close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

4576

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
РАСЧЁТЫ И ОПЕРАЦИОННАЯ РАБОТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Учебное пособие
Хабаровск 2013
2
ББК У 9 (2) 26
М 32
Масюкова Л. В. Расчёты и операционная работа в коммерческом банке : учеб.
пособие для студентов направления «Экономика» профиль «Банковское дело»
очной и заочной формы обучения / Л. В. Масюкова. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП,
2013. – 112 с.
Учебное пособие «Расчёты и операционная работа в коммерческом банке»
предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки
«Экономика» 3 – 4-го курсов очной и заочной форм обучения и является
исходным материалом для изучения дисциплин профиля «Банковское дело».
Структура материала, представленного в учебном пособии, и содержание
его разделов представляют интерес для учебного процесса, банковской теории и
практики.
Самостоятельных
учебных
изданий,
посвящённых
комплексному
освещению вопросов операционной работы коммерческих банков и отражению
основных операций кредитных организаций в бухгалтерском учёте достаточно
мало. Это обстоятельство подчёркивает актуальность и востребованность
учебной литературы по данной проблематике.
д. э. н., профессор
зампредседателя
Дальневосточного банка
Сбербанка России
Гойденко Ю.Н.
к.э.н., доцент
кафедры финансов, кредита и
бухгалтерского учёта ТОГУ
Ласточкина А. И.
Утверждено
издательско-библиотечным
советом академии в
качестве учебного пособия
© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013
3
СОДЕРЖАНИЕ
1. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ПРИНЦИПЫ
ЕГО ПОСТРОЕНИЯ……………………………………………………………….4
1.1. Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения
плана счетов………………………………………………………………………...4
1.2. Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта
коммерческого банка……………………………………………………………...15
1.3. Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление
ошибок после составления баланса………………………………………………24
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….27
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО
УЧЁТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ………………………………………...33
2.1. Особенности организации и задачи аналитического учёта
в кредитных организациях………………………………………………………..33
2.2. Синтетический учёт : формы, порядок организации………………………39
2.3. Понятие внутрибанковского контроля……………………………………...42
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….47
3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕВОДУ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КЛИЕНТОВ…………………………………………..54
3.1. Общая характеристика организации перевода денежных средств……….54
3.2. Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата
(аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения……………………62
3.3. Организация и порядок исполнения распоряжений при
осуществлении перевода денежных средств……………………………………71
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………….75
4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ОСНОВНЫХ
ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ…………………………………………...78
4.1. Организация и учёт расчётов платёжными поручениями…………………78
4.2. Оформление и учёт расчётов аккредитивами………………………………83
4.3. Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта………………...96
4.4. Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт…………………….98
4.5. Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию
получателя средств (прямое дебетование) и отражение их
в бухгалтерском учёте…………………………………………………………...104
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ…………………………...108
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………..110
4
1. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО
ПОСТРОЕНИЯ
1.1. Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения плана
счетов
1.2. Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка
1.3. Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление ошибок
после составления баланса
1.1. Понятие баланса коммерческого банка. Принципы построения плана
счетов
В рыночной экономике бухгалтерский баланс – это отражение деятельности
банка, показывающее степень его фактической ответственности перед
учредителями, акционерами, вкладчиками и другими кредиторами за
рентабельное ведение банковского дела при одновременном соблюдении
принципа ликвидности. В настоящее время коммерческие банки обязаны по
окончании отчётного года публиковать данные годового отчёта. В связи с этим
проверка соблюдения ими взятых на себя финансовых обязательств становится
реальной.
Содержащаяся в балансах коммерческих банках информация имеет особую
ценность, так как сведенная воедино (консолидированный баланс) даёт
представление о состоянии экономики в масштабах отдельных регионов,
отраслей народного хозяйства и страны в целом. Неслучайно за рубежом
деятельность коммерческих банков является одним из важнейших объектов
государственного регулирования экономики. Банковское дело относится к
наиболее
контролируемой
сфере
предпринимательства,
поскольку
экономические интересы коммерческих банков тесно переплетаются с
интересами множества компаний, фирм и т.д. Так, в США практически каждая
фаза банковской деятельности подпадает под действия федеральных или
местных законов. Это обусловлено общественной природой банков, под которой
понимается в зарубежной литературе выполнение банками общественнополезных функций. Проверку соблюдения требований, предусмотренных
банковским законодательством, можно осуществить главным образом по
данным баланса.
5
Главным инструментом для изучения деятельности коммерческих банков
являются бухгалтерский баланс. При его составлении операционные работники
включают все банковские активы, то есть все объекты собственности, как
реальные, так и финансовые, которыми владеет банк, в том числе кассовую
наличность, ценные бумаги, вычислительную технику и т.д.
На то же число в балансе должны быть отражены данные о банковских
пассивах. В их число включаются все денежные требования, выставленные
банку. В статьях пассива наибольшее и важнейшее значения имеют банковские
депозиты.
Следует отметить, что совокупные активы банка обычно превосходили его
совокупные пассивы. Это свидетельство того, что коммерческий банк является
платёжеспособным.
Для того чтобы правильно понять, что такое платёжеспособность,
представьте себе, что банк продаёт все свои активы по ценам равным суммам,
обозначенным в балансе. Из этих поступлений банк рассчитывается по всем
своим обязательствам, обозначенным в пассивах в соответствии с их балансовой
стоимостью. В результате этих операций у владельцев банка сохраняются
остаточные требования к банку на определённую сумму. Таким образом,
разность между банковскими активами и пассивами составляет реальную
величину капитала банка, обычно предоставленного в форме акций или долей,
этот остаток иначе обозначается термином собственный капитал банка. Банк
является платёжеспособным, если величина его акционерного капитала больше
нуля. Неплатёжеспособный банк – это банк, чьи пассивы (обязательства)
превышают его активы. Такой банк имеет нулевую или отрицательную величину
акционерного капитала.
Поскольку капитал банков определяется как разность между активами и
пассивами, то величина пассивов плюс величина капитала всегда в точности
равна величине совокупных активов. Именно поэтому банковский отчёт и
называется балансовым. Для того чтобы сохранялось это балансовое равенство,
нельзя изменить в балансе только одну строку. Вместо этого надо вносить
изменения сразу в две строки, причём эти изменения должны взаимно
балансировать друг друга.
Таким образом, баланс банка является основным синтезирующим
источником информации, комплексно характеризующим деятельность банка.
Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности; доходности;
степень риска отдельных банковских операций; выявить источники собственных
6
и привлечённых денежных средств; структуру их размещения на определённую
дату или за определённый период; установить специализацию деятельности;
значимость отдельных банков или их группировок.
Баланс коммерческого банка – это способ экономической группировки
источников, которыми располагает коммерческий банк и их размещение в
денежном выражении на определённую дату.
Баланс коммерческого банка составляется в соответствии с планом счетов
бухгалтерского учёта в кредитных организациях ежедневно в рублёвом
эквиваленте.
В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском
учёте"
даётся определение плана счетов бухгалтерского учёта, под которым понимается
систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта.
План счетов кредитной организации в соответствии с Правилами ведения
бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации № 385-П от 16.07.2012 г., утверждённых Банком России,
подразделяется на несколько глав:
1. Балансовые счета «глава А».
2. Счета доверительного управления «глава Б».
3. Внебалансовые счета «глава В».
4. Срочные операции «глава Г».
5. Счета ДЕПО «глава Д».
Главы в свою очередь делятся на разделы, подразделы, счета первого
порядка, счета второго порядка. Так, первая и третья главы подразделяются по
разделам, и внутри каждой из этих глав имеется по 7 разделов.
План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и Правила
ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных
характеристиках бухгалтерского учёта, отражённых в Федеральном законе от
06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте". Нижеприведённые принципы и
качественные характеристики ведения бухгалтерского учёта должны
соблюдаться кредитной организацией при разработке учётной политики,
финансовых (бизнес) планов:
А) Непрерывность деятельности.
Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно
осуществлять свою деятельность в будущем и у неё отсутствуют намерения и
7
необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или
осуществления операций на невыгодных условиях.
Б) Отражение доходов и расходов по методу "начисления".
Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и
расходы) отражаются в бухгалтерском учёте по факту их совершения, а не по
факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учёте в том периоде, к
которому они относятся.
В) Постоянство правил бухгалтерского учёта.
Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми
же правилами бухгалтерского учёта, кроме случаев существенных перемен в
своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся
деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть
обеспечена сопоставимость данных за отчётный и предшествующий ему период.
Г) Осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в
учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже
существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной
организации риски на следующие периоды.
При этом учётная политика кредитной организации должна обеспечивать
большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение
обязательств или расходов).
Д) Своевременность отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учёте в день их совершения
(поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами
Банка России.
Е) Раздельное отражение активов и пассивов.
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются
отдельно и отражаются в развёрнутом виде.
Ж) Преемственность входящего баланса
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего
отчётного
периода
должны
соответствовать
остаткам
на
конец
предшествующего периода.
8
З) Приоритет содержания над формой.
Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с
их юридической формой.
И) Открытость.
Отчёты должны достоверно отражать операции кредитной организации,
быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности
в отражении позиции кредитной организации.
К) Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в
целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной
организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам
второго порядка.
Л) Оценка активов и обязательств.
Активы принимаются к бухгалтерскому учёту по их первоначальной
стоимости.
В дальнейшем, в соответствии с Правилами 385-П и иными нормативными
актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются
(переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путём создания
резервов на возможные потери.
В
бухгалтерском
учёте
результаты
оценки
(переоценки)
активов
отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих
первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счёте, либо
содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на
основном счёте по текущей (справедливой) стоимости (далее ― контрсчёт).
Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учёте изменений
первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей
(справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных
потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации ( например
счёт 10603 –положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи и счёт 10605 – отрицательная переоценка ценных бумаг).
Обязательства отражаются в учёте в соответствии с условиями договора для
обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В
случаях, установленных Правилами 385–П и иными нормативными актами
Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой)
стоимости.
9
М) Ценности и документы, отражённые в бухгалтерском учёте по
балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев,
предусмотренных нормативными актами Банка России.
Основываясь на основных принципах построения бухгалтерского учёта в
РФ, Банк России определяет следующие принципы построения плана счетов в
кредитных организациях:
1. Деление счетов на счета первого и второго порядка. Счета первого
порядка имеют трёхзначную нумерацию и относятся к материалам
синтетического учёта, т. е. показывают обобщающие данные при проведении
определенных операций. Например:
- счёт 102 − «уставный капитал кредитных организаций»;
- счёт 202 − «наличная валюта и чеки (в том числе дорожные),
номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
- счёт 301 − «корреспондентские счета»;
- счёт 706 − «финансовый результат текущего года»;
- счёт 707 − «финансовый результат прошлого года»;
- счёт 708 − «прибыль (убыток) прошлого года».
В разрезе балансовых счетов первого порядка открываются балансовые счета
второго порядка, которые имеют пятизначную нумерацию и отражают
детализированный учёт конкретного объекта бухгалтерского учёта.
10207 − Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
акционерного общества;
10208 − Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме
общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью;
20202 − Касса кредитных организаций;
30102 − Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России;
70601 − Доходы;
70602 − Доходы от переоценки ценных бумаг;
70603 − Положительная переоценка средств в иностранной валюте;
70604 − Положительная переоценка драгоценных металлов;
70605 − Доходы от применения встроенных производных
инструментов, не отделяемых от основного договора;
70606 − Расходы;
70607 − Расходы от переоценки ценных бумаг;
70608 − Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте;
10
70609 − Отрицательная переоценка драгоценных металлов;
70610 −
Расходы
от
применения
встроенных
производных
инструментов, не отделяемых от основного договора;
70611 − Налог на прибыль;
70612 − Выплаты из прибыли после налогообложения;
70613 − Доходы от производных финансовых инструментов;
70614 − Расходы по производным финансовым инструментам.
2. План счетов предусматривает упрощённое деление клиентуры по
укрупнённым показателям. Прежде всего они делятся на резидентов и
нерезидентов. Как субъекты гражданского права клиенты разделяются на
юридические лица, физические лица и органы государственного управления. В
свою очередь, юридические лица делятся по формам собственности:
федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной. В
разрезе каждой из указанных форм собственности юридические лица
подразделяются по роду деятельности на финансовые, коммерческие и
некоммерческие.
Очевидно, трудности возникнут с определением некоммерческого характера
деятельности клиента. В соответствии с Гражданским кодексом деятельность
некоммерческой организации может приносить прибыль, но эта прибыль должна
направляться на финансирование её некоммерческих проектов и не
распределяться между участниками.
При открытии счёта необходимо в каждом конкретном случае
проанализировать каждое юридическое дело, в том числе классификацию
клиента по справке Госкомстата. Поскольку в компетенцию бухгалтерии
указанная работа не входит, то используются соответствующие службы банка, и
в первую очередь юридические.
3. Все балансовые счета делятся
- на счета по учёту клиентских операций;
- счета, отражающие собственные хозяйственные операции кредитных
организаций.
Принципиальный момент – чёткое отделение операций хозяйственной
деятельности кредитной организации от операций банковских. В силу
специфики банковской деятельности собственный хозяйственный оборот
является составной частью общебанковского оборота, в котором собственные
средства (капитал) банка неразрывно переплетены со средствами клиентов и
другими привлечёнными средствами. При этом средства, вовлечённые в
11
хозяйственную деятельность, как правило, не только не приносят дохода, но и
иммобилизуются в самые низколиквидные активы: капитальные вложения (в
том числе незавершённое строительство) или недвижимость.
Однако для оценки экономических показателей работы банка, расчёта
обязательных нормативов, в первую очередь необходимо знать, насколько
эффективно используются собственные средства (капитал) именно в банковских
операциях. И напротив, не имеет ли место иммобилизация привлечённых
средств в вышеуказанные хозяйственные операции. К наиболее негативным
явлениям относится покрытие банком утраты собственных средств (капитала)
привлечёнными средствами.
Именно с этой целью в разделе 6 "Средства и имущество" выделен
специальный подраздел "Расчёты с дебиторами и кредиторами". Счета данного
подраздела не дублируют аналогичные счета в других разделах, они
предназначены только для учёта расчётов, а также дебиторской и кредиторской
задолженности, связанных с собственной хозяйственной деятельностью.
4. Принцип парности счетов.
Он предусматривает открытие на балансе коммерческого банка только
активных либо только пассивных счетов либо счетов без признака счёта.
Поэтому в связи с однородностью проводимых операций может быть результат,
отражённый либо в активе, либо в пассиве; на балансе коммерческого банка есть
несколько пар счетов, по которым существуют правила ведения бухгалтерского
учёта, заключающиеся в следующем:
- при нулевых остатках на парных счетах операции в течение
операционного дня производятся одновременно на каждом парном счёте, в
соответствии с его экономическим содержанием;
- по окончании операционного дня счёт с наименьшим остатком
закрывается;
- если на начало операционного дня по одному из парных счетов имеется
остаток, то в течение операционного дня все операции производятся независимо
от экономического содержания по этому счёту;
- если по окончании операционного дня на активном парном счёте
образовался кредитовый остаток, то он автоматически переносится на
соответствующий пассивный парный счёт и наоборот.
Например, счета 60307 и 60308 – Расчёты с работниками по подотчётным
суммам. 12.09.2012 г. в подотчёт работнику Смирнову В.П. выдано на
12
командировочные расходы 25 400 руб. При оформлении подотчётной суммы
составляется проводка: Дт 60308
Кт 20202 − 25 400 руб.
26.09.2012 г. Смирнов В.П. предоставил авансовый отчёт на сумму 32 000
руб., при этом в банке должна быть составлена проводка :
Дт 70606
Кт 60308 на сумму 32 000 руб.
Остаток на активном счёте 60308 по кредиту равен 6 600 руб. В
соответствии с требованиями бухгалтерского учёта он должен в этот же день
автоматически на основе мемориального ордера быть перенесён на
соответствующий парный счёт, т.е. составляется проводка:
Дт 60308
Кт 60307 − 6 600 руб.
На данную величину выписывается расходный кассовый ордер и Смирнову
В.П. возвращается перерасход , который оформляется проводкой:
Дт 60308
Кт 20202 − 6600 руб.
Счета, не имеющие признака счёта, введены для контроля за своевременным
отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня.
По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по этим счетам быть
не должно. Если по данным счетам образовался кредитовый остаток, то он
закрывается на доходы банка, и, наоборот, дебетовый остаток переносится на
расходы банка. В настоящее время к данным счетам относятся счета, открытые в
разрезе счёта первого порядка 612 «Выбытие и реализация»:
- 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;
- 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;
- 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)»;
- 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретённых прав
требования»;
- 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов».
5. Наличие в плане счетов накопительных счетов и специальных.
Правилами ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, допускается открытие
транзитных, накопительных, а также иных специализированных целевых счетов
на основании отдельных договоров с клиентами.
13
Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим
лицам (клиентам) на определённый срок накопительные счета на том же
балансовом счёте, на котором предполагается открытие банковского счёта для
зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не
допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока
перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета
клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки
расчётов и нарушения действующей очерёдности платежей.
В Плане счетов бухгалтерского учёта для проведения определённых
операций (приём платежей от клиентов для последующего перечисления
непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счёт. Средства с
этого счёта должны перечисляться в порядке и сроки, определённые договором с
получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счёту в целом
и по каждому счёту аналитического учёта не допускается.
Транзитные счета предназначены для выделения в учёте платёжных потоков,
которые должны идти под особым контролем. Накопительные счета служат
только для накопления средств, их расходование с таких счетов не допускается.
На счетах учёта операций по банковским счетам могут открываться
отдельные лицевые счета клиентам для учёта операций по использованию
средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и
совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же
балансовом счёте, где учитываются операции по банковским счетам. При этом
не должна нарушаться действующая очерёдность платежей. Средства на эти
счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по
операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации
осуществляют в пределах, определённых законодательством Российской
Федерации и соответствующими договорами.
В Плане счетов бухгалтерского учёта выделены счета для учёта прочих
привлечённых и размещённых средств. Указанные счета предназначены для
учёта денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых
и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам,
отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счёта клиента
и кредитного договора (например, по договорам займа).
В ряде случаев в соответствии с законодательством или другими
нормативными документами (в том числе Банка России) накопительные и
транзитные счета открываются в обязательном порядке. Например, при
14
формировании (увеличении) уставных капиталов или для проведения налоговых,
коммунальных и других платежей. В связи с этим хотелось бы отметить, что
открытие клиентуре накопительных, транзитных или иных дополнительных
счетов не должно приводить к задержкам в расчётах либо нарушать
действующую очерёдность платежей. Поэтому при открытии таких счетов
следует помнить, что предоставленные права предполагают и ответственность.
Накопительные счета открываются для проведения отдельных операций,
требующих специального контроля или срока проведения операций, Например:
счёт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
открывается на балансе коммерческого банка в тех случаях, когда идёт
увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка. Денежные
средства акционеры направляют на покупку акций, но увеличение уставного
капитала в данный момент не происходит в ЦБ РФ. Поэтому до момента
регистрации отчёта об итогах выпуска акций Банком России денежные средства,
внесённые на покупку акций, отражаются на данном счёте.
Для проведения отдельных операций требуется особый контроль; в таком
случае открываются специальные счета (много таких счетов открыто для
проведения операций с иностранной валютой).
6. Для анализа привлечённых и размещённых средств на балансе
коммерческого банка открываются счета, на которых средства учитываются по
срокам их размещения, т. е. в плане счетов присутствует принцип срочности.
Это очень большой массив счетов. Они открываются на балансовом счёте,
соответствующем договору, и на соответствующий срок. Такой порядок
разнесения привлечённых и размещённых средств по договорным срокам делает
баланс весьма информативным для подготовленного пользователя. Прежде
всего, на основании этих данных можно сразу составить представление о
кредитной политике данного банка. Если, к примеру, мы видим, что в
привлечённых средствах в пассиве превалируют короткие сроки и в то же время
в активе средства размещаются на длительные сроки, то это говорит о том, что
организация проводит рискованную кредитную политику. Вполне возможно, что
она высокодоходна, но при этом сопряжена с большими рисками. При этом мы
имеем дело не с текущей ликвидностью, которая может существенно меняться в
зависимости от целого ряда причин. Построенный таким образом баланс
раскрывает весь состав кредитного портфеля и, следовательно, характеризует
долгосрочную политику данной кредитной организации, что, разумеется, крайне
важно как для клиентов и контрагентов банка, так и для надзорных органов.
15
1.2. Характеристика плана счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка
Банковский план счетов представляет собой систематизированный перечень
синтетических счетов бухгалтерского учёта. Синтетические счета разделяются
на счета первого порядка (состоят из трёх знаков) и счета второго порядка
(состоят из пяти знаков), Счета второго порядка формируются из счетов первого
порядка путём прибавления двузначного шифра. Счета второго порядка
детализируют счета первого порядка.
Самая значительная по объёму и содержанию глава А содержит балансовые
счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь
разделов:
1. Капитал.
2. Денежные средства и драгоценные металлы.
3. Межбанковские операции.
4. Операций с клиентами.
5. Операции с ценными
инструментами.
6. Средства и имущества.
бумагами
и
производными
финансовыми
7. Результаты деятельности.
Балансовые счета первого раздела предназначены для учёта собственных
средств банка : уставного капитала, его долей (акций), выкупленных у
акционеров, добавочного капитала и фондов. Собственные средства служат
обеспечением обязательств банка и играют важную роль в поддержании его
финансовой устойчивости.
На счёте № 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций.
Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учёт
на счёте № 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в
форме акционерного общества". Коммерческие банки, созданные в форме
общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, − на счёте №
10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества
с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.
Учёт добавочного капитала производится на счёте 106 в разрезе счетов
второго порядка. Счета № 10601, 10602, 10603 − пассивные, счёт №10605 −
активный.
На счёте № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества
при переоценке.
16
На счёте № 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения
акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при
формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
На счёте № 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи.
На счёте № 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи.
На счёте № 10701 "Резервный фонд" производится учёт сумм, направленных
на формирование (пополнение) резервного фонда коммерческого банка.
Учёт сумм прибыли, не распределённой между акционерами (участниками)
отражается счёту № 10801. На данный счёт производится зачисление суммы
прибыли, оставленной по решению годового собрания акционеров (участников)
в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в
резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного
капитала.
Использование счёта № 10801
нераспредёленной прибыли:
на увеличение уставного капитала;
осуществляется
при
направлении
на пополнение резервного фонда;
на погашение убытков;
другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На счёте № 10901 учитывается убыток кредитной организации, отражённый
в годовом отчёте за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами
Банка России.
В первом разделе есть два активных счёта, на которых учитываются
собственные акции (10501) или собственные доли уставного капитала (10502),
выкупленные банком. Эти акции, в отличие от акций других эмитентов,
учитываются не в пятом, а в первом разделе главы А.
Согласно установленному Банком России порядку учёт средств на счетах
первого раздела ведётся только в валюте Российской Федерации, например,
уставный капитал, оплаченный в иностранной валюте, подлежит отражению в
бухгалтерском учёте только в рублях.
На балансовых счетах второго раздела учитываются денежные средства и
драгоценные металлы; состоит он из двух подразделов: «Денежные средства» и
«Драгоценные металлы, природные драгоценные камни». Второй подраздел
17
используется только в банках, имеющих соответствующую лицензию для
работы с драгметаллами.
На счета с первого подраздела ведётся учёт денежных средств в кассах
коммерческих банков (20202), в банкоматах (20208) в пути (20209), а также чеки
(в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте (20203) и в пути (20210). При этом денежные средства в
иностранной валюте учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка,
на которых учитываются средства в валюте Российской Федерации, с открытием
отдельных лицевых счетов в соответствующих иностранных валютах (подробнее
об этом сказано в следующем параграфе). Все счета этого подраздела активные.
В третьем разделе главы А содержатся балансовые счета по межбанковским
расчётам (первый подраздел), кредитам и депозитам (второй подраздел).
В
первом
подразделе
«Межбанковские
расчёты»
отражаются
корреспондентские отношения и взаимные расчёты банков с Банком России и
другими банками-резидентами и нерезидентами. Средства банка на
корреспондентском счёте в Банке России учитываются только в рублях (30102),
на корреспондентских счетах, открытых в других банках ((30110, 30114), − в
валюте счёта (в рублях, в иностранных валютах с ограниченной конверсией, в
свободно конвертируемых валютах).
В этом же подразделе отражаются средства банков на счетах по другим
операциям: обязательные резервы банков в рублях (30202) и иностранных
валютах (30204), депонируемые в Банке России (так называемый «Фонд
обязательных резервов»); средства на накопительных счетах банков, открытых
при выпуске акций (30208); средства, по незавершённым расчётам самого банка
((30221, 30222) и его клиентов (30220, 30223).
В этом же подразделе открыты счета для учёта средств по расчетам
головного банка со своими филиалами, расположенными в Российской
Федерации (30301, 30302) и за границей (30303, 30304), так называемые
«Внутрибанковские
требования
и
обязательства».
Внутрибанковские
обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств,
капитала между подразделениями одного банка учитывается на балансовых
счетах 30305, 30306.
На счетах этого же подраздела ведётся учёт расчётов по ценным бумагам.
Во втором подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыты
пассивные счета для учёта кредитов, депозитов и иных привлечённых средств,
полученных банком от Банка России (31201 − 31206, 31210, 31212 − 31221);
18
кредитов, полученных в рублях или иностранной валюте от банков-резидентов
(31301 − 31310) или полученных в иностранной валюте от банков-нерезидентов
(31401 − 31410); депозитов и иных привлечённых средств банков-резидентов
(31501 − 31510) или банков-нерезидентов (31601 − 31610). Средства по
полученным межбанковским кредитам учитываются на соответствующих
балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения: на 1
день, от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181
дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. Кроме того, на
отдельных счетах по учёту привлечённых кредитов отражаются кредиты,
полученные при недостатке средств на корреспондентском счёте («овердрафт»).
На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведётся учёт
просрочённых межбанковских кредитов, депозитов и иных привлечённых
средств (31701 − 31704), а также учёт просроченных процентов по
привлечённым средствам (31801 ― 31804).
В этом же подразделе открыты активные счета для учёта депозитов и иных
размещённых средств в Банке России (31901 − 31909); кредитов,
предоставленных в рублях или иностранной валюте банкам-резидентам (32001 −
32010) или предоставленных в иностранной валюте банкам-нерезидентам (32101 −
32110); депозитов и иных размещённых средств в банках-резидентах (32201 −
32210) или банках-нерезидентах (32301 − 32310). Средства по предоставленным
межбанковским кредитам учитываются на соответствующих активных
балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения. Кроме
того, на отдельных счетах по учёту предоставленных кредитов отражаются
кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счёте
(«овердрафт»).
Балансовые счета четвёртого раздела объединены в шесть подразделов −
“Средства на счетах”, “Депозиты”, “Прочие привлечённые средства”, “Кредиты
предоставленные”, “Прочие размещённые средства”, “Прочие активы и
пассивы”.
Балансовые счета пятого раздела предназначены для учёта приобретённых
банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных банком долговых
ценных бумаг. Раздел состоит из четырёх подразделов − «Вложения в долговые
обязательства», «Вложения в долевые ценные бумаги», «Учтённые векселя» и
«Выпущенные банком ценные бумаги».
К счетам, учитываем вложения в долговые обязательства, относятся:
19
№ 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток";
№ 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"
№ 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения";
№ 505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".
Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах № 506 и 507.
Под долевыми ценными бумагами понимаются акции, а также любые ценные
бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их
выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и (или) в чистых
активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех
её обязательств).
Учёт вложений в долевые ценные бумаги осуществляется на следующих
счетах:
№ 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток";
№ 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи";
№ 509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами".
На отдельных счетах второго порядка (контрсчетах) учитываются
создаваемые резервы на возможные потери и переоценка ценных бумаг. Счета
по учёту положительной переоценки − активные. Счета по учёту отрицательной
переоценки и резервов − пассивные. Учёт отрицательных и положительных
разниц между балансовой стоимостью ценных бумаг "оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль и убыток" и их текущей (справедливой)
стоимостью производятся на счетах № 50120, 50620 "Переоценка ценных бумаг −
отрицательные разницы" − пассивных; счетах № 50121, 50621 "Переоценка
ценных бумаг − положительные разницы" − активных.
Учёт долговых обязательств, не погашенных в установленный срок,
производится на счёте № 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в
срок". Счёт активный.
Счета № 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 "Резервы на возможные потери".
На данных счетах отражается учёт средств резервов, создаваемых в
установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные
потери от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные.
Счета третьего подраздела предназначены для учёта векселей органов
федеральной власти (512), органов власти субъектов Российской Федерации и
местных органов власти (513), банков (514), прочих организаций (515), органов
20
государственной власти иностранных государств (516), органов местной власти
иностранных
государств
(517),
банков-нерезидентов
(518)
и
прочих
организаций-нерезидентов (519). Учтённые банком векселя отражаются на
соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока,
фактически оставшегося до погашения векселя на момент его приобретения (для
срочных векселей) или на счетах «до востребования» (для предъявительских
векселей).
Согласно действующим нормативным документам Банка России
задолженность по учтённым банком векселям приравнивается для целей
создания резервов к ссудной задолженности. Следовательно, для страхования
кредитных рисков по учтённым векселям банки создают резервы на возможные
потери по ссудам, учёт которых ведётся на пассивных балансовых счетах
второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на
которых учитываются приобретённые векселя. Это пассивные балансовые счета
51210 − 51910.
Для учёта собственных долговых обязательств банка (облигаций,
сертификатов и векселей) служат балансовые счета четвёртого подраздела:
«Выпущенные облигации» (520), «Выпущенные депозитные или сберегательные
сертификаты» (521 и 522), «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (523),
где выпущенные банком долговые ценные бумаги учитываются на пассивных
балансовых счетах второго порядка по срокам обращения и (или) срокам
погашения. На балансовых счетах этого подраздела ведётся учёт обязательств по
выпущенным ценным бумагам к исполнению (524) и прочих счетов по
операциям с выпущенными ценными бумагами (525).
Шестой раздел главы А «Средства и имущество» включает четыре
подраздела − «Участие», «Расчёты с дебиторами и кредиторами», «Имущество»,
«Доходы и расходы будущих периодов». Остановимся на краткой
характеристике каждого из них.
На счетах первого подраздела ведётся учёт собственных средств,
направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в
уставном капитале организаций − резидентов и нерезидентов. Для этого
используются счета № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных
обществах" и № 602 "Прочее участие".
Счёт № 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"
отражает учёт средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых
акционерных обществ − резидентов и нерезидентов. Счёт активный.
21
Счёт № 602 "Прочее участие" показывает
средства, перечисленных на
приобретение долей для участия в уставных капиталах юридических лиц ―
резидентов и нерезидентов. Счёт активный.
Счета второго подраздела предназначены для отражения операций по
расчётам с различными дебиторами и кредиторами: с бюджетом по налогам и
сборам (60301 − 60302); с работниками банка по оплате труда (60305 − 60306) и
по подотчётным суммам (60307 − 60308); с поставщиками, подрядчиками и
покупателями (60311 − 60312); с фирмами-нерезидентами по хозяйственным
операциям (60313 − 60314); с участниками банка по дивидендам (60320); с
прочими кредиторами (60322) и дебиторами (60323). Многие из перечисленных
счетов работают в режиме парных счетов (см. приложение 1 к Правилам 385-П).
На активных балансовых счетах третьего подраздела ведётся учёт
банковского имущества: основных средств банков (60401), земли (60404);
вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и
приобретение основных средств и нематериальных активов (60701); имущества,
полученного в финансовую аренду (лизинг) (60804); нематериальных активов
(60901); материальных запасов − материалов, запасных частей, инвентаря и
принадлежностей, изданий и др. (61002 – 61011).
На пассивных счетах того же подраздела отражается амортизация,
начисленная по амортизируемому имуществу банка: по собственным основным
средствам (60601); по основным средствам, полученным в финансовую аренду
(лизинг) (60805); по нематериальным активам (60903).
Выбытие и реализация отражается на счёте – 612. Назначением данного
счёта является учёт выбытия (реализации) всех видов имущества, а также,
выведения результатов этих операций. Счёт 612 является счётом без указания
признака счёта. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по
счетам без указания признака счёта быть не должно.
Пассивные балансовые счета четвёртого подраздела шестого раздела
предназначены для учёта доходов будущих периодов: по кредитным операциям
(61301); по другим операциям (61304).
На активных балансовых счетах этого подраздела учитываются расходы
будущих периодов: по кредитным операциям (61401); по другим операциям
(61403).
На пассивных балансовых счетах седьмого раздела ведётся учёт доходов
(70601 – 70605, 70613 доходы банка за текущий год и 70701 − 70705, 70713
доходы банка по результатам прошлого года) и прибыли прошлого года по
22
счёту 70801, нераспределённая прибыль прошлых лет учитывается в первом
разделе на счёте 10801. На активных счетах данного раздела отражаются
банковские расходы (70606 – 70610, 70614 расходы банка текущего года и 70706 −
70710, 70714 расходы банка по результатам прошлого года), налог на прибыль
(70611 в текущем году и 70711 – налог на прибыль прошлого года), выплаты из
прибыли после налогообложения (в текущем году счёт 70612 и выплаты из
прибыли после налогообложения прошлого года счёт 70712), непокрытый
убыток (счёт 10901), убытки прошлого года (счёт 70802).
В главе Б "Счета доверительного управления" расположены счета по учёту
доверительных операций, проводимых кредитными организациями.
Счета доверительного управления − это активные и пассивные счета для
учёта операций, проводимых коммерческим банком в качестве доверительного
управляющего по операциям, связанным с передачей имущества в управление.
По счетам доверительного управления коммерческий банк ведёт отдельный
баланс, который не включается в баланс коммерческого банка. На 1 января
текущего года баланс, а также баланс по доверительному управлению в
обязательном порядке должен быть опубликован вместе с годовым отчётом.
В главе В “Внебалансовые счета”, счета также разделяются на счета первого
и второго порядка. Учёт по внебалансовым счетам осуществляется на активных
и пассивных счетах.
Учёт движения ценностей и документов, поступающих на хранение,
комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на
внебалансовых счетах данной главы.
Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического
содержания учитываемых на них ценностей и документов.
Основные отличия балансовых и внебалансовых счетов
1. По балансовым счетам отражается реальная сумма проводимой операции,
то есть денежное выражение проводимой операции подтверждается первичной
документацией. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные
денежные средства, расчёты, привлечённые средства, фонды, доходы и расходы,
прибыли и убытки. Учёт по счетам ведётся в мультивалютном выражении.
По внебалансовому счёту может отражаться как реальная стоимость
проводимой операции, так и условная оценка (чековая книжка в условной
оценке по счёту 91207 отражается стоимостью в 1 рубль). На внебалансовых
счетах отражаются:
23
средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у
него на хранении и в управлении ;
не наступившие по срокам обязательства и требования;
отстроченные и просроченные платежи;
ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.
2. Балансовые счета корреспондируют между собой; а внебалансовые счета
корреспондируются с техническими счетами (все активные внебалансовые счета
корреспондируются с техническим счётом 99999). Например:
Дт 90901
Кт 99999 (принято платёжное требование для получения согласия на
оплату от плательщика в его банке).
Все пассивные внебалансовые счета отражаются при проведении операции с
техническим счётом 99998. Например:
Дт 99998
Кт 91312 (коммерческий банк принял в обеспечение кредита имущество
ссудозаёмщика).
Если в коммерческом банке имеется программа "операционный день", по
которой могут проводиться операции по внебалансовым счетам в соответствии с
их
экономическим
содержанием
между
ними,
то
правила
ведения
бухгалтерского учёта разрешает проведение данной операции. Например: при
расчётах в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств
(прямое дебетование), поступившее в банк плательщика требование на сумму 50
000 руб., должно быть отражено по внебалансовому счёту 90901 «Распоряжения,
ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение
операций».
а) Поступление платёжного требования в банке плательщика отражается
проводкой: Дт 90901
Кт 99999 – 50 000 руб.
б) При получении согласия плательщика на оплату платёжного требования,
но отсутствии денег на его расчётном счёте составляются следующие проводки:
1) Дт 99999
Кт 90901 – 50 000 руб.
2) Дт 90902
Кт 99999 – 50 000 руб.
24
Если программа операционного дня в кредитной организации, позволяет
произвести операцию по двум внебалансовым счетам, Правилами 385-П
предусматривается следующая контировка:
Дт 90902
Кт 90901 на сумму платёжного требования.
Срочные сделки учитываются на счетах главы Г "Срочные операции".
Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и
драгоценными обязательства по поставке, отражаются на пассивных счетах, а
требования на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки)
обязательства и требования переносятся на балансовые счета. В случае
досрочного закрытия сделки контрсделкой, возможен как неттинг (зачёт
обязательств), так и проведение операций по балансу.
В главе Д “Счета ДЕПО” отражаются операции по учёту ценных бумаг,
которые приняты на хранение, на проведение операций, связанных с выпуском
собственных ценных бумаг и привлечёнными в портфель ценными бумагами, т. е.
по данным счетам отражаются депозитарные операции, связанные с
вышеперечисленными случаями.
1.3. Отражение операций по счетам баланса банка. Исправление ошибок
после составления баланса
Бухгалтерский учёт в банках строится на общих принципах:
1. Данные, содержащиеся в первичных учётных документах, подлежат
своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учёта.
2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учёта в регистрах бухгалтерского учёта.
3. Бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учёта, если иное не установлено федеральными стандартами.
4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются:
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учёта;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с
25
указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий
и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
5. Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учёта.
6. Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или)
в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором
предусмотрено представление регистра бухгалтерского учёта другому лицу или
в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан
по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой
счёт на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учёта, составленного
в виде электронного документа.
8. В регистре бухгалтерского учёта не допускаются исправления, не
санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра.
Исправление в регистре бухгалтерского учёта должно содержать дату
исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра,
с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации изымаются регистры бухгалтерского учёта, в том числе в виде
электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав
документов бухгалтерского учёта.
Баланс коммерческого банка, как и любого другого учреждения, состоит из
двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива
(обязательств банка и его капитала). Счета бухгалтерского учёта в кредитных
организациях подразделяются на активные и пассивные. Исключение
составляют, как было отмечено выше, счета, не имеющие признака счёта. Они
введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих
завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в
ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счёта быть не
должно (счета 61209 – 61213).
26
На активных счетах учитывают наличные средства, средства в других банках
(в том числе и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные
вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность, расходы и
убытки. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта по
активному счёту сальдо начальное отражается по дебету; увеличение идёт по
дебету, уменьшение по кредиту; сальдо конечное – только дебетовое.
На пассивных счетах учитывают собственный капитал кредитной
организации, средства юридических лиц и граждан, депозиты, кредиторская
задолженность, фонды банка, доходы и прибыль.
Пассивный счёт работает в следующем порядке:
Сальдо начальное всегда кредитовое. Увеличение пассивного счёта
отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо пассивного счёта
должно быть только кредитовым.
АКТИВНЫЙ
Дт
Кт
ПАССИВНЫЙ
Дт
Сн
+
Ск
Кт
Сн
–
–
+
Ск
Если счета парные, то остатки, не соответствующие активному либо
пассивному счёту, должны быть перенесены на соответствующий парный счёт,
отражающий экономическое содержание операции. Образование в конце дня в
учёте дебетового сальдо по пассивному счёту или кредитового по активному
счёту не допускается.
Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях
кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств
с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то документы
оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция
кредитования счёта клиента (далее — "овердрафт"), то образовавшееся
дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по
учёту кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если
это предусматривается в договоре банковского счёта.
Баланс коммерческого банка составляется ежедневно, если в течение дня
обнаружены ошибки при проведении той или иной операции, то ошибка
27
исправляется
в
режиме
операционного
дня,
т.
е.
ошибочная
запись
уничтожается, и вносится новая запись.
Если ошибка найдена после составления баланса, то коммерческий банк
должен провести сторнировочную запись, при этом должна быть составлена
проводка, отражающая уничтожение записи, сделанной в соответствии с
неправильной проводкой и на основании исправительного мемориального
ордера, составляется правильная контировка.
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
Задача 1. Бухучёт коммерческого банка «Эдем» ведётся с использованием
следующих счетов:
№ счёта
107
102
10701
20202
20206
401
30102
61304
606
508
452
406
40702
458
45915
Наименование
счёта
Фонды банка
Уставный фонд
Резервный фонд
Касса кредитной организации
Касса обменного пункта
Средства федерального бюджета
Корсчёт в банке России
Доходы будущих периодов по другим операциям
Амортизация основных средств
Вложения в акции банков
Кредиты, предоставленные негосударственным
коммерческим предприятиям, организациям
Счета предприятий, находящихся в государственной
собственности
Счета коммерческих предприятий и организаций
Просроченная задолженность по кредитам,
предоставленным гражданам
Просроченные проценты по кредитам,
предоставленным гражданам
40802
Счета физических лиц-предпринимателей
313
Кредиты, полученные от кредитных организаций
Кредиты, предоставленные финансовым организациям,
находящимся в государственной собственности
44808
520
Выпущенные облигации
60322
603
604
70606
70601
Расчёты с прочими кредиторами
Расчёты с дебиторами и кредиторами
Основные средства банков
Расходы
Доходы
28
70801
70802
802
809
91207
913
930
960
98000
Прибыль прошлого года
Убыток прошлого года
Ценные бумаги в управлении
Расходы по доверительному управлению
Бланки
Обеспечение предоставленных кредитов
Требования по поставке денежных средств
Обязательства по поставке денежных средств
Ценные бумаги на хранении в депозитарии
1. Определите, какие счета являются балансовыми, внебалансовыми,
доверительного управления, срочных сделок, депо; назовите их различия.
2. Определите характер счетов: активные, пассивные.
3. Определите, какие из балансовых счетов относятся к счетам I и II порядка.
Объясните различия между ними.
4. Определите, в каких разделах номенклатуры плана счетов бухучёта
находятся перечисленные счета.
Задача 2. Определите, какие счета используются банком для отражений
операций:
а) связанных с привлечением ресурсов;
б) связанных с формированием собственного капитала.
Уставный фонд.
Депозиты и иные размещённые средства в кредитных организациях.
Корсчёт в Банке России.
Добавочный капитал.
Средства государственных внебюджетных фондов.
Доходы банка.
Основные средства банков.
Выпущенные векселя и банковские акценты.
Средства,
предоставленные
негосударственным
коммерческим
предприятиям и организациям на срок свыше 5 лет.
Депозиты юридических лиц-нерезидентов.
Расходы будущих периодов.
Резервный фонд.
Прибыль банка.
Расчёты с прочими дебиторами.
Задача 3. Выберите правильный вариант ответа
№
Наименование счёта
1 Касса кредитной организации
2 Корсчета в Банке России
Корсчета кредитных организаций3
корреспондентов
4 Депозиты государственных предприятий
5 Прибыль по доверительному управлению
I
AA
АП
II
Г
АА
III
АП
В
АА
В
АП
Г
В
АА
БА
АП
БП
29
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Расходы будущих периодов
Основные средства банков
Кредиты предоставленные
Выпущенные депозитные сертификаты
Долговые обязательства РФ
Резервы на возможные потери по ссудам
Бланки
Неоплаченный уставный капитал
Потребительский кредит
Средства федерального бюджета
Расчёты с прочими дебиторами
Кредиты, непогашенные в срок
Доходы
Учтённые векселя
Расходы
АА
В
АА
В
АА
АП
А
АА
Б
АП
АА
АП
АП
АА
АА
Г
АА
АП
АП
Г
АА
Б
Б
АА
Г
АП
В
АА
Б
АП
АП
АП
Д
АА
АП
В
В
В
АП
АБ
БП
АА
В
В
В
АА — балансовые счета, активные
АП — балансовые счета, пассивные
Б — счета доверительного управления
В — внебалансовые счета
Г — счета срочных сделок
Д — счета «ДЕПО»
Задача 4. Коммерческий банк имеет следующие остатки по балансовым
счетам на 15 сентября:
Счёт
10207
20202
20203
30102
Наименование счёта
Уставный капитал кредитных организаций, созданных в
форме акционерного общества
Касса кредитных организаций
Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте
Корреспондентский счёт кредитной организации в Банке
России
40702 Коммерческие предприятия и организации
40802 Физические лица, предприниматели
Депозиты коммерческих предприятий и организаций,
находящихся в собственности
Кредиты, предоставленные предприятиями и
44607 организациями находящимся в федеральной
собственности на срок от 1 года до 3 лет
41503
60401 Основные средства банка (кроме земли)
70601 Доходы
Руб.
10 200
000
200 000
400 000
6 900
000
5 000
000
1 800
000
4 700
000
7 100
000
7 300
000
1 500
30
000
1 300
000
70606 Расходы
Задание:
- составьте баланс коммерческого банка на 15 сентября.
Задача 5. Составить баланс комбанка «Золото» по счетам I I порядка
Характе - Сумма
ристика тыс.ру
счёта
б.
№
счёта
Наименование
10207
Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества
50 000
10602
Эмиссионный фонд
3 000
10701
20202
20302
Резервный фонд
Касса кредитных организаций
Золото
Корреспондентский счёт кредитной организации
в Банке России
Корреспондентский счёт кредитных организацийкорреспондентов
Кредиты, полученные кредитными
организациями от кредитных организаций на
срок от 8 до 30 дней
Кредиты, предоставленные банкам на срок от 2
до 7 дней
Средства местных бюджетов
Фонды социальной поддержки населения
Счета предприятий, находящихся в
государственной ( кроме федеральной
собственности, некоммерческих организаций)
Коммерческие предприятия и организации
Аккредитивы к оплате
Счета физических лиц предпринимателей
Депозиты негосударственных коммерческих
предприятий до востребования
Депозиты негосударственных коммерческих
предприятий сроком от 91 до 180 дней
Депозиты негосударственных коммерческих
предприятий для расчётов с использованием
банковских карт
Депозиты
физических
лиц
сроком
до
востребования
15 000
2 750
7 020
30102
30109
31304
32003
40204
40406
40603
40702
40901
40802
42101
42104
42108
42302
5 611
750
200
8 000
850
1 920
1 300
20 115
50
300
1 520
2 315
800
320
31
42306
449
44915
45205
45215
45506
45515
45809
45812
50104
50706
50719
60308
60312
60401
60601
61002
61008
61301
61304
61403
70601
70603
70604
70606
70607
70608
70609
70611
Депозиты физических лиц сроком от 1 года до 3
лет
Кредиты, предоставленные коммерческим
предприятиям в госсобственности
Резервы под возможные потери по ссудам
Кредиты, предоставленные негосударственным
коммерческим предприятиям на срок от 91 до 180
дней
Резервы под возможные потери по ссудам
Потребительские кредиты, предоставленные
физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет
Резервы под возможные потери по ссудам
Просроченная задолженность по кредитам,
предоставленным коммерческим предприятиям,
находящимся в госсобственности
Просроченная задолженность по кредитам,
предоставленным
негосударственным
коммерческим предприятиям
Долговые обязательства РФ
Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии
для продажи прочих резидентов
Резервы на возможные потери по ценным
бумагам
Расчёты с работниками по подотчетным суммам
Расчёты
с
поставщиками,
подрядчиками,
покупателями
Основные средства (кроме земли)
Амортизация основных средств
Запасные части
Материальные запасы
Доходы будущих периодов по кредитным
операциям
Доходы будущих периодов по другим операциям
Расходы будущих периодов по другим операциям
Доходы
Положительная
переоценка
средств
в
иностранной валюте
Положительная
переоценка
драгоценных
металлов
Расходы
Расходы от переоценки ценных бумаг
Отрицательная
переоценка
средств
в
иностранной валюте
Отрицательная
переоценка
драгоценных
металлов
Налог на прибыль
880
21 713
8 452
61 322
24 528
810
324
720
810
12 804
2 230
290
58
740
10 910
1 217
1 108
925
1 530
1 405
278
6 745
1 510
458
2 010
258
830
2 916
429
32
70612
Выплаты из прибыли после налогообложения
1 500
Задача 6. Составьте баланс коммерческого банка, используя данные об
остатках на счетах.
Выберите верный ответ из предложенных вариантов
Наименование счёта
Единиц
Резервный фонд банка
Касса кредитной организации
Корсчёт кредитной организации в Банке
России
Корсчёт кредитной организациикорреспондента
Счета
финансовых
организаций
в
госсобственности
Счета негосударственных
коммерческих предприятий, организаций
Депозиты физических лиц
Кредиты, представленные
негосударственным коммерческим
предприятиям
Резервы на возможные потери по ссудам
Основные средства (кроме земли)
300
45
Доходы
175
20
80
230
800
1 300
250
360
200
Обеспечение предоставленных кредитов
1 300
Варианты ответов: а)1350 ед., б) 1880 ед., в) 2680 ед.
Задача 7. Составьте баланс коммерческого банка, используя данные об
остатках на счетах.
Выберите верный ответ из предложенных вариантов.
Наименование счёта
Единиц
Уставный капитал
Касса обменного пункта
Корсчёт предприятий организаций в
Банке России
Корсчёт кредитных организаций в
расчётных небанковских кредитных
организациях
Средства местных бюджетов
550
240
300
120
480
33
Средства внебюджетных фондов
Депозиты
негосударственных
коммерческих организаций
Кредиты, предоставленные местным
органам власти
Долговые обязательства РФ
Основные средства (кроме земли)
Расходы
320
Бланки
80
100
130
390
180
90
Варианты ответов: а) 1218 ед., б) 1730 ед., в) 1450 ед.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЁТА
В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ
2.1. Особенности организации и задачи аналитического учёта в кредитных
организациях
2.2. Синтетический учёт : формы, порядок организации
2.3. Понятие внутрибанковского контроля
2.1. Особенности организации и задачи аналитического учёта в кредитных
организациях
Банковский учёт подразделяется на синтетический и аналитический.
Аналитический учёт − это подробный, детализированный учёт,
отражающий операцию во всех её аспектах. Цель аналитического учёта состоит
в следующем: полное, подробное и оперативное отражение банковских и
хозяйственных операций на бухгалтерских счетах; контроль этих операций по
форме и по существу, на основе данных первичных документов, служащих
основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.
Документами аналитического учёта являются:
1. Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам
определён при характеристике каждого счёта в части II Положения 385-П). К
каждому балансовому счёту второго порядка открываются лицевые счета
аналитического учёта. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера.
К основным реквизитам относятся: номер лицевого счёта, его наименование,
входящий остаток, дата предыдущей проводки, номер расчётного документа,
34
корреспондирующий счёт, вид (род) документа (А), обороты по дебету или
кредиту, исходящий остаток.
Лицевой счёт имеет значимость в 20 знаков (Б).
Нумерация лицевого счёта начинается с номера раздела. Таким образом, в
первом разряде номера лицевого счёта, открываемого на балансовых счетах,
указывается номер раздела (шифр от 1 до 7).
Второй и третий разряды номера лицевого счёта содержат номер счёта
первого порядка (в каждом разделе главы А он начинается с 01). Следовательно,
трёхзначный шифр балансового счёта первого порядка начинается с номера
раздела.
В четвёртом и пятом разрядах указывается номер счёта второго порядка (в
каждом счёте первого порядка он начинается с 01). Таким образом, пять старших
разрядов номера каждого лицевого счёта, всегда содержат номер балансового
счёта второго порядка, на котором открывается соответствующий лицевой счёт.
Три следующих разряда (с шестого по восьмой включительно) служат для
указания кода валюты или драгоценного металла. Соответствующие коды
предусмотрены Общероссийским классификатором валют. Например, если
лицевой счёт открывается в валюте Российской федерации, то в этих разрядах
содержится код российского рубля − 810, в евро − 978, в американских долларов
– 840 и т.д.
В девятом разряде указывается защитный ключ, для расчёта которого
следует руководствоваться нормативными актами Банка России.
Четыре следующих разряда (с 10-го по 13-й включительно) служат для
указания номера филиала (для банков, имеющих филиальную сеть) или номера
отделения (структурного подразделения). Если номер филиала имеет менее
четырёх знаков, то свободные знаки обозначаются нулями и располагаются в
неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала. Для банков, имеющих
филиалы или отделения, свободные разряды могут использоваться в
соответствии с учётной политикой кредитной организации.
В разрядах, начиная с 14-го, указывается семизначный порядковый номер
лицевого счёта. Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых
номеров. Первые знаки слева в порядковом номере используются для
обозначения символов и шифров отчётности (например, для счетов доходов и
расходов указывается пятизначный символ отчёта о прибылях и убытках; для
бюджетных счетов − трёхзначный символ бюджетной отчётности).
Коммерческие банки при открытии счетов клиентам могут использовать первые
35
знаки слева в порядковом номере для обозначения признака счёта (например,
транзитный валютный счёт, текущий валютный счёт) и на другие цели для
внутренних потребностей.
Номер лицевого счёта должен однозначно определять его принадлежность
конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчётного года
(после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера
лицевых счетов, закрытых в отчётном году. Лицевые счета ведутся на отдельных
листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов,
каталогов),
техники.
сформированных с использованием
средств
вычислительной
Допускается ведение учёта взносов акционеров, вкладов физических лиц,
расчётов с работниками кредитной организации, учёта основных средств,
материальных запасов и других операций по отдельным программам с
отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.
Для открытия счёта в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю,
начальнику отдела − в зависимости от порядка, установленного в кредитной
организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации
об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счёта, номер и дата
договора, на основании которого открывается счёт.
Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу
регистрации открытых счетов, содержащую следующие данные:
дата открытия счёта;
дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счёт;
фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;
вид банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту) либо наименование (цель)
счета (если счёт открывается на основании договора, отличного от договора
банковского счёта, вклада (депозита));
номер счёта;
порядок и периодичность выдачи выписок из счёта;
дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счёта;
дата закрытия счёта;
дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счёта;
примечание.
В Книге регистрации открытых счетов для каждого номера и наименования
счёта
второго
порядка
открываются
отдельные
листы,
которые
пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга регистрации
36
открытых счетов заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя
и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).
Счета, открываемые для учёта имущества, расчётов, участия, капитала,
доходов, расходов, результатов деятельности и тому подобного, также
регистрируются в Книге регистрации открытых счетов.
Учётной политикой кредитной организации может быть предусмотрено
ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание
её аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его
заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от
несанкционированного доступа. В этом случае ежедневно составляются и
распечатываются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые
подписываются главным бухгалтером или его заместителем, подшиваются в
отдельное дело и хранятся у указанных лиц. На каждое первое число года,
следующего за отчётным, распечатанная Книга регистрации открытых счетов
сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, пронумеровывается,
прошнуровывается, опечатывается, подписывается руководителем и главным
бухгалтером или их заместителями и сдаётся в архив. В течение года ведущаяся
в электронном виде Книга регистрации открытых счетов (или её отдельные
листы) по отдельному требованию может выдаваться на печать. При
необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации
открытых счетов, с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем
книгам.
После открытия счёта, завизированные главным бухгалтером или его
заместителем, карточки с образцами подписей и оттиском печати с указанием на
них порядка и периодичности выдачи выписок лицевого счёта передаются
соответствующим работникам кредитной организации.
В случае закрытия банковского счёта, а также при изменении номера
банковского счёта либо своего наименования клиент обязан возвратить
кредитной организации неиспользованные денежные чековые книжки с
оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками с
приложением письменного заявления, в котором указываются номера
возвращаемых неиспользованных денежных чеков. При закрытии банковского
счёта в этом заявлении также может содержаться подтверждение остатка
денежных средств на банковском счёте на день прекращения договора
банковского счёта.
37
Лицевые счета клиентов печатаются в соответствии с действующими
формами бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй
экземпляр является выпиской из лицевого счёта и предназначается для выдачи
или отсылки клиенту.
Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в
одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных,
распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счёта, если
иное не предусмотрено договором с клиентом.
Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств
вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей
работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счёт велся
вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки из этих счетов, выдаваемые
клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счёт, и
штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист
выписки.
Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в
карточках с образцами подписей и оттиска печати. На лицевом счёте (первом
экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп "Выписка выдана за
"__" __________ г. в порядке ______________________________.
Подпись работника кредитной организации _______________.
Дата "__" ____________ г."
Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях,
если выписку желают получить распорядители счёта (один из них). В других
случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить
главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.
По суммам, проведённым по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны
прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по
счёту.
На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и
календарный штемпель даты провода документа по лицевому счёту. Штамп
проставляется только на основном приложении к выписке. На тех
дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание
и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не
ставится. В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании
которых совершены записи по счёту, предъявляются клиенту в электронном
виде, то указанные документы:
38
подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного
лица;
содержат дату провода документа по лицевому счёту.
Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных
расчётных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже
снабженные штампом кредитной организации на ранней стадии их обработки, а
также документы по приходным кассовым операциям.
Владелец счёта обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок
письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в
кредит или дебет счёта. При не поступлении от клиента в указанные сроки
возражений совершённые операции и остаток средств на счёте считаются
подтверждёнными.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счёта её дубликат может быть
выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя кредитной
организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан
указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным
бухгалтером организации, физическим лицом — владельцем счёта.
Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых
счетов. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых
счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.
Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным
бухгалтером, или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется
оттиском печати кредитной организации и выдаётся представителю клиента под
расписку на заявлении.
После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчётный
месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по
балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых
счетов в ЭВМ ведётся с обязательным дублированием как минимум на двух
различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение
срока, установленного для хранения соответствующих документов;
2. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам,
балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По
решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе
лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется
отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.
Ведомость остатков по счетам ведётся по форме, утверждённой Банком России.
39
Основные реквизиты и форма данного документа приведены в приложении 6 к
Положению 385-П. В ведомости остатков указывается номер счёта первого
порядка, второго порядка, номер лицевого счёта клиента и его наименование,
дата предыдущей проводки, код валюты, остатки в рублях, иностранной валюте,
в драгоценных металлах. Подводятся в целом итоги по лицевым счетам клиента,
итого по счёту второго параграфа, итого по счёту первого порядка и в целом
итого по активу.
Следует отметить, что в кредитной организации данные аналитического
учёта в выше указанных формах должны соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учёта.
2.2 Синтетический учёт – формы, порядок организации
Синтетический учёт − это обобщённый учёт данных аналитического учёта.
Целью синтетического учёта является группировка данных аналитического
учёта по определённым признакам (по синтетическим счетам второго порядка) и
проверка правильности ведения аналитического учёта.
Документами синтетического учёта являются:
1. Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость
составляется по балансовым и внебалансовым счетам, по форме, утверждённой
ЦБ РФ и приведённой в приложении 7 к Положению 385-П. Внутри месяца
обороты показываются за день. Кроме этого, на первое число составляется
оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты − нарастающими
оборотами с начала года;
2. Ежедневный баланс. Все совершённые за рабочий день операции
отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (её филиала). Баланс
должен отвечать следующим основным требованиям:
− составляться по счетам второго порядка;
− по каждому счёту второго порядка суммы должны показываться отдельно
в колонках:
а) по счетам в рублях;
б) по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и
в драгоценных металлах по их балансовой стоимости;
в) итого по счёту;
− по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам,
по всем счетам выводятся итоги;
− по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по
40
контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
− баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться: название
кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения;
номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого,
второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая
сумма по балансу, называемая "баланс";
− в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого
филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в
единицах, указанных для составления и представления отчётности.
Форма баланса, а также порядок его составления изложены в приложении 8 к
Положению 385-П. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым
непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший
день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный
баланс кредитной организации составляется до 12 часов следующего рабочего
дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым
кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса
по счетам второго порядка по форме, утверждённой Банком России.
3. Отчёт о прибылях и убытках. Отчёт о прибылях и убытках ведётся
нарастающим итогом с начала года по форме приложения 4 к Положению 385-П.
В период составления годового отчёта ведутся два регистра отчёта о прибылях и
убытках: один по балансовому счёту № 706 "Финансовый результат текущего
года", второй по балансовому счёту № 707 "Финансовый результат прошлого
года". В отчёте о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ,
показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации, —
символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001 минус символ
32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо
символ 32101 минус символ 31001)". Ведущийся в электронном виде Отчёт о
прибылях и убытках распечатывается на бумажном носителе на 1-е число
месяца.
4. Ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты. Данная
ведомость печатается в коммерческом банке ежедневно при наличии
бухгалтерских записей по отражению событий после отчётной даты, и
составляется в головном офисе по всем корректирующим событиям,
отражённым в учёте в период между отчётной датой (31 декабря отчётного года)
и датой составления годового отчёта. События после отчётной даты затрагивают
41
только баланс головного офиса. При этом ведомость оборотов по отражению
событий после отчётной даты заполняется по форме, указанной в приложении 12
к Положению 385-П.
5. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной
даты. Она составляется по окончании отражения в бухгалтерском учёте событий
после отчётной даты и распечатывается на дату составления годового отчёта за
отчётный год по форме приложения 13 к Положению 385-П. При подготовке
сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчётной даты
используются баланс на 1 января и ведомость оборотов по отражению событий
после отчётной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам
бухгалтерского учёта.
На основании исходящих остатков
сводной ведомости
по отражению
событий после отчётной даты составляется годовой отчёт в соответствии с
нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными
организациями годового отчёта. Графы 3 − 5 заполняются в полном
соответствии с исходящими остатками ежедневного баланса на 1 января. Графы
6 − 11 заполняются на основе данных ведомости оборотов по отражению
событий после отчётной даты (приложение 12 к Положению 385-П). В графах 12 −
14 отражаются исходящие остатки на 1 января с учётом событий после отчётной
даты, на основе которых составляется годовой отчёт в соответствии с
нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными
организациями годового отчёта.
Балансы, оборотные ведомости и отчёты о прибылях и убытках
подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации
либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы;
главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного
бухгалтера в период его отсутствия.
Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещённых
(привлечённых) средств подписываются после рассмотрения главным
бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.
Суммы, отражённые по счетам аналитического учёта, должны
соответствовать суммам, отражённым по счетам синтетического учёта. Это
должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным
отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах
бухгалтерского учёта.
42
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению
работник кредитной организации должен сверить:
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе,
остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в
ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков
размещённых (привлечённых) средств.
О произведённой сверке делается соответствующая запись в балансе перед
подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку
производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведённой
сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к
их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они
делаются в установленном порядке.
Исправление ошибки совершается в момент её обнаружения.
Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не
допускается.
2.3. Понятие внутрибанковского контроля
В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых
возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершённых
бухгалтерских, включая кассовые, операций.
Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение
следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании
первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах
бухгалтерского учёта.
По лицевым счетам проверяется, все ли записи подтверждены
соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны
полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при
оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета
соответствующие реквизиты и суммы документов, правильно ли перенесены из
предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки −
соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления
документов, послуживших основанием отражения операций по счетам,
43
соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность
совершения исправительных записей, если они делались.
Кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний
контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надёжности, соответствующий
характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
Контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к
исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации,
совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте.
Контроль должен быть направлен :
− на обеспечение сохранности средств и ценностей;
− соблюдение клиентами положений по оформлению документов;
− своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу)
средств;
− перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами,
указанными в расчётных документах, принимаемых к исполнению.
Методы и технические средства, применяемые для осуществления
внутреннего контроля, определяет сама кредитная организация исходя из
конкретных условий работы, характера операций и их объёма.
Контроль
осуществляется
путём
визуальной
проверки
документов,
оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счётным
методом равенства оборотов по дебету и кредиту.
По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи
совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно
дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного
документа специально выделенным сотрудником (контролёром).
При этом оформление документа и его проверка удостоверяются
собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролёра, а в
необходимых случаях − подписями других должностных лиц. В установленных
случаях подпись заверяется печатью (штампом).
Контроль может обеспечиваться программным путём, а также применением
кодов, паролей и иных средств. Применяемые аналоги собственноручной
подписи должны обеспечивать однозначную идентификацию подписи
бухгалтерского работника, контролёра, а также других должностных лиц,
оформивших документ, проверивших его и санкционировавших совершение
операции и отражение её в бухгалтерском учёте.
44
В любом случае по операциям, требующим дополнительного контроля, не
допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником.
Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением
на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного
бухгалтера.
Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за
состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность
составления баланса и отчётности, периодически осуществлять контроль за
своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов,
направлением расчётных и кассовых документов по назначению.
Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за
надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем,
чтобы исключить возможность их утери или использования в целях
злоупотреблений. Учёт печатей и угловых штампов кредитной организации
ведётся в специальной книге, где указываются фамилии и должности лиц, у
которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в
несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или, по его
усмотрению, у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная
или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются
наименование кредитной организации, её адрес, телефоны или название
структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при
необходимости − текстовое изображение совершаемой операции (принято,
проведено и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника
кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.
Надёжно должны храниться фирменные бланки с названием кредитной
организации.
Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть
расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к
печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к экранам
ЭВМ.
При применении технических средств руководителем кредитной
организации должно быть обеспечено:
ограничение доступа к совершению операций;
конфиденциальность применяемых кодов и паролей;
невозможность использования аналога собственноручной подписи другим
лицом;
45
применение
программного
обеспечения,
позволяющего
своевременно
устранять попытки несанкционированного доступа.
Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является
постоянный последующий контроль.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники
отделов и работники последующего контроля обязаны по должности
систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой
работы.
При проверках контролируется правильность
надлежащими документами совершённых операций.
учёта
и
оформления
В процессе последующих проверок должны вскрываться причины
выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского
учёта и приниматься меры к устранению недостатков.
Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого
бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем,
но не реже одного раза в год.
Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок,
помимо специальных работников по контролю, заместителей главного
бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из
объёма выполняемых кредитной организацией операций.
Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие
работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны
в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при
последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников
бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин,
вызвавших отмеченные недостатки.
Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением
недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в
необходимых случаях организовать повторную проверку.
Исправление ошибочных записей в зависимости от времени их выявления и
бухгалтерских регистров производится в следующем порядке.
- Ошибки в записях, выявленные бухгалтерскими работниками и
контролёрами при текущей, до заключения баланса, проверке лицевых счетов,
исправляются путём зачёркивания неправильно записанных сумм и надписания
над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского
работника. Если запись подлежит аннулированию как ошибочная, то
46
бухгалтерский работник вычёркивает тонкой чертой всю запись и рядом с
зачёркнутой суммой делается надпись "Не считать", заверяя эту надпись своей
подписью. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные
регистры бухгалтерского учёта.
Если по условиям обработки таким способом исправления внести нельзя, то
ошибочные записи исправляются путём сторнирования (обратным сторно)
ошибочной записи и проводки новой правильной записи. Сторнированная
запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для провода
составляются текущим днём два ордера − сторнированный и правильный.
Ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим
работником.
- Ошибочные записи, выявленные после составления баланса, должны
исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны
неправильные записи (обратное сторно). Исправление производится в день
выявления. Если для исправления ошибочных записей требуется списание
средств со счетов клиентов, то необходимо получить их письменное согласие,
если иное не предусмотрено договором банковского счёта. Списание средств со
счета клиента производится с соблюдением очерёдности платежей. При
отсутствии средств на счете клиента списание производится со счёта учёта
прочих дебиторов, и кредитная организация принимает меры к восстановлению
этих средств.
Исправление оформляется мемориальным исправительным ордером за
подписью бухгалтерского работника, контролирующего работника, главного
бухгалтера или по его поручению − заместителем главного бухгалтера.
Исправительные ордера составляются в четырёх экземплярах, из которых
первый экземпляр служит ордером, второй и третий экземпляры являются
уведомлениями для клиентов по дебетовой и кредитовой записям, а четвёртый
экземпляр остаётся в ордерной книжке. Книжка эта должна храниться у главного
бухгалтера или его заместителя. Ордера нумеруются отдельными от других
документов порядковыми номерами.
В тексте исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому
документу была допущена неправильная запись, а если она вызвана заявлением
клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвёртого
экземпляра ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись,
указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица,
проконтролировавшего неправильную запись. Заявления, послужившие
47
основанием для составления исправительных ордеров, должны храниться в
документах дня при этих ордерах.
В лицевом счёте против ошибочной записи, сумма которой была
впоследствии сторнирована, делается отметка "Сторнировано" с указанием даты
исправительной записи и номера исправительного ордера. Отметка эта
заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего
исправительный ордер.
Пользуясь копиями исправительных ордеров, оставшимися в книжке,
главный бухгалтер ведёт учёт ошибок в работе сотрудников, изучает причины
ошибок и принимает меры к улучшению работы.
В случае, когда требуется перенести учёт каких-либо операций с одного
счёта на другой счёт либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими
записями перечисляется только остаток счёта.
В целях формирования при составлении годового отчёта полной и
достоверной информации о результатах деятельности кредитной организации за
отчётный год, операции, связанные с событиями после отчётной даты ("СПОД"),
отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в соответствии с нормативным
актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового
бухгалтерского отчёта. Указанные операции "СПОД" регистрируются в
Ведомости оборотов по отражению событий после отчётной даты (приложение
12 к Правилам 385-П) и Сводной ведомости оборотов по отражению событий
после отчётной даты (приложение 13 к Правилам 385-П).
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
Задача 1. Выделите документы аналитического и синтетического учёта:
лицевой счёт по сч. 40702;
оборотная ведомость за квартал;
ведомость остатков за день;
баланс за операционный день;
оборотная ведомость за месяц;
лицевой счёт по сч. 60312;
баланс за месяц;
кассовый журнал;
книга регистраций открытых лицевых счетов.
48
Задача 2. АО «Победа» представило в банк заявление об открытии
расчётного счёта в рублях. В банке открыто 73 счета акционерным обществам.
Какие документы необходимы для открытия счёта?
В каком порядке и где регистрируются открытые лицевые счета клиентов?
Присвойте номер лицевому расчётному счёту.
Задача 3. За 10.10. в комбанке «Старт» открыты следующие лицевые счета.
1. Расчётный счёт предпринимателю Солгуб А.Т. в рублях.
2. Расчётный счёт ООО «Трейд» в рублях.
3. Депозитный счёт на 3 мес. Смирнову Г.Т.
4. Ссудный счёт АО «Дизель» на 1 год в долларах США.
5. Счета для учёта государственных ценных бумаг, приобретаемых для
инвестирования.
6. Счёт для учёта расчётов с подотчётными лицами для Кругликова С.И.
7. Корсчёт комбанка «Диамант» в рублях.
8. Лицевой счёт для учёта доходов от
индивидуальным частным предпринимателям.
кредитов
Начало года в книге регистрации открытых лицевых счетов
зарегистрированы счета в количестве:
счета ООО
счета предпринимателей
— 151
— 83
депозитные счета на 3 мес.
ссудные счета в инвалюте
счета расчётов с подотчетными лицами
корсчета банков – корреспондентов
— 57
— 15
— 18
—1
лицевые счета на доходы от кредитов,
предоставленных индивидуальными
частными предпринимателями
—9
предоставленных
49
Присвойте номера вновь открытым лицевым счетам.
Задача 4. Присвойте названия следующим лицевым счетам.
1. 20202810500000000001
2. 30109810100000000005
3. 40602840500010000329
4. 42306810800010010935
5. 45503840000000007811
6. 45505810300000000013
7. 50104810400000000015
8. 52005810300000000117
9. 60307810100060000085
10. 60401810200000000318
11. 70601810200001111210
12. 70606840100001210103
13. 70607810400012220917
14. 70606810300002610113
15. 706068102000329421
Задача 5. В КБ «Восток» 10.10. совершены следующие операции по
расчётному счёту 40702810300000000100.
Лицевой счёт 40702810300000000100 ООО «Край»
Остаток на 10.10…
782 300 020 (Кт)
Дата
№
документа
10.10.
15
10.10.
1
10.10.
2
10.10.
73
10.10.
7
10.10.
5
Остаток на 11.10…
Счёт корреспондирующий
Вид
операции
20202
30102
40802
30102
30102
70601
3
1
6
1
2
9
Обороты
дебет
кредит
Остаток
дебет
кредит
200000
111 000
1700
803000
3000
45000
Расшифруйте записи в лицевом счёте.
Укажите назначение, порядок составления и оформления
выписок из лицевых счетов.
827130020
50
Задача 6. В КБ «Восток» совершены следующие операции по лицевому
счёту АО «Стиль» за период с 01.10. по 10.10.
Лицевой счёт 40702810200000000715 АО «Стиль»
Дата
01.10
02.10
02.10
03.10
04.10
04.10.
05.10
05.10
08.10
08.10
09.10
09.10
09.10
10.10
№
Счёт
Вид
документа корреспондирующий операции
1
7
2
4
31
7
81
82
11
7
9
12
13
14
20202
30102
30102
20202
45203
30102
40702
40702
40802
20202
30102
45203
70601
52102
04
01
02
03
09
01
01
02
01
04
02
01
01
01
Обороты
дебет
кредит
Остаток
дебет
7000
12000
8000
100
кредит
7000
11000
10900
10000
1000
550
19900
1100
20450
1000
17000
19300
2150
1000
2000
1200
33300
32100
Расшифруйте записи в лицевом расчётном счёте АО «Стиль».
Какие документы прилагаются к выписке лицевого счёта?
Задача 7. По расчётному счёту АО «Родина» 40702810100000000015 в КБ
«Дальсервис» 05.10… совершены следующие операции:
— по платёжному требованию № 219 оплачены услуги связи АО «Спецсвязь» за
сентябрь в сумме 350 000 руб., счет АО «Спецсвязь» в этом же банке;
— по денежному чеку № 783012 выданы наличные деньги на зарплату, по
мемориальному ордеру № 10 списана банковская комиссия за кассовое
обслуживание, 0,1 % от суммы 1 100 500 руб.;
— зачислено по платёжному поручению № 115 от иногороднего плательщика за
поставленный товар 3 120 700 руб.;
— по мемориальному ордеру № 11 зачислены средства, перечисленные ранее на
сч. 47416, в связи с непоступлением приложений к выписке по корсчету в РКЦ
150 800 руб.;
— по платёжному поручению № 16 перечислено за мебель предпринимателю
Говорову С.А. 950 000 руб., счёт Говорова С.А. в том же банке.
Остаток на расчётном счёте на начало дня 2 180 500 руб.
Составьте бухгалтерские проводки по данным операциям.
Отразите по лицевому счёту АО «Родина» указанные операции.
Определите остаток по счёту на 06.10…
51
Задача 8. В КБ «Восход» совершены следующие операции по ссудному счёту
АО «Карусель» за период с 01.09 по 30.12…
Лицевой счёт 45204810100000000713
Дата
Обороты
№
Счёт
Вид
документа корреспондирующий операции дебет кредит
01.09
01.10
11.11
01.12.
111
7
8
19
40702
40702
40702
45812
09
01
01
09
30000
100000
500000
1500000
Остаток
дебет
кредит
300000
200000
150000
Расшифруйте записи в лицевом ссудном счёте АО «Карусель».
Какие документы прилагаются к выписке из лицевого ссудного счёта.
Задача 9. Вариант I
Отразите в лицевом счёте следующие операции:
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Операция
Сумма
(руб.)
АО по денежному чеку получило средства на зарплату
42 000
АО представило платёжное поручение для оплаты. Получатель
18 500
средств обслуживается в этом же банке
АО получило ссуду под залог ценных бумаг на 3 месяца
20 000
АО предоставило платёжное поручение на перечисление подоходного
5 700
налога
5.
На счёт АО поступили средства от иногороднего плательщика
6 000
6.
АО перечислены средства для расчётов чеками.
Остаток средств на расчётном счёте АО на начало дня
2 000
62 800
Вариант I I
Отразите в лицевом счёте следующие операции:
№
п/п
1.
2.
Операция
Сумма
(руб.)
Кооператив по по объявлению на взнос наличными сдал средства
15 000
На счёт кооператива поступили средства по платёжному поручению
7 800
из другого банка
3.
Погашена ссуда сроком 1 месяц
30 000
4.
Погашены проценты по ссуде
По заявлению кооператива выдана 1 денежная чековая книжка.
Стоимость книжки
Оплачено платёжное поручение на перечисление средств местному
АО
Остаток средств на расчётном счёте кооператива на начало дня
5 300
5.
6.
2
3 780
18 500
52
Задача 10. Баланс КБ «Бизнес» на 05.10… имеет следующие остатки по
счетам:
Актив
Пассив
№ счёта
сумма(руб.)
№ счёта
сумма(руб.)
20202
30102
45202
50605
60401
70606
310 000
745 000
1 250 000
83 000
270 000
42 000
30109
10204
40602
40702
40802
42004
70601
70 000
613 000
130 000
412 000
90 000
1 300 000
85 000
Баланс
2 700 000
Баланс
2 700 000
БАЛАНС ПО ВНЕБАЛАНСОВЫМ СЧЕТАМ
Актив
Пассив
№ счёта
сумма(руб.)
№ счёта
сумма(руб.)
91414
105 000
91311
99999
70 000
105 032
91207
99998
Баланс
32
70 000
175 032
Баланс
175 032
05.10. в КБ «Бизнес» совершены следующие операции по счетам:
№ операции
9
10
1
№
документа
706
112
513
обороты
Сумма руб.
Содержание операции
дебет
Перечислено по платёжному
поручению
АО "Телец" за
электроэнергию. Получатель в
другом банке
Выдано
наличными
по
денежному чеку
предпринимателю Петухову
Г.Р.
Выдана ссуда ООО "Шмель"
сроком на 1 год
кредит
107000
26 000
100000
53
2
3
1
11
4
17
5
215
6
47
7
195
8
196
9
116
10
1
2
3
76
15
112
10
4
211
5
13
Поступило по платёжному
поручению из Региобанка в
адрес госпредприятия "Связь"
за услуги связи. ГОСП "Связь"
обслуживается
в
банке
"Бизнес"
Оплачено из картотеки по
счёту
90901
платёжное
требование ГОСП "Связь" к
АО "Телец" за телефон
Внесено
наличными
по
объявлению ООО "Шмель"
Взыскана банковская
комиссия за
консультационные услуги АО
"Телец"
Зачислено по платежному
поручению в адрес
предпринимателя
Петухова
Г.Р. Из иногороднего банка
Частично погашена ссуда АО
"Телец" сроком 60 дней
Погашены проценты по ссуде
АО "Телец" за сентябрь
Зачислено по платёжному
поручению предпринимателю
Петухову Г.Р. От АО "Телец"
за бумагу
Перечислено на депозит на 3
мес. с расчётного счёта ООО
"Шмель"
Перечислены проценты по
депозиту ГОСП "Связь" за
сентябрь
Оплачено
платёжное
поручение КБ "Бизнес" в
адрес
АО
"Союз"
за
канцтовары.
АО
"Союз"
обслуживается в другом банке
Выплачены
наличными
проценты
по
депозиту
частного лица
Предоставлена
банковская
гарантия
Списаны ценные бумаги,
переданные в залог, в связи с
погашением ссуды
13 000
50 000
76 000
10 000
85 000
120000
72 000
25 000
50 000
38 000
23 000
60 000
100000
30 000
54
6
78
Списаны выданные чековые
книжки
3
Составьте бухгалтерские проводки по операциям.
Составьте баланс по сч. II порядка на 06.10…
3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕВОДУ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ КЛИЕНТОВ
3.1. Общая характеристика организации перевода денежных средств
3.2. Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования)
распоряжений и порядок их выполнения
3.3. Организация и порядок исполнения распоряжений при осуществлении
перевода денежных средств
3.1. Общая характеристика организации перевода денежных средств
Введение в РФ нового законодательства о национальной платёжной системе
повлияло на изменение всех форм и видов безналичных расчётов.
Банки осуществляют услуги по переводу денежных средств по банковским
счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом
и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм
безналичных расчётов. Под платёжной услугой понимается услуга по переводу
денежных средств, услуга почтового перевода и услуга по приёму платежей.
Перевод денежных средств осуществляется операторами по переводу
денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчётов по
предоставлению получателю средств денежных средств плательщика.
Операторами по переводу денежных средств являются согласно Федеральному
закону «О национальной платёжной системе»: Банк России; кредитные
организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств;
государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической
деятельности (Внешэкономбанк)» (далее − Внешэкономбанк).
Если расчёты осуществляются в форме перевода электронных денежных
средств оператором электронных денежных средств может быть кредитная
организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право
на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов
и связанных с ними иных банковских операций, в рамках Федерального закона
55
«О денежных средствах», имеет право передавать распоряжения исключительно
банках и банковской деятельности. Следует отметить, что под электронными
денежными средствами согласно Федеральному закону «О национальной
платёжной системе», понимаются денежные средства, которые предварительно
предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства)
другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных
денежных средств без открытия банковского счёта (обязанному лицу), для
исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства,
перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее с
использованием электронных средств платежа.
При осуществлении перевода денежных средств следует исходить из
следующих положений:
- безотзывности перевода денежных средств, т.е. отсутствия или прекращения
возможности отзыва распоряжения об осуществлении перевода денежных
средств в определённый момент времени. Безотзывность перевода денежных
средств, за исключением перевода электронных денежных средств, наступает с
момента списания денежных средств с банковского счёта плательщика или с
момента предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях
перевода денежных средств без открытия банковского счёта;
- безусловности перевода денежных средств, обозначающей отсутствие условий
или выполнение всех условий для осуществления перевода денежных средств в
определённый момент времени. Безусловность перевода денежных средств
наступает в момент выполнения определённых плательщиком и (или)
получателем средств условий осуществления перевода денежных средств, в том
числе осуществления встречного перевода денежных средств в иной валюте,
встречной передачи ценных бумаг, представления документов либо при
отсутствии указанных условий;
окончательности
перевода
денежных
средств,
характеризующей
предоставление денежных средств получателю средств в определённый момент
времени.
Окончательность перевода денежных средств в случае, если плательщика
средств и получателя средств обслуживает один оператор по переводу денежных
средств, наступает в момент зачисления денежных средств на банковский счёт
получателя средств или обеспечения получателю средств возможности
получения наличных денежных средств.
56
В случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживают
разные операторы по переводу денежных средств, окончательность перевода
денежных средств наступает в момент зачисления денежных средств на
банковский счёт оператора по переводу денежных средств, обслуживающего
получателя средств.
При переводе денежных средств обязательство оператора по переводу
денежных средств, обслуживающего плательщика, перед плательщиком
прекращается в момент наступления его окончательности.
Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм
безналичных расчётов:
− расчётов платёжными поручениями;
− расчётов по аккредитиву;
− расчётов инкассовыми поручениями;
− расчётов чеками;
− расчётов в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование);
− расчётов в форме перевода электронных денежных средств.
При проведении перевода денежных средств коммерческий банк является
посредником, который не влияет на выбор той или иной формы безналичных
расчётов и обязан своевременно и в полном объёме производить операции
согласно предоставленным распоряжениям.
Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам
посредством:
- списания денежных средств со счетов плательщиков и зачисления денежных
средств на банковские счета получателей средств;
- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи
наличных денежных средств получателям средств − физическим лицам;
- списания денежных средств со счетов плательщиков и увеличения остатка
электронных денежных средств получателей средств.
Плательщиками, получателями средств являются юридические лица,
индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в
установленном законодательством Российской Федерации порядке частной
практикой, физические лица, банки. Взыскатели средств могут являться
получателями средств. По распоряжениям взыскателей средств, в том числе
органов принудительного исполнения, налоговых органов, получателем средств
57
может быть также орган, которому в соответствии с федеральным законом
осуществляется перевод взысканных денежных средств.
Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без
открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств
платежа, посредством :
- приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщика −
физического лица и зачисления денежных средств на банковский счёт
получателя средств;
- приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщикафизического лица и выдачи наличных денежных средств получателю средств −
физическому лицу;
- приёма наличных денежных средств, распоряжения плательщикафизического лица и увеличения остатка электронных денежных средств
получателя средств;
- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и
зачисления денежных средств на банковский счёт получателя средств;
- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и
выдачи наличных денежных средств получателю средств физическому лицу;
- уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и
увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств.
Перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям
клиентов, взыскателей средств, банков (далее − отправители распоряжений) в
электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа,
или на бумажных носителях.
В рамках установленных форм безналичных расчётов согласно Положения
Банка России 383-П применяются распоряжения с утверждёнными формами и
перечнем реквизитов, которые являются расчётными (платёжными)
документами. К ним относятся: платёжные поручения, инкассовые поручения,
платёжные требования, платёжные ордера, банковские ордера.
Распоряжения, для которых Положением 383-П не определены перечень
реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием
установленных банком реквизитов, позволяющих банку осуществить перевод
денежных средств, и по формам, установленным банком или получателем
средств по согласованию с банком. Данные распоряжения применяются в рамках
форм безналичных расчётов и должны содержать наименования распоряжений,
отличные от утверждённых Положением 383-П. Они распространяются на
58
заявления, уведомления, извещения, составляемые в соответствии с российским
и банковским законодательством, а также на заявления, в том числе и в целях
взыскания денежных средств.
Количество экземпляров
распоряжений
на
бумажных
носителях
устанавливается банком.
Коммерческие банки применяют распоряжения в случаях:
- списания (зачисления) денежных средств по банковскому счёту, если банк
является получателем средств (плательщиком);
- перевода денежных средств без открытия банковского счёта, включая
перевод электронных денежных средств, если банк является получателем
средств.
Плательщик может составлять в соответствии с договором распоряжение на
общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы
очерёдности, в целях осуществления перевода денежных средств нескольким
получателям средств, обслуживаемым одним банком, либо разными кредитными
организациями.
Аналогично и получатель средств может составлять в соответствии с
договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются
распоряжения одной группы очередности, в котором указываются плательщики,
обслуживаемые одним банком или несколькими банками.
В реестре указываются информация о банках получателей средств (банках
плательщиков), получателях средств (плательщиках), суммы по получателям
средств (плательщикам), даты, номера распоряжений и назначение платежа
(назначения платежей), а также общее количество распоряжений. Если реестр
направляется отдельно от распоряжения на общую сумму, то в нём указываются:
общая сумма распоряжений, включённых в реестр, а также номер и дата
распоряжения на общую сумму. Сумма, указанная в реестре, должна
соответствовать сумме, указанной в распоряжении на общую сумму. В реестре
плательщик (получатель средств) может по согласованию с банком указать
дополнительную информацию.
Безналичные расчёты, как было отмечено выше, могут проводиться как по
банковским счетам, так и без открытия банковского счёта.
Согласно российскому и банковскому законодательству кредитные
организации открывают в валюте Российской Федерации и иностранных
валютах: текущие счета; расчётные счета; бюджетные счета; корреспондентские
счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления;
59
специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы
судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по
вкладам (депозитам).
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчётных
операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной
практикой.
Расчётные счета открываются юридическим лицам, не являющимся
кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или
физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством
Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчётов,
связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Бюджетные
счета
открываются
в
случаях,
установленных
законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции
со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской
Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку
России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Корреспондентские
субсчета
открываются
филиалам
кредитных
организаций.
Счета доверительного
управления
открываются
доверительному
управляющему для осуществления расчётов, связанных с деятельностью по
доверительному управлению.
Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим
лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской
Федерации
для
осуществления
предусмотренных
им
операций
соответствующего вида.
Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим
лицам для учёта денежных средств, размещаемых в кредитных организациях
(филиалах) с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на
сумму размещенных денежных средств.
Согласно требованиям законодательства клиенты – юридические лица для
проведения расчётов предоставляют соответствующие документы для открытия
расчётного счёта:
а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
б) учредительные документы юридического лица;
60
в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном
законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления
деятельности, подлежащей лицензированию;
г) карточка с образцами подписей;
д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на
распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счёте, а в
случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения
денежными средствами, находящимися на счёте, с использованием аналога
собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц,
наделённых правом использовать аналог собственноручной подписи;
е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного
органа юридического лица;
ж) свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе.
Одновременно заполняется договор банковского счёта в двух экземплярах,
и клиент должен ознакомиться с прейскурантом услуг за ведение операций по
расчётному счёту. Юрист кредитной организации рассматривает предоставленные
документы и, если они соответствуют требованиям российского и банковского
законодательства, подписывает их.
После рассмотрения документов юристом коммерческого банка заявление,
договор банковского счёта и прейскурант подписывается руководителем и
главным бухгалтером кредитной организации. В заявлении указывается номер
лицевого счёта клиента, который заносится в книгу регистрации открытых
лицевых счетов. Все принятые документы на открытие расчётного счёта
формируют юридическое дело клиента. В него помещается подписанный
экземпляр договора банковского счёта, второй − отдаётся клиенту. Клиент имеет
право открывать расчётные счета без ограничения в любых коммерческих
банках. Однако кредитная организация обязана извещать налоговые органы об
открытии клиентом расчётных счетов по месту налогового учёта данного
клиента.
Помимо расчётного счёта клиент может открывать текущий, либо
субрасчётный счёт.
Текущие счета открываются так же бюджетным организациям разных
уровней.
Помимо бюджетных организаций юридические лица имеют право
открывать текущие счета своим подразделениям, находящимся на других
территориях. При этом подразделения осуществляют операции по текущему
61
счёту согласно установленным требованиям вышестоящей организации. При
открытии текущего счёта клиент предоставляет в коммерческий банк
полномочия данного подразделения по ведению текущего счёта.
Документы для ведения текущего счёта аналогичны тем, что и для
открытия расчётного счёта, только дополнительно предоставляется положение о
данном подразделении.
Обычно по текущему счёту отражаются операции по поступлению
денежных средств от вышестоящей организаций и их расходованию на выплату
заработной платы, командировочные расходы, покупку основных средств и др.
Субрасчётные
счета
открываются
структурным
подразделениям
юридических лиц. На субрасчётный счёт обычно зачисляется выручка данного
подразделения, которая согласно договору банковского счёта должна в
установленные сроки перечисляться на основной расчётный счёт.
Если клиент имеет временно свободные денежные средства, то он может на
основе платёжного поручения перечислить их на депозитный счёт. Гражданский
кодекс запрещает проводить операции с данного депозитного счёта. Он может
быть закрыт коммерческим банком по окончании срока договора либо досрочно
по заявлению клиента. Все денежные средства должны быть перечислены на
расчётный счёт.
Согласно банковскому законодательству клиенту для выдачи ссуды
открывается ссудный счёт. По ссудному счёту проводится только выдача
кредита с перечислением ссуды на основной расчётный счёт (положение 54-П) и
погашение с расчётного счёта клиента.
При проведении аккредитивной формы расчётов с применением покрытого
аккредитива в банке поставщика открывается счёт 40901 «Аккредитивы к
оплате». На данном счёте депонируются денежные средства для проведения
расчётов с поставщиком после отгрузки им товаров или оказания услуг и
предоставления им соответствующих документов.
Для расчётов расчётными чеками, если идёт депонирование средств в банке
чекодателя (плательщика) открывается балансовый счёт 40903 «Средства для
расчётов чеками, предоплаченными картами, и осуществления переводов
электронных денежных средств с использованием электронного средства
платежа».
Расчётные документы могут предоставляться как на бумажных носителях,
так и в электронном виде. Если документы предоставляются в электронном
виде, то обязательно должны быть электронный ключ и электронная подпись,
62
которыми снабжает банк клиента. При этом в банке документ в обязательном
порядке должен быть распечатан.
Как было отмечено выше, списание денежных средств со счёта
осуществляется на основании расчётных документов, составленных в
соответствии с требованиями Положения 383-П, в пределах имеющихся на счёте
денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых
между кредитными организациями и их клиентами.
Если коммерческий банк нарушает порядок проведения безналичных
расчётов, то к нему применяются санкции в соответствии с Гражданским
кодексом РФ либо в соответствии с договором банковского счёта.
Согласно Положению № 383-П кредитным организациям необходимо
утвердить внутренние документы, содержащие:
- порядок составления распоряжений;
- порядок выполнения процедур приёма к исполнению, отзыва, возврата
(аннулирования) распоряжений;
- порядок исполнения распоряжений;
- иные положения об организации деятельности кредитных организаций по
осуществлению перевода денежных средств.
Внутренние документы не могут содержать положений, противоречащих
законодательству, в том числе Положению № 383-П.
3.2. Процедуры приёма к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования)
распоряжений и порядок их выполнения
Порядок выполнения процедур приёма к исполнению, отзыва, возврата
распоряжений, в том числе распоряжений на общую сумму с реестрами,
устанавливается кредитными организациями и доводится до клиентов,
взыскателей средств, кредитных организаций в договорах, документах,
разъясняющих порядок выполнения процедур приёма к исполнению
распоряжений, а также путём размещения информации в местах обслуживания
клиентов.
Процедуры приёма к исполнению распоряжений банка можно разбить на 5
основных этапов.
Этап 1. Удостоверение права распоряжения денежными средствами
(удостоверение права использования электронного средства платежа).
Этап 2. Контроль целостности распоряжений.
63
Этап 3. Структурный контроль распоряжений.
Этап 4. Контроль значений реквизитов распоряжений.
Этап 5. Контроль достаточности денежных средств.
Кредитные организации могут дополнительно устанавливать, в том числе в
договорах, иные процедуры приёма к исполнению распоряжений, в том числе
регистрацию распоряжений, контроль дублирования распоряжений, получение
согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием
электронного средства платежа.
Этап 1. Удостоверение права распоряжения денежными средствами
(использования электронного средства платежа) включает следующие моменты:
- удостоверение права распоряжения денежными средствами при приёме к
исполнению распоряжения в электронном виде осуществляется банком
следующим образом. Ответственный исполнитель осуществляет проверку
электронной подписи, аналога собственноручной подписи и (или) кодов,
паролей, иных средств, позволяющих подтвердить, что распоряжение в
электронном виде составлено уполномоченным на это лицом (лицами);
- удостоверение права распоряжения денежными средствами при приёме к
исполнению распоряжения на бумажном носителе осуществляется работником
банка путём проверки наличия и соответствия собственноручной подписи
(собственноручных подписей) и оттиска печати (при наличии) образцам,
заявленным банку в карточке с образцами подписей и оттиска печати;
- при приёме к исполнению распоряжения физического лица об
осуществлении перевода денежных средств без открытия банковского счёта на
бумажном носителе ответственный исполнитель проверяет наличие
собственноручной подписи физического лица;
- удостоверение права использования электронного средства платежа
осуществляется в банке посредством проверки номера, кода и (или) иного
идентификатора электронного средства платежа.
Этап 2. Контроль целостности распоряжений. Кредитная организация на
данном этапе должна производить контроль целостности распоряжений, в
который включается:
- контроль целостности распоряжения в электронном виде осуществляется
посредством проверки неизменности реквизитов распоряжения;
- контроль целостности распоряжения на бумажном носителе организуется
путём проверки отсутствия в распоряжении внесенных изменений (исправлений).
64
Регистрация распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях
осуществляется
в
порядке,
установленном
банком,
с
указанием
даты
поступления распоряжения, при этом обязательной регистрации подлежат
распоряжения взыскателей средств.
Этап 3. Структурный контроль распоряжений.
На этапе структурного контроля распоряжений при поступлении
распоряжений в электронном виде ответственный исполнитель производит
проверку установленных реквизитов и максимального количества символов в
реквизитах распоряжения.
Структурный
контроль
распоряжения
осуществляется
посредством
установленной форме.
проверки
на
бумажном
соответствия
носителе
распоряжения
При приёме к исполнению распоряжения на бумажном носителе с
использованием
технологий
кодирования
(цифрового,
штрихового)
ответственными исполнителями проверяется расположение кодов в месте,
свободном от указания реквизитов.
Этап 4. Контроль значений реквизитов распоряжений.
В рамках данного этапа соответствующее подразделение
банка
осуществляется контроль значений реквизитов распоряжений. При этом,
контроль значений реквизитов распоряжений производится посредством
проверки ответственными исполнителями значений реквизитов распоряжений,
их допустимости и соответствия.
Этап 5. Контроль достаточности денежных средств.
Настоящий этап предполагает проведение ответственными исполнителями
контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика и
оплате распоряжений при недостатке средств на этих счетах.
Контроль достаточности денежных средств на банковском счёте
плательщика осуществляется при приёме к исполнению каждого распоряжения
многократно или однократно в порядке, установленном соответствующим
внутренним документом банка о порядке осуществления кредитной
организацией контроля достаточности денежных средств на банковском счёте
плательщика.
Достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика
определяется исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском
счёте плательщика на начало дня, и с учётом:
65
− сумм денежных средств, списанных с банковского счёта плательщика и
зачисленных на банковский счёт плательщика до определения достаточности
денежных средств на банковском счёте плательщика;
− сумм наличных денежных средств, выданных с банковского счёта
плательщика и зачисленных на банковский счёт плательщика до определения
достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика.
В случаях, предусмотренных законодательством или договором,
достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика
определяется с учётом:
- сумм денежных средств, подлежащих списанию с банковского счёта
плательщика и (или) зачислению на банковский счёт плательщика на основании
распоряжений, принятых к исполнению и не исполненных до определения
достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика;
- сумм кредита, предоставляемого банком плательщика в соответствии с
договором при недостаточности денежных средств на банковском счёте
плательщика (овердрафт);
- иных сумм денежных средств в соответствии с федеральным законом или
договором.
При достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика
распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления
распоряжений в банк, получения акцепта от плательщика, если
законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной
последовательности. При приостановлении операций по банковскому счёту
плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения
помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение
операций.
При недостатке денежных средств на банковском счёте плательщика −
юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица,
занимающегося в установленном законодательством Российской Федерации
порядке частной практикой, кредитной организации после осуществления
контроля достаточности денежных средств на банковском счёте распоряжения
не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются)
отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днём
поступления распоряжения либо за днём получения акцепта плательщика, за
исключением:
66
- распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты бюджетной
системы Российской Федерации, а также распоряжений этой же и предыдущей
очерёдности списания денежных средств с банковского счёта, установленной
федеральным законом;
- распоряжений взыскателей средств;
- распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых
банком в соответствии с договором.
Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в
очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления
контроля достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика и
исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных
средств с банковского счёта, которые установлены Гражданским кодексом РФ.
Если денег на расчётном счёте плательщика нет либо недостаточно для
проведения
операции, ответственный
исполнитель после
проверки
соответствующего распоряжения помещает всю его сумму в картотеку к
внебалансовому счёту 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок».
Например, на расчётном счёте АО «Свобода» 15 000 рублей. 17 октября
2012 года предоставлено распоряжение на 35 000 рублей по перечислению
налогов в государственный бюджет. Так как денежных средств недостаточно для
оплаты, то на всю сумму распоряжение помещается в картотеку к счёту 90902 и
составляется проводка:
Дт 90902
Кт 99999 – 35 000 рублей
На основании распоряжения выписывается платёжный ордер на величину,
возможную к оплате. На оборотной стороне распоряжения указывается дата,
сумма частичной оплаты, номер платёжного ордера и неоплаченный остаток.
17 октября 2012 года производится частичная оплата на основании
платёжного ордера № 435 на сумму 14 999 рублей, неоплаченный остаток
распоряжения − 20 001 рублей. При этом операция оформляется следующими
проводками:
Дт 99999
Кт 90902 − на сумму 14 999 рублей
и
Дт расчётного счёта АО «Свобода» 40702
Кт корреспондентского счёта 30102 − на величину 14 999 рублей.
Частично оплаченное распоряжение помещается в картотеку к счёту 90902.
Первый экземпляр платёжного ордера помещается в документы дня, на его
67
основании составляется электронный документ, который направляется в РКЦ,
последний экземпляр платёжного ордера со штампом кредитной организации и
выпиской по расчётному счёту выдаётся клиенту.
При помещении распоряжения в картотеку не исполненных в срок
расчётных документов банк направляет отправителю распоряжения уведомление
в электронном виде или на бумажном носителе по форме, установленной
банком, либо возвращает экземпляр распоряжения на бумажном носителе в срок
не позднее рабочего дня, следующего за днём помещения распоряжения в
очередь не исполненных в срок распоряжений. В распоряжении, помещённом в
очередь не исполненных в срок распоряжений, банк указывает дату помещения
распоряжения в очередь. При помещении распоряжения получателя средств,
предъявленного в банк плательщика через банк получателя средств, в очередь не
исполненных в срок распоряжений указанное уведомление направляется банком
плательщика банку получателя средств для передачи получателю средств.
При поступлении денежных средств на расчётный счёт плательщика,
неоплаченное распоряжение оплачивается, при этом выписывается платёжный
ордер на оставшуюся сумму и происходит списание денежных средств со счёта
плательщика, закрывается картотека к внебалансовому счёту 90902. Первый
экземпляр платёжного ордера и первый экземпляр распоряжения помещается в
документы дня.
При недостаточности денежных средств на банковском счёте плательщика −
физического
лица
распоряжения,
если
иное
не
предусмотрено
законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и
возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днём
поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к
банковским счетам плательщиков − физических лиц не ведётся.
Достаточность денежных средств по принятым к исполнению
распоряжениям в целях осуществления перевода денежных средств без открытия
банковского счёта определяется кредитной организацией исходя из суммы
предоставленных клиентом денежных средств.
Очередь не исполненных в срок распоряжений, очередь ожидающих
акцепта распоряжений, очередь распоряжений, ожидающих разрешения на
проведение операций (далее − очереди распоряжений) банк вправе вести в
электронном виде и (или) на бумажных носителях. Помещение распоряжения в
очередь не является отрицательным результатом соответствующей процедуры
приема к исполнению распоряжения.
68
При ведении очерёдности платежей по распоряжениям в электронном виде
банк обеспечивает возможность:
- воспроизведения на бумажных носителях распоряжений в электронном
виде, помещённых в очереди распоряжений, с сохранением значений
реквизитов, указанных отправителем распоряжения, указанием даты
поступления распоряжения, даты помещения распоряжения в очередь
распоряжений (при ведении очереди не исполненных в срок распоряжений);
- предоставления информации о распоряжениях, помещённых в очереди
распоряжений, об исполнении, отзыве, о возврате (аннулировании)
распоряжений, суммах, указанных в распоряжениях получателей средств,
суммах акцепта плательщика;
- предоставления информации о распоряжениях на бумажных носителях
(при наличии), на основании которых банком составлены распоряжения в
электронном виде, помещённые в очереди распоряжений;
- предоставления информации об уполномоченных лицах банка,
выполняющих процедуры приёма к исполнению распоряжений.
Коммерческие банки имеют право включать во внутренние документы
дополнительные этапы приёма к исполнению распоряжений банка. Например:
- контроль наличия согласия третьего лица на распоряжение денежными
средствами плательщика;
- контроль наличия заранее данного акцепта плательщика (получение
акцепта плательщика);
- регистрация распоряжений;
- контроль дублирования распоряжений;
- получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с
использованием электронного средства платежа и прочее.
В поступившем распоряжении банк плательщика указывает дату
поступления распоряжения в банк плательщика.
В поступившем от получателя средств распоряжении банк получателя
средств указывает дату поступления распоряжения в банк получателя средств.
Если принято положительное решение о приёме к исполнению
распоряжения в электронном виде, то банк направляет распоряжение к
исполнению и уведомляет отправителя распоряжения в электронном виде о
приёме распоряжения к исполнению с указанием информации, позволяющей
отправителю распоряжения идентифицировать распоряжение и дату приёма его
к исполнению. В случае помещения распоряжения в очередь не исполненных в
69
срок распоряжений в распоряжении и в уведомлении в электронном виде банк
указывает дату помещения распоряжения в очередь.
Поступивший отказ о приёме к исполнению распоряжения в электронном
виде направляется отправителю с указанием информации, позволяющей
последнему идентифицировать аннулируемое распоряжение, дату его
аннулирования, а также причину аннулирования, которая может быть указана в
виде кода, установленного банком и доведенного до сведения отправителя
распоряжения.
Положительный результат процедур приёма к исполнению распоряжения
на бумажном носителе позволяет банку принять распоряжение к исполнению.
Коммерческий банк должен подтвердить приём распоряжения к исполнению
посредством проставления даты приёма его к исполнению, либо даты
помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений.
Обязательно ставится штамп банка и подписи уполномоченного лица банка и
один экземпляр распоряжения возвращается отправителю распоряжения в
порядке и срок, которые предусмотрены договором, но не позднее рабочего дня,
следующего за днём поступления в банк распоряжения.
При отрицательном результате процедур приёма к исполнению
распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления
перевода денежных средств по банковскому счёту, банк не принимает
распоряжение к исполнению и возвращает его отправителю распоряжения с
проставлением даты возврата, отметки банка о причине возврата, штампа банка
и подписи уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за
днём поступления в банк распоряжения.
При положительном результате процедур приёма к исполнению
распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления
перевода денежных средств без открытия банковского счёта, кредитная
организация принимает распоряжение к исполнению и незамедлительно после
выполнения процедур приёма к исполнению распоряжения представляет
отправителю распоряжения экземпляр распоряжения на бумажном носителе или
документ кредитной организации на бумажном носителе, подтверждающий
приём распоряжения к исполнению, с проставлением даты приёма и отметок
банка, включая подпись уполномоченного лица банка.
При отрицательном результате процедур приёма к исполнению
распоряжения на бумажном носителе, переданного в целях осуществления
перевода денежных средств без открытия банковского счёта, кредитная
70
организация не принимает распоряжение к исполнению и незамедлительно
после выполнения процедур приёма к исполнению распоряжения возвращает его
отправителю распоряжения.
Распоряжение считается
принятым
банком
к
исполнению
при
положительном результате выполнения процедур приёма к исполнению,
предусмотренных для соответствующего вида распоряжения, в том числе при
помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений.
Порядок выполнения процедур отзыва и возврата (аннулирования)
распоряжений устанавливается банком. При этом отзыв распоряжения
осуществляется до наступления безотзывности перевода денежных средств.
Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода
денежных средств по банковскому счёту, осуществляется на основании
заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе,
представленного отправителем распоряжения в банк.
Банк не позднее рабочего дня, следующего за днём поступления заявления
об отзыве, направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном
виде или на бумажном носителе об отзыве с указанием даты, возможности
(невозможности в связи с наступлением безотзывности перевода денежных
средств) отзыва распоряжения и проставлением на распоряжении на бумажном
носителе штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.
Заявление об отзыве служит основанием для возврата (аннулирования)
банком распоряжения.
Отзыв распоряжения получателя средств, предъявленного в банк
плательщика через банк получателя средств, осуществляется через банк
получателя средств. Банк получателя средств осуществляет отзыв распоряжения
получателя средств путём направления в банк плательщика заявления об отзыве,
составленного на основании заявления об отзыве получателя средств в
электронном виде или заявления получателя средств на бумажном носителе.
Обязательно проставляется дата поступления заявления получателя средств,
штамп банка получателя средств и подписи уполномоченного лица банка
получателя средств.
Отзыв распоряжения, переданного с использованием электронного средства
платежа, осуществляется клиентом посредством отмены операции с
использованием электронного средства платежа.
Возврат (аннулирование) неисполненных распоряжений осуществляется
банком не позднее рабочего дня, следующего за днём, в который возникло
71
основание для возврата (аннулирования) распоряжения, включая поступление
заявления об отзыве.
Регистрация аннулируемых распоряжений в электронном виде,
возвращаемых распоряжений на бумажных носителях и уведомление
отправителей распоряжений о возврате (аннулировании) распоряжений
осуществляются в порядке, установленном банком, с указанием даты возврата
(аннулирования) распоряжения. При этом обязательной регистрации подлежат
аннулированные распоряжения взыскателей средств.
3.3. Организация и порядок исполнения распоряжений при осуществлении
перевода денежных средств
Процедуры исполнения распоряжений включают:
- исполнение распоряжений в порядке, установленном банками,
посредством списания денежных средств с банковского счёта плательщика,
зачисления денежных средств на банковский счёт получателя средств, выдачи
наличных денежных средств получателю средств либо учёта информации об
осуществленных переводах электронных денежных средств;
- частичное исполнение распоряжений;
- подтверждение исполнения распоряжений.
Банками могут дополнительно устанавливаться иные процедуры
исполнения распоряжений, включая порядок уточнения реквизитов
распоряжений, возврата денежных средств, которые не могут быть зачислены
(выданы) получателю средств, а также порядок исполнения распоряжений,
включённых в реестры, в том числе частичное исполнение распоряжений.
Указанные выше операции могут оговариваться в договоре банковского счёта.
Порядок выполнения процедур исполнения распоряжений, в том числе
распоряжений на общую сумму с реестрами, устанавливается кредитными
организациями и доводится до клиентов, взыскателей средств, кредитных
организаций в договорах, документах, разъясняющих порядок выполнения
процедур исполнения распоряжений, а также путём размещения информации в
местах обслуживания клиентов.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором, банк
получателя средств устанавливает порядок зачисления денежных средств на
банковский счёт получателя средств, при этом допускается зачисление денежных
средств на банковский счёт получателя средств по двум реквизитам − номеру
72
банковского счёта получателя средств и иной информации о получателе средств.
Частичное исполнение распоряжений плательщиков, получателей средств,
включая распоряжения, по которым дан частичный акцепт плательщика,
взыскателей средств осуществляется банком в случаях, предусмотренных
законодательством или договором, платёжным ордером в электронном виде или
на бумажном носителе.
Реквизиты, форма (для платёжного ордера на бумажном носителе), номера
реквизитов платёжного ордера установлены приложениями 8 − 10 к Положению
№ 383-П.
Платёжный ордер, составляемый банком в целях частичного исполнения
распоряжения получателя средств, по которому получен частичный акцепт
плательщика, при недостаточности денежных средств на банковском счёте
плательщика помещается в очередь не исполненных в срок распоряжений.
При ведении в электронном виде очереди не исполненных в срок
распоряжений банк обеспечивает возможность предоставления информации о
частичном исполнении распоряжения (дате и номере платёжного ордера,
порядковом номере и сумме частичного исполнения, неисполненной сумме,
информации об уполномоченном лице банка, которым осуществлялось
частичное исполнение).
Информация о частичном исполнении распоряжения на бумажном носителе
указывается в распоряжении на бумажном носителе при частичном исполнении
в соответствующих реквизитах (если реквизиты установлены) или вне мест
указания реквизитов. Она может быть размещена на обороте распоряжения на
бумажном носителе (если реквизиты не установлены), либо воспроизводится в
произвольной форме на бумажном носителе в виде приложения к распоряжению
при последнем частичном исполнении, а также по запросу в порядке,
установленном банком. Приложение к распоряжению составляется с указанием
информации о частичном исполнении, информации, позволяющей установить
распоряжение на бумажном носителе, и на нём проставляются штамп банка и
подпись уполномоченного лица банка. При наличии приложения к
распоряжению на расчётном документе на бумажном носителе проставляется
отметка банка "Приложение: частичное исполнение на _____ л.".
Частичное исполнение распоряжения плательщика (получателя средств) в
электронном виде или на бумажном носителе, переданного в целях
осуществления перевода денежных средств по банковскому счёту,
подтверждается в порядке, установленном банком, посредством:
73
− направления плательщику (получателю средств) извещения в электронном
виде с указанием реквизитов платёжного ордера или направления платёжного
ордера в электронном виде с указанием даты исполнения;
− представления плательщику (получателю средств) экземпляра исполненного
платёжного ордера на бумажном носителе с указанием даты исполнения,
проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.
Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления
перевода денежных средств по банковскому счёту подтверждается:

банком плательщика посредством направления плательщику
извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского
счёта плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или
посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с
указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка
плательщика могут одновременно подтверждаться приём к исполнению
распоряжения в электронном виде и его исполнение;

банком получателя средств посредством направления получателю
средств извещения о зачислении денежных средств на банковский счёт
получателя средств с указанием реквизитов исполненного распоряжения или
посредством направления исполненного распоряжения с указанием даты
исполнения.
Если исполнение распоряжения перевода денежных средств по
банковскому счёту осуществлялось на бумажном носителе, то оно
подтверждается:

банком плательщика посредством представления плательщику
экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием
даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного
лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно
подтверждаться приём к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его
исполнение;

банком получателя средств посредством представления получателю
средств экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с
указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи
уполномоченного лица банка.
Исполнение распоряжения на бумажном носителе, переданного
плательщиком в целях осуществления перевода денежных средств без открытия
банковского счёта на банковский счёт получателя средств, подтверждается
74
кредитной организацией плательщику и получателю средств как и клиентам,
имеющим банковский счёт. При этом экземпляром исполненного распоряжения
на бумажном носителе или извещением кредитной организации могут
одновременно подтверждаться приём к исполнению распоряжения на бумажном

носителе и его исполнение.
Исполнение распоряжения на бумажном носителе, переданного
плательщиком в целях осуществления перевода денежных средств без открытия
банковского счёта с выдачей наличных денежных средств получателю средств −
физическому лицу, подтверждается кредитной организацией:
плательщику в обычном порядке;

получателю средств −
физическому лицу посредством
представления извещения на бумажном носителе с указанием реквизитов
плательщика, получателя средств, суммы перевода, даты исполнения, отметок
банка, включая подпись уполномоченного лица кредитной организации либо его
идентификатор, а также с указанием иной информации, установленной
кредитной организацией. При выдаче наличных денежных средств на
экземпляре документа кредитной организации проставляется собственноручная
подпись получателя средств.
Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с
использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной
организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном
договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на
бумажном
носителе,
подтверждающего
осуществление
перевода
с
использованием электронного средства платежа, в котором должны быть
указаны: наименование или иные реквизиты кредитной организации; номер, код
и (или) иной идентификатор электронного средства платежа; вид операции; дата
операции; сумма операции; сумма комиссионного вознаграждения в случае его
взимания; идентификатор устройства при его применении для осуществления
операции с использованием электронного средства платежа.
Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием
электронного средства платежа, может содержать дополнительную
информацию, установленную кредитной организацией.
Согласно требованиям Банка России исполнение распоряжений, в том числе
частичное исполнение распоряжений, подтверждается не позднее рабочего дня,
следующего за днём исполнения распоряжения.
75
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

По каждой операции раскрыть процедуры приёма к исполнению, отзыва,
возврата (аннулирования) распоряжений и организацию операционной работы
по ним;


Оформить операции проводками;
Показать организацию и порядок исполнения распоряжений при осуществлении
перевода денежных средств

Расчёты платёжными поручениями
1. OAO «Город» оплатил платёжное поручение на сумму 8 000 000 руб. в
пользу ОАО «Небо» за поставку товара.
обслуживаются в одном банке; в разных.
Поставщик
и
плательщик
2. 15.12… поступило платёжное поручение от ОАО «Город» на 500 000
рублей в пользу ИЧП Иванова В.А., который обслуживается в другом банке. На
расчётном счёте плательщика 100 000 рублей, в кредите ему было отказано,
через 3 дня на счёт ОАО «Город» поступает 1 000 000 рублей.
3. Поступило распоряжение в виде платёжного поручения от ОАО «Высота»
на 5 000 000 рублей в пользу ИЧП Петрова К.О., клиенты обслуживаются в
одном банке. На расчётном счёте ОАО «Высота» 3 200 000 рублей.
4. АО «Ночь» предоставило распоряжение на списание денежных средств со
своего счёта в виде платёжного поручения за оплату оказанные услуги в сумме
9 300 000 рублей получателю ОАО «Дом» (обслуживается в этом банке), на
расчётном счёте АО «Ночь» – 3 200 000 рублей. Клиенту-плательщику выдан
кредит в форме «овердрафт».
5. Государственное предприятие «Связь» предоставило распоряжение в виде
платёжного поручения на оплату налогов в бюджет в размере 1 500 000 рублей.
На расчётном счёте остаток составил 500 000 рублей. Для оплаты платёжного
поручения клиенту выдан кредит в форме «овердрафт».
Расчёты чеками
1. Банк получил с типографии 1 000 лимитированных чековых книжек, из
них выдано клиентам 635 штук.
2. ИЧП Фролов А.В. получил чековую книжку по заявлению на выдачу
чековых книжек с лимитов в 4 500 000 руб., согласно предоставленному
распоряжению на депонирование средств на отдельном счёте.
3. В КБ чекодателя поступил расчётный чек с реестром на сумму 12 450 000
76
рублей. Между банками установлены прямые корреспондентские отношения.
4. 14.12… КБ «Восход» выдал АО «Ракета» чековую книжку без
лимитирования средств на отдельном счёте. 18.12... ООО «Каскад»
(чекодержатель) предъявил расчётный чёк с реестром к оплате на сумму
1 345 000руб. На расчётном счёте деньги имеются. Чекодержатель
обслуживается в этом же банке.
5. По расчётной чековой книжке госпредприятия «Вымпел» все чеки
израсходованы. Остаток лимита на отдельном счёте составил 600 тыс. руб. и был
возвращен по заявлению чекодателя на его расчётный счёт.
Аккредитивная форма расчётов
Покрытый аккредитив
1. ОАО «Вода» 16.09…представил заявление на открытие покрытого
аккредитива сроком на 20 дней в пользу ОАО «Ветер» на сумму 8 000 000
рублей за поставку металлических труб. Клиенты обслуживаются в одном банке.
2. В банке поставщика ОАО «Лес» открыт аккредитив согласно
поступившим документам на сумму 18 000 000 рублей за поставку товаров в
соответствии с договором. 24.07… было отгружено продукции на 10 000 000
рублей, 27.07… − на 5 000 000 рублей, 20.08… − на 3 000 000 рублей по
условиям аккредитива и он был полностью использован и закрыт.
3. Открыт покрытый аккредитив на сумму 550 000 рублей. По истечению
срока действия аккредитива, платежей не производилось. Отразить операции в
банке-эмитенте и исполняющем банке.
4. ОАО «Высота» представило документы на открытие покрытого
аккредитива 01.03… сроком 1 месяц на сумму 3 500 000 рублей за оказание
услуг ИЧП Иванов Т.Р. Поставщик, обслуживающийся в другом банке, 03.03…
отгрузил продукцию на 500 000 рублей, 23.03… на 3 000 000 рублей. Отразить
операции в банке-эмитенте и исполняющем банке.
5. ИЧП Викторова А.Л. 07.07…. представила документы на открытие
покрытого аккредитива на сумму 485 000 рублей за поставку товара ИЧП
Никифоров Ф.Л. сроком на 15 дней. 18.07… поставщик отгрузил товар на сумму
485 000 рублей и аккредитив был закрыт. Клиенты обслуживаются в одном
банке.
Гарантированный аккредитив
1. Банк-эмитент открыл ООО «Юг» 19.12… гарантированный аккредитив
пользу ОАО «Артель» старателей» за поставку продукции сроком на 1 месяц на
77
150 000 000 рублей. Поставщиком отгружено продукции и представлены в свой
банк соответствующие документы 23.12.. на 33 000 000 рублей, 25.12.. −
23 000 000 рублей. На основе поступивших в исполняющий банк документов
гарантированный аккредитив досрочно закрыт. На расчётном счёте ООО «Юг»
300 000 000 рублей.
2. ИЧП Морозов Л.Д. 22.05… представил в свой банк документы на открытие
гарантированного аккредитива в пользу ИЧП Павлов В.Е. на сумму 780 000
рублей за оказание консультационных услуг. Клиенты обслуживаются в разных
банках. Отразить операции по открытию аккредитива в банке-эмитенте и
исполняющем банке.
3. ООО «1+1» 10.10.. заключает договор с банком на открытие
гарантированного аккредитива в сумме 12 000 000 рублей сроком на 5 дней.
12.10… поступили документы на оплату с исполняющего банка. На расчётном
счёте денежных средств нет, кредите клиенту отказано. Отразить операции по
оплате гарантированного аккредитива в банке-эмитенте.
4. ИЧП Фролов Р.А. 13.09… заключил договор на открытие
гарантированного аккредитива сроком 4 дня на сумму 356 000 рублей. ООО
«ВВВ» 15.09… поставило продукции на 250 000 рублей, и от оставшейся суммы
отказалось по условиям аккредитива. Клиенты обслуживаются в банкахкорреспондентах. Отразить операции в исполняющем банке.
5. ООО «Колос» 18.12… заключило договор со своим банком на открытие
гарантированного аккредитива сроком 12 дней на сумму 100 000 рублей. 19.12…
поставлено поставщик отгрузил продукцию и представил соответствующие
документы на всю сумму аккредитива. На расчётном счёте 120 000 рублей.
Отразить операции в банке эмитенте по оплате аккредитива.
Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование)
1. С расчётного счёта ООО «Витязь» оплачено платёжное требование в счёт
заранее данного акцепта по погашению задолженности за электроэнергию.
Получатель обслуживается в другом банке.
2. 12.11… поступило платёжное требование с акцептом на сумму 4 000 000
рублей на имя ИЧП Кононова О.П. Получатель ООО «Стрела» обслуживается в
банке-корреспонденте. 13.11...От ИЧП поступило письменное согласие на
оплату.
3. 16.05… поступило платёжное требование с акцептом на имя ООО
78
«Зверь» в сумме 11 250 тыс. руб. Получатель ООО «Берёзка» обслуживается в
этом же банке. 18.05… получено письменное согласие на оплату в виде
заявления на акцепт, на расчётном счёте 10 150 тыс. рублей.
4. 06.09... поступило платёжное требование с акцептом на имя ИЧП
Кузьмина К.Р. на сумму 1 345 000 рублей. Получатель средств ООО «Защита».
09.09… банк получил письменное согласие от плательщика на оплату. На
расчётном счёте денежные средства для оплаты платёжного требования есть.
5. 11.07… поступило инкассовое поручение на имя ИЧП Ковалёва Ф.Г. на
сумму 4 500 000 рублей по исковому заявлению ООО «Горизонт», клиенты
обслуживаются в одном банке. На расчётном счёте 2 300 000 рублей. Клиентуплательщику предоставлен кредит в форме овердрафт.
4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ
БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ
4.1. Организация и учёт расчётов платежными поручениями
4.2. Оформление и учёт расчётов аккредитивами
4.3. Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта
4.4. Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт
4.5. Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование) и отражение их в бухгалтерском учёте
4.1. Организация и учёт расчётов платежными поручениями
В соответствии с ГК РФ и положением №383-П при расчётах платёжными
поручениями кредитная организация обязуется по поручению плательщика и за
счёт средств, находящихся на его банковском счёте или без открытия
банковского счёта плательщика − физического лица, перевести определённую
денежную сумму на банковский счёт указанного плательщиком лица
(получателя) в этой или иной кредитной организации.
Платёжное поручение может использоваться для перевода денежных средств
со счёта по вкладу (депозиту) с учётом требований, установленных федеральным
законом.
Реквизиты, форма (для платёжного поручения на бумажном носителе),
номера реквизитов платёжного поручения, как было отмечено в предыдущей
теме, установлены приложениями 1 − 3 к 383-П. Оно составляется, принимается
79
к исполнению и исполняется в электронном виде или на бумажном носителе.
Срок действия платёжного поручения со дня выписки для представления в
банк равен десяти календарным дням.
Если плательщиком является банк, перевод денежных средств на банковский
счёт клиента − получателя средств может осуществляться банком на основании
составляемого им банковского ордера.
В распоряжении о переводе денежных средств без открытия банковского
счёта плательщика − физического лица на бумажном носителе должны быть
указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода,
назначение платежа, а также может быть указана иная информация,
установленная кредитной организацией или получателем средств по
согласованию с банком. Распоряжение о переводе денежных средств без
открытия банковского счёта плательщика − физического лица может быть
составлено в виде заявления.
Форма распоряжения о переводе денежных средств без открытия
банковского счёта плательщика − физического лица на бумажном носителе
устанавливается кредитной организацией или получателями средств по
согласованию с банком.
На основании распоряжения о переводе денежных средств без открытия
банковского счёта плательщика − физического лица кредитная организация
составляет платёжное поручение.
Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счёта
плательщика — физического лица, передаваемое с использованием
электронного средства платежа, должно содержать информацию, позволяющую
установить плательщика, получателя средств, сумму перевода, назначение
платежа.
На основании распоряжений плательщиков − физических лиц кредитная
организация может составить платёжное поручение на общую сумму с
направлением банку получателя средств, получателю средств согласованным с
банком получателя средств, получателем средств способом реестра или
распоряжений плательщиков − физических лиц.
Платёжные поручения являются основным инструментом для
безналичных платежей, используемым для осуществления платежей по
денежным обязательствам, возникающим из заключённых договоров
контрагентов (за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги,
в целях возврата кредита, размещения депозитов и уплаты процентов) и в
80
соответствии с требованиями закона (перечисление налоговых платежей).
Широкое применение платёжных поручений объясняется сравнительной
простотой документооборота, что способствовало автоматизации процесса их
обработки.
Применение этого финансового инструмента может быть связано как с
товарными, так и нетоварными операциями, причём нетоварные платежи,
например в бюджет, осуществляются исключительно платёжными поручениями.
В качестве примеров нетоварных операций можно привести:
- платежи в бюджет;
- погашения банковских ссуд и процентов по ссудам;
- перечисления средств
социального страхования;
страховым
органам
государственного
и
- взносы средств в уставные фонды при учреждении АО;
- приобретение ценных бумаг;
- уплата пени, штрафов, неустоек и т.п.
Переводы платёжными поручениями для платежей за товары и услуги
используются:
- за полученные товары и оказанные услуги (со ссылкой на номер и дату
товарно-транспортного документа);
- в порядке предварительной оплаты услуг (со ссылкой на номер
договора);
- для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;
- при расчётах по решению суда и арбитража;
- для арендной платы за помещения;
- в расчётах с коммунальными, транспортными, бытовыми предприятиями
и т.п.
При приёме к исполнению платёжного поручения работник банка проверяет
достаточность денежных средств на банковском счёте плательщика.
В рамках действующей в банке процедуры контроля достаточности
денежных средств на банковском счёте плательщика возможны следующие
ситуации:
- в результате контроля достаточности денежных средств на банковском
счёте плательщика установлено, что возможно проводить операции
перечисления по данному счёту;
- в результате контроля достаточности денежных средств на банковском
счёте плательщика выявлено, что средств на этом счёте для проведения расчётов
81
недостаточно;
- контроль достаточности денежных средств на банковском счёте
плательщика не проводится в связи с приостановлением операций по
банковскому счёту плательщика.
При достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика
уполномоченным подразделением банка предпринимаются следующие
действия:
а) если денежных средств на банковском счёте плательщика достаточно,
распоряжения в виде платёжных
последовательности
поступления
поручений подлежат исполнению в
распоряжений
в
соответствующее
подразделение банка.
При списании со счёта плательщика указанной в платёжном поручении
суммы, составляется проводка:
Дт расчётного счёта плательщика
Кт расчётного счёта получателя; корреспондентского счёта (если
получатель находится в другом банке);
б) достаточность денежных средств по принятым к исполнению
распоряжениям по платёжным поручениям в целях осуществления перевода
денежных средств без открытия банковского счёта определяется кредитной
организацией исходя из суммы предоставленных клиентом денежных средств;
в) при недостатке денежных средств на банковском счёте плательщика
после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском
счёте распоряжения к исполнению принимаются работником банка и не
возвращаются (не аннулируются) отправителям распоряжений в случаях
предусмотренных законодательством. И, как было отмечено ранее, в
предыдущей теме, платёжные поручения помещаются в очередь не исполненных
в срок распоряжений для дальнейшего осуществления контроля достаточности
денежных средств на банковском счёте плательщика и исполнения
распоряжений в срок и в порядке очерёдности списания денежных средств с
банковского счёта, которые установлены действующим законодательством.
При помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок
распоряжений банк оповещает об этом клиента путём возврата экземпляра
распоряжения на бумажном носителе в срок не позднее рабочего дня,
следующего за днём помещения распоряжения в очередь не исполненных в срок
распоряжений.
Одновременно в распоряжении, помещенном в очередь не исполненных в
82
срок
распоряжений,
ответственным
сотрудником
уполномоченного
подразделения банка указывается дата помещения распоряжения в очередь.
При частичном исполнении платёжного поручения, как было отмечено
ранее, вся его сумма помещается в картотеку к счёту 90902. На величину оплаты
производится списание средств со счёта плательщика и перечисление средств в
банк получателя. Одновременно необходимо закрыть внебалансовый счёт 90902
на оплаченную сумму платёжного поручения.
Банк плательщика обязан отправить информацию о частичном исполнении
распоряжения на бумажном носителе. При этом банк отправителя
воспользоваться одним из трёх возможных вариантов.
может
Вариант 1. Информация о частичном исполнении распоряжения
указывается в распоряжении на бумажном носителе при частичном исполнении
в соответствующих реквизитах (если реквизиты установлены) или вне мест
указания реквизитов, в том числе на обороте распоряжения на бумажном
носителе (если реквизиты не установлены).
Вариант 2. Информация о частичном исполнении распоряжения
воспроизводится в произвольной форме на бумажном носителе в виде
приложения к распоряжению при последнем частичном исполнении.
Вариант
3.
Информация
о
частичном
исполнении
распоряжения
предоставляется по запросу в порядке, установленном банком.
При подготовке и передаче информации о частичном исполнении
платёжного поручения должны соблюдаться следующие требования:
1. Требования по содержанию документа.
Приложение к распоряжению должно содержать следующие сведения:
- сведения о частичном исполнении;
- сведения, позволяющие установить распоряжение на бумажном носителе,
по которому осуществляется частичное исполнение.
2. Требования по наличию официальной части в приложении:
- на приложении к распоряжению проставляются штамп банка и подпись
уполномоченного лица банка;
- на распоряжении на бумажном носителе проставляется отметка банка
"Приложение: частичное исполнение на _____ л.".
Иных требований по подготовке подобного приложения к распоряжению
действующие законодательно-правовые акты не содержат.
Положением № 383-П предусматривается разработка внутреннего
документа о передаче информации о частичном исполнении распоряжения.
83
После оплаты платёжного поручения один экземпляр со штампом
коммерческого банка, подписью ответственного исполнителя отдаётся клиенту
вместе с выпиской из лицевого счёта в качестве расписки о проведенной
операции по выполнению распоряжения о списании денежных средств со счёта
плательщика.
При поступлении платежа в банк получателя основанием для зачисления
на расчётный или другой указанный счёт, служит копия платёжного поручения
на бумажном носители или электронное платёжное поручение, поступившее из
РКЦ, от банка-корреспондента либо от другого оператора по переводу денежных
средств.
Ответственный исполнитель в банке получателе проверяет платёжное
поручение по форме и содержанию (в обязательном порядке № счёта
получателя, его наименование). Составляется следующая
зависимости от используемого корреспондентского счёта:
Дт 30102,30109,30110,303,30104
проводка,
в
Кт расчётного счёта получателя или другой счёт, указанный в платёжном
поручении.
После зачисления денежных средств на счёт получателя копия
платёжного поручения со штампом коммерческого банка прилагается к выписке
его лицевого счёта. В документах дня коммерческого банка получателя в
обязательном порядке остаётся копия платёжного поручения.
4.2. Оформление и учёт расчётов аккредитивами
Расчёты по аккредитиву осуществляются на основании договора между
поставщиком и плательщиком. При аккредитивной форме расчётов существует
плательщик, который даёт распоряжение своему банку (банк-эмитент) об
открытии аккредитива. Банк-эмитент обязуется осуществить перевод денежных
средств их получателю при условии представления последним документов,
предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его
условий (исполнение аккредитива).
Банк-эмитент может предоставить полномочие другому банку
(исполняющий банк) произвести такие платежи, если получатель средств
обслуживается в исполняющем банке. Банк-эмитент способен выполнять
функции исполняющего банка, если получатель средств обслуживается в банкеэмитенте. В отличие от других форм безналичных расчётов аккредитивная
84
форма расчётов гарантирует платёж поставщику либо за счёт собственных
средств покупателя, либо за счёт средств его банка.
-
Договор между поставщиком и плательщиком предполагает:
условия оплаты (депонирование средств, либо оплата производится
коммерческим банком при установленных корреспондентских отношениях, для
оплаты предоставляются документы);
- условия поставки (отгрузка товара, способ доставки, отгрузочные документы)
Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Исполнение
аккредитива осуществляется на основании представленных документов.
Передача аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений,
уведомлений, извещений и иной обмен информацией по аккредитиву могут
осуществляться в электронном виде или на бумажном носителе с
использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить
отправителя.
При поступлении аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений,
уведомлений, извещений и иной информации по аккредитиву банк выполняет
соответствующие процедуры приёма к исполнению распоряжений.
Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании
заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке,
установленном банком. Согласие исполняющего банка на исполнение
аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом.
Порядок составления заявления плательщика на открытие аккредитива
может содержать следующие блоки информации.
Блок 1. Представление в банк-эмитент заявления на открытие аккредитива.
Блок 2. Сведения, содержащиеся в заявлении на открытие аккредитива.
Блок 3. Форма заявления на открытие аккредитива.
Более подробно остановимся на рассмотрении данных блоков:
Блок 1. Представление в банк-эмитент заявления на открытие аккредитива.
Заявление на открытие аккредитива отражает поручение плательщика
обслуживающему его банку-эмитенту открыть аккредитив.
При расчётах по аккредитиву плательщик денежных средств представляет в
операционное подразделение обслуживающего банка (банка-эмитента) 2
экземпляра заявления на открытие аккредитива на бумажном носителе или в
электронном виде.
Блок 2. Сведения, содержащиеся в заявлении на открытие аккредитива.
В соответствии с действующим в банке порядком составления данной
85
формы распоряжения заявление на открытие аккредитива должно содержать
следующие сведения:
а) основные сведения:
- номер аккредитива, число, месяц и год его выписки;
- наименование плательщика, номер его счёта, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО), код
причины постановки на учёт (КПП);
- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;
- наименование получателя средств, номер его счёта, идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учёт (КПП);
- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счёта или субсчёта;
- назначение платежа;
- сумма платежа по аккредитиву, обозначенная прописью и цифрами;
- уполномоченные лица клиента при расчётах аккредитивами.
б) дополнительные сведения:
- наименование банка-эмитента;
- наименование банка-получателя средств;
- наименование исполняющего банка;
- вид аккредитива (отзывный или безотзывный);
- условие оплаты аккредитива;
- перечень документов, представляемых получателем средств;
- дата закрытия аккредитива и период представления документов;
- наименования товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается
аккредитив;
- срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- грузоотправитель;
- грузополучатель;
- место назначения груза.
Блок 3. Форма заявления на открытие аккредитива.
Заявление на открытие аккредитива составляется на бумажном носителе в 2
экземплярах или в электронном виде.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются
банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная
информация:
86
номер и дата аккредитива; сумма аккредитива; реквизиты плательщика и банкаэмитента;
реквизиты
получателя
средств
и
исполняющего
банка;
вид
аккредитива; срок действия аккредитива; способ исполнения аккредитива;
перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к
представляемым документам; назначение платежа; срок представления
документов; необходимость подтверждения (при наличии); порядок оплаты
комиссионного вознаграждения банков.
В аккредитиве может быть указана иная информация.
При получении от банка-эмитента аккредитива исполняющий банк, в случае
несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива, обязан известить
об этом банк-эмитент не позднее трёх рабочих дней, начиная со дня поступления
аккредитива.
Исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента
аккредитива получателю средств. В соответствии с полномочиями,
предоставленными банком-эмитентом, исполняющий банк может привлекать
для сообщения условий аккредитива другой банк, в том числе банк получателя
средств, который извещает исполняющий банк о дате сообщения условий
аккредитива получателю средств. В случае своего несогласия или
невозможности сообщить условия аккредитива получателю средств банк
извещает об этом исполняющий банк не позднее трёх рабочих дней, начиная со
дня поступления аккредитива.
В соответствии с законодательством существуют следующие виды
аккредитивов:
− покрытые (депонированные);
− непокрытые (гарантированные).
Покрытый
аккредитив
(депонированный)
соответствует
предварительному представлению в распоряжение поставщика покрытия в
сумме аккредитива на срок действия обязательств. В этом случае депонирование
средств возможно также за счёт ссуды покупателя в своём банке.
Рассматриваемая форма расчётов в международной практике
представлена в основном непокрытыми (гарантированными) аккредитивами,
когда платежи поставщику гарантируют банки. С предприятиямиплательщиками, своевременно выполняющими обязательства перед банками и
поставщиками, могут заключаться договоры на открытие гарантированных
аккредитивов. Банк-эмитент в таком случае предоставляет исполняющему банку
87
право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего
корреспондентского счёта.
В зависимости от способа закрытия аккредитива делятся
− на отзывные;
− безотзывные.
Каждый аккредитив имеет характерную степень обеспечения и по форме
содержит указание на момент принятия риска. Так, должно быть ясно, является
ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии явного указания аккредитив
считается, согласно ГК РФ, отзывным).
Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован в любой
момент банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного
согласования с поставщиком.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик
представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. В соответствии с
полученным заявлением банк-эмитент направляет в исполняющий банк
извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Полученное
исполняющим банком извещение является основанием для него сообщить
получателю средств информацию об изменении условий аккредитива.
Частичное принятие изменений условий аккредитива получателем средств
не допускается.
Безотзывный аккредитив не может быть изменён без согласия поставщика
и ответственных банков, если выполнены условия аккредитива.
Условия безотзывного аккредитива являются изменёнными или
безотзывный аккредитив является отменённым со дня, следующего за днём
получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием,
о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трёх рабочих
дней начиная со дня поступления заявления получателя средств. Согласие
получателя средств на изменение условий безотзывного аккредитива может быть
выражено
посредством
представления
документов,
соответствующих
изменённым условиям аккредитива.
Условия подтверждённого аккредитива считаются изменёнными или
аккредитив считается отменённым со дня, следующего за днём получения
банком-эмитентом согласия подтверждающего банка и получателя средств.
Следует отметить, что применение аккредитивов и в России может оказаться
вполне перспективным делом, т.к. данная форма является более эффективной по
сравнению с предварительной оплатой, которая превратилась, по существу, в
88
преобладающую форму гарантии платежа. В то же время необходимо учитывать
сложность и высокую стоимость аккредитивной формы расчётов.
Преимущества для участвующих в расчётах сторон также достаточно
очевидны. Для поставщика речь идёт о гарантиях своевременности и полноты
получения платежа, а для покупателя – получения заказанной продукции в
соответствии с предусмотренными договором условиями.
Доля аккредитивов в безналичных расчётах незначительна. Не распространённость аккредитива объясняется более сложными правилами
оформления расчётной операции по сравнению с другими формами расчётов.
По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть
подтверждён исполняющим банком (далее − подтверждающий банк), который
извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. В случае своего
несогласия подтвердить аккредитив исполняющий банк извещает об этом банкэмитент не позднее трёх рабочих дней, начиная со дня поступления аккредитива.
Если иное не предусмотрено условиями аккредитива, исполняющий банк вправе
сообщить условия аккредитива получателю средств без своего подтверждения.
При поступлении аккредитива и возникновении сомнений в правильности
указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в
произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение реквизитов аккредитива
осуществляется в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий
банк может предварительно уведомить получателя средств или банк получателя
средств об открытии аккредитива получателю средств.
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в
исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк,
сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы,
предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива
и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления
документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для
представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств
может представить документы в первый рабочий день после дня истечения
соответствующего срока.
Получатель средств может представить документы непосредственно в банкэмитент.
Банк (исполняющий банк, банк-эмитент) проверяет соответствие по
внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям,
предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий
89
между документами. Документы, содержащие расхождения с условиями
аккредитива и (или) противоречия с другими представленными документами,
признаются не соответствующими условиям аккредитива.
Срок проверки документов не должен превышать пяти рабочих дней,
следующих за днём получения документов. В случае несоблюдения указанного
срока банк не вправе ссылаться на несоответствие представленных документов
условиям аккредитива. При представлении документов менее чем за пять
рабочих дней до истечения срока действия аккредитива исполняющий банк
вправе осуществлять проверку документов в пределах пятидневного срока, при
этом закрытие аккредитива до окончания указанного срока не осуществляется.
При установлении соответствия представленных документов условиям
аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива.
Исполнение аккредитива может осуществляться банком следующими
способами:
а) непосредственно по представлении документов в срок не позднее трёх
рабочих дней со дня принятия банком решения о соответствии представленных
получателем средств документов условиям аккредитива, но не позднее трёх
рабочих дней после истечения пятидневного срока, установленного для
проверки представленных документов;
б) с отсрочкой исполнения в определённую (определённые) условиями
аккредитива дату (даты) или установленный срок, начиная с момента
совершения определённых действий, включая представление документов,
отгрузку товаров;
в) иным способом, предусмотренным условиями аккредитива.
При исполнении отзывного аккредитива исполняющий банк осуществляет
исполнение аккредитива в полной сумме и на действующих условиях
аккредитива, если до представления документов получатель средств не получил
от банка-эмитента извещения об отмене аккредитива или изменении других
условий аккредитива, в части суммы аккредитива − при получении от банкаэмитента извещения об уменьшении суммы аккредитива.
При установлении несоответствия представленных документов по внешним
признакам условиям аккредитива исполняющий банк вправе отказать в
исполнении аккредитива, уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент,
указав на все расхождения, являющиеся причиной отказа. Исполняющий банк, в
том числе по указанию получателя средств, может предварительно запросить
банк-эмитент о согласии, принять представленные документы с расхождениями.
90
В этом случае документы находятся на хранении в исполняющем банке до
получения ответа банка-эмитента.
Получатель
средств
вправе
повторно
представить
документы,
предусмотренные условиями аккредитива, до истечения срока его действия, в
пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления
документов.
При получении запроса от исполняющего банка о согласии принять
представленные документы с расхождениями банк-эмитент вправе отказать в
принятии документов с расхождениями и исполнении аккредитива либо
предварительно запросить плательщика о возможности принятия указанных
документов.
Если плательщик
даёт
банку-эмитенту
согласие
на
принятие
представленных документов с расхождениями, банк-эмитент вправе дать своё
согласие исполняющему банку на исполнение аккредитива. При отказе
плательщика в принятии документов с расхождениями банк-эмитент обязан
уведомить об этом исполняющий банк с указанием в уведомлении на все
расхождения, являющиеся причиной отказа.
При установлении несоответствия по внешним признакам документов,
принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива
банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм,
выплаченных получателю средств за счёт переведённого в исполняющий банк
покрытия по покрытому аккредитиву. Если операции производились по
гарантированному аккредитиву, то должно произойти возмещение сумм,
списанных с корреспондентского счёта, открытого в исполняющем банке, либо
банк-эмитент может отказать исполняющему банку в возмещении сумм,
выплаченных получателю средств.
Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платёжным
поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей
установить аккредитив, в том числе даты и номера аккредитива.
Исполнение аккредитива может осуществляться лицу, не являющемуся
получателем средств (далее − исполнение аккредитива третьему лицу), если
возможность такого исполнения предусмотрена условиями аккредитива и
исполняющий банк выразил своё согласие на исполнение аккредитива третьему
лицу.
Исполнение аккредитива третьему лицу осуществляется на основании
заявления об исполнении аккредитива третьему лицу, представляемого
91
получателем средств.
В заявлении об исполнении аккредитива третьему лицу указывается сумма
аккредитива (её часть), подлежащая исполнению третьему лицу, а также могут
быть предусмотрены условия аккредитива, которые могут быть изменены в
сторону уменьшения:
− цена за единицу товара; дата истечения срока действия аккредитива; срок для
представления документов в исполняющий банк; срок отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг).
Размер страхового покрытия, выраженный в процентах (если он
предусмотрен условиями аккредитива), может быть увеличен для обеспечения
суммы страхового покрытия, предусмотренной условиями аккредитива.
В заявлении об исполнении аккредитива третьему лицу указывается, какие
документы могут быть заменены при исполнении аккредитива, а также
указываются стороны, оплачивающие комиссионное вознаграждение при
исполнении аккредитива третьему лицу.
Исполняющий банк сообщает третьему лицу, которому исполняется
аккредитив, условия аккредитива с учётом изменений, внесённых по заявлению
об исполнении аккредитива третьему лицу.
При отказе третьего лица от исполнения аккредитива в свою пользу
посредством представления соответствующего заявления исполняющий банк
извещает об этом получателя средств.
Третье лицо, которому исполняется аккредитив, представляет в
исполняющий банк документы, предусмотренные условиями аккредитива, с
учётом изменений, внесённых по заявлению получателя средств.
Исполняющий банк проверяет представленные документы в соответствии с
требованиями настоящей главы, после чего не позднее третьего рабочего дня,
следующего
за
днём
установления
соответствия
(несоответствия)
представленных документов условиям аккредитива, извещает получателя
средств о представлении документов третьим лицом.
Получатель средств вправе в течение срока представления документов
представить в исполняющий банк документы, замена которых допускается в
соответствии с заявлением об исполнении аккредитива третьему лицу, для
замены документов третьего лица, которому исполняется аккредитив.
Аккредитив исполняется третьему лицу в сумме, указанной в
представленных им документах, а получателю средств − в сумме разницы между
суммой, указанной в документах третьего лица, и суммой, указанной в
92
документах получателя средств.
Рассмотрев
теоретические
основы
аккредитивной
формы
расчётов,
остановимся на организации учёта данных операций в кредитной организации.
Учёт покрытого (депонированного) аккредитива
На основании представленного плательщиком заявления на открытие
аккредитива и составленного на его основе аккредитива в банке-эмитенте
производится списание денежных средств со счёта плательщика следующей
проводкой:
Дт расчётный счёт плательщика
Кт разных счетов (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.) – списание
средств.
Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по
покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платёжным
поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить
аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива.
Для контроля за сроком окончания аккредитива согласно заключённого
договора открывается внебалансовый счёт 90907 «Выставленные аккредитивы»
(А):
Дт 90907
Кт 99999
Исполняющий банк по поступившему от банка-эмитента распоряжению об
открытии аккредитива должен зачислить сумму аккредитива на балансовый счёт
40901 «Обязательства по аккредитивам» (П). При этом составляется проводка:
Дт разных счетов (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)
Кт 40901 – на сумму аккредитива
Исполняющий банк также сообщает об открытии аккредитива получателю
и в пределах срока действия аккредитива последний должен предоставить в свой
банк документы, подтверждающие отгрузку товара либо отказа от услуг,
предусмотренных аккредитивом. Исполняющий банк осуществляет проверку
предоставленных документов.
Проверка документов не должна превышать 5 рабочих дней, следующих за
днём получения документов.
Если документы по оплате покрытого аккредитива представлены
получателем в банк-эмитент, кредитная организация плательщика обязан
93
запросить у исполняющего банка подтверждение, что получателем средств
документы в исполняющий банк не представлялись, и вправе потребовать от
исполняющего банка возврата суммы покрытия на основании запроса,
подтверждающего представление документов получателем средств в банкэмитент. В этом случае исполняющий банк осуществляет возврат суммы
покрытия не позднее рабочего дня, следующего за днём получения запроса
банка-эмитента.
В случаях, предусмотренных условиями аккредитива, в исполняющий банк
с его согласия могут представляться документы в электронном виде. Порядок
представления документов в электронном виде определяется по соглашению
между банком-эмитентом и исполняющим банком и доводится до получателя
средств.
Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных
средств платёжным поручением исполняющего банка на банковский счёт
получателя средств одним из вышеуказанных способов.
Дт 40901
Кт расчётный счёт получателя – на сумму аккредитива.
После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банкуэмитенту извещение об исполнении аккредитива. В извещении должна быть
указана сумма исполнения аккредитива с приложением необходимых
документов, являющихся основанием исполнения аккредитива. Такое извещение
направляется банку-эмитенту в срок не позднее трёх рабочих дней после дня
исполнения аккредитива.
После поступления оплаченных документов в банк-эмитент счёт 90907
закрывается.
Дт 99999
Кт 90907
Закрытие аккредитива в исполняющем банке осуществляется по
основаниям, предусмотренным российским и банковским законодательством.
При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент
уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый
аккредитив, а также основание его закрытия.
При закрытии покрытого (депонированного) аккредитива возврат
неиспользованных денежных средств банку-эмитенту осуществляется
платёжным поручением исполняющего банка не позднее рабочего дня,
94
следующего за днём закрытия аккредитива. При этом в исполняющем банке
составляется проводка
Дт 40901
Кт разные счета (30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)
Банк-эмитент обязан зачислить возвращённые исполняющим банком
денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на
банковский счёт плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия,
не позднее рабочего дня, следующего за днём возврата денежных средств, т.е.
составляется проводка:
Дт разные счета(30102, 30109, 30110, 30301, 30302 и т.д.)
Кт расчётный счёт плательщика.
И одновременно закрывается счёт 90907, контролирующий срок окончания
аккредитива :
Дт 99999
Кт 90907
Учёт гарантированного (непокрытого) аккредитива
При гарантированном аккредитиве между банком плательщиком и
плательщиком должен быть заключён договор, по которому банк плательщика
обязуется осуществить платёж за плательщика путём перечисления денежных
средств со своего корреспондентского счёта. При этом исполняющий банк
имеет право не проводить платёж, если денежных средств на этом счёте нет.
Гарантированные аккредитивы в основном применяются при установлении
прямых корреспондентских отношений между банком плательщика и
исполняющим банком.
Если расчёты проводятся по гарантированному аккредитиву, то в банкеэмитенте открывается внебалансовый счёт 91315«Выданные гарантии и
поручительства» (П)
Дт 99998
Кт 91315 – на сумму выданной гарантии по оплате аккредитива.
В исполняющем банке открывается внебалансовый счёт 91414
«Полученные гарантии и поручительства» (А):
Дт 91414
Кт 99999 – на сумму полученной гарантии
95
Исполняющий банк уведомляет получателя об открытии на его имя
гарантированного аккредитива, и в соответствии с условиями аккредитива
получатель денежных средств производит отгрузку товара либо оказание услуг и
предоставляет в свой банк документы, подтверждающие проведение операции в
соответствии с условиями аккредитива. Исполняющий банк проводит
аналогичную покрытому аккредитиву проверку предоставленных получателем
средств документов. При отсутствии замечаний и нарушений денежные средства
списываются с корреспондентского счёта ЛОРО банка-эмитента и зачисляется
на счёт получателя.
При
исполнении
непокрытого
(гарантированного)
аккредитива
исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до
поступления денежных средств от банка-эмитента, за исключением случая
подтверждения аккредитива подтверждающим банком.
Дт 30109
Кт расчётный счёт получателя − на сумму представленных документов. И
одновременно закрывается внебалансовый счёт 91414:
Дт 99999
Кт 91414
В банке плательщика поступивший платёж должен быть отражён по счёту
НОСТРО в корреспонденции со счётом 47431«Требования по аккредитивам» (А):
Дт 47431
Кт 30110
После проведения проверки представленных документов с расчётного счёта
плательщика списывается сумма аккредитива в корреспонденции со
счётом47431:
Дт расчётный счёт плательщика
Кт 47431
Одновременно закрывается внебалансовый счёт 91315:
Дт 91315
Кт 99998
При отсутствии денежных средств на счёте плательщика и отказе банкаэмитента в выдаче ему кредита счёт 47431 закрывается в корреспонденции со
счётом 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и
поручительствам» (А):
Дт 60315
Кт 47431
96
Неоплаченный
плательщиком
платёж
помещается
в
картотеку
к
внебалансовому счёту 90902, и оплата производится в соответствии с
установленной очерёдностью платежей. Для минимизации риска потерь по счёту
60315 в соответствии с положением 283-П должен быть создан резерв на
возможность потери по ссудам по одной из пяти категорий качества:
Дт 70606
Кт 60324
При поступлении денежных средств на расчётный счёт плательщика
осуществляется списание долга согласно установленной очерёдности платежей:
Дт расчётного счёта плательщика
Кт 60315
Картотека к внебалансовому счёту 90902 закрывается:
Дт 99999
Кт 90902.
Если по данному активу был создан резерв на возможные потери , то сумма
учтённого резерва восстанавливается на доходы банка:
Дт 60324
Кт 70601.
4.3. Расчёты инкассовыми поручениями и организация учёта
При платежах по инкассо кредитная организация обязуется по поручению и
за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа.
Платежи по инкассо осуществляются с использованием инкассового поручения,
оплата которого производится без согласия плательщика, т.е. путём бесспорного
списания денежных средств с его расчётного счёта согласно распоряжения
получателя (взыскателя). Инкассовое поручение взыскателя средств может быть
предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств либо
непосредственно в банк плательщика.
Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств,
действительно для представления в банк получателя средств в течение 10
календарных дней со дня его составления.
Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях
взыскания денежных средств, обязан предъявить инкассовое поручение в банк
плательщика.
97
Выбор используемого распоряжения на перевод денежных средств в виде
инкассового поручения определяется:
- во-первых, законодательными актами, которые определяют случаи, когда
должна быть использована данная форма расчётов для взыскателя средств;
- во-вторых, договорами между плательщиком и получателем, когда они
имеют право на выбор формы перевода денежных средств.
Поручение на списание денежных средств даёт поставщик (получатель),
банк получателя средств является банком-эмитентом. Банк-эмитент может
давать поручение по выполнению операции другой кредитной организации, где
обслуживается плательщик. Данный банк является исполняющим банком.
Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. Если
получателем средств является банк плательщика, списание денежных средств с
банковского счёта клиента-плательщика может осуществляться банком в
соответствии с договором банковского счёта на основании составляемого
банком банковского ордера.
Реквизиты, форма (для инкассового поручения на бумажном носителе),
номера реквизитов инкассового поручения установлены приложениями 1, 4 и 5 к
Положению № 383-П.
Инкассовое
поручение
составляется,
предъявляется,
принимается
к
исполнению и исполняется в электронном виде или на бумажном носителе в
соответствии с процедурами указанными в предыдущей главе.
Применение инкассовых поручений при расчётах по инкассо осуществляется
при наличии в договоре банковского счёта между плательщиком и банком
плательщика условия о списании денежных средств с банковского счёта
плательщика. Плательщик должен представить в свой банк сведения о
получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к его
банковскому счёту, о своих обязательствах оплатить данное распоряжение и
раскрыть данные основного договора, заключённого между ним и получателем
средств. Право предъявления инкассовых поручений к банковскому счёту
плательщика может быть подтверждено получателем средств посредством
представления в банк плательщика соответствующих документов.
Если получателем средств является банк плательщика, условие о списании
денежных средств с банковского счёта плательщика может быть предусмотрено
договором банковского счёта и (или) иным договором между банком
плательщика и плательщиком.
98
При взыскании денежных средств в реквизите «назначение платежа» должна
быть обязательно сделана ссылка на закон с указанием номера, даты принятия и
статьи.
Если оплата производится по исполнительным документам, то в инкассовом
поручении должна быть сделана ссылка на дату выдачи исполнительного
документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, а также
наименование органа, вынесшего такое решение. При этом к инкассовому
поручению должно быть приложение подлинника данного исполнительного
документа либо его дубликат.
Оплата инкассовых поручений осуществляется путём списания средств с
расчётного счёта плательщика. В целях исполнения распоряжения взыскателя
средств, не являющегося инкассовым поручением, предъявленного
непосредственно в банк плательщика, указанный банк составляет инкассовое
поручение. При этом данные распоряжения должны содержать наименования
распоряжений и распространяются на заявления, уведомления, извещения,
составляемые в случаях, предусмотренных Положением № 383-П, на заявления,
составляемые в соответствии с федеральным законом в целях взыскания
денежных средств.
Исполнение распоряжения по оплате инкассового поручения оформляется
проводкой:
Дт расчётного счёта плательщика
Кт 30102,30109,30110,303.
Поступившие в банк получателя средства зачисляются на его счёт:
Дт 30102,30110,30109,303
Кт расчётного счёта получателя.
Если денег на расчётном счёте плательщика недостаточно, то применяется
картотека к внебалансовому счёту 90902 и оплата производится в обычном
порядке (см. параграф 4.1 Организация и учёт расчётов платёжными
поручениями)
4.4. Расчёты чеками в кредитных организациях и их учёт
В соответствии с российским законодательством при осуществлении
безналичных расчётов возможно применение расчётных чеков, выпускаемых
кредитными организациями. Следует обратить внимание, что платёжной
системой Банка России данная форма расчётов не используется. Порядок
99
обращения чеков и их образцы Центральный банк не утверждает. Чеки
используются на основании договоров о расчётах чеками, заключаемых между
кредитными организациями и клиентами, межбанковских соглашений о расчётах
чеками, а также правил проведения операций с чеками, разрабатываемых
кредитными организациями.
Чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счёта в банке на бланке
установленного образца, содержащая поручение банку произвести по её
предъявлении платёж указанной суммы третьему лицу. По денежным чекам
коммерческие банки выдают наличные деньги, а по расчётным чекам
осуществляются безналичные платежи.
Документооборот при чековой операции может быть представлен следующей
схемой (рисунок 1):
Рисунок 1 документооборот при расчётах чеками
где F1 – покупатель (чекодатель); F2 – поставщик (чекодержатель);
B1 – банк покупателя (банк чекодателя); B2 – банк поставщика (банк
чекодержателя);
В данном случае имеем следующие отношения:
1 – заявление F1 на получение чековой книжки в банке В1 и
депонирование соответствующих денежных сумм (если это предусмотрено
условиями обращения расчётных чеков);
2 – выдача чековой книжки F1;
3 – получение товара;
4 – выписка чека;
5 – сдача чека в банк поставщика B2, где производится проверка чека и
отправка его в банк плательщика B1;
6 – документы на списание средств; B1 производит списание суммы чека с
задепонированных средств или расчётного счёта плательщика.
7 – деньги перечисляются в банк чекодержателя, и они зачисляются на
счёт получателя.
100
В соответствии с положением № 385-П расчёты чеками применяются только
при установлении прямых корреспондентских отношений, т.е. как было
отмечено ранее, через РКЦ (счёт 30102), расчёты не производятся.
Для расчётов чеками коммерческие банки должны разработать внутренние
положения о применении расчётных чеков. При этом оно включает расчёты в
пределах одного коммерческого банка и его филиалов, т.е. замкнутую сеть,
применяемую при расчётах чеками, при межфилиальных расчётах. Кредитные
организации могут использовать данные расчёты при установлении
межбанковских корреспондентских отношений и открытии счетов Лоро и
Ностро. В данном случае должно быть разработано межбанковское соглашение
о расчётах чеками, в котором предусмотрены: условия обращения, время
проведения расчётов, права и обязанности субъектов и другие условия.
Основные реквизиты расчётных чеков указаны в ГК РФ, поэтому
коммерческие банки самостоятельно разрабатывают форму расчётного чека, и
она должна включать все реквизиты, указанные в Гражданском кодексе, а также
может содержать реквизиты, определяемые кредитной организацией.
В соответствии с условиями положения расчёты чеками
осуществляться двумя способами:
могут
1) с депонированием денежных средств на отдельном балансовом счёте.
Депонирование производится в основном в коммерческом банке плательщика, и
с этого счёта происходит оплата депонированных расчётных чеков. В данном
случае используется счёт 40903 «Средства для расчётов чеками,
предоплаченными картами, и осуществления переводов электронных денежных
средств с использованием электронного средства платежа» (П);
2) без депонирования денежных средств на отдельном балансовом счёте.
Коммерческие банки в соответствии с внутренним положением либо
межбанковским соглашением должны изготовить расчётные чеки, которые
являются бланками строгой отчётности, и при заказе в типографии, согласно
счетам-фактурам происходит оплата.
Бланки расчётных чеков могут быть сгруппированы в расчётные чековые
книжки с определённым количеством бланков.
При оплате счетов типографии составляется проводка:
Дт 60312
Кт 40702,40602 (расчётные счета типографии) − на величину счётафактуры.
После изготовления, поступившие расчётные чеки относятся на расходы:
101
Дт 70606
Кт 60312 на сумму заказа.
Как бланки строгой отчётности расчётные чеки должны учитываться в
условной оценке на внебалансовом счете 91207 «Бланки» (1 бланк или 1 чековая
книжка — 1 рубль):
Дт 91207
Кт 99999
Если расчёты производятся с депонированием денежных средств, то клиент
предоставляет в свой банк два документа:
Первый − заявление на получение чеков с депонированием средств на
отдельном счёте (форма унифицированная, применяется для получения всех
чековых книжек, в том числе и денежных). На основании заявления выдаётся
чековая книжка либо чек, в котором указано, что происходит лимитирование
денежных средств по данному чеку:
Дт 99999
Кт 91207
В договоре банковского счёта должен быть указан прейскурант стоимости
чековой книжки, поэтому клиент должен заплатить её стоимость, которая
зачисляется в доходы банка:
Дт расчётные счета клиентов
Кт 70601
Второй – распоряжение на перевод денежных средств для депонирования
на счёте 40903, в котором указано, что деньги должны быть перечислены на
отдельный счёт к балансовому счёту 40903 для расчётов чеками:
Дт расчётного счёта чекодателя
Кт 40903
Расчёты чеками производятся в соответствии с договором между
поставщиком и плательщиком, и после отгрузки товара чекодатель выписывает
расчётный чек чекодержателю (заполняется чекодателем).
Чекодержатель должен предоставить расчётный чек в свой банк (Банк
чекодержателя). Кредитная организация обязана удостовериться в подлинности
чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему
лицом. При этом, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются:
А) в одном банке, то после проверки чеков и реестра, а также наличия средств
на счёте 40903, коммерческий банк осуществляет списание средств со счёта
40903 и зачисление на счёт чекодержателя:
102
Дт 40903
Кт расчётного счёта чекодержателя;
Б) в разных банках, то коммерческий банк чекодержателя проверяет чек и реестр
чеков, один экземпляр реестра отдаёт чекодержателю в качестве расписки о
принятии расчётного чека, остальные экземпляры и расчётный чек направляет
(без оплаты) в коммерческий банк чекодателя.
Банк чекодателя при получении чека проверяет его по форме и содержанию,
а также проверяет наличие средств на счёте 40903 и срок действия чека (обычно
10 календарных дней с момента выписки).
После проверки происходит списание средств со счёта 40903:
Дт 40903
Кт 30109, 30110 на сумму расчётного чека.
Поступивший платёж при расчётах чеками в банке чекодержателя на
основании одного экземпляра мемориального ордера зачисляется на расчётный
счёт чекодержателя:
Дт 30110, 30109
Кт расчётного счёта чекодержателя.
Если положением не предусмотрено лимитирование денежных средств, и
расчёты осуществляются с расчётного счёта чекодателя, то клиент-чекодатель
предоставляет в свой банк только заявление на получение расчётных чеков без
лимитирования средств на отдельном счёте. На основании заявления
составляется проводка:
Дт 99999
Кт 91207
После проведения отгрузки чекодатель выписывает расчётный чек
чекодержателю, который, в свою очередь, предоставляет данный чек при реестре
в свой банк. При этом:
- если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, то после
проверки расчётного чека деньги списываются с расчётного счёта чекодателя и
зачисляются на расчётный счёт чекодержателя:
Дт расчётного счёта чекодателя
Кт расчётного счёта чекодержателя;
- если плательщик и получатель обслуживаются разными кредитными
организациями, то банк чекодержателя проверяет расчётный чек и реестр, один
экземпляр отдаёт чекодержателю в качестве расписки, остальные документы
отсылает в банк чекодателя.
103
В банке чекодателя происходит проверка документов, и при наличии средств
на расчётном счёте чекодателя сумма расчётного чека списывается с данного
счёта:
Дт расчётного счёта чекодателя
Кт 30109,30110 на сумму расчётного чека.
Поступившие в коммерческий банк чекодержателя денежные средства
зачисляются на его расчётный счёт:
Дт 30109,30110
Кт расчётного счёта чекодержателя.
Возможности использования расчётного чека в качестве платёжного средства
могут возрасти за счёт увеличения его обращаемости. Способом передачи права
на получение денег по чеку является так называемый индоссамент. Такая
возможность соответствует правилам вексельного обращения, где он также
широко применяется.
Приведём четыре вида индоссаментов.
1. При помощи бланкового индоссамента чек становится предъявительским
документом, и любой законный владелец может получить по нему деньги в
банке. Такой индоссамент состоит из одной подписи держателя чека на обороте.
2. Именной индоссамент позволяет указать имя лица, которому передаётся
право получения денег по чеку. Это имя ставится рядом с подписью держателя
чека.
3. Целевой индоссамент выражает ограничения возможностей получения
денег по чеку. На обороте указывается цель передачи чека другому лицу,
например, в виде “только для депонирования”. Иногда этот вид индоссамента
может сочетаться с именным, например, “платите Валентину Ивановичу
Лебедеву, только для депонирования”.
4. Безоборотный индоссамент представляет ограничение или исключение
возможности предъявления претензий по чеку в случае его неоплаты. В таком
случае используется выражение “без оборота”. Однако такая форма требует для
своей действительности признания банка, куда перечисляются деньги по чеку, с
помощью его собственного индоссамента.
Порядок индоссамента строго формализован, и банк обязан проверять их
последовательность, но следует отметить, что он не отвечает за их качество, то
есть за возможность подделки подписей индоссантов.
104
4.5. Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование) и отражение их в бухгалтерском учёте
При осуществлении безналичных расчётов в форме перевода денежных
средств по требованию получателя средств (прямое дебетование) применяется
платёжное требование или иное распоряжение получателя средств, составленное
в соответствии с Положением № 383-П.
Платёжное требование – расчётный документ, согласно которому
необходимо произвести уплату определённой денежной суммы через банк
плательщика. Они применяются при расчётах за различные сделки (товары,
услуги, работы) в соответствии с договором. При этом в договоре должно быть
предусмотрено существование заранее данного акцепта плательщика или
требование получения акцепта плательщика (в российской и зарубежной
практике данное действие называется последующий акцепт). Платёжное
требование может быть предъявлено непосредственно как в банк плательщика,
так и в банк получателя, который затем обязан отослать его в банк плательщика.
Платёжное требование, предъявляемое через банк получателя средств,
действительно для представления в банк получателя средств в течение 10
календарных дней со дня его составления.
Если получателем средств является банк, списание денежных средств с
банковского счёта клиента-плательщика при наличии заранее данного акцепта
плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором
банковского счёта на основании составляемого банком банковского ордера.
Реквизиты, форма (для платёжного требования на бумажном носителе),
номера реквизитов платёжного требования установлены приложениями 1, 6 и 7 к
Положению № 383-П.
Платёжное требование составляется, предъявляется, принимается к
исполнению и исполняется в соответствии с вышеуказанными в предыдущей
главе процедурами как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
При этом следует отметить, что процедуры приёма к исполнению
распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, включают
контроль наличия заранее данного акцепта плательщика или получение акцепта
плательщика.
При поступлении распоряжения получателя средств, требующего акцепта
плательщика, банк плательщика осуществляет контроль наличия заранее
данного акцепта плательщика или при отсутствии заранее данного акцепта
105
плательщика получает акцепт плательщика.
Заранее данный акцепт плательщика может быть дан в договоре между
банком плательщика и плательщиком и (или) в виде отдельного сообщения либо
документа, в том числе заявления о заранее данном акцепте, составленного
плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе. В сообщении так
же указываются: сумма акцепта или порядок её определения; сведения о
получателе средств, имеющем право предъявлять распоряжения к банковскому
счёту плательщика; обязательства плательщика и основной договор; а также
иные сведения. При этом в обязательном порядке должна быть сообщена
возможность (невозможность) частичного исполнения распоряжения. О заранее
данном акцепте плательщик уведомляет до предъявления распоряжения
получателя средств. Заранее данный акцепт может быть дан в отношении одного
или нескольких банковских счетов плательщика, одного или нескольких
получателей средств, одного или нескольких распоряжений получателя средств.
Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или
сообщения в электронном виде подписывается электронной подписью, аналогом
собственноручной подписи и (или) удостоверяется кодами, паролями, иными
средствами, позволяющими подтвердить, что документ или сообщение в
электронном виде составлены плательщиком или уполномоченным лицом.
Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или
сообщения на бумажном носителе оформляется собственноручной подписью и
оттиском печати (при наличии) плательщика согласно образцам, заявленным
банку в карточке.
При положительном результате контроля наличия заранее данного акцепта
плательщика банк плательщика проводит контроль достаточности денежных
средств на банковском счёте плательщика. При несоответствии распоряжения
получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика
распоряжение получателя средств подлежит возврату, если договором не
предусмотрена обязанность банка плательщика в указанном случае запросить
акцепт плательщика.
При отрицательном результате контроля наличия заранее данного акцепта
плательщика, в том числе если возможность частичного исполнения не
предусмотрена условиями заранее данного акцепта плательщика, распоряжение
получателя средств подлежит передаче плательщику в порядке, установленном
договором, для получения акцепта плательщика банком плательщика.
Получение акцепта плательщика осуществляется банком плательщика
106
посредством передачи распоряжения получателя средств либо уведомления в
электронном виде или на бумажном носителе для акцепта плательщику и
получения акцепта (отказа от акцепта) плательщика с составлением заявления об
акцепте (отказе от акцепта) плательщика. Распоряжения получателей средств
помещаются в очередь ожидающих акцепта распоряжений к внебалансовому
счёту 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие
разрешения на проведение операций» (А). При этом составляется проводка:
Дт 90901
Кт 99999
Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика составляется
плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе с указанием
номера, даты, суммы распоряжения получателя средств, суммы акцепта (отказа
от акцепта), реквизитов плательщика, получателя средств, банка плательщика,
банка получателя средств. Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика
может включать иные реквизиты, установленные банком.
При поступлении заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика
банком плательщика выполняются процедуры приёма к исполнению в
соответствии с Положением № 383-П. При получении отказа от акцепта
плательщика или при неполучении акцепта плательщика в срок, установленный
федеральным законом или договором, распоряжение получателя средств
подлежит возврату (аннулированию) банком плательщика. Сумма платёжного
требования в полной сумме списывается с внебалансового счёта 90901:
Дт 99999
Кт 90901
При отказе от акцепта плательщика или неполучении акцепта плательщика
банк плательщика направляет отправителю распоряжения уведомление в
электронном виде или на бумажном носителе об отказе от акцепта плательщика
или о неполучении акцепта плательщика. В нём указывается дата и на бумажном
носителе проставляется штамп банка и подписи уполномоченного лица банка не
позднее рабочего дня, следующего за днём отказа от акцепта плательщика, или
рабочего дня, не позднее которого должен быть получен акцепт плательщика.
При получении акцепта плательщика банком плательщика проводится
контроль достаточности денежных средств на банковском счёте плательщика.
При получении частичного акцепта плательщика банк плательщика
направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде о
получении частичного акцепта плательщика или представляет экземпляр
107
заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика на бумажном носителе.
Если получен акцепт (частичный акцепт), то на основании вышеуказанных
документов происходит закрытие картотеки к счёту 90901 на всю сумму
платежного требования и списание с расчётного счёта суммы согласия на
оплату.
Например, клиент – плательщик по платёжному требованию № 564 на сумму
1 000 у.е. дал − согласие на оплату в размере 800 у.е. В банке плательщика
должны быть составлены следующие проводки:
Дт 99999
Кт 90901 – 1 000 у.е.
и
Дт расчётного счёта плательщика
Кт 30102,30109,30110,303,расчетного счета получателя − 800 у.е.
Если денежных средств на расчётном счёте недостаточно для проведения
операции, и в ссуде плательщику отказано, то данное платёжное требование
помещается в картотеку к счёту 90902:
Дт 90902
Кт 99999 – 800 у.е.
При условии, что на расчётном счёте имеются частично денежные средства,
происходит оплата в размере остатка средств (на основе платёжного ордера).
Например, на расчётном счёте 305 у.е.:
Дт 99999
Кт 90902 – 305 у.е. и
Дт расчётного счёта плательщика
Кт 30102,30110,30109 – 300 у.е.
Оставшаяся сумма оплачивается согласно установленной очерёдности
платежей.
Если между плательщиком и получателем средств возникли разногласия по
вопросам суммы акцепта или отказа от оплаты, то они разрешаются в
соответствии с существующим законодательством.
108
ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
Оформить операции проводками
Расчёты платёжными поручениями
1. На основании распоряжения поступили денежные средства на расчётный
счёт АО «Вымпел» от плательщика, обсуживающегося в банке-корреспонденте,
в сумме 85 000 000 руб.
2. АО «Восток» предоставило распоряжение в виде платёжного поручения
на оплату поставленных товаров в сумме 7 800 000 руб., на расчётном счёте
плательщика 4 300 000 рублей.
3. ООО «Сигма» предоставило объявление на взнос наличными на 10 000 000
рублей и платёжное поручение на перечисление налога на прибыль в сумме
8 000 000 рублей. К счёту имеется картотека к счёту 90902 – 1 500 000 рублей.
4. Оплачено распоряжение в виде платёжного поручения плательщика ИЧП
Воробьёв В.П. на оплату поставленной продукции в сумме 9 200 000 рублей.
Поставщик обслуживается в другом банке.
5. АО «Прима» предоставило платёжное поручение для перечисления
средств иногороднему поставщику в сумме 6 400 000 рублей.
Аккредитивная форма расчётов
1. От АО поступило заявление на открытие покрытого аккредитива для
расчётов с Дальнегорским химкомбинатом, на сумму 100 млн руб., сроком 1 мес.
Поставщик обслуживается в другом банке. Составить проводки в банкеэмитенте и исполняющем банке.
2. В банке поставщика открыт покрытый аккредитив на имя ООО «Сюрприз»
в сумме 5 млн руб. Плательщик обслуживается в банке-корреспонденте.
3. АКБ “Далькомбанк” по заявлению клиента открыл непокрытый
аккредитив в сумме 400 000 рублей. Поставщик обслуживается в другом банке.
4. Поставщик представил в свой банк реестр счетов и документы для оплаты
за счёт покрытого аккредитива в сумме 4 млн руб. Плательщик обслуживается в
другом банке. Аккредитив использован полностью.
5. Поставщик представил в свой банк документы для оплаты за счёт
гарантированного аккредитива в сумме 3 200 тыс. руб. и заявление о его
досрочном закрытии (сумма аккредитива 5 000 тыс. руб.). Исполняющий банк
провёл все процедуры по досрочному закрытию аккредитива на
неиспользованную сумму.
6. В банк плательщика поступили оплаченные документы по
гарантированному аккредитиву в сумме 5 000 000 рублей, средства на счёте
109
клиента есть. Сумма аккредитива использована не полностью. От оставшейся
суммы поставщик отказался и дал согласие на закрытие аккредитива согласно
заключённому договору (сумма аккредитива 5 440 тыс. руб.).
7. КБ поставщика произвёл оплату документов своего клиента за счёт
покрытого аккредитива в сумме 4 200 тыс. руб. и заявление о досрочном
закрытии аккредитива (сумма аккредитива 5 000 тыс. руб.). Все процедуры по
досрочному закрытию аккредитива банком-эмитентом и исполняющим банком
выполнены.
8. От поставщика поступило заявление об отказе от расчётов с
использованием гарантийного аккредитива в сумме 5 900 тыс. руб. Плательщик
обслуживается в другом банке.
9. Истёк срок действия непокрытого аккредитива, расчёты по аккредитиву не
проводились. Отразить операции в банке плательщика и банке поставщика.
10. На расчётный счёт АО «Волна» зачислены средства досрочно закрытого
покрытого аккредитива в сумме 12 400 тыс. руб. Поставщик обслуживается в
банке-корреспонденте.
Расчёты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование)
1. Поставщик предоставил в свой банк платёжное требование на сумму 3 000
тыс. руб., выставленное на плательщика, обсуживающегося в другом банке.
2. В банк плательщика 25 ноября (среда) поступило платёжное требование на
сумму 9 000 тыс. руб. с заранее полученным акцептом. Составить проводки по
поступлению и оплате распоряжения на оплату.
3. Наступил срок платежа по платёжному требованию с акцептом в сумме 1
300 тыс. руб., плательщик предоставил заявление об акцепте на сумму 1 050 тыс.
руб. Поставщик обслуживается в другом банке.
4. От плательщика поступило согласие на оплату платёжного требования в
сумме 4 890 тыс. руб. Средств на расчётном счёте 4 200 тыс. руб., поставщик
обслуживается в банке-корреспонденте.
5. В банк поставщика поступило оплаченное платёжное требование с
акцептом на сумму 3 400 тыс. руб.
6. В банк плательщика поступило инкассовое поручение, выставленное на
ООО «Слава» за потребленную электроэнергию в сумме 300 тыс. руб.
7. Плательщик дал согласие на оплату платёжного требования, средств на
счёте нет.
8. В банк поставщика поступило заявление об отказе от акцепта.
110
9. В банк поставщика поступило оплаченное инкассовое поручение на сумму
1 340 тыс. руб.
10. В банк плательщика поступило инкассовое поручение на сумму 4 390
тыс. руб., на расчётном счёте плательщика 3 500 тыс. руб.
Библиографический список
Основная литература
1. Белоцветов А. А. Методика установления и расчёта минимального остатка хранения
наличных денег / А. А. Белоцветов // Расчёты и операционная работа в коммерческом
банке. 2009. № 5.
2. Вешкин Ю. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка : учеб.
пособие / Ю. Г. Вешкин, Г. Л. Авагян. − М. : Магистр, 2009. − 350 с.
3. Виноградова Т. И. Банковские операции : учеб. пособие / Т. И. Виноградова. −
Ростов-на-Дону : Феникс, 2009 − 268 с.
4. Козлова Е. П. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках / Е. П. Козлова, Е. Н.
Галанина. − 2-е изд. − М. : Финансы и статистика, 2009. − 640 с.
5. Курсов В. Н. Бухгалтерский учёт в коммерческом банке : Новые типовые
бухгалтерские проводки и операции банка : учеб. пособие / В. Н. Курсов, Г. А. Яковлев. −
10-е изд., испр. и доп. − М. : ИНФРА-М, 2009. − 278 с.
6. Прошунин М. М. Правовые вопросы проведения кредитными организациями
депозитно-расчётных банковских операций в рамках финансового мониторинга / М. М.
Прошунин // Банковское право. 2010. № 4.
7. Пустовалова Т. А. Управление остатком денежных средств на корреспондентском
счёте коммерческого банка в Банке России / Т. А. Пустовалова, И. В. Березинец, Е. С.
Мещерякова // Корпоративные финансы. 2009. № 3 (11). С. 5 − 19.
8. Сибиряков А. И. Расчётные операции банка (практический аспект) / А. И. Сибиряков //
Бизнес и банки. 2009. № 36.С. 2 − 6.
9. Шапкин А. С. Экономические и финансовые риски : оценка, управление, портфель
инвестиций / А. С. Шапкин, В. А. Шапкин. − М : Дашков и КО, 2010. − 544 с.
10. Якушев А. В. Ценные бумаги и биржевое дело : конспект лекций / А. В. Якушев. −
М. : Инфра-М, 2011. − 224 с.
11. Усатова Л. В. Бухгалтерский учёт в коммерческих банках : учеб. пособие / Л. В.
Усатова, М. С. Сероштан, Е. В. Арская. − 4-е изд., перераб. и доп. − М. : Дашков и КО,
2009. − 376 с.
Нормативные акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. − М. : Волна, 2008. − 615 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. − М. : Волна, 2009. − 357 с.
3. О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Собрание законодательства
111
РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
4. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путём и финансированию терроризма : ФЗ от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. 2002. № 12. Ст. 1336.
5. О банках и банковской деятельности : ФЗ № 395-1-ФЗ от 02.12.1990 г. − М. : ОмегаЛ, 2009. − 64 с.
6. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) : ФЗ № 86-ФЗ от
10.07.2002 г. − М. : Лига-Т, 2009. − 36 с.
7. О национальной платёжной системе : ФЗ. от 27.06.2011 № 161- ФЗ − М. :
Парламентская газета. 2011. № 32.
8. О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации : положение ЦБ РФ от
16.07.2012 г. № 385-П // Вестник банка России. 2012. № 56 − 57.
9. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности
кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации : указание Банка
России от 12 ноября 2009 года № 2332-У // Вестник Банка России. 2009.
№ 75 − 76.
10. О порядке составления кредитными организациями годового отчёта : указание
Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У // Вестник банка России. 2008. № 72.
11. О методических рекомендациях «О порядке составления и представления
кредитными организациями финансовой отчётности» : письмо Банка России от 24
ноября 2011 г. № 169-Т // Вестник банка России. 2011. № 69 − 70.
12. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери : положение от 20.03.2006 г. № 283-П // Вестник Банка России. 2006. № 26. С. 48 −
54.
13. О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на
территории Российской Федерации : инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 г. № 128-И //
Вестник Банка России. 2006. № 23.
14. О внесении изменений и дополнений в письмо ЦБ РФ от 10.02.98 № 14-3-20 "О
депозитных и сберегательных сертификатах банков" : указание Банка России от
31.08.1998 г. № 333-У // Вестник Банка России. 1998. № 18.
15. О порядке предоставления (размещения) кредитной организации средств и их
возврата (погашения) : положение БР от 20.10.2006 г. № 54 - П // Вестник Банка России.
2007. № 61. С. 43 − 48.
16. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учёта : положение ЦБ РФ от 26.06.98г. №39-П // Вестник банка России.
2000. №10. С. 3 − 25.
112
Лариса Владимировна Масюкова
РАСЧЁТЫ И ОПЕРАЦИОННАЯ РАБОТА В
КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Учебное пособие
Редактор Г. С. Одинцова
Подписано к печати __________ Формат 60 х 84 / 16.
Бумага писчая. Печать цифровая. Усл.п.л. ____ Уч.-изд.л. _____
Тираж _____ экз. Заказ
680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
29
Размер файла
636 Кб
Теги
4576
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа