close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3897.820.Учет и анализ (управленческий учет). Рабочая тетрадь

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Институт законоведения и управления
Всероссийской полицейской ассоциации
УЧЕТ И АНАЛИЗ
(УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)
В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
(учебное пособие для студентов)
Тула 2014
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учебное
пособие
в
вопросах
и
ответах по
дисциплине «Учет и анализ (управленческий учет)»
подготовлен в соответствии с утвержденной рабочей
программой
по
специальности
080200.62
«Менеджмент».
Составитель:
доцент
кафедры
экономических
дисциплин, к.э.н., доцент Шишлова С.Е.
Учебное пособие обсуждено и одобрено:
- на заседании кафедры «19» мая 2014г.
Протокол № 10
-
на
заседании
Учебно-методического
Института «22» мая 2014г.
Протокол № 15
совета
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Оглавление
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Место управленческого учета в системе бу хгалтерского учета. ...............5
Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого
учета. ..........................................................................................................................5
Сущность и функц ии управленческо го учета. ...............................................6
Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского
управленческого учета. .........................................................................................7
Сравнение финансового и управленческого учета. ......................................8
Составные части управленческого учета. Классификация систем
управленческого учета. .......................................................................................10
Информационное обеспечение по уровням управления. Центр ы
ответственности и их виды. ...............................................................................10
Управленческий учет как часть информационной системы
предприятия. Контроллинг. ...............................................................................11
Вну тренняя о тчетность организаций. .............................................................12
Варианты взаимодействия подсистем управленческого и
финансового учета................................................................................................13
Интегрированная и автономная модели управленческого учета в
организации............................................................................................................13
Учетная политика для целей управленческого учета. ................................14
Способы автоматизации управленческого учета. ........................................15
Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, работ,
услуг. ........................................................................................................................16
Классификация затрат для принятия управленческих решений. ............18
Классификация затрат для целей контроля и регулирования
производственной деятельности. .....................................................................19
Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости
продукции, работ, услуг. ....................................................................................20
Способы калькулирования себестоимости проду кции. .............................21
Виды составляемых калькуляций: прогнозная, проектная, плановая,
сметная, отчетная (фактическая). .....................................................................21
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг. ...........................................................................................................23
Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг. ...........................................................................................................24
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг. ...........................................................................................................25
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг. ...........................................................................................................25
Понятие сводного учета затрат на производства и его организация. ....26
Расчет затрат на произво дство по экономическим элементам. ...............27
Модели формирования затрат в бухгалтерском управленческом
учете. ........................................................................................................................28
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учет затрат по системе «директ-костинг».....................................................28
Применение системы «директ-костинг» на предприятиях.......................29
Достоинства и недостатки системы «директ-костинг»..............................30
Учет затрат по системе «стандарт-кост». ......................................................30
Достоинства и недостатки системы «стандарт-кост». ...............................31
Порядок учета отклонений в условиях системы «стандарт -кост». ........32
Сравнение методов «absorption-costing» и «marg inal-costing».................33
Практическое значение систем Absorption Costing (AC) и Direct
Costing (DC). ..........................................................................................................33
35. CVP-анализ в стратегическом управлении . ..................................................34
36. Методы расчета значения в точке безубыточности. ...................................35
37. Организация бу хгалтерского управленческого учета. ...............................38
38. Бухгалтерский управленческий учет и анализ для принятия решений
в предпринимательской деятельности. ...........................................................38
39. Принятие управленческих решений на основе маржинального
подхода: определение точки безубыточности, планирование
ассортимента, ценообразование. ......................................................................40
40. Управленческий учет как поддержка бизнес-стратегий организации...41
Рекомендуемая литература ........................................................................................43
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
1. Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета.
Одной из групп пользователей бухгалтерской информации являются
администрация и персонал организации, деятельность которых направлена
на принятие обоснованных управленческих решений. Принятие
управленческих решений связано с определением основных целей
организации, формированием ассортимента выпускаемой продукции,
ценовой политикой, капиталовложениями. Частью информационной
системы организации является бухгалтерский управленческий учет.
Бухгалтерский управленческий учет сводит в единую систему
планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и
объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и
сокращенной
себестоимости,
методы
ее
калькулирования.
В
бухгалтерском управленческом учете рассматриваются варианты
соотношения «затраты – результаты», для разработки и принятия
управленческих решений по вопросам изменения ассортимента
производства и продажи продукции, загрузки производственных
мощностей, оценки производственных резервов.
Сведения управленческого учета используются для разработки
политики цен.
Бухгалтерский управленческий учет по содержанию и назначению в
существенной степени ориентирован на будущее и предполагает
разработку планов и прогнозов.
Выделение в бухгалтерском управленческом учете центров
ответственности,
обеспечило
взаимосвязь
между
бухгалтерским
управленческим учетом и управленческим контролем, посредством
которого менеджеры добиваются эффективного выполнения стр атегии
организации.
Бухгалтерский управленческий учет как часть бухгалтерского учета
обеспечивает менеджеров информацией, необходимой для планирования,
нормирования,
управления,
контроля
и
оценки
деятельности
подразделений и организации в целом.
2. Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого
учета.
Бухгалтерский управленческий учет является составной частью
информационной системы организации и обеспечивает связь процесса
управления с процессом учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета является
производственная
деятельность
структурных
подразделений
и
организации в целом.
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются
текущие и капитальные затраты и результаты деятельности организации и
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отдельных центров ответственности, трансфертное ценообразование,
бюджетирование и внутренняя отчетность.
Основной целью бухгалтерского управленческого учета является
содействие менеджерам в принятии эффективных управленческих
решений.
Задачами бухгалтерского управленческого учета являются:
 формирование полной и достоверной информации о результатах
деятельности центров ответственности и организации в целом;
 планирование и контроль деятельности центров ответственности и
организации в целом;
 расчет фактической себестоимости продукции, работ, услуг и
определение отклонений от норм и смет;
 анализ отклонений и выявление причин;
 контроль за наличием и движением активов;
 формирование
информационной
базы
для
принятия
управленческих решений;
 выявление резервов повышения эффективности деятельности
центров ответственности и организации в целом.
Метод бухгалтерского управленческого учета включает приемы и
способы отражения объектов в информационной системе организации.
Метод включает следующие элементы: документирование и
инвентаризация, планирование, нормирование, анализ, контроль,
группировка информации на специальных счетах.
3. Сущность и функции управленческого учета.
Сущность управленческого учета - это система учета затрат и
доходов, базирующаяся на аналитических процедурах, которые
объединяют информацию, необходимую для принятия и реализации как
стратегических, так и тактических решений. В современных условиях
управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного
информационного фундамента управления внутренней деятельностью
предприятия, его стратегией и тактикой.
Из всего многообразия функций и задач управленческого учета
особую важность приобретают управленческие функции (планирование,
контроль, оценка, организация, стимулирование и пересмотр планов) и
задачи, связанные с развитием организации в целом.
Функции управления и информация, обеспечивающая их
действенность, позволяют сформулировать функции управленческого
учета:
- информационная функция
–
обеспечение информацией
руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего
планирования, контроля и принятия оперативных управленческих
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
решений в разрезе структурных подразделений, видов деятельности и
сегментов рынка;
- обратная связь – формирование информации как средства
внутренней коммуникационной связи между уровнями управлен ия и
различными структурными подразделениями одного уровня (т.е.
сопоставимость плановых решений и фактических результатов);
- контрольная – оперативный контроль и оценка результатов
деятельности предприятия и его внутренних подразделений для
определения рентабельности отдельных видов продукции, сегментов
рынка;
- аналитическая – перспективное планирование и координация
развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических
результатов его деятельности, оптимизации использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
4. Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и
бухгалтерского управленческого учета.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в
управленческом учете:
 в обеих системах учета рассматриваются одни и те же:
хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе
финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов,
заработной
платы,
амортизационных отчислений)
используются
одновременно и в управленческом учете;
 на основе производственной или полной себестоимости,
рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая
оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового
учета;
 методы финансового учета применяются и в управленческом
учете (документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование,
счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность);
 оперативная
информация
используется
не
только
в
управленческом учете, но и для составления финансовых документов.
Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации
должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так
и управленческого учета.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета,
является то, что их информация используется для принятия решений. Так,
данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить
потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования,
а данные управленческого учета используются менеджерами для решения
широкого круга проблем управления.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Степень
взаимосвязи
между
систем ами
финансового
и
управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры
действующего Плана счетов.
Необходимо особо отметить, что финансовый и управленческий
учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты
единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным
образом на собственном методе, а управленческий учет тесно связан с
иными дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим
анализом, математической статистикой и др.
5. Сравнение финансового и управленческого учета.
Цель ведения учета. Целью бухгалтерского финансового учета
является формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внешним пользователям.
Цель бухгалтерского управленческого учета – формирование и
предоставление менеджерам организации информации, необходимой для
планирования, контроля и деятельности организации и ее структурных
подразделений и управления этой деятельностью.
Пользователи
информации.
Основными
пользователями
информации бухгалтерского финансового учета являются внешние
пользователи.
В бухгалтерском управленческом учете потребители информации –
менеджеры организации, специалисты, а также непосредственные
исполнители.
Объекты учета и отчетности. В бухгалтерском финансовом учете
информация формируется и отражается в отчетности по организации в
целом.
В бухгалтерском управленческом учете информация формируется и
отражается в отчетности по структурным подразделениям, центрам
ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям и другим
позициям.
Способы ведения учета. В бухгалтерском финансовом учете
обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета:
документирование и инвентаризация, оценка и калькулирование, счета и
двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
В бухгалтерском управленческом учете могут использоваться
указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке.
В управленческом учете широко применяются количественные методы
(методы элементарной математики, математической статистики и теории
вероятностей,
математического
программирования, эвристические
методы.).
Правила ведения учета. Ведение бухгалтерского финансового учета
и
составление отчетности осуществляются в соответствии с
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
общепринятыми принципами и правилами. В Российской Федерации
правила установлены законодательством.
В бухгалтерском управленческом учете порядок ведения учета и
составления отчетности определяют сами организации.
Используемые измерители. В бухгалтерском финансовом учете
используются натуральные, трудовые и денежные измерители.
Использование денежного измерителя является обязательным.
В бухгалтерском управленческом учете используются все виды
измерителей по необходимости.
Способы группировки расходов. В бухгалтерском финансовом учете
расходы группируют и учитывают по экономическим элементам, перечень
которых установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для
калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете расходы
можно отражать по статьям калькуляции, перечень которых организация
устанавливает самостоятельно.
В бухгалтерском управленческом учете расходы отражаются по
статьям калькуляции, а также по видам продукции, работ, услуг.
Степень точности информации. В бухгалтерском финансовом
учете и отчетности отражается достоверная, документально о боснованная
информация.
В
бухгалтерском
управленческом
учете
допускаются
приблизительные и примерные оценки.
Временной
период. В бухгалтерском
финансовом
учете
информацию представляют за прошедший отчетный период (месяц,
квартал, год). В бухгалтерском управленческом учете в зависимости от
целевой установки информацию представляют за истекший, настоящий и
будущий периоды. Одним из основных требований, предъявляемых к
информации
бухгалтерского
управленческого
учета,
является
своевременность.
Периодичность
представления
отчетности.
Бухгалтерская
финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.
В бухгалтерском управленческом учете отчетность составляется,
как правило, за более короткие промежутки времени: за месяц, декаду,
неделю, день, смену.
Сроки представления отчетности. Бухгалтерская финансовая
отчетность представляется пользователям через несколько недель или
месяцев.
В бухгалтерском управленческом учете отчеты представляются в
течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, декады.
Ответственность
за
достоверность
и
своевременность
представления учетных и отчетных данных. В бухгалтерском
финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность
представления
учетных
и
отчетных
данных
предусмотрена
законодательством.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
По учетным и отчетным данным управленческого учета
ответственность обычно не предусматривается, но эти данные могут
явиться причиной привлечения менеджера к ответственности за принятые
управленческие решения.
Доступность
отчетных
данных.
Данные
бухгалтерской
финансовой отчетности доступны для внутренних и внешних
пользователей.
Данные управленческого учета доступны только непосредственным
руководителям.
6. Составные части управленческого учета. Классификация систем
управленческого учета.
При
разработке
системы
управленческого
учёта
ее
основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам
деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой
сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве
составных частей управленческого учёта:
 снабженческо-заготовительную деятельность;
 производственную деятельность;
 учёт затрат на производство и себестоимость продукции;
 учёт финансово-сбытовой деятельности;
 управленческий учёт организационной деятельности;
 контроллинг.
Все составные части управленческого учета взаимосвязаны,
перечень информации, формирующейся в них, характеризует уровень
организованности и совершенствования управленческого учета на
предприятии и системы управления в целом.
7. Информационное обеспечение по уровням управления. Центры
ответственности и их виды.
Структурное
подразделение
организации,
возглавляемое
менеджером, контролирующим доходы, расходы, активы подразделения,
называется центром ответственности.
В бухгалтерском управленческом учете различают следующие
центры ответственности: центры затрат, центры доходов, центры
прибыли, центры инвестиций.
Центром затрат является единица деятельности организации,
выделяемая в бухгалтерском управленческом учете для контроля за
затратами. Центром затрат может быть рабочее место, бр игада, участок,
цех и др. Выбирает центры затрат администрация организации в
зависимости от поставленных целей и особенностей организации. По
каждому центру затрат необходимо выделить расходы, контролируемые
руководителями или исполнителями, и составить см ету затрат. Для
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
контроля за исполнением сметы организуют учет фактических расходов
по каждому центру затрат и составляют внутреннюю отчетность.
Центры доходов предполагают ответственность менеджера за
получение доходов. Ответственность за затраты центра до ходов на
менеджера не возлагаются.
Центром прибыли является единица деятельности организации,
выделяемая в бухгалтерском управленческом учете для контроля за
затратами и доходами. Организация в целом также является центром
прибыли. Основным отчетным документом центра прибыли является
отчет о прибыли, показатели которого утверждает администрация
организации.
Центры инвестиций включают дочерние и зависимые общества,
филиалы. Менеджеры таких центров контролируют затраты и доходы,
эффективность использования инвестированных средств.
Определение центров ответственности, распределение обязанностей
между
исполнителями
формирует
организационную
структуру
организации.
8. Управленческий учет как часть информационной системы
предприятия. Контроллинг.
Сущностью управленческого учёта является аналитичность
информации. В составе управленческого учёта информация собирается,
группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и
достоверного
отражения
результата
деятельности
структурных
подразделений и определения доли участия в получении прибыли
предприятия,
эффективность
производственной
деятельности
представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и
стандартных затрат и результатов от произведённых расходов.
В современных условиях управленческий учет через свои функции
выступает в качестве основного информационного фундамента
управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и
тактикой. Основное его назначение – это производство информации для
принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.
Тактика управленческого учета включает организацию, учет,
контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а
также ответственность за их исполнение.
Стратегия управленческого учета представляет систему анализа,
прогнозирования, планирования и координации управленческих решений,
определяющих развитие предприятия на длительный период.
Успешная и результативная стратегия может быть сформирована и
реализована только при наличии оптимальной информационной базы
внутри самой компании.
Такой
информационной
базой
принятия
стратегических
управленческих решений, позволяющих компании достичь конкурентных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
преимуществ и достойно функционировать в условиях конкурентной
борьбы, является система управленческого учета и анализа.
Контроллинг – комплексная система поддержки управления
организацией, направленная на координацию взаимодействия систем
менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может
обеспечивать
информационно-аналитическую
поддержку
процессов принятия
решений
при
управлении
организацией
(предприятием, корпорацией, органом государственной власти) и может
быть частью прописывающей принятие определённых решений в рамках
определённых систем менеджмента.
Современный контроллинг включает в себя управление рисками,
обширную систему информационного снабжения предприятия, систему
оповещения путём управления системой ключевых показателей,
управление системой реализации стратегического, тактического и
оперативного планирования и систему менеджмента качества.
9. Внутренняя отчетность организаций.
Внутренняя
бухгалтерская
отчетность
предназначена
для
осуществления
экономического
анализа
финансово -хозяйственной
деятельности организации в целях:
 правильности
ведения
предотвращения
отрицательных
результатов
деятельности
организации
и
определения
ее
внутрихозяйственных резервов;
 контроля за расходованием финансовых и материальных средств
(активов) организации ее структурными подразделениями или
сотрудниками;
 контроля эффективности работ структурных подразделений и
сотрудников организации;
 обеспечения информацией заинтересованных внутренних и
внешних пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей,
поставщиков и т.д.) для привлечения их активов;
 проверки бухгалтерского учета и т.д.
Внутренняя
бухгалтерская
отчетность
составляется
по
произвольной форме на основе данных регистров бухгалтерского учета,
содержащих информацию о хозяйственных операциях за определенный
(отчетный) период.
Кроме того, составление внутренней отчетности, как правило, не
привязано к отчетным датам по правилам бухгалтерского учета. Формы
внутренней отчетности могут составляться при необходимости на любую
дату (на 1-е, 5-е, 10-е и т.д. число месяца) или за любой период времени
(за неделю, декаду и т.д.).
Количество и вид форм внутренней отчетности разрабатываются и
утверждаются организацией самостоятельно исходя из экономической
заинтересованности организации в анализе различных видов своей
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
деятельности.
Периодичность,
сроки
составления
внутренних
бухгалтерских отчетов, перечень лиц, имеющих право подписи и
составления этих отчетов, утверждаются руководителем организации по
согласованию с главным бухгалтером. Количество экземпляров
внутренних отчетов определяется кругом заинтересованных лиц,
участвующих в экономическом анализе финансово -хозяйственной
деятельности организации.
Отсутствие внутренней отчетности не влечет за собой
административной или финансовой ответственности, но лишает
организацию возможности полноценно управлять своей финансово хозяйственной
деятельностью,
что
увеличивает
вероятность
экономических и финансовых потерь (упущенной финансовоэкономической выгоды) для организации.
10. Варианты взаимодействия подсистем управленческого и
финансового учета.
В практике возможны разные варианты организации учетной
системы. Отличие таких вариантов зависит от того, каким образом
взаимодействуют подсистема финансового учета и подсистема
управленческого учета. Управленческий учет может быть организован по разному:
- без специального отражения операций управленческого учета на
счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е.
синтетический учет не затрагивается);
- с отдельным отражением операций управленческого учета на
счетах синтетического учета (в том числе с применением разных
вариантов корреспонденции счетов).
Самый простой вариант состоит в том, что операции
управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских
счетах и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами
управленческого учета.
Реальное выделение подсистем управленческого и финансового
учета осуществляется посредством введения для них отдельной
корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом счета
подразделяются на счета финансового и управленческого учета не
формально, а отражают реальные обороты указанных подсистем. На
практике каждый из этих счетов имеет свои достоинства и недостатки и
используется в тех или иных конкретных условиях.
11. Интегрированная и автономная модели управленческого учета в
организации.
В теории бухгалтерского управленческого учета и на практике
применяют один из двух вариантов организации бухгалтерского
управленческого учета и его связи с системой финансового учета:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
двухкруговая (автономная) и однокруговая (интегрированная).
При однокруговом (интегрированном) варианте финансовая и
управленческая бухгалтерии не разделяются. В единой системе
бухгалтерских
записей
отражаются
все
факты
хозяйственной
деятельности и производственные затраты по местам возникновения,
носителям, центрам ответственности, а также выпуск и продажа
продукции. Порядок бухгалтерского учета производственных затрат в
интегрированной системе представлен в предыдущих главах работы.
Интегрированная система бухгалтерского управленческого учета
характерна для отечественной практики бухгалтерского учета.
При двухгруговом (автономном) варианте системы бухгалтерского
финансового учета и бухгалтерского управленческого учета замкнуты. В
финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим
элементам, а в управленческой бухгалтерии – по статьям калькуляции.
Взаимосвязь учета расходов по элементам и статьям калькуляции
осуществляется при помощи специально открываемых отражающих
счетов – счетов-экранов.
12. Учетная политика для целей управленческого учета.
Основу организации управленческого учета составляет учетная
политика.
Учётная политика для целей управленческого учёта - это
внутренний инструмент, который будет являться связующим звеном
менеджмента и учета. Использование такого инструмента позволит
организациям сформировать и преобразовать первичную информацию в
такой вид, который бы отвечал запросам менеджеров.
Учетная политика для целей управленческого учета организации —
это внутренний документ, раскрывающий все особенности ведения
управленческого учета этой организации. В нем следует предусмотреть
следующие аспекты:
1) организационные (выработка целей организации; определение
перечня лиц, ответственных за ведение управленческого учета;
определение элементов организации управленческого учета, подлежащие
утверждению; порядок утверждения учетной политики для целей
управленческого учета);
2) технические (разработка рабочего плана счетов; определение
планово-учетных единиц измерения; порядок обработки информации,
порядок обеспечения сохранности и конфиденциальности управленческой
информации, формирование управленческой отчетности, правила
проведения инвентаризации);
3) методические (выбор методов начисления амортизации, оценки
МПЗ, контроля использования сырья, учета затрат на производство и
калькулирования продукции; определение элементов и статей затрат для
принятия управленческих решений; определение перечня объектов учета
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
затрат и объектов калькуляции; порядок расчета показателей
экономической эффективности).
В результате учетная политика для целей управленческого учета
будет являться внутренним механизмом, регулирующим преобразование
учетной информации под запросы менеджеров организации для приняти я
управленческих решений.
Учетная политика организации для целей управленческого учёта
должна использовать только те элементы и способы ведения
управленческого учёта, которые действительно необходимы для принятия
грамотных и эффективных управленческих решений.
Так, в учетную политику для целей управленческого учета следует
включить следующие элементы: общие положения об управленческой
структуре организации, рабочий план счетов для целей управленческого
учёта, состав и классификация расходов, методы учёта затрат и
калькулирования себестоимости продукции, порядок ценообразования,
определение даты получения дохода, срок списания стоимости основных
средств, определение лимита стоимости имущества, включаемого в состав
МПЗ, система бюджетирования и внутренняя управленческая отчётность
13. Способы автоматизации управленческого учета.
Начиная внедрение управленческого учета, не следует рассчитывать
на то, что дело заключается лишь в программной реализации. В первую
очередь предприятие должно выработать собственную экономическую и
организационную модель управленческого учета и методику его ведения,
что требует затрат как со стороны работников управления, финансистов и
бухгалтеров, так и со стороны специалистов по внедрению. И только
после выработки методики можно приступать к автоматизации
управленческого учета.
Немаловажный момент - наличие у предприятия ресурсов,
выделяемых на постановку, внедрение и ведение управленческого учета.
Отметим,
что
внедрение
управленческого
учета
связано
с
дополнительными трудозатратами, среди которых затраты на ввод
дополнительной информации, необходимой работникам управления, и на
анализ полученной информации (к сожалению, практика показывает, что
далеко не вся получаемая в системе управленческого учета информация
востребована потребителями). Ясно, что для формирования системы
управленческого учета (СУУ) целесообразно затраты, формируемые в
рамках СУУ, «привязать» к затратам в системе классического
бухгалтерского учета. А это дополнительная работа. Кроме того,
организации нужно решить, какие функции будут автоматизированы, а
какие - нет, определить эффективность введения управленческого учета:
экономический эффект от него не должен быть «съеден» затратами на его
введение.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для того чтобы автоматизация управленческого учета была
эффективна, начинать необходимо с подготовительного этапа, который
условно можно разбить на пять подэтапов.
1. Оптимизация учета. Автоматизация имеет смысл лишь тогда,
когда она что-то улучшает, поэтому начинать надо с выявления того, что
можно улучшить. Дело в том, что все хорошие современные программы
по автоматизации учета - очень гибкие системы, они позволяют
настраивать на нужды конкретной организации буквально все, начиная от
плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию.
Проводится анализ имеющейся в организации системы бухгалтерского
учета.
2.Выбор масштаба и порядка автоматизации. Определяется, в каком
объеме будет автоматизироваться учет и в каком порядке будут
переведены на компьютер разделы управленческого учета.
3.Постановка задачи. Когда определено, что будет изменяться в
учете, какие разделы и в каком порядке будут автоматизироваться,
следует четко определить, что автоматизированный учет будет давать на
выходе.
4.Выбор программного средства. Только когда спланирована
оптимизация учета, определен масштаб и порядок автоматизации и
завершена постановка задачи, можно переходить к выбору программы. В
противном случае впоследствии может выясниться, что купленная заранее
(или по принципу «подешевле») программа просто не имеет достаточных
возможностей для эффективной автоматизации организации, и придется
покупать новую.
5.Вопросы
техники.
Технические
вопросы,
связанные
с
компьютерами, не входят в бухгалтерские функции, но тем не менее очень
важны. Само слово «компьютер» ничего о компьютере не говорит. Важна
мощность (производительность) компьютера, которая зависит от
нескольких его переменных параметров, называемых «конфигурацией»
компьютера.
Анализ большинства крупных и средних российских предприятий
показал, что перед ними стоит проблема создания или замены
информационной
системы
управления
предприятием
(СУП).
Существующие системы в основном устарели и морально, и физически.
Непрозрачность, дублирование информации, низкая оперативность ее
получения, недостаточная достоверность и детализация - вот те коренные
недостатки, которые в первую очередь препятствуют эффективному
управлению предприятием.
14. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции,
работ, услуг.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся
на прямые и косвенные.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Прямые затраты связаны с производством определенного вида
продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены
на его себестоимость: сырье и основные материалы, заработная плата
производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость
отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются косвенно
(условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть
расходов на продажу и некоторые другие.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых
особенностей,
организации
производства,
принятого
метода
калькулирования себестоимости продукции.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на
основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим
процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные
материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на
социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией,
обслуживанием производства и управлением им. Они включают
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По составу (однородности) различают одноэлементные и
комплексные расходы.
Одноэлементные расходы состоят из одного элемента, например,
заработная плата и амортизация.
Комплексные расходы, включающие несколько элементов,
например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в
состав которых входят заработная плата соответствующего персонала,
амортизация зданий и другие расходы.
В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на
текущие и единовременные.
К текущим затратам относятся такие, которые имеют частую
периодичность, например расход сырья и материалов.
К единовременным расходам относятся однократные расходы на
подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы,
связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства различают производственные
и непроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные
затраты
непосредственно
связаны
с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они
включаются в их себестоимость.
Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно
не связаны с производством продукции, выполнением р абот и оказанием
услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
По
эффективности
различают
производительные
и
непроизводительные затраты.
Производительные затраты – это затраты на производство
продукции установленного качества при рациональной технологии и
организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в
технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата
сверхурочных работ и др.).
По периодам осуществления различают затраты предшествующих
периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном
производстве.
Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в
отчетном периоде.
Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в
отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
15. Классификация затрат для принятия управленческих решений.
Для принятия управленческих решений, связанных с изменением
объема производства и ценообразованием затраты делят на переменные и
постоянные.
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению
объема производства продукции, работ, услуг, т.е. зависят от деловой
активности организации. Переменными затратами являются материалы,
технологические топливо и энергия, покупные изделия и полуфабрикаты,
составляющие основу выпускаемой продукции, заработная плата
основных
производственных
рабочих,
непосредственно
занятых
производством продукции. К переменным относятся рас ходы на упаковку
готовой продукции на складе (материалы, заработная плата и др.) и
расходы, связанные с транспортировкой продукции покупателям
(включаемые в расходы на продажу).
Определенная часть расходов классифицируется как условно постоянные (условно-переменные) и постоянные. Условно-постоянными
являются расходы, зависящие от объема производства, но не прямо пропорционально:
на
эксплуатацию
и
ремонт оборудования,
внутризаводское перемещение грузов и др. При планировании и оценке
условно-постоянных расходов необходимо рассчитывать коэффициенты
зависимости определенных видов расходов от изменений объема
производства.
Постоянные затраты не зависят от объема производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг и включают амортизационные
отчисления, арендную плату, общехозяйственные расходы и др. Оставаясь
постоянными при изменении деловой активности организации они могут
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
изменяться под влиянием других факторов (изменение цен, тарифов,
арендной платы).
Большая часть затрат организации – это условно-постоянные
затраты, и менеджерам при планировании и оценке необходимо
определять коэффициенты зависимости расходов от объема производства.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при вынесении
управленческого
решения, также называются релевантными и
нерелевантными. Принятию управленческого решения предшествуют
многовариантные расчеты с целью выбора наиболее подходящего
варианта. Показатели, используемые в расчетах, подразделяются на
релевантные и нерелевантные. Нерелевантные остаются неизменными при
всех рассматриваемых вариантах, а релевантные изменяются в
зависимости от избранного варианта. Если оценивается большое
количество вариантов, то нерелевантные затраты не рассматриваются, а в
расчет принимаются только изменяющиеся, релевантные показатели.
Безвозвратными затратами называются затраты истекшего периода,
которые возникли в результате ранее принятого решения. Управленческие
решения, принятые в последующие отчетные периоды, не могут оказать
влияние на безвозвратные затраты.
Альтернативные (вмененные, воображаемые) затраты определяются
только при ограниченности ресурсов и означают упущенную выгоду. Эти
затраты характеризуют возможность, которая бывает потеряна, когда
принятие одного варианта требует отказа от другого. В первичных
бухгалтерских документах вмененные затраты не отражаются.
Инкрементные
(приростные,
дифференциальные)
затраты
рассматриваются как дополнительные. Они возникают в результате
появления дополнительного объема производства продукции, работ,
услуг.
Маржинальные (предельные) затраты рассматриваются как
дополнительные на единицу продукции.
16. Классификация затрат для целей контроля и регулирования
производственной деятельности.
В целях осуществления контроля и регулирования затраты
подразделяются следующим образом:
 регулируемые и нерегулируемые;
 контролируемые и неконтролируемые;
 планируемые и непланируемые.
Величина
регулируемых
затрат,
зависит
от
менеджера
соответствующего
центра
ответственности.
Работа
менеджера
оценивается на основе регулируемых затрат.
Нерегулируемые затраты не зависят от решений менеджера.
Контролируемые затраты подлежат контролю со стороны
работников организации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Неконтролируемые затраты не подлежат контролю со стороны
работников организации и зависят от внешних факторов (изменение цен,
налоговых ставок и др.)
Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем
производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую
себестоимость продукции на основании норм, нормативов и смет.
Непланируемые затраты отражаются в фактической себестоимости
продукции и представляют собой отклонения от норм.
17. Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости
продукции, работ, услуг.
Калькулирование предполагает расчет себестоимости каждого вида
продукции и ее единицы в целом по организации и по структурным
подразделениям. Калькулирование проводится разными методами в
зависимости от вида продукции, типа и характера производства.
В учете себестоимости отдельных видов продукции используют
плановую, нормативную и фактическую себестоимость.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию,
различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Аналитическое построение производственного учета определяет
выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды
или группы однородных продуктов: организация, производство, цехи,
участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты,
готовые изделия, группы однородных продуктов и др. На выбор объекта
учета затрат оказывают влияние особенности технологических процессов,
технические параметры выпускаемой продукции, тип производства и др.
Объектом калькулирования является вид продукции, работ, услуг
организации в целом или ее подразделений. Номенклатуру объектов
калькулирования организация устанавливает с учетом типа производства,
ассортимента продукции и других факторов.
Единица измерения калькуляционного объекта представляет собой
калькуляционную единицу (натуральные единицы, условно -натуральные
единицы, стоимостные единицы, единицы работ, единицы времени,
эксплуатационные единицы).
Объекты учета затрат и объекты калькулирования взаимосвязаны и
в разных организациях могут быть одинаковыми. Если объекты учета
затрат и объекты калькулирования не совпадают или совпадают
неполностью, нужно определить порядок аналитического учета
производственных затрат. Установленные объекты учета затрат и объекты
калькулирования определяют методы распределения затрат при расчете
себестоимости. При совпадении объектов учета и объектов
калькулирования все затраты являются прямыми и включаются в
себестоимость отдельных видов продукции на основании первичных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
документов.
При
несовпадении
объектов
учета
и объектов
калькулирования затраты на производство, собранные по объектам учета,
необходимо распределять по объектам калькулирования по лностью или
частично косвенным путем, что влияет на достоверность калькуляций.
Метод
калькулирования
включает
совокупность
приемов
документирования и отражения затрат на производство, позволяющих
контролировать затраты и определять фактическую себестоимости
продукции.
Отечественные организации применяют попроцессный, попере дельный, позаказный и нормативный методы калькулирования
себестоимости продукции.
18. Способы калькулирования себестоимости продукции.
В учете себестоимости отдельных видов продукции используют
плановую, нормативную и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость определяется в начале планируемого
периода по плановым нормам расходов и другим плановым показателям
на период (год, квартал, иной период).
Нормативная себестоимость определяется на основе действующих
на начало отчетного периода норм и нормативов производственных
расходов.
Фактическая себестоимость определяется по окончании отчетного
периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах
на производство и фактическом количестве выпущенной продукции.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию,
различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Калькуляция
цеховой
себестоимости
включает
затраты
определенного цеха и используется для исчисления себ естоимости
полуфабрикатов, неисправимого брака и др.
Калькуляция производственной себестоимости включает все
затраты организации на производство продукции.
Калькуляция
полной
себестоимости
охватывает
затраты
организации на производство и продажу продукции и используется для
определения финансовых результатов деятельности организации.
Калькуляция себестоимости включает расчет себестоимости:
 всего выпуска продукции;
 полуфабрикатов основного производства;
 продукции,
работ,
услуг
вспомогательных производств,
используемых в основном производстве
 единицы готовой продукции, полуфабрикатов, продаваемых на
сторону, выполненных работ, оказанных услуг.
19. Виды составляемых калькуляций: прогнозная, проектная,
плановая, сметная, отчетная (фактическая).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях
применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По
времени составления они подразделяются на предварительные и
последующие.
К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая,
сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов
изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг.
К последующим относится фактическая калькуляция, составленная
после изготовления продукции.
Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и
нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск
продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них
служит основой для составления проектных, плановых, сметных и
нормативных калькуляций.
Проектная калькуляция предназначается для экономического
обоснования нового строительства, расширения и реконструкции
действующих предприятий, производств и цехов, модернизации
оборудования, выпуска новых видов Изделий, разработки новых
технологических
процессов,
внедрения
изобретений
и
рационализаторских предложений. Она составляется исходя из
сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции:
производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы
расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стои мость
основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими
условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и
способы их исчисления.
Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных,
допустимых прогрессивных норм и экономических но рмативов на год и
по кварталам и представляет собой задание предприятию и его
подразделениям по предельной величине затрат на производство
соответствующих видов продукции, работ и услуг.
Сметная
калькуляция
является
разновидностью
плановой
калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в
разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления
цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление
продукции.
Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости на основе
действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от
плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на
момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат,
отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации
производства и труда.
Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и
анализа
производственных
процессов,
исчисления
фактической
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм
затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки
эффективности внедренных организационно -технических мероприятий.
Фактическая калькуляция – это расчет фактической себестоимости
изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского
учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных
планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные
плановой калькуляцией.
Фактическая
калькуляция
отражает сложившийся уровень
себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля
за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность
прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и
эффективность использования самих ресурсов, а также является
важнейшим источником информации для планирования и экономического
анализа.
20. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг.
Попроцессный
метод,
также называемый простым, или
однопередельным
методом,
применяется
в
производствах,
вырабатывающих (добывающих) один или небольшое количество
однородных видов продукции в одном технологическом переделе; при
этом остатки незавершенного производства в которых незначительны
(стабильны) либо отсутствуют. Попроцессный метод применяется в
отраслях
добывающей
и
энергетической
промышленности,
вспомогательных
производствах
машиностроения.
Особенностями
попроцессного метода являются однородность и массовость добываемой
или вырабатываемой продукции, что позволяет учитывать затраты на
производство в целом, без подразделения на прямые и косвенные.
Условия производства организаций предполагают применение
разных вариантов попроцессного метода. В отраслях с длительным
циклом производства предусматривается распределение затрат между
готовой продукцией и незавершенным производством. Учет затрат
ведется по
процессам; себестоимость, каждого про цесса не
калькулируется. Фактическую себестоимость определяют прямым
расчетом. В установленные сроки проводится инвентаризация
незавершенного производства по каждому процессу.
Организации, выпускающие несколько видов продукции, но
имеющие
незначительный
объем
незавершенного
производства
(отсутствие незавершенного производства), учет затрат ведут по
процессам. Обособленно учитываются затраты, относящиеся к
определенному виду продукции. Общие затраты распределяются между
видами про дукции пропорционально установленной базе или
коэффициентным способом.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В некоторых отраслях затраты суммируют по процессам, а затем
распределяют на объем выпущенной продукции.
При попроцессном методе объекты учета затрат и калькулирования
совпадают и в себестоимость продукции затраты включаются прямым
путем на основании первичных документов. Калькуляция составляется по
статьям или экономическим элементам затрат. Распределение косвенных
расходов условным способом снижает достоверность калькуляции,
поэтому обоснование метода распределения является одной из
составляющих учетной политики организации.
21. Попередельный метод калькулирования себестоимости
продукции, работ, услуг.
Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг применяется в массовых и крупносерийных производствах,
где технологический процесс включает несколько последовательных
стадий (переделов), а также в производствах с комплексным
использованием сырья. Затраты учитываются по видам продукции,
статьям калькуляции и технологическим стадиям (переделам).
Передел – это совокупность технологических операций, которая
предусматривает изготовление полуфабрикатов или выпуск готовой
продукции. При попередельном методе затраты учитываются отдельно по
каждому переделу и виду продукции. Объектом учета затрат является
каждый передел; объектом калькулирования – полуфабрикаты или
продукция каждого передела. Система формирования и учета затрат на
производство, оценка незавершенного производства определяются
технологическим процессом. Прямые затраты распределяются по
переделам и видам продукции непосредственно на основании первичных
документов. Общепроизводственные расходы учитываются по каждому
переделу и ежемесячно распределяются косвенным путем в соответствии
с установленной базой. Общехозяйственные расходы относятся на затраты
последнего передела или также распределяются косвенным путем.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов
вырабатываемую продукцию различных сортов и марок приводят к
условному сорту при помощи коэффициентов.
Попередельный метод предусматривает возможность применения
полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат на
производство.
При бесполуфабрикатном варианте ведется оперативный учет
движения полуфабрикатов в натуральном выражении. По каждому
переделу учитываются только его собственные производственные
расходы без стоимости полуфабрикатов, полученных из других переделов.
Себестоимость полуфабрикатов каждого передела не определяется, а
рассчитывается себестоимость готовой продукции как совокупность
затрат всех переделов.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Полуфабрикатный вариант предполагает калькулирование готовой
продукции организации, а также полуфабрикатов собственного
производства. В условиях полуфабрикатного варианта увеличивается
число объектов учета затрат и калькулирования.
22. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг.
Позаказный метод учета затрат на производство применяют в
обрабатывающей промышленности, при выполнении ремонтных и
экспериментальных работ, изготовлении опытных образцов продукции.
Под заказом понимают изделие, серию одинаковых изделий,
работы, услуги. При изготовлении изделий с длительным процессом
производства заказы выдают на отдельные узлы, и другие конструкции
изделия. Все прямые затраты при позаказном методе, учитывают на
основании первичных документов в разрезе статей по отдельным
производственным заказам на выполнение определенных видов
продукции, работ, услуг. Косвенные затраты учитывают по метам
возникновения и назначению и в себестоимость отдельных видов
продукции включают в соответствии с установленной базой
распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования является
производственный заказ. Фактическую себестоимость отдельных видов
продукции определяют после закрытия заказа путем деления суммы
затрат на количество изготовленной продукции. До выполнения заказа все
относящиеся к нему затраты учитывают как незавершенное производство.
В единичных производствах при изготовлении крупных изделий с
длительным производственным циклом затраты учитывают не по изделию
в целом, а по отдельным узлам и другим конструктивным элементам. В
мелкосерийных производствах заказы открывают на количество изделий,
планируемых к выпуску в течение месяца.
В случае определения себестоимости части выпущенной продукции
при позаказном методе используют условную оценку готовой продукции.
Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку
произведенной продукции или выполненных работ.
23. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг.
Нормативный метод учета затрат на производство применяется в
массовом и крупносерийном производствах с большой номенклатурой
продукции. Использование нормативного метода предполагает:
 наличие нормативных калькуляций по каждому изделию,
составляемых на основе действующих в организации текущих норм и
смет;
 учет изменений норм для корректировки нормативной
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
себестоимости;
 учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах
норм и отклонения от норм;
 расчет фактической себестоимости выпущенной продукции как
суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм затрат по
каждой калькуляционной статье.
Нормативные калькуляции составляют на базе действующих
(текущих) на начало месяца норм расхода материалов, трудовых и других
затрат. Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом
и на отдельные детали и узлы.
При составлении нормативных калькуляций на отдельные детали и
узлы в нормативную себестоимость включают только прямые затраты;
если берется изделие в целом,– косвенные затраты.
Мероприятия по внедрению прогрессивной технологии и
автоматизации
производства,
совершенствованию
организации
производства и труда, повышению квалификации работников, улучшению
качества продукции вызывают необходимость изменения действующих
норм. При проведении указанных мероприятий на базе инженерно экономических расчетов ответственные службы выписывают извещения
об изменениях норм, где указывают основание и причины изменения, дату
ввода нормы в действие.
На основании нормативных калькуляций выписываются расходные
документы на отпуск материалов в производство, оплату труда и др.
Отклонениями от действующих норм являются отступления фактических
затрат на производство от действующих норм. Все отклонения
фактических затрат на производство от нормативных оформляются
специальными сигнальными документами, имеющими определенный
отличительный знак и выписываемыми на все прямые дополнительные
расходы.
Бухгалтерия учитывает все расходы по сигнальным документам как
отклонения от норм. В текущем учете отклонения группируются по цехам,
объектам калькуляции, статьям затрат, причинам, виновникам и др.
Непланируемые потери от брака также рассматриваются как
перерасход.
Все отклонения от норм, как правило, включают в фактическую
себестоимость готовой продукции.
Фактическая
производственная
себестоимость
продукции
определяется сложением суммы затрат по текущим нормам и величины
отклонений от норм с величиной изменений норм.
24. Понятие сводного учета затрат на производства и его организация.
Организация сводного учета затрат на производство должна
обеспечивать обобщение информации о производственных расходах,
учтенных по их видам, местам формирования (цехам, участкам,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
производствам) и объектам калькулирования. При сводном учете затрат на
производство определяется последовательность группировок издержек,
взаимосвязь между ними, обеспечивается возможность взаимной сверки
полученных итогов.
Сводный учет затрат на производство можно рассматривать в двух
аспектах:
1) как сводный учет затрат на производство конечной продукции, то
есть последовательность исчисления себестоимости готовых изделий,
накопления фактических затрат на их изготовление;
2) как систему суммирования затрат, обобщения издержек
производства в целом по организации, формирования внешней и
внутренней отчетности о фактических затратах и себестоимости
продукции.
Сводный учет затрат на производство продукции может
осуществляться полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методами. В
зависимости от этого себестоимость конечной продукции исчисляется
либо по изделию в целом путем накапливания производственных расходов
от заготовительных цехов, начальных операций изготовления до
выпускающих производств (бесполуфабрикатный метод), либо по
отдельным переделам (стадиям) переработки, причем отдельно
определяется
и
калькулируется
фактическая
себестоимость
полуфабрикатов (полуфабрикатный метод). Себестоимость готовых
изделий в этом случае исчисляют путем суммирования стоимости
потребленных полуфабрикатов собственного производства, затрат на их
обработку или сборку в последующих стадиях и соответствующей доли
расходов на обслуживание производства и управление.
25. Расчет затрат на производство по экономическим элементам.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из
следующих элементов:
а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных
отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальные нужды
г) Амортизация основных производственных фондов
д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей
народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам
показывает, что именно израсходовано на производство продукции,
каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные
материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на
социальные нужды отражают только применительно к персоналу
основной деятельности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26. Модели формирования затрат в бухгалтерском управленческом
учете.
В
управленческом
учете
для
обеспечения
наибольшей
оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и
быстрого
принятия необходимых управленческих решений по
совершенствованию
процесса
производства
применяется
ряд
специализированных систем учета исчисления себестоимости. Система
учета затрат – это совокупность способов определения их фактической
величины.
В зависимости от полноты учета расходов различают способы
определения полных затрат на изготовление и продажу продукции и
методы учета сокращенной себестоимости – директ-костинг.
Метод директ-костинг это метод калькуляционного учета
сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость
продукции относятся только переменные издержки производства, а
постоянные полностью переносятся на продажу.
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают
учет фактической себестоимости и учет нормативных затрат.
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по
каждому виду продукции на основе действующих норм и смет расходов
составляется
предварительная
калькуляции
их
нормативной
себестоимости.
27. Учет затрат по системе «директ-костинг».
Основная характеристика этой системы – деление затрат на
постоянные и переменные для калькулирования себестоимости
продукции, оценки запасов и оценки результатов деятельности.
Переменные затраты меняются с изменением дело вой активности,
но в расчете на единицу продукции они постоянны. Сумма постоянных
затрат не меняется при изменении уровня деловой активности, но в
расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Большая часть затрат – это полупеременные затраты, которые так
или иначе зависят от объема производства. Для исследования зависимости
и разделения затрат применяют методы: высшей и низшей точек,
корреляции, наименьших квадратов.
Деление затрат на переменные и постоянные условно и
индивидуально для каждой организации. Калькулирование себестоимости
по системе «директ-костинг» предполагает неизменной величину
постоянных расходов при любом объеме производства. Руководители
структурных подразделений и администрация организации в целом несут
ответственность за возникшие отклонения.
Калькулирование себестоимости по переменным расходам
позволяет уточнить показатель рентабельность продукции, так как в
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
себестоимость изделий
постоянные расходы.
не
включаются
распределяемые
условно
28. Применение системы «директ-костинг» на предприятиях.
Применение системы «директ-костинг» предполагает включение в
отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятельности
(производственный отчет) следующих показателей:
 выручка от продажи продукции (изделия);
 переменные расходы (изделия);
 маржинальный доход (изделия);
 постоянные расходы;
 прибыль;
 рентабельность производства.
Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема
производства готовой продукции с прямыми (переменными) расходами и
рассчитать рентабельность производства и продаж.
Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное
покрытие, сумма покрытия) представляет собой превышение выручки от
продажи над величиной переменных расходов и показывает способность
организации обеспечивать достаточные доходы для покрытия постоянных
расходов и получения прибыли.
Сумма маржинального дохода по изделиям сопоставляется с
косвенными (постоянными) расходами, обобщенными на специальном
счете, определяется рентабельность производства и продаж.
Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема
продаж, так как прибыль увеличивается в зависимости от объема продаж.
Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства
по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы
«директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи.
При возникновении системы «директ-костинг» производственная
себестоимость определялась только по прямым (переменным) расходам. В
процессе развития метода в производственную себестоимость включались
переменные косвенные расходы.
В экономической литературе и практической деятельности
выделяют несколько разновидностей системы «директ-костинг».
Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование по
прямым (основным) затратам, которые одновременно являются
переменными.
В
системе
учета
переменных
затрат
калькулирование
осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые
расходы и переменные косвенные расходы.
Система учета затрат в зависимости от использования
производственных мощностей предполагает калькулирование всех
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с
коэффициентом использования производственной мощности.
При
других
разновидностях
системы
«директ-костинг»
предпочтение отдается калькулированию себестоимости на основе только
производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже
если они носят косвенный характер.
Общее для всех разновидностей заключается в том, что
определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное
производство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской
(финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а
постоянные расходы относят на счет продаж.
29. Достоинства и недостатки системы «директ-костинг».
Достоинствами системы «директ-костинг» являются:
 простота и объективность калькулирования сокращенной
себестоимости, так как нет необходимости условного распределении
постоянных затрат;
 обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по
переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение
производственной структуры организации и связанные с ним изменения
постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;
 мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по
изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;
 обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных
организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж;
 возможность проведения анализа в условиях ограниченного
ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих
факторов;
 использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании
с принципами других системам бухгалтерского управленческого учета.
Недостатками системы «директ-костинг» являются:
■ сложность определения постоянных и переменных расходов.
Классификация смешанных расходов на постоянные и перем енныезависит
от применяемого метода, что оказывает воздействие на формирование
финансового результата деятельности организации;
■ необходимость формирования информации о величине полных
расходов для определения цены изделия при долгосрочном планировании.
30. Учет затрат по системе «стандарт-кост».
Разработка
норм-стандартов,
формирование
стандартных
калькуляций до начала производства, учет фактических затрат,
определение отклонений от стандартов в совокупности получили название
системы «стандарт-кост» (standard cost).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«Стандарт» (норма) – количество необходимых для производства
единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее
определенные материальные и трудовые затраты на производство
единицы продукции, услуг, работ; «кост» – это денежное выражение
производственных затрат на изготовление единицы продукция.
Использование системы «стандарт-кост» позволяет осуществить:
 контроль за затратами;
 оценку эффективности деятельности менеджеров;
 прогнозирование затрат для принятия решений;
 упрощение процедуры оценки запасов
Целью
системы
«стандарт-кост»
является
правильное и
своевременное определение отклонений и их отражение на счетах
бухгалтерского управленческого учета.
31. Достоинства и недостатки системы «стандарт-кост».
Достоинствами системы «стандарт-кост» являются:
 обеспечение пользователей информацией об ожидаемых затратах
на производство и продажу продукции;
 установление
цены
на
основе
заранее
определенной
себестоимости единицы продукции;
 составление отчета о доходах и расходах с выявлением
отклонений от норм и причин их возникновения.
Преимущества
системы
«стандарт-кост»
заключаются
в
следующем:
 система калькуляции по нормативным затратам позволяет
существенно сократить объем учетной работы; обеспечивает твердую
основу для выявления существенных отклонений при сопоставлении
затрат;
 метод
нормативных
затрат
содействует
повышению
эффективности управления и контроля за затратами, поскольку требует
детального исследования всех производственных, административных и
сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка
наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек;
 нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки
фактических затрат.
Из вышеперечисленных преимуществ вытекают источники
экономии: выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений),
снижающих прибыль предприятия; предоставление менеджерам точных и
своевременных данных о себестоимости продукции для планирования
продаж и ценообразования; стимулирование работы всего коллектива
предприятия к достижению поставленных целей; персонификация
ответственности за затраты.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарткост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений:
 применение системы «стандарт-кост» (как, впрочем, и любой
другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет
абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов
продукции;
 много
внимания
фокусируется
на
стоимости
и
производительности труда;
 использование системы «стандарт-кост» не обеспечивает
предприятие
достаточной
информацией
для
поиска
путей
усовершенствования его деятельности;
 широкое применение западными компаниями системы «стандарткост»
стало
возможным
благодаря
наличию
современных
информационных технологий;
 охватывает далеко не все аспекты повышения эффективности
производства.
Таким образом, использование системы «стандарт-кост» может
быть полезно для предприятия с точки зрения повышения эффективности
управления затратами и прибылью.
32. Порядок учета отклонений в условиях системы «стандарт-кост».
Целью
системы
«стандарт-кост»
является
правильное и
своевременное определение отклонений и их отражение на счетах
бухгалтерского управленческого учета.
Затраты на материалы, используемые в производстве, зависят от
количества потребленных материалов и от цен на них.
Отклонение по трудозатратам определяются с учетом оплаты труда
и количества затраченного труда.
Отклонение по производительности труда возникает при изменении
объема отработанного времени.
Определяется совокупное отклонение по труду.
Определяется совокупное отклонение по переменным накладным
расходам. Переменные накладные расходы изменяются по следующим
причинам:
 фактические расходы отклоняются от сметных;
 время,
фактически
отработанное основными рабочими,
отличается от стандартного (отклонение по эффективности).
Определяется отклонение по постоянным накладным расходам
Для выявления причин отклонений необходимо провести
постатейное сравнение фактических расходов с предусмотренными
сметой.
Финансовые результаты деятельности организации также зависят от
работы отдела продаж. На отклонение фактической прибыли от сметной
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оказывают влияние объем продаж и ценовой фактор.
«Стандарт-кост»
и
нормативный
метод
используются
отечественными организациями с учетом полных затрат в пределах норм.
При нормативном методе расходы сверх установленных норм включаются
в себестоимость продукции, а в учете по методу «стандарт-кост»
относятся на виновных лиц или на результаты финансово -хозяйственной
деятельности. При нормативном методе возможно изменение текущих
норм, а в системе «стандарт-кост» это не предусматривается. Контроль
отклонений при нормативном методе осуществляется с помощью
оформления
сигнальных
документов.
Система
«стандарт-кост»
предусматривает открытие счетов для учета отклонений.
33. Сравнение методов «absorption-costing» и «marginal-costing».
В настоящее время используются два основных подхода,
касающихся принципа распределения постоянных накладных затрат
между проданными товарами и остатками на складе:
- метод полных (поглощенных) затрат – Absorption Costing (АС);
- метод прямых затрат или маржинальный метод калькулирования
Marginal Costing (МC).
Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing состоит в
калькулировании себестоимости продукции с распределением всех
производственных затрат между реализованной продукцией и остатками
продукции на складе. Это наиболее широко распространенный подход к
калькулированию,
применяемый
и
в
бухгалтерском
учете.
Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые
материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к
затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние
должны быть полностью включены в себестоимость реализованной
продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.
Метод прямых затрат или маржинальный метод калькулирования
Marginal Costing – это метод калькуляции себестоимости продукции, при
котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только
переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Постоянная
часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе
с затратами на сбыт и администрирование.
МC является более сбалансированным методом. Его суть состоит в
том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и
фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат
(постоянные затраты, к которым в МC отнесены постоянная часть
общепроизводственных расходов, административные и сбытовые
расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на
финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытко в
за рассматриваемый период.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
34. Практическое значение систем Absorption Costing (AC) и Direct
Costing (DC).
Система AC, за редкими исключениями, уже присутствует в
управленческом учете предприятий, поскольку она используется в
бухгалтерском учете. Основной плюс системы AC в том, что она дает
менеджеру возможность регулировать величину отчетной прибыли, меняя
график производства или величину базового объема производства, взятого
для
расчета
коэффициента
распределения
постоянных
общепроизводственных расходов. За счет этого можно в определенной
степени управлять финансовым результатом текущего периода.
Необходимость системы DC в управленческом учете определяется
тем, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между
объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно,
прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов
при изменениях деловой активности.
Расчет переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд
управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают
подобных результатов. Это, прежде всего, расчет точки безубыточности и
запаса безопасности. Дополнительная возможность появляется благодаря
разделению затрат по характеру поведения.
Система DC позволяет проводить эффективную политику
ценообразования.
В некоторых ситуациях при
недостаточной
загруженности
производственных
мощностей
привлечение
дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда
оплата за них не покрывает полностью затраты по их выполнению.
Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела,
определяемого необходимостью полностью компенсировать переменные
затраты на производство продукции и внести хоть какой-то вклад в
компенсацию постоянных затрат. Ниже этой границы выполнение заказов
нецелесообразно. Определить значение границы позволяет система DC.
Управленческие решения подобного рода идут в разрез с традиционными
представлениями о том, что в основе цены непременно должна лежать
идея компенсации полной себестоимости продукции.
Наконец, данная система позволяет существенно упростить
нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко
сократившегося числа анализируемых затрат. В результате, себестоимость
становится оперативно более обозримой, а отдельные значимые статьи
затрат – лучше контролируемыми.
35. CVP-анализ в стратегическом управлении.
Одним из эффективных методов стратегического анализа
является CVP-анализ (Cost-Volume-Profit; затраты-объем-прибыль). Он
помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции
между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры,
аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать
более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать
рекомендации для выбора стратегии развития организации.
Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальный
доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный
леверидж и маржинальный запас прочности:
Маржинальным доходом считается разница между выручкой
предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой переменных
затрат.
Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель,
характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка
предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его
совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором
предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.
Производственный леверидж – это механизм управления прибылью
предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции
(работ, услуг).
Маржинальный запас прочности – это процентное отклонение
фактической выручки от продажи продукции (работ, услуг) от пороговой
выручки (порога рентабельности).
Использование CVP-анализа в практике работы коммерческих
организаций помогает оперативно и качественно решить многие задачи,
например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.
CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение
между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом
производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения
предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Добиваться
увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода.
Достичь этого можно разными способами:
- снизить цену продажи и соответственно увеличить объем
реализации;
- увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных
затрат;
- пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и
объем выпуска продукции.
Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также
оказывает существенное влияние величина маржинального дохо да в
расчете на единицу продукции. Одним словом, использование величины
маржинального дохода предоставляет ключ к решению стратегических
проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.
36. Методы расчета значения в точке безубыточности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
CVP-анализ на практике иногда называют анализом точки
безубыточности. Точку безубыточности, при которой выручка и объем
производства предприятия обеспечивают покрытие всех его затрат и
нулевую прибыль, называют также «критической», или «мертвой», или
точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение
этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка, или
порог, рентабельности.
Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности)
используют три метода: графический, уравнений и маржинального
дохода.
1. При графическом методе нахождение точки безубыточности
(порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика
«затраты—объем—прибыль».
Рис. 1. График бухгалтерской модели безубыточности
Графический метод (бухгалтерская модель безубыточности)
предусматривает построение графика, состоящего их двух прямых. Одна
прямая
описывает
поведение
совокупных
расходов
(Y1 =Пер.расх+Пост.расх), а другая – отражает поведение выручки от
продаж продукции, работ, услуг (Y2 ). На оси абсцисс откладывается объем
продаж в натуральных измерителях, на оси ординат – расходы и доходы в
денежной оценке. Точка пересечения прямых B (точка безубыточности)
показывает состояние равновесия. Слева от точки безубыточности
находится область (зона) убытков, справа – область (зона) прибыли. На
рисунке 1 представлена точка безубыточности В. Линия АК – постоянные
расходы; AD – совокупные расходы; KD – переменные расходы.
2. Для определения точки безубыточности (порога рентабельности)
методом уравнений используют следующую формулу:
Пр = В – Пер.расх – Пост.расх.
где
Пр - Прибыль от продаж продукции, работ, услуг
В – Выручка от продажи продукции, работ, услуг
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Пер.расх – Переменные расходы
Пост.расх – Постоянные расходы
или
Пр = (Ц * Х – Пер.расх на ед. * Х) – Пост.расх
где
Ц – Цена единицы продукции
Пер.расх на ед. – Переменные расходы на единицу продукции
X – объем продаж в точке безубыточности в натуральном
выражении.
Преобразуем уравнение:
X * (Ц – Пер.расх на ед.) – Пост.расх = 0
Разность между ценой единицы продукции и переменными
расходами на единицу составляет маржинальный доход на единицу
продукции.
Формула для расчета значения в точке безубыточности имеет
следующий вид:
Пост
.
расх
Х

Марж
.
доход
на
ед
3. Метод маржинального дохода (валовой прибыли) предполагает,
что точка безубыточности достигается при равенстве маржинального
дохода и постоянных расходов. Формула расчета такова:
Прибыль от продаж = Маржинальный доход – Постоянные расходы
Объем производства (продаж) в точке безубыточности не
обеспечивает ни прибыли, ни убытка, поэтому формула преобразуется
следующим образом:
Постоянные расходы = Маржинальный
продукции * X.
Пост
.
расх
ТБ

Марж
.
доход
на
ед
доход
на
единицу
Кромка безопасности (запас прочности) показывает, насколько
может сократиться объем продаж, прежде чем организация понесет
убытки. Уровень кромки безопасности (ЗП) можно выразить в процентах,
используя следующее соотношение:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пл
В

ТБ
ЗП
 пл 
100
%
В
где
Впл – Планируемая выручка от продаж, руб.
Результаты анализа безубыточности позволяют бухгалтерам
моделировать варианты объема производства, продаж, расходов, доходов,
прибыли, выбирая наиболее приемлемый для организации.
При анализе безубыточности производства необходимо учитывать
следующие допущения:
 расходы можно точно разделить на переменные и постоянные;
 переменные расходы и доходы от продаж линейно зависят от
уровня производства;
 удельные переменные расходы и цены продаж неизменны в
течение планируемого периода;
 нет структурных сдвигов в течение планируемо го периода;
 объем производства равен объему продаж;
 производительность труда в планируемом периоде не меняется.
37. Организация бухгалтерского управленческого учета.
Для
достижения
положительных
результатов
организация
управленческого учета на предприятии предполагает прохождение
нескольких этапов:
1. Определение финансовой структуры предприятия путем
выделения центров финансовой ответственности.
2. Разработка состава, содержания и форматов управленческой
отчетности.
3. Разработка классификаторов управленческого учета.
4. Разработка методов управленческого учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
5. Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения
типовых хозяйственных операций.
6.
Разработка
внутренних
положений
и
инструкций,
регламентирующих ведение управленческого учета.
7. Проведение организационных изменений на предприятии.
Организация управленческого учета предполагает наличие в
рабочем плане счетов раздела, содержащего счета управленческого учета.
38. Бухгалтерский управленческий учет и анализ для принятия
решений в предпринимательской деятельности.
Одной из задач управленческого учета является обеспечение
руководства организации сведениями для принятия управленческих
решений в конкретных хозяйственных ситуациях, Процесс принятия
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
управленческих решений требует высокой квалификации, практического
опыта и не может быть определен конкретными правилами и четкой
последовательностью. Можно выделить лишь наиболее общие этапы
процесса принятия управленческих решений: определение возможных
направлений действий, анализ предлагаемых вариантов, определение
затрат и результатов по вариантам. На всех этапах процесса принятия
решения бухгалтер обеспечивает управление информацией для выбора
варианта действий. После внедрения решения бухгалтер проводит анализ
результатов хозяйственной операции и представляет руководству
итоговые данные этого анализа. Обобщение и анализ информации
предполагают применение определенных учетных процедур
и
формирование системы специальной отчетности.
Принятие решения основывается на анализе большого количества
различных вариантов. При выборе одного варианта действий может быть
упущена выгода, которую принесло бы альтернативной использование
ограниченных возможностей и возникает понятие альтернативных
издержек. В бухгалтерском управленческом учете альтернативные
издержки используются в случае обсуждения выгоды при принятии
конкретного
управленческого решения и рассматриваются как
максимальный возможный вклад в прибыль, от которого отказываются
при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.
При принятии решения учитываются ожидаемые расходы или
доходы, величина которых зависит от характера решения. Такие расходы
и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет.
Релевантность расходов определяется двумя критериями: относятся
расходы к будущему управленческому решению и различаются по
вариантам. При значительных объемах информации релевантный подход
позволяет ускорить процесс выработки управленческих решений. При
составлении отчетов бухгалтер может включать в них только релевантную
информацию. Метод, предполагающий использование при сравнении
различных вариантов управленческих решений данных об отклонениях по
статьям расходов и доходов, называется приростным анализом. Разница в
расходах и доходах по рассматриваемым вариантам именуется
приростными расходами или доходами, а также чистыми релевантными.
Отчет, подготовленный с применением данного метода, позволяет
сократить время необходимое для анализа и обеспечить сравнимость
вариантов действий.
Определяя релевантность расходов для принятия решения, нужно
принимать во внимание следующие обстоятельства. Расходы, релевантные
в одной ситуации, иррелевантны в другой. Нельзя сформировать перечень
расходов, релевантных для каждого возможного случая. Постоянные
расходы при существующих производственных возможностях обычно не
меняются, значит, они иррелевантны. При принятии решения о
необходимости дополнительных постоянных расходов они становятся
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
релевантными. Не являются релевантными и переменные расходы, если
они не меняются по рассматриваемым вариантам решений.
Факторы, влияющие на выбор одного из рассматриваемых
вариантов управленческих решений, в бухгалтерском управленческом
учете подразделяются на количественные и качественные. Влияние
количественных факторов оценивается в числовом измерении.
Качественные факторы не подлежат прямому количественному
измерению, однако должны учитываться при принятии решения, иначе
принятое решение может быть неверным.
39. Принятие управленческих решений на основе маржинального
подхода: определение точки безубыточности, планирование
ассортимента, ценообразование.
При проведении анализа и принятии на его основе управленческих
решений используется система «директ-костинг». Маржинальный подход
позволяет обосновать:
 планирование
объемов
деятельности
с
оптимизацией
номенклатуры выпускаемой продукции, в том числе при наличии
ограничивающего фактора;
 ценообразование;
 анализ
эффективности
приобретения
комплектующих
и
альтернативного
использования
ресурсов,
оценки
последствий
ликвидации неприбыльного сегмента деятельности;
 выбор варианта капитальных вложений;
 оценку эффективности деятельности центров ответственности;
 оценку эффективности организации собственного производства
или приобретения полуфабрикатов.
Рассмотрим аналитические возможности и осо бенности их
использования подробнее.
При планировании объемов деятельности с оптимизацией
ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии
ограничивающего фактора, используют метод гибкого бюджетирования,
т.е. расчеты делаются для разных вариантов загрузки мощностей.
Основное внимание при анализе уделяется выбору ассортимента,
обеспечивающего организации наибольшую рентабельность. Разделение
затрат на постоянные и переменные обеспечивает объективный подход к
проведению анализа, поскольку учитывается то, что некоторые изделия,
убыточные при анализе по полной себестоимости, в действительности
приносят организации положительный маржинальный доход, и это
выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной
загрузке мощностей система «директ-костинг» позволяет сформировать
наиболее рентабельную производственную программу с применением
показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
фактора.
Ценообразование по системе «директ-костинг» целесообразно в
следующих ситуациях:
 в условиях частичного контроля над ценами метод «переменная
себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит определить цену,
обеспечивающую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую
долю маржинальной прибыли в выручке или маржинальную приыль на
единицу ограниченного фактора;
 в период экономического спада снижение цен на продаваемую
продукцию стимулирует спрос, при этом нижней границей цены будет
маржинальная себестоимость, рассчитанная по переменным затратам;
 в условиях ценовой конкуренции использование для о тдельных
ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной
себестоимости, может способствовать обеспечению лидирующих позиций
на рынке;
 при движении полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри
организации маржинальная стоимость может быть использована в
качестве трансфертной цены.
Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного
использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного
сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги) характерен для
организаций, имеющих полностью законченный производственный цикл.
Система «директ-костинг» обеспечивает выбор: покупать полуфабрикаты
и комплектующие изделия или производить самим. В процессе принятия
решения
необходимо
сравнить
предлагаемую
цену
поставки
полуфабрикатов и комплектующих с переменными затратами на их
производство. Высвободившееся оборудование может быть задействовано
для производства других изделий, сдано в аренду или использовано иным
выгодным образом, что необходимо учесть при принятии окончательного
решения.
Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента
деятельности изучаются два отчета о прибылях и убытках, составленные
при помощи маржинального подхода: один отчет содержит данные о
сегменте, в другом – эти данные элиминируются. При анализе необходимо
принимать во внимание релевантность постоянных расходов, так как при
прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может
сохраниться.
Система «директ костинг» наряду с методами инвестиционного
анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о
целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых
видов продукции.
40. Управленческий учет как поддержка бизнес-стратегий
организации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Основной функцией стратегического управленческого учета
является обеспечение условий для наиболее объективного анализа
эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при
принятии стратегических управленческих решений были учтены
пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами,
стратегический управленческий учет должен позволять определить
насколько эффективно работает организация с точки зрения различных
групп интересов.
Можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет
выполняет три наиболее характерные функции:
1) Стратегический управленческий учет поддерживает процесс
принятия решений;
2) Стратегический управленческий учет является системой для
обеспечения сотрудников предприятия информацией;
3) Стратегический управленческий учет - это технология, которая
позволяет
изменить
пути
предоставления
инфо рмации,
если
существующие методы ее получения не соответствуют потребностям
предприятия.
Стратегический
управленческий
учет является достаточно
обширным направлением, и при использовании данной технологии
необходима
некоторая
система
для
практического
внедрения
стратегического управленческого учета на предприятии.
Ключевые факторы, которые необходимы при разработке системы
стратегического управленческого учета на предприятия:
 Стратегический
управленческий
учет
должен
служить
поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.
 Стратегический управленческий учет должен закрывать бреши,
которые могут возникнуть в процессе передачи информации.
 Стратегический управленческий учет должен помогать в
определении типов решении.
 Выбор подходящих финансовых показателей эффективности
деятельности организации.
 Стратегический управленческий учет должен учитывать не
только финансовые показатели эффективности.
 Стратегический
управленческий
учет
должен
снабжать
менеджеров только существенной информацией.
В системе стратегического управленческого учета все затраты
должны быть подразделены на регулируемые и согласованные (или
обязательные).
Система стратегического управленческого учета должна позволять
разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы
(engineering type costs).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Использование метода стандарт-костинга в системе стратегического
управленческого учета должно носить стратегический оттенок.
Система стратегического управленческого учета должна следовать
за изменениями времени.
1.
Рекомендуемая литература
Основная литература
Черненко, А.Ф. Учет и анализ для бакалавров менеджмента. Учебное
пособие [Текст]./ А.Ф. Черненко, Н.Ю.Черненко, А.В. Башарина –
Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 474 с.
Дополнительная литература:
2.
3.
4.
5.
6.
Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник
[Текст]./ М.А. Вахрушина – 9-е изд. – М.: Омега-Л , 2012. – 570 с.
Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз. Учебник [Текст]./ Т. И. Григорьева – М.: Юрайт, 2012 – 464
с.
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для
принятия управленческих решений. Учебник [Текст]./ О.В. Ефимова.
– 3-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2012. – 351 с.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет).
Учебник [Текст]./ Н. П. Кондраков. – М.: Проспект, 2012. – 504 с.
Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет. Учебник [Текст]./ Н.К.
Муравицкая, Г.И. Корчинская – 3-е изд. – М.: Кнорус, 2010 – 584с.
Рекомендуемые периодические издания:
Журналы: «Управленческий учет», «Финансовый директор»,
«Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Главная
книга», «Бухгалтерский учет и налоги», «Финансы» и др.
1.
2.
3.
4.
5.
Интернет-ресурсы
Виртуальная экономическая библиотека [электронный ресурс]
http://www.econom.nsc.ru/jep/
Издательство и журнал «Бухгалтерский учет» [электронный ресурс]
http://www.buhgalt.ru/
Институт профессиональных бухгалтеров России [электронный
ресурс] http://www.ipbr.ru/
Министерство финансов Российской Федерации [электронный ресурс]
http://www.minfin.ru/
Система федеральных образовательных порталов [электронный
ресурс] http://www.edu.ru/db/portalpage.htm/
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6.
7.
Федеральный образовательный портал «Экономика. Социология.
Менеджмент» раздел «Бухгалтерский учет и аудит» [электронный
ресурс] http://www.ecsocman.edu.ru/
Электронные книги по бухгалтерскому учету [электронный ресурс]
http://www.aup.ru/books/i013.htm/
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
88
Размер файла
673 Кб
Теги
анализа, 820, рѕс, учет, управленческой, сђр, 3897, рµс, рґсњ
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа