некоммерческой организации или органом,
принявшим решение о ликвидации некоммерческой организации, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
Таким образом, в процессе ликвидации некоммерческой организации должно быть составлено не менее двух
балансов:
– промежуточный, на основании которого определяется сумма денежных средств и стоимость имущества, подлежащих передаче кредиторам;
– ликвидационный, который фиксирует состояние
имущества некоммерческой организации по состоянию на
тот момент, когда расчеты с кредиторами будут закончены.
Целесообразно в дополнение к вышеперечисленным
составлять еще два баланса:
– перед принятием решения о ликвидации (до уточнения
сумм требований кредиторов), что позволит определить финансовое состояние организации на данный период, уточнить
основания для ее ликвидации, а также установить размер возможных выплат и стоимости имущества, которое может остаться после удовлетворения требований кредиторов;
– после удовлетворения требований кредиторов четвертой очереди, что позволит установить суммы выплат,
56
причитающиеся кредиторам пятой очереди. Весьма вероятно, что за месяц, прошедший после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, в размере и структуре активов ликвидируемой некоммерческой организации
могут произойти существенные изменения.
Порядок использования имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, регулируется
ст.20 Закона о некоммерческих организациях.
Такое имущество может быть использовано:
– на цели, в интересах которых была создана некоммерческая организация;
– на благотворительные цели.
Если использование имущества по вышеуказанным
направлениям по каким–либо причинам невозможно, оно
обращается в доход государства.
Исключение сделано для некоммерческих партнерств и учреждений.
При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов
имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их
имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства. Имущество в части, превышающей размер имущественных взносов, направляется на
цели, для которых это партнерство создавалось, на благотворительные цели или обращается в доход государства.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество учреждения передается его собственнику, если иное не предусмотрено законами и иными правовыми актами Российской Федерации или учредительными
документами учреждения.
Запись о прекращении деятельности некоммерческой
организации делается органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, при представлении следующих документов:
57
– заявления о внесении записи о ликвидации (в случае
добровольной ликвидации) или о прекращении деятельности некоммерческой организации, подписанного лицом,
уполномоченным некоммерческой организацией;
– решения соответствующего органа о ликвидации
или о прекращении деятельности некоммерческой организации;
– устава некоммерческой организации и свидетельства о ее государственной регистрации;
– ликвидационного баланса, или передаточного акта,
или разделительного баланса;
– документа об уничтожении печати некоммерческой
организации.
Законом о государственной регистрации юридических
лиц установлена строгая последовательность действий учредителей или участников по взаимодействию с органами,
осуществляющими регистрацию.
Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица,
обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения
ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица.
Регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а
также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает вышеуказанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических
лиц, которые возникают в результате его реорганизации.
Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица,
уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а
также о составлении промежуточного ликвидационного
баланса.
58
Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:
– подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством
РФ. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;
– ликвидационный баланс;
– документ об уплате государственной пошлины.
Вышеуказанные документы представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации
юридического лица.
Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом
по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.
Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет
регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации
юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией
(ликвидатором) публикации о ликвидации юридического
лица.
Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется в срок не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
Ликвидация некоммерческой организации считается
завершенной, а некоммерческая организация – прекратившей существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.
59
Контрольные вопросы и задания
1. Исследуйте деятельность некоммерческой организации любой организационно-правовой формы, функционирующей в России или на территории вашего субъекта
Федерации, и подготовьте доклад о ее внутреннем устройстве, порядке регистрации и ликвидации, членстве и (или)
участии в ее деятельности организаций и физических лиц,
источниках финансирования, целях, направлениях и результатах деятельности, в том числе предпринимательской.
2. Каковы цели создания и формы деятельности учреждений?
3. В чем специфика создания и деятельности общин
коренных малочисленных народов Российской Федерации?
4. Каков порядок управления и ликвидации фонда?
5. Опишите особенности создания и управления государственной корпорацией.
6. Каковы цели, порядок создания, права и ответственность ассоциаций и союзов?
7. Каковы цели, порядок создания и управления потребительским кооперативом?
8. Охарактеризуйте порядок создания и управления
товариществом собственников жилья.
9. Перечислите источники формирования и опишите
порядок владения и распоряжения имуществом в благотворительной организации.
60
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РАЗЛИЧНЫХ
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Виды организационно-правовых форм
некоммерческих организаций
Закон о некоммерческих организациях выделяет следующие основные цели, для которых может быть создана
некоммерческая организация:
– достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей;
– охрана здоровья граждан;
– развитие физической культуры и спорта;
– удовлетворение духовных и иных нематериальных
потребностей граждан;
– защита прав, законных интересов граждан и организаций;
– разрешение споров и конфликтов;
– оказание юридической помощи;
– иные цели, направленные на достижение общественных благ.
В отличие от коммерческих организаций, исчерпывающий перечень форм которых приведен в ст. 50 ГК РФ,
перечень организационно–правовых форм некоммерческих
организаций является открытым. Наряду с формами, установленными ГК РФ, отдельными федеральными законами
могут предусматриваться и иные ОПФ, например, дополнительные формы предусмотрены Федеральными законами
от 12 января 1996 г. № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях», от 7 мая 1998 г. № 75–ФЗ «О негосударственных
пенсионных фондах». В настоящее время насчитывается
более 20 форм НКО (включая отдельные виды):
– Фонд (ст.118 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51–ФЗ, ст.7 Федерального закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих
организациях»);
– Учреждение (ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51–ФЗ, ст.9
61
Федерального закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»), в т.ч.:
– юридическая консультация (ст.24 Федерального закона от 31.05.2002 № 63–ФЗ «Об адвокатской деятельности
и адвокатуре в Российской Федерации»);
– природный парк (ст.20 Федерального закона от
14.03.2005 № 33–ФЗ «Об особо охраняемых природных
территориях»);
– Благотворительные организации и их объединения
(ст.6,7,13 Федерального закона от 11.08.1996 № 135–ФЗ «О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях», в случае если учредитель – благотворительная
организация);
– Объединение юридических лиц (ассоциации или
союзы) (ст. 121 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51–ФЗ, ст.11 Федерального закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»), в т.ч.:
– Союзы и ассоциации кредитных организаций (ст.2
Федерального закона от 02.12.1990 № 295–1 «О банках и
банковской деятельности»);
– Союзы (ассоциации) кооперативов (ст. 25 Федерального закона от 08.05.1996 № 41–ФЗ «О производственных кооперативах»);
– Союзы (ассоциации) кооперативов (ст. 5 Федерального закона от 08.12.2005 № 193–ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»);
– Объединения юридических лиц в системе высшего и
послевузовского профессионального образования (в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 22.08.1996 №
125–ФЗ «О высшем послевузовском профессиональном образовании» могут являться юридическими лицами. В этом
случае регистрируются в организационно–правовой форме
ассоциации (союзов);
– Союз потребительских обществ (ст. 32 Закона РФ от
19.06.1992 № 3085–1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»);
62
– Государственная корпорация (ст. 7.1 Федерального
закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»);
– Агентство по страхованию вкладов (ст.14 Федерального закона от 23.12.2003 № 177–ФЗ «О страховании
вкладов физических лиц в Российской Федерации»);
– Некоммерческое партнерство (ст. 8 Федерального
закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»);
– Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан (в соответствии с Федеральным законом от 15.04.1998 № 66–ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» могут создаваться в форме некоммерческих партнерств);
– Администратор торговой системы оптового рынка
(ст. 33 Федерального закона от 26.03.2003 № 35–ФЗ «Об
электроэнергетике»);
– Фондовая биржа (в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 22.04.1996 № 39–ФЗ «О рынке ценных
бумаг» может создаваться в форме некоммерческого партнерства);
– Автономная некоммерческая организация (ст.10
Федерального закона от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»);
– Общество взаимного страхования (ст.869 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 №14-ФЗ);
– Товарищество собственников жилья (ст.135 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004
№ 188–ФЗ);
– Объединение работодателей (ст.3 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197–ФЗ, Федеральный закон от 27.11.2002 № 156–ФЗ «Об объединениях
работодателей»);
– Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан (в соответствии с Федеральным законом от 15.04.1998 № 66–ФЗ «О садоводче63
ских, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»);
– Коллегия адвокатов (ст.22 Федерального закона от
31.05.2002 № 63–ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации»);
– Адвокатское бюро (ст.23 Федерального закона от
31.05.2002 № 63–ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации»);
– Адвокатская палата субъекта Российской Федерации (ст. 29, с.22 Федерального закона от 31.05.2002 № 63–
ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации»);
– Саморегулируемая организация фондов (ст. 36.26.
Федерального закона от 07.05.1998 № 75–ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»);
– Саморегулируемая организация арбитражных
управляющих (ст. 21 Федерального закона от 26.10.2002
№ 127–ФЗ «О несостоятельности (банкротстве»);
– Саморегулируемая организация профессиональных
участников рынка ценных бумаг (ст. 48 Федерального закона от 22.04.1996 № 39–ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
– Саморегулируемая организация управляющих компаний (ст. 57 Федерального закона от 29.11.2001 № 156–ФЗ
«Об инвестиционных фондах», должна иметь соответствующее разрешение федерального органа исполнительной
власти по рынку ценных бумаг, основана на членстве
управляющих компаний»);
– Саморегулируемая организация оценщиков (ст. 22
Федерального закона от 29.07.1998 № 135–ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»);
– Территориальное общественное самоуправление (ст.
27 Федерального закона от 06.10.2003 № 131–ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в
Российской Федерации»);
– Торгово-промышленная палата (ст. 1 Закона от
07.07.1993 № 5340–1 «О торгово-промышленных палатах в
Российской Федерации»);
64
– Аккредитованные профессиональные аудиторские
объединения (ст. 20 Федерального закона от 07.08.2001
№ 119–ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
– Ассоциация экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации (ст. 22 Федерального закона
от 17.12.1999 № 211–ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации»);
– Государственные и негосударственные образовательные организации (ст. 11.1 Закона РФ от 10.07.1992 №
3266–1 «Об образовании» могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций»);
– Казачьи общества (ст.1 Федерального закона от
05.12.2005 № 154–ФЗ «О государственной службе российского казачества», ст. 6.2 Федерального закона от
12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);
– Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации (ст. 6.1 Федерального закона от 12.01.1996
№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);
– Государственная компания (ст. 7.2 Федерального
закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Чаще всего создаваемые некоммерческие организации
имеют одну из следующих организационно–правовых
форм, представленных на рисунке 1.
Из всех возможных форм некоммерческих организаций действие Закона о некоммерческих организациях не
распространяется на потребительские кооперативы, деятельность которых регулируется нормами ГК РФ, законодательством о потребительских кооперативах, иными законами и правовыми актами. Это обусловлено особенностями
функционирования этой организационно–правовой формы,
в частности тем, что в деятельности потребительских кооперативов большое значение и большой удельный вес
имеют торговые операции.
65
Формы некоммерческих организаций
Потребительские кооперативы
(ст. 116 Гражданского кодекса РФ)
Общественные организации (объединения)
(Федеральный закон от 19.05.1995 № 82–ФЗ
«Об общественных объединениях»)
Религиозные организации (ФЗ от 26.09.1997
№ 125–ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»)
Фонды (ст. ст. 118, 119 Гражданского
кодекса РФ)
Учреждения (ст. 120 Гражданского
кодекса РФ)
Некоммерческие партнерства (ФЗ от
12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»)
Автономные некоммерческие организации
(ФЗ от 12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»)
Автономные учреждения (ФЗ от 03.11.2006
№ 174–ФЗ «Об автономных учреждениях»)
Объединения юр. лиц (ассоциации и союзы)
(ст.ст.121,122 Гражданского кодекса РФ)
Государственные корпорации (ФЗ от
12.01.1996 № 7–ФЗ «О некоммерческих организациях»)
Рис. 1. Основные организационно-правовые формы
некоммерческих организаций
66
Кроме того, некоторые положения Закона о некоммерческих организациях не распространяются на религиозные организации.
В данном Законе получил закрепление институт социально ориентированных некоммерческих организаций.
Социально ориентированная некоммерческая организация - это некоммерческая организация, созданная в
формах, предусмотренных Федеральным законом «О некоммерческих организациях», за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями, и осуществляющая деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные
ст. 31.1 Федерального закона «О некоммерческих организациях».
Можно выделить следующие признаки социально
ориентированных некоммерческих организаций.
Форма некоммерческой организации. Социально
ориентированными некоммерческими организациями являются некоммерческие организации, которые созданы в
следующих формах:
- общественные объединения (кроме политических
партий);
- религиозные организации (объединения);
- общины коренных малочисленных народов РФ;
- казачьи общества;
- некоммерческие партнерства;
- частные учреждения;
- автономные некоммерческие организации;
- социальные, благотворительные и иные фонды;
- объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Особо подчеркивается, что социально ориентированная
некоммерческая организация не может быть создана в
форме:
- государственных корпораций;
- государственных компаний;
67
- общественных объединений, являющихся политическими партиями.
Виды деятельности некоммерческой организации.
Чтобы получить статус социально ориентированной некоммерческая организация должна осуществлять определенные социально-значимые виды деятельности:
- деятельность, направленную на решение социальных
проблем;
- деятельность, направленную на развитие гражданского общества в РФ;
- социальная поддержка и защита граждан;
- подготовка населения к преодолению последствий
стихийных бедствий, экологических, техногенных или
иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;
- охрана окружающей среды и защита животных;
- охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое,
культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;
- оказание юридической помощи на безвозмездной или
на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность
по защите прав и свобод человека и гражданина;
- профилактика социально опасных форм поведения
граждан;
- благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;
- деятельность в области образования, просвещения,
науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содей68
ствие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности.
Причем этот перечень, учитывая положения п. 2 ст.
31.1 комментируемого Федерального закона, может быть
расширен законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, которыми могут устанавливаться наряду с
вышеперечисленными видами деятельности другие виды
деятельности, направленные на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ.
Следует особо подчеркнуть, что указанные виды деятельности некоммерческой организации (один или несколько из них), должны быть предусмотрены учредительными документами некоммерческой организации (п. 1 ст.
31.1 комментируемого Федерального закона).
3.2. Общественное объединение
Более подробно особенности правового положения
общественных объединений рассмотрены в Законе об общественных объединениях [9].
Число общественных объединений и политических
партий, зарегистрированных в РФ на 01.01.2010, составило
114 399 тыс. Они представлены в таблице.
Таблица 3. Перечень зарегистрированных общественных
объединений и политических партий России за 2009-2010 гг.
Формы общественных объединений
2009 г.
2010 г.
Общественные объединения, всего
110 242
114 392
В том числе:
общественные организации
48 476
52 626
общественные движения
1 619
1 749
общественные фонды
6 338
6 657
общественные учреждения
570
612
органы общественной самодеятельности
171
179
иные виды общественных объединений
51 000
52 569
Политические партии
–
7
Источник: Федеральная служба государственной статистики.
Россия в цифрах – 2011 г.
69
Как следует из таблицы, понятие «общественное объединение» включает сразу несколько организационноправовых форм и само по себе формой юридического лица
не является.
Под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование,
созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на
создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через
юридические лица – общественные объединения.
Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм:
– общественная организация (ст. 8 Федерального закона «Об общественных объединениях»);
– общественное движение (ст.9 Федерального закона
«Об общественных объединениях»);
– общественный фонд (ст.10 Федерального закона
«Об общественных объединениях»);
– общественное учреждение (ст.11 Федерального закона «Об общественных объединениях»);
– орган общественной самодеятельности (ст.12 Федерального закона «Об общественных объединениях»);
– политическая партия (ст. 12.2 Федерального закона
«Об общественных объединениях»).
Под общественной организацией понимается основанное на членстве общественное объединение, созданное
на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся
граждан. Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица – общественные объединения, если иное не установлено законами об отдельных видах общественных объединений. Высшим руководящим органом общественной
организации является съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом
общественной организации является выборный коллеги70
альный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.
Под общественным движением подразумевается состоящее из участников и не имеющее членства массовое
общественное объединение, преследующее социальные,
политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения. Высшим
руководящим органом общественного движения является
съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественного движения
является выборный коллегиальный орган, подотчетный
съезду (конференции) или общему собранию.
Общественный фонд является одним из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных
взносов, иных не запрещенных законодательством поступлений, и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать вышеуказанное имущество в собственных интересах. Руководящий орган общественного фонда формируется его учредителями и (или) участниками либо решением учредителей
общественного фонда, принятым в виде рекомендаций или
персональных назначений, либо путем избрания участниками на съезде (конференции) или общем собрании.
Общественное учреждение – это не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного
объединения.
Управление общественным учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями). В соответствии с учредительными документами в общественном учреждении может создаваться
коллегиальный орган, избираемый участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг. Вышеуказанный орган может определять
71
содержание деятельности общественного учреждения,
иметь право совещательного голоса при учредителе (учредителях), но не вправе распоряжаться имуществом общественного учреждения, если иное не установлено учредителем (учредителями).
Под органом общественной самодеятельности понимается не имеющее членства общественное объединение, целью
которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства,
работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с
достижением уставных целей и реализацией программ органа
общественной самодеятельности по месту его создания. Орган общественной самодеятельности формируется по инициативе граждан, заинтересованных в решении вышеуказанных
проблем, и строит свою работу на основе самоуправления согласно уставу, принятому на собрании учредителей. Орган
общественной самодеятельности не имеет над собой вышестоящих органов или организаций.
Согласно ст. 3 Федерального закона «О политических
партиях» политическая партия – это общественное объединение, созданное в целях участия граждан РФ в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и
политических акциях, в выборах и референдумах, а также в
целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления.
Политическая партия должна отвечать следующим требованиям:
- политическая партия должна иметь региональные отделения более чем в половине субъектов Российской Федерации, при этом в субъекте РФ может быть создано только одно
региональное отделение данной политической партии;
- в политической партии должно состоять не менее
50000 членов политической партии, при этом более чем в
половине субъектов РФ политическая партия должна иметь
региональные отделения численностью не менее 500 членов политической партии в соответствии с п. 6 ст. 23 Феде72
рального закона «О политических партиях». В остальных
региональных отделениях численность каждого из них не
может составлять менее 250 членов политической партии в
соответствии с пунктом 6 ст. 23 Федерального закона «О
политических партиях»;
- руководящие и иные органы политической партии,
ее региональные отделения и иные структурные подразделения должны находиться на территории РФ.
Под региональным отделением политической партии понимается структурное подразделение политической
партии, созданное по решению ее уполномоченного руководящего органа и осуществляющее свою деятельность на
территории субъекта РФ. В субъекте РФ, в состав которого
входит (входят) автономный округ (автономные округа),
может быть создано единое региональное отделение политической партии. Иные структурные подразделения политической партии (местные и первичные отделения) создаются в случаях и порядке, предусмотренных ее уставом.
В РФ создаются и действуют общественные объединения:
– международные,
– общероссийские,
– межрегиональные,
– региональные,
– местные.
Международным признается объединение, если в соответствии с его уставом в иностранных государствах создается и осуществляет свою деятельность хотя бы одно его
структурное подразделение – организация, отделение или
филиал и представительство.
К общероссийским относятся объединения, которые
осуществляют свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов
РФ и имеют там свои структурные подразделения – организации, отделения или филиалы и представительства.
К межрегиональным относятся организации, осуществляющие свою деятельность на территориях менее половины субъектов РФ и имеют там свои структурные подраз73
деления – организации, отделения или филиалы и представительства.
Под региональными объединениями понимаются организации, осуществляющие свою деятельность на территории одного субъекта РФ.
К местным относятся организации, деятельность которых осуществляется на территории органа местного самоуправления.
Общественные объединения создаются по инициативе
их учредителей в количестве не менее трех физических
лиц. Количество учредителей для создания отдельных видов общественных объединений может устанавливаться
специальными законами о соответствующих видах общественных объединений.
В состав учредителей наряду с физическими лицами
могут входить юридические лица – общественные объединения. Решения о создании общественного объединения, об
утверждении его устава и о формировании руководящих и
контрольно–ревизионного органов принимаются на съезде
(конференции) или общем собрании. С момента принятия
вышеуказанных решений общественное объединение считается созданным. После создания оно может осуществлять
свою уставную деятельность, приобретать права, за исключением прав юридического лица, и принимать на себя обязанности, предусмотренные законодательством.
Правоспособность общественного объединения как
юридического лица возникает с момента государственной
регистрации данного объединения.
Учредителями, членами и участниками общественных
объединений могут быть граждане, достигшие возраста 18
лет, и юридические лица – общественные объединения, если иное не установлено законодательством. Иностранные
граждане и лица без гражданства наравне с гражданами
Российской Федерации могут быть учредителями, членами
и участниками общественных объединений, за исключением случаев, установленных федеральными законами или
международными договорами Российской Федерации.
74
Членами и участниками молодежных общественных
объединений могут быть граждане, достигшие возраста 14 лет.
Членами и участниками детских общественных объединений могут быть граждане, достигшие возраста 8 лет.
Условия и порядок приобретения, утраты членства,
включая условия выбытия из членов общественных объединений по возрасту, определяются уставами соответствующих общественных объединений. Принадлежность или
непринадлежность граждан к общественным объединениям
не может служить основанием для ограничения их прав и
свобод, условием для предоставления им государством каких–либо льгот и преимуществ, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации. Органы государственной власти и органы местного
самоуправления не могут быть учредителями, членами и
участниками общественных объединений.
При создании общественных объединений в форме
общественных организаций учредители данных объединений автоматически становятся их членами, приобретая соответствующие права и обязанности. При создании общественных объединений в иных организационно–правовых
формах права и обязанности учредителей таких объединений указываются в их уставах.
Общественное объединение вправе не регистрироваться в органах юстиции. В этом случае данное объединение не приобретает прав юридического лица.
Государственная регистрация общероссийского и международного общественных объединений производится
Минюстом России.
Государственная регистрация межрегионального общественного объединения осуществляется органами юстиции по месту нахождения постоянно действующего руководящего органа общественного объединения.
Государственная регистрация регионального и местного
общественных объединений производится органами юстиции
соответствующих субъектов Российской Федерации.
За государственную регистрацию общественного объединения, последующих изменений и дополнений в его ус75
таве взимаются регистрационные сборы в порядке и размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Документом, удостоверяющим государственную регистрацию общественного объединения, внесение данного объединения зарегистрировавшим его органом в Единый государственный реестр юридических лиц, а также уплату регистрационных сборов, является Свидетельство о государственной регистрации. Государственная регистрация молодежных
и детских общественных объединений осуществляется в случае избрания в руководящие органы вышеуказанных объединений граждан, достигших возраста 18 лет.
Государство оказывает поддержку деятельности общественных объединений, законодательно регулирует предоставление им налоговых и иных льгот и преимуществ.
Государственная поддержка может выражаться в виде:
– целевого финансирования отдельных общественно–
полезных программ общественных объединений по их заявкам (государственные гранты);
– заключения любых видов договоров, в том числе на
выполнение работ и предоставление услуг;
– социального заказа на выполнение различных государственных программ неограниченному кругу общественных объединений на конкурсной основе.
На работников аппаратов общественных объединений, работающих по найму, распространяется законодательство РФ о труде и законодательство РФ о социальном
страховании.
Структура общественного объединения, руководящие и
контрольно-ревизионный органы общественного объединения, территория, в пределах которой данное объединение
осуществляет свою деятельность, условия и порядок приобретения и утраты членства в общественном объединении,
права и обязанности членов данного объединения (только для
объединения, предусматривающего членство), компетенция и
порядок формирования руководящих органов общественного
объединения, сроки их полномочий, место нахождения по76
стоянно действующего руководящего органа устанавливаются уставом общественного объединения.
Надзор за соблюдением законов общественными объединениями осуществляет прокуратура Российской Федерации. Орган, принимающий решения о государственной
регистрации общественных объединений – Министерство
юстиции Российской Федерации (и его управления в субъектах Российской Федерации), осуществляет контроль за
соответствием их деятельности уставным целям. Указанный орган вправе:
▪ запрашивать у руководящих органов общественных объединений их распорядительные документы;
▪ направлять своих представителей для участия в проводимых общественными объединениями мероприятиях;
▪ не чаще одного раза в год проводить проверки соответствия деятельности общественных объединений, в
том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, их уставным целям в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по нормативно–правовому регулированию в сфере юстиции;
▪ запрашивать и получать информацию о финансово–хозяйственной деятельности общественных объединений у органов государственной статистики, федерального
органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и иных органов государственного надзора и контроля, а также у кредитных и иных финансовых организаций;
▪ в случае выявления нарушения общественными
объединениями Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации или совершения ими
действий, противоречащих их уставным целям, органом,
принимающим решения о государственной регистрации общественных объединений, может быть вынесено руководящим органам данных объединений письменное предупреждение с указанием конкретных оснований вынесения предупреждения и срока устранения указанного нарушения, кото77
рый составляет не менее одного месяца. Предупреждение,
вынесенное этим органом, может быть обжаловано общественными объединениями в вышестоящий орган или в суд.
Федеральные органы государственного финансового контроля, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма, устанавливают соответствие расходования общественными объединениями денежных средств и использования иного имущества уставным
целям и сообщают о результатах в орган, принявший решение о государственной регистрации соответствующего общественного объединения.
3.3. Деятельность фонда
Закон о некоммерческих организациях определяет фонды как не имеющие членства некоммерческие организации,
учрежденные гражданами и (или) юридическими лицами на
основе добровольных имущественных взносов и преследующие социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Фонд (фр. fond от лат. fundus «основание») – некоммерческая организация, распоряжающаяся капиталом, создаваемым для благотворительных, социальных или иных
общественно-полезных целей.
Фонды можно различать в зависимости от того, кто
является их учредителями. Исходя их этого критерия, могут существовать:
1) частные фонды, учрежденные одним физическим
лицом или членами одной семьи;
2) корпоративные фонды, учрежденные одним или
несколькими юридическими лицами – коммерческими и
(или) некоммерческими организациями;
3) общественные фонды, учрежденные физическими
лицами, не являющимися членами одной семьи, и юридическими лицами – общественными объединениями;
78
4) государственные фонды, созданные решением
представительных органов РФ или представительных органов субъектов РФ;
5) муниципальные фонды, созданные представительным органом местного самоуправления.
Характерными признаками фонда как некоммерческой организации являются:
- отсутствие системы членства;
- не ограниченный субъектный состав участников;
- основан на добровольных имущественных взносах;
- учредители не сохраняют прав на переданное фонду
имущество;
- учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей;
- публичная отчетность фонда об использовании
имущества;
- особый орган управления и надзора фонда - Попечительский совет;
- преследует социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Таким образом, учредители фонда, передав имущество
или перечислив денежные взносы, не становятся членами
фонда и имеют право только на удовлетворение тех потребностей, для которых данный фонд создан. Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью
фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд – по обязательствам своих учредителей.
В отличие от общественных и религиозных организаций фонды не только вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей заявленным целям,
но и создавать хозяйственные общества или участвовать в
них (для осуществления предпринимательской деятельности). Кроме того, на законодательном уровне закреплена
обязанность фонда ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.
Законом о некоммерческих организациях определен
орган управления фондом – попечительский совет и обо79
значены его основные функции: осуществление надзора за
деятельностью фонда, использование средств фонда, соблюдение законодательства и т.д. Попечительский совет
фонда осуществляет свою деятельность на общественных
началах. Это значит, что вознаграждение членам попечительского совета в каком бы то ни было виде выделяться не
должно. Следовательно, любое списание денежных средств
или иного имущества в пользу членов попечительского совета должно расцениваться как действие, противоречащее
законодательству, со всеми вытекающими последствиями.
Порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда определяется уставом фонда, утвержденным его учредителями.
Деятельность некоммерческих организаций в виде
фонда очень распространена в зарубежной практике.
Например, в Великобритании слово «фонд» используется в названиях благотворительных организаций, при этом
самого термина «фонд» в английском праве нет (в отличие
от гражданско-правовых систем). Вместо этого употребляется термин «благотворительный траст» (что близко по
значению к фонду).
В Германии законы позволяют создавать фонды для
любых государственных и частных целей. Коммерческая
деятельность не может быть основной, но может служить
источником получения средств для фонда. Ограничений по
размеру капитала для создания нет, но на практике оптимальным считаются активы не менее чем на 50 000 евро.
Фонды находятся в ведении региональных органов власти.
В США фондами считаются многие благотворительные организации. При этом Налоговый кодекс подразделяет их на частные (там где основная доля активов формируется из пожертвований отдельных лиц, семей или компаний) и общественные (деньги получаются от широкой общественности). Частные фонды имеют больше ограничений и меньше налоговых льгот, чем публичные благотворительные организации.
В Швеции фонд является юридическим лицом без
владельца. Он образуется на основе безвозмездного по80
жертвования учредителей на определенные цели. Если
фонд преследует общественно значимые цели, он имеет
право пользоваться льготным налоговым режимом. Сами
цели могут быть различными – общественные, гуманитарные, культурные, религиозные и т. п. Как правило, надзор
за фондами осуществляют местные органы власти, однако
крупные фонды должны быть зарегистрированы на государственном уровне. Богатейшие фонды мира представлены в приложении 5.
3.4. Религиозные объединения
Россия является многонациональным и многоконфессиональным государством. На территории нашей страны
проживает множество народов со своими традициями и верованиями и как следствие, религиозный фактор оказывает заметное влияние на общественные процессы. Религия в современном обществе занимает все более и более важное место.
В соответствии со ст. 28 Конституции РФ каждому
гарантируется свобода совести, свобода вероисповедания,
включая право исповедовать индивидуально или совместно
с другими любую религию или не исповедовать никакой,
свободно выбирать, иметь и распространять религиозные и
иные убеждения и действовать в соответствии с ними.
Таким образом, у каждого человека независимо от
принадлежности к какой-либо религии есть право исповедовать свою религию, распространять свои религиозные
убеждения и действовать в соответствии с ними как индивидуально, так и совместно с другими.
Право на совместное вероисповедание реализуется
гражданами путем создания религиозных объединений.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 26.09.1997 г.
№ 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее Закон) религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение
граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на
законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного ис81
поведания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и
церемоний; обучение религии и религиозное воспитание
своих последователей.
Религиозные объединения должны соответствовать
следующим признаками:
 вероисповедание;
 совершение богослужений, других религиозных
обрядов и церемоний;
 обучение религии и религиозное воспитание своих
последователей.
При этом религиозные объединения могут создаваться только в форме религиозных групп или религиозных организаций. Каких-либо других, установленных законодательством форм, например «секта» или «традиционная религия», не существует.
Религиозная группа. В соответствии со ст. п.1 ст.7
указанного выше Закона религиозной группой признается
добровольное объединение граждан, образованное в целях
совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации.
Таким образом, добровольное объединение граждан,
осуществляющее свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии с Законом признается религиозной группой.
Существенным признаком религиозной группы является то, что это религиозное объединение действует без государственной регистрации. При этом Закон не устанавливает и не ограничивает численность группы. Это могут
быть как 2 человека, так и 2000 человек.
Исходя из указанной выше нормы закона – закон не
содержит требования об обязательной регистрации. Государственная регистрация является правом, а не обязанностью религиозного объединения.
Государственная регистрация связана исключительно
с приобретением правоспособности юридического лица и
82
ее никак нельзя рассматривать как разрешение на деятельность. Иначе это бы вступало в противоречие со статьей 28
Конституции РФ. Так гарантированное статьей 28 Конституции право на совместное вероисповедание является непосредственно действующим, и не связано с какой-либо
регистрацией.
Также следует особо отметить, что Закон не обязывает религиозные объединения, действующие в форме религиозных групп, уведомлять органы местного самоуправления о своей деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона граждане, образовавшие религиозную группу с намерением в дальнейшем
преобразовать ее в религиозную организацию, уведомляют
о ее создании и начале деятельности органы местного самоуправления.
Отсюда следует, что уведомление о начале своей деятельности религиозной группы связано исключительно с
намерением в дальнейшем преобразоваться в религиозную
организацию. Уведомление – право, а не обязанность религиозной группы. Если религиозная группа собирается и в
дальнейшем действовать без государственной регистрации,
ей нет необходимости направлять какое-либо уведомление.
Если же религиозная группа имеет намерение в дальнейшем преобразоваться в религиозную организацию без
вхождения в структуру централизованной религиозной организации, то со дня подачи уведомления будет начинаться
исчисление срока его деятельности (не менее пятнадцати
лет существования на данной территории).
В случае принятия решения религиозной группой о
вхождении в структуру централизованной религиозной организации нет необходимости подтверждать 15-летний срок
деятельности, поскольку альтернативой будет являться подтверждение, выданное централизованной организацией.
Согласно п. 1 ст. 7 Закона помещения и необходимое
для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками.
Помещения, предоставляемые религиозной группе,
могут быть как жилые, так и нежилые, находящиеся в собственности, пользовании ее участников.
83
Следует иметь в виду, что, поскольку религиозная
группа не является юридическим лицом, она не может быть
стороной в гражданском правоотношении. То есть не может от своего имени заключать какие-либо договоры. Поэтому в данном случае договор может быть заключен от
имени одного или нескольких участников религиозной
группы.
Соответственно группа, не являющаяся юридическим
лицом, не может иметь имущества, находящегося в ее обособленной собственности. Имущество, необходимое для
деятельности группы, может находиться в собственности
одного либо нескольких ее участников.
Религиозная группа имеет право беспрепятственно совершать богослужения и другие церемонии, обучение религии своих последователей, и для этого никакого уведомления
не требуется. Как показывает практика, религиозные группы
часто сталкиваются с требованиями правоохранительных органов указывать свое вероисповедание при осуществлении
своей деятельности. В п. 8 ст. 8 Закона установлено, что сведения о вероисповедании должны содержаться в наименовании религиозной организации и религиозная организация
обязана указывать свое полное наименование (включающее в
себя указание о вероисповедании) при осуществлении своей
деятельности. Стоит обратить внимание, что требование адресовано к религиозным организациям, а не к религиозным
объединениям вообще. И подобные требования к религиозным группам закон не предъявляет. Поэтому требования
правоохранительных органов следует рассматривать как необоснованные. Однако в целях предупреждения возможных
конфликтных ситуаций религиозной группе не следует уповать на подобный пробел в законодательстве и при осуществлении своей деятельности стоит указывать свое вероисповедание. По крайней мере, из-за того, чтобы не было возможности обвинить религиозную группу в обмане или сокрытии своего вероисповедания.
Религиозные организации. В соответствии со ст. 8
Закона религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных
84
лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих
на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в
установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы деятельности подразделяются на местные
и централизованные.
Законодательством установлены следующие виды религиозных организаций:
1. Местная религиозная организация – религиозная
организация, состоящая не менее чем из десяти участников,
достигших возраста восемнадцати лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или
сельском поселении.
2. Централизованная религиозная организация - религиозная организация, состоящая в соответствии со своим
уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.
3. Учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией, а также учреждение
профессионального религиозного образования.
Процедура создания религиозной организации подробно регламентирована. В соответствии со ст. 9 вышеупомянутого закона учредителями местной религиозной
организации могут быть не менее 10 граждан РФ, объединенных в религиозную группу, у которой имеется подтверждение ее существования на данной территории на
протяжении не менее 15 лет, выданное органами местного
самоуправления, или подтверждение о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же
вероисповедания, выданное централизованной организацией. Особо стоит отметить, что право на учреждение местной религиозной организации признано только за российскими гражданами. Иностранные граждане и лица без гражданства могут являться только участниками религиозной
организации, причем только при условии их постоянного
проживания на территории РФ.
85
Согласно ст. 10 Закона религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной организацией и должен
отвечать требованиям гражданского законодательства.
Касаясь прав и условий деятельности религиозных
организаций, в первую очередь необходимо отметить, что
статья 15 Закона о свободе совести закрепляет общее правило о том, что религиозные организации действуют в соответствии со своими внутренними установлениями, если
они не противоречат законодательству РФ и обладают правоспособностью, предусматриваемой в их уставах. Особо
оговаривается, что государство уважает внутренние установления религиозных организаций, если указанные установления не противоречат законодательству РФ.
Особо отметим так называемые исключительные права религиозных организаций:
 согласно п. 2 ст. 17 Закона религиозные организации имеют право учреждать организации, издающие богослужебную литературу и производящие предметы культового назначения;
 согласно п. 1 ст. 19 Закона религиозные организации в соответствии со своими уставами имеют право создавать учреждения профессионального образования (духовные образовательные учреждения) для подготовки служителей и религиозного персонала. Учреждения профессионального религиозного образования подлежат регистрации в качестве религиозных организаций и получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности в установленном законом порядке;
 в соответствии с п. 2 ст. 20 Закона религиозные организации имеют право приглашать иностранных граждан в целях занятия профессиональной, в том числе проповеднической, религиозной, деятельностью в данных организациях;
Следует отметить, что в силу указания п. 5 ст. 21 Закона на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения не может быть обращено взыскание по
претензиям кредиторов.
86
Также религиозные организации вправе:
- основывать и содержать культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);
- беспрепятственно проводить богослужения, другие
религиозные обряды и церемонии в культовых зданиях и
сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных
местах, предоставленных религиозным организациям для
этих целей, в местах паломничества, в учреждениях и на
предприятиях религиозных организаций, на кладбищах и в
крематориях, а также в жилых помещениях;
- по просьбам граждан, находящихся в лечебнопрофилактических и больничных учреждениях, детских
домах, домах-интернатах для престарелых и инвалидов, в
учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы, религиозные организации вправе проводить религиозные обряды в специально отведенных администрацией названных учреждений помещениях. При этом
проведение религиозных обрядов в помещениях мест содержания под стражей допускается с соблюдением требований уголовно-процессуального законодательства;
- в порядке, допускаемом законом осуществлять богослужения, другие религиозные обряды и церемонии для
военнослужащих;
- производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения;
- осуществлять благотворительную деятельность как
непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций;
- создавать для реализации своих уставных целей и
задач культурно-просветительские организации, образовательные и другие учреждения, а также учреждать средства
массовой информации;
- устанавливать и поддерживать международные связи и контакты, в том числе в целях паломничества, участия
87
в собраниях и других мероприятиях, для получения религиозного образования, а также приглашать для этих целей
иностранных граждан;
- иметь в собственности здания, земельные участки,
объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения,
предметы религиозного назначения, денежные средства и
иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и
культуры;
- осуществлять предпринимательскую деятельность и
создавать собственные предприятия в порядке, устанавливаемом законодательством РФ.
Стоит отметить, что поскольку религиозные организации являются некоммерческими организациями, то законодательством предусмотрены следующие ограничения: в соответствии с ч. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ религиозные
организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую
этим целям; прибыль, получаемая религиозной организацией
от предпринимательской деятельности не может распределяться между членами организации, а используется лишь на
уставные цели; в соответствии с ч. 2 ст. 11 и ч. 2 ст. 14 Закона
«О товарных биржах и биржевой торговле» религиозные организации не могут быть учредителями и членами товарных
бирж; в соответствии со своими уставами заключать трудовые договоры с работниками.
В качестве юридических гарантий реализации права на
свободу совести и свободу вероисповедания, закрепленных
в Законе, необходимо отметить:
 запрет на установление преимуществ, ограничений
или иных форм дискриминации в зависимости от отношения к религии (ч. 3 ст. 3);
 указание на то, что право человека и гражданина на
свободу совести и свободу вероисповедания может быть
ограничено только федеральным законом и только в той
мере, в какой это необходимо в целях защиты основ кон88
ституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов человека и гражданина, обеспечения
обороны и безопасности государства (ч. 2 ст. 3);
 запрет на воспрепятствование осуществлению права
на свободу совести и свободу вероисповедания, а также на
проведение публичных мероприятий, размещение текстов и
изображений, оскорбляющих религиозные чувства граждан,
вблизи объектов религиозного почитания (ч. 6 ст. 3);
 освобождение священнослужителя от ответственности за отказ от дачи показаний по обстоятельствам, которые стали известны ему из исповеди (ч. 7 ст. 3), и др.
Особо стоит отметить, что воспрепятствование деятельности религиозных организаций или совершению религиозных обрядов является составом преступления, предусмотренного ст. 148 Уголовного кодекса РФ. Статья 282
УК РФ устанавливает ответственность за действия, направленные на возбуждение религиозной вражды, а равно пропаганду исключительности, превосходства либо неполноценности граждан по признаку их отношения к религии.
Но, говоря о правах религиозных организаций, необходимо сказать и об их ответственности.
Так, статья 14 Закона регламентирует приостановление деятельности религиозного объединения, ликвидацию
религиозной организации, запрет на деятельность религиозного объединения в случае нарушения ими законодательства Российской Федерации.
Религиозные организации могут быть ликвидированы:
- по решению учредителей или органа, уполномоченного на то уставом религиозной организации;
- по решению суда.
В соответствии со ст. 14 Закона религиозные организации могут быть ликвидированы:
по решению суда в следующих случаях:
1. При неоднократных или грубых нарушений законодательства РФ.
Часть 2 статьи 14 Закона предусматривает следующие
основания для ликвидации и запрета на деятельность религиозной организации в судебном порядке:
89
- нарушение общественной безопасности и общественного порядка;
- действия, направленные на осуществление экстремистской деятельности;
- принуждение к разрушению семьи;
- посягательства на личность, права и свободы граждан;
- нанесения установленного в соответствии с законом
ущерба нравственности, здоровью граждан, в том числе
использованием в связи с их религиозной деятельностью
наркотических и психотропных средств, гипноза, совершением развратных и иных противоправных действий;
- склонение к самоубийству или к отказу по религиозным мотивам от оказания медицинской помощи лицам, находящимся в опасном для жизни и здоровья состоянии;
- воспрепятствование получению обязательного образования;
- принуждение членов и последователей религиозного
объединения и иных лиц к отчуждению принадлежащего
им имущества в пользу религиозных объединений;
- воспрепятствование угрозой причинения вреда жизни, здоровью, имущества, если есть опасность реального ее
исполнения, или применения насильственного воздействия,
другими противоправными действиями выходу гражданина из религиозного объединения;
- побуждение граждан к отказу от исполнения установленных законом гражданских обязанностей и совершению иных противоправных действий.
2. В случае систематического осуществления религиозной организацией деятельности, противоречащей ее
уставным целям.
В Методических рекомендациях по осуществлению
органами юстиции контрольных функций в отношении религиозных организаций от 24 декабря 1997 года указано:
Деятельностью религиозной организации, противоречащей ее уставным целям, является:
- утрата религиозной организацией при осуществлении своей деятельности характера и признаков религиозной организации (совместное совершение богослужений,
90
других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии, религиозное воспитание и др.);
- осуществление запрещенных для религиозных организаций видов деятельности (участие в деятельности политических партий и политических движений, оказание им материальной и иной помощи, предвыборная агитация, создание
структурных подразделений в государственных и муниципальных учреждениях и в иных, не предусмотренных законом
местах, осуществление предпринимательской деятельности,
не соответствующей уставным целям, продажа получаемой
гуманитарной и технической помощи и т.д.);
- осуществление деятельности, в том числе медицинской, образовательной и иной, без надлежаще оформленного разрешения (лицензии);
- осуществление деятельности, не предусмотренной
уставом религиозной организации;
- осуществление деятельности с сокрытием наименования и вероисповедной принадлежности религиозной организации;
3. В случае неоднократного непредставления религиозной организацией в установленный срок обновленных
сведений, необходимых для внесения изменений в единый
государственный реестр юридических лиц.
В соответствии с п. 9 ст. 8 Закона религиозная организация обязана информировать орган, принявший решение о
ее государственной регистрации, об изменении сведений,
включаемых в единый государственный реестр юридических
лиц в течение трех дней с момента таких изменений.
3.5. Государственная корпорация
Данная форма некоммерческой организации является
сравнительно новой по сравнению с другими формами соответствующая статья была внесена в Закон о некоммерческих организациях только в июле 1999 г. (деятельность
прочих форм некоммерческих организаций была в основном урегулирована непосредственно после принятия и введения в действие части первой ГК РФ в 1995-1996 гг.).
91
Государственной корпорацией признается не
имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественных
взносов и созданная для осуществления социальных,
управленческих или иных общественно полезных функций.
Государственная корпорация создается на основании федерального закона. Имущество, переданное государственной
корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации. Государственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация – по обязательствам государственной корпорации, если законом о создании государственной корпорации не предусмотрено иное.
Таким образом, государственная корпорация является
формой некоммерческой организации, для которой установлены следующие особенности:
- единственным учредителем государственной корпорации может быть только государство;
- членство в государственной корпорации исключено,
так как это может нанести ущерб государству (в результате
конфликта интересов) и затруднить достижение заявленных целей;
- цели, для достижения которых создается государственная корпорация, не преследуют удовлетворения потребностей отдельных граждан или юридических лиц, а носят более масштабный характер – выполнение социальных
или управленческих функций в интересах общества в целом или отдельной отрасли народного хозяйства;
- существует особый порядок учреждения государственной корпорации - только федеральным законом. Таким
образом, государственная корпорация не может быть создана ни постановлением Правительства РФ, ни распорядительным документом органа отраслевого, ведомственного
или регионального управления;
- государство может в отдельных случаях гарантировать некоторые обязательства государственной корпорации. Это нельзя расценивать как предоставление этим организациям особо льготного режима функционирования.
92
Просто система критериев и требований к подобной корпорации, установленная при разработке соответствующего
федерального закона, должна обеспечивать максимально
возможную прозрачность деятельности государственной
корпорации и предупреждать возникновение конфликта
интересов между органами управления корпорации и целями, для которых она создана.
Государственная корпорация использует имущество
для целей, определенных законом, предусматривающим
создание государственной корпорации. Государственная
корпорация может осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.
Так же как и фонды, государственные корпорации
обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании
своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации.
Так как государственная корпорация создается на основании федерального закона, то для ее создания не требуются учредительные документы, предусмотренные ст.52
ГК РФ (устав и учредительный договор).
В законе, предусматривающем создание государственной корпорации, должны определяться, как минимум,
следующие элементы:
- наименование государственной корпорации;
- цели ее деятельности;
- место ее нахождения;
- порядок управления ее деятельностью (в том числе
органы управления государственной корпорации и порядок
их формирования, порядок назначения должностных лиц
государственной корпорации и их освобождения);
- порядок реорганизации и ликвидации государственной корпорации и порядок использования имущества государственной корпорации в случае ее ликвидации.
В Российской Федерации были созданы следующие
государственные корпорации:
93
- Росатом – Федеральный закон от 1 декабря 2007 г.
№ 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной
энергии «Росатом»;
- Ростехнологии – Федеральный закон от 23 ноября
2007 г. № 270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии»;
- Государственная корпорация по строительству
олимпийских объектов и развитию города Сочи как
горноклиматического курорта (ГК Олимпстрой) – Федеральный закон от 30 октября 2007 г. № 238-ФЗ «О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического
курорта»;
- Фонд содействия реформированию жилищнокоммунального хозяйства – Федеральный закон от
21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»;
- Российская корпорация нанотехнологий – Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 139-ФЗ «О Российской
корпорации нанотехнологий»;
- Банк развития и внешнеэкономической деятельности
(Внешэкономбанк) – Федеральный закон от 17 мая 2007 г.
№ 82-ФЗ «О банке развития»;
- Агентство по страхованию вкладов – Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании
вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»
(далее - Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»);
- Государственная компания «Российские автомобильные дороги» – Федеральный закон от 17 июля 2009 г.
№ 145-ФЗ «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации».
Имущество, переданное Российской Федерацией государственной корпорации, признается собственностью
последней.
Государственная корпорация может заниматься предпринимательской деятельностью, поскольку это служит
94
достижению цели, ради которой она создана. Цели существующих в стране государственных корпораций весьма широкие. Например, целью деятельности Государственной
корпорации «Ростехнологии» является содействие разработке, производству и экспорту высокотехнологичной продукции путем обеспечения поддержки на внутреннем и
внешнем рынках российских организаций - разработчиков
и производителей высокотехнологичной промышленной
продукции, привлечения инвестиций в организации различных отраслей промышленности, включая обороннопромышленный комплекс (ч. 1 ст. 3 Федерального закона
от 23 ноября 2007 г. № 270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии»).
Наконец, государственная корпорация несет самостоятельную имущественную ответственность по своим
обязательствам перед третьими лицами. Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации.
Вышесказанное о цели, функциях, характере деятельности государственной корпорации, праве собственности
на имущество, принадлежащее корпорации, и имущественное обеспечение ее деятельности свидетельствует о том,
что государственная корпорация как организационноправовая форма юридического лица выходит за рамки понятия некоммерческой организации, содержащегося в п. 1
ст. 50 ГК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях».
Государственная корпорация не находится на бюджетном финансировании. Она относится к числу государственных организаций, функционирующих, хотя об этом прямо и
не упоминается в законе, на основе принципа самофинансирования своей деятельности за счет доходов, получаемых от
данной деятельности. «Государственная корпорация «Ростехнологии», – говорится, например, в п. 6 ч. 1 ст. 7 Федерального закона «О Государственной корпорации «Ростехнологии»,
– вправе получать в соответствии с законодательством Российской Федерации доходы в целях реализации своих функций, установленных настоящим Федеральным законом и ре95
шениями Президента Российской Федерации». Кроме того,
она вправе участвовать в уставных капиталах хозяйственных
обществ, иных коммерческих и некоммерческих организаций,
которые созданы на территории Российской Федерации и за
ее пределами, целью деятельности которых являются разработка, производство и экспорт высокотехнологичной промышленной продукции, включая продукцию военного и
двойного назначения. Доходы от такого участия поступают в
собственность корпорации.
Поэтому можно сказать, что в число основных целей
деятельности государственной корпорации входят не только разработка, производство и экспорт изготовляемой продукции, выполнение работ и оказание услуг, но и извлечение прибыли для финансирования данной деятельности.
С другой стороны, в связи с публично-правовым характером выполняемых функций государственная корпорация не может осуществлять свою деятельность в качестве коммерческой организации.
3.6. Государственная компания
Низкая эффективность управления федеральной собственностью, нерешенные проблемы административно-правового регулирования соответствующих отношений (инертность, бюрократизм, отсутствие добросовестной инициативы
и др.), с одной стороны, и необходимость оперативного выполнения важнейших социально-экономических задач,
стоящих перед государством, с другой, стали предпосылкой
для поиска новых моделей управления публичным имуществом и присутствия государства в национальной экономике.
Это привело к появлению публичных юридических лиц с
особым правовым статусом.
Казалось бы, рамки организационно-правовой формы
госкорпораций настолько расплывчаты, что могут уместить
любую, даже самую смелую, реформаторскую инициативу.
Однако не успела юридическая общественность осмыслить
подобные нововведения, как в действующем законодательстве была предусмотрена новая разновидность юридиче96
ских лиц – государственные компании – некоммерческие
организации, не имеющие членства и созданные Российской Федерацией на основе имущественных взносов для
оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления. Одновременно была образована и первая госкомпания – «Российские автомобильные дороги» [21].
Возникают вопросы: имелась ли достаточная необходимость в закреплении новой организационно-правовой
формы и есть ли у этой формы юридически значимые отличия от госкорпораций? Сопоставление статей 7.1 и 7.2
Закона о некоммерческих организациях, а также специальных законодательных актов позволяет прийти к выводу,
что каких-либо качественных различий между двумя рассматриваемыми разновидностями юридических лиц не обнаруживается (создаются, реорганизуются и ликвидируются на основании отдельного федерального закона, учреждаются Российской Федерацией в публичных целях, формально признаются некоммерческими, имеют практически
идентичную систему органов управления и т.д.).
Государственной компанией признается некоммерческая организация, не имеющая членства и созданная РФ
на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления. Причем установлено, что государственная компания создается на основании федерального закона.
Особенности организационно-правовой формы государственной компании состоят в следующем:
- учредителем может быть только Российская Федерация;
- не имеет членства;
- создается на основе имущественных взносов РФ для
оказания государственных услуг и выполнения иных функций;
- создается на основании федерального закона;
- действует, используя государственное имущество
РФ на основе доверительного управления;
97
- не отвечает по обязательствам РФ, а РФ не отвечает
по обязательствам государственной корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной компании, не предусмотрено иное;
- за счет части ее имущества может быть сформирован
уставный капитал, если это предусмотрено федеральным
законом о ее создании;
- ежегодная публичная отчетность государственной
компании.
Из вышеизложенного следуют основные отличия государственной компании как правовой формы некоммерческой организации от государственной корпорации:
- государственная компания создается для оказания
государственных услуг и выполнения иных функций, а государственная корпорация – для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных
функций;
- государственная компания действует, используя государственное имущество РФ на основе доверительного
управления, а государственная корпорация наделяется правом собственности на имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией.
Так, Федеральным законом «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» был создан новый вид некоммерческой организации, а именно, государственная компания «Российские автомобильные дороги»,
являющаяся на сегодняшний день единственной государственной компанией.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»
в сферу действия указанного Закона входит установление:
- правового положения;
- целей создания и деятельности;
- порядка создания, реорганизации и ликвидации некоммерческой организации – Государственной компании
«Российские автомобильные дороги»;
- особенностей осуществления дорожной деятельности в
отношении автомобильных дорог, находящихся в довери98
тельном управлении указанной некоммерческой организации,
и использования земельных участков для осуществления деятельности указанной некоммерческой организации.
Государственная компания «Российские автомобильные дороги» - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией в соответствии с федеральным законом в организационно-правовой форме государственной компании (ст. 2 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»).
Федеральным законом, предусматривающим создание государственной компании, должны быть определены:
- наименование государственной компании;
- цели ее создания и деятельности;
- виды имущества, в отношении которых государственная компания может осуществлять доверительное
управление;
- порядок управления ее деятельностью;
- порядок государственного финансирования государственной компании;
- порядок ее реорганизации и ликвидации;
- порядок использования имущества государственной
компании в случае ее ликвидации.
Так, в соответствии со ст. 3 Федерального закона «О
Государственной компании «Российские автомобильные
дороги» государственная компания является некоммерческой организацией, не имеющей членства и созданной
Российской Федерацией на основе имущественных взносов
в целях оказания государственных услуг и выполнения
иных полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления.
Особенности правового статуса Государственной
компании «Российские автомобильные дороги» (сокращенное наименование – Государственная компания «Автодор») заключаются в следующем:
- имеет печать с изображением Государственного герба РФ и со своим полным наименованием;
99
- открывает лицевые счета в Федеральном казначействе и вправе открывать расчетные счета в банках и иных
кредитных организациях;
- создается без ограничения срока ее деятельности;
- учредителем выступает РФ;
- права и обязанности учредителя Государственной
компании осуществляет от имени Российской Федерации
Правительство РФ или уполномоченный Правительством
РФ федеральный орган исполнительной власти;
- вправе осуществлять деятельность, приносящую доходы и соответствующую целям, ради которых она создана, лишь постольку, поскольку это служит достижению
этих целей;
- после уплаты налогов и сборов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, доходы Государственной компании, полученные в результате такой деятельности, направляются на достижение целей, установленных
федеральным законом;
- РФ не отвечает по обязательствам Государственной
компании, а Государственная компания не отвечает по обязательствам РФ;
- несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ей на праве собственности имуществом, за
исключением имущества, которое изъято из оборота, и
имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание;
- деятельность регулируется Федеральным законом
«О Государственной компании «Российские автомобильные дороги», другими федеральными законами, принятыми
в соответствии с ними нормативными правовыми актами
Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере транспорта;
- на Государственную компанию не распространяется
действие Федерального закона от 26 октября 2002 года
№ 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
100
- государственная компания в отношении находящихся в ее доверительном управлении автомобильных дорог
как их владелец осуществляет полномочия, установленные
законом.
Государственная компания «Автодор» в отношении
находящихся в ее доверительном управлении автомобильных дорог как их владелец осуществляет следующие полномочия, установленные Федеральным законом от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»:
- в случае ввода в эксплуатацию автомобильной дороги или изменения сведений об автомобильной дороге в 30дневный срок со дня ввода автомобильной дороги в эксплуатацию или со дня изменения таких сведений представить в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по оказанию государственных услуг и
управлению государственным имуществом в сфере дорожного хозяйства, новые сведения об автомобильной дороге
для их внесения в реестр;
- осуществление контроля за обеспечением сохранности
автомобильных дорог федерального значения (п. 3 ст. 11);
- осуществление дорожной деятельности в отношении
автомобильных дорог федерального значения (п. 10 ст. 11);
- в случаях реконструкции, капитального ремонта автомобильных дорог информировать пользователей автомобильными дорогами о сроках таких реконструкции, капитального
ремонта и о возможных путях объезда (ч. 5 ст. 16);
- в целях определения соответствия транспортноэксплуатационных характеристик автомобильных дорог
требованиям технических регламентов проводит оценку
технического состояния автомобильных дорог (ч. 4 ст. 17);
- в случае ремонта автомобильных дорог владельцы
автомобильных дорог должны информировать пользователей автомобильными дорогами о сроках такого ремонта и
возможных путях объезда (ч. 4 ст. 18);
101
- заключение договора на прокладку или переустройство инженерных коммуникаций в границах полосы отвода
автомобильной дороги осуществляется с владельцами таких инженерных коммуникаций или за их счет, а также дача письменного согласия на прокладку или переустройство
инженерных коммуникаций в границах придорожных полос автомобильной дороги владельцами таких инженерных
коммуникаций или за их счет (ч. 2 и 3 ст. 19);
- дача согласия в письменной форме на строительство,
реконструкцию, капитальный ремонт являющихся сооружениями пересечений автомобильной дороги с другими автомобильными дорогами и примыканий автомобильной
дороги к другой автомобильной дороге (ч. 1 ст. 20);
- дача согласия в письменной форме на ремонт пересечений и примыканий в отношении автомобильных дорог
федерального, регионального или межмуниципального, местного значения, а также согласование порядка осуществления работ по ремонту указанных пересечений и примыканий и объем таких работ (ч. 4 ст. 20);
- при согласовании строительства, реконструкции, капитального ремонта, ремонта пересечений и примыканий
владельцы автомобильных дорог информируют лиц, которые планируют осуществлять строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, ремонт таких пересечений и
примыканий, о планируемых реконструкции, капитальном
ремонте автомобильных дорог и о сроках их реконструкции, капитального ремонта (ч. 6 ст. 20);
- предъявление требования к лицам, осуществляющим
строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, ремонт пересечений или примыканий без предусмотренного
согласия, без разрешения на строительство или с нарушением технических требований и условий, подлежащих обязательному исполнению, о прекращении осуществления
указанных действий и приведении автомобильных дорог в
первоначальное состояние (в противном случае выполнение работ по ликвидации построенных пересечений или
примыканий с последующей компенсацией затрат за счет
лиц, виновных в незаконном возведении указанных соору102
жений, иных объектов, в соответствии с законодательством
РФ) (ч. 8 ст. 20);
- правомочие требовать от владельцев железнодорожных путей установки на железнодорожных переездах устройств, предназначенных для обеспечения безопасности
дорожного движения, а также обязанность принимать по
требованию владельцев железнодорожных путей меры в
случаях, если дорожные сооружения угрожают безопасности движения железнодорожного транспорта (ч. 3 ст. 21);
- заключение договора о присоединении объекта дорожного сервиса к автомобильной дороге и взимание платы за оказание услуг присоединения объектов дорожного
сервиса к автомобильным дорогам (ч. 7 ст. 22);
- при заключении договора о присоединении объекта
дорожного сервиса к автомобильной дороге информирование лиц, с которыми заключается такой договор, о планируемых реконструкции, капитальном ремонте автомобильной дороги и о сроках осуществления ее реконструкции,
капитального ремонта (ч. 8 ст. 22);
- дача согласия в письменной форме на выполнение
работ по реконструкции, капитальному ремонту и ремонту
примыканий объектов дорожного сервиса к автомобильным дорогам допускаются (ч. 11 ст. 22);
- мобилизационная подготовка автомобильных дорог
осуществляется владельцами автомобильных дорог в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения готовности автомобильных дорог для использования в военное время (ч. 1 ст. 23);
- контроль соблюдения запретов, предусмотренных ч. 3
ст. 25 Федерального закона «Об автомобильных дорогах»;
- обозначение границ придорожных полос автомобильных дорог на местности осуществляется за свой счет
(ч. 7 ст. 26);
- дача согласия в письменной форме на строительство,
реконструкцию в границах придорожных полос автомобильной дороги объектов капитального строительства,
объектов, предназначенных для осуществления дорожной
деятельности, объектов дорожного сервиса, установка рек103
ламных конструкций, информационных щитов и указателей (ч. 8 ст. 26);
- в случае принятия решений о временном ограничении или прекращении движения транспортных средств по
автомобильным дорогам информируют пользователей автомобильными дорогами о сроках такого ограничения или
прекращения движения транспортных средств и о возможности воспользоваться объездом (ч. 4 ст. 30);
- согласование маршрута транспортного средства,
осуществляющего перевозки опасных и (или) тяжеловесных грузов, маршрута транспортного средства, осуществляющего перевозки крупногабаритных грузов (ч. 4 ст. 31);
- получение в случаях, если для движения транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, требуется
оценка технического состояния автомобильных дорог, их
укрепление или принятие специальных мер по обустройству автомобильных дорог, их участков, а также пересекающих автомобильную дорогу сооружений и инженерных
коммуникаций, от лиц, в интересах которых осуществляются данные перевозки, возмещения расходов на осуществление указанной оценки и принятие указанных мер до получения согласования (ч. 10 ст. 31);
- заключение договоров на проезд транспортного
средства пользователя платной автомобильной дорогой или
платным участком автомобильной дороги по платной автомобильной дороге или платному участку автомобильной
дороги (ст. 40);
- установление дополнительно отдельных категорий
пользователей платной автомобильной дорогой или платными участками автомобильной дороги, категорий транспортных средств, которым предоставляется право льготного проезда или проезда без взимания платы по платной автомобильной дороге или платным участкам автомобильной
дороги (ч. 4 ст. 41);
- принятие решения о приостановлении использования платной автомобильной дороги или платного участка
автомобильной дороги (ч. 3 ст. 42);
104
- до 1 января 2012 г. при отсутствии документации по
планировке территории согласование размещения объектов
дорожного сервиса в границах полосы отвода автомобильной дороги (ч. 7 ст. 62).
Целями деятельности Государственной компании
«Автодор» является:
- оказание государственных услуг и выполнение иных
полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного
управления;
- поддержание в надлежащем состоянии и развитие
сети автомобильных дорог Государственной компании,
увеличение их пропускной способности, обеспечение движения по ним, повышение качества услуг, оказываемых
пользователям автомобильными дорогами Государственной компании, развитие объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полос отвода и придорожных полос
автомобильных дорог Государственной компании.
Выполнение целей деятельности государственной компании обеспечивается путем осуществления видов деятельности, предусмотренных законом, и достижения целевых показателей программы деятельности государственной компании
на долгосрочный период, установленных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги».
Согласно ст. 6 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»
деятельность Государственной компании включает в себя 3
группы видов деятельности:
- деятельность по доверительному управлению автомобильными дорогами Государственной компании;
- деятельность по организации строительства и реконструкции автомобильных дорог, переданных или передаваемых Государственной компании в доверительное
управление;
- иная деятельность, направленная на достижение целей деятельности Государственной компании.
105
Государственная компания «Автодор» в соответствии
со ст. 5 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» наделяется обширными правомочиями.
Несколько ограничено право на создание коммерческих организаций или участие в уставных капиталах
коммерческих организаций за счет имущества государственной компании, которое может быть осуществлено только в целях:
- реализации инвестиционных проектов, соответствующих целям деятельности государственной компании и
предусматривающих привлечение инвестиций третьих лиц;
- реализации инвестиционных проектов, соответствующих целям деятельности государственной компании и
связанных со строительством, с реконструкцией, капитальным ремонтом и содержанием объектов дорожного сервиса
в границах полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог государственной компании;
- исполнения обязательств РФ, вытекающих из международных договоров РФ в сфере дорожного хозяйства;
- осуществления деятельности, направленной на достижение целей создания государственной компании.
Структура управления Государственной компании
«Автодор» представлена тремя органами (ст. 7 Федерального закона «О Государственной компании «Российские
автомобильные дороги»):
- наблюдательный совет;
- председатель правления;
- правление.
Кроме того, предусмотрен орган контроля за финансовохозяйственной деятельностью – ревизионная комиссия, а
также консультативный орган – научно-технический совет.
Причем наблюдательный совет является высшим
органом управления государственной компании и осуществляет постоянное наблюдение, включая контроль за деятельностью государственной компании, в том числе за исполнением принимаемых иными органами управления решений, использованием средств, соблюдением требований
106
ст. 8 Федерального закона «О Государственной компании
«Российские автомобильные дороги».
Состав наблюдательного совета, в который входят 12
членов, утверждается Правительством РФ сроком на 4 года. Следует отметить, что государственная компания не
вправе выплачивать членам наблюдательного совета вознаграждение за исполнение ими своих обязанностей, за исключением компенсации расходов, документально подтвержденных и непосредственно связанных с участием
членов наблюдательного совета в его работе.
Полномочия наблюдательного совета предусмотрены
ст. 9 Федерального закона «О Государственной компании
«Российские автомобильные дороги».
Правление Государственной компании «Автодор»
является коллегиальным исполнительным органом, в состав которого входят председатель правления, являющийся
членом правления по должности, и другие члены правления (ст. 10 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»). Председатель
правления осуществляет руководство правлением.
Полномочия правления предусмотрены ст. 11 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги».
Председатель правления является единоличным исполнительным органом государственной компании и осуществляет руководство ее текущей деятельностью. Председатель правления Государственной компании «Автодор»
назначается на должность и освобождается от должности
Правительством РФ (ст. 12 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»). Полномочия председателя правления предусмотрены
ст. 13 Федерального закона «О Государственной компании
«Российские автомобильные дороги».
Научно-технический совет является постоянно действующим консультативным органом, созданным в целях научно-методологического, информационно-аналитического и
экспертного обеспечения деятельности государственной
107
компании (ст. 14 Федерального закона «О Государственной
компании «Российские автомобильные дороги»).
Программой деятельности государственной компании согласно ст. 16 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» на
долгосрочный период является документ, определяющий
основные направления, финансово-экономические показатели и ожидаемые результаты деятельности на долгосрочный период.
В программе деятельности на долгосрочный период
определяются целевые показатели такой программы, достижение которых характеризует выполнение целей деятельности государственной компании.
Программа деятельности государственной компании на
долгосрочный период утверждается Правительством РФ.
Следует отметить, что годовая бухгалтерская отчетность и консолидированная финансовая отчетность Государственной компании «Автодор» подлежат ежегодной
обязательной проверке аудиторской организацией (п. 1 ст.
18 Федерального закона «О Государственной компании
«Российские автомобильные дороги»).
Однако помимо обязательного ежегодного аудита ст.
20 Федерального закона «О Государственной компании
«Российские автомобильные дороги» предусмотрена система внутреннего контроля. Для осуществления внутреннего контроля в государственной компании создается структурное подразделение внутреннего аудита, руководитель
которого назначается председателем правления.
К компетенции структурного подразделения внутреннего аудита относится проведение проверок:
- финансово-хозяйственной деятельности;
- соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
- законности совершаемых сделок;
- эффективности использования имущества;
- целевого использования средств фонда государственной компании.
108
Кроме того, существует и ревизионная комиссия государственной компании, которая создается для осуществления
контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.
Собственностью государственной компании, если
иное не установлено федеральным законом, является:
- имущество, переданное государственной компании
РФ в качестве имущественных взносов;
- имущество, созданное или приобретенное государственной компанией в результате собственной деятельности государственной компании, за исключением имущества, созданного за счет доходов, полученных от осуществления деятельности по доверительному управлению.
В развитие данного положения ст. 21 Федерального
закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» предусмотрено, что имущество Государственной компании «Автодор» является ее собственностью и обособляется от автомобильных дорог общего пользования федерального значения, находящихся в федеральной собственности и переданных в доверительное управление государственной компании, и земельных участков государственной компании. Данные автомобильные дороги и
земельные участки государственной компании отражаются
на отдельном балансе, и в их отношении ведется самостоятельный учет.
Источниками финансового обеспечения деятельности Государственной компании «Автодор» являются (п.
1 ст. 22 Федерального закона «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги»):
- средства, связанные с доверительным управлением;
- средства, связанные с собственной деятельностью
государственной компании;
- привлеченное финансирование.
Государственная компания не отвечает по обязательствам РФ, а РФ не отвечает по обязательствам государственной компании. Вместе с тем установлена возможность
установления федеральным законом, предусматривающим
создание государственной компании, исключений из данного правила.
109
В части ограничений на использование имущества государственной компании, п. 5 ст. 7.2 Федерального закона
«О некоммерческих организациях», предусмотрено, что:
- государственная компания использует имущество
для целей, определенных федеральным законом, предусматривающим создание государственной компании;
- государственная компания может осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она
создана, и соответствует таким целям.
В качестве механизма контроля установлено, что государственная компания обязана публиковать отчеты о
своей деятельности в порядке, установленном федеральным законом, предусматривающим создание государственной компании.
В этой связи Федеральным законом «О Государственной компании «Российские автомобильные дороги» регламентированы особенности совершения государственной
компанией крупных сделок (ст. ст. 24, 25) и сделок с заинтересованностью (ст. ст. 26, 27).
3.7. Некоммерческие партнерства
Данная юридическая конструкция заимствована из зарубежного (американского) правопорядка (о чем свидетельствует и ее название – partnership) с сомнительной целью открытия более широких возможностей осуществления предпринимательской деятельности в форме некоммерческой организации. Организационно-правовая форма
партнерства (Partnerschaftsgesellschaft) была введена и в
Германии специальным Законом от 25 июля 1994 г., но
лишь как один из возможных способов объединения лиц
свободных профессий (способствующий ограничению их
имущественной ответственности за профессиональные
ошибки), причем такое партнерство само не вправе осуществлять никакой предпринимательской деятельности.
Не имея прочных традиций в российском правопорядке, данная организационно-правовая форма юридического
110
лица некоммерческой организации получила признание и
широкое распространение.
Следует иметь в виду, что широкому распространению
данного вида юридических лиц в немалой степени способствовала именно активное лоббирование законодателя, поскольку существует целый ряд нормативно-правовых актов, в которых установлена именно эта форма юридического лица.
Так, например:
- функционирование коммерческой инфраструктуры оптового рынка обеспечивает саморегулируемая организация –
совет рынка, которая образована в форме некоммерческого
партнерства и объединяет на основе членства субъектов электроэнергетики и крупных потребителей электрической и тепловой энергии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 26 марта
2003 г. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике»);
- саморегулируемые организации в сфере кадастровой
деятельности в форме некоммерческого партнерства, основанного на членстве кадастровых инженеров (п. 1 ст. 34
Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»);
- саморегулируемые организации в сфере рекламы,
представляющие собой объединение рекламодателей, рекламопроизводителей, рекламораспространителей и иных
лиц, созданное в форме ассоциации, союза или некоммерческого партнерства (ст. 31 Федерального закона от 13
марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг,
осуществляющие депозитарную деятельность, фондовые
биржи (ст. ст. 7, 11 Федерального закона от 22 апреля 1996
г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
- саморегулируемые организации, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, подготовку проектной документации, осуществляющих строительство (ст. 55.2 Градостроительного кодекса РФ).
Некоммерческое партнерство – это основанная на
членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее
111
членам в осуществлении деятельности, направленной на
достижение социальных, благотворительных, культурных,
образовательных, научных и управленческих целей, целей
охраны здоровья граждан, развития физической культуры и
спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных
потребностей граждан, защиты прав, законных интересов
граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов,
оказания юридической помощи, а также иных целей, направленных на достижение общественных благ.
Установлено, что имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью
партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство
не отвечает по обязательствам своих членов.
Таким образом, на основе легального определения некоммерческого партнерства можно определить специальные признаки некоммерческого партнерства:
- основано на членстве;
- учредителями и членами могут выступать как граждане, так и юридические лица (в том числе коммерческие
организации);
- цели деятельности – содействие ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных,
научных и управленческих целей, целей охраны здоровья
граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей
граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи, а также иных целей, направленных
на достижение общественных благ.
Некоммерческое партнерство является объединением
на корпоративных началах граждан и (или) юридических
лиц, которое посредством осуществления своей деятельности (в том числе предпринимательской) содействует ее
членам в достижении некоммерческих целей.
Некоммерческое партнерство вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.
112
Абзацем 2 ч. 3 ст. 50 ГК РФ предусмотрено, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых они созданы, и
соответствующую этим целям.
Таким образом, видно некоторое противоречие в приведенных положениях ГК РФ и Федерального закона «О
некоммерческих организациях».
В соответствии с ГК РФ некоммерческие организации
вправе осуществлять предпринимательскую деятельность (т.е. деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая вместе с тем должна соответствовать двум
требованиям:
1) быть направленной на достижение поставленных перед организацией некоммерческих целей;
2) соответствовать этим целям по своему характеру.
Вместе с тем полученную прибыль некоммерческая организация не правомочна распределять между своими участниками (учредителями). Полученная прибыль должна
направляться на достижение целей деятельности, предусмотренных учредительными документами.
Однако в тексте ч. 2 ст. 8 Федерального закона «О некоммерческих организациях» установлено лишь первое из
двух приведенных требований.
Таким образом, некоммерческое партнерство, как и
иные некоммерческие организации, вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность, доходы от которой
должны быть направлены на достижение уставных целей
юридического лица. Для определения правомерности осуществления той или иной предпринимательской деятельности это является основополагающим критерием, поскольку
на практике соответствие той или иной деятельности целям
создания партнерства определить бывает достаточно сложно ввиду широкого определения целей организации.
Некоммерческое партнерство создается на основании
решения его учредителей. Учредительными документами
некоммерческого партнерства являются устав или учредительный договор и устав (ст. 14 Федерального закона «О
113
некоммерческих организациях»). Требования учредительных документов некоммерческой организации обязательны
для исполнения самой некоммерческой организацией, ее
учредителями (участниками).
В учредительных документах некоммерческого
партнерства должны содержаться сведения:
- наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму, место нахождения некоммерческой
организации;
- порядок управления деятельностью;
- предмет и цели деятельности;
- сведения о филиалах и представительствах;
- права и обязанности членов;
- условия и порядок приема в члены некоммерческой
организации и выхода из нее;
- источники формирования имущества некоммерческой
организации;
- порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации;
- порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации;
- условия о составе и компетенции их органов управления, порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или
квалифицированным большинством голосов;
- условия о порядке распределения имущества, остающегося после ликвидации некоммерческого партнерства.
В учредительном договоре учредители обязуются
создать некоммерческую организацию и определяют:
- порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации;
- условия передачи ей своего имущества и участия в ее
деятельности;
- условия и порядок выхода учредителей (участников)
из ее состава.
Число учредителей некоммерческого партнерства не
ограничено, однако партнерство не может быть создано
114
одним лицом. Учредителями могут выступать полностью
дееспособные граждане и (или) юридические лица.
Законодательно не установлено ограничений для членства в некоммерческом партнерстве.
Однако такие ограничения и условия вступления в некоммерческое партнерство могут устанавливаться учредительными документами партнерства.
Так, Положением о членстве в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, утвержденным
решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров РФ (протокол № 07/03 от 27 августа
2003 г.) установлены требования к лицам, претендующим
на членство в данной организации.
Уставом Некоммерческого партнерства Гарантирующих поставщиков и Энергосбытовых компаний, утвержденным решением общего собрания учредителей (протокол № 1 от 8 ноября 2006 г.) установлено, что членами
партнерства являются его учредители, а также иные юридические лица, принятые в состав партнерства после его
создания в порядке и на условиях, предусмотренных уставом. Членами партнерства могут быть российские и иностранные юридические лица любых форм собственности,
осуществляющие деятельность по сбыту электроэнергии, а
также ассоциации, союзы, объединения юридических лиц энергосбытовых компаний и иные юридические лица, которые разделяют цели партнерства, признают его устав (п.
4.2. Устава). Для принятия в члены партнерства кандидаты
должны отвечать требованиям, утверждаемым Наблюдательным советом партнерства.
В соответствии с уставом Некоммерческого партнерства «Юристы за гражданское общество» членами партнерства могут быть граждане РФ, достигшие 20 лет, имеющие
высшее юридическое образование, которые разделяют цели
и задачи партнерства, признают устав партнерства и уплачивают установленные взносы (п. 5.1).
В соответствии со ст. 55.6 Градостроительного кодекса
РФ в члены саморегулируемой организации могут быть
приняты юридическое лицо, в том числе иностранное
115
юридическое лицо, и индивидуальный предприниматель, соответствующие требованиям к выдаче свидетельств о допуске к одному или нескольким видам работ,
которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Высшим органом управления некоммерческого партнерства в соответствии с его учредительными документами
является общее собрание членов (ст. 29 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). Основная функция высшего органа управления некоммерческой организацией - обеспечение соблюдения некоммерческой организацией целей, в интересах которых она была создана. Также
допускается, создание постоянно действующего коллегиального органа по типу наблюдательного совета.
Исполнительный орган некоммерческого партнерства
может быть коллегиальным и (или) единоличным (ст. 30
Федерального закона «О некоммерческих организациях»).
Он осуществляет текущее руководство деятельностью некоммерческой организации и подотчетен высшему органу
управления некоммерческой организацией. Состав исполнительного органа определяется высшим органом некоммерческого партнерства.
Некоммерческое партнерство приобретает право собственности на имущество, переданное некоммерческому
партнерству его членами, а также имущество, приобретенное на членские взносы. Закон не устанавливает ограничений в отношении видов имущества, которое может быть
передано некоммерческому партнерству его членами для
формирования имущественной базы юридического лица.
Между тем правовой статус имущества, обеспечивающего деятельность партнерства, и членских взносов участников существенно различается.
Понятие «членские взносы», порядок их уплаты членами некоммерческого партнерства ввиду отсутствия законодательной регламентации должны быть отражены в уставе.
Как правило, членские взносы уплачиваются в денежной
форме, однако возможны и исключения.
116
Таким образом, в уставе некоммерческого партнерства
необходимо предусмотреть, в какой форме и в каком порядке уплачиваются членские взносы, поскольку это влияет на то, какой режим будет у имущества, перешедшего к
некоммерческому партнерству в качестве членских взносов. Так, имущество, переданное партнерству при его создании или впоследствии в качестве вклада в имущество,
при выходе из партнерства (если иное не установлено в учредительных документах) подлежит возврату участнику.
Членские взносы участников при выходе из партнерства не
возвращаются.
Федеральный закон «О некоммерческих организациях»
перечисляет права членов некоммерческого партнерства, которые закрепляются в уставе партнерства. Эти права
можно подразделить на те, которые обязательно должны
быть предусмотрены в уставе, и те, которые могут быть исключены учредительными документами некоммерческого
партнерства или федеральным законом. Также установлено, что этот перечень прав членов некоммерческого партнерства не является исчерпывающим.
Учредительными документами некоммерческого партнерства могут быть предусмотрены и другие права, не противоречащие законодательству. Эти права во многом определяются целями деятельности некоммерческого партнерства.
Здесь следует отметить, что учредительными документами некоммерческого партнерства согласно ст. 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» могут
быть только устав или устав и учредительный договор. Однако законом может быть предусмотрен только один вид
учредительных документов некоммерческого партнерства.
Как, например, в ст. 16 Федерального закона от 15 апреля
1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» предусмотрен только один учредительный документ – устав.
Право на участие в управлении делами некоммерческого партнерства подразумевает следующие правомочия:
117
- право избирать и быть избранным в органы управления некоммерческого партнерства, контролировать в порядке, предусмотренным уставом, их деятельность;
- участвовать в общих собраниях участников и голосовать по вопросам повестки дня;
- право участвовать в формировании повестки общего собрания участников путем внесения необходимых вопросов.
В отличие от коммерческих организаций здесь нет правомочия по участию в распределении прибыли юридического лица.
Содержание право на доступ к информации о деятельности некоммерческого партнерства законом не раскрывается, а, следовательно, относится к предмету регулирования учредительными документами юридического лица.
Уставом это право может быть ограничено, но исключить
его нельзя.
Так, в соответствии с Уставом Некоммерческого партнерства Гарантирующих поставщиков и Энергосбытовых
компаний, утвержденным решением общего собрания учредителей (протокол № 1 от 8 ноября 2006 г.) партнерство
обеспечивает членам доступ к следующим документам:
- устав партнерства, решение учредителей партнерства,
свидетельство о государственной регистрации партнерства;
- документы, подтверждающие права партнерства на
имущество, находящееся на его балансе;
- документы партнерства, утверждаемые органами
управления партнерства;
- положения о филиалах и представительствах партнерства;
- годовые финансовые отчеты партнерства;
- документы бухгалтерского учета;
- документы финансовой отчетности, предоставляемые
в соответствующие государственные органы;
- протоколы общих собраний членов партнерства
(включая заполненные и подписанные бюллетени для голосования), заседаний наблюдательного совета, счетной комиссии партнерства, ревизионной комиссии и правления
партнерства;
118
- заключения ревизионной комиссии партнерства, государственных и муниципальных органов финансового
контроля;
- иные документы, предусмотренные законодательством РФ, Уставом и документами партнерства.
Кроме того, по требованию члена партнерства предоставляется следующая информация:
- о размере и структуре доходов партнерства;
- о размерах и составе имущества партнерства;
- о расходах партнерства;
- о численности и составе работников партнерства и
оплате их труда;
- об использовании безвозмездного труда граждан в
деятельности партнерства.
По требованию члена партнерства партнерство обязано
предоставить ему за плату копии любых документов партнерства, предусмотренных законодательством РФ. Размер
платы устанавливается Председателем Правления Партнерства и не может превышать стоимости расходов на изготовление копий документов и оплаты расходов, связанных с направлением документов по почте.
Право членов некоммерческих партнерств по своему
усмотрению выходить из некоммерческого партнерства законом не ограничено. Федеральным законом «О некоммерческих организациях» не предусмотрены также и условия
реализации выхода из партнерства. Это право носит безусловный характер. Однако, учитывая, что участник при выходе вправе получить часть имущества партнерства (если
это право не исключено учредительными документами),
учредительные документы партнерства должны содержать
условия и сроки передачи такому участнику причитающейся ему доли имущества.
Кроме того порядок реализации права на выход из числа членов некоммерческого партнерства может быть предусмотрен учредительными документами. Так, может быть
установлен срок предупреждения о выходе из числа членов
некоммерческого партнерства.
119
Например, в уставе Некоммерческого партнерства
«Институт профессиональных бухгалтеров России»
предусмотрено, что каждый из членов ИПБ может выйти из ИПБ, письменно сообщив о своем решении Президентскому Совету не позднее, чем за месяц до выхода
(п. 6.8. Устава).
Важнейшей характерной особенностью правовой конструкции некоммерческого партнерства является возможность его участников получить при выходе из партнерства
или при его ликвидации часть имущества юридического
лица. Таким образом, несмотря на статус некоммерческой
организации, члены некоммерческого партнерства имеют
имущественные выгоды от участия в данном юридическом
лице. Такое, по сути, распределение части имущества некоммерческого партнерства между участниками противоречит его статусу некоммерческой организации <14>.
Ограничение этого права может быть предусмотрено как
федеральным законом, так и учредительными документами
некоммерческого партнерства. Таким образом, данное право
является условным и может быть исключено уставом некоммерческого партнерства. Так, некоторые некоммерческие
партнерства не предусматривают в своем уставе права участников получить при выходе из партнерства или при его ликвидации часть имущества партнерства. Как, например, в Уставе Некоммерческого Партнерства «Развитие финансовых рынков «Межбанковская Расчетная Система», утвержденном решением учредителей (протокол № 1 от 01
октября 2001 г.), указано, что имущество, переданное учредителями и членами в собственность партнерству, при
выходе из партнерства не возвращается (п. 3.6).
В случае, когда в учредительных документах партнерства этот вопрос оставлен без внимания, при отсутствии
иной нормы федерального закона, член некоммерческого
партнерства вправе получить при выходе из партнерства
часть имущества организации.
Между тем следует иметь в виду, что существуют некоторые ограничения. Участник партнерства может получить имущество партнерства:
120
- переданное данным участником в собственность организации;
- не относящееся к членским взносам;
- в пределах стоимости внесенного вклада в имущество
партнерства.
Таким образом, порядок проведения расчетов некоммерческого партнерства с вышедшими участниками необходимо урегулировать в учредительных документах партнерства. Прежде всего это относится к срокам выплаты и
форме расчетов. Тогда как выход из числа членов партнерства может быть реализован в любое время по усмотрению
участника, но право на получение причитающейся ему части имущества партнерства может быть реализовано только
по истечении определенного времени, установленного учредительными документами (если такое право предусмотрено учредительными документами).
Право участника на получение части имущества
партнерства при его ликвидации также может быть исключено учредительными документами партнерства или
федеральным законом.
При ликвидации некоммерческого партнерства его
члены, если иное не предусмотрено учредительными документами (нет запрета распределять имущество между участниками), могут получить только имущество или его
стоимость в пределах внесенного ими вклада.
При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их
имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства.
Порядок использования имущества некоммерческого
партнерства, стоимость которого превышает размер имущественных взносов его членов, определяется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и
121
(или) на благотворительные цели. В случае, если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не
представляется возможным, оно обращается в доход государства (ст. 20 Федерального закона «О некоммерческих
организациях»).
Таким образом, условиями учредительных документов
должны быть определено, как следует распорядиться имуществом партнерства после его ликвидации, в том числе и
тогда, когда учредительные документы не исключают право участников на часть его имущества при ликвидации.
Необходимо решить в учредительных документах вопрос о
порядке использования имущества, оставшегося после
удовлетворения требований кредиторов при ликвидации
некоммерческого партнерства. И только если данный вопрос не решен в учредительных документах, то решение об
использовании оставшегося имущества принимает ликвидационная комиссия в соответствии со ст. 20 Федерального
закона «О некоммерческих организациях» и передает оставшееся имущество либо некоммерческой организации с
такими же целями создания, либо на благотворительные
цели.
Следует отметить, что Уставами некоммерческих партнерств приведенный в комментируемой статье перечень
прав членов может быть значительно расширен и зависит
от сферы деятельности некоммерческого партнерства, которая зачастую предопределяется направлением деятельности его членов.
Например, в соответствии с Уставом некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация
«Гильдия арбитражных управляющих», в редакции,
утвержденной решением Общего собрания членов
(Протокол от 28.03.2008 г.), член Гильдии помимо общих прав, предусмотренных Федеральным законом «О
некоммерческих организациях», имеет право:
- пользоваться поддержкой и содействием Гильдии
при защите своих законных прав в государственных и
иных органах и организациях;
122
- при осуществлении обязанностей арбитражного
управляющего в ходе реализации процедур несостоятельности (банкротства) привлекать консалтинговые и
иные организации, оказывающие услуги в сфере антикризисного управления;
- публиковать в изданиях Гильдии свои материалы,
представляющие общий интерес для членов Гильдии;
- финансировать (с последующим возмещением расходов или безвозмездно) отдельные проекты, организуемые Гильдией или при участии Гильдии.
Следует отметить, что правовой статус члена некоммерческого партнерства включает, помимо его прав, также
и обязанности. Однако если права предусмотрены Федеральным законом «О некоммерческих организациях», то
обязанности могут регламентироваться исключительно учредительными документами некоммерческого партнерства.
Среди обязанностей члена некоммерческого партнерства можно выделить:
- соблюдать положения устава и иных документов некоммерческого партнерства;
- надлежаще исполнять принятые на себя обязательства
по отношению к некоммерческому партнерству;
- выполнять решения руководящих органов;
- своевременно уплачивать вступительные, членские и
иные взносы;
- не разглашать конфиденциальную информацию о
деятельности некоммерческого партнерства.
6. Члены партнерства несут предусмотренные учредительными документами некоммерческого партнерства обязанности. В случае их нарушения к члену некоммерческого
партнерства могут быть применены санкции, предусмотренные уставом, в том числе и исключение из партнерства
по решению остающихся членов.
Исключение из числа членов некоммерческого партнерства производится в случаях и в порядке, которые предусмотрены учредительными документами некоммерческого партнерства.
123
Однако такие случаи и порядок могут быть предусмотрены и законом. Как, например, ст. 55.7 Градостроительного кодекса РФ установлено, что членство в саморегулируемой организации прекращается в случае:
- добровольного выхода члена из саморегулируемой
организации;
- исключения из членов организации;
- ликвидации юридического лица – члена саморегулируемой организации.
Саморегулируемая организация принимает решение об
исключении из членов юридического лица в случае:
- несоблюдения членом организации требований технических регламентов, повлекшего за собой причинение
вреда;
- неоднократного в течение 1 года или грубого нарушения членом организации требований к выдаче свидетельств
о допуске, требований технических регламентов, правил
контроля в области саморегулирования, требований стандартов саморегулируемых организаций и (или) требований
правил саморегулирования;
- неоднократной неуплаты в течение 1 года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов;
- невнесения взноса в компенсационный фонд организации в установленный срок;
- отсутствия у юридического лица свидетельства о допуске хотя бы к одному виду работ, которые оказывают
влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Решение об исключении из членов принимается общим
собранием саморегулируемой организации. Лицу, прекратившему членство, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд.
7. Реорганизация и ликвидация некоммерческого партнерства производится по общим правилам, предусмотренным гражданским законодательством РФ.
Некоммерческое партнерство вправе преобразоваться в
фонд или автономную некоммерческую организацию, а
124
также в хозяйственное общество в случаях и порядке, которые установлены федеральным законом. Решение о преобразовании некоммерческого партнерства принимается
учредителями единогласно (п. 5 ст. 17 Федерального закона
«О некоммерческих организациях»).
Закон не предусматривает возможности преобразования
в коммерческую организацию, хотя по своей природе оно
весьма близко к обществу с ограниченной ответственностью.
3.8. Объединения юридических лиц
Данные формы организаций могут создаваться в виде
объединений юридических лиц, являющихся коммерческими
и некоммерческими организациями. Если ассоциации или
союзы создаются коммерческими организациями в целях координации их предпринимательской деятельности, а также
представления и защиты общих имущественных интересов,
то они являются некоммерческими организациями.
При этом если по решению участников на ассоциацию
(союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное
общество или товарищество в порядке, предусмотренном
гражданским законодательством, либо может создать для
осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Иными
словами, ассоциации и союзы не имеют права самостоятельно
осуществлять предпринимательскую деятельность – для этого
они должны либо преобразоваться в другие организационноправовые формы, либо передавать часть имущества и наделять соответствующими функциями другую организацию.
Некоммерческие организации могут добровольно
объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций. Ассоциации (союзы) некоммерческих организаций также являются некоммерческими организациями.
В любом случае члены ассоциации или союза сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.
Ассоциация или союз не отвечает по обязательствам
своих членов, но члены ассоциации или союза, в отличие от
125
других форм некоммерческих организаций, несут субсидиарную ответственность по обязательствам этих ассоциации или
союза в размере и в порядке, предусмотренными их учредительными документами. Эта ответственность сохраняется и за
членом ассоциации или союза, вышедшим или исключенным
из соответствующего объединения. Прием нового члена ассоциации или союза возможен только при его согласии на субсидиарную ответственность по обязательствам, возникшим до
его вступления в ассоциацию (союз).
Закон о некоммерческих организациях особо устанавливает обязательность указания в наименовании ассоциации или союза на основной предмет деятельности членов
этих ассоциации или союза с включением слов «ассоциация» или «союз».
В отличие от автономной некоммерческой организации члены ассоциации или союза вправе безвозмездно
пользоваться ее услугами.
Таким образом, при выборе формы некоммерческой
организации учредителям следует учитывать различия в
особенностях осуществления деятельности соответствующей формы, права и обязанности учредителей и участников, распределение ответственности между учредителями
(участниками) и самой некоммерческой организацией.
Статья 121 ГК РФ рассматривает правовое положение двух форм объединения юридических лиц, являющихся некоммерческими организациями:
- объединения коммерческих организаций в целях координации их предпринимательской деятельности, а также
представления и защиты общих имущественных интересов;
- объединения некоммерческих организаций.
Для этих форм объединения законом устанавливается
общее наименование – ассоциации (союза) юридических
лиц. Причем терминологическое различие между ассоциацией и союзом не имеет различий с точки зрения гражданского законодательства, которым не разъясняется содержание данных терминов.
Особенностями данной организационно-правовой
формы некоммерческих организаций являются:
126
- основано на членстве;
- учредителями и участниками могут быть только
юридические лица;
- цели создания - координация деятельности участников, представление и защита общих интересов;
- не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность непосредственно;
- члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в
размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными
документами;
- учредительными документами являются устав и учредительный договор.
Учредительными документами ассоциации (союза)
являются (ст. 122 ГК РФ):
- учредительный договор, подписанный ее членами;
- утвержденный ими устав.
Учредительные документы ассоциации (союза) должны содержать помимо общих сведений, указанных в п. 2 ст.
52 ГК РФ:
- условия о составе и компетенции органов управления ассоциацией (союзом) и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов членов ассоциации (союза);
- условия о порядке распределения имущества, остающегося после ликвидации ассоциации (союза).
Созданное на основании договора объединение коммерческих организаций является в соответствии со ст. 121 ГК РФ
некоммерческой организацией. Причем целями создания такой некоммерческой организации являются координация
предпринимательской деятельности участников, а также
представление и защита общих имущественных интересов.
Между тем ассоциация (союз) коммерческих организаций не вправе в отличие от иных некоммерческих организаций заниматься предпринимательской деятельностью.
Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности:
127
- ассоциация (союз) подлежит преобразованию в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ;
- вправе создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество;
- вправе участвовать в хозяйственном обществе.
Таким образом, на ассоциацию (союз) коммерческих
организаций возлагаются разнообразные управленческие,
информационно-консультационные и иные функции, за исключением предпринимательской деятельности.
Следует иметь в виду, что ассоциация (союз) не рассматривается законом как вышестоящая по отношению к своим членам организация. Но между тем, постольку поскольку
на нее возлагаются определенные управленческие функции, в
учредительных документах создаваемой организации целесообразно предусмотреть принцип обязательности управленческих решений ассоциации (союза) для ее членов.
Поскольку ассоциация (союз) не вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность, по крайней мере, непосредственно (допустимо создание для осуществления
предпринимательской деятельности хозяйственного общества или участие в таком обществе), порядок и источники
финансирования такой некоммерческой организации необходимо установить участникам.
Финансирование обеспечивается самими участниками
ассоциации (союза). Возможно осуществление финансирования на основании сметы, утверждаемой участниками.
2. Некоммерческие организации, так же как и коммерческие, вправе участвовать в ассоциациях и союзах,
представляющих собой некоммерческую организацию.
Цели такого объединения в отличие от целей объединения коммерческих организаций законом не регламентированы и могут быть самыми разнообразными с учетом
общих положений о некоммерческих организациях как
юридических лицах, целью деятельности которых не является извлечение прибыли.
Хотя в п. 2 ст. 11 Федерального закон «О некоммерческих организациях» прямо не предусмотрена возможность
128
преобразования ассоциаций (союзов), созданных некоммерческими организациями, в хозяйственные общества или
их участие в таких обществах, однако по общему правилу
п. 4 ст. 17 данного закона ассоциация (союз) может быть
преобразована не только в фонд, автономную некоммерческую организацию, некоммерческое партнерство, но и в хозяйственное общество или товарищество.
Таким образом, ассоциации (союзы), созданные некоммерческими организациями, вправе:
- реорганизоваться в хозяйственные общества или товарищества;
- учреждать хозяйственные общества;
- быть участником хозяйственного общества.
Прямого запрета на осуществление предпринимательской деятельности, как это предусмотрено в отношении
объединений коммерческих организаций, для ассоциаций
(союзов) некоммерческих организаций не установлено.
Федеральными законами об отдельных видах некоммерческих организаций предусмотрены особые правила в
отношении ассоциаций (союзов) таких организаций:
- союзы (ассоциации) общественных объединений –
ст. 13 Федерального закона «Об общественных объединениях»;
- образовательные объединения (ассоциации и союзы)
- п. 8 ст. 12 Закона РФ «Об образовании»;
- объединения (ассоциации) профсоюзных организаций - ст. ст. 7 и 8 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»;
- ассоциации и союзы благотворительных организаций - ст. 14 Федерального закона «О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях»;
- союзы (ассоциации) общин малочисленных народов
- ст. 20 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов» и др.
Так, образовательные учреждения вправе образовывать
образовательные объединения (ассоциации и союзы), в том
числе с участием учреждений, предприятий и общественных
организаций (объединений). Указанные образовательные
129
объединения создаются в целях развития и совершенствования образования и действуют в соответствии со своими уставами (п. 8 ст. 12 Закона РФ «Об образовании»).
Федеральным законом «О профессиональных союзах,
их правах и гарантиях деятельности» в отношении профсоюзов предусмотрена возможность создания только ассоциаций.
Профсоюзы, их объединения (ассоциации) самостоятельно разрабатывают и утверждают свои уставы, положения о первичных профсоюзных организациях, свою структуру; образуют профсоюзные органы, организуют свою
деятельность, проводят собрания, конференции, съезды и
другие мероприятия.
Устав объединения (ассоциации) профсоюзов должен предусматривать (п. 3 ст. 7 Федерального закона «О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»), в частности:
- наименование, цели и задачи объединения (ассоциации) профсоюзов;
- состав участников;
- территорию, в пределах которой оно осуществляет
свою деятельность;
- порядок образования профсоюзных органов и их
компетенцию;
- местонахождение профсоюзного органа и т.д.
Благотворительные организации могут объединяться
в ассоциации и союзы, создаваемые на договорной основе,
для расширения своих возможностей в реализации уставных целей (ст. 14 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
3. Создание ассоциации (союза) или участие в данной
некоммерческой организации не изменяет объем правоспособности участников, которые остаются самостоятельными
юридическими лицами (ст. 48, 49 ГК РФ)
4. Комментируемой статьей развивается общее правило об ответственности самостоятельных юридических лиц
(ст. 56 ГК РФ) – ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов.
130
Пунктом 3 ст. 56 ГК РФ предусмотрено, что хотя по
общему правилу учредитель (участник) юридического лица
не отвечает по обязательствам юридического лица, в случаях, установленных законом, такая ответственность может
быть установлена.
Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза)
в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами.
Общие правила субсидиарной ответственность установлены ст. 399 ГК РФ.
До предъявления требований к лицу, которое в соответствии с законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно
к ответственности другого лица, являющегося основным
должником (субсидиарную ответственность), кредитор
должен предъявить требование к основному должнику.
Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.
Кредитор не вправе требовать удовлетворения своего
требования к основному должнику от лица, несущего субсидиарную ответственность, если это требование может
быть удовлетворено путем зачета встречного требования к
основному должнику либо бесспорного взыскания средств
с основного должника.
Лицо, несущее субсидиарную ответственность, должно до удовлетворения требования, предъявленного ему
кредитором, предупредить об этом основного должника, а
если к такому лицу предъявлен иск, привлечь основного
должника к участию в деле. В противном случае основной
должник имеет право выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора.
Основным должником является ассоциация (союз), а
дополнительным, несущим субсидиарную ответственность, – участники ассоциации (союза).
131
Однако закон допускает определение участниками в
учредительных документах условий такой субсидиарной
ответственности – размера и порядка ее применения, что
позволяет изменять общие условия ст. 399 ГК РФ.
5. Предусматриваются специальные требования к наименованию данного вида некоммерческих организаций:
- указание на основной предмет деятельности членов
этой ассоциации (союза);
- включение слов «ассоциация» или «союз».
Права и обязанности участников ассоциации (союза).
Участниками таких объединений могут быть только
юридические лица (ст. 121 - 123 ГК РФ, ст. 11 - 12 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).
Члены ассоциации (союза) вправе безвозмездно
пользоваться ее услугами. Это правило не исключает, однако, того факта, что финансирование деятельности ассоциации (союза) возлагается на ее членов.
В этой связи термин «безвозмездно» говорит об отсутствии необходимости заключать какие-либо возмездные
гражданско-правовые договоры на оказание услуг ассоциацией (союзом) ее членам (консультационные, маркетинговые, правовые, управленческие и иные услуги).
Но вместе с тем порядок и условия предоставления
таких услуг устанавливаются учредительными документами некоммерческой организации.
В заключаемых ассоциацией (союзом) с ее членами
договорах оказания услуг должно быть прямо указано, что
они являются безвозмездными (ст. 423 ГК РФ).
Следующим правом участника ассоциации (союза)
является право по своему усмотрению выйти из ассоциации (союза). Однако такое право может быть реализовано
лишь по окончании финансового года. Продолжительность финансового года может не совпадать с календарным
годом и устанавливается в учредительных документах
юридического лица. Это правило установлено в целях защиты интересов иных участников объединения.
Механизм реализации этого права в связи с отсутствием конкретизации в законе должен быть предусмотрен в
учредительных документах ассоциации (союза).
132
Поскольку иное не установлено законом, в соответствии с общими правилами п. 3 ст. 48 ГК РФ при выходе участника ассоциации (союза) из объединения внесенные
взносы, имущество возврату не подлежит.
Однако сам факт выхода члена ассоциации (союза) не
означает прекращения несения им ответственности по обязательствам данного юридического лица. Член ассоциации
(союза) несет субсидиарную ответственность по ее обязательствам пропорционально своему взносу в течение двух лет с
момента выхода (см. п. 4 ст. 121, ст. 399 ГК РФ). Это правило
является императивным и не подлежит изменению в учредительных документах. Хотя до выхода члена объединения размеры и порядок субсидиарной ответственности по
обязательствам ассоциации (союза) могут быть регламентированы учредительными документами, в том числе может
быть установлено ограничение размера ответственности.
Член ассоциации (союза) может быть исключен из
нее. Порядок и условия принятия решения остающихся
членов об исключении участника объединения устанавливаются учредительными документами ассоциации (союза).
В отношении ответственности исключенного члена
ассоциации (союза) применяются правила, относящиеся к
выходу из ассоциации (союза).
Условие о субсидиарной ответственности членов ассоциации (союза) предопределило порядок вступления в данное
объединение новых членов. Во-первых, необходимо согласие
членов ассоциации (союза). Порядок выражения такого согласия определяется учредительными документами. Кроме
того, вступление в ассоциацию (союз) нового члена может
быть обусловлено его субсидиарной ответственностью по
обязательствам ассоциации (союза), возникшим до его вступления. Это правило для его применения должно быть прямо
предусмотрено учредительными документами.
3.9. Общины коренных малочисленных народов РФ
Общинами коренных малочисленных народов РФ
признаются формы самоорганизации лиц, относящихся к
133
коренным малочисленным народам РФ и объединяемых по
кровнородственному (семья, род) и (или) территориальнососедскому принципам, в целях защиты их исконной среды
обитания, сохранения и развития традиционных образа
жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.
Признаки обособления данной формы некоммерческих организаций:
- субъектный состав – лица, относящиеся к коренным
малочисленным народам РФ;
- кровнородственный (семья, род) и (или) территориально-соседский принципы объединения;
- цели создания – защита исконной среды обитания,
сохранение и развитие традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.
Федеральный закон от 20 июля 2000 г. № 104-ФЗ «Об
общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации» (далее – Федеральный закон «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов») устанавливает общие принципы организации и деятельности общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, создаваемых в
целях защиты исконной среды обитания, традиционного
образа жизни, прав и законных интересов указанных коренных малочисленных народов, а также определяет правовые основы общинной формы самоуправления и государственные гарантии его осуществления.
Предмет регулирования данного Закона – отношения
в области организации, деятельности, реорганизации и ликвидации общин малочисленных народов (ст. 2 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»).
Постановлением Правительства РФ от 24 марта
2000 г. № 255 был утвержден Единый перечень коренных
малочисленных народов Российской Федерации.
Согласно Постановлению Правительства РФ от
28 марта 2001 г. № 236 Перечень коренных малочисленных
народов Республики Дагестан, утвержденный Постановле134
нием Государственного Совета Республики Дагестан от
18 октября 2000 г. № 191, считается частью Единого
перечня.
Кроме того, Перечень коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации был утвержден распоряжением Правительства РФ
от 17 апреля 2006 г. № 536-р.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об общих принципах организации общин
коренных малочисленных народов» законодательство об
общинах малочисленных народов состоит не только из
Конституции РФ, Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов», других федеральных законов и иных нормативных
правовых актов РФ, но также из законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ. Между тем Федеральный закон «О некоммерческих организациях» такого правила не предусматривает.
Также предусмотрено, что решения по вопросам
внутренней организации общины малочисленных народов
и взаимоотношений между ее членами могут приниматься
на основании традиций и обычаев малочисленных народов,
не противоречащих федеральному законодательству и законодательству субъектов РФ и не наносящих ущерба интересам других этносов и граждан.
Общины малочисленных народов организуются на
добровольной основе по инициативе лиц, относящихся
к малочисленным народам, достигших возраста 18 лет.
Воля к вступлению в общину малочисленных народов
должна быть выражена в виде письменного заявления или
в виде записи в протоколе общего собрания (схода) членов
общины малочисленных народов (собрания уполномоченных представителей малочисленных народов).
Общины малочисленных народов организуются без
ограничения срока деятельности, если иное не установлено
учредительными документами общины.
Учредителями общин малочисленных народов могут
выступать только лица, относящиеся к малочисленным на135
родам, достигшие возраста 18 лет. Число учредителей не
может быть менее 3 (ст. 8 Федерального закона «Об общих
принципах организации общин коренных малочисленных
народов»).
Учредителями общин малочисленных народов не
могут выступать (п. 2 ст. 8 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»):
- иностранные граждане и лица без гражданства;
- юридические лица;
- органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, их должностные лица.
Учредительными документами общины малочисленных народов являются (п. 3 ст. 8 Федерального закона
«Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»):
- учредительный договор;
- устав.
Учредительный договор заключается учредителями
общины малочисленных народов, а устав утверждается
общим собранием (сходом) членов общины.
В учредительных документах общины малочисленных народов должны быть определены:
- наименование общины;
- местонахождение;
- основные виды хозяйствования.
Учредительные документы подписываются учредителями общины малочисленных народов.
Община малочисленных народов считается созданной
с момента принятия решения об организации.
Созданная община малочисленных народов подлежит
обязательной государственной регистрации. После государственной регистрации община малочисленных народов
приобретает права юридического лица.
По решению общего собрания (схода) членов общины
малочисленных народов в члены общины могут приниматься лица, не относящиеся к малочисленным народам,
136
осуществляющие традиционное хозяйствование и занимающиеся традиционными промыслами малочисленных
народов.
Отказ лица от вступления в общину малочисленных
народов не может служить основанием для ограничения
его права на самостоятельное осуществление традиционного хозяйствования и занятие традиционными промыслами.
Решения о создании общины малочисленных народов,
об утверждении ее устава, о формировании органов управления и органов контроля принимаются на учредительном собрании общины малочисленных народов. На учредительном
собрании общины малочисленных народов вправе присутствовать все граждане, проживающие на территории (части территории) соответствующего муниципального образования (ст.
9 Федерального закона «Об общих принципах организации
общин коренных малочисленных народов»).
Статьей 10 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов» регламентировано обязательное содержание устава
общины малочисленных народов. Об изменениях в своем
уставе община малочисленных народов должна сообщить в
органы государственной власти и (или) органы местного
самоуправления в сроки и в порядке, установленные законодательством субъектов РФ.
Общины малочисленных народов основаны на членстве. Членство в общине малочисленных народов может быть:
- коллективным (членство семей (родов);
- индивидуальным (членство лиц, относящихся к малочисленным народам).
Индивидуальными членами общины малочисленных
народов могут быть лица, относящиеся к малочисленным
народам, достигшие возраста 16 лет, ведущие традиционный для этих народов образ жизни, осуществляющие традиционное хозяйствование и занимающиеся традиционными промыслами.
Члены общины малочисленных народов имеют право
выхода из нее.
137
В случае выхода из общины малочисленных народов
члену общины и членам его семьи предоставляется доля из
имущества общины малочисленных народов.
При выходе из общины одного или нескольких ее
членов и выделении им доли из имущества общины должно предусматриваться сохранение за вышедшими возможности вести традиционный образ жизни и осуществлять
традиционное хозяйствование.
Права и обязанности членов общины малочисленных
народов, порядок и условия вступления в общину и выхода
из нее определяются уставом общины малочисленных народов.
Иностранные граждане и лица без гражданства не могут быть членами общины малочисленных народов, но
вправе оказывать общинам малочисленных народов, союзам (ассоциациям) общин малочисленных народов материальную, финансовую и иную помощь.
Органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, их должностные лица не могут быть членами
общины малочисленных народов.
Члены общины малочисленных народов в соответствии с уставом общины малочисленных народов имеют
право (ст. 12 Федерального закона «Об общих принципах
организации общин коренных малочисленных народов»):
- на участие в принятии решений общины;
- на участие в выборах органов управления общины и
право быть избранными в эти органы;
- на получение доли из имущества общины или ее компенсации при выходе из общины либо при ее ликвидации;
- на выход из общины;
- на другие права, предусмотренные уставом общины.
Члены общины малочисленных народов обязаны (ст.
13 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»):
- соблюдать устав общины;
- рационально использовать природные ресурсы и
осуществлять природоохранные меры;
138
- исполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством РФ.
Члены общины малочисленных народов отвечают по
обязательствам общины малочисленных народов в пределах своей доли из имущества общины малочисленных народов.
Община малочисленных народов не отвечает по обязательствам ее членов.
Высшим органом управления общины малочисленных народов является общее собрание (сход) членов общины малочисленных народов (ст. 14 Федерального закона
«Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»).
Общее собрание (сход) членов общины малочисленных народов созывается по мере необходимости, периодичность его проведения определяется уставом и считается
полномочным при условии участия в нем не менее половины членов общины, если уставом общины не установлены
иные правила.
В уставе общины малочисленных народов может быть
предусмотрен созыв общего собрания (схода) членов общины по требованию не менее одной трети ее членов.
Общее собрание (сход) членов общины малочисленных народов рассматривает все важнейшие вопросы жизнедеятельности общины малочисленных народов.
В исключительной компетенции общего собрания
(схода) членов общины малочисленных народов находится:
- принятие устава общины;
- избрание правления (совета) общины и его председателя;
- принятие новых членов;
- исключение из общины;
- определение основных направлений деятельности
общины;
- избрание ревизионной комиссии;
- принятие решений о реорганизации, ликвидации и
самороспуске общины;
139
- утверждение решений председателя правления (совета) общины.
Уставом общины малочисленных народов к полномочиям общего собрания (схода) членов общины малочисленных народов могут быть отнесены и другие вопросы
деятельности общины малочисленных народов.
Органом управления общины малочисленных народов
является правление (совет) общины малочисленных народов (ст. 15 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»).
Правление (совет) общины малочисленных народов
избирается в составе председателя правления (совета) общины и других членов правления (совета) общины на общем собрании (сходе) членов общины малочисленных народов простым большинством голосов.
Правление (совет) общины малочисленных народов
организует деятельность общины малочисленных народов
в перерывах между общими собраниями (сходами) членов
общины малочисленных народов и проводит заседания по
мере необходимости.
Полномочия правления (совета) общины малочисленных народов и срок полномочий устанавливаются уставом
общины малочисленных народов.
Избранными в состав правления (совета) общины малочисленных народов считаются члены общины, получившие более половины голосов ее членов, присутствующих
на общем собрании (сходе) членов общины.
Правление (совет) общины малочисленных народов
вправе:
- рассматривать заявления граждан, изъявивших желание вступить в общину, и рекомендовать их к вступлению в общину;
- определять количество работников, привлекаемых
общиной малочисленных народов по трудовым договорам,
и порядок оплаты их труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде;
- утверждать решение председателя правления (совета) общины.
140
Уставом общины малочисленных народов правлению
(совету) общины могут быть предоставлены и иные полномочия.
Председатель правления (совета) общины малочисленных народов (ст. 16 Федерального закона «Об общих
принципах организации общин коренных малочисленных
народов»):
- организует работу правления (совета) общины;
- в период между заседаниями правления (совета) общины решает все организационные, производственные и
иные вопросы, за исключением тех вопросов, которые отнесены к ведению общего собрания (схода) членов общины
или правления (совета) общины;
- в соответствии с уставом общины собирает правление
(совет) общины и общее собрание (сход) членов общины;
- представляет общину в отношениях с органами государственной власти субъектов РФ и органами местного
самоуправления.
Уставом общины малочисленных народов председателю правления (совета) общины могут быть предоставлены и иные полномочия.
Общины малочисленных народов независимо от видов их хозяйствования вправе добровольно объединяться в
союзы (ассоциации) общин на основе учредительных договоров и (или) уставов, принятых союзами (ассоциациями)
общин. Правоспособность союзов (ассоциаций) общин малочисленных народов как юридических лиц возникает с
момента их государственной регистрации.
Союзы (ассоциации) общин малочисленных народов
являются некоммерческими организациями.
Реорганизация общин малочисленных народов, союзов (ассоциаций) общин малочисленных народов осуществляется по решению общего собрания (схода) членов общины малочисленных народов или съезда (конференции)
союзов (ассоциаций) общин, принятому квалифицированным большинством членов общины малочисленных народов или союза (ассоциации) общин малочисленных наро141
дов (ст. 21 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»).
Реорганизация общин малочисленных народов, союзов (ассоциаций) общин малочисленных народов может
осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения и выделения общин.
Общины малочисленных народов, союзы (ассоциации) общин малочисленных народов могут быть ликвидированы на основании и в порядке, установленных федеральным законодательством (ст. 22 Федерального закона
«Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»).
Кроме того, общины малочисленных народов могут
быть ликвидированы в случае (ст. 22 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных
малочисленных народов»):
- выхода из состава общины более двух третей учредителей или членов данной общины или иной фактической невозможности продолжения деятельности данной общины;
- прекращения осуществления традиционного хозяйствования и занятия традиционными промыслами;
- неоднократных грубых нарушений общиной целей,
определенных в уставе данной общины. Ликвидация осуществляется по решению суда.
Предусмотрено общее положение о том, что община
малочисленных народов вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям,
для достижения которых она создана, что повторяет соответствующие нормы ГК РФ, Федерального закона «О некоммерческих организациях».
Особенностью правового положения общин малочисленных народов является то, что члены общины малочисленных народов имеют право на получение части ее имущества
или компенсации стоимости такой части при выходе из общины малочисленных народов либо при ее ликвидации.
Порядок определения части имущества общины малочисленных народов или компенсации стоимости этой
142
части устанавливается законодательством РФ об общинах
малочисленных народов.
Такой порядок, в частности, предусмотрен Федеральным законом «Об общих принципах организации общин
коренных малочисленных народов».
Следует иметь в виду, что подобное право членов общины малочисленных народов на ее имущество противоречит самой ее сути как некоммерческой организации.
Именно ввиду такого противоречия потребительские
кооперативы были исключены из предмета регулирования
комментируемого Федерального закона.
Однако ст. 12 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов» предусмотрено, что члены общины малочисленных
народов имеют право на получение доли из имущества общины или ее компенсации при выходе из общины либо при
ее ликвидации, а ст. 13 предусмотрена их ответственность
по обязательствам общины малочисленных народов в пределах своей доли из имущества общины малочисленных
народов.
Согласно ГК РФ члены общественных организаций не
сохраняют прав на переданное ими этим организациям в
собственность имущество, в том числе на членские взносы.
Согласно Федеральному закону «Об общественных
объединениях» имущество, оставшееся в результате ликвидации общественного объединения, после удовлетворения
требований кредиторов направляется на цели, предусмотренные уставом общественного объединения, либо, если
отсутствуют соответствующие разделы в уставе общественного объединения, – на цели, определяемые решением
общего собрания, а в спорных случаях – решением суда.
Но п. 3 ст. 22 Федерального закона «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов»
предусматривает, что при ликвидации общины малочисленных народов ее имущество, оставшееся после удовлетворения
требований кредиторов, подлежит распределению между
членами общины имущества общины малочисленных народов в соответствии с их долей, если иное не установлено ус143
тавом общины малочисленных народов. Решение об использовании оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества общины малочисленных народов, союза
(ассоциации) общин малочисленных народов публикуется
ликвидационной комиссией в органах печати.
В собственности общины малочисленных народов
могут находиться (ст. 17 Федерального закона «Об общих
принципах организации общин коренных малочисленных
народов»):
- имущество, переданное членами общины в качестве
вклада (взноса) при организации общины;
- финансовые средства, принадлежащие общине (собственные и заемные);
- добровольные пожертвования физических и юридических лиц, в том числе иностранных;
- иное имущество, приобретенное или полученное
общиной в соответствии с законодательством РФ.
Общины малочисленных народов самостоятельно
владеют, пользуются и распоряжаются принадлежащей им
собственностью.
Общины малочисленных народов с согласия членов
общины вправе реализовывать продукты труда, произведенные ее членами.
3.10. Казачьи общества
Под казачьим обществом понимается форма самоорганизации граждан РФ, объединившихся на основе общности интересов в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа
жизни, хозяйствования и культуры российского казачества.
Аналогичное определение данной организационноправовой формы было включено Федеральным законом от
3 июня 2009 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О некоммерческих организациях» и статью
2 федерального закона «О государственной службе российского казачества» в текст п. 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 5 декабря 2005 г. № 154-ФЗ «О государственной
144
службе российского казачества» (далее по тексту – Федеральный закон «О государственной службе российского казачества»).
Как видно из приведенного определения казачьего
общества, в нем содержится только два признака данной
организационно-правовой формы, а именно:
- это объединение исключительно граждан РФ;
- цели объединения - возрождение российского казачества, защита его прав, сохранение традиционных образа
жизни, хозяйствования и культуры российского казачества.
Такой подход законодателя к характеристике новой
организационно-правовой формы нельзя признать удовлетворительным, поскольку в тексте комментируемой статьи
не приведено ни одной особенности, характерной именно
для данного вида некоммерческой организации.
В тексте закона также приводится перечень видов
казачьих обществ: хуторские, станичные, городские, районные (юртовые), окружные (отдельские) и войсковые.
Хуторское, станичное, городское казачье общество
- это первичное объединение граждан РФ и членов их семей - жителей одного или нескольких сельских и городских
поселений либо иных населенных пунктов, внесенное в государственный реестр казачьих обществ в РФ и члены которого в установленном порядке приняли на себя обязательства по несению государственной или иной службы (п.
4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной службе российского казачества»).
Районное (юртовое) казачье общество – это казачье
общество, которое создается (формируется) путем объединения хуторских, станичных и городских казачьих обществ
(п. 4.1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной
службе российского казачества»).
Окружное (отдельское) казачье общество – это казачье общество, которое создается (формируется) путем
объединения районных (юртовых) казачьих обществ и хуторских, станичных и городских казачьих обществ, не входящих в состав районных (юртовых) казачьих обществ (п. 5
145
ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной службе
российского казачества»).
Войсковое казачье общество – это казачье общество,
которое создается (формируется) путем объединения окружных (отдельских) казачьих обществ и осуществляет
свою деятельность на территориях двух и более субъектов
РФ либо на территории одного субъекта РФ, который образован в результате объединения двух и более субъектов РФ
(п. 6 ч. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной
службе российского казачества»).
Кроме того, во втором предложении п. 1 ст. 6.2 содержится косвенное указание на то, что казачьи общества
основываются на членстве. Однако из определения данной
организационно-правовой формы этот вывод не следует.
Также предусмотрено, что члены казачьих обществ «в
установленном порядке принимают на себя обязательства
по несению государственной или иной службы».
Причем в соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона «О государственной службе российского казачества»
хуторское, станичное, городское, районное (юртовое), окружное (отдельское), войсковое казачье общество создается с фиксированной численностью членов казачьего общества, принявших на себя обязательства по несению государственной или иной службы.
Однако в соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона «О государственной службе российского казачества»
внесению в государственный реестр казачьих обществ в РФ
подлежат хуторские, станичные, городские, районные (юртовые), окружные (отдельские) и войсковые казачьи общества, члены которых в установленном порядке приняли на
себя обязательства по несению государственной или иной
службы. Данные обязательства отражаются в уставе казачьего общества по согласованию с заинтересованными
федеральными органами исполнительной власти и (или) их
территориальными органами, органами исполнительной
власти субъектов РФ и органами местного самоуправления
муниципальных образований соответственно.
146
Казачье общество для внесения в государственный
реестр казачьих обществ в РФ представляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области ведения государственного реестра казачьих обществ
в РФ, определенный перечень документов (см. ч. 2 ст. 6
Федерального закона «О государственной службе российского казачества»).
Ведение государственного реестра казачьих обществ в
РФ осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, которым согласно Указу Президента РФ от 21 сентября 2003 г. № 1096 «О федеральном
органе исполнительной власти, уполномоченном вести государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации» является Министерство юстиции РФ.
Минюст России в 30-дневный срок со дня получения необходимых документов (ч. 4 ст. 6 Федерального закона «О государственной службе российского казачества»)
рассматривает документы и принимает решение о внесении
казачьего общества в государственный реестр казачьих
обществ в РФ, а также выдает свидетельство о внесении казачьего общества в государственный реестр казачьих обществ в РФ.
В соответствии с ч. 6 ст. 6 Федерального закона «О
государственной службе российского казачества» порядок
ведения государственного реестра казачьих обществ в РФ
определяется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, то есть Минюстом России. Однако
до настоящего времени действует Временное положение о
государственном реестре казачьих обществ в РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 9 августа 1995 г. № 835
(далее по тексту – Временное положение).
Так, согласно п. 2 Временного положения внесению в
государственный реестр подлежат хуторские, станичные,
городские, районные (юртовые), окружные (отдельские) и
войсковые казачьи общества, имеющие установленную
численность способных и изъявивших желание нести государственную и иную службу членов казачьих обществ.
147
Конкретные обязательства членов казачьих обществ
по несению государственной и иной службы отражаются в
их уставах, которые принимаются на общих собраниях
членов казачьих обществ.
Согласно п. 4 Временного положения хуторские, станичные и городские казачьи общества – первичные объединения граждан РФ, относящих себя к прямым потомкам казаков или добровольно вступивших в казачьи общества и
выразивших желание нести государственную и иную службу, и членов их семей одного или нескольких сельских и городских поселений либо иного населенного пункта с фиксированным персональным составом. Исключительно из указанных первичных казачьих обществ путем их объединения
формируются окружные (отдельские) казачьи общества.
Хуторское казачье общество вносится в государственный реестр, если в его состав входит не менее 50 способных и изъявивших желание нести государственную
и иную службу членов казачьего общества. Станичное и
городское казачьи общества вносятся в государственный
реестр, если в их состав входит не менее 200 таких членов
казачьих обществ. В зависимости от местных условий эти
казачьи общества могут быть внесены в государственный
реестр, если в их состав входит менее 200 членов казачьих
обществ (п. 5 Временного положения).
Районное (юртовое) казачье общество – казачье
общество, которое создается (формируется) путем объединения хуторских, станичных и городских казачьих обществ, если общая численность их членов составляет не
менее 1 тысячи (п. 5.1 Временного положения).
Хуторские, станичные и городские казачьи общества,
не входящие в состав районных (юртовых) казачьих обществ, объединяются в окружное (отдельское) казачье
общество, если общая численность способных и изъявивших желание нести государственную и иную службу членов этих казачьих обществ составляет не менее 2 тысяч. В
зависимости от местных условий эти казачьи общества могут быть объединены в окружное (отдельское) казачье об148
щество, если общая численность их членов составляет менее 2 тысяч (п. 6 Временного положения).
Окружные (отдельские) казачьи общества объединяются в войсковое казачье общество, если общая численность способных и изъявивших желание нести государственную и иную службу членов этих казачьих обществ составляет не менее 10 тысяч (п. 7 Временного положения). В
Сибири, на Дальнем Востоке и в Республике Калмыкия
войсковое казачье общество может быть создано при
меньшей численности указанных членов такого общества.
Войсковое казачье общество создается в пределах территорий 2 и более субъектов РФ либо на территории одного
субъекта РФ, который образован в результате объединения 2
и более субъектов РФ, и является самостоятельным объединением хуторских, станичных, городских, районных (юртовых) и окружных (отдельских) казачьих обществ.
Согласно п. 9 Временного положения для внесения в
государственный реестр хуторские, станичные, городские и
районные (юртовые) казачьи общества на своих общих собраниях принимают решения:
- о взятии на себя членами казачьего общества конкретных обязательств по несению государственной и иной
службы, которые отражаются в их уставах;
- о вхождении в казачий округ (казачий отдел).
Аналогичные решения, включая решение о вхождении казачьего округа (казачьего отдела) в войсковое казачье общество, принимаются на общем собрании окружного
(отдельского) казачьего общества.
Для внесения в государственный реестр войсковое
казачье общество представляет установленные п. 10 Временного положения документы – устав войскового казачьего общества; перечень казачьих обществ, входящих в состав войскового казачьего общества; структуру войскового
казачьего общества; решения общих собраний казачьих
обществ; пояснительную записку.
Исключение казачьего общества из государственного реестра производится на основании п. 13 Временного
положения.
149
Войсковое казачье общество ежегодно, не позднее
1 февраля, представляет отчет о выполнении взятых на себя членами входящих в его состав казачьих обществ обязательств по несению государственной службы и других обязательств, вытекающих из устава войскового казачьего общества, в уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти по взаимодействию с казачьими обществами и Министерство юстиции РФ.
Войсковое казачье общество ежегодно, не позднее
1 февраля, представляет в уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти по
взаимодействию с казачьими обществами и Министерство
юстиции РФ следующие данные:
- численность способных и изъявивших желание нести государственную и иную службу членов каждого казачьего общества, входящего в состав войскового казачьего
общества;
- общую численность членов войскового казачьего
общества, способных и изъявивших желание нести государственную и иную службу;
- сведения о реорганизации (слиянии, присоединении,
разделении, выделении, преобразовании) войскового казачьего общества и входящих в его состав казачьих обществ;
- сведения об изменении структуры войскового казачьего общества;
- сведения об образовании в составе войскового казачьего общества новых казачьих обществ с указанием общей численности способных и изъявивших желание нести
государственную и иную службу членов этих казачьих обществ.
В соответствии с распоряжением Президента РФ от 12
января 2009 г. № 15-рп «О Совете при Президенте Российской Федерации по делам казачества» был создан Совет
при Президенте РФ по делам казачества, а также утверждены Положение о Совете при Президенте РФ по делам казачества и персональный состав Совета.
Совет при Президенте РФ по делам казачества является совещательным и консультативным органом, обра150
зованным в целях содействия реализации государственной
политики в отношении российского казачества.
Основные положения концепции государственной политики по отношению к казачеству были утверждены Постановлением Правительства РФ от 22 апреля 1994 г.
№ 355.
Предусмотрено общее положение о целевой правоспособности казачьих обществ, которые вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.
Устанавливаются законодательно источники формирования имущественной базы казачьего общества:
- имущество, переданное казачьему обществу его членами;
- имущество, приобретенное за счет доходов от его
деятельности.
Указанное имущество является собственностью казачьего общества. Члены казачьего общества не отвечают
по его обязательствам, а казачье общество не отвечает по
обязательствам своих членов.
Об иных источниках формирования имущества казачьего общества см. ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях.
На сегодняшний день принят только Федеральный закон «О государственной службе российского казачества».
3.11. Частные учреждения
Понятие частного учреждения полностью соответствует понятию учреждения, предусмотренному п. 1 ст. 120
ГК РФ. Частное учреждение представляет собой вид учреждения как некоммерческой организации, созданного
собственником (гражданином или юридическим лицом)
для осуществления управленческих, социально-культурных
или иных функций некоммерческого характера.
Другим видом учреждения, не подпадающим под действие Федерального закона «О некоммерческих организациях», является так называемое «публичное учреждение»
151
или, придерживаясь терминологии закона, – учреждение,
созданное РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).
Причем государственное или муниципальное учреждение
может быть бюджетным или автономным учреждением
(п. 2 ст. 120 ГК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона «О
некоммерческих организациях» действие Закона не распространяется на государственные и муниципальные учреждения, если иное не установлено федеральным законом.
В этой связи предусмотрены исключительно частные учреждения.
Специфические признаки частного учреждения:
- не основано на членстве;
- не обладает правом собственности на переданное
учредителем имущество;
- полностью или частично финансируются собственником их имущества;
- при недостаточности денежных средств учреждения
субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет собственник его имущества;
- цели деятельности – осуществление управленческих,
социально-культурных или иных функций некоммерческого характера;
- управление учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями), как правило, единоличный исполнительный орган.
Частные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.
Нормативно-правовыми актами предусмотрены различные виды частных учреждений, как, например, общественные учреждения (ст. 11 Федерального закона «Об общественных объединениях»), образовательные учреждения (ст. 12 Закона РФ «Об образовании»), благотворительные учреждения (ст. 7 Федерального закона от «О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
152
Так, в соответствии со ст. 11 Федерального закона «Об
общественных объединениях» общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг,
отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения. Управление общественным учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями). В соответствии с учредительными документами в общественном
учреждении может создаваться коллегиальный орган, избираемый участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг. Указанный орган
может определять содержание деятельности общественного
учреждения, иметь право совещательного голоса при учредителе (учредителях), но не вправе распоряжаться имуществом общественного учреждения, если иное не установлено
учредителем (учредителями).
Особенностью правового положения общественного
учреждения является именно данная возможность создания
коллегиального органа:
- избираемого участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг;
- вместе с тем правомочного определять содержание
деятельности общественного учреждения и правом совещательного голоса.
Согласно ст. 12 Закона РФ «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько
образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении
субъекта РФ), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений).
К образовательным относятся учреждения следующих типов:
1) дошкольные;
153
2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и
послевузовского профессионального образования;
4) учреждения дополнительного образования взрослых;
5) специальные (коррекционные) для обучающихся,
воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
6) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся
без попечения родителей (законных представителей);
7) учреждения дополнительного образования детей;
8) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.
Государственный статус образовательного учреждения (тип, вид и категория образовательного учреждения,
определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ) устанавливается при его государственной аккредитации, если иное
не предусмотрено федеральными законами.
Филиалы, отделения, структурные подразделения образовательного учреждения могут по его доверенности
осуществлять полностью или частично правомочия юридического лица.
Образовательные учреждения вправе образовывать образовательные объединения (ассоциации и союзы), в том числе с участием учреждений, предприятий и общественных организаций (объединений). Указанные образовательные объединения создаются в целях развития и совершенствования
образования и действуют в соответствии со своими уставами.
Порядок регистрации и деятельности указанных образовательных объединений регулируется законом.
Права и обязанности учреждений дополнительного
образования, предусмотренные законодательством РФ,
распространяются и на общественные организации (объединения), основной уставной целью которых является образовательная деятельность только в части реализации ими
дополнительных образовательных программ.
154
Учредителями рассматриваемого вида некоммерческих организаций могут выступать один или несколько
собственников.
Между тем специальными законами об отдельных видах
некоммерческих организаций предусмотрены ограничения
субъектного состава учредителей частного учреждения.
Например, в соответствии с абз. 2 ст. 7 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная организация может
создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация, согласно ст. 6 Федерального закона «Об общественных объединениях» учредителями общественного учреждения являются физические лица и юридические лица – общественные объединения, созвавшие съезд (конференцию) или общее собрание, на котором принимается устав общественного объединения, формируются его руководящие и контрольно-ревизионный органы,
п. 3 ст. 5 Федеральный закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозные организации вправе в соответствии со своими уставами и с законодательством РФ
создавать образовательные учреждения.
Деятельность государственных и муниципальных образовательных учреждений регулируется типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемыми уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной
власти (Минобразования России) и разрабатываемыми на
их основе уставами этих образовательных учреждений.
Следует отметить, что до 1 января 2009 г. типовые
положения об образовательных учреждениях утверждались
Постановлениями Правительства РФ (изменения в п. 5 ст.
12 Закона РФ «Об образовании» внесены Федеральным
законом от 23 июля 2008 г. № 160-ФЗ).
Так, Правительством РФ было утверждено множество
типовых положений, к примеру:
- Типовое положение о дошкольном образовательном
учреждении (Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. № 666);
155
- Типовое положение об образовательном учреждении
среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении) (Постановление Правительства
РФ от 18 июля 2008 г. № 543);
- Типовое положение о суворовских военных, нахимовских военно-морских, военно-музыкальном училищах и
кадетских (морских кадетских) корпусах (Постановление
Правительства РФ от 30 апреля 2008 г. № 328);
- Типовое положение об образовательном учреждении
высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) (Постановление Правительства РФ от
14 февраля 2008 г. № 71);
- Типовое положение об общеобразовательном учреждении (Постановление Правительства РФ от 19 марта
2001 г. № 196);
- и др.
Следует отметить, что особенности правового статуса
Московского государственного университета имени М.В.
Ломоносова и Санкт-Петербургского государственного университета определяются специальным федеральным законом
(см. Федеральный закон от 10 ноября 2009 г. № 260-ФЗ).
Для образовательных учреждений, реализующих военные профессиональные образовательные программы, и
образовательных учреждений, реализующих образовательные программы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, типовые положения об образовательных учреждениях утверждаются Правительством РФ.
Для негосударственных образовательных учреждений
типовые положения об образовательных учреждениях выполняют функции примерных.
Учредительным документом частного учреждения является устав, утвержденный учредителями (участниками, собственником имущества) (ст. 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). В уставе учреждения собственник определяет цели и задачи деятельности
учреждения: осуществление управленческих, социальнокультурных или иных функций некоммерческого объединения.
156
В случаях, предусмотренных законом, некоммерческая организация может действовать на основании общего
положения об организациях данного вида. Например, Законом РФ «Об образовании» предусмотрено принятие типовых положений о соответствующих типах и видах образовательных учреждений (п. 5 ст. 12). Для негосударственных образовательных учреждений типовые положения об
образовательных учреждениях выполняют функции примерных. Деятельность государственных и муниципальных
образовательных учреждений регулируется типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемыми Правительством
РФ, и разрабатываемыми на их основе уставами этих образовательных учреждений.
Содержание устава образовательного учреждения
регламентировано ст. 13 Закона РФ «Об образовании».
Устав частного образовательного учреждения в части,
не урегулированной законодательством РФ, разрабатывается и принимается образовательным учреждением и утверждается его учредителем.
Таким образом, единственным учредительным документом частного учреждения не может являться положение, утвержденное его собственником. Однако на сегодняшний день существуют Положение о Государственном
Эрмитаже, утвержденное Постановлением Правительства
РФ от 11 июля 1994 г. № 826, Положение о Государственном музее изобразительных искусств имени А.С. Пушкина,
утвержденное Постановлением Правительства РФ от
11 июля 1994 г. № 830.
Основной, характерной чертой частного учреждения,
как впрочем и учреждения в целом, является то, что имущество, переданное учредителем, не принадлежит учреждению на праве собственности.
Имущество, переданное собственником учреждению,
принадлежит ему на праве оперативного управления. Собственником данного имущества остается учредитель.
Право оперативного управления является ограниченным вещным правам, согласно которому обладатель этого
157
права не правомочен самостоятельно распоряжаться своим
имуществом (ст. 298 ГК РФ).
Учреждение, за которым имущество закреплено на
праве оперативного управления, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом:
- в пределах, установленных законом;
- в соответствии с целями своей деятельности;
- в соответствии с заданиями собственника этого
имущества;
- в соответствии с назначением этого имущества (п. 1
ст. 296 ГК РФ).
Собственник, создавая учреждение, в уставе определяет цели и задачи его деятельности, направления использования закрепленного за ним имущества. А учреждение
обязано использовать принадлежащее ему на праве оперативного управления имущество в соответствии с целями
создания, установленными собственником.
В противном случае право оперативного управления
может быть прекращено по решению собственника. Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением, либо учреждением за счет
средств, выделенных ему собственником на приобретение
этого имущества. Имуществом, изъятым у учреждения,
собственник этого имущества вправе распорядиться по
своему усмотрению (ст. 296 ГК РФ).
Таким образом, право оперативного управления
имуществом учреждения является производным от права
собственности на данное имущество. Данное право включает
в себя права владения, пользования и распоряжения имуществом. Однако эти права ограничены по сравнению с объемом правомочий собственника. Данные ограничения устанавливаются не только законом, но предопределяются целями деятельности обладателя права оперативного управления,
заданиями собственника и назначением имущества.
Содержание права оперативного управления имуществом учреждения определяется ст. 298 ГК РФ.
158
Частное учреждение не вправе отчуждать либо
иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником
на приобретение такого имущества.
Иной правовой режим установлен для имущества,
приобретенного учреждением на доходы от предпринимательской деятельности.
Здесь следует отметить, что как некоммерческая организация учреждение вправе заниматься предпринимательской деятельностью с тем лишь ограничением, что такая деятельность должна соответствовать уставным целям
деятельности и служить их достижению (ст. 24 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).
Таким образом, Закон не устанавливает запрет на
осуществление частным учреждением предпринимательской деятельности. Более того, федеральные законы, регламентирующие деятельность отдельных видов учреждений, также не устанавливают подобного ограничения.
Статьей 23 Федерального закона «О свободе совести и
о религиозных объединениях» предусмотрено, что религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия в
порядке, устанавливаемом законодательством РФ.
Статьей 12 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» установлено, что благотворительная организация вправе
осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а
также благотворительную деятельность, направленную на
достижение предусмотренных законом целей. Благотворительная организация вправе заниматься деятельностью по
привлечению ресурсов и ведению внереализационных операций. Для создания материальных условий реализации
благотворительных целей благотворительная организация
вправе учреждать хозяйственные общества. Однако не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами. Благо159
творительная организация не вправе расходовать свои
средства и использовать свое имущество для поддержки
политических партий, движений, групп и кампаний.
В соответствии со ст. 37 Федерального закона «Об
общественных объединениях» общественные объединения
могут осуществлять предпринимательскую деятельность
лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую
этим целям. Общественные объединения могут создавать
хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество,
предназначенное для ведения предпринимательской деятельности. Доходы от предпринимательской деятельности
общественных объединений не могут перераспределяться
между членами или участниками этих объединений и
должны использоваться только для достижения уставных
целей. Допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже
если это не указано в их уставах.
Согласно ст. 47 Закона РФ «Об образовании» образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую
и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом.
К предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:
- торговля покупными товарами, оборудованием;
- оказание посреднических услуг;
- долевое участие в деятельности других учреждений
(в том числе образовательных) и организаций;
- приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг
и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
- ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции,
работ, услуг и с их реализацией.
Учредитель или органы местного самоуправления
вправе приостановить предпринимательскую деятельность
образовательного учреждения, если она идет в ущерб обра160
зовательной деятельности, предусмотренной уставом, до
решения суда по этому вопросу.
Собственник, определяя цели деятельности учреждения, не вправе установить запрет на осуществление предпринимательской деятельности, поскольку это положение
противоречит закону.
Следовательно, подобные запреты в уставе частного
учреждения следует считать недействительными и не подлежащими применению.
Если в соответствии с учредительными документами
учреждению предоставлено право осуществлять приносящую
доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество
поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и
учитываются на отдельном балансе (ст. 298 ГК РФ).
Данное положение имеет свое отражение и в судебной практике (см. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 21 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных
учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Сделка учреждения по распоряжению закрепленным
за ним имуществом, совершенная с нарушением п. 1 ст. 298
ГК РФ, является ничтожной (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от
4 мая 2006 г. № Ф08-1337/2006).
Таким образом, необходимо четкое разграничение
имущества учреждения на имущество, переданное собственником, и имущество, приобретенное за счет собственных доходов учреждения.
Рассматривая вопрос о возникновении прав частного
учреждения на определенное имущество, необходимо выяснить ряд обстоятельств (Постановление Президиума
Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2001 г.
№ 1134/01):
- кто является учредителем учреждения, на базе какого имущества оно осуществляет свою деятельность, имея в
161
виду, что государственная организация не может создавать
негосударственное учреждение;
- какое имущество (государственное либо негосударственное) закреплялось за учреждением при его создании);
- каким учреждением является – государственным или
негосударственным, для чего требуется установить, какое
имущество закреплено за ним при его создании;
- за счет каких средств приобретено соответствующее
имущество, поскольку согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ, если в
соответствии с учредительными документами учреждению
предоставлено право осуществлять приносящую доходы
деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и
учитываются на отдельном балансе;
- доказательства осуществления учреждением приносящей доходы деятельности, а также приобретения соответствующего имущества именно за счет средств, полученных при осуществлении приносящей доходы деятельности
и учитываемых на отдельном балансе.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2001 г. № 1134/01 отражена коллизия между положениями п. 1 ст. 120 и п. 1 ст. 296 ГК РФ,
согласно которым имущество учреждению может принадлежать лишь на праве оперативного управления, Законом
РФ «Об образовании» и Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», по которым образовательному учреждению принадлежит право собственности на
денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные ему физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования или по завещанию, на
продукты интеллектуального или творческого труда, а
также на доходы от собственной деятельности и приобретенные на эти доходы объекты собственности.
Право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении его за учреждением, возникает у этого предпри162
ятия или учреждения с момента передачи имущества, если
иное не установлено законом и иными правовыми актами
или решением собственника (ст. 299 ГК РФ).
Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, а также
имущество, приобретенное учреждением по договору или
иным основаниям, поступают в оперативное управление
учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.
Момент возникновения права оперативного управления
при создании учреждения по общему правилу связан не с моментом принятия собственником решения о его закреплении,
а с моментом передачи имущества учреждению.
Причем под передачей понимается вручение вещи
приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки
приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи
она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи
приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
Здесь следует иметь в виду, что подписание акта
приема-передачи недвижимого имущества не является достаточным доказательством, подтверждающим передачу недвижимого имущества, поскольку в силу ст. 224 и 556 ГК
РФ передачей недвижимого имущества признается фактическое поступление имущества во владение приобретателя
или указанного им лица (Постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 октября 2005 г. № Ф08-4579/2005, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 июня 2005 г. № Ф08-2399/2005).
163
Таким образом, отсутствие передаточного акта не является безусловным доказательством того, что имущество
не передано учреждению или не возвращено им.
Поскольку в соответствии со ст. 224 ГК РФ к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного
товарораспорядительного документа на нее, ст. 912 ГК РФ
предусмотрено, что при складском хранении товарный
склад выдает в подтверждение принятия имущества на
хранение один из трех документов: простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство и складскую
квитанцию.
Однако сам факт закрепления имущества на балансе
учреждения на практике может обоснованно быть признан
передачей имущества и, следовательно, свидетельствовать
о наличии у учреждения права оперативного управления.
Следует иметь в виду следующие условия:
- нормативно-правовым актом или решением собственника может быть установлено, что имущество предоставлено учреждению на определенный срок, под определенным условием (например, для передачи третьему лицу,
либо для иных целей, не связанных с закреплением данного
имущества на праве оперативного управления), а момент
перехода имущества учреждению, а также объем прав на
него определяются нормативно-правовыми актами или решением собственника;
- рассматриваемая норма является диспозитивной и,
следовательно, законом, иными правовыми актами или решением собственника может быть установлен иной момент перехода имущества в оперативное управление учреждения.
Право оперативного управления имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК
РФ, другими законами и иными правовыми актами для
прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
Акты собственника об изъятии имущества, принадлежащего учреждениям на праве оперативного управления,
по требованиям этих учреждений должны признаваться не164
действительными, если собственники не докажут, что
имущество являлось излишним, неиспользуемым либо используемым не по назначению, в том числе если изъятие
приводит к невозможности осуществления уставных целей.
При переходе права собственности на учреждение к
другому лицу это учреждение сохраняет право оперативного управления на принадлежащее ему имущество (ст. 300
ГК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 120 ГК РФ частное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его
распоряжении денежными средствами. Это положение
обусловлено следующими обстоятельствами:
- деятельность учреждения полностью или частично
финансируется собственником;
- имущество принадлежит учреждению на праве оперативного управления.
По этим причинам и ответственность частного учреждения носит ограниченный характер. Обратить взыскание
возможно исключительно на денежные средства учреждения, а не на имущество учреждения.
В этой связи имущество учреждения не может быть
реализовано на торгах в ходе исполнительного производства, поскольку в силу ст. 120 ГК РФ учреждение отвечает по своим обязательствам только находящимися в его
распоряжении денежными средствами.
В информационном письме Президиум ВАС РФ разъяснил, что в случае недостаточности указанных денежных
средств взыскание не может быть обращено на иное имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного
управления собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением за счет средств, выделенных по смете.
При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет
собственник соответствующего имущества.
В том случае, когда имущества собственника недостаточно для погашения требований кредиторов, возможно обращение взыскания по обязательствам учреждения собственно на имущество учреждения. В этой связи необходимо отме165
тить, что в случае невозможности погашения денежными
средствами учреждения требований кредиторов, возникших в
связи с предпринимательской деятельностью учреждения, в
отличие от его основной уставной деятельности, взыскание
может быть обращено на имущество, приобретенное на доходы от предпринимательской деятельности. Это имущество
учреждения учитывается на отдельном балансе и его выделение затруднений не представляет.
Таким образом, отличительной особенностью учреждения является ограниченный характер ответственности
перед своими кредиторами (не всем своим имуществом, а
только имеющимися у них денежными средствами). При
недостаточности денежных средств учреждения наступает
ответственность учредителя (учредителей), которая не ограничена законом. В этой связи учреждения не могут быть
признаны банкротом.
Рассматриваемая ответственность учредителей является частным случаем субсидиарной ответственности, предусмотренной ст. 399 ГК РФ. Однако в соответствии с п. 1
ст. 399 ГК РФ кредитору достаточно до предъявления требований к лицу, которое в соответствии с законом, иными
правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого
лица, являющегося основным должником (субсидиарную
ответственность), кредитор должен предъявить требование
к основному должнику. И, следовательно, в случае отказа
основного должника погасить долг, неполучения от него
ответа в разумный срок, кредитор вправе предъявить требования дополнительному должнику. Это правило в силу
противоречия п. 2 ст. 120 ГК РФ в отношении дополнительной ответственности собственника по обязательствам
созданного им учреждения не должно применяться.
Исходя из п. 1 ст. 399 ГК РФ до предъявления требования к субсидиарному должнику кредитор должен предъявить требование к основному должнику. При этом кредитор вправе предъявить требование к субсидиарному должнику лишь в случае, если основной должник отказался
удовлетворить требования кредитора или кредитор не по166
лучил от него в разумный срок ответа на предъявленное
требование.
В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ собственник имущества учреждения несет субсидиарную ответственность по его
обязательствам только при недостаточности у учреждения
находящихся в его распоряжении денежных средств. В связи
с этим ответственность собственника имущества учреждения
является особым видом субсидиарной ответственности, на
который общие нормы о субсидиарной ответственности, установленные ст. 399 ГК РФ, распространяются с особенностями, установленными ст. 120 ГК РФ.
Особенность такой ответственности состоит в том,
что собственник имущества учреждения не может быть
привлечен к ответственности без предъявления в суд искового требования к основному должнику. Поэтому в случае
предъявления кредитором иска о взыскании задолженности
учреждения непосредственно к субсидиарному должнику
без предъявления иска к учреждению суду на основании п.
2 ст. 46 АПК РФ следует предложить кредитору привлечь
основного должника к участию в деле в качестве другого
ответчика.
Необходимо отметить, что положение об ответственности учреждения по своим обязательствам находящимися в его
распоряжении денежными средствами (п. 2 ст. 120 ГК РФ)
относится к любым обязательствам учреждения, возникшим
из предусмотренных п. 1 ст. 8 ГК РФ оснований (в том числе
вследствие причинения вреда другому лицу, неосновательного обогащения и т.п.), включая обязательства, возникшие при
осуществлении приносящей доход деятельности.
Причем принятие учреждением денежных обязательств с превышением сметы расходов не является основанием для отказа в привлечении собственника учреждения
к субсидиарной ответственности по таким обязательствам.
В случае предъявления кредитором требования о применении к учреждению мер ответственности за нарушение
денежного обязательства суду при применении ст. 401 ГК РФ
необходимо иметь в виду, что отсутствие у учреждения находящихся в его распоряжении денежных средств само по себе
167
нельзя расценивать как принятие им всех мер для надлежащего исполнения обязательства с той степенью заботливости и
осмотрительности, которая требовалась от него по характеру
обязательства и условиям оборота. Поэтому недофинансирование учреждения со стороны собственника его имущества
само по себе не может служить обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии вины учреждения и, следовательно,
основанием для освобождения его от ответственности на основании п. 1 ст. 401 ГК РФ.
Особенности управления имуществом отдельных видов учреждений могут устанавливаться законом.
Так, в соответствии со ст. 35 Федерального закона
«Об общественных объединениях» общественные учреждения, созданные и финансируемые собственником (собственниками), в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют право оперативного управления указанным имуществом.
Общественные учреждения, являющиеся юридическими лицами и владеющие имуществом на праве оперативного управления, могут быть собственниками созданного и (или) приобретенного ими иными законными способами имущества.
Общественные учреждения получают имущество на
праве оперативного управления от учредителя (учредителей). В отношении указанного имущества общественные
учреждения осуществляют права владения, пользования и
распоряжения в пределах, установленных законом, в соответствии с их уставными целями.
Учредитель (учредители) - собственник (собственники) имущества, переданного общественным учреждениям,
вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по
своему усмотрению.
При переходе права собственности на имущество, закрепленное за общественными учреждениями, к другому
лицу данные учреждения сохраняют право оперативного
управления указанным имуществом. Общественные учреждения не вправе отчуждать или иным способом распоря168
жаться закрепленным за ними имуществом и имуществом,
приобретенным за счет денежных средств, выделенных им
по смете, без письменного разрешения собственника.
Если в соответствии с учредительными документами
общественным учреждениям предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет
этих доходов имущество поступают в самостоятельное
распоряжение общественных учреждений и учитываются
на отдельном балансе.
Общественные учреждения отвечают по своим обязательствам находящимися в их распоряжении денежными
средствами. При их недостаточности субсидированную ответственность по обязательствам общественного учреждения несет собственник соответствующего имущества.
Порядок финансового обеспечения деятельности
частного учреждения и права частного учреждения на
имущество, закрепленное за ним собственником, а также
на имущество, приобретенное частным учреждением, определяются в соответствии с ГК РФ.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 120 ГК РФ частные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.
Учреждение финансируется собственником в соответствии со сметой, в которой указываются финансируемые
виды деятельности и объемы выделяемых средств.
Между тем порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений
определяется законом.
Кроме того, частное учреждение, как и любая другая
некоммерческая организация, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, однако с соблюдением
следующих условий:
- это служит достижению целей, ради которых оно
создано;
- соответствует этим целям (абз. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ).
В случае, когда учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую до169
ходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество
поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и
учитываются на отдельном балансе. Что также является источником финансового обеспечения частного учреждения.
В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона «О
некоммерческих организациях» частное учреждение может
быть преобразовано в фонд, автономную некоммерческую
организацию, хозяйственное общество. Преобразование государственных или муниципальных учреждений в некоммерческие организации иных форм или хозяйственное общество допускается в случаях и в порядке, которые установлены законодательством о приватизации.
Ликвидация частных учреждений производится по
общим правилам гражданского законодательства. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество частного учреждения передается его собственнику,
если иное не предусмотрено законами и иными правовыми
актами РФ или учредительными документами такого учреждения (п. 3 ст. 20 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).
3.12. Автономная некоммерческая организация
Такая форма некоммерческой организации, как автономная некоммерческая организация, не известна ГК РФ и
была впервые введена в российский правопорядок именно
Федеральным законом.
Особенностями данной организационно-правовой
формы юридического лица являются:
- не основана на членстве;
- учредителями могут выступать как граждане, так и
юридические лица;
- представляет собой объединение имущественных
взносов учредителей;
- имущество, переданное автономной некоммерческой
организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации;
170
- учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она
не отвечает по обязательствам своих учредителей;
- цели – предоставление различного рода услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.
По признаку формирования учредителями имущественной базы автономная некоммерческая организация схожа с
учреждением, но с тем отличием, что имущество передается в
собственность автономной некоммерческой организации.
В форме автономной некоммерческой организации
могут создаваться различного рода организации, оказывающие услуги в области образования, культуры здравоохранения, науки, спорта, права, как, например, спортивные клубы, лечебные учреждения, санатории, учебные заведения, аудиторские фирмы и др.
Ограничений в отношении субъектного состава
учредителей законом не установлено.
Имущественная база автономной некоммерческой организации создается путем передачи учредителями имущества в собственность некоммерческой организации, а также
путем приобретения имущества за счет разрешенной деятельности. Причем учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации.
Учредители при ликвидации автономной некоммерческой организации не получают часть ее имущества, которое передается в соответствии с учредительными документами или направляется на цели, для достижения которых
была создана организация.
В этой связи учредители не отвечают по обязательствам
созданной ими автономной некоммерческой организации, а
она не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Законом допускается осуществление предпринимательской деятельности автономной некоммерческой организацией, которая должна отвечать общим для некоммерческих организаций признакам – соответствие целям, для
достижения которых создана указанная организация.
171
Прежде всего это возмездное оказание услуг в соответствии с уставом организации. Кроме того, автономная
некоммерческая организация вправе самостоятельно распоряжается своим имуществом, и в этой связи вправе участвовать в хозяйственных обществах и в товариществах на
вере в качестве вкладчика.
Особо предусмотрено право учредителей осуществлять надзор за деятельностью автономной некоммерческой
организации.
Формы такого надзора законом не регламентированы
и, следовательно, их выбор оставлен на полное усмотрение
учредителей в уставе организации.
Это может быть и создание специального контрольного органа по типу попечительского совета в фонде или наблюдательного совета, ревизионной комиссии, установление форм отчетности, в том числе и публичной, а также путем непосредственного участия в управлении автономной
некоммерческой организацией.
Порядок осуществления контроля должен быть определен в учредительных документах организации. Таким
обязательным учредительным документом в соответствии
со ст. 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» является устав. По желанию учредителей может
быть заключен учредительный договор.
Основной формой деятельности автономной некоммерческой организации является оказание услуг в соответствии с учредительными документами. В этой связи
п. 4 комментируемой статьи установлено, что учредители
автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими
лицами.
В соответствии с Федеральным законом от 1 декабря
2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
российскими организаторами Олимпийских игр и Пара172
лимпийских игр являются автономная некоммерческая организация «Организационный комитет XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.
Сочи» и созданные федеральным законом организации, которые осуществляют управленческие и иные общественно
полезные функции, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, с проектированием, со строительством и с реконструкцией, организацией эксплуатации объектов, необходимых для проведения Олимпийских игр и
Паралимпийских игр и развития города Сочи как горноклиматического курорта (ст. 3).
Оргкомитет «Сочи 2014» является автономной некоммерческой организацией РФ, учреждаемой Олимпийским комитетом России, и городом Сочи для целей организации и проведения Олимпийских игр и Паралимпийских
игр в соответствии с положениями Олимпийской хартии и
соглашения, заключенного Международным олимпийским
комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на
проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О некоммерческих организациях» (ст. 4 Федерального закона «Об организации и
о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр»).
Оргкомитет «Сочи 2014» осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр», Олимпийской хартией, Соглашением и учредительными документами.
Оргкомитет «Сочи 2014» вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых он создан, и в соответствии с его учредительными документами.
Высшим органом управления Оргкомитет «Сочи
2014» является наблюдательный совет. Члены наблюдательного совета вправе совмещать свое членство в наблюдательном совете с замещением государственной должности РФ, государственной должности субъекта РФ, муници173
пальной должности, должности государственной службы
РФ или должности муниципальной службы.
Единоличным исполнительным органом Оргкомитет
«Сочи 2014» является президент, который назначается наблюдательным советом.
Оргкомитет «Сочи 2014» ликвидируется не позднее
трех лет со дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.
Оргкомитет «Сочи 2014» использует свое имущество
для целей, определенных Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр» и учредительными документами. При ликвидации Оргкомитета «Сочи 2014» его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, для достижения которых он был
создан, и (или) на цели развития физической культуры и
спорта в РФ. В случае, если использование имущества ликвидируемого Оргкомитета «Сочи 2014» в соответствии с его
учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.
Контрольные вопросы и задания
1. Охарактеризуйте виды некоммерческой организации в зависимости от вида (цели) ее деятельности.
2. Каковы общие положения и организационноправовые формы деятельности общественных объединений?
3. Опишите особенности правового положения и
деятельности общественных объединений различных организационно-правовых форм?
4. Охарактеризуйте политическую партию как организационно-правовую форму общественного объединения.
5. Перечислите признаки и формы религиозных объединений.
6. Охарактеризуйте особенности правового положения и деятельности религиозной организации.
7. Дайте определение общины коренных малочисленных народов Российской Федерации и ее форм.
8. Каковы особенности правового положения казачьих обществ в Российской Федерации?
174
9. Опишите имущественные права фонда как некоммерческой организации и его отличия от общественного фонда.
10. Проведите сравнительный анализ правового положения и деятельности государственной корпорации и государственной компании.
11. Охарактеризуйте имущественные отношения,
права и ответственность некоммерческого партнерства и
его членов.
12. Перечислите известные вам виды некоммерческих
организаций.
13. Каковы признаки бюджетных организаций?
14. Раскройте особенности отношений собственности, порядка владения и распоряжения имуществом между
учреждением и его учредителями.
15. Какие вам известны особенности правового положения и деятельности автономных некоммерческих организаций?
16. Перечислите законодательные акты, определяющие правовую основу деятельности потребительских кооперативов.
17. Раскройте специфику формирования и использования фондов в потребительском кооперативе.
18. Перечислите права и обязанности товарищества
собственников жилья.
19. Раскройте сущность понятий: профсоюз, первичная профсоюзная организация, территориальная организация профсоюза, межрегиональный профсоюз, общероссийский профсоюз.
20. Опишите основные права профсоюзов.
21. Какая некоммерческая организация признается
благотворительной?
22. Составьте таблицу – сравнение особенностей всех
изученных организационно-правовых форм некоммерческих организаций по ряду признаков: учредители (участники, члены), членство, уставные документы, права и ответственность и др.
175
РАЗДЕЛ 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4.1.
Некоммерческая организация как плательщик налога на
добавленную стоимость
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС
признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (ИП);
- лица, признаваемые налогоплательщиками в
связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Некоммерческие организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет.
Статус плательщика НДС появляется с момента государственной регистрации организации.
В число обязанностей НКО как плательщика НДС относятся:
1) представление налоговых деклараций по НДС (в
том числе при отсутствии объекта налогообложения);
2) ведение книги покупок и книги продаж, журнала
учета счетов-фактур;
3) учет объектов налогообложения по НДС.
Не признаются налогоплательщиками организации,
являющиеся иностранными организаторами Олимпийских
и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Не признаются налогоплательщиками организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения и
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога1.
1
За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
176
Некоммерческие организации могут использовать
следующие предоставляемые НК РФ возможности для освобождения от уплаты НДС или уменьшения суммы налоговых платежей.
1. Наряду с коммерческими организациями некоммерческие организации имеют право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Не могут получить освобождение организации и
ИП, реализующие подакцизные товары в течение трех
предшествующих последовательных календарных месяцев.
Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Для получения освобождения должностным лицам
НКО необходимо лично либо заказным письмом предоставить в налоговый орган по месту учета организации не
позднее 20-го числа месяца, начиная с которого желает
НКО применять право на освобождение, соответствующее
письменное уведомление и документы, подтверждающие
право на освобождение.
Организации и ИП, не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.
По истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го
числа последующего месяца, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение
указанного срока освобождения сумма выручки не превысила
установленный лимит;
Если в течение периода освобождения, сумма выручки за три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело
177
место такое нарушение, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение.
Организациям, решившим воспользоваться правом на
освобождение от обязанностей плательщика НДС, следует
учитывать тот факт, что в этом случае они теряют право на
восстановление сумм НДС, уплаченных ими по приобретенным за этот период товарам (работам, услугам).
2. Появилась возможность перехода отдельных НКО
на специальные налоговые режимы, заменяющие уплату
налогов, в том числе и НДС, специально установленными
налогами.
Таким образом, у некоммерческой организации возникают обязательства по исчислению и уплате НДС в случае, если она:
- зарегистрирована в качестве юридического лица;
- не перешла на специальные режимы налогообложения;
- не получила право на освобождение от исполнения
обязанностей плательщика НДС.
Переход на специальные режимы налогообложения не
освобождает НКО от исполнения обязанностей налогового
агента по НДС. Такие обязанности возникают у НКО в
случае, если:
1) приобретены товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных
юридических лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
2) арендуется государственное и (или) муниципальное
имущество;
3) реализуется на территории РФ конфискованное
имущество, бесхозяйные ценности и т.п.
4.2 . Объект налогообложения по налогу на добавленную
стоимость в некоммерческой организации
Объектом налогообложения признаются следующие
операции:
178
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,
в том числе передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Некоммерческие организации могут не иметь объекта
налогообложения в случаях, если они:
1. Не имеют никакой реализации.
Отсутствие процесса реализации характерно для всех
НКО, ведущих только уставную непредпринимательскую
деятельность, за исключением двух ситуаций:
- реализация ненужного имущества;
- выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления.
Если НКО реализует имущество, приобретенное в том
числе за счет целевых поступлений и добровольных имущественных взносов, то его стоимость облагается НДС в
общем порядке. При осуществлении строительства собственными силами за счет средств целевого финансирования
у НКО также возникает объект налогообложения.
2. Выполняют операции, которые не считаются реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ.
Из операций, не признаваемых реализацией товаров
(работ, услуг), для НКО характерны следующие:
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер – например, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые
фонды кооперативов;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
179
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в
случае выделения его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных
лиц бесхозных вещей, животных, находок, кладов в соответствии с нормами ГК РФ;
- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
3. Совершают операции по реализации, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 и 150 НК РФ).
Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ:
1) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской
техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт,
материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации
инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и
оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг2.
2
Только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета
180
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,
необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними
детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;
6) ритуальных услуг, по изготовлению надгробных
памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому
Правительством РФ);
7) почтовых марок (за исключением коллекционных
марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
8) долей в уставном капитале организаций, паев в
паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных
фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
9) услуг, оказываемых без взимания дополнительной
платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров
и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в
период гарантийного срока их эксплуатации, включая
стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
10) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
11) товаров, помещенных под таможенный режим
магазина беспошлинной торговли;
12) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в
рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ
181
в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной
помощи».
13) работ (услуг) по производству кинопродукции,
получившей удостоверение национального фильма;
14) услуг аптечных организаций по изготовлению
лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной);
15) лома и отходов цветных металлов;
16) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии
интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау),
а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного
договора.
Но даже при отсутствии объекта налогообложения
НКО обязаны представлять в установленном порядке декларацию по НДС. В случае непредставления налоговой
декларации, даже при отсутствии объекта обложения НДС,
налоговые органы вправе наложить на НКО соответствующие санкции.
4. Выполняют прочие операции, не признаваемые
объектом обложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.
Применительно к деятельности НКО к таким операциям
относят:
- передача на безвозмездной основе жилых домов,
детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных
объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов
– специализированным организациям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных объектов);
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления
и органам местного самоуправления, а также государст182
венным и муниципальным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным предприятиям;
- операции по реализации земельных участков (долей в них);
- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое
осуществляется в порядке, установленном Законом о целевом капитале НКО;
- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление
уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской
Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также
муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего
муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
- операции по реализации (передаче) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и учреждениями и составляющие казну РФ, выкупаемого в порядке, установленном ФЗ от 22 июля 2008 г. №159-ФЗ «Об особенностях
отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Федерации или в
муниципальной собственности и арендуемого субъектами
малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».
4.3.
Ставки налога на добавленную стоимость и их
применение некоммерческими организациями
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Налоговые ставки по НДС определяются ст. 164 НК РФ.
183
Налогообложение производится по налоговой ставке
0 % при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,
а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ;
2) перевозок, перевозке или транспортировке организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых
за пределы территории РФ или ввозимых на территорию
РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями
(за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте);
3) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной
территории;
4) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
5) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
6) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
7) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней
субъектов РФ, банкам;
8) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к
ним представительствами или для личного пользования
дипломатического или административно-технического
персонала этих представительств, включая проживающих
вместе с ними членов их семей;
9) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;
184
10) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или
транспортировке экспортируемых за пределы территории
РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также
связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ
(услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
11) построенных судов, подлежащих регистрации в
Российском международном реестре судов.
Порядок подтверждения права на получение возмещения
при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов:
1) контракт с иностранным лицом на поставку товара;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки;
3) таможенная декларация с отметками российского
таможенного органа;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и
(или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Налогообложение производится по налоговой ставке
10 % при реализации:
1) продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яиц и яйцепродуктов;
масла растительного; маргарина; сахара, включая сахарсырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки;
хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных
изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, (за исключением деликатесных);
продуктов детского и диабетического питания; овощей);
2) товаров для детей (трикотажных изделий; швейных изделий; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет
школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования;
185
альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для
тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв; подгузников;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного или эротического характера;
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в
свет не реже одного раза в год.
К изданиям рекламного характера относятся издания,
в которых реклама превышает 40 процентов объема;
4) следующих медицинских товаров отечественного и
зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения).
4.4.
Порядок определения налоговой базы по НДС
и исчисление налога на добавленную стоимость
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая
база определяется налогоплательщиком в зависимости от
особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмотрим отдельные конкретные ситуации по определению соответствующей налоговой базы.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров в соответствии с ценами с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения в них НДС.
Если налогоплательщик выполняет строительномонтажные работы, то налоговая база рассчитывается как
стоимость всех фактических расходов по их выполнению.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены статьей 174 НК РФ.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
186
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается
в соответствии с таможенным законодательством.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае, если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой
декларации налоговый орган проверяет обоснованность
суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении
камеральной налоговой проверки (3 месяца с момента подачи налоговой декларации).
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Особенности деятельности налогоплательщика (коммерческой или некоммерческой) не играют роли при исчислении налоговой базы и налогового оклада. Однако некоммерческим организациям следует обращать внимание
на следующие особенности налогообложения:
- безвозмездно оказанные услуги и переданные товары, если данные операции осуществляются не в рамках
благотворительной деятельности, включаются в налоговую
базу по НДС. В п. 2 ст. 154 НК РФ описан порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе: налоговая база определяется
как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;
- при реализации имущества некоммерческой организации налоговую базу следует определять с учетом п. 3
ст. 154 НК РФ;
187
- в налоговую базу не включаются суммы целевого финансирования и целевые поступления, если их получение не
связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), однако
все расходы некоммерческой организации за счет целевых поступлений облагаются НДС, так как не принимаются к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ и
п. 3 ст. 172 НК РФ. Общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличивается на суммы налога,
восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
Контрольные вопросы и задания
1. Как определяется налоговая база для исчисления
НДС?
2. Что является объектом обложения НДС?
3. Какие операции не подлежат обложению НДС?
4. Какие существуют ставки налога, в каких случаях
применяется та или иная ставка?
5. Какие организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость?
6. В каких случаях у НКО возникают обязательства
по исчислению и уплате НДС?
7. Назовите возможности для освобождения НКО от
уплаты НДС или уменьшения налоговых платежей. Осуществляет ли НКО, получившая освобождение, уплату сумм
НДС в бюджет?
8. Перечислите объекты обложения НДС, которые,
как правило, возникают у НКО.
9. Перечислите группы операций, не подлежащих обложению НДС, и операции, освобождаемые от обложения
НДС, касающиеся деятельности НКО.
10. С какой периодичностью и по каким ставкам НКО
должна платить налог на добавленную стоимость?
11. Что является основанием для получения налоговых
вычетов?
12. Каковы сроки и порядок уплаты налога на добавленную стоимость?
188
ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
5.1.
Некоммерческая организация как плательщик налога
на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Он регулируется главой 25
НК РФ. Налогообложение прибыли любой организации позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь устойчивый источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль можно эффективно использовать
при регулировании инвестиционной активности, привлечении в страну иностранного капитала, развитии малого
предпринимательства. Наряду с этим он служит одним из
основных бюджетообразующих налогов.
В структуре доходов, поступающих в бюджетную
систему РФ и государственные внебюджетные фонды, налог на прибыль занимает одно из первых мест среди источников доходов, администрируемых ФНС России (27,6%).
С 1 января 2002 г. в соответствии со ст. 246 НК РФ все
российские организации, в том числе и некоммерческие, причем как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую
деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.
Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
1. Российские организации. Плательщиками налога на
прибыль являются любые юридические лица, у которых
возникает объект налогообложения, вне зависимости от
цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации.
2. Организации, осуществляющие свою деятельность
в РФ через постоянные представительства и получающие
доходы от источников в РФ. Иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства,
189
образуют самостоятельную группу плательщиков налога на
прибыль.
Для того чтобы иностранные организации относились
ко второй группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:
1) действовать на территории РФ через постоянное
представительство;
2) получать доходы от источников в РФ в связи с наличием этого представительства.
3. Иностранные организации, получающие доходы от
источников в РФ. Отличительной чертой данной группы
иностранных организаций от рассмотренных ранее является то, что получение ими дохода не связано с наличием у
них на территории РФ постоянного представительства. К
таким доходам, в частности, относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются
налогом, который удерживается источником выплаты.
Как уже отмечалось, плательщиками налога на прибыль являются все организации. Однако, являясь плательщиком, некоммерческая организация не всегда уплачивает
налог на прибыль организаций. Налоговым кодексом РФ
предоставлено для некоммерческих организаций несколько
возможностей для освобождения от уплаты и уменьшения
налоговых платежей.
Во-первых, в НК дается перечень доходов, которые не
учитываются при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль (ст. 251 НК РФ).
Во-вторых, остались некоторые, хоть и небольшие,
льготы по налогообложению (ст. 264,265,267.1 НК РФ).
В-третьих, появилась возможность перехода отдельных НКО на специальные налоговые режимы.
Таким образом, у НКО возникают обязательства по
исчислению и уплате налога на прибыль организаций в
случае, если она:
190
1) зарегистрирована в качестве юридического лица;
2) не перешла на разрешенные для НКО специальные
режимы налогообложения;
3) имеет объект налогообложения.
Назовем основные особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль в НКО:
• при формировании налоговой базы НКО не учитывают целевые поступления, перечисленные в ст. 251 НК
РФ. Любые безвозмездные поступления, не указанные в ст.
251 НК РФ, считаются внереализационным доходом независимо от их дальнейшего использования;
• к числу внереализационных доходов также относятся целевые поступления и целевое финансирование в случае нецелевого использования;
• расходы НКО, осуществляющих наряду с основной
уставной и предпринимательскую деятельность, учитываются в составе расходов только в части, непосредственно
относящейся к предпринимательской деятельности;
• НКО, не получающие дохода от реализации, освобождаются от уплаты ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль;
• НКО, не имеющие обязательств по уплате налога на
прибыль, представляют налоговую декларацию по этому
налогу только по окончании налогового периода – года.
5.2.
Особенности определения налоговой базы по налогу на
прибыль для некоммерческих организаций
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям:
а) по налогоплательщикам; б) по ставкам налога на прибыль.
Согласно первой классификации для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок
определения прибыли в качестве объекта налогообложения.
Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведен191
ных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ.
Прибыль = Доходы – Расходы.
Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства
в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Прибыль =
Доходы
Расходы
–
представительства
представительства.
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ,
определяемые в соответствии со ст.309 НК РФ.
Прибыль = Доходы от источников в РФ.
В отношении иностранных организаций необходимо
отметить, что они могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это
представительство, у иностранной организации возникает
два самостоятельных вида объекта налогообложения.
Вторая классификация прибыли в качестве объекта
налогообложения осуществляется в связи с установлением
разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).
Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета
соответствующей группы прибыли. Так, согласно п.2
ст.274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по
соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.
192
Для некоммерческих организаций объектом налогообложения является прибыль, полученная от ведения разрешенной предпринимательской деятельности, определяемая на тех же условиях, что и прибыль коммерческих организаций.
В деятельности некоммерческой организации объект
налогообложения налогом на прибыль может возникнуть в
следующих случаях:
1. При получении доходов от реализации, включая:
- реализацию товаров, (работ, услуг) в ходе предпринимательской деятельности;
- реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;
- реализацию на возмездной основе основных
средств, иного излишнего оборудования;
- разовую продажу товаров (работ, услуг), в том числе в рамках основной деятельности организации и т.д.
2. При получении внереализационных доходов.
5.3.
Порядок определения и классификация доходов
некоммерческой организации для целей обложения
налогом на прибыль организаций
Как уже было сказано выше, для российских организаций прибылью в целях налогообложения признается разница между доходами и расходами.
При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав;
- внереализационные доходы.
В целях налогообложения доходами от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав
(ст. 249 НК РФ). Она определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
193
денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от
выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, признаются для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления или по кассовому методу.
Внереализационными доходами согласно ст. 250 НК
РФ признаются доходы, не относимые к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В редакции НК РФ от 1 января 2010 г. в их перечень включен
21 пункт. Большинство из них вполне могут иметь место в
деятельности как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Это, например, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением доходов, направляемых на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров
(участников) организации;
2) в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
ст. 249 НК РФ;
4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним
средства индивидуализации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности), если они не
являются доходами от реализации;
5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на
формирование которых были приняты в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267,
292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
194
Таблица 4. Внереализационные доходы некоммерческих
организаций
№
п/п
1
1
2
Оценка (условия) включеСтатьи внереализационОснония доходов в налогообланых доходов
вание
гаемую базу
2
3
4
Доходы в виде безвоз- Оценка доходов осуществ- Пункт
мездно полученного иму- лена исходя из рыночных 8
ст.
щества (работ, услуг) или цен, определяемых с уче- 250 НК
имущественных прав, за том положений ст. 40 НК РФ
исключением
случаев, РФ, но не ниже определяеуказанных в ст. 251 НК мой в соответствии с глаРФ. Имущество (работы, вой 25 НК РФ остаточной
услуги) или имуществен- стоимости – по амортизиные права считаются по- руемому имуществу и не
лученными безвозмездно, ниже запрет на производесли их получение не свя- ство (приобретение) – по
зано с возникновением у иному имуществу (выполполучателя обязанности ненным работам, оказанпередать имущество (иму- ным услугам). Информация
щественные права) пере- о ценах подтверждена надающему лицу (выпол- логоплательщиком – полунить для передающего чателем имущества (работ,
лица работы, оказать пе- услуг) документально или
редающему лицу услуги) путем проведения незави– п. 2 ст. 248 НК РФ
симой оценки
Доходы в виде использо- Использованы не по целе- Пункт
ванных не по целевому вому назначению.
14 ст.
назначению имущества (в По окончании налогового 250 НК
том
числе
денежных периода не представлен в РФ
средств), работ, услуг, ко- налоговые органы по месту
торые получены в рамках учета плетельщика отчет о
благотворительной дея- целевом использовании потельности (в том числе в лученного имущества, в
виде благотворительной том
числе
денежных
помощи, пожертвований), средств, работ, услуг в
целевых поступлений, це- рамках благотворительной
левого финансирования, деятельности, целевых поза исключением бюджет- ступлений или целевого
ных средств, в отношении финансирования по форме,
которых
применяются утверждаемой Минфином
нормы бюджетного зако- России
нодательства Российской
Федерации
195
Продолжение табл. 4
3
4
Доходы в виде сумм воз- Если такие взносы (вклады) Пункт
врата от некоммерческой ранее были учтены в соста- 17 ст.
организации ранее упла- ве расходов при формиро- 250 НК
ченных взносов (вкладов) вании налоговой базы
РФ
Доходы в виде стоимости Оценка стоимости указан- Пункт
продукции средств массо- ной в настоящем пункте 21 ст.
вой информации и книж- продукции проводится в 250 НК
ной продукции, подлежа- соответствии с порядком РФ
щей замене при возврате оценки остатков готовой
либо при списании такой продукции, установленным
продукции по основани- ст. 319 НК РФ
ям,
предусмотренным
подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264
НК РФ
6) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в данном
периоде;
8) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК
РФ);
9) в виде стоимости излишков прочего имущества и
материально-производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.
Ряд видов внереализационных доходов часто возникает в деятельности некоммерческих организаций (табл. 4).
Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК
РФ открытый.
Любые поступившие в НКО доходы не от реализации
товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными.
Кроме того, в составе внереализационных доходов
учитываются также целевые поступления в виде подакцизных товаров, поскольку п. 2 ст. 251 НК РФ на них не распространяется.
196
5.4.
Доходы некоммерческих организаций, не учитываемые
при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые
не учитываются при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль. НКО, как и любая коммерческая организация,
при расчете налогооблагаемой прибыли имеет право воспользоваться любой преференцией из данной статьи. Для некоммерческих организаций особое значение имеет ряд статей доходов, выводимых из-под налогообложения, которые можно
условно разделить на следующие группы:
- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров);
- доходы в виде имущества, полученного в рамках
целевого финансирования;
- безвозмездно полученное имущество;
- доходы от предпринимательской деятельности НКО.
Особое внимание следует обращать на ограничения,
которые могут быть связаны с организационно-правовой
формой некоммерческих организаций, отсутствием статуса
благотворительной организации и другими факторами, в
результате чего указанные доходы не будут выведены для
них из налоговой базы.
К сожалению, действующее законодательство не содержит универсальных определений понятий «целевые
средства» и «целевые поступления».
Мы будем придерживаться мнения, что к целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. В НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, относящихся к целевым поступлениям.
К указанным целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
197
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады,
а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научнотехнической политике»;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных
фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных
пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые
взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской
Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в
размерах и порядке, которые определяются Всероссийским
съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды
198
адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской
Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской
палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии
адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального
органа исполнительной власти, уполномоченного в области
обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по
генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в
соответствии с законодательством Российской Федерации
граждан по военно-учетным специальностям, военнопатриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или)
имущественные права, которые получены религиозными
организациями на осуществление уставной деятельности;
12) средства, которые получены профессиональным
объединением страховщиков, созданным в соответствии с
Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об
обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств», и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации
об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования
фондов в соответствии с требованиями международных
систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация, а также средства,
199
полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов,
понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
Отметим особенности выведения целевых поступлений
из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Вступительные, членские, паевые взносы разрешено исключать из налоговой базы только НКО, основанным
на членстве. К ним относятся: общественные организации,
ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы, в том числе кредитные, сельскохозяйственные, в том числе потребительские общества.
2. Пожертвования могут быть сделаны только субъектам, включенным в соответствующий закрытый список в
ГК РФ (гражданам, лечебным, воспитательным, социальным, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным
НКО в соответствии с законом, а также государству). Безвозмездная передача вещи или права организациям, не
включенным в данный перечень, возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением. Дарение не причисляется НК РФ к целевым поступлениям, следовательно, облагается налогом на прибыль.
3. Добровольные имущественные взносы – доходы,
поступающие от учредителей, участников, собственников в
организации, не предусматривающие членства, выделены в
отдельные подпункты ст. 251 НК РФ (различные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, негосударственные пенсионные фонды, учреждения).
200
4. Добровольные имущественные взносы, поступившие на ведение уставной деятельности и проведение соответствующих мероприятий, разрешено исключать адвокатским палатам, профсоюзам, структурным организациям
Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), религиозным организациям, профессиональным объединениям страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ
«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
5. Имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования, не подразумевает имущественных
прав, которые в случае наследования включаются в налоговую базу НКО по налогу на прибыль.
6. Суммы финансирования из федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных
фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности, разрешено исключать некоммерческим организациям всех организационно-правовых форм и видов собственности, так же как и средства (иное имущество), полученные
на осуществление благотворительной деятельности.
7. Все НКО – получатели указанных целевых поступлений – обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Особое значение для деятельности НКО имеют статьи,
разрешающие выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования целевого капитала, введенные в
действие с 2007 г. Возможность создания целевого капитала,
не облагаемого налогом на прибыль, существенно расширяет
доходные источники НКО, необходимые для эффективного
выполнения целей уставной деятельности.
Исключение из налоговой базы доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования, регулируется подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Большинство из перечисленных видов имущества напрямую
касается деятельности некоммерческих организаций.
201
Отметим особенности выведения доходов в виде
имущества, полученного НКО в рамках целевого финансирования, из налогообложения прибыли некоммерческих
организаций.
1. Целевое финансирование предоставляется НКО,
осуществляющим деятельность в приоритетных для государства направлениях:
- на содержание бюджетных и автономных учреждений;
- на проведение капитального ремонта многоквартирных домов;
- на осуществление конкретных программ в области
образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит
и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и
свобод гражданина, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а
также в области конкретных научных исследований;
- на финансирование НИОКР;
- на страхование вкладов физических лиц в коммерческих банках;
- на финансирование медицинских организаций страховыми организациями, осуществляющими обязательное
медицинское страхование.
2. Имущество, полученное НКО в рамках целевого
финансирования (гранты, средства фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке и научно-технической политике) от субъектов, не указанных в
соответствующих перечнях Правительства РФ, подлежит
включению в налоговую базу в качестве внереализационных доходов.
3. Некоммерческие организации, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у на202
логоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения и включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ. Данное правило не касается использованных не по целевому назначению бюджетных средств. В отношении них
применяются нормы бюджетного законодательства.
Не относятся к средствам целевого финансирования,
но также не облагаются налогом на прибыль доходы в виде
имущества (работ, услуг), полученные медицинскими организациями, ведущими деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, а также за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном
порядке (подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества,
не учитываемые при определении налоговой базы, немногочисленны. К ним относятся:
- доходы в виде средств и иного имущества, которые
получены в виде безвозмездной помощи (содействия);
- поступления от учредителей и собственников; доходы, полученные безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями на
ведение уставной деятельности;
- доходы в виде основных средств, передаваемых
между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО.
Отметим особенности выведения доходов в виде безвозмездно полученного имущества из налогообложения
прибыли некоммерческих организаций.
1. Получателем безвозмездной помощи (технической
или гуманитарной) может быть любая НКО. Для этого ей
необходимо получить специальное удостоверение в Комиссии по вопросам международной технической помощи
или в Комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ.
203
Техническая и гуманитарная помощь (содействие)
предоставляются иностранными государствами, их федеративными и муниципальными образованиями, международными некоммерческими организациями, иностранными некоммерческими организациями, иностранными физическими лицами. НКО в основном имеют дело с гуманитарной помощью, предоставляемой для оказания медицинской
и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для
ликвидации последствий стихийных бедствий и других
чрезвычайных происшествий.
2. Возможна безвозмездная передача имущества без
обложения налогом на прибыль от НКО в коммерческую
организацию.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты НКО на осуществление ее основной
уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов
этой некоммерческой организации. Кроме того, в подп. 5 п.
2 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой
базы не учитывается совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов (они считаются целевыми поступлениями). В подпункте 7 п. 2 ст. 251 НК РФ
говорится, что при определении налоговой базы не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
3. В качестве образовательного учреждения могут выступать НКО не только с организационно-правовой формой
«учреждение», но и субъекты некоммерческого сектора,
функционирующие в других организационно-правовых
формах, разрешенных для образовательных организаций.
Все ранее рассмотренные группы доходов, выводимые из налогооблагаемой прибыли, поступали на ведение
уставной деятельности НКО или в результате этой деятельности. Основную регулирующую нагрузку несут статьи доходов, полученных НКО в результате ведения пред204
принимательской деятельности и исключаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ из налоговой базы по налогу на
прибыль. В частности, это доходы:
1) в виде имущества (включая денежные средства) и
(или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы, предметов религиозного назначения (подп. 27 п. 1 ст.
251 НК РФ);
2) от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной
части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному
пенсионному страхованию (подп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3) в виде средств, полученных от оказания казенными
учреждениями государственных (муниципальных) услуг
(выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 33.1 п. 1
ст. 251 НК РФ);
4) доходы банка развития – государственной корпорации (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ);
5) доход от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для
распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (подп. 35 п. 1 ст. 251 НК РФ);
6) доходы некоммерческой организации, предоставляющей финансовую поддержку на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного Фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде
содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», которые получены от размещения временно свободных денежных средств (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности разрешается не включать в налоговую базу
весьма ограниченному кругу организаций. Из них наиболее
многочисленную группу составляют религиозные органи205
зации, имеющие такую налоговую преференцию. Остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных
плательщиков: банк развития – государственная корпорация, организация – страхователь по обязательному пенсионному страхованию (Пенсионный фонд РФ), некоммерческие организации, осуществляющие функции в области обслуживания жилищного фонда. Доходы указанных организаций от других видов предпринимательской деятельности
будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
5.5.
Расходы некоммерческих организаций, учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового документооборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут
206
быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить,
к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают в себя следующие расходы:
- связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- на освоение природных ресурсов;
- на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- на обязательное и добровольное страхование;
- прочие, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются:
1) на материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) на расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) на суммы начисленной амортизации (ст. 256–259
НК РФ);
4) на прочие расходы (ст. 264 НК РФ).
Статьи, устанавливающие перечень, порядок и момент признания соответствующих видов расходов, одинаково регулируют эти вопросы применительно к коммерческим и некоммерческим организациям, поэтому данные
вопросы в учебном пособии подробно не рассматриваются.
Обратим внимание только на особенности, возникающие:
- при начислении амортизации имущества НКО;
- при определении ряда прочих расходов, непосредственно связанных с деятельностью отдельных организационно-правовых форм НКО;
- при определении доходов и расходов НКО организационно-правовых форм, деятельность которых имеет
специфику.
207
Некоммерческая организация в соответствии с п. 2 ст.
256 НК РФ не начисляет амортизацию на следующие виды
амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за
счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за
исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
4) объекты внешнего благоустройства – лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные
судоходные сооружения и другие аналогичные объекты;
5) приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.),
произведения искусства, так как их стоимость, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в
полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
6) имущество, приобретенное (созданное) за счет
средств, поступивших:
- в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1
ст. 251 НК РФ),
- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной
деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ),
- в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их
между двумя и более организациями, входящими в струк208
туру РОСТО), использованных на подготовку граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое
воспитание молодежи, развитие авиационных, технических
и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 23 п. 1 ст. 251
НК РФ),
- в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, ведущими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке (подп. 30 п. 1 ст. 251 НКРФ),
- в виде имущества, указанного в подп. 6 п. 1 ст. 251
НК РФ, – полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом о безвозмездной помощи РФ.
Из состава амортизируемого имущества в целях расчета налогооблагаемой прибыли исключаются также основные средства, переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование. Таким образом, законодатель
не разрешает в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли начислять амортизацию имущества, приобретенного
не на собственные средства НКО, а на бюджетные средства; переданного из внебюджетных фондов; полученного
безвозмездно; в рамках целевого финансирования или целевых поступлений; безвозмездной помощи, по договорам
в безвозмездное пользование.
Однако трактовка вышеперечисленных положений НК
РФ остается спорной. Так, если не подлежит амортизации
только то амортизируемое имущество НКО, которое, вопервых, получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет них, а во-вторых, используется для некоммерческой деятельности, то можно сделать вывод, что иное
имущество НКО, в том числе полученное в качестве целевых
поступлений, но используемое не для некоммерческой деятельности или используемое для уставной деятельности, но
209
полученное не в качестве целевых поступлений, является
амортизируемым в целях расчета налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, НКО сможет уменьшить налогооблагаемую
прибыль на сумму амортизации, начисленной на имущество,
получение которого ранее не увеличило налоговую базу, так
как являлось целевым поступлением.
Преференцией является возможность начисления
амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты, полученные по договору
безвозмездного пользования основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Начинается начисление у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя – с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по нему начисляется с 1 -го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел
возврат, завершение реконструкции или расконсервация
объекта, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на их остаточную
стоимость с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.
С 1 января 2009 г. введена существенная преференция
для организаций, осуществляющих научно-техническую
деятельность. Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ им разрешено
применять к основной норме амортизации специальный
коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых
основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Включают в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и расходы на НИОКР (ст.
262 НК РФ), что имеет важное значение для НКО, осуществляющих данные работы. К расходам на НИОКР отнесены и расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых
210
фондов финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке и научнотехнической политике.
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам
НКО, связанным с производством и реализацией, можно отнести следующие:
1) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые НКО, если уплата таких взносов, вкладов и
иных обязательных платежей является условием для деятельности налогоплательщиков (подп. 29);
2) расходы налогоплательщиков – организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью
из вклада религиозных организаций в виде сумм прибыли,
полученной от реализации религиозной литературы и
предметов религиозного назначения, при условии их перечисления на осуществление уставной деятельности данных
организаций (подп. 39.1);
3) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 48.3);
4) расходы, понесенные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50%, а доля
расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет не менее 25% (подп. 38);
5) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств для осуществления деятельности указанных общественных организаций инвалидов и для целей социальной защиты инвалидов (подп. 39).
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов
211
и на цели социальной зашиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. При нецелевом использовании средств с момента, когда получатель фактически
израсходовал их не по целевому назначению, они признаются доходом у налогоплательщика, их получившего.
Группы расходов 4) и 5) не могут быть включены в
расходы, связанные с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;
Расходы на формирование в порядке, установленном
ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях
социальной защиты инвалидов, которые понесет налогоплательщик–общественная организация инвалидов, а также
налогоплательщик–организация, использующая труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (подп. 39.2).
Согласно ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики – общественные организации инвалидов и организации, использующие их труд (если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%, а доля расходов на оплату их труда составляет не менее 25%), могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные
резервы создаются на срок не более пяти лет.
Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом предельный размер отчислений в резерв не может
212
превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.
Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение запланированных программ, то разница между указанными суммами включается в
состав внереализационных расходов. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели социальной защиты инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые
органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода. При нецелевом использовании
они подлежат включению в налоговую базу соответствующего налогового периода.
В статье 265 НК РФ содержится перечень внереализационных расходов, состоящий из более 20 пунктов, который является открытым. В НКО могут возникнуть практически все перечисленные расходы. Деятельности только
некоммерческой организации касается п. 19 ст. 65 НК РФ:
расходы в виде отчислений организаций, входящих в
структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки граждан по военноучетным специальностям военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.
5.6.
Расходы некоммерческих организаций, не учитываемые
в целях налогообложения прибыли
Согласно ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитывается
ряд статей расходов. НКО следует обратить особое внимание на расходы:
1) в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме взносов, указанных в п. 7 ст. 255 НК РФ;
213
2) в виде сумм добровольных членских взносов
(включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) –
согласно п. 15 ст. 255 НК РФ;
3) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов,
связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено
НК РФ, – согласно п. 16 ст. 255 НК РФ;
4) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, – согласно подп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ;
5) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
6) в виде премий, выплачиваемых работникам за
счет средств специального назначения или целевых поступлений;
7) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ;
8) в виде платы государственному (частному) нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
9) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подп. 29 и
30 п. 1 ст. 264 НК РФ;
10) на замену бракованных, утративших товарный
вид и недостающих экземпляров периодических печатных
изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции
СМИ и книжной продукции, помимо расходов и потерь,
указанных в подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ;
11) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный
научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере, Федеральный
фонд производственных инноваций, Российский фонд тех214
нологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, сверх сумм
отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ;
12) в виде расходов, осуществляемых религиозными
организациями в связи с совершением религиозных обрядов, а также в связи с реализацией религиозной литературы
и предметов религиозного назначения;
13) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а
также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей
реализации этого имущества;
14) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации негосударственными пенсионными фондами в
Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный
пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
15) расходы банка развития – государственной корпорации;
16) расходы некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Законом о содействии реформированию ЖКХ, понесенные в связи с размещением
временно свободных денежных средств;
17) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том
числе в связи с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
18) иные расходы, не соответствующие критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 «Расходы. Группировка расходов»
НК РФ.
215
5.7.
Порядок исчисления и сроки уплаты
налога на прибыль организаций
Статьи НК РФ регулируют порядок исчисления и уплаты налога на прибыль НКО одинаково как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций.
Налоговой базой признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика в целях ее расчета учитываются в денежной
форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток
в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база
признается равной нулю, убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются
в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Некоммерческим организациям, перешедшим на режим
обложения вмененного дохода, не следует при исчислении
налоговой базы учитывать в налоговой базе доходы и расходы, относящиеся к бизнесу, подлежащему налогообложению
по спецрежиму. Особенности при определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО установлены только для потребительских кооперативов, имеющих право осуществлять
кооперативные выплаты по паям (ст. 277 НК РФ), и негосударственных пенсионных фондов (ст. 295–296 НК РФ).
НКО могут платить налог на прибыль, используя основную ставку – 20% – и ставки по особым налоговым базам.
Применительно к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным в виде дивидендов, действуют следующие налоговые ставки:
0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов – при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных
дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
216
чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее
50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или)
получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.;
9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, действуют налоговые ставки:
15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением
ценных бумаг, указанных в подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ,
и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным
бумагам, размещаемым за пределами России, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по
доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
9% – по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет
до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по
217
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до
1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
0% – по доходу в виде процентов по государственным
и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения
условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего
валютного долга Российской Федерации.
К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0%.
Для организаций, осуществляющих образовательную
или медицинскую деятельность, также предусмотрено
применение нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1
ст. 284 НК РФ) при соблюдений ими ряда условий, установленных новой статьей НК РФ – ст. 284.1
Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской
деятельности, который должно установить Правительство
РФ. Применение нулевой ставки возможно только с начала
нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление
образовательной или медицинской деятельности в срок до
1 декабря предшествующего года. Следовательно, применять нулевую ставку они смогут только с 2012 г. Также:
- организации должны иметь соответствующую лицензию;
- доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны состав218
лять не менее 90% всех доходов организации либо отсутствовать;
- в штате организации должно числиться не менее
15 работников; для медицинских организаций не менее
50% медицинского персонала должны иметь сертификат
специалиста;
- в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных
сделок.
При несоблюдении хотя бы одного из установленных
условий с начала налогового периода применяется ставка
20%. Сумму налога в таком случае придется восстановить с
уплатой соответствующих пеней.
Организации, применяющие нулевую ставку, до
28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или
медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о
численности работников. Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль.
Нулевую ставку можно будет применять до 1 января
2020 г. Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не
вправе перейти на использование нулевой ставки в течение
пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по
ставке 20%.
Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить
на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0% (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными
периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
219
Налог на прибыль определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма
налога по итогам налогового периода определяется НКО
самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. В течение отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы
от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК
РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а
также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в
отношении доходов, получаемых ими от участия в простых
товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в
части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного
управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее срока, установленного
для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 289 НК РФ). Авансовые платежи по
итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые
платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода,
вносятся не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
По доходам, выплачиваемым НКО в виде дивидендов, а
также процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода,
220
перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение десяти дней со дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде
процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком – получателем дохода в течение десяти дней
по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
НКО независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения
каждого обособленного подразделения налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Налоговые
агенты должны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту
своего нахождения налоговые расчеты. В пункте 2 ст. 289
НК РФ установлена преференция для НКО представлять
декларацию по упрощенной форме с истечением не только
отчетного, но и налогового периода – в случае, если у нее
не возникает обязательств по уплате налога.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее
28 календарных дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые декларации
в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
221
Контрольные вопросы и задания
1. Кто в России является плательщиком налога на
прибыль? Какие организации не платят налог на прибыль?
2. Что является объектом обложения данным налогом?
3. Как рассчитывается налоговая база по налогу на
прибыль?
4. Назовите случаи, когда у НКО возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль организаций.
5. Определите состав доходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в НКО.
6. Какие доходы НКО не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций?
7. Охарактеризуйте порядок включения целевых поступлений в налогооблагаемые доходы НКО.
8. Определите систему группировки расходов НКО в
целях исчисления налогооблагаемой прибыли.
9. Определите состав расходов, не учитываемых НКО
в целях налогообложения.
10. С какой периодичностью и по каким ставкам
НКО должна платить налог на прибыль?
11. Назовите сроки и порядок уплаты налога на прибыль для НКО.
222
ГЛАВА 6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Некоммерческая организация как налоговый агент
по налогу на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется
главой 23 НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, а лица, от которых эти налогоплательщики
получают доходы в денежной или натуральной форме,
именуются налоговыми агентами.
Плательщиками налога на доходы физических лиц
признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации,
но не являющиеся резидентами Российской Федерации. К
последним относятся те физические лица, которые (согласно ст. 11 НК РФ) находятся на территории России менее
183 дней в течение подряд идущих 12 месяцев.
В главе 23 НК РФ во многом не учитывается специфика деятельности некоммерческих организаций, осуществляющих значительные программы поддержки социально
незащищенных слоев населения (малоимущих, сирот, инвалидов, беженцев и др.), а также проводящих различные
конференции, семинары и т.д. В целях налогообложения
почти любая выплата в пользу физического лица признается доходом, с которого следует удержать налог.
Таким образом, особенность данного налога в том,
что его плательщиками являются физические лица – работники некоммерческой организации как штатные, так и работающие по договорам гражданско-правового характера.
А некоммерческая организация выступает как налоговый
агент, удерживая этот налог из заработной платы и перечисляя его в бюджет.
Кроме того, ряд некоммерческих организаций выступают налоговыми агентами и удерживают налог с прочих доходов физических лиц, не являющихся заработной платой, но
подлежащих налогообложению у источника выплат. Так, не223
государственные пенсионные фонды выступают в качестве
налоговых агентов, исчисляя (удерживая) из доходов физических лиц по заключенным с ними договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования сумму НДФЛ и перечисляя ее в
бюджет. Коллегия адвокатов (адвокатское бюро, юридические консультации), не являясь работодателем по отношению
к адвокатам – членам коллегии, выступает их налоговым
агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с ведением адвокатской деятельности, поэтому НДФЛ с доходов
адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов на основании п. 1 ст. 226 НК РФ.
В целом порядок исчисления и уплаты НДФЛ в некоммерческих организациях такой же, как и в коммерческих. НКО как налоговые агенты несут ответственность за
правильность исчисления и своевременность перечисления
налога. Они обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщиков при их
фактической выплате. Уплата НДФЛ за счет средств налогов агентов не допускается.
6.2.
Определение налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц
При определении налоговой базы НКО учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
224
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные
в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной
основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме/
В деятельности НКО, в первую очередь бюджетных,
такие доходы появляются крайне редко, поскольку сметы
финансирования не предусматривают оплаты за работников каких-либо услуг и для некоммерческой деятельности
это несвойственно. Доход от ведения предпринимательской деятельности тоже в большинстве НКО не распределяется между его членами, а направляется на ведение уставной непредпринимательской деятельности в качестве
дополнительного источника ее финансирования.
Для негосударственных пенсионных фондов (ст. 213.1
НК РФ) предусмотрены особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с ними.
Согласно ст. 219 НК РФ физическое лицо имеет право
получить социальный вычет в сумме уплаченных им пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том
числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в
размере фактически произведенных расходов с учетом ряда
ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ. В случае
если налогоплательщик не получал указанный социальный
вычет, что подтверждается справкой, выданной налоговым
органом по месту его жительства, негосударственный пенсионный фонд не удерживает НДФЛ из денежных (выкупных) сумм, которые выплачивает физическому лицу – налогоплательщику. Если налогоплательщик получал социальный вычет также согласно справке из налогового органа, негосударственный пенсионный фонд исчисляет сумму
225
налога, подлежащую удержанию, и перечисляет ее в бюджет при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный
пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за
каждый календарный год, в котором налогоплательщик
имел право на получение социального налогового вычета.
С июля 2010 г. в отношении доходов в виде платы за
использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме
займов от их членов, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных
в соответствии с условиями договора, над суммой платы,
процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение
периода, за который делаются начисления (ст. 214.2.1 НК
РФ). Доходы, начисленные по ставке, не превышающей установленную предельную величину, не облагаются НДФЛ
(п. 27.1 ст. 217 НК РФ).
В соответствии со ст. 217 НК РФ отдельные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Их перечень общий как
для коммерческих, так и для некоммерческих организаций.
Среди них ряд доходов преимущественно возникает в
деятельности некоммерческих организаций:
1) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, субъектов Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
226
- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в
спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями
для участия в спортивных соревнованиях,
- гибелью военнослужащих или государственных
служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей,
- возмещением иных расходов, включая расходы на
повышение профессионального уровня работников,
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность
и возмещение командировочных расходов) и др.
2) суммы, получаемые плательщиками в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки
науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым
Правительством РФ;
3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде
международных, иностранных или российских премий за
выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присуждаемых
высшими должностными лицами субъектов Российской
Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях
по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной
власти субъектов Российской Федерации);
227
4) суммы единовременных выплат, в том числе материальной помощи, оказываемой:
- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи
(содействия), а также в виде благотворительной помощи,
оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными
организациями (фондами, объединениями) в соответствии
с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в России,
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти, и др.;
5) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их
семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также
суммы приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются
услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, а также
суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на
основании которых им оказываются услуги санаторнокурортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, предоставляемые за счет
средств бюджетной системы Российской Федерации;
6) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в
их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, а также суммы,
уплаченные общественными организациями инвалидов за
лечение и медицинское обслуживание инвалидов при усло228
вии наличия у медицинских учреждений соответствующих
лицензий и наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;
7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего
профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских
учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования,
слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии,
учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной
(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за
счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
8) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений
или организаций, направивших их на работу за границу, – в
пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
9) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной
в результате ведения ими традиционных видов промысла;
10) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
11) призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спортсменами, в том числе спортсменамиинвалидами, за призовые места на следующих спортивных
соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов
229
или на основании решений органов государственной власти и
органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; полученные на чемпионатах, в первенствах и в кубках России от официальных организаторов;
12) суммы платы за обучение налогоплательщика по
основным и дополнительным общеобразовательным и
профессиональным образовательным программам, его
профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных
учреждениях, имеющих соответствующий статус;
13) суммы оплаты за инвалидов организациями или
индивидуальными
предпринимателями
технических
средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собакпроводников для инвалидов;
14) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми,
являющимися членами семей, доходы которых на одного
члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
15) суммы материальной помощи, не превышающие
4000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам и бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности
или по возрасту, а также оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
16) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов
за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и
иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также
выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие
расходов, связанных с проведением культурно-массовых,
физкультурных и спортивных мероприятий;
17) средства, получаемые родителями, законными
представителями детей, посещающих образовательные дошкольные организации, в виде компенсации части роди230
тельской платы за содержание в них ребенка – в организациях, реализующих основную дошкольную программу;
18) доходы в денежной или натуральной форме в виде
оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих
соответствующую лицензию;
19) доходы, полученные налогоплательщиками в виде
стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах и др.
6.3.
Вычеты по налогу на доходы физических лиц
и их значение для некоммерческих организаций
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение из начисленной суммы
налога вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных.
Некоммерческие организации, так же как и коммерческие, при определении размера налоговой базы по выплачиваемым ими доходам категориям налогоплательщиков,
определенным в ст. 218 НК РФ, не учитывают стандартные
налоговые вычеты в размере, указанном в таблице 5.
Если налогоплательщик получает доходы в нескольких
организациях, то стандартные налоговые вычеты предоставляются ему только в одной из них по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет размером 3000 руб., 500 руб. предоставляется максимальный из этих вычетов. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.
Наибольшее значение для деятельности НКО имеют
социальные налоговые вычеты, поскольку их предоставление физическим лицам напрямую или опосредованно стимулирует вложения в некоммерческие организации и расширяет объем их доходных поступлений. Социальные вы231
четы, на которые при определении размера налоговой базы
в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик
имеет право, приведены в таблице 5.
Таблица 5. Размеры вычетов по налогу на доходы
физических лиц
Лица, имеющие право на Основания, дающие
вычеты
право на вычеты
1
2
3
Стандартные налоговые вычеты
Лица, получившие луче- Справка врачебновую болезнь и другие за- трудовой комиссии,
болевания, а также став- специальное удошие инвалидами вследст- стоверение участвие чернобыльской ката- ника ликвидации
строфы, аварии на произ- последствий аварии
водственном объединена Чернобыльской
нии «Маяк» и радиацион- АЭС и других аваного загрязнения реки
рий, удостоверение
3000 руб. за каждый
Теча; ликвидаторы поинвалида
месяц налогового
следствий катастрофы на
периода
Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой
Отечественной войны,
инвалиды из числа военнослужащих I, II и III
групп вследствие ранения, контузии, увечья
Герои Советского Союза, Книжка Героя
Герои Российской Федера- СССР или РФ, орции; блокадники и узники денская книжка,
концлагерей; участники
справка военного
ВОВ; инвалиды с детства, а комиссариата, удотакже инвалиды I и II
стоверение инвалигрупп; родители и супруги да
500 руб. за каждый
месяц налогового военнослужащих, погибших вследствие ранения,
периода
контузии или увечья при
защите СССР, РФ и иных
обязанностей военной
службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и
других странах
Размер вычетов
232
Продолжение табл. 5
1
2
3
На первого и второго реДоход по осбенка у налогоплательщика, новному месту
на иждивении которого на- работы, деклаходится ребенок, при дохо- рация о полу1400 руб. за каждый де до 280 000 руб. нарасченном дохомесяц налогового пе- тающим итогом; вдовам
де. Вычеты
риода
(вдовцам), одиноким роди- производятся
телям, опекунам или попе- на каждого
чителям налоговый вычет ребенка в возпроизводится в двойном
расте до 18
размере
лет, студента
На третьего и последующе- или учащегося
го у налогоплательщиков, дневной форна иждивении которых на- мы обучения
ходится ребенок, при дохо- до 24 лет на
основании
3000 руб. за каждый де до 280 000 руб. нарасписьменных
месяц налогового пе- тающим итогом; вдовам
риода
(вдовцам), одиноким роди- заявлений и
телям, опекунам или попе- документов,
чителям налоговый вычет подтверждающих прапроизводится в двойном
во на вычет
размере
Социальные налоговые вычеты
В размере фактически Налогоплательщики, пере- Доход, полупроизведенных расхо- числяющие суммы на бла- ченный в надов, но не более 25%
готворительные цели орга- логовый педохода, полученного в низациям науки, культуры, риод, и докуналоговом периоде
образования, здравоохране- менты, подния и т. п.
тверждающие
произведенные расходы
Фактически произвеНалогоплательщики, пере- Вычет преденные расходы на
числяющие плату за обуче- доставляется
обучение, но не более ние в образовательных уч- при наличии
50 000 руб. (в том числе реждениях
у образовародителями) на каждотельного учго ребенка до 24 лет
реждения соответствующей лицензии
и при наличии документа, подтверждающего
произведенные расходы
233
В совокупности не более 120 тыс.р., за искл. расходов на
дорогостоящее лечение.
1
2
Фактически
произведенные
расходы на лечение и медикаменты
В сумме уплаченных налогоплательщиком
пенсионных
взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения
В сумме уплаченных налогоплательщиком в
налоговом периоде дополнительных страховых взносов на
накопительную
часть трудовой
пенсии
Продолжение табл. 5
3
4
Налогоплательщики, опла- Вычет предтившие лечение в медицин- ставляется
ских учреждениях РФ как при наличии
свое, так и супруга (супру- лицензии у
ги), своих родителей, детей лечебного учдо 18 лет, а также стоиреждения и
мость медикаментов, назна- документа,
ченных врачом
подтверждающего
произведенные затраты
Налогоплательщики, опла- Вычет предтившие взносы как в свою ставляется
пользу, так и в пользу суп- при наличии
руга или своих родителей
документов,
подтверждающих
произведенные расходы.
Договор, заключенный с
негосударственным пенсионным
фондом или
страховой
компанией
Налогоплательщики, опла- Вычет предтившие взносы в свою поль- ставляется
зу
при наличии
документов,
подтверждающих
произведенные расходы
234
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исклю-
Продолжение табл. 5
1
2
3
Имущественные налоговые вычеты
Сумма не бо- Налогоплательщики,
Документально
лее 1 млн
получившие доход от
подтверждены доруб., полупродажи указанной соб- ходы и расходы,
ченная от
ственности
связанные с полупродажи жичением доходов
лых домов,
квартир, дач,
садовых домиков и земельных участков, находящихся в
собственности
менее 3 лет
Фактически Налогоплательщики,
Документально
полученная
получившие доход от
подтверждены досумма, если продажи указанной соб- ходы и расходы,
срок нахож- ственности
связанные с полудения в собчением доходов
ственности
выше перечисленного
имущества
более 3 лет
Сумма не бо- Налогоплательщики,
Документально
лее 125 000
получившие доход от
подтверждены доруб. от пропродажи указанной соб- ходы и расходы,
дажи иного
ственности
связанные с полуимущества,
чением доходов
находящегося
в собственности менее 3
лет
Фактически Налогоплательщики,
Документально
полученные получившие доход от
подтверждены досуммы от про- продажи указанной соб- ходы и расходы,
дажи иного
ственности
связанные с полуимущества,
чением доходов
находящегося
в собственности более 3
лет
235
Продолжение табл. 5
1
2
3
Фактически произ- Налогоплательщики,
Заявление плательведенные расходы на осуществляющие расхо- щика и документы,
новое строительство ды на строительство или подтверждающие
либо покупку жилья, покупку дома, квартиры. право собственности
а также погашение Имущественный налого- на приобретенный
ипотечного кредита, вый вычет может быть дом или квартиру, и
но не более 2 млн
предоставлен работода- платежные докуменруб.
телем при подтвержде- ты, при подаче декнии налоговым органом ларации в налоговый
орган. Вычет не
предоставляется
повторно
Профессиональные налоговые вычеты
Фактически произве- Индивидуальные предДокументально
денные расходы, свя- приниматели, нотариусы подтвержденные
занные с получением и лица, занимающиеся
расходы. При отдоходов
частной практикой. Нало- сутствии докугоплательщики, полументов расходы
чающие доходы от выпринимаются в
полнения работ (оказания размере 20% от
услуг) по договорам гра- общей суммы дожданского характера. На- ходов. При отсутлогоплательщики, полу- ствии документов,
чающие авторские возна- подтверждающих
граждения
произведенные
расходы, применяются вычеты по
установленным
нормативам (ст.
27 НКРФ)
Социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при
подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик
самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких
суммах учитываются в пределах максимальной величины
социального налогового вычета (табл. 5).
236
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право
на получение следующих имущественных налоговых вычетов, представленных в таблице 5.
В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом
1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом
периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более, а также при продаже иного имущества, находившегося в его собственности три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Также имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)
расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для
государственных или муниципальных нужд; в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли в них;
- погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от российских организаций или индивидуальных
237
предпринимателей и фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
- погашение процентов по кредитам, полученным от
банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории России жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение
на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде вычет не может быть использован
полностью, его остаток допускается перенести на последующие налоговые периоды до полного использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением
имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы
по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере
238
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, в том числе в НКО при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по
своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении подтверждения
права на него от налогового органа в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи письменного заявления
налогоплательщика, документов, подтверждающих право на
получение данного имущественного налогового вычета.
Также важное значение для НКО имеют профессиональные налоговые вычеты в соответствии с п. 3 ст. 221 НК
РФ, поскольку они стимулируют деятельность физических
лиц, связанную с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, с разработкой открытий, изобретений, что опосредованно способствует достижению целей деятельности организаций науки, культуры, образования.
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3
ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной прак239
тикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие
лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы
доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности. Настоящее положение
не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера, – в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Таблица 6. Нормативы затрат, принимаемые
по профессиональному вычету
№
п/п
Источник доходов
1
2
1 Создание литературных произведений, в том
числе для театра, кино, эстрады и цирка
2 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
3 Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративноприкладного и оформительского искусства,
станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных
в различной технике
240
Нормативы
затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
3
20
30
40
Продолжение табл. 6
1
2
4 Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов)
5 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных, для
духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
6 Других музыкальных произведений, в том числе
подготовленных к опубликованию
7 Исполнение произведений литературы и искусства
8 Создание научных трудов и разработок
9 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за
первые два года использования)
3
30
40
25
20
20
30
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений
и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 6 [3].
Налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии они реализуют право на получение
профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
6.4.
Порядок исчисления и уплаты налога
на доходы физических лиц
При исчислении налога на доходы физических лиц в
НКО используется общий для всех организаций порядок, установленный главой 23 НК РФ. Сумма налога исчисляется
241
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Применяется налоговая ставка в размере 13%.
Обязанности НКО в качестве налогового агента регулируются ст. 226 НК РФ. В соответствии с ней все российские организации (в том числе и некоммерческие), индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в соответствии со ст.
224 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228
НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода за каждый месяц применительно
ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный
период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
НКО обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма
налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не
позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому
242
органу по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности
удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В
иных случаях НКО перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода, –
для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также
дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная
налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по
месту учета НКО в налоговом органе. Уплата налога за
счет средств налоговых агентов не допускается. Некоммерческие организации ведут учет доходов, полученных от
них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета,
формы которых разрабатываются ими самостоятельно и
должны содержать установленные НК РФ сведения (п. 1 ст.
230 НК РФ). Они предоставляют в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц и
суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не
позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов и сборов.
243
Контрольные вопросы и задания
1. Перечислите плательщиков НДФЛ и объекты обложения данным налогом.
2. Какие обязанности выполняют НКО при взимании
данного налога с физических лиц?
3. Назовите особенности определения налоговой базы
по НДФЛ в НКО.
4. Охарактеризуйте порядок определения налоговой
базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования.
5. Перечислите доходы физических лиц, нередко получаемые ими в НКО и освобождаемые от обложения
НДФЛ.
6. Опишите стандартные налоговые вычеты.
7. Какое значение для НКО имеют социальные налоговые вычеты? Охарактеризуйте их.
8. Опишите имущественные налоговые вычеты.
9. Какое значение для НКО имеют профессиональные
налоговые вычеты?
10. Перечислите ставки налога на доходы физических лиц и виды доходов, в обложении которых они применяются.
11. Каковы особенности исчисления и уплаты
НДФЛ некоммерческими организациями как налоговыми
агентами?
244
ГЛАВА 7. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ОСТАЛЬНЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В
НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
7.1.
Акцизы
Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ. Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками
акциза являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством
Российской Федерации о таможенном деле.
Некоммерческие организации являются плательщиками
акциза при совершении ими операций, признаваемых НК РФ
объектом налогообложения акцизами. Следует отметить, что
некоммерческие организации при реализации подакцизных
товаров теряют часть налоговых льгот. Так, освобождение в
соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей
плательщика НДС не распространяется на НКО, осуществляющие реализацию подакцизных товаров.
В соответствии со ст. 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относятся:
- реализация на территории Российской Федерации
лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том
числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного
или новации;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (мате245
риалов) подакцизных товаров собственнику указанного
сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в
счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров
из давальческого сырья (материалов);
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный
(складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) и др.
Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК
РФ.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие операции (ст. 183 НК РФ):
- передача подакцизных товаров одним структурным
подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Необходимо отметить, что с
1 августа 2011 г. акцизами облагается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего
производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не
являющимися самостоятельными налогоплательщиками.
Однако если организация производит из этого спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию
или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается;
- реализация подакцизных товаров, помещенных под
таможенную процедуру экспорта, за пределы территории
Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм
естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
246
- первичная реализация (передача) конфискованных
и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных
товаров, от которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную и (или)
муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Подакцизные товары облагаются акцизами по единым
на всей территории Российской Федерации ставкам, величина которых установлена в ст. 193 НК РФ.
В период с 1992 по 1997 г. в Российской Федерации
использовалась преимущественно адвалорная форма ставок
акцизов. С 1997 года начался процесс перехода от адвалорных ставок к специфическим. В настоящее время по большинству подакцизных товаров установлены специфические
налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по
которым установлена комбинированная ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.
Налоговое законодательство предусматривает дифференциацию налоговых ставок как по группам подакцизных
товаров, так и внутри товарных групп. Так, величина ставки акциза на легковые автомобили зависит от мощности
двигателя.
Особый порядок предусмотрен для применения ставок акциза по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции. По данной продукции ставки акциза
установлены за один литр безводного этилового спирта.
Это значит, что исчислять суммы акциза необходимо в зависимости от крепости алкогольной продукции.
Для водки, объемная доля этилового спирта в которой
равна 40%, следует применять ставку в размере 231 руб. за
один литр безводного этилового спирта, содержащегося в
подакцизных товарах. Следовательно, сумма акциза за 1 л
40°-ной водки составит 92,4 руб. (231 руб. х 40%).
247
В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
В зависимости от установленных в отношении конкретного
вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров.
Особенности определения налоговой базы при применении
комбинированных налоговых ставок установлены подп. 4
п. 2 ст. 187 и ст. 187.1 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
регламентируется ст. 191 НК РФ.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Плательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в
соответствии с налоговым законодательством. Сумма акциза определяется НКО самостоятельно по каждой группе
подакцизных товаров как произведение налоговой базы на
соответствующую налоговую ставку:
- сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе
при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
- сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе
ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
- сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе
ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые
ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате
сложения сумм акциза, исчисленных как произведение
твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном
выражении и как соответствующая адвалорной налоговой
248
ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого
акцизом по разным налоговым ставкам. Налогоплательщик
должен вести раздельный учет по всем видам подакцизных
товаров, для которых установлены различные налоговые
ставки. При нарушении данного требования сумма акциза
определяется исходя из максимально применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы,
определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 7
ст. 194 НК РФ). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода
как уменьшенная на величину налоговых вычетов исчисленная сумма акциза (ст. 202 НК РФ).
Некоммерческим организациям следует иметь в виду,
что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по
реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в
этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма такого превышения подлежит возмещению
(зачету, возврату) в счет текущих и (или) предстоящих в
следующем налоговом периоде платежей по акцизу в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
В соответствии со ст. 198 НК РФ исчисленную сумму
акциза налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации). Если операции по реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм
акциза и на них делается надпись или ставится штамп «Без
акциза». Исчисленные суммы акциза, предъявленные покупателю, налогоплательщик согласно п. 1 ст. 199 НК РФ от249
носит либо на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (при реализации подакцизных товаров), либо на соответствующие источники, за счет которых
относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Покупатель подакцизных товаров может использовать
два варианта отнесения уплаченных им сумм акциза:
1) уплаченные продавцу суммы акциза включать в
стоимость приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст.
199 НК РФ);
2) уплаченные продавцу суммы акциза принимать к
налоговому вычету (или возврату) при исчислении суммы
акциза, подлежащей уплате в бюджет (п. 3 ст. 199, ст. 200
НК РФ).
Виды налоговых вычетов по акцизам, порядок и условия их применения регламентируются ст. 200 и 201 НК РФ.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам
уплачивается по месту производства таких товаров.
7.2.
Водный налог
Некоммерческие организации признаются плательщиками водного налога при осуществлении специального и
(или) особого водопользования на общих основаниях. Под
специальным водопользованием понимается использование
водных объектов с применением сооружений, технических
средств или устройств. Особое водопользование может
осуществляться только для строго определенных целей, а
именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для
государственных и муниципальных нужд.
250
Объектами налогообложения признаются следующие
виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов,
за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Не признаются объектами
налогообложения:
- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные
ресурсы, а также термальных вод;
- забор воды из водных объектов для обеспечения
пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;
- забор воды из водных объектов для санитарных,
экологических и судоходных пропусков;
- использование акватории водных объектов для
стоянок плавательных средств, размещения коммуникаций,
зданий, сооружений, установок и оборудования при осуществлении деятельности по охране вод и водных биологических ресурсов, защите окружающей среды от вредного воздействия вод, а также при осуществлении такой деятельности на водных объектах;
- использование акватории водных объектов для
проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических,
топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
- использование акватории водных объектов для
размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
- использование акватории водных объектов для
обеспечения отдыха граждан организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания
инвалидов, ветеранов и детей;
251
- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
- забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и
пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных
земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и
птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
Налоговая база определяется налогоплательщиком
отдельно в отношении каждого водного объекта, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 333.10 НК
РФ). Так, при заборе воды налоговая база определяется как
объем воды, забранной из водного объекта за налоговый
период. Он высчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.
Налоговым периодом признается квартал. По каждому из объектов налогообложения в соответствии со ст.
333.12 НК РФ установлены твердые налоговые ставки, которые дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и
экономическим районам.
Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога
определены ст. 333.13-333.14 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и
соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога
определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма водного налога целиком поступает в
федеральный бюджет. В этот же срок налогоплательщик
обязан представить налоговую декларацию.
252
7.3.
Государственная пошлина
Государственная пошлина – это федеральный сбор,
взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам,
которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления, за совершение
юридически значимых действий, предусмотренных главой
25.3 НК РФ (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации).
НКО является плательщиком государственной пошлины, если она:
1) обращается за совершением юридически значимых действий в государственные органы, органы местного
самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены на это;
2) выступает ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым
мировыми судьями, и если при этом решение суда принято
не в их пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины.
К юридически значимым действиям относятся:
- подача запроса, ходатайства, заявления, искового
заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) при обращении в Конституционный
Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или
к мировым судьям;
- нотариальные действия;
- проставление апостиля;
- выдача документов (их дубликатов);
- прочие юридически значимые действия.
Порядок, сроки и особенности уплаты, а также размеры государственной пошлины регулируются ст. 333.18–
333.33 главы 25.3 НК РФ.
Для каждого вида юридически значимых действий установлены индивидуальные размеры (ставки) госпошлины.
253
При этом используются два основных вида ставок: твердые
(специфические) и адвалорные (в процентах). Наибольшее
количество ставок госпошлины представлено именно как
твердые – в фиксированных суммах в рублях за каждое
юридически значимое действие. Например, за государственную регистрацию юридического лица уплачивается
госпошлина в размере 4000 руб.; за выдачу свидетельства о
государственной аккредитации образовательного учреждения
высшего
профессионального
образования
–
130 000 руб. плюс 70 000 руб. за каждую включенную в
свидетельство о государственной аккредитации укрупненную группу направлений подготовки и специальностей
высшего профессионального образования в образовательном учреждении и каждом его филиале.
Ставки госпошлины зависят не только от вида юридически значимых действий, но и от стоимости их для государства и от того, кто является ее плательщиком. Так,
размер госпошлины за выдачу свидетельства об аккредитации образовательных учреждений и научных организаций
зависит от вида образовательного учреждения (подп. 127 п.
1 ст. 333.33 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты госпошлины определяются
характером совершаемых юридически значимых действий.
Она уплачивается после совершения таких действий только
в случае, когда НКО выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение принято не в их пользу, а истец освобождается от ее
уплаты. Во всех остальных случаях оплата осуществляется
до совершения юридически значимых действий.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины как организаций, так и отдельных видов совершаемых действий (ст. 333.35–333.39).
Так, от уплаты государственной пошлины освобождаются:
1) органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, казенные учреждения, редакции средств массовой информации, за исключени254
ем средств массовой информации рекламного и эротического
характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии – за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в
своих наименованиях (подп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ);
2) государственные и муниципальные музеи, архивы,
библиотеки и иные государственные и муниципальные
хранилища культурных ценностей – за право временного
вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах
на постоянном хранении (подп. В п. 1 ст. 333.35 НК РФ);
3) общественные организации инвалидов – по всем
видам нотариальных действий, при обращении в арбитражные суды, суды общей юрисдикции и к мировым судьям (ст. 333.36–333.38 НК РФ). Следует отметить, что при
подаче в арбитражные суды, в суды общей юрисдикции, а
также мировым судьям исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, освобождаются
от уплаты государственной пошлины в случае, если цена
иска не превышает 1 000 000 руб.;
4) школы-интернаты – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по
уплате сумм на содержание их детей в таких школах (п. 8
ст. 333.38 НК РФ);
5) специальные учебно-воспитательные учреждения
для детей с девиантным (общественно опасным) поведением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области образования, – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях (п. 9 ст. 333.38 НК РФ);
6) общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) – по искам, предъявляемым в интересах
потребителя, группы потребителей, неопределенного круга
потребителей (подп. 13 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).
255
Также главой 25.3 НК РФ установлены льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния для
органов управления образованием, опеки и попечительства и
комиссий по делам несовершеннолетних и защите их прав: за
выдачу повторных свидетельств о рождении детей, оставшихся без попечения родителей, повторных свидетельств
(справок) о смерти их родителей, о перемене имени, заключении и расторжении брака умершими родителями, а также за
истребование указанных документов с территории иностранных государств; за внесение исправлений и (или) изменений в
записи актов гражданского состояния, составленные в отношении детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также в отношении их умерших родителей, включая
выдачу свидетельств (п. 2 ст. 333.39 НКРФ).
В статьях 333.40 и 333.41 НК РФ указаны основания и
порядок возврата или зачета государственной пошлины, а
также особенности предоставления отсрочки или рассрочки
ее уплаты. Уплаченная государственная пошлина подлежит
возврату частично или полностью в следующих случаях:
1) уплата госпошлины в большем размере, чем это
предусмотрено главой 25.3 НК РФ;
2) возвращение заявления, жалобы или иного обращения или отказ в их принятии судами либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;
3) прекращение производства по делу или оставление
заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или
арбитражным судом;
4) отказ лиц, уплативших госпошлину, от совершения
юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий
(совершающему) данное юридически значимое действие.
Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины
производится по заявлению плательщика, которое подается
в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать
юридически значимые действия, за которые уплачена госпошлина. Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины производится в течение одного месяца со дня подачи
заявления о возврате.
256
Контрольные вопросы и задания
1. Назовите плательщиков акцизов. В каких случаях у
НКО возникают обязательства по исчислению и уплате акцизов?
2. Какие товары являются подакцизными?
3. Перечислите операции, которые признаются объектом обложения акцизами.
4. Назовите операции, освобождаемые от обложения
акцизами.
5. Как определяется налоговая база при исчислении и
уплате акцизов НКО?
6. Каким образом определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?
7. Назовите сроки и порядок уплаты акциза в бюджет.
8. В каком случае некоммерческие организации являются плательщиками водного налога?
9. Перечислите объекты обложения водным налогом.
10. Охарактеризуйте виды водопользования, которые
не признаются объектами налогообложения.
11. Как определяется налоговая база по разным видам
водопользования?
12. Приведите ставки, которые применяются при исчислении водного налога. В зависимости от чего они дифференцируются?
13. Объясните порядок и сроки уплаты водного налога в бюджет.
14. В каких случаях НКО являются плательщиками
государственной пошлины?
15. Назовите группы юридически значимых действий,
которые признаются объектом обложения госпошлиной.
16. Перечислите виды льгот, которые предусматриваются при уплате государственной пошлины.
17. Приведите льготы, которые предоставляются
НКО при уплате госпошлины.
18. Какие виды ставок используются при исчислении
размера госпошлины?
19. Объясните порядок уплаты госпошлины.
20. В каких случаях производится полный или частичный возврат госпошлины?
257
ГЛАВА 8. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ
В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
8.1.
Налог на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Плательщиками
налога являются организации, имеющие имущество в качестве объекта налогообложения. Некоммерческие организации признаются плательщиками налога на имущество на
общих основаниях. Организации, не имеющие собственных
основных средств, не должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по налогу на имущество.
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся
организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением вышеназванных игр, и развитием Сочи
как горноклиматического курорта (ст. 373 НК РФ).
Объектом налогообложения выступает движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное
во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения
бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:
■ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
■ имущество, принадлежащее на праве оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, в
которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для
нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопас258
ности и охраны правопорядка в Российской Федерации (п. 4
ст. 375 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество в качестве объекта налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточной стоимостью является разница между
первоначальной стоимостью и ежемесячно начисляемой
амортизацией. Такой порядок является единым для коммерческого и некоммерческого секторов экономики, включая
бюджетные учреждения. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговая база определяется НКО самостоятельно.
Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК
РФ). Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется
как частное от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст.
376 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять
259
месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки вводятся законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или)
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Глава 30 НК РФ предусматривает налоговые льготы в
виде освобождения отдельных организаций от уплаты налога.
Можно выделить две группы некоммерческих организаций, каждая из которых имеет свои особенности применения льгот по налогу на имущество. К первой группе относятся НКО, имеющие безусловные льготы: государственные научные центры; религиозные объединения и организации – в отношении имущества, используемого для
осуществления религиозной деятельности; организации,
имеющие на балансе памятники истории и культуры федерального значения, и др. Вторая группа – НКО, имеющие
условную льготу по налогу на имущество. Так, освобождаются от налога на имущество общественные организации
инвалидов, если численность инвалидов в них составляет
не менее 80%, и др. Также существует группа НКО, которые не имеют льгот по налогу на имущество: некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, автономные учреждения, фонды государственного и
муниципального учреждения (кроме общественных фондов
как разновидности общественных объединений).
По итогам каждого отчетного периода исчисляется
сумма авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между
суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382
НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Законодательный
(представительный) орган субъекта Российской Федерации
260
при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. По
итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками представляются налоговые декларации. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода
8.2.
Транспортный налог
Общие правила исчисления и уплаты транспортного
налога содержатся в главе 28 НК РФ. Некоммерческие организации уплачивают его в том случае, если имеют на балансе транспортные средства. Налог исчисляется и уплачивается НКО на общих основаниях. Не признается налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII
Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи,
в отношении транспортных средств, принадлежащих им на
праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением вышеназванных игр, развитием Сочи как
горноклиматического курорта (ст. 357 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются наземные
транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы
на пневматическом и гусеничном ходу), водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
моторные лодки, несамоходные (буксируемые) суда) и воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения:
261
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 л.с.;
- автомобили легковые, специально оборудованные
для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в
установленном законом порядке;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является
осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомобили (молоковозы, скотовозы, для перевозки птицы, для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при производстве сельскохозяйственной продукции;
- транспортные средства, принадлежащие на праве
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске,
при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база по транспортному налогу определяется в отношении:
- транспортных средств, имеющих двигатели, – как
мощность двигателя транспортного средства в лошадиных
силах;
262
- воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная
статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в
земных условиях в килограммах силы;
- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
- остальных водных и воздушных транспортных
средств – как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды – I квартал, II квартал, III квартал. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки транспортного налога представляют
собой фиксированную денежную сумму в расчете на соответствующую единицу измерения налоговой базы, т.е. на каждую
лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства,
килограмм силы тяги реактивного двигателя, регистровую тонну валовой вместимости, единицу транспортного средства.
Размеры налоговых ставок установлены ст. 361 НК РФ. Следует отметить, что с 1 января 2011 г. ставки, установленные НК
РФ в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, автобусов, грузовых автомобилей, самоходных машин на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней, уменьшены в 2 раза по сравнению с ранее действовавшими. Законодательным органам субъектов Российской
Федерации предоставлено право увеличивать (уменьшать)
ставки, установленные НК РФ, но не более чем в 10 раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не
применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а
также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска
транспортных средств, и (или) их экологического класса.
263
Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей по нему регламентируется ст. 362 НК РФ.
Некоммерческие организации производят расчеты по
налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
По истечении каждого отчетного периода НКО исчисляют суммы авансовых платежей по налогу в размере
1
/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. Затем определяется и доплачивается разница между исчисленной суммой налога и
суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
В случае регистрации транспортного средства и (или)
снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы
авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было
зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц
регистрации транспортного средства, а также месяц его снятия с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в
течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Уплата налога и представление налоговой декларации
производятся организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены
законами субъектов Российской Федерации.
8.3.
Земельный налог
Основными официальными документами, которыми
регулируются правовые отношения, связанные с уплатой
некоммерческими организациями земельного налога, являются НК РФ (часть вторая, глава 31), Земельный кодекс
264
РФ, Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ «Об
обороте земель сельскохозяйственного назначения», Закон
о садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан.
Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог, являющийся местным налогом, устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Повсеместно в России земельный налог введен с 1 января 2006 г.
Земельный налог уплачивают некоммерческие организации, имеющие земельные участки как объекты налогообложения, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими
документами на земельные участки. Постоянное (бессрочное) пользование земельными участками предоставляется
государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, органам государственной власти и местного самоуправления в соответствии с ЗК
РФ; автономным учреждениям в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Условия предоставления земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения
религиозным организациям для осуществления сельскохозяйственного производства устанавливаются Законом об
обороте земель сельхозназначения.
Объектом налогообложения признаются земельные
участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), на территории которого введен налог (ст. 389
НК РФ). Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,
которые заняты особо ценными объектами культурного на265
следия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия;
- ЮНЕСКО, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предоставленные для обеспечения обороны, безопасности
и таможенных нужд;
- земельные участки из состава земель лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,
занятые находящимися в государственной собственности
водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость
на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Некоммерческие организации определяют налоговую
базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке,
принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В статье 392 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков,
находящихся в общей собственности.
Представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы власти
городов Москвы и Санкт-Петербурга в принимаемых нормативных правовых актах при введении налога самостоятельно определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ.
Ставки земельного налога, согласно ст. 394 НК РФ
составляют:
266
1) 0,3% в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и для сельскохозяйственного производства,
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
(за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду
и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства,
- приобретенных или предоставленных для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или
животноводства, дачного хозяйства;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Возможно установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговым
периодом признается календарный год; отчетными периодами – I, II и III кварталы. При установлении налога представительный орган муниципального образования, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
вправе не устанавливать отчетный период.
Льготы по налогу для НКО, во-первых, связаны с тем,
что есть небольшой перечень объектов, которые не признаются налогооблагаемыми. В частности, это земельные
участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо
ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список
всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.
Во-вторых, освобождаются от налогообложения:
- религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены
267
здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе в форме союзов общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых для ведения уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их
доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении
земельных участков, используемых ими для производства и
(или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а
также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные
организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурноспортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям;
- организации народных художественных промыслов
– в отношении земельных участков, находящихся в местах
традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока
Российской Федерации, а также общины таких народов – в
268
отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Бюджетные учреждения культуры и спорта, искусства, кинематографии, образования, здравоохранения по федеральному законодательству не освобождаются от уплаты
земельного налога. Льготы им могут быть предоставлены
по решению органов местного самоуправления.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые
льготы, должны представить документы, подтверждающие
такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права
на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы
авансового платежа по налогу) в отношении земельного
участка, по которому предоставляется право на налоговую
льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных
месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц
возникновения права на налоговую льготу, а также месяц
прекращения указанного права принимаются за полный
месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).
Сумма земельного налога исчисляется по истечении
налогового периода как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ). НКО исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам налогового периода, определяется как
разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами подлежащими уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Организации исчисляют суммы авансовых платежей
по истечении I, II и III кварталов налогового периода как 1/4
соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на
1 января года – налогового периода.
269
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права
собственности (постоянного (бессрочного) пользования,
пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного
участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При
этом, если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение)
указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Представительный орган муниципального образования, законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга при
установлении налога вправе предусмотреть для отдельных
категорий налогоплательщиков право не исчислять и не
уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
В отношении земельных участков, приобретенных в
собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление
суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится (ст. 396 НК РФ):
- с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего
срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного
строительства и государственной регистрации прав на по270
строенный объект недвижимости до истечения трехлетнего
срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога
и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке;
- с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости
земельных участков предоставляются налогоплательщикам
в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в
бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые декларации
по налогу представляются организациями не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2011 г. налогоплательщикам-организациям
не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по
земельному налогу в течение налогового периода.
Контрольные вопросы и задания
1. Назовите плательщиков налога на имущество организаций.
2. Что является объектом обложения налогом на
имущество организаций?
3. Как рассчитывается среднегодовая (средняя)
стоимость имущества?
4. Перечислите льготы, которые предоставляются
организациям по налогу на имущество.
5. Каков состав НКО, имущество которых освобождается от обложения налогом на имущество организаций?
6. Изложите порядок исчисления и уплаты налога на
имущество организаций, укажите сроки его уплаты.
271
7. Назовите круг плательщиков и виды транспортных средств, включаемых в объект обложения транспортным налогом.
8. Как определяется налоговая база по транспортному налогу в зависимости от вида транспортных средств?
9. Какие транспортные средства не признаются объектом обложения транспортным налогом?
10. Дайте характеристики применяемых налоговых
ставок по транспортному налогу.
11. Изложите порядок исчисления и уплаты транспортного налога организациями.
12. Назовите плательщиков земельного налога. В каком случае НКО являются плательщиками земельного налога?
13. Что является объектом обложения земельным налогом? Какие земельные участки не признаются объектом
налогообложения для НКО?
272
ГЛАВА 9. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ
РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
9.1. Упрощенная система налогообложения
Первоначально упрощенная система налогообложения
(УСН) предназначалась для коммерческих организаций малого
бизнеса, но с 1 января 2003 г. это ограничение было снято. Поэтому некоммерческие организации имеют право применять
эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на упрощенную
систему налогообложения может быть выгоден. По данным
органов статистики, в Российской Федерации в 2009 г. данный
режим применяли 5972 НКО. Для сравнения на общем режиме
налогообложения находилось всего 5859 НКО.
Организации, которые перешли на УСН, платят единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода, уменьшенного на величину расходов. Единый налог заменяет собой налог на прибыль, налог на имущество. Организации,
перешедшие на УСН, не признаются также плательщиками
НДС, за исключением операций ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров. Помимо единого
налога организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов в
социальные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения – например, при
наличии объектов налогообложения уплачиваются транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог. Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Переход на УСН носит заявительный характер. Срок
подачи заявления – с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН.
273
Вновь созданная организация вправе подать заявление о
переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на
учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация вправе применять
УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.
Ограничений в праве перейти на упрощенную систему налогообложения для большинства НКО не существует,
за исключением нижеперечисленных.
1. Ограничение, касающееся величины предельного
размера доходов организации. С 2010 г. действует величина предельного размера годового дохода, равная 60 млн
руб. Однако многие НКО не выполняют услуг, функционируют за счет благотворительных поступлений, пожертвований. Если услуги выполняются, то выручка за них обычно не достигает такой суммы. Следовательно, это ограничение их не касается.
2. Ограничение, предусмотренное для отдельных видов организаций. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) негосударственные пенсионные фонды;
2) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
3) формы адвокатских образований;
4) организации, являющиеся участниками соглашений
о разделе продукции;
5) организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на систему налогообложения в виде ЕСХН;
6) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; данное ограничение не распространяется:
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди
их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде
оплаты труда – не менее 25%,
274
- некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с Законом о потребительской
кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские
общества и их союзы, учрежденные в соответствии с Законом о науке и государственной научно-технической политике бюджетными научными учреждениями и созданными
государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества,
- учрежденные в соответствии с Законом о высшем и
послевузовском профессиональном образовании высшими
учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями
хозяйственные общества;
7) казенные и бюджетные учреждения;
8) иностранные организации и др.
3. Ограничение, связанное с численностью работников. Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти в области статистики,
превышает 100 человек.
4. Ограничение, связанное со стоимостью основных
средств и нематериальных активов. Не вправе применять
УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством Российской Федерации
о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. При этом
учитываются основные средства и нематериальные активы,
которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
В настоящее время УСН могут применять и те организации, которые переведены в соответствии с главой 26.3
НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким
видам предпринимательской деятельности.
275
Некоммерческие организации, перешедшие на УСН,
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов РФ. Ведение такого учета, несмотря
на освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета, не запрещается, тем более что при утрате организацией права на применение УСН учет поможет
вернуться к общепринятой системе налогообложения.
Сохраняется обязанность по ведению кассовых операций. В настоящее время такая обязанность регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета директоров
Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.
Учет основных средств и нематериальных активов ведется в порядке, предусмотренном Федеральным законом
от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина
России от 30 марта 2001 г. № 26н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ
14/2007, утвержденным приказом Минфина России от
27 декабря 2007 г. № 153н.
Сохраняется обязанность по представлению статистической отчетности, а также по использованию контрольнокассовых машин (Федеральный закон от 22 мая 2003 г.
№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
Налоговым периодом признается календарный год, а
отчетными периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, выбравшие
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу
276
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных
нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти
месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных
авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога авансовых платежей по налогу производится по
месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате
по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по
налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
Некоммерческие организации, перешедшие на УСН,
представляют налоговые декларации в налоговые органы
по месту своего нахождения. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются не позднее
31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со
дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов РФ.
9.2 . Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность (признающие это и выделяющие ее в
бухгалтерском учете), в отдельных случаях переходят на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Эта система налогообложения представлена в
главе 26.3 НК РФ и применяется наряду с общей системой
учета и налогообложения НКО по уставной непредпринимательской деятельности. Кроме того, она может сочетаться с
УСН. По данным органов статистики, в Российской Федерации в 2009 г. данный режим применяли 1471 НКО.
277
Система налогообложения в виде ЕНВД предусмотрена только для отдельных видов деятельности. Она применяется, например, при оказании бытовых, ветеринарных
услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию,
мойке и хранению автотранспортных средств на платных
стоянках и др. Конкретный перечень услуг устанавливается
решением субъекта Российской Федерации.
На уплату единого налога не переводятся:
1) организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца
налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских
округов, законодательными (представительными) органами
государственной власти городов Москвы и СанктПетербурга на календарный год и могут быть установлены
в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений
своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена
более чем на 50% по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Налоговым периодом по единому налогу признается
квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере
15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го
278
числа первого месяца следующего налогового периода.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го
числа, первого месяца следующего налогового периода.
9.3.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) регламентируется главой 26.1 НК РФ. Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату
ЕСХН в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
По данным органов статистики, в Российской Федерации в 2009 г. данный режим применяли 112 НКО.
Организации,
являющиеся
налогоплательщиками
ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками
ЕСХН, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК
РФ). Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату
данного налога в порядке, установленном законодательством.
279
Под сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не
менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года
№ 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки,
произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и
продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых
определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.
280
На уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими условий,
указанных в главе 26.1 НК РФ. Не вправе переходить на
уплату единого сельскохозяйственного налога:
- организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В отношении реализации налогоплательщиками
ЕСХН вышеуказанной продукции через свои магазины,
торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не применяется.
Сельскохозяйственные товаропроизводители – рыбохозяйственные организации, изъявившие желание перейти
на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), вправе подать
в налоговые органы по своему месту нахождения (месту
жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля текущего
года при соблюдении ими условий, установленных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 314-ФЭ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части повышения эффективности
налогообложения рыбохозяйственного комплекса».
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление в
период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего
году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган
по своему местонахождению (месту жительства).
Вновь созданная организация вправе подать заявление
о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае
281
организации считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на
учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие
на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщик, утративший право на применение
ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового
периода, в котором допущены нарушения, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогам: на добавленную стоимость, на прибыль
организаций, на доходы физических лиц, на имущество организаций, на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на
иной режим налогообложения с начала календарного года,
уведомив об этом налоговый орган по местонахождению
организации не позднее 15 января года, в котором они
предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной
режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату
ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, указанные в ст. 249 НК РФ.
Организации обязаны вести учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского
учета с учетом положений главы 26 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
282
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами,
выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли
по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке,
аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с
начала налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год,
отчетный период отменен, но уплачиваются авансовые
платежи по истечении полугодия. Налоговая ставка ЕСХН
устанавливается в размере 6%.
Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в
счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий
уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного подп. 2
п. 2 ст. 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации за
налоговый период. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего
распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики по истечении налогового периода
представляют в налоговые органы налоговые декларации
не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее
заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
283
Контрольные вопросы и задания
1. Какие специальные налоговые режимы могут
применять НКО?
2. Объясните порядок и условия перехода НКО на
упрощенную систему налогообложения и обратно.
3. От каких налогов освобождаются НКО, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?
4. Каким образом определяется объект налогообложения при УСН?
5. Что такое минимальный налог в составе УСН, какую роль он выполняет?
6. Перечислите ставки, применяемые в упрощенной
системе налогообложения.
7. Изложите порядок определения доходов и расходов при применении УСН.
8. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения НКО?
9. Когда НКО применяют систему налогообложения
в виде ЕНВД?
10. Объясните порядок и условия перехода НКО на
систему налогообложения в виде ЕНВД.
11. Что такое вмененный доход и базовая доходность?
12. Каким образом производится расчет величины
вмененного дохода?
13. В чем значение корректирующих коэффициентов
при расчете объекта налогообложения по ЕНВД?
14. Назовите налоговый период и налоговую ставку
ЕНВД.
15. Изложите порядок применения и сроки уплаты
ЕСХН.
284
ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
10.1. Организация и порядок ведения раздельного учета в
целях исчисления налогов
В соответствии с Законом об НКО некоммерческие
организации должны вести учет доходов и расходов по
предпринимательской деятельности. При этом целевые
средства и доходы от предпринимательской деятельности
учитываются раздельно. Налогообложение НКО имеет
специфику. Для средств, полученных на ведение уставной
деятельности, и для прибыли от предпринимательской деятельности установлен разный режим налогообложения.
Этим и обусловлен их раздельный учет.
Налоговый кодекс РФ в понятие «раздельный учет» в
разных ситуациях вкладывает разный смысл.
1. Раздельный учет операций в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие обложению
(освобождаемые от налогообложения) НДС (п. 4 ст. 149 НК
РФ). По товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным
правам, используемым для осуществления как облагаемых
НДС, так и освобожденных от данного налога операций,
суммы входящего НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они
используются для осуществления подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав,
операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм
налога плательщиками, переведенными на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов дея285
тельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного
учета сумма налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит
и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров
(работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает
5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным ст. 172 НКРФ.
2. Раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
3. Раздельный учет доходов и расходов (п. 1 ст. 321, п.
20 ст. 346.38 НК РФ).
4. Раздельный учет доходов (п. 14 ст. 251, п. 2 ст. 274,
п. 1 ст. 295, п. 1 ст. 321 НК РФ).
5. Раздельный учет расходов (п. 14 ст. 251, п. 3 ст.
261, п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 296, п. 1 ст. 321 НК РФ).
Отсутствие раздельного учета влечет за собой неблагоприятные последствия – от налоговых санкций за нарушение
налогового законодательства до ликвидации организации.
Конкретных указаний по организации и порядку ведения раздельного учета налоговые и иные органы не дают. Каждой организации, в том числе некоммерческой, следует ре286
шать эту проблему самостоятельно. Вместе с тем существуют
общие правила ведения бухгалтерского и налогового учета.
Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и
иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Для
целевых средств, учет доходов и расходов которых ведется
раздельно от сумм доходов и расходов от иной деятельности,
ФНС России рекомендовала НКО ведение следующих регистров налогового учета: учета поступлений целевых средств;
учета расходования целевых средств; учета целевых средств,
использованных не по целевому назначению.
Можно использовать как типовые формы названных
регистров, рекомендованные Минфином России, так и разработанные самостоятельно.
Назначение раздельного учета – формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации. Основное требование к построению раздельного учета – накопление данных и их систематизация на
основе первичных учетных документов для получения сведений, необходимых при расчете определенных показателей.
Объекты раздельного учета выбираются в зависимости от целей, ради которых он ведется – например, при одновременном осуществлении НКО уставной и предпринимательской деятельности:
1) если в целях предпринимательской деятельности
организация производит и (или) реализует продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС (или облагаемую НДС по
разным ставкам), необходим раздельный учет выручки от
реализации; при производстве и (или) реализации продукции, не облагаемой НДС, для правильного списания НДС,
уплаченного поставщикам со счета 19, необходим еще и
раздельный учет затрат;
2) если организация осуществляет и производственную, и торговую деятельность, необходимо отдельно учитывать затраты на производство продукции и издержки обращения (так как они по-разному учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли), обороты по реализа287
ции (так как они отражаются в разных строках деклараций
по налогу на прибыль и НДС).
Осуществление раздельного учета возможно различными способами:
1) отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в бухгалтерских справках (способ удобен
при постоянном осуществлении организацией одного вида
предпринимательской деятельности);
2)отражение соответствующих оборотов по реализации
или затрат в специальных регистрах аналитического учета;
3) отражение соответствующих оборотов на отдельных счетах бухгалтерского учета (способ целесообразен
для более крупных организаций).
Избранный способ ведения раздельного учета должен
быть закреплен в учетной политике организации.
Согласно п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией
учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации, и является обязательной для всех обособленных подразделений.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не
позднее окончания первого налогового периода и считается
применяемой со дня создания организации.
С 1 января 2011 г. бюджетные учреждения не применяют порядок признания расходов, который был установлен в ст. 321.1 НК РФ. Бюджетные и автономные учреждения обязаны вести налоговый учет в общем порядке.
10.2. Учетная политика некоммерческих организаций для
целей налогообложения
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, бухгалтерская служба каждой организации обязана руководствоваться в своей деятельности учетной политикой, утвержденной
288
руководителем организации. В качестве составных частей
учетной политики утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые
для введения бухгалтерского учета в соответствии с современными требованиями и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок инвентаризации активов и обязательств
организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
Приказ по учетной политике издается не позднее 90
дней со дня государственной регистрации юридического
лица. Выбранная учетная политика считается применяемой
НКО со дня государственной регистрации.
Согласно Закону о бухгалтерском учете принятая организацией учетная политика применяется последовательно из
года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
При составлении приказа по учетной политике необходимо обращать внимание на следующее.
1. В положении по учетной политике отражаются
только те учетные процедуры, по которым в соответствии с
действующим законодательством предусмотрены варианты. Процедуры, однозначно описанные в нормативных актах, в учетную политику не включаются.
2. Обильное цитирование нормативных актов в положении по учетной политике нецелесообразно.
289
3. Варианты выбора методов учета по хозяйственным
операциям, которые в деятельности организации ни разу не
встречались к моменту подготовки приказа, также не следует включать в положение. В противном случае может
возникнуть ситуация, когда выбранные методы учета следует изменить или пересмотреть. Изменения учетной политики, кроме вышеописанных случаев, не допускаются, а
дополнения приказа по учетной политике не относятся к
изменениям учетной политики.
4. Варианты учета для целей налогообложения могут
быть включены в положение как отдельный раздел или утверждены отдельным приказом. К элементам налоговой политики, в частности, относятся: порядок учета выручки для
целей налогообложения (кассовым методом или методом начислений), порядок уплаты налога на прибыль (ежеквартально или ежемесячно), формы регистров налогового учета целевых поступлений в целях налога на прибыль и др.
5. Утверждать учетную политику на каждый календарный год нецелесообразно. Имеет смысл делать это
только в случае, если накопилось большое количество
новшеств и (или) изменений.
6. Сдавать учетную политику в налоговые органы законодательство не требует. Рекомендуется представлять
копию приказа об учетной политике в налоговый орган
только по его требованию.
10.3. Отчетность некоммерческих организаций
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики
обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если
такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 23 НК РФ налоговые декларации представляются налогоплательщиками по каждому
налогу, который они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения.
Некоммерческая организация имеет право представить единую (упрощенную) налоговую декларацию при
одновременном выполнении двух условий:
290
1) организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на
счетах в банках (в кассе организации);
2) организация не имеет объектов налогообложения
по налогам (НДС, прибыль организаций).
Данная декларация представляется ежеквартально не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным
годом по форме №1151085, которая утверждена приказом
Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.
В случае осуществления операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в
банках (в кассе организации), и (или) при наличии объектов налогообложения по налогам представляется налоговая
и бухгалтерская отчетность в общеустановленной форме.
В то же время, являясь плательщиками налога (например, НДС), но в конкретном месяце не имея выручки
(объекта налогообложения), необходимо все равно сдавать
в налоговые органы декларацию («с прочерками»). За непредставление налоговой декларации в установленный
срок (ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ) предусмотрены конкретные
меры наказания (табл. 7) [3].
Таблица 7. Нарушения сроков представления налоговой
декларации и иных сведений и меры ответственности за них
Ответственность
Основа(меры наказания)
ние
Непредставление налогоплатель- Взыскание штрафа в размере 5% Пункт 1
щиком в установленный законода- неуплаченной суммы налога, ст. 119
тельством о налогах и сборах срок подлежащей уплате (доплате) на НК РФ;
налоговой декларации в налоговый основании этой декларации, за ст. 15.5
орган по месту учета при отсутст- каждый полный или неполный КоАП РФ
вии признаков налогового право- месяц со дня, установленного
нарушения, предусмотренного п. 2 для ее представления, но не бост. 119 НК РФ
лее 30% в указанной суммы и не
менее 1000 руб.
Наложение административного
штрафа на должностных лиц в
размере от 300 до 500 руб.
Непредставление в установленный Взыскание штрафа в размере 200 Пункт 1
срок налогоплательщиком (платель- руб. за каждый непредставлен- ст. 126
щиком сбора, налоговым агентом) в ный документ
НК РФ
налоговые органы документов и
(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах
Нарушение
291
Сроки представления налоговых деклараций по каждому конкретному налогу установлены НК РФ. Формы налоговых деклараций утверждаются Минфином России.
Кроме того, по отношению к физическим лицам некоммерческие организации выступают налоговыми агентами. Поэтому в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий
налоговый период и суммах начисленного и удержанного в
этом налоговом периоде налога на доходы физических лиц.
Контрольные вопросы и задания
1. Какие нормативные документы содержат требование вести раздельный учет в целях исчисления налогов?
2. В чем назначение и необходимость раздельного
учета в НКО?
3. Назовите случаи, когда ведение раздельного учета
для НКО обязательно.
4. Раскройте понятие раздельного учета в соответствии с требованиями НК РФ.
5. Охарактеризуйте регистры, объекты и способы
раздельного учета, используемые НКО.
6. Обоснуйте необходимость разработки НКО учетной политики для целей налогообложения.
7. Раскройте содержание учетной политики для целей налогообложения в НКО.
8. Каков порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения в НКО?
9. Опишите обязанности НКО по представлению налоговых деклараций.
10. Какую ответственность несут НКО за нарушение
сроков представления налоговой декларации?
11. Изложите порядок представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на
прибыль организаций, налогу на имущество организаций,
земельному налогу, расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды.
292
Список литературы
1. Автономов А.С. Правовой статус некоммерческих
организаций в России. – М.: 1995.
2. Закон СССР от 9 октября 1990 г. N 1708–1 «Об общественных объединениях» // Ведомости Съезда народных
депутатов СССР и Верховного Совета СССР. – 17 октября
1990 г. – №42. – Ст. 839
3. Налогообложение некоммерческих организаций:
учебное пособие / Н.А. Филлипова, Л.П. Королева, О.В.
Дерина, Т.В. Ермошина. – М.: КНОРУС, 2012. – 288 с.
4. Федеральный закон от 12 января 1996 г. №7–ФЗ «О
некоммерческих организациях» // Собрание законодательства
Российской Федерации. –15 января 1996 г. – №3. – Ст. 145.
5. Автономов А.С. Общие методы применения законодательства о некоммерческих организациях в странах
СНГ и Восточной Европы. – М.:CAF. – 1996.
6. Федеральный закон от 11 июля 1997 г. № 97–ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О потребительской кооперации в Российской
Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 14 июля 1997 г. – №28. – Ст. 3306.
7. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193–ФЗ
«О сельскохозяйственной кооперации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 11 декабря 1995 г. –
№ 50. – Ст. 4870.
8. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125–
ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» //
Собрание законодательства Российской Федерации. – 29
сентября 1997 г. – №39. – Ст. 4465.
9. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82–ФЗ «Об
общественных объединениях» // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 22 мая 1995 г. – №21. – Ст.1930.
10. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. №95–ФЗ «О
политических партиях» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 16 июля 2001 г. – № 29. – ст. 2950.
11. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. №135–
ФЗ «О благотворительной деятельности в благотворительных организациях» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 14 августа 1995 г.– №33. – Ст. 3334.
293
12. Федеральный закон от 20 июля 2000 г. №104–ФЗ
«Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока
Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 24 июля 2000 г. – №30. – Ст.3122.
13. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75–ФЗ «О
негосударственных пенсионных фондах» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 11 мая 1998 г. –
№19. – Ст. 2071.
14. Федеральный закон от 15 июня 1996 г. № 72–ФЗ
«О товариществах собственников жилья» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 17 июня 1996 г. –
№25. – Ст. 2963.
15. Федеральный закон от 17 декабря 1999 г. №211–
ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 20 декабря 1999 г. – №51. – Ст.6286.
16. Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. №66–ФЗ «О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих
объединениях граждан» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 20 апреля 1998 г. – №16. – Ст.1801.
17. Постановление Правительства РФ от 25 марта 1999
г. №329 «О государственной поддержке театрального искусства в Российской Федерации» // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 29 марта 1999 г. – №13. – Ст.1615.
18. Постановление Правительства РФ от 12 июля 1996
г. №789 «О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании» // Собрание законодательства Российской
Федерации. – 22 июля 1996 г. – № 30. – Ст. 3653.
19. Российская газета. – 21 августа 1997 г.
20. Beeker Conviser CPA Review (Law, ARA, FARA and
Audit) // Becker Educational Development Corporation. 2001.
21. Федеральный закон от 17.07.2009 № 145-ФЗ «О
Государственной компании «Российские автомобильные
дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
22. Винницкий А.В. Государственная собственность в
административном праве. – М.: 2010. – С. 247-254.
294
Приложения
295
Приложение 1
В
Страница
Форма № Р Н 0 0
Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Воронежской области
0
0
1
1
(наименование уполномоченного органа (его территориального органа))
Заявление о государственной регистрации некоммерческой организации
при ее создании
1
1.1
Организационно-правовая форма и наименование некоммерческой организации
Организационно-правовая форма
общественная и религиозная организация (объединение)
1.2
1.3
1.4
Полное наименование
по защите домашних животных "Любимец"
Сокращенное наименование
ВРОО по защите домашних животных "Любимец""
1.4.1. Наименование на языке народов
Российской Федерации
1.4.2. Указать на каком
1.5.1. Наименование на иностранном языке
1.5.2. Указать на каком
1.6.1. Вероисповедание (для религиозной
организации)
1.6.2. Принадлежность к централизованной
религиозной организации (для религиозной
организации)
Адрес (место нахождения) некоммерческой организации
Постоянно
Исполнительного или
Лица, имеющего право
действующего
иного органа
действовать от имени
руководящего
некоммерческой организации
органа
без доверенности
V
Воронежская региональная общественная организация
1.5
1.6
2
2.1
(нужное отметить знаком "V")
2.2
Правление
(наименование органа)
2.3
2.3
2.4
Адрес в Российской Федерации
2.3.1. Почтовый индекс
3 9 4 0 1 8
2.3.2. Субъект Российской Федерации
Воронежская область
2.3.3. Район
2.3.4. Город
Воронеж
2.3.5. Населенный пункт
2.3.6. Улица (проспект, переулок и т.д.) Фридриха Энгельса
2.3.7. Номер дома
2.3.8. Корпус
(владение) 35
(строение)
Контактный телефон
2.4.1. Код города 8 4 7 3 2 2.4.2. Телефон
13-15-18
296
2.3.9. Квартира
(офис) 8
2.4.3. Факс
Форма №
3
4
4.1
4.2.
5
6
6.1
6.2
6.3
7
8
9
9.1
Р
Страница
Н 0 0
0
0
2
1
апреля
2009 г.
Дата принятия решения о создании " 10 "
Количество учредителей некоммерческой организации
Юридических лиц
(сведения об учредителях указываются в листе А)
Физических лиц
6
(сведения об учредителях указываются в листе Б)
Территориальная сфера деятельности
общественного объединения
Воронежская область
Количество структурных подразделений некоммерческой организации
Отделений (организаций)
(при наличии отделений (организаций) сведения о них
общественного объединения
указываются в листе В)
Филиалов
(при наличии филиалов сведения о них указываются в
листе Г)
Представительств
(при наличии представительств сведения о них
указываются в листе Д)
Количество лиц, имеющих право без доверенности действовать от имени некоммерческой
организации
1
(сведения указываются в листе Е)
(сведения о видах экономической деятельности
Количество видов
1
указываются в листе Ж)
экономической деятельности
Сведения о заявителе
9.1.1.
Учредитель
некоммерческой организации физическое лицо
V
Руководитель
юридического
лица - учредителя
Иное лицо, действующее на
основании полномочий
(нужное отметить знаком "V")
9.2
9.3
9.4
9.5
9.1.2. Фамилия Егорова
9.1.3. Имя Раиса
9.1.4. Отчество Семеновна
9.1.5. Дата рождения
27.12.1950
10.1.5. ИНН (при наличии)
3 6 2 3 0 0 7 8 9 1 9 6
Данные документа, удостоверяющего личность
9.2.1. Вид документа, удостоверяющего личность паспорт гражданина РФ
9.2.2. Серия
2003
9.2.3. Номер
903728
9.2.4. Дата выдачи 28.11.2001
9.2.5. Кем выдан Коминтерновским РОВД г. Воронежа
9.2.6. Код подразделения
3 6 0 - 0 2 6
Адрес места жительства в Российской Федерации
9.3.1. Почтовый индекс
3 9 8 0 0 0
9.3.2. Субъект Российской Федерации
Воронежская область
9.3.3. Район
9.3.4. Город
Воронеж
9.3.5. Населенный пункт
9.3.6. Улица (проспект, переулок и т.д.) Николаева
9.3.7. Номер дома
9.3.8. Корпус
9.3.9. Квартира
(владение) 15
(строение)
(офис) 65
Адрес места жительства в стране, резидентом которой является заявитель *
9.4.1. Страна места жительства
9.4.2. Адрес места жительства
Контактный телефон
9.5.1. Код города 8 4 7 3 2 9.5.2. Телефон
55-12-16
9.5.3. Факс
297
Форма №
10
11
Р
Страница
Н 0 0
0
0
3
1
Представлены документы в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации
(Перечень документов указывается в листе З)
Мною подтверждается, что:
представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством
Российской Федерации требованиям к учредительным документам некоммерческой организации
данной организационно-правовой формы;
сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для
государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации,
достоверны;
при создании некоммерческой организации соблюдены установленный для некоммерческих
организаций данной организационно-правовой формы порядок учреждения, а также требования,
предъявляемые законом к учредителям, участникам, членам некоммерческой организации;
в установленных законом случаях вопросы создания некоммерческой организации согласованы
с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
Заявитель
(подпись)
12
12.1
12.2
13
13.1
Заполняется в соответствии со статьей 80 Основ законодательства Российской Федерации
о нотариате
Подпись заявителя свидетельствую
Нотариус
(подпись)
М.П.
ИНН нотариуса
Заполняется должностным лицом уполномоченного органа
13.1.1. Документы представлены
непосредственно
почтовым отправлением
(нужное отметить знаком "V")
13.1.2. Дата получения документов
уполномоченным органом
"
"
г.
13.1.3. Входящий номер
13.2
13.2.1. Расписка в получении документов
выдана непосредственно
направлена по почте
(нужное отметить знаком "V")
13.2.2. Должность работника уполномоченного
органа
13.2.3. Фамилия
13.2.4. Имя
13.2.5. Отчество
(подпись)
* Заполняется в случае, если заявителем является иностранный гражданин или лицо без гражданства, постоянно
проживающие за пределами Российской Федерации.
298
Форма №
Страница
Н 0 0
Р
0
0
1
1
Лист А
Сведения об учредителях
некоммерческой организации - юридических лицах
Воронежская региональная общественная организация по защите домащних животных "Любимец"
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
общественная и религиозная организация
(объединение)
Полное наименование учредителя Воронежская региональная общественная
юридического лица
организация любителей кошек "Барсик"
Сведения об учредителе некоммерческой организации - российском юридическом лице
Основной государственный
регистрационный номер (ОГРН)
1 0 5 3 6 0 0 1 5 6 3 8 9
Дата присвоения ОГРН (дата регистрации) 20 декабря 2005 г.
1
Сведения о регистрации до 1 июля 2002 г.
3.3.1. Дата регистрации при создании
3.3.2. Регистрационный номер
3.3.3. Наименование регистрирующего органа
3.3.4. Вероисповедание
(для религиозной организации)
3.3.5. Принадлежность к централизованной
религиозной организации
(для религиозной организации)
Адрес (место нахождения) учредителя некоммерческой организации - российского
юридического лица
3.4.1. Почтовый индекс
3 9 4 1 1 0
Воронежская область
3.4.2. Субъект Российской Федерации
3.4.3. Район
Верхнехавский район
3.4.4. Город
3.4.5. Населенный пункт
село Верхняя Хава
3.4.6. Улица (проспект, переулок и т.д.) Калинина
3.4.7. Номер дома
3.4.8. Корпус
3.4.9. Квартира
(владение)
16
(строение)
(офис)
Контактный телефон
3.5.1. Код города 4 7 3 4 3 3.5.2. Телефон
72963
3.5.3. Факс
72964
Сведения об учредителе некоммерческой организации - иностранном юридическом лице
Страна регистрации (инкорпорации)
Дата регистрации
Регистрационный номер
Наименование регистрирующего органа
Место нахождения учредителя иностранного юридического лица в
стране регистрации (инкорпорации)
2
/
ИНН/КПП
1
Организационно-правовая форма
2
3
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
Заявитель
(подпись)
1
2
Заполняется при отсутствии ОГРН.
Заполняется при наличии.
Примечание. Лист А заполняется отдельно на каждого учредителя.
299
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист Б
Сведения об учредителях
некоммерческой организации - физических лицах
Воронежская региональная общественная организация по защите домашних животных "Любимец"
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
2.1
Данные учредителя - физического лица 1
Фамилия
Егорова
Имя
Раиса
Отчество (при наличии)
Семеновна
Дата и место рождения
27.12.1950 г. Воронеж
3 6 2 3 0 0 7
ИНН (при наличии)
Гражданство
Иностранный
Гражданин
Российской Федерации
гражданин
V
2.2
3
3.1
3.2
3.5
3.6
3.7
Страна, гражданином которой является физическое лицо
Данные документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации 3
Вид документа, удостоверяющего личность
паспорт гражданина РФ
Серия
2003
903728
28.11.2001
3.3. Номер
3.4. Дата выдачи
Кем выдан
Коминтерновским РОВД г. Воронежа
Код подразделения
3 6 0 - 0 2 6
Вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в
соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа,
4
удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства
Вид документа
Номер документа
Кем и когда выдан
Основания приобретения дееспособности несовершеннолетним
Вступление
Принятие органами опеки и
Принятие судом решения об
в брак
попечительства решения об
объявлении физического
объявлении физического
лица полностью
лица полностью
дееспособным
дееспособным
8
9
1
9
6
Лицо без
гражданства
(нужное отметить знаком "V")
3.8
3.9
3.10
4
4.1
2
(нужное отметить знаком "V")
4.2
4.3
4.4
5
5.1
5.2
Вид документа, подтверждающего приобретение
дееспособности несовершеннолетним
Номер документа
Кем и когда выдан
Вид и данные документа, подтверждающего законность нахождения физического лица на
территории Российской Федерации 5
Вид и срок действия
Кем и когда выдан
300
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
2
1
Лист Б
6
6.1
6.2
7
Адрес места жительства учредителя некоммерческой организации - физического лица
Адрес места жительства в Российской Федерации (при отсутствии указывается место
пребывания)
6.1.1. Почтовый индекс
3 9 8 0 0 0
Воронежская область
6.1.2. Субъект Российской Федерации
6.1.3. Район
6.1.4. Город
Воронеж
6.1.5. Населенный пункт
6.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.) Николаева
6.1.7. Номер дома
6.1.8. Корпус
6.1.9. Квартира
(владение)
15
(строение)
(офис)
65
Адрес места жительства в стране, резидентом которой является учредитель - физическое
5
лицо
6.2.1. Страна места жительства
6.2.2. Адрес места жительства
Контактный телефон
7.1. Код города
8 4 7 3 2 7.2. Телефон
55-12-16
7.3. Факс
Заявитель
(подпись)
1
________ _В отношении иностранного гражданина или лица без гражданства заполняются латинскими буквами на основании
сведений, содержащихся в документе, установленном федеральным законом или признаваемом в соответствии с международным
договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без
гражданства.
2
________ _Заполняется иностранным гражданином.
3
________ _Заполняется гражданином Российской Федерации.
4
________ _Заполняется иностранным гражданином или лицом без гражданства.
5
________ _Заполняется в случае, если учредителем некоммерческой организации является физическое лицо - иностранный
гражданин или лицо без гражданства, постоянно проживающие за пределами Российской Федерации.
Примечание. Лист Б заполняется отдельно на каждого учредителя.
301
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист В
Сведения об отделении (организации)
общественного объединения
(полное наименование создаваемого общественного объединения)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
2
2.1
2.2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
5.1
5.2
5.5
5.6
6
6.1
Адрес (место нахождения) отделения (организации) общественного объединения на
территории Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
1.8. Корпус
1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место нахождения) отделения (организации) общественного объединения за
пределами Российской Федерации *
Страна места жительства
Адрес места жительства
Контактный телефон
3.1. Код города
3.2. Телефон
3.3. Факс
Данные о руководителе отделения (организации) общественного объединения
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
Данные документа, удостоверяющего личность руководителя отделения (организации)
общественного объединения
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
5.3. Номер
5.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Адрес места жительства руководителя отделения (организации) общественного
объединения (при отсутствии указывается место пребывания)
6.1.1. Почтовый индекс
6.1.2. Субъект Российской Федерации
6.1.3. Район
6.1.4. Город
6.1.5. Населенный пункт
6.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
6.1.7. Номер дома
6.1.8. Корпус
6.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Заявитель
(подпись)
* Заполняется международным общественным объединением.
Примечание. Лист В заполняется отдельно на каждое отделение.
302
Форма №
Страница
Н 0 0
Р
0
0
1
1
Лист Г
Сведения о филиале некоммерческой организации
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
2
2.1
2.2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
5.1
5.2
5.5
5.6
6
6.1
Адрес (место расположения) филиала некоммерческой организации на территории
Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
1.8. Корпус
1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место расположения) филиала некоммерческой организации за пределами
Российской Федерации
Страна места расположения
Адрес места расположения
Контактный телефон
3.1. Код города
3.2. Телефон
3.3. Факс
Данные о руководителе филиала некоммерческой организации *
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
Данные документа, удостоверяющего личность руководителя филиала некоммерческой
организации *
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
5.3. Номер
5.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Адрес места жительства руководителя филиала некоммерческой организации (при
отсутствии указывается место пребывания)*
6.1.1. Почтовый индекс
6.1.2. Субъект Российской Федерации
6.1.3. Район
6.1.4. Город
6.1.5. Населенный пункт
6.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
6.1.7. Номер дома
6.1.8. Корпус
6.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Заявитель
(подпись)
________*_Заполняется в случае, если руководителем филиала некоммерческой организации является участник (член)
некоммерческой организации.
Примечание. Лист Г заполняется отдельно на каждый филиал.
303
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист Д
Сведения о представительстве некоммерческой организации
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
2
2.1
2.2
3
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
5
5.1
5.2
5.5
5.6
6
6.1
Адрес (место расположения) представительства некоммерческой организации на
территории Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
1.8. Корпус
1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место расположения) филиала некоммерческой организации за пределами
Российской Федерации
Страна места расположения
Адрес места расположения
Контактный телефон
3.1. Код города
3.2. Телефон
3.3. Факс
Данные о руководителе представительства некоммерческой организации *
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
Данные документа, удостоверяющего личность руководителя представительства
некоммерческой организации *
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
5.3. Номер
5.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Адрес места жительства руководителя представительства некоммерческой организации
(при отсутствии указывается место пребывания)*
6.1.1. Почтовый индекс
6.1.2. Субъект Российской Федерации
6.1.3. Район
6.1.4. Город
6.1.5. Населенный пункт
6.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
6.1.7. Номер дома
6.1.8. Корпус
6.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Заявитель
(подпись)
________*_Заполняется в случае, если руководителем представительства некоммерческой организации является участник (член)
некоммерческой организации.
Примечание. Лист Д заполняется отдельно на каждое представительство.
304
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист Е
Сведения о лице, имеющем право
без доверенности действовать от имени некоммерческой организации
Воронежская региональная общественная организация по защите домашних животных "Любимец"
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
3
3.1
3.2
3.5
3.6
4
4.1
4.2
5
Данные лица, имеющего право без доверенности действовать от имени некоммерческой
организации
Фамилия
Егорова
Имя
Раиса
Отчество
Семеновна
Дата рождения
27.12.1950
ИНН (при наличии)
3 6 2 3 0 0 7 8 9 1 9 6
Председатель Правления
Должность
Данные документа, удостоверяющего личность
Вид документа, удостоверяющего личность
паспорт гражданина РФ
Серия
2003
903728
28.11.2001
3.3. Номер
3.4. Дата выдачи
Кем выдан
Коминтерновским РОВД г. Воронежа
Код подразделения
3 6 0 - 0 2 6
Адрес места жительства
Адрес места жительства в Российской Федерации (при отсутствии указывается место
пребывания)
4.1.1. Почтовый индекс
3 9 8 0 0 0
4.1.2. Субъект Российской Федерации
Воронежская область
4.1.3. Район
4.1.4. Город
Воронеж
4.1.5. Населенный пункт
4.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.) Николаева
4.1.7. Номер дома
4.1.8. Корпус
4.1.9. Квартира
(владение)
15
(строение)
(офис) 65
Адрес места жительства в стране, резидентом которой является лицо, имеющее право без
доверенности действовать от имени некоммерческой организации *
4.2.1. Страна места жительства
4.2.2. Адрес места жительства
Контактный телефон
5.1. Код города
8 4 7 3 2 5.2. Телефон
55-12-16
5.3. Факс
Заявитель
(подпись)
________*_Заполняется в случае, если лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени некоммерческой
организации, - иностранный гражданин или лицо без гражданства, постоянно проживающие за пределами Российской
Федерации.
Примечание. Лист Е заполняется отдельно на каждое лицо, имеющее право без доверенности
действовать от имени некоммерческой организации.
305
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист Ж
Сведения о видах экономической деятельности
Воронежская региональная общественная организация по защите домашних животных "Любимец""
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
№
1
Код по ОКВЭД *
9
1
.
3
3
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Наименование вида деятельности
Деятельность прочих общественных организаций, не
включенных в другие группировки
Заявитель
(подпись)
________*_Указывается не менее 3 цифровых знаков Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
Примечание. В листе Ж указываются все виды экономической деятельности некоммерческой
организации, которые подлежат внесению в Единый государственный реестр
юридических лиц. Если количество видов деятельности больше 5, то заполняется
второй лист Ж и т.д. Первым указывается основной вид экономической
деятельности.
306
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
1
Лист З
Расписка
в получении документов, представленных заявителем в уполномоченный орган
для государственной регистрации некоммерческой организации
Настоящим удостоверяется, что заявитель
(фамилия, имя, отчество)
представил, а
(наименование уполномоченного органа (его территориального органа))
получил "
"
г.
вх. №
нижеследующие документы
(полное наименование создаваемой некоммерческой организации)
№
Наименование документа
(заполнить соответствующую(ие) строку(и))
1
1
2
2.1
2.2
2.3
3
3.1
3.2
4
4.1
4.2
4.3
4.4
5
6
6.1
6.2
2
Заявление (с приложениями)
Учредительные документы
Устав
Учредительный договор
Положение
Решение о создании некоммерческой
организации
Протокол
Договор
Иные документы в соответствии с
законодательством Российской Федерации
(указать наименование)
Документы представлены
на бумажных
на электронных
носителях
носителях
кол-во
кол-во листов наименование
экземпляров
в одном
файла
экземпляре
3
4
5
Документ об уплате государственной пошлины
Сведения об электронном носителе *
Наименование носителя
Количество
Уполномоченный орган
Должность государственного служащего
уполномоченного органа
Фамилия
Имя
Отчество
М.П.
* Представляется при наличии возможности.
307
(подпись)
Приложение 2
Квитанция государственной пошлины за государственную
регистрацию некоммерческой организации
I. Лицевая сторона
бланка платежного документа формы № ПД–4сб (налог)
Форма № ПД–4сб (налог)
Извещение
Наименование получателя платежа: УФК по Воронежской обл.
(Управление Министерства юстиции Российской Федерации по
Воронежской области)
Управление Министерства юстиции Российской
Федерации по Воронежской области: ИНН
3664092413, КПП 366401001
Код ОКАТО: района20401000000
Номер счета получателя платежа: 40101810500000010004
Наименование банка: ГРКЦ ГУ Банка России по Воронежской
области (г.Воронеж)
БИК 042007001
КОРСЧЕТ:
Наименование платежа: Гос.пошлина за гос.регистрацию
Кассир
некоммерческой организации
Код бюджетной классификации: 318 1 08 07010 01 1000 110
Форма № ПД–4сб (налог)
Наименование получателя платежа: УФК по Воронежской обл.
(Управление Министерства юстиции Российской Федерации по
Воронежской области)
Управление Министерства юстиции Российской
Федерации по Воронежской области: ИНН
3664092413, КПП 366401001
Код ОКАТО: района20401000000
Номер счета получателя платежа: 40101810500000010004
Наименование банка: ГРКЦ ГУ Банка России по Воронежской
области (г.Воронеж)
Квитанция
БИК 042007001
КОРСЧЕТ:
Наименование платежа: Гос. пошлина за гос.регистрацию
Кассир
некоммерческих организаций.
Код бюджетной классификации: 318 1 08 07010 01 1000 110
308
II. Оборотная сторона
бланка платежного документа формы № ПД–4сб (налог)
Плательщик (Ф.И.О)
Адрес плательщика:
ИНН плательщика:
№ лицевого счета плательщика:
Платеж по сроку:
Сумма гос.пошлины: 4000–00
Пеня:
Штраф:
Итого к уплате: 4000–00
Плательщик (подпись):
Дата:
* или иной государственный орган исполнительной власти
Плательщик (Ф.И.О)
Адрес плательщика:
ИНН плательщика:
№ лицевого счета плательщика:
Платеж по сроку:
Сумма гос.пошлины:
4000–00
Пеня:
Штраф:
Итого к уплате: 4000–00
Плательщик (подпись):
Дата:
* или иной государственный орган исполнительной власти
309
Приложение 3
Форма №
В
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Воронежской области
(наименование уполномоченного органа (его территориального органа))
ЗАЯВЛЕНИЕ
о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные
документы некоммерческой организации
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
3
4
5
6
6.1
6.2
6.3
6.4
Сведения о некоммерческой организации в Едином государственном реестре юридических
лиц
Организационно-правовая форма общественная организация
Воронежская областная общественная организация
1
Полное наименование
"Рябинушка"
Основной государственный
1 0 9 3 6 3 8 7 5 4 9 1 8
регистрационный номер (ОГРН)
Дата присвоения ОГРН (дата регистрации)
20.04.2009
ИНН/КПП
3 6 1 7 6 8 5 9 7 3 / 3 6 1 1 4 9 7 8 5
Учетный номер 2
3.1. Вероисповедание
(для религиозной организации)
3.2. Принадлежность к централизованной
религиозной организации
(для религиозной организации)
Дата принятия решения о внесении
изменений в учредительные документы
" 24 "
мая
2009 г.
Территориальная сфера деятельности 3
Изменения вносятся в:
Сведения о наименовании
некоммерческой организации
Сведения об адресе (месте нахождения)
некоммерческой организации
Сведения об отделениях
(организациях) общественного
объединения
Сведения о филиалах
некоммерческой организации
(нужные пункты отметить знаком "V")
(при наличии данных изменений сведения
указываются в листе А)
V
(количество)
(количество)
6.5
Сведения о представительствах
некоммерческой организации
6.6
Сведения о видах
экономической деятельности
(количество)
(количество)
6.7
6.8
Сведения о лицах, имеющих право
без доверенности действовать от имени
некоммерческой организации
Сведения об изменениях иных
положений учредительных
документов
(количество)
310
(при наличии данных изменений сведения
указываются в листе Б)
(при наличии данных изменений
сведения указываются в листе В)
(при наличии данных изменений
сведения указываются в листе Г)
(при наличии данных изменений
сведения указываются в листе Д)
(при наличии данных изменений
сведения указываются в листах Е, Ж)
(при наличии данных изменений
сведения указываются в листе З)
Форма №
7
Учредительные документы представлены
в новой редакции
Р
Страница
Н 0 0
0
0
2
3
в форме изменений
V
(нужное отметить знаком "V")
8
Представлены документы в соответствии с требованиями законодательства
(Перечень документов указывается в листе И)
9
9.1
Сведения о заявителе
9.1.1. Руководитель постоянно
действующего
исполнительного
(руководящего) органа
некоммерческой
организации
Иное лицо, действующее от
имени некоммерческой
организации без доверенности
Иное лицо, действующее на
основании полномочий
V
(нужное отметить знаком "V")
9.2
9.3
9.4
9.5
10
9.1.2. Фамилия Егорова
9.1.3. Имя Раиса
9.1.4. Отчество Семеновна
9.1.5. Дата рождения
27.12.1950
9.1.6. ИНН (при наличии)
3 6 2 3 0 0 7 8 9 1 9 6
Данные документа, удостоверяющего личность
9.2.1. Вид документа, удостоверяющего личность
паспорт гражданина РФ
9.2.2. Серия
2003
9.2.3. Номер
903728
9.2.4. Дата выдачи
28.11.2001
9.2.5. Кем выдан Коминтерновским РОВД г. Воронежа
9.2.6. Код подразделения
3 6 0 - 0 2 6
Адрес места жительства в Российской Федерации
9.3.1. Почтовый индекс
3 9 8 0 0 0
9.3.2. Субъект Российской Федерации
Воронежская область
9.3.3. Район
9.3.4. Город
Воронеж
9.3.5. Населенный пункт
9.3.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
Николаева
9.3.7. Номер дома
15
9.3.8. Корпус
9.3.9. Квартира
65
(владение)
(строение)
(офис)
4
Адрес места жительства в стране, резидентом которой является заявитель
9.4.1. Страна места жительства
9.4.2. Адрес места жительства
Контактный телефон
9.5.1. Код города 8 4 7 3 2 9.5.2. Телефон
55-12-16
9.5.3. Факс
Мною подтверждается, что:
_____изменения, вносимые в учредительные документы некоммерческой организации,
соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям;
_____сведения, содержащиеся в представленных документах, в заявлении, достоверны;
_____соблюден установленный федеральными законами порядок принятия решения о внесении
изменений в учредительные документы некоммерческой организации.
Заявитель
(подпись)
311
Форма №
11
Страница
Н 0 0
0
0
3
3
Заполняется в соответствии со статьей 80 Основ законодательства Российской Федерации
о нотариате
11.1
11.2
12
12.1
Р
Подпись заявителя свидетельствую
Нотариус
(подпись)
М.П.
ИНН нотариуса
Заполняется должностным лицом регистрирующего органа
12.1.1. Документы представлены
непосредственно
почтовым отправлением
(нужное отметить знаком "V")
12.1.2. Дата получения документов
уполномоченным органом
"
"
г.
12.1.3. Входящий номер
12.2
12.2.1. Расписка в получении документов
выдана непосредственно
направлена по почте
(нужное отметить знаком "V")
12.2.2. Должность государственного
служащего уполномоченного органа
12.2.3. Фамилия
12.2.4. Имя
12.2.5. Отчество
(подпись)
1
____ _В случае изменения наименования некоммерческой организации в данном пункте указывается прежнее наименование.
2
____ _Указывается номер, обозначенный в выданном некоммерческой организации уполномоченным органом при ее
государственной регистрации свидетельстве о государственной регистрации.
3
____ _Указывается некоммерческими организациями в случаях, предусмотренных федеральными законами об отдельных видах
некоммерческих организаций.
4
____ _Заполняется в случае, если заявителем является иностранный гражданин или лицо без гражданства, постоянно
проживающие за пределами Российской Федерации.
312
Форма №
Страница
Н 0 0
Р
0
0
1
3
Лист А
Сведения о наименовании некоммерческой организации
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
Организационно-правовая форма и наименование некоммерческой организации
Организационно-правовая форма
Полное наименование
Сокращенное наименование
1.4.1. Наименование на языке
народов Российской Федерации
1.4.2. Указать на каком
1.5.1. Наименование на иностранном
языке
1.5.2. Указать на каком
*
Заявитель
(подпись)
____*_Заполняется в соответствии с требованиями подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в точном соответствии с учредительными документами в
новой редакции либо с изменениями, внесенными в учредительные документы, представленными для государственной
регистрации. В незаполненных строках проставляется прочерк.
313
Форма №
Страница
Н 0 0
Р
0
0
1
3
Лист Б
Сведения об адресе (месте нахождения) некоммерческой организации
Воронежская областная общественная организация "Рябинушка"
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
1
1.1
Адрес (место нахождения) юридического лица
Постоянно
Постоянно
действующего
действующего
руководящего органа
исполнительного или
иного органа
Лица, имеющего право
действовать от имени
юридического лица
без доверенности
V
(нужное отметить знаком "V")
1.2
Правление
(наименование органа)
1.3
1.4
1.5
Данные документа, удостоверяющего личность физического лица, чей адрес является
адресом (местом нахождения) юридического лица
1.3.1. Фамилия
1.3.2. Имя
1.3.3. Отчество
1.3.4. Дата рождения
1.3.5. ИНН лица (при наличии)
1.3.6. Вид документа, удостоверяющего личность
1.3.7. Серия
1.3.8. Номер
1.3.9. Дата выдачи
1.3.10. Кем выдан
1.3.11. Код подразделения
Адрес в Российской Федерации
1.4.1. Почтовый индекс
3 9 5 2 0 1
1.4.2. Субъект Российской Федерации
Воронежская область
1.4.3. Район
1.4.4. Город
Воронеж
1.4.5. Населенный пункт
1.4.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
Никитинская
1.4.7. Номер дома
5
1.4.8. Корпус
1.4.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис) 12
Контактный телефон
1.5.1. Код города 8 4 7 3 2 1.5.2. Телефон
12-14-15
1.5.3. Факс
Заявитель
(подпись)
314
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Лист В
Сведения об отделении (организации) общественного объединения
(полное наименование общественного объединения, в учредительные документы которого вносятся изменения)
1
Причина внесения сведений (нужное отметить знаком "V")
создание отделения (организации)
прекращение деятельности отделения (организации)
2
Адрес (место нахождения) отделения (организации) общественного объединения на
территории Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
2.8. Корпус
2.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место нахождения) отделения (организации) общественного объединения за
пределами Российской Федерации 1
Страна места нахождения
Адрес места нахождения
Контактный телефон
4.1. Код города
4.2. Телефон
4.3. Факс
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3
3.1
3.2
4
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
6
6.1
2
Данные о руководителе отделения (организации) общественного объединения
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
Гражданство
Гражданин
Иностранный
Лицо без гражданства
Российской Федерации
гражданин
(нужное отметить знаком "V")
6.2
7
7.1
7.2
7.5
7.6
7.7
7.8
7.9
7.10
Страна, гражданином которой является физическое лицо
3
4
Данные документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
7.3. Номер
7.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в
соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа,
удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства 5
Вид документа
Номер документа
Кем и когда выдан
315
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
2
3
Лист В
8
8.1
8.2
9
9.1
9.2
10
Вид и данные документа, подтверждающего законность нахождения физического лица на
территории Российской Федерации 5
Вид и срок действия
Кем и когда выдан
Адрес места жительства руководителя отделения (организации) общественного
объединения
Адрес места жительства в Российской Федерации (при отсутствии указывается место
пребывания)
9.1.1. Почтовый индекс
9.1.2. Субъект Российской Федерации
9.1.3. Район
9.1.4. Город
9.1.5. Населенный пункт
9.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
9.1.7. Номер дома
9.1.8. Корпус
9.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес места жительства в стране, резидентом которой является руководитель отделения
(организации) общественного объединения 5
9.2.1. Страна места жительства
9.2.2. Адрес места жительства
Контактный телефон
10.1. Код города
10.2. Телефон
10.3. Факс
Заявитель
(подпись)
1
Заполняется международным общественным объединением.
Иностранным гражданином или лицом без гражданства заполняются латинскими буквами на основании сведений,
содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2
3
4
5
Заполняется иностранным гражданином.
Заполняется гражданином Российской Федерации.
Заполняется иностранным гражданином или лицом без гражданства.
Примечание. Лист В заполняется отдельно на каждое отделение (организацию).
316
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Лист Г
Сведения о филиале некоммерческой организации
*
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
1
Причина внесения сведений (нужное отметить знаком "V")
создание филиала
прекращение деятельности филиала
2
Адрес (место нахождения) филиала некоммерческой организации на территории
Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
2.8. Корпус
2.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место расположения) филиала некоммерческой организации за пределами
Российской Федерации
Страна места расположения
Адрес места расположения
Контактный телефон
4.1. Код города
4.2. Телефон
4.3. Факс
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3
3.1
3.2
4
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
6
6.1
6.2
6.5
6.6
7
7.1
Данные о руководителе филиала некоммерческой организации
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
*
*
Данные документа, удостоверяющего личность
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
6.3. Номер
6.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Адрес места жительства руководителя филиала некоммерческой организации (при
*
отсутствии указывается место пребывания)
7.1.1. Почтовый индекс
7.1.2. Субъект Российской Федерации
7.1.3. Район
7.1.4. Город
7.1.5. Населенный пункт
7.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
7.1.7. Номер дома
7.1.8. Корпус
7.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Заявитель
(подпись)
____*_Заполняется в случае, если руководителем филиала некоммерческой организации является участник (член)
некоммерческой организации.
Примечание. Лист Г заполняется отдельно на каждый филиал.
317
Форма №
Страница
Н 0 0
Р
0
0
1
3
Лист Д
Сведения о представительстве некоммерческой организации
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
1
Причина внесения сведений (нужное отметить знаком "V")
открытие представительства
закрытие представительства
2
Адрес (место расположения) представительства некоммерческой организации на
территории Российской Федерации
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома
2.8. Корпус
2.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Адрес (место нахождения) представительства некоммерческой организации за пределами
Российской Федерации
Страна места расположения
Адрес места расположения
Контактный телефон
4.1. Код города
4.2. Телефон
4.3. Факс
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
3
3.1
3.2
4
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
6
6.1
6.2
6.5
6.6
7
7.1
Данные о руководителе представительства некоммерческой организации
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
*
*
Данные документа, удостоверяющего личность
Вид документа, удостоверяющего личность
Серия
6.3. Номер
6.4. Дата выдачи
Кем выдан
Код подразделения
Адрес места жительства руководителя представительства некоммерческой организации
(при отсутствии указывается место пребывания) *
7.1.1. Почтовый индекс
7.1.2. Субъект Российской Федерации
7.1.3. Район
7.1.4. Город
7.1.5. Населенный пункт
7.1.6. Улица (проспект, переулок и т.д.)
7.1.7. Номер дома
7.1.8. Корпус
7.1.9. Квартира
(владение)
(строение)
(офис)
Заявитель
(подпись)
____*_Заполняется в случае, если руководителем представительства некоммерческой организации является участник (член)
некоммерческой организации.
Примечание. Лист Д заполняется отдельно на каждое представительство.
318
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Лист Е
Сведения о видах экономической деятельности,
подлежащие внесению в Единый государственный реестр юридических лиц
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
№
Код по ОКВЭД *
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Наименование вида деятельности
Заявитель
(подпись)
____*_Указывается не менее 3 цифровых знаков Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
Примечание. В листе Е указываются все виды экономической деятельности некоммерческой
организации, которые подлежат внесению в Единый государственный реестр
юридических лиц. Если количество видов деятельности больше 5, то заполняется
второй лист Е, и т.д. Первым указывается основной вид экономической деятельности.
319
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Лист Ж
Сведения о видах экономической деятельности,
подлежащих исключению из Единого государственного реестра юридических лиц
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
№
Код по ОКВЭД *
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Наименование вида деятельности
Заявитель
(подпись)
____*_Указывается не менее 3 цифровых знаков Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
Примечание. В листе Ж указываются все виды экономической деятельности некоммерческой
организации, которые подлежат исключению из Единого государственного реестра
юридических лиц. Если количество видов деятельности больше 5, то заполняется
второй лист Ж, и т.д. Первым указывается основной вид экономической деятельности.
320
Форма №
Р
Страница
Н 0 0
0
0
1
3
Лист З
Сведения о лице, имеющем право
без доверенности действовать от имени некоммерческой организации
(полное наименование некоммерческой организации, в учредительные документы которой вносятся изменения)
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
3
3.1
Данные лица, имеющего право без доверенности действовать от имени некоммерческой
организации
Фамилия
Имя
Отчество
Дата рождения
ИНН (при наличии)
Должность
Гражданство
Гражданин
Иностранный
Лицо без гражданства
Российской Федерации
гражданин
(нужное отметить знаком "V")
3.2
4
4.1
4.2
4.5
4.6
5
5.1
5.2
5.3
6
6.1
6.2
7
7.1
Страна,