close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

891 Выпускные квалификационные работы ОмГУПС-2016

код для вставкиСкачать
Musucrep crBo rp aHcnopra Poccvrfi clcofi (De4epa\vrkr
(DeaepanbHoeareHTcrBo)KeJre3HoAopoxrHoro
rpaHcrropra
@e.uepa;rruoerocyAapcrBeHHoe6roAlrerHoe o6pasoBareJrbHoe
yqpe)KAeHr.re
Bbrcrlero o6pas oBanufl.
Ouc xrol ro cyAapcrBeHHufi yHnBepclrrer ryrefi co o6rleHprt
KaQeapa <<Tauo)KeHHoe
Aeno r{ rrpaBo>
K 3AIIIIITE AOTIYCTIITb
VI.o. 3aBeAyroqero
raSe4pofi
<TaFgFeFHoe AeJror{ npaBo>
y*
fonrrqrrvlrral4.IO.
/f
L,tttuLc,-
2016r.
OCOEEHHOCTWTAMOXEHHOIO OOOPMJIEHWfl V
TAMOInEHHOT O K OHTP Onfl AJTKOTOJrbH Ofr IIp O[yKrIr4r4,
BBO3UMOfr HA TAMOXEHITYIO TEPPHTOPITIOTAMOXEHHOIO
COIO3A
[un.rroprnufi [poeKT
Cry4enr lp, 5I fl
^.77
n
q .z-aZ
E.M.
t/rt
/-THrreK
-
14.06.2016
r.
Pyrono AuTWs-
W'":H:*roIr
l0{,-- a 6
2016r
Hopnaorogrponep
^@
rtB. BonKoBa
17.:,06.2016
r
Oucr 2016
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
Кафедра «Таможенное дело и право»
УТВЕРЖДАЮ
И.о. зав. Кафедрой
Гольтяпина И.Ю. __
.
(фамилия, инициалы, подпись)
«____» _________________2016 г.
ЗАДАНИЕ
__________
на выполнение дипломной работы студенту
Тичек Екатерине Михайловне
(фамилия, имя, отчество)
___
Тема работы: Особенности таможенного оформления и таможенного контроля алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Таможенного союза.
утверждена приказом ректора ОмГУПС № 450/c от 10.03.2016 г.
Целевая установка: Провести анализ источников по теме исследования – монографий, пособий, диссертаций, научных статей, нормативно-правовых актов, трудов по методологии научных исследований, практики по направлению исследования. Разработать предложения по указанным направлениям исследований и грамотно их оформить в дипломной работе.
Календарный план
№
Наименование разделов ВКР
Срок
Примечания
выполнения
1
2
3
4
Глава
1. Теоретические основы ввоза на тамо- 30.03.2016
2
женную территорию ТС алкогольной продукции
1.1. Становление и развитие акцизного обложения в России
1.2. Виды и назначение маркировки алкогольной продукции
1.3. Сущность и особенности взимания акциза
Рабочий вариант
первого параграфа –
до 5.04.2016
Глава
2. Анализ особенностей таможенного 25.04.2016
3
оформления и таможенного контроля алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию ТС
2.1. Изучение показателей динамики ввоза и вывоза алкогольной продукции
2.2. Идентификация маркировки алкогольной
продукции
2.3. Таможенный контроль в отношении подакцизных товаров
Глава
3. Проблемы и перспективы таможенного 25.05.2016
4
контроля подакцизных товаров, подлежащих
маркировке при ввозе на таможенную территорию ТС
3.1. Проблемы, связанные с перемещением подакцизной продукции, подлежащей маркировке
3.2. Пути совершенствования организации
работы таможенных органов по оформлению
ввоза маркируемых подакцизных товаров
Подготовка
введения, заключения, реферата. 07.06.2016
4
Оформление работы.
Рабочий вариант
второго параграфа – до
27.04.2016
Рабочий вариант
второго параграфа – до
13.06.2016
Срок представления работы 14.06.2016
___
Дата выдачи задания
10.03.2016
___
Руководитель
доцент кафедры ТДП
Белоусов Ю.Л.
(ученая степень, звание, подпись, фамилия)
Задание получил _________10.03.2016_____________________________
Тичек Е.М.
(дата, подпись, фамилия студента)
Реферат
УДК 339.543:663.5
Выпускная квалификационная работа содержит 100 страниц, 20 таблиц,
31 рисунок, 57 источников литературы, 1 приложение.
Ключевые слова:акцизы, алкогольная продукция, маркировка, таможенное оформление и контроль, импорт и экспорт.
Цель работы: изучение особенностей таможенного оформления и таможенного контроля алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию ТС, исследование проблем и перспективных направлений развития, позволяющих улучшить условия для ведения внешнеэкономической деятельности.
Объект исследования: алкогольная продукция, ввозимая на таможенную
территорию ТС.
Предмет исследования: порядок ввоза на таможенную территорию Таможенного союза алкогольной продукции.
Методы исследования: методы системного анализа, логический, сравнительного правоведения, научного прогнозирования.
Новизна исследования: выполненная работа обладает определенной теоретической ценностью в приведѐнном анализе проблем оформления и контроля
алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию ТС.
Структура: выпускная квалификационная работа состоит из трѐх
глав. Первая глава содержит 3 параграфа, вторая глава содержит 3 параграфа,
третья глава состоит из 2-х параграфов.
В первой главе рассмотрены теоретические основы ввоза на таможенную территорию ТС алкогольной продукции. Изучена история становления и
развития акциза в России, сущность и особенности взимания акциза, а также
виды и назначение маркировки алкогольной продукции.
Вторая глава посвящена изучению показателей динамики ввоза и вывоза
алкогольной продукции, идентификации маркировки алкогольной продукции.
Рассмотрены особенности таможенного контроля в отношении подакцизных
товаров.
В третьей главе рассмотрены проблемы, связанные с перемещением подакцизной продукции, подлежащей маркировке. А также предложены пути совершенствования организации работы таможенных органов по оформлению
ввоза маркируемых подакцизных товаров.
Выпускная квалификационная работа выполнена в текстовом редакторе
MicrosoftWord 2007 с использованием шрифта TimesNewRoman 14 кегля и
представлена на диске в конверте на обороте обложки.
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы ввоза на таможенную территорию Таможенного
союза алкогольной продукции ................................................................................... 9
1.1 Становление и развитие акцизного обложения в России ................................. 9
1.2 Виды и назначение маркировки алкогольной продукции .............................. 17
1.3 Сущность и особенности взимания акциза ...................................................... 27
Глава 2. Анализ особенностей ввоза на таможенную территорию таможенного
союза алкогольной продукции, подлежащей маркировке .................................... 40
2.1 Изучение показателей динамики ввоза и вывоза алкогольной продукции .. 40
2.2 Идентификация маркировки алкогольной продукции .................................... 48
2.3 Таможенный контроль в отношении подакцизных товаров .......................... 60
Глава 3. Проблемы и перспективы таможенного контроля подакцизных
товаров, подлежащих маркировке при ввозе на таможенную территорию
Таможенного союза................................................................................................... 76
3.1 Проблемы, связанные с перемещением подакцизной продукции,
подлежащей маркировке .......................................................................................... 76
3.2 Пути совершенствования организации работы таможенных органов по
оформлению ввоза маркируемых подакцизных товаров ...................................... 87
Заключение ................................................................................................................ 92
Библиографический список ..................................................................................... 95
Приложение A ......................................................................................................... 100
Введение
Исследование особенностей таможенного контроля и таможенного
оформления алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию
Таможенного союза (ТС) имеет большое значение, поскольку ввоз алкогольной подакцизной продукции отражается на размере бюджета государства, а так
же на здоровье населения, т.к. употребление некачественной или фальсифицированной алкогольной продукции ведет к развитию различных заболеваний.
На сегодняшний день таможенные органы, в условиях динамично развивающегося рынка алкогольной продукции, являются основной государственной
структурой по контролю импортной алкогольной продукции, соблюдению участниками ВЭД законодательства государств - членов ТС, отслеживанию и пресечению контрафактной алкогольной продукции и взиманию предусмотренных
акцизных платежей в полном объеме.
Таким образом, тема дипломной работы является важной и актуальной.
Предмет исследования – порядок ввоза на таможенную территорию ТС
алкогольной продукции.
Объектом исследования является алкогольная продукция, ввозимая на
таможенную территорию ТС.
Целью работы является изучение особенностей таможенного оформления и таможенного контроля алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию ТС, исследование проблем и перспективных направлений
развития, позволяющих улучшить условия для ведения внешнеэкономической
деятельности.
Для достижения цели работы необходимо:
1.
Рассмотреть становление и развитие акцизного обложения в Рос-
2.
Изучить виды и назначение маркировки алкогольной продукции.
3.
Исследовать сущность и особенности взимания акциза.
сии.
7
4.
Изучить показатели динамики ввоза и вывоза алкогольной продук-
5.
Рассмотреть идентификацию маркировки алкогольной продукции.
6.
Проанализировать порядок проведения таможенного контроля в от-
ции.
ношении подакцизных товаров.
7.
Исследовать проблемы, связанные с перемещением подакцизной
продукции, подлежащей маркировке.
8.
Предложить пути совершенствования организации работы тамо-
женных органов по оформлению ввоза маркируемых подакцизных товаров.
За теоретическую и методологическую основу исследования взяты законодательство ТС и законодательство РФ, касающееся перемещения подакцизной алкогольной продукции.
Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.
8
Глава 1. Теоретические основы ввоза на таможенную территориюТаможенного союза алкогольной продукции
1.1 Становление и развитие акцизного обложения в России
Акциз, на протяжении нескольких веков, являлся эффективным инструментом формирования доходов государственной казны. Наряду с различными
пошлинами этот налог взимался в государствах Древнего мира: акциз на соль и
некоторые предметы массового потребления существовал в Древнем Риме, в
Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы. Алкогольные напитки в
древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265 г.). С 1448–1474 гг. в России было введено налогообложение на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся
важной и ощутимой долей в государственной казне [24, с.66].
Развитие товарно-денежных отношений в XVI–XVII вв., а также многочисленные войны способствовали быстрому распространению акцизного налогообложения. В этот период акциз становится главным европейским налогом,
особенно велика его роль была во Франции и Голландии, где, помимо предметов широкого потребления, акцизом облагались заказы в ресторане и даже рыба, пойманная рыбаками и использовавшаяся для собственного потребления
[15, с. 328].
В России при царе Алексее Михайловиче важнейшие объекты экспорта
– пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими купцами продаваться в казну, а при Петре I добавились важнейшие товары внутреннего
рынка – соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб. Кроме продажи в
казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е.
покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т. д. Однако откупа
можно считать только точкой отсчета дальнейшего развития акцизного обло9
жения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась[13, с.39].
В России в начале ХХ века в структуре налоговых доходов российского
бюджета до 80% составляли косвенные налоги, включающие акцизы и пошлины[18, с.255]. Доходы казны от акцизного обложения в предвоенное десятилетие неизменно возрастали, о чем указывают данные представленные в таблице
1.1.
Таблица 1.1. Доходы российской казны от акцизного обложения в 1913 г. и
1912 г.
Доходы
1903 г.,
млн. руб.
1912 г., млн. Рост по сравнению с l903 г.
руб.
млн. руб.
%
30,4
12,7
71,8
72,6
23,6
48,2
Табачный
Сахарный
17,7
49,0
Нефтяной
75,5
127,7
52,2
69,1
Спичечный
8,1
19,4
11,3
139,5
Представители демократических взглядов в русской экономической литературе писали о регрессивности косвенного обложения, о необходимости перенесения тяжести налогового бремени на более обеспеченные слои населения
посредством отмены акцизов и замены их системой подоходного налогообложения. Оценивая влияние косвенного налогообложения того времени, финансовая наука приходила к выводу, что косвенные налоги буквально не давали
дышать тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и
промышленность. Облагалось налогом все –товары, привозимые из-за границы
и товары, производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой
необходимости[9, с.116].
Совершенно особый вид косвенного обложения представляла собой казенная винная монополия.
Принципы вводимой акцизной системы были следующие:
10
1.
Свобода производства спиртных напитков;
2.
Свобода торговли спиртными напитками;
3.
Извлечение казной дохода путем обложения выкуриваемого спирта
(т.е. акциз) и посредством обложения мест продажи спиртных напитков (патентный сбор);
4.
Правительственный надзор за производством и торговлей спиртны-
ми напитками[16, с.22].
Для отображения роли акциза в государственном хозяйстве России рассмотрим данные в таблице 1.2 о размере обыкновенных доходов государства за
период действия акцизной системы.
Таблица 1.2. Доля винного акциза в размере обыкновенных доходов Российской Империи
Годы
Обыкновенные
Доля акциза
Сумма в год,
доходы, млн. руб.
в доходах, %
млн. руб.
1865–1869
405,1
31
25,7
1870–1874
521,5
34
35,4
1875–1879
594,5
34
40,4
1880–1884
683,6
35
47,8
1885–1889
683,6
30
41,0
Из приведенных данных видно, что доходы казны от акциза в период с
1665 г. по 1889 г. выросли весьма значительно – примерно в два раза при относительно стабильной его доле. Несмотря на это, акцизная система была заменена монополией.Винная монополия за 10 лет (1904–1914гг.)дала казне значительный доход:805,7 млн. руб., что составляет, в среднем, около 80 млн. руб. в
год. Важно отметить и еще один момент: винная монополия была задумана как
мера, выгодная для мелкого и среднего винокурения, т.е. как средство поддержать хозяйство среднего и крупного землевладельца, помещика. Казна гарантировала стабильные цены на спирт, который она покупала у заводчиков, в то
11
время как при свободной конкуренции можно было бы добиться на рынке значительного их снижения.
С помощью винной монополии была предпринята попытка реализовать:
1.
Фискальную функцию налоговой политики – годовой доход казны в
результате замены акцизного обложения винной монополией с 1904 г.по 1914г.
по сравнению с 1865 г. по 1889 г. возрос вдвое.
2.
Регулирующую – закупка спирта по казенным ценам поддерживала
отечественного производителя.
3.
Социальную – борьба с пьянством, прекращение производства не-
качественных спиртовых напитков[11,с.112].
Первым акцизом, введенным после 1917 г. было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо
обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В том же 1921 г. были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.
В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась.
Законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на
технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки. Законом
от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта – нефтепродуктов, далее законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же
1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий и суррогаты чая и
кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного
налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период[34,с.267].
Общая сумма акцизных поступлений в 1922–1923 гг. составила –108,5
млн. руб., в 1923–1924 гг. – 241 млн. руб., т.е. повысилась более чем вдвое.
12
В 1924–1925 гг. поступления достигли 506 млн. руб., в 1925–1926 гг. – 842 млн.
руб., в 1926–1927 гг. – 1210 млн. руб., в 1927–1928 гг. – 1491 млн. руб., в 1928–
1929 гг. – 1788 млн. руб., в 1929–1930 гг. – 2628 млн. рублей [10, с.83]. Таким
образом, за 8 лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25 раз. В общей
сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20%.Как
видно из таблицы 1.3, в 1920-е годы акцизы играли весьма существенную роль
в пополнении государственного бюджета.
Таблица 1.3. Доля акцизов в Государственном бюджете СССР
1924/
1925
1925/
1926
1926/
1927
1827/
1928
1928/
1929
1929/
1930
Все государственные доходы, млн. 1723,8
руб.
2702,4
3695,5
5002,4
7319,5
8830,4
13879,4
Все налоги, млн.
788,5
руб.
1323,3
1778,3
2333,6
3522,8
3146,1
5653,3
Все акцизы, млн.
240,6
руб.
507,8
823,5
1197,0
1491,2
1789,3
2629,2
Акцизы, в % ко
13,9
всем доходам
18,8
22,4
23,9
20,4
20,3
18,3
Годы
1923/
1924
В современной России акцизы (после их ликвидации 1930 г.)были введены в 1992 г. Законом РФ от 06.12.1991 г. №1993–1 «Об акцизах» с началом
новой налоговой реформы. Вместе с НДС они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на
предыдущую практику налога с оборота [20, с.274]. Главными критериями были для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным- это сравнительно
высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. Поэтому, к числу подакцизных,помимо традиционных товаров, были отнесены: ковры и хрусталь, икра
и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи. Достаточно быстро такой подход показал свою неце-
13
лесообразность и в последующие годы список подакцизных товаров менялся
только в сторону сокращения [21, с.74].
В первые годы после введения акцизов ввиду высокого темпа роста цен
было признано целесообразным применять исключительно адвалорные ставки.
Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене
подакцизной продукции, включающей в себя акцизы. Так, согласно приложению №3 к Инструкции Государственной налоговой службы от 9 декабря 1991 г.
№2 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», отпускная цена на подакцизный
товар должна была рассчитываться по следующей формуле, указанной в таблице 1.4 (на примере спирта, ставка акциза по которому составляла
90%).Несмотря на очевидное неудобство подобной методики расчета, она была
выбрана из психологических соображений.
Таблица 1.4. Порядок исчисления акциза
1. Оптовая цена, включающая издержки
6000
производства и прибыль, в рублях
2. Ставка акциза в процентах
90
к отпускной цене
3. Отпускная цена в рублях
60000
(стр. 1 х 100) / (100 – стр. 2)
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 – стр. 1) или
54000
(стр. 3 х стр. 2): 100%
Из приведенного примера в таблице 1.4видно, что если бы ставка акциза
исчислялась в процентах от оптовой цены, не включающей акциз, она составляла бы не 90%, а 900% (54000 × 100% / 6000). Очевидно, что такой закон не
имел бы шансов на прохождение в парламенте. При реализованном же подходе
утвержденные ставки не превосходили 70–90% при тех же абсолютных значениях акцизов.Однако такое решение породило другие проблемы. Возник очевидный дисбаланс в акцизном налогообложении отечественной подакцизной
14
продукции и аналогичной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку при тех же налоговых ставках в отношении импортируемых товаров
налоговая база определялась как их таможенная стоимость, не включающая акцизов [43, с.88].
Даже при достаточно высоких таможенных пошлинах и более высокой
стоимости производителя товары иностранного производства – главным образом алкогольные и табачные – в России получали лучшие конкурентные условия по сравнению с российскими. При утрате государственной монополии на
эти товары и полной открытости российского рынка произошло резкое увеличение их поставок в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому производству. Легальное производство ликероводочных изделий в течение нескольких лет сократилось в 3–4 раза (по данным Госкомстата), что привело и к
большим бюджетным потерям.
Данные последствия обусловила не только акцизная политика. В значительно большей степени сказались такие факторы как:
1)
слабый таможенный контроль и возможность контрабандного ввоза
в Россию подакцизных товаров в промышленных объемах;
2)
использование схемы фиктивного экспорта для освобождения от
НДС и акцизов;
3)
открытость границы с государствами СНГ, особенно в условиях
проведения отдельными государствами СНГ протекционистской политики в
отношении экспорта (в том числе в Россию) и отказа от ранее согласованных
общих на территории СНГ правил косвенного налогообложения;
4)
слабый контроль над легальностью и качеством предлагаемой на
рынке подакцизной продукции.
Адвалорные ставки акцизов, с одной стороны, позволяли использовать
весьма эффективные в условиях России способы ухода от налогообложения, и,
с другой стороны, создавали дополнительные трудности для производителей
подакцизной продукции в плане ее улучшения и совершенствования.
15
Открывающиеся способы ухода от налогообложения в условиях применения адвалорных ставок основаны главным образом на том, чтобы основную
прибыль получать не при производстве и первичной реализации, а при перепродаже произведенных подакцизных товаров. Производителю таких товаров
достаточно создать дочернюю или зависимую торговую компанию, чтобы продавать ей свою продукцию по минимально возможным ценам (и с минимальными акцизами), получая минимальную прибыль или даже убытки. За счет последующей торговой надбавки (не облагаемой акцизами) торговая компания
может уже довести цены на эту продукцию до рыночного уровня и получить
максимально возможные прибыли при минимальных налогах.
Многие проблемы отпали при замене адвалорных ставок акцизов специфическими в начале 1997 г. В результате удалось перевести на единый режим налогообложение импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров. У производителей появились дополнительные возможности
для улучшения своей продукции, ее дизайна и продвижения ее на рынок. Дополнительные расходы на подобные улучшения и рекламу не приводят автоматически к росту акцизов, хотя могут привести к увеличению себестоимости и
отпускной цены товаров. Это позволяет производить более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при неизменных акцизах. Таким образом, доля акцизов в более качественной продукции снижается и направлена на
поощрение роста качества и потребительских свойств товаров[11, с. 112].
В настоящее время основополагающими принципами реформирования
акцизного обложения является установление таких правил, которые бы в максимальной степени ограничили возможность от их ухода как законными, так и
незаконными методами. При этом следует учитывать, что данный налог, занимая значительную долю в структуре цены, способен оказывать значительное
влияние на процессы производства и потребления подакцизных товаров, являясь, таким образом, средством регулирования определенных процессов в экономической и социальной жизни общества.
16
1.2 Виды и назначение маркировки алкогольной продукции
Маркировка – это текст, условные обозначения или товар, а также другие вспомогательные средства, предназначенные для идентификации товара
или отдельных его свойств, доведения до потребителя информации об изготовителях количественных и качественных характеристиках товара.
Основными функциями маркировки являются:
1)
Информационная функция – доведение до заинтересованных субъ-
ектов всех необходимых сведений о товаре, регламентируемых Федеральным
законом «О защите прав потребителей»;
В соответствии с этим законом продавец обязан предоставить приобретателю следующую информацию о товаре:
̶
адрес (место нахождения);
̶
фирменное наименование (наименование) изготовителя (исполни-
теля, продавца), импортера;
̶
наименование технического регламента или иное обозначение об
обязательном подтверждении соответствия товара;
̶
сведения об основных потребительских свойствах товаров;
̶
сведения о составе (в том числе наименования использованных в
процессе изготовления пищевых добавок);
̶
о пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хране-
ния, о способах изготовления готовых блюд, весе (объеме), дате и месте изготовления и упаковки (расфасовки), а также о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях; правила и условия эффективного и безопасного использования товаров;
̶
информацию об энергетической эффективности товаров при необ-
ходимости;
̶
срок службы или срок годности товаров, а также сведения о дейст-
виях потребителя по истечении указанных сроков и возможных последствиях
при их невыполнении, если товары по истечении указанных сроков представ-
17
ляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся
непригодными для использования по назначению.
2)
Идентифицирующая функция – доведение до потребителей, про-
давцов, экспертов и контролирующих органов информации, позволяющей
идентифицировать товары – установить их соответствие действующим законам,
ГОСТ, договорам по ассортиментной принадлежности, качеству и безопасности. Данная функция чрезвычайно важна, так как это обеспечивает прослеживаемость товарных партий на всех этапах товародвижения;
3)
Эмоциональная и мотивационная функции – воздействие маркиров-
ки товара на психоэмоциональное состояние потребителей для удовлетворения
эстетических потребностей, а также мотивации покупки. В современных условиях производители стремятся привлечь внимание покупателей к своим товарам с помощью упаковки и маркировки для увеличения доли продаж.
Маркировка товаров должна быть:
̶
четкой и разборчивой, выделяться или размешаться на фоне, кон-
трастном по отношению к цвету упаковки (изделия);
̶
устойчивой к воздействию климатических факторов;
̶
сохраняться в течение всего допустимого срока использования то̶
достаточной для обеспечения безопасного обращения с товарами.
вара;
В структуре маркировки можно выделить три основных элемента:
1)
Текст;
2)
Рисунок;
3)
Информационные знаки.
Рисунок не всегда присутствует на маркировке. В качестве элемента
маркировки рисунок отличается, как правило, высокой степенью доступности и
выполняет в основном эмоциональную и мотивационную функции, реже информационную и идентифицирующую.
Информационные знаки (ИЗ) – условные обозначения, предназначенные
для
идентификации
отдельных
или
18
совокупных
характеристик
това-
ра[53].Информационным знакам свойственны краткость, выразительность, наглядность и быстрая узнаваемость.На рисунке 1.1 представлена классификация
информационных знаков на группы и подгруппы в зависимости от определенных признаков.
Рисунок1.1– Классификация информационных знаков
К ИЗ относятся товарные знаки, знаки соответствия или качества, манипуляционные, предупредительные, размерные, знаки наименования мест происхождения товара, эксплуатационные, экологические. Примеры информационных
знаков представлены в таблице 1.5.
19
Таблица 1.5. Информационные знаки
Наименование
Вид
Характеристика
Товарный знак
Обозначение, по которому
можно отличить товар одного производителя от другого.
Регистрируется
Товарный знак ООО «Русский Стандарт Водка»
патентным
ведомством в Государственном реестре товарных знаков,
и знаков обслуживания Российской Федерации (Закон
РФ «О товарных знаках обслуживания и наименования
мест происхождения товаров» от 23.09.1992 г.).
Знак соответствия
национальным
Знак
стандартам
соответствия
нацио-
нальным стандартам РФ под-
РФ
тверждает, что товар соответствует конкретному стандарту, продукция сертифицирована.
Манипуляционные знаки
Информируют
о
способах
обращения с товарами, чаще
Необходимо защищать груз
наносятся на транспортную
от воздействия влаги.
тару, но некоторые наносят и
на потребительскую упаковку
Обращаться осторожно
(товар хрупкий).
Экологические знаки информируют покупателя об экологической опасности товара и изображены и на рисунке 1.2. Такие знаки, как «Белый лебедь»,
принятый в скандинавских странах, «Голубой ангел», принятый в Германии,
информируют о том, что товары в наименьшей степени загрязняют окружающую среду и безопасны для жизни и здоровья потребителей.
20
Экознаки «Ресайклинг», «Зеленая точка» призывают не загрязнять окружающую среду упаковкой, а складывать их в специальные контейнеры для мусора
или сдавать на вторичную переработку. Товары с такими знаками при утилизации упаковки не причиняют значительного ущерба окружающей среде.
1
2
3
Рисунок1.2 ̶Экологические знаки, символизирующие экологическую чистоту
товаров: 1 – «Белый лебедь»; 2 – «Голубой ангел»; 3 – Зеленая точка.
Производственная маркировка – это текст, условные обозначения или
рисунок, нанесенные изготовителем на товар и (или) упаковку и другие носители информации.
Носителями производственной маркировки могут быть этикетки, кольеретки, вкладыши, ярлыки, бирки, контрольные ленты, клейма, штампы.
Этикетка – основной носитель информации о товаре, на которой указываются все сведения, необходимые для субъектов рыночных отношений. Этикетки печатаются типографским способом и приклеиваются на товар или упаковку, наносятся литографическим способом на банки консервов, наносятся с
помощью лазера на этикетку или сам товар (дата изготовления и срок годности
товара). Образец этикетки представлен на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 –Образец этикетки
21
Кольеретки – специальный вид этикетки, наносимый на горлышко бутылки алкогольной и безалкогольной продукции. Они не содержат большого
объема информации, а иногда на них наносят лишь фирменный знак или наименование товара. Основная функция кольеретки –создание эстетического образа. Образец кольеретки изображен на рисунке 1.4.
.
Рисунок 1.4– Образец кольеретки
Бирки и ярлыки – носители маркировки, которые приклеиваются, прикладываются или подвешиваются к товару. Для них характерны меньшая информационная емкость, ограниченный перечень сведений, отсутствие рисунков
[10, с.83].
Бирки отличаются от ярлыков меньшей информативностью. Они могут
быть очень лаконичными, указывая только наименование либо фабричную
марку, либо только название фирмы-изготовителя.
Ярлыки обычно содержат наименование товара, фирмы изготовителя,
его адрес, сорт, цену, дату выпуска, а также ряд идентифицирующих данных.
Так, на ярлыках, которые подвешиваются к одежде, указываются артикул изделия, номер модели, размер, дата выпуска. Ярлык может содержать фирменный
и товарный знаки, другие необходимые условные обозначения.
Клейма и штампы – носители информации, предназначенные для нанесения идентифицирующих условных обозначений на товары, упаковку, этикетки с помощью специальных приспособлений установленной формы.
Штриховой код (ШК) – знак, предназначенный для автоматизированных
идентификации и учета информации о товаре, закодированной в виде цифр и
штрихов.
22
ШК наносится на транспортную или потребительскую упаковку многих
импортных и отечественных товаров типографским способом или с помощью
этикетки или ярлыка, которые приклеиваются. В соответствии с требованиями
проведения внешнеторговых сделок наличие ШК на упаковке товара является
обязательным условием его экспорта. Отсутствие ШК отрицательно влияет на
конкурентоспособность продукции. Иногда незакодированный товар просто
невозможно реализовать, так как торговые фирмы с технологией, нацеленной
на автоматизированное товародвижение, часто не принимают на реализацию
товар без штрихового кода.Причина этого заключается в том, что система кодирования и обработки информации о товаре с помощью ШК становится экономически оправданной только тогда, когда охватывает не менее 85% товаров.
Товарная нумерация и введение ее в ЭВМ были осуществлены в США и
Канаде. Основой штрихового кодирования послужили универсальные товарные
коды – UPC.
В 1977 г. по инициативе двенадцати европейских государств была создана Европейская ассоциация товарной нумерации – EAN. На основе американского стандарта разработан новый европейский стандарт товарной нумерации и
символьной маркировки.
Система EAN является универсальной и может быть применена практически к любому виду товара и использована в любой точке цепи «производитель – оптовое предприятие – предприятие розничной торговли».
Принцип ШК – кодирование алфавитно-цифровых знаков в виде чередования черных и светлых полос различной толщины (штрихов и пробелов), считывание с помощью сканирующего устройства, которое расшифровывает коды
и передает информацию на ЭВМ.
ШК делятся на два вида: европейский – EAN и американский – UPC.
Среди нескольких десятков схем кодирования (или символов), принятых к употреблению международными организациями и имеющих, собственное наименование, коды EAN/UPC наиболее распространенные. Коды EAN подразделяют на
три типа: EAN–8, EAN–13 и EAN–14.
23
Расшифровка кодов осуществляется сканирующими устройствами. ШК
не предназначены для передачи информации о товаре потребителю и для неавтоматизированной ее идентификации.
Первые две цифры обозначают код страны, где находится организация,
зарегистрировавшая изготовителя, его товар и присвоившая им порядковые номера.
Код страны на ШК может не совпадать со страной происхождения товара, так как изготовитель или продавец имеют право зарегистрироваться в отечественном и зарубежном банках данных.
Каждой стране Ассоциации EAN централизованно выдаются диапазоны
кодов. Коды чаще всего двузначные (Франция – 30–37, США и Канада – 00–09,
Япония – 45–49), но могут быть и трехзначные (Россия – 460–469) за счет
уменьшения кода изготовителя на один знак.
Код изготовителя (следующие 3–5 цифр) присваивает централизованно
национальный орган страны конкретной организации-изготовителю. В России
код изготовителю присваивает Ассоциация ЮНИСКАН, которая представляет
интересы своих членов в EAN.
ЮНИСКАН выдает регистрационные номера-коды предприятиям, причем предпринимателям не только российским или из других стран СНГ, а из
любой страны. Она ведет также банк данных о зарегистрированных у нее ШК,
разрабатывает и распространяет методики по использованию кодов EAN.
Следующие 3–5 цифр кодов EAN–8 и EAN–13, содержащие информацию о товаре, присваиваются организацией-изготовителем или продавцом самостоятельно в виде регистрационного номера в пределах своего предприятия.
В этих цифрах изготовитель может закодировать необходимые для идентификации сведения о товаре: наименование, сорт, артикул, цвет, массу, размер и
другие данные. Любые изменения, вносимые в товар и влияющие на его идентификацию, требуют перекодирования штрихового кода. Лишь изменения цен
не влекут за собой изменения ШК.
24
ШК представляет собой чередование темных (штрихов) и светлых (пробелов) полос разной ширины. За единицу ширины принимается модуль – самый узкий штрих, или пробел (ширина – 0,33 мм.). Каждая цифра кодируется семью модулями, которые сгруппированы в два штриха и два пробела. Например, цифра 4
представлена как 1011100 (семь модулей, но два штриха и два пробела). Ширина
штрихов и пробелов – от одного до трех модулей.
Информацию о коде несут также ширина штрихов, пробелов и их сочетание. Для кодов EAN и UPC размер символа определяется как процент от номинального размера. Номинальный размер символа EAN–13 от первого до последнего штриха – 31,35 мм. Вокруг кода должно быть пустое пространство,
так что номинальная ширина составляет 37,29 мм. Погрешность при печати не
должна превышать 0,101 мм.
Структура кода EAN–13 представлена на рисунке 1.5.
Рисунок 1.5– Структура кода ЕАN–13
На рисунке 1.5 видно, что в начале и конце ШК помещены удлиненные
краевые штрихи, указывающие на начало и конец сканирования. Центральные
удлиненные штрихи разделяют код на две части, что облегчает визуальную
проверку полноты записи кода. Код EAN начинается и заканчивается
старт/стоповым знаком.
25
Применяютсяштриховые коды разных типов . EAN–8 используется для
маркировки упаковки и/или товаров небольшого размера. От EAN–13 этот тип
ШК отличается сокращенной информацией и меньшими размерами, поэтому
его наносят на малогабаритные товары, на которые не помещаются полные номера.ШК EAN–13 наносится на любые упаковки и/или товары, если позволяет
площадь. ШК EAN–14 применяется только для транспортной упаковки, он
крупнее, для нанесения его не требуется высококачественная печать, предназначенв основном для транспортируемых грузов. Если товар продается вместе с
упаковкой, то применяются только коды EAN–13, так как EAN–14 не содержит
информации о товаре и не считывается сканирующими устройствами, установленными в магазине.
Анализ структуры ШК показывает, что закодированная в них информация носит коммерческий характер и малодоступна потребителю.
Для расшифровки названия организации-изготовителя требуются специальные классификаторы. Можно рассчитать контрольное число, но оно мало о
чем говорит покупателю [16, с. 75-78].
Для считывания ШК применяют: стационарные и портативные лазерные
сканеры, позволяющие считывать ШК на различных расстояниях от товара – от
60 см. до 5–6 м.; кассовые сканеры, оснащенные системами считывания ШК;
оптические контактные считыватели в виде ручек, карандашей, лазерных пистолетов.
Таким образом, все виды маркировки алкогольной продукции обеспечивают возможность получения информации в полном объеме. Данные меры необходимы для полноты идентификации продукции, а также выступают одним
из решающих факторов при проведении контроля над спиртосодержащими товарами. Таможенные органы, анализируя и сопоставляя данные маркировки и
сведения, заявленные в документах, могут обнаружить расхождение данных,
например, такие как различные юридические адреса производителя товаров,
указанных на этикетке и в документах, несоответствие страны происхождения,
указанной в штриховом коде и документах на товары. Все эти данные позволят
26
сделать вывод о том, что имеет место быть фальсификация товара или попытки
снизить объем ввозных таможенных пошлин, налогов, путем подмены страны
происхождения. Немаловажным является и тот факт, что применение специальной маркировки позволяет потребителю составить мнение о товаре и решить
подходит ли ему данная продукция по качествам и свойствам.
1.3 Сущность и особенности взимания акциза
В соответствии с п.п.4 п.1 ст.12 Федерального закона «О таможенном
регулировании в РФ» таможенные органы взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты
указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному
взысканию.
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей
характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода [53].
Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными,
или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых
связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и
должно быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как
в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран
ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным
ассортиментом нефтепродуктов. Во-вторых, ставки налога не должны быть
слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих
27
налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда.
Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное
производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров.
Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья,
обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих,
налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной
стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной
границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).
Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения – потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и,
во-вторых – безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж,
то второе – от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и
т.д.).
Функция налога– это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства [4].
Существует четыре основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. Классификация акцизов изображена на рисунке 1.6.
Виды акцизов
Акцизы на ГСМ
Акцизы на алкоголь
Акцизы на табачные
изделия
Рисунок 1.6– Классификация акцизов
28
Автомобили
К первой и второй группам относятся так называемые традиционные
акцизы – на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья
продуктов и фискальную.
К третьей и четвертой группам относятся акцизы на горюче-смазочные
материалы и автомобили. Основной причиной их взимания, помимо решения
фискальной задачи, является изъятие сверхприбыли, возникающей в сфере
производства нефтепродуктов. Кроме того, в ряде стран, акциз на нефтепродукты, в частности на автомобильный бензин, выполняет экономическую функцию, стимулируя потребление более качественных и менее экологически вредных видов бензина.
В Российской Федерации подакцизными товарами признаются:
1)
Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта конь-
ячного;
2)
Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
3)
Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового
спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4)
Пиво;
5)
Табачная продукция;
6)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л.с.);
7)
Автомобильный бензин;
8)
Дизельное топливо;
9)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектор-
ных) двигателей;
10) Прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются
бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового
29
конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля
и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина
автомобильного.
Ставки акцизов могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.
Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма
налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой
– фиксированная сумма налога на единицу товара.
Применение специфических ставок не ведет к созданию стимулов для
снижения качества и разнообразия продукции. В случае с адвалорной ставкой
налогоплательщик может снижать налоговые обязательства путем снижения
качества товара и, соответственно, его цены. В то же время необходимо отметить, что специфическая ставка налога, особенно в случае, если она достаточно
высока, приводит к исчезновению более дешевых товаров, тогда как адвалорная
ставка не имеет таких последствий.
Учитывая тот факт, что одной из основной цели взимания акцизов может являться ограничение потребления некоторых товаров (алкоголя или табака), то взимание специфического налога более эффективно, так как основывается на количестве потребляемого товара, а не на его стоимости.
Адвалорная ставка акциза также имеет ряд существенных преимуществ.
Во-первых, адвалорная ставка нейтральна к изменениям в уровне цен и
автоматически увеличивает номинальные поступления в бюджет при инфляции.
Во-вторых, с помощью адвалорной ставки значительно легче достичь
прогрессивности акцизов. Пропорциональная или прогрессивная ставки акциза
могут быть использованы в целях достижения большего перераспределения от
более состоятельных слоев населения к менее состоятельным – большее увеличение доли абсолютной суммы налога в розничной стоимости более дорогих
товаров.
30
В-третьих, при адвалорном налогообложении не требуется определения
единицы продукции, подлежащей налогообложению, что может в некоторых
случаях существенно сократить возможности уклонения от налогов.
Сумма акциза для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение
твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров [55].
Подакцизные товары являются группой товаров, в отношении которых
уплачиваются акцизы. При этом специфика уплаты данного вида налога определяется направлением движения товаров, таможенными процедурами, под которые помещаются подакцизные товары, и статусом товаров.
При ввозеподакцизныхтоваров на таможенную территорию ТС имеет
место быть освобождение от уплаты акциза, а также взимание в полном объеме
или частично. Все это зависит от выбранной таможенной процедуры:
̶
в полном объеме при помещении товаров под таможенные проце-
дуры выпуска для внутреннего потребления,переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны;
̶
в размере сумм акциза, от уплаты которых декларант был освобож-
ден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, при заявлении таможенной процедуры реимпорта;
̶
не уплачивается при помещении товаров под процедуры таможен-
ного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, специальную таможенную процедуру, таможенную процедуру свободной таможенной зоны в
портовой особой экономической зоне;
̶
не уплачивается при заявлении таможенной процедуры переработ-
ки на таможенной территории, если продукты переработки будут вывезены в
31
определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;
̶
полное или частичное освобождение от уплаты при помещении то-
варов под таможенную процедуру временного ввоза.
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории ТС уплата
акцизов в отношении таких товаров осуществляется следующим образом:
̶
налог не уплачивается или уплаченные суммы подлежат возврату
налоговыми органами при помещении товаров под процедуру экспорта. Аналогичная ситуация складывается в отношении товаров, заявляемых к таможенной
процедуре таможенного склада, в целях последующего вывоза этих товаров в
соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
̶
налог возвращается в случае вывоза товаров по процедуре реэкс-
порта за пределы таможенной территории ТС;
̶
при иных условиях вывоза товаров и применении указанных выше
процедур освобождение от уплаты акциза и возврат уплаченных сумм акциза не
производятся.
В отношении товаров ТС взимание акциза осуществляется:
̶
налоговыми органами при перемещении подакцизных товаров, не
подлежащих маркировке акцизными марками;
̶
таможенными органами в отношении маркируемой подакцизной
продукции.
При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств-членов ТС, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты
акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров ТС.
Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства-члена ТС, возникает со дня
ввоза маркированных товаров на территорию РФ. В зависимости от вида ставки
налоговой базой является:
32
̶
при твердых (специфических) ставках акцизов – объем, количество,
иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении;
̶
при адвалорных ставках акцизов – стоимость ввезенных подакциз-
ных товаров;
̶
при комбинированных ставках акциза – объем ввозимых маркиро-
ванных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров
при применении адвалорной.
Налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.Сумма акциза исчисляется декларантом самостоятельно по налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ и действующими на день уплаты акциза.Суммы акцизаперечисляются
на счет Федерального казначейства не позднее 5 днейсо дня принятия на учет
ввезенных маркированных товаров [54].
С 1 января 2010 г. налоговые ставки для всех ввозимых товаров определены в Приказе ФТС России от 13.12.2013 г. №2359 «О взимании акцизов».
Таким образом, сумма акциза рассчитывается по следующим формулам:
1) При твердых (специфических) ставках акцизов:
A=V  Cc,(1.1)
где A – сумма подлежащего уплате акциза,V– объем подакцизных товаров в натуральном выражении, Cc– ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.
2) При адвалорных ставках акцизов:
A=(TC + ВП)  Са,
(1.2)
где ТС– таможенная стоимость ввозимого товара, ВП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, Са– ставка акциза в процентах.
33
3) При комбинированных ставках акциза:
А=(V  Cc) + ((ТС+ВП)  Са),
(1.3)
где A – сумма подлежащего уплате акциза, V – объем подакцизных товаров в натуральном выражении, Cc – ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения, ТС – таможенная стоимость ввозимого товара, ВП – сумма
подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, Са – ставка акциза в процентах.
Таким образом, при ввозе подакцизных товаров допускается уплата акцизов в полном объеме, с полным или частичным условным освобождением, а
также освобождение от его уплаты. При вывозе таких товаров суммы акцизов
могут быть уплачены, возвращены, или в ряде случаев происходит их уплата.
Определение данных особенностей уплаты акцизов определяется заявленной
таможенной процедурой [54].
Так, в Российской Федерации с 1 января 2004 г. на табачные изделия
была установлена не специфическая ставка, а комбинированная, которая в период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. составляет 950 руб. за1000 шт. и
9% от стоимости табачной продукции. Попытки ввести смешанную систему табачного акциза – это явное усложнение процедуры расчетов для организаций.
Рассмотрим эту ситуацию на условном примере, где расчет акциза при твердых
и комбинированных ставках приведен в таблицах 1.6 и 1.7.
Таблица 1.6. Расчет акциза при твердых ставках
Показатель
Значение
Объем реализации сигарет с фильтром в отчетном периоде
Количество сигарет в пачке
20 тыс. пачек
20 штук
Ставка акциза
950 руб. за 1 000 штук
Сумма акциза в рублях (стр. 1 х стр. 2 х стр. 3)
380 тыс.
Проанализировав данные таблицы очевидно усложнение процедуры расчетов при комбинированных ставках, т.к. помимо общей стоимости акциза за
34
1000 шт. поставщик должен учитывать еще и процент от стоимости, а также
рассчитывать среднюю стоимость на товар для целей обложения процентной
ставкой за получение акцизных марок.
Доходы от поступлений акцизов в основном перечисляются в федеральный бюджет. Так, в 2013 г. законом «О федеральном бюджете» было
установлено, что 100% акцизов будут перечисляться в доход федерального
бюджета. Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма
ощутима – 952,5 млрд. рублей, 10,0% от всех планируемых налоговых поступлений. В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения.
По удельному весу структура задолженности по налоговым платежам по
состоянию на 1 января 2014 г. в определяющих чертах выглядит следующим
образом: налог на добавленную стоимость – 69,9%, налог на прибыль – 14,9%,
акцизы – 10,8%.
Таблица 1.7. Расчет акциза при комбинированных ставках
Показатель
Значение
Объем реализации сигарет с фильтром в отчетном периоде
Количество сигарет в пачке
20 тыс. пачек
20 штук
1) 950 руб. за 1000 шт.
Ставка акциза
2) 9%
Цена реализации
75 руб. за пачку
1–я часть расчета акциза в рублях (стр. 1 х стр. 2 х стр. 3.1)
380 тыс.
2–я часть расчета акциза в рублях (стр. 1 х стр. 4 х стр. 3.2)
135 тыс.
Общая сумма акциза в рублях (стр. 5 + стр. 6)
515 тыс.
По данным ФНС России около 25% всех поступлений акцизов в
консолидированный бюджет РФ приходится на алкогольную продукцию.
35
Наибольший удельный вес занимает группа «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия».
Динамика поступления акцизов, в федеральный бюджет РФ следующая: поступление в 2010 г. составило
231,8 млрд. руб., в 2012 г. 341,9 млрд.
руб., в 2013 г. 461,0 млрд. руб., или рост к 2010 г. 199,9%, к 2012 г.
134,8% [33]. Кроме того, видим увеличение удельного веса поступлений акцизов в общий федеральный бюджет, по сравнению с 2010 г. на 3,4%, по сравнению с 2012 г. на 2,0%.
Поступления по разным видам налогов в консолидированный бюджет
РФ представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8. Поступления по видам налогов в консолидированный
бюджет РФ за 2011–2013 гг.
2011
в % к объе- млрд.
му пост. в
руб.
фед.бюджет
в % к соотв. периоду
2012
4480,8 100,0
5166,2
100,0
в%к
объему
пост. в
фед.
бюджет
5368,0 100,0
103,9
НДС
1753,2 39,1
1886,1
36,5
1868,2 34,8
99,0
Акцизы
231,8
341,9
6,6
461,0
134,9
НДПИ
2007,6 44,8
2420,5
46,9
2535,3 47,2
104,7
Остальные
налоги и
Сборы
145,6
141,9
2,7
151,3
106,6
Всего поступило в федеральный
бюджет
в % к объему
в пост. в
фед. бюджет
2013
млрд.
руб.
Виды налогов
млрд.
руб.
2012
Из них:
5,2
3,2
8,6
2,8
Акцизы по удельному весу занимают в поступлениях в ФБ серединное место после НДПИ, НДС и составляет в 2011г. 5,2%, в 2012г. 6,6%,
в 2013г. 8,6%. Поступления по уровням бюджета за 2012–2013 гг. рассмотрим в таблице 1.9.
36
Таблица 1.9. Поступления по уровням бюджета за 2012–2013 гг.
млрд. руб.
Вид бюджета
2012
2013
темп,%
Консолидированный
10959,3
11327,2
103,4
5166,2
5368,0
103,9
5793,1
5959,2
102,9
бюджет РФ
Федеральный
бюджет
Консолидированные
бюджеты субъектов
РФ
Поступления по уровням бюджета за 2012–2013 гг. в Консолидированный бюджет РФ, Федеральный бюджет, Консолидированные бюджеты
субъектов РФ характеризуются следующими темпами роста: 103,4%, 103,9%,
102,9%. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за
2012–2013 гг. определим по таблице 1.10.
Таблица 1.10. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет
РФ за 2012–2013 гг.
Виды налогов
млрд. руб.
2012
2013
темп,%
НДПИ
2459,4
2575,8
104,7
НДФЛ
2260,3
2497,8
110,5
Налог на прибыль
2355,4
2071,7
88,0
НДС
1886,1
1868,2
99,0
Акцизы
783,6
952,5
121,5
Имущественные
785,3
900,5
114,7
Налоги
Поступление акцизов в консолидированный бюджет РФ за 2012–2013 гг.
характеризуется динамикой 121,5%, прирост за год – 168,9 тыс.руб., это самая
наилучшая динамика роста из всех налогов ФБ.
37
Поступление акцизов в 2010г. составило 231,8 млрд.руб., в 2012г. 341,9
млрд.руб., в 2013г. 461,0 млрд.руб., или рост к 2010г. 199,9%, к 2012г. 134,8%,
увеличение удельного веса поступлений акцизов в общий ФБ, по сравнению
с 2010г. составило 3,4%, по сравнению с 2012г. на 2,0% [33].О роли акцизов в
налоговой системе РФ в настоящее время можно судить по данным таблицы
1.11, 1.12. Пополнение бюджета страны является важной функцией Правительства каждого государства.
Таблица 1.11. Поступление основных видов налогов в бюджетную систему РФ
в 2014 – 2015 гг.
Всего налоговых доходов в том
числе:
Налог на прибыль организаций
Нефтегазовые доходы
НДС
13485,5
18,2
14767,5
18,0
2015 г. в
%к
2014 г.
109,51
440,7
5944,5
4445,7
0,6
8,0
6,0
477,9
6404,9
5042,5
0,6
7,8
6,2
108,44
107,74
113,42
Таможенные пошлины
Акцизы
3506,6
727,5
4,7
1,0
3856,2
857,4
4,7
1,0
109,97
117,82
Налоговые доходы
2014 г.
млрд. руб. % к ВВП
2015 г.
млрд. руб. % к ВВП
Анализируя данные, представленные в указанных таблицах, можно сделать вывод о том, что государство планирует пополнить доходную часть бюджета страны в основном за счет следующих групп налогов: НДС, таможенные
пошлины, акцизы.
38
Таблица 1.12. Прогноз поступления основных видов налогов в бюджетную
систему РФ на 2015–2016 гг.
Всего налоговых доходов в том
числе:
Налог на прибыль организаций
14767,5
18,0
15908,1
17,4
2016 г. в
%к
2015 г.
107,72
477,9
0,6
536,6
0,6
112,28
Нефтегазовые доходы
6404,9
7,8
6586,7
7,2
102,84
НДС
5042,5
6,2
5743,5
6,3
113,9
Таможенные пошлины
3856,2
4,7
3981,2
4,3
103,24
Акцизы
857,4
1,0
1032,6
1,1
120,43
Налоговые доходы
2015 г.
млрд. руб. % к ВВП
2016 г.
млрд. руб. % к ВВП
Особую роль в пополнении доходной части федерального бюджета государство отводит средствам, полученным от НДС и акцизов, т.к. в отличие от
таможенных пошлин и нефтегазовых доходов прогнозируемый объем налоговых доходов в процентах к ВВП должен увеличиться, что нельзя сказать о таможенных пошлинах и нефтегазовых доходах [15].
Таким образом, к 2016 г. общая доля средств от сбора акциза составит
более сотой части ВВП страны, что однозначно подтверждает основную сущность акциза – пополнение доходной части федерального бюджета.
39
Глава 2.Анализ особенностей ввоза на таможенную территорию таможенного союза алкогольной продукции, подлежащей маркировке
2.1 Изучение показателей динамики ввоза и вывоза алкогольной продукции
Экспорт отражает параметры вывоза товара с территории России в другие страны мира. В экспорте учитывается не вся продукция, вывозимая из России, а только та, которая не возвращается обратно на территорию страны. Часть
продукции может реэкспортироваться обратно, если она, например, была забракована получателем или не была продана на товарном аукционе. Импорт отражает параметры ввоза товара на территорию России из других стран. В импорте учитывается не вся продукция, ввозимая в Россию, а только та, которая
предназначена для российского рынка. Транзитная продукция, направляемая на
реимпорт в третьи страны, в объеме российского импорта не учитывается [6].
Рынок импорта алкогольной продукции вышел из кризиса: в 2010 г.
ввезли 410,2 млн. л., прирост к 2013 г. 27,1%, а к 2014 г.– 2,5%. Обобщенные
данные представлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13.Общая динамика импорта всей алкогольной продукции (объем в
млн. л.)
Год
Янв. Февр. Март Апр. Май Июнь Июль Авг. Сент. Окт. Ноябрь Дек
Всего
2013
23,8
32,4
30,9
37,2
35,2
31,8
39,8
35,5
38,4
41,9
36,3
37,0 420,2
2014
13,6
20,7
26,8
26,3
23,5
23,3
24,6
26,1
30,7
35,0
36,1
36,1 322,8
2015
6,8
25,1
37,4
35,3
30,9
32,6
31,3
31,6
36,8
41,5
49,5
51,6 410,2
На протяжении последних пяти лет рынок импортного алкоголя в России придерживался в целом тренда роста, только в 2013 г. наблюдался небольшой спад в размере –2%. При анализе следует учитывать, что все показатели
приведены в натуральном выражении и, следовательно, курсы валют и прочие
факторы внешней торговли оказывают лишь косвенное влияние. Если рассматривать период с 2013 г. по 2014г., то можно констатировать рост рынка на при40
мерно 20%. Достаточно существенный отрицательный прирост в 2015 г. во
многом связан с введением в действие законодательства об ограничении торговли алкогольными напитками [55].
Динамика рынка импортного алкоголя в России в период с 2008 г. по
2013 г. представлена на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7̶Рынок импортного алкоголя в России, 2008–2013 гг.,
млн. дал
Рассмотрим отдельно каждую категорию алкогольных напитков, которые позволят точнее понять процессы, происходящие на рынке алкогольной
продукции.Несмотря на тенденцию роста импорта вин, котораянаблюдалась,
начиная с 2009 г. (возможно, как замещение сегмента пива и слабоалкогольных
напитков), темпы прироста были нестабильны [58].
Так, если в 2010 г. прирост составил почти 30%, то в 2013 г. – только
11%, а в 2012 г. даже был зафиксирован некоторый спад (отрицательный прирост был около –2%).Однако в целом на протяжении последних лет сохранялась тенденция наращивания объемов импорта вин, значение которого в 2013 г.
составило немногим меньше 40 млн. дал., что представлено на рисунке 2.8.
41
Рисунок 2.8 ̶Рынок импортных вин в России, 2008–2013 гг., млн. дал
Основные 10 стран обеспечивают порядка 90% объема импорта вин в
Россию (без учета вермутов и виноматериалов). При этом изменение доли на
протяжении рассматриваемого периода неоднородно для разных стран. Так,
импорт вин из Болгарии в 2013 г. по сравнению с 2009 г. (за период 5 лет) снизился на 10%, в то время как из Италии было ввезено на 5,5% больше в пределах тех же временных рамок [59].
В целом, за пятилетний период снижение импорта произошло в трех
странах – Германии, Молдове и Болгарии (– 4%, – 5,9% и – 10,4%, соответственно). При этом заслуживает внимания ситуация с импортом из Украины: несмотря на увеличение ввозимого объема вин в перспективе пятилетнего периода, в 2013 г. произошло снижение на 3,4%, что обусловлено нестабильной политической ситуацией в этой стране [55].
Динамика экспорта алкогольной продукции за 2009–2015 гг. представлена в таблице 2.14.
42
Таблица 2.14. Основные страны-поставщики
Страна–
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Франция
18,3%
17,7%
18,0%
21,2%
22,4%
20,3%
20,2%
Италия
7,3%
7,4%
9,7%
12,4%
14,4%
16,2%
15,2%
Испания
11,3%
9,7%
11,4%
13,4%
14,3%
13,9%
13,6%
Украина
3,9%
3,9%
4,6%
4,6%
6,1%
10,1%
6,7%
Германия
6,8%
9,4%
10,5%
10,3%
10,9%
6,7%
6,5%
Молдова
0,4%
10,9%
12,2%
9,9%
6,6%
8,0%
6,3%
Чили
6,4%
5,0%
5,9%
6,2%
5,7%
5,7%
5,8%
Грузия
0,0%
0,0%
0,0%
0,0%
0,0%
0,0%
5,5%
Болгария
32,4%
23,8%
15,3%
10,7%
7,5%
6,6%
5,0%
Абхазия
0,0%
0,0%
2,3%
2,2%
2,3%
2,5
3,7%
12,3%
10,2%
9,1%
9,7%
10,0%
11,7%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
экспортер
Остальные 13,2%
страны
Всего
100%
Как видно из таблицы 2.14, основными странами – экспортерами являются государства, в которых по исторически сложившейся традиции производство алкогольной продукции занимает большое значение и находится на достаточно высоком уровне, чтобы конкурировать с производителями напитков
стран, закупающих у них алкогольную продукцию.
Крепкие спиртные напитки также показывали рост на протяжении последних лет, хотя в 2013 г. он практически отсутствовал. В этой связи наибольший интерес представляет структура импорта данной категории алкогольных напитков. Динамика роста представлена на рисунке 2.9.
43
Рисунок 2.9 ̶ Рынок импортных крепких спиртных напитков в России
2008–2013 гг., млн. дал
Объем импорта водки и ЛВИ на протяжении периода с 2008 г. по 2013
г. испытывал колебания, однако к концу данного периода, после снижения в
2010 г., оставался на примерно одинаковом уровне. Это на фоне общего роста
рынка импорта алкоголя привело к снижению доли категории. Динамика объема импорта водки и ЛВИ представлена на рисунках 2.10.
Рисунок 2.10 ̶ Рынок импортной водки и ЛВИ в России 2008–2013 гг.,
млн. дал
44
Если говорить о таком напитке, как шампанское, которое имеет достаточно высокий спрос на рынке, то его объѐм импортаза период январь-апрель
2015 г. составил 33 874 137
Среди импорта крепких
спиртных напитков интерес
у стран-
поставщиков и компаний-импортеров представляет, прежде всего, водка, как
сегментообразующая категория крепких алкогольных напитков на протяжении
последних нескольких лет.
Изменения в динамике объемов импорта водки из разных стран наблюдались фактически только касательно объемов, ввозимых из Украины, Финляндии, Швеции и Франции. Остальные страны поставляли в Россию объемы, составляющие примерно одни и те же доли на протяжении периода с 2013 г. по
2015 г. Динамика объема импорта водки представлена в таблице 2.15.
Таблица 2.15. Основные страны-поставщики водки
Страны–поставщики
2013
2014
2015
Украина
91,18%
90,46%
88,80%
Финляндия
4,39%
4,72%
6,47%
Швеция
2,23%
2,42%
3,11%
Франция
1,48%
2,10%
1,34%
Дания
0,09%
0,10%
0,08%
Австрия
0,00%
0,08%
0,04%
Италия
0,03%
0,02%
0,04%
Монголия
0,05%
0,02%
0,03%
Канада
0,00%
0,00%
0,03%
Великобритания
0,00%
0,00%
0,02%
Остальные страны
0,55%
0,08%
0,04%
Всего
100,00%
100,00%
100,00%
Учет экспорта и импорта осуществляет Федеральная таможенная служба
России (ФТС России). Таможенная статистика РФ характеризует стоимостные
45
и натуральные объемы экспорта-импорта продукции, в том числе по странамконтрагентам [59].
Классификация товаров ФТС России при контроле над внешней экономической деятельностью ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) отличается от классификации товарных категорий в Росстате, поэтому они синхронизируются BusinesStat путем пересчетов. Также к показателям Росстата необходимо приводить и таможенные единицы учета алкогольных напитков. ФТС России ведет учет физических объемов экспортаимпорта алкогольных напитков в кг. За вес товара принимается вес нетто (за
вычетом веса тары и упаковки).
Учет перемещения грузов и средств через границу ведется посредством
декларации на товары/транзитной декларации [55]. В декларации участник
внешнеэкономической деятельности заявляет основные сведения о товарах: их
наименования, стоимость, вес, сведения об упаковке, коды по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), таможенную процедуру, под которую они помещаются, и другие сведения. Обобщенный анализ
этих сведений приведен в таблице 2.16.
Таблица 2.16. Баланс экспорта и импорта алкогольных напитков,
2012–2015 гг.
Параметр
2012
2013
2014
2015
Экспорт
33,77
34,93
35,75
37,08
75,84
80,58
78,70
83,23
42,08
45,65
42,95
46,16
(млн. дал)
Импорт
(млн.
дал)
Чистый импорт
(млн. дал)
Немаловажным является и прогнозирование баланса экспорта и импорта
алкогольных напитков, так как это напрямую влияет на экономическое состоя-
46
ние РФ. Ожидаемый баланс экспорта и импорта алкогольных напитков на
2016–2019 гг. представлен в таблице 2.17.
Таблица 2.17. Прогноз баланса экспорта и импорта алкогольных напитков, РФ,
2015–2018 гг.
Параметр
2016
2017
2018
2019
Экспорт
38,42
39,86
41,40
42,97
88,28
93,69
99,23
104,81
49,86
53,84
57,83
61,84
(млн. дал)
Импорт
(млн. дал)
Чистый импорт
(млн. дал)
Россия является чистым импортером алкогольных напитков, то есть в
страну больше ввозят продукции, чем вывозят. В 2014 г. чистый импорт алкоголя составил 429,5 млн. л. Диспропорция в пользу импорта в
2016–2018 гг.
будет увеличиваться и в 2018 г. составит 618,5 млн. л. [58].
В период с 2011 г. по 2014 г. наблюдается увеличение экспорта алкогольных напитков в РФ, данные представлены в таблице 2.18.
Таблица 2.18. Экспорт алкогольных напитков, РФ, 2011–2014 гг.
Параметр
Экспорт (млн.
дал)
Динамика экспорта (% к предыд. году)
2011
33,77
2012
34,93
2013
35,75
2014
37,08
–
3,4
2,4
3,7
Стоимостные объемы внешнеторговых операций оцениваются согласно
статистической стоимости, включая НДС, акцизы, а также стоимость доставки
товаров до границ РФ по таможенной территории ТС. Основной единицей измерения стоимостных объемов экспорта-импорта является доллар США. При
общем анализе отрасли алкогольных напитков, цены и стоимость экспортируе47
мой и импортируемой продукции требуется приводить к рублю по среднегодовому курсу обмена валют [41, с. 213].
По данным РБК увеличение объемов экспорта алкогольных напитков
продлится до 2018 г. со средней динамикой экспорта в 3,7% [58]. Данные прогноза представлены в таблице 2.19.
Таблица 2.19. Экспорт алкогольных напитков, РФ, 2015–2018 гг.
Параметр
2015
2016
2017
2018
Экспорт (млн.
дал)
Динамика экспорта (% к предыдущ.году)
38,42
39,86
41,40
42,97
3,6
3,7
3,9
3,8
Исходя из проведенного анализа, наблюдается увеличение объемов экспорта и импорта алкогольной продукции, что потенциально может привести к
увеличению числа попыток незаконного перемещения алкогольной продукции
через таможенную границу, а также к фальсификации страны происхождения,
для уменьшения налоговой нагрузки. Важным фактором является и увеличение
количества отечественной алкогольной продукции, экспортируемой в другие
страны. За январь –апрель 2016 года из России было экспортировановодки на
сумму более 22 млн. долларов, а в натуральном выражении- 3,9 млн. литров.
Данный факт указывает на то, что Россия усиливает свои позиции в международном товарообороте.
2.2 Идентификация маркировки алкогольной продукции
Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:
̶
алкогольная продукция, производимая на территории РФ, за исклю-
чением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками;
48
̶
алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную
территорию ТС, маркируется акцизными марками. Данные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.
Для приобретения федеральных специальных марок или акцизных марок
организация должна представить в государственный орган уполномоченный
Правительством РФ, или в таможенный орган следующие документы:
1)
заявление о выдаче марок с указанием вида алкогольной продук-
ции, содержания этилового спирта в ней, объема маркируемой алкогольной
продукции, емкости подлежащей маркировке потребительской тары алкогольной продукции, количества испрашиваемых марок;
2)
справка налогового органа об отсутствии у организации задолжен-
ности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах или справка таможенного органа об отсутствии у
организации задолженности по уплате таможенных платежей;
3)
отчет об использовании ранее выданных марок в установленной
Правительством РФ форме;
4)
копия лицензии;
5)
копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и
передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему;
6)
копия договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для
организации, осуществляющей импорт алкогольной продукции);
7)
подтверждение в порядке, установленном Правительством РФ, пра-
вомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в РФ товарного знака;
8)
обязательство об использовании приобретаемых марок в соответст-
вии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством РФ.
49
Не допускается требовать от организации при выдаче марок другие документы [23, с. 66].
Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и
оборота на территории РФ алкогольной продукции, осуществление контроля за
уплатой налогов, а также являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС)и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории РФ алкогольной
продукции в ЕГАИС.
Технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок
и акцизных марок должна исключать возможность их подделки и повторного
использования, обеспечивать возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной
системы.
За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных
марок и акцизных марок несут ответственность владельцы алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством РФ [54].
Алкогольная продукция, которая производится на территории Российской Федерации, за исключением экспортируемой, маркируется федеральными
специальными марками, ввозимая (импортируемая) алкогольная продукция –
акцизными. Федеральные специальные и акцизные марки являются документами государственной отчетности, удостоверяющие законность производства или
импорта алкоголя. Соответственно, продажа немаркированного алкоголя в нашей стране противозаконна. До июля 2012 г. марка имела вид, представленный
на рисунке 2.11.
50
Рисунок 2.11 ̶ Акцизная марка старого образца
С 27 июля 2012 г. введены новые нормы оформления акцизных марок,
образец одной из которых представлен на рисунке 2.13.
Рисунок 2.12 ̶ Действующая акцизная марка
На акцизной и специальной федеральной марке обоих образцов должна
содержаться следующая информация:
1) Наименование алкогольной продукции;
2) Вид алкогольной продукции;
3) Содержание этилового спирта;
4) Объем алкогольной продукции в потребительской таре;
5) Наименование производителя алкогольной продукции;
6) Местонахождение производителя алкогольной продукции;
7) Страна происхождения алкогольной продукции;
8) Подтверждение соответствия установленным требованиям качества и
безопасности;
9) Подтверждение правомерности использования алкогольной продукции охраняемого в РФ товарного знака;
10) Иные, определяемые Правительством РФ сведения.
Технология изготовления и нанесения марок должна обеспечивать возможность считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с
использованием технических средств единой государственной автоматизированной системы в течение всего срока нахождения алкогольной продукции в
51
обороте. То есть информация с марки должна считываться не только визуально,
но и сканером штрих-кодов [42]. Это важно на всех этапах от производства до
реализации, поскольку за правильность нанесения и подлинность марок несут
ответственность не только производители и импортеры, но и лица, осуществляющие продажу. Следовательно, наличие марки, которая не обеспечивает возможность считывания сведений о продукции, свидетельствует о нелегальности
производства или ввоза на территорию РФ [10, с.83].
Марка должна быть наклеена так, чтобы надпись «Российская Федерация, акцизная марка и штрих-код, содержащий номер акцизной марки, были
наверху, надпись Гознак; МТ, Москва, 2013 г., «Б» – внизу, или на свободное
ровное пространство, заранее оговоренное Продавцом и Покупателем».
Алкогольная продукция с марками старого образца разрешена к продаже до 1 сентября 2016 г.
Акцизная марка нового образца содержит два штрих кода. Первый двумерный код формата DataMatrix наносится на Гознаке и содержит серию и номер самой марки.
В виде второго двумерного штрих кода (PDF417) на акцизную марку
производитель или импортер наносят следующие сведения:
1. Номер версии программных средств, с помощью которых осуществлено
нанесение на марки;
2. Специальный идентификатор, содержащий информацию о компанииимпортере;
3. Номер заявки и дата подачи заявки в таможенный орган;
4. Номер марки в этой заявке;
5. Специальная контрольная группа цифр.
По размерам новые марки также как и старые марки 2-х видов: 90х26
мм. и 63х21 мм.
Маркой «спиртные напитки свыше 9% до 25%» формата 90х26 мм. маркируется алкогольная продукция содержанием этилового спирта от 9% до 25%
включительно, за исключением виноградных вин, фруктовых вин, игристых
52
вин, винных напитков. Марка имеет оформление в желтых тонах. Образец марки представлен на рисунке 2.13.
Рисунок 2.13 ̶ Образец акцизной марки
Маркой «крепкие спиртные напитки» формата 90х26 мм. маркируется
алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 25% объема готовой продукции, включая ликероводочные изделия и коньяки, за исключением
водки. Марка имеет оформление в зеленых тонах. На марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской
тары алкогольной продукции: до 0,5 л., до 0,75 л., до 1 л., свыше 1 л. Образец
марки представлен на рисунке 2.14.
Рисунок 2.14 ̶ Образец марки «крепкие спиртные напитки» формата
90х26 мм
Маркой «водка» формата 90х26 мм. маркируется алкогольная продукция
(водка) с содержанием этилового спирта от 38% до 56% объема готовой продукции включительно. Марка имеет оформление в синих тонах. На марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до 0,5 л., до 0,75 л., до 1 л., свыше 1
л. Образец марки представлен на рисунке 2.15.
53
Рисунок 2.15 ̶ Образец марки «водка» формата 90х26 мм
Маркой «игристые (шампанские) вина» формата 90х26мм. маркируются
игристые (шампанские) вина с содержанием этилового спирта до 15% объема
готовой продукции включительно. Марка имеет оформление в малиновых тонах. Струйным способом печати на марках размещена надпись, обозначающая
предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной
продукции: до 0,375 л., до 0,75 л., до
1,5 л., свыше 1,5 л. Образец марки пред-
ставлен на рисунке 2.16.
Рисунок 2.16 ̶ Образец марки «игристые (шампанские) вина» формата
90х26 мм
Маркой «вина виноградные» формата 90х26 мм. маркируются вина виноградные с содержанием этилового спирта от 4,5% до 16,5% объема готовой
продукции включительно, за исключением фруктовых вин, ликерных вин, игристых вин (шампанского) и винных напитков. Марка имеет оформление в
фиолетовых тонах. Струйным способом печати на марках размещена надпись,
обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары
алкогольной продукции: до 0,375 л., до 0,75 л., до
марки представлен на рисунке 2.17.
54
1,5 л., свыше 1,5 л. Образец
Рисунок 2.17 ̶ Образец марки «вина виноградные» формата
90х26 мм
Маркой «вина ликерные» формата 90х26 мм. маркируются ликерные
вина с содержанием этилового спирта от 15% до 22% объема готовой продукции включительно. Марка имеет оформление в коричнево-голубых тонах.
Струйным способом печати на марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до 0,375 л., до 0,75 л., до 1,5 л., свыше 1,5 л. Образец марки представлен на рисунке 2.18.
Рисунок 2.18 ̶ Образец марки «вина ликерные» формата 90х26 мм
Маркой «вина фруктовые» формата 90х26 мм. маркируются фруктовые
вина с содержанием этилового спирта от 6% до 15% объема готовой продукции
включительно. Марка имеет оформление в красно-зеленых тонах.
Струйным способом печати на марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до 0,375 л., до 0,75 л., до 1,5 л., свыше 1,5 л. Образец марки
представлен на рисунке 2.19.
55
Рисунок 2.19 ̶
Образец марки «вина фруктовые» формата 90х26 мм
Маркой «винные напитки» формата 90х26 мм. маркируются винные напитки с содержанием этилового спирта от 1,5% до 22% объема готовой продукции включительно. Марка имеет оформление в сине-желтых тонах. Струйным
способом печати на марках размещена надпись, обозначающая предельную
вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до
0,375 л., до 0,75 л., до 1,5 л., свыше 1,5 л. Образец марки представлен на рисунке 2.20.
Рисунок 2.20 ̶ Образец марки «винные напитки» формата 90х26 мм
Как видно, потребитель может заподозрить фальсифицированную продукцию, основываясь только на знаниях цвета акцизных марок для различного
вида алкогольной продукции- если цвет марки, находящейся на таре не соответствует содержимому этой тары, то на лицо имеется факт фальсификации товара В арсенале же таможенных органов и других служб, занимающихся контролем за алкогольной продукцией имеется ряд технических средств, позволяющих провести тщательную идентификацию документов государственной
отчетности, удостоверяющих законность производства и оборота на территории
РФ алкогольной продукции [58].
Маркой «спиртные напитки до 9%» формата 63х21 мм. маркируется алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 25% объема готовой
56
продукции, включая ликероводочные изделия и коньяки, за исключением водки. Маркой формата 63х21 мм. маркируется алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 9% объема готовой продукции включительно, за исключением виноградных вин, фруктовых вин, ликерных вин, игристых вин
(шампанского), винных напитков. Марка имеет оформление в розовых тонах.
Образец марки представлен на рисунке 2.21.
Рисунок 2.21 ̶ Образец марки «спиртные напитки до 9%» формата
63х21 мм
Маркой «крепкие спиртные напитки» формата 63х21 мм. маркируется
алкогольная продукция, с содержанием этилового спирта от 25% объема готовой продукции, включая ликероводочные изделия и коньяки, за исключением
водки. Марка с надписью до 0,1 л. имеет оформление в зеленых тонах. Марка с
надписью до 0,25 л. имеет оформление в коричневых тонах. На марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до 0,1 л., до 0,25 л. Образец марок
представлен на рисунке 2.22.
Рисунок 2.22 ̶ Образцы марок «крепкие спиртные напитки» формата 63х21 мм
57
Маркой «водка» формата 63х21 мм. маркируется алкогольная продукция
(водка) с содержанием этилового спирта от 38% до 56% объема готовой продукции включительно. Марка с надписью до 0,1 л. имеет оформление в оранжевых тонах. Марка с надписью до 0,25 л. имеет оформление в голубых тонах. На
марках размещена надпись, обозначающая предельную вместимость используемой потребительской тары алкогольной продукции: до 0,1 л., до 0,25 л. Образец марок представлен на рисунке 2.23.
Рисунок 2.23 ̶ Образец марок «водка» формата 63х21 мм
Проведем анализ маркировки двух бутылок алкогольной продукции,
объѐмом 0,75 л. У всех образцов имеется штриховой код, что позволяет нам
провести анализ информации и получить сведения о продукте. Для данных целей мы будем использовать программное средство «Сканер штриховых кодов»
для мобильных телефонов на платформе Android 6.0. Как видно, из приложения. А, нарушений не выявлено, т.к. все штриховые коды на образцах несут
информацию именно об анализируемом продукте. Также на двух образцах присутствуют акцизная марка - на импортном алкоголе и федеральная специальная
марка на алкоголе российского производства, установленного размера и цвета,
что позволяет сделать вывод о том, что продукция находится на территории РФ
легально и на законных основаниях присутствует в торговом обороте.
Но такой проверки бывает недостаточно , существуют и другие способы обмануть потребителя. Например,наклеивание акцизной марки, не соответ-
58
ствующей продукту. На рисунке 2.24 представлен такой образец алкогольной
продукции.
Рисунок 2.24 ̶ Образец фальсифицированной акцизной марки по объему
тары
Как видно из рисунка, акцизная марка имеет соответствующие размеры
и цветовую гамму для представленного алкогольного напитка. Но при более детальном изучении видно, что маркапредназначена для крепких спиртных напитков, объемом до 0,5 л. Продукт, на который была нанесена марка действительно является крепким спиртным напитком, т.к. виски к ним и относится, но
объем тары составляет 1 л. Такое несоответствие указывает на незаконность
обращения этого продукта в продаже, а так же на вероятность фальсификата.
Анализ маркировки алкогольной продукции и применение специальных
программных средств могут помочь избежать вреда здоровью от употребления
некачественного алкоголя.
Таким образом, применение маркировки алкогольной продукции акцизными марками позволяет надежно защитить потребителя от фальсифицированного алкоголя, а экономику страны от утечки средств из бюджета. Так как акцизная марка изготовлена из бумаги, обладающей улучшенной химической защитой, имеющей ограниченную люминесценцию под действием УФ излучения,
которое издают приборы для осуществления проверки подлинности акцизных
марок, выпускаемые НИИ Гознака, также в бумагу акцизной марки введена за59
щитная нить шириной 4 мм. с нерегулируемым окном, а на оборотной стороне
присутствует гильоширные розетки с аббревиатурой «РФ».
2.3 Таможенный контроль в отношении подакцизных товаров
Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля
подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, определяется в зависимости от вида такого товара. Не смотря на это, общие положения
по вопросам перемещения и таможенного контроля данной группы товаров устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), а также
национальным законодательством государств-членов ТС.
Кроме того, регулирование ввоза алкогольной продукции осуществляется на основе таких нормативно-правовых актов:
1.
Федеральный закон от 22.11.1995 г. № 171–ФЗ «О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»;
2.
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от
16.08.2012 г. № 134 «О нормативных правовых актах в области нетарифного
регулирования»;
3.
Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 г. № 775
«Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции»;
4.
Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 г. № 866
«О маркировке алкогольной продукции акцизными марками».
Также, перемещение товаров, в том числе подакцизных, зависит от
субъекта, перемещающего его. По-разному сформулированы правила перемещения подакцизных товаров физическими лицами для личного пользования и
юридическими лицами в коммерческих целях.
Особенности ввоза (вывоза) подакцизных товаров юридическими лицами определяются указанными выше правовыми актами. В отношении товаров,
перемещаемых физическими лицами, применяются нормы Соглашения между
60
Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 18.07.2010 г.«О порядке перемещения физическими
лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском».
Согласно законодательству РФ до ввоза на территорию России, подакцизная продукция должна быть промаркирована марками акцизного сбора.
Ввоз на таможенную территорию ТС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен [16].
В целях осуществления контроля за соблюдением порядка маркировки
акцизными марками подакцизных товаров, для которых она обязательна, а
также за соблюдением порядка их перемещения , местом доставки подакцизных
товаров, ввозимых на территорию ТС, является зона таможенного контроля
(ЗТК), находящаяся только в регионе деятельности таможенного органа, обладающего компетенцией по совершению таможенных операций в отношении
данных товаров. Перечень таких таможенных органов установлен приказом
ФТС РФ от 09.02.2015 г. №205 «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров».
Маркированный товар, для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть фактически ввезен, представлен уполномоченному
таможенному органу, помещен под соответствующую таможенную процедуру
и выпущен в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве
импортера [31].
Таможенное декларирование подакцизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в электронной форме с использованием таможенной декларации [20].
По прибытии на таможенную территорию должностное лицо таможенного органа контролирует предоставление следующих документов декларантом:
61
1)
документы, подтверждающие полномочия лица, подающего тамо-
женную декларацию;
2)
документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической
сделки, в случае отсутствия внешнеэкономической сделки – иные документы,
подтверждающие право владения, пользования или распоряжения товарами, и
иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта;
3)
транспортные (перевозочные) документы;
4)
документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
5)
документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с
применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных
мер;
6)
документы, подтверждающие страну происхождения товаров;
7)
документы, на основании которых был заявлен классификационный
код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
8)
документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты
таможенных платежей;
9)
документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможен-
ных платежей, налогов либо на уменьшение основы исчисления таможенных
пошлин, налогов;
10) документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных
пошлин, налогов;
11) документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость
товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров;
12) документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля.
Данный набор документов является стандартным для любого товара.
Однако особенность некоторых подакцизных товаров, проявляющаяся в их обязательной маркировке акцизными марками, предполагает подачу квитанции на
покупку акцизных марок.
Кроме того, при ввозе на таможенную территорию ТС маркированной
62
алкогольной продукции проверяется наличие у декларанта следующих документов:
1)
оригинал заявления импортера на покупку марок ,с отметками
уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения
обязательства импортера , с приложением к заявлению или их заверенные копии;
2)
копия обязательства импортера с заверенным приложением;
3)
оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного
органа РФ, осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками, о
вывозе марок, или ее заверенную копию;
4)
документ на использование товарного знака либо его копию, заве-
ренную печатью уполномоченного таможенного органа (возвращаются импортеру), и копию, заверенную печатью (остается в делах таможенном органе).
Необходимо учитывать, что номера акцизных марок при таможенном
декларировании в графе 31 указываются под цифрой 8, т.е. неверное оформление сведений в одном из вышеперечисленных документов влечет недостоверное декларирование.
Необходимо отметить, что до вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО) ввоз алкогольной продукции, перечень которой был
утвержден в п. 2.18 Единого перечня товаров, к которым применяются запреты
или ограничения на ввоз или вывоз государствами-членами ТС в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, подлежал обязательному лицензированию. Однако на основании РешенияКомиссии
Таможенного союза от 16.08.2011 г.№747, вступившего в силу с момента вступления в ВТО одного из государств-членов ТС, продукция п. 2.18 исключается
из указанного перечня и не подлежит лицензированию [2].
В соответствии с данным решением импорт алкогольной продукции
осуществляется на основе реализации исключительного права на ввоз. Это означает, что юридические лица, реализующие данное право государства, опре63
деляются по результатам открытых конкурсов.
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации,
ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и
взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства ТС, а также законодательства государств-членов ТС [41].
При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется
декларация на товары, в которой указываются сведения, предусмотренные ст.
181 ТК ТС:
а)
заявляемая таможенная процедура;
б)
сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе
и о получателе товаров;
в)
сведения о транспортных средствах, используемых для междуна-
родной перевозки товаров и их перевозки по таможенной территории ТС под
таможенным контролем;
г)
сведения о транспортных средствах международной перевозки и
транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться)
по таможенной территории ТС под таможенным контролем;
д)
сведения о товарах: наименование; описание; классификационный
код товаров поТоварной номенклатуревнешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок; количество в килограммахи в других единицах измерения; таможенная стоимость; статистическая стоимость;
е)
сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных
пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных
сборов; курс валют;
ж) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
з)
сведения о соблюдении ограничений;
64
и)
сведения о производителе товаров;
к)
сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения това-
ров под таможенную процедуру;
л)
сведения о представленных совместно с декларацией документах;
м)
сведения о лице, составившем декларацию на товары;
н)
место и дата составления декларации на товары[1].
В целях соблюдения требований таможенного законодательства ТС и
РФ в отношении алкогольной продукции в процессе совершения таможенных
операций таможенные органы применяют такие формы таможенного контроля,
как проверка документов и сведений, таможенный осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров и транспортных средств с применением системы управления рисками (СУР). Решение о применении последней формы таможенного контроля осуществляется в срок не более 10 мин. с
момента подачи документов.
Кроме того, при таможенном контроле таможенные органы проводят
проверку наличия на маркируемых подакцизных товарах или на их упаковке
специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров
иными способами, используемых для подтверждения легальности их ввоза на
таможенную территорию ТС.
Отсутствие на товарах данных средств идентификации рассматривается
как ввоз товаров на таможенную территорию ТС, осуществленный без совершения таможенных операций и выпуска товаров. Для алкогольной продукции в
качестве таких идентификационных знаков выступают акцизные марки. Такая
маркировка товаров осуществляется в целях выпуска товаров для свободного
обращения и контроля над их оборотом [5].
После проведения таможенного контроля должностное лицо таможенного органа осуществляет выпуск подакцизных товаров при выполнении следующих условий:
1) Таможенному органу представлены документы, необходимые для вы65
пуска товаров;
2) Соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под таможенную процедуру;
3) В отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги.
Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее
одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.
Выдачу изготовленных акцизных марок организации осуществляет
уполномоченный таможенный орган, зарегистрировавший заявление. Уполномоченный таможенный орган в двухдневный срок со дня получения изготовленных акцизных марок информирует организацию о выполнении ее заказа на
изготовление акцизных марок путем размещения в месте, обеспечивающем
доступность информации, перечня регистрационных номеров заявлений, в соответствии с которыми изготовлены заказанные акцизные марки.
По обращению организации уполномоченный таможенный орган в течение трех рабочих дней обязан информировать организацию об изготовлении
заказанных акцизных марок путем направления посредством почтовой связи в
ее адрес письменного уведомления. Для получения акцизных марок организация в течение трех месяцев со дня информирования уполномоченным таможенным органом об изготовлении заказанных акцизных марок обязана представить уполномоченному таможенному органу документы, представленные
на рисунке 2.25.
Письменное обязательство организации об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением предоставляется в таможенный орган в
двух экземплярах и предусматривает исполнение организацией в пределах установленных сроков, следующих действий [14, с. 184]:
1.
нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в соответст-
вии с Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками;
2.
возврат поврежденных или неиспользованных акцизных марок вы-
давшему их уполномоченному таможенному органу;
66
3.
представление уполномоченному таможенному органу отчета об
использовании выданных акцизных марок;
4.
ввоз в установленном порядке на территорию ТС алкогольной про-
дукции, маркированной акцизными марками, включая ее доставку в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита в место доставки.
Документы
Письменное обязательство
Справка таможенного
органа об отсутствии
задолженности
Документ, подтверждающий обеспечение
исполнения обязательства организации
Рисунок 2.25 ̶ Документы, необходимые для получения акцизных марок
Справка таможенного органа об отсутствии у организации задолженности предоставляется для подтверждения факта уплаты таможенных платежей.
Документ, подтверждающий обеспечение исполнения обязательства организации, которые должны быть исполнены организацией в срок, не превышающий девяти месяцев, и до истечения срока действия:
–внешнеторгового договора, во исполнение которого приобретаются акцизные марки;
–лицензии.
Должностное лицо уполномоченного таможенного органа рассматривает
представленные обязательства организации, с целью проверки содержащихся в
них сведений, в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня подачи в
уполномоченный таможенный орган. В случае их соответствия ,присваивает
им регистрационный номер, идентичный регистрационному номеру заявления,
а также проставляет дату регистрации, которые заверяет подписью и оттиском
личной номерной печати. После принятия уполномоченным таможенным орга67
ном обеспечения исполнения обязательства организации, должностным лицом
уполномоченного
таможенного
органа
на
обязательстве
организации
,проставляется отметка: «Обеспечение исполнения данного обязательства организации принято» и указывается дата принятия обязательства организации.Данная отметка заверяется подписью должностного лица уполномоченного
таможенного органа и оттиском личной номерной печати.
Размер суммы обеспечения исполнения обязательства организации рассчитывается по формуле 2.4[2]:
Со=  (Соб  Q  Км),
(2.4)
где Со – размер обеспечения исполнения обязательства организации; Σ – знак
суммы (применяется в расчете, если приобретаются акцизные марки для маркировки алкогольной продукции, имеющей различные ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства организации);Соб – фиксированный
размер обеспечения исполнения обязательства организации, который устанавливается ФТС России исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих
уплате по соответствующему виду алкогольной продукции при ее выпуске для
свободного обращения;Q–Коэффициент пересчета, учитывающий соответствующий объем алкогольной продукции в потребительской таре, указанный в
заявлении (например: 0,35; 0,75; 1; 2 и т.д.); Км – количество акцизных марок,
указанных в зарегистрированном заявлении.
Для проведения расчетов необходимо ознакомиться с приказом ФТС
России от 21.02.2012 г. №303.
В 2015 г. вступил в силу новый приказ ФТС России от 11.02.2015 г.
№232, который отменяет действие приказа ФТС России от 21.02.2012 г. №303.
Рассчитаем размер обеспечения исполнения обязательства организации
при условии поставки товара с товарным кодом по ТН ВЭД 2208 20 120 0. При
проведении расчетов будем исходить из того, что объем продукции в потребительской таре составляет 0,7 л., а количество бутылок составляет 42 000 шт.
68
Таким образом, размер обеспечения исполнения обязательства организации равен: Со=(603  0,7  42000) =17728200 руб.
Всвязи совступлением в силу нового законодательства, для некоторых
товаров прослеживаются значительные улучшения условий. Ранее за товары,
классифицируемые в соответствии с ТН ВЭД под кодами 2208 20 120 0 и 2208
20 620 0 , взималась одинаковая денежная сумма в размере 603 руб. за 1 л.
Но после вступления в силу нового приказа ФТС, сумма, взимаемая за 1 л. алкогольной продукции, классифицируемой под кодом 2208 20 620 0 составляет
676 руб., а за продукцию, под кодом 2208 20 120 0 составляет 391 рубль за 1 л.
Данные изменения позволяют существенно снизить платежи для товара,
классифицируемого кодом 2208 20 120 0. Проведем расчет в соответствии с
правилами: Со=(391  0,7  42000) =11495400 руб.
Как
видно,
из
расчетов
сумма
обеспечения
снизилась
на
17728200 11495500  6232700руб. Для поставщика это составляет существенную
разницу. Сравнение сумм , подлежащих уплате для товара, классифицируемого
кодом 2208 20 120 0 представлено на рисунке 2.26.
Рисунок 2.26 ̶ Соотношение сумм, подлежащих уплате в соответствии с
разными редакциями приказа
Как видно из диаграммы, расхождение сумм имеет большое значение.
Данное расхождение может повлиять в итоге на решение поставщика о поставке товара, т.к. у него будет возможность оптимизировать свои расходы.
Если организацией не выполнены требования правил в части представления необходимых документов для приема и регистрации обязательства орга69
низации, то представленные два экземпляра обязательства организации и документы, прилагаемые к ним, направляются организации с сопроводительным
письмом с указанием причин отказа в регистрации обязательства организации.
После регистрации обязательства организации и принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства организации,акцизные марки выдаются представителю организации на основании соответствующих полномочий.
При выдаче акцизных марок должностное лицо уполномоченного таможенного органа заполняет в двух экземплярах квитанцию о получении акцизных марок по установленной форме. Квитанции присваивается регистрационный номер заявления и в ней указывается дата получения акцизных марок организацией. Первый экземпляр заполненной квитанции о получении акцизных
марок выдают уполномоченному представителю организации, второй приобщают к экземпляру заявления, находящегося на контроле уполномоченного таможенного органа.
При выдаче акцизных марок организации должностное лицо уполномоченного таможенного органа в Журнале фиксирует дату выдачи организации
акцизных марок, их количество с указанием серий, номеров и надписей на акцизных марках [37, с. 84].
Неиспользованные или поврежденные акцизные марки подлежат возврату организацией в выдавший их уполномоченный таможенный орган. При
этом денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются.
Акцизные марки должны быть возвращены в выдавший их уполномоченный таможенный орган также в случаях, когда:
– сведения об алкогольной продукции, нанесенные на акцизные марки,
не соответствуют сведениям, содержащимся в единой государственной автоматизированной информационной системе;
– акцизные марки нанесены на алкогольную продукцию способом, не
позволяющим считывать сведения о маркируемой ими алкогольной продукции
70
с использованием средств единойгосударственной автоматизированной информационной системы;
– в других случаях, когда маркировка алкогольной продукции акцизными марками произведена с нарушением правил маркировки алкогольной продукции акцизными марками. При этом денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются.
При помещении алкогольной продукции, маркированной акцизными
марками, под таможенную процедуру уничтожения допускается уничтожение
данной продукции с наклеенными акцизными марками при условии их повреждения.
При помещении под таможенную процедуру реэкспорта алкогольной
продукции, маркированной акцизными марками, допускается вывоз с таможенной территории ТС данной продукции с наклеенными акцизными марками при
условии их повреждения.
Повреждение акцизных марок должно производиться в присутствии и
под наблюдением должностных лиц уполномоченного таможенного органа с
составлением соответствующего акта о повреждении акцизных марок, в котором должно быть отражено, что акцизные марки повреждены способом, исключающим их повторное использование, с указанием:
–количества акцизных марок;
–серии и номера акцизных марок;
–вида и объема алкогольной продукции в потребительской таре.
Таможенные органы осуществляют проверку соответствия сведений об
алкогольной продукции, нанесенных на акцизные марки, которыми указанная
алкогольная продукция маркирована, сведениям об алкогольной продукции,
зафиксированным в единой государственной автоматизированной информационной системе и заявляемым при таможенном декларировании маркированной
алкогольной продукции [42, с. 83].
В случае отсутствия информации о ввозимой маркированной алкогольной продукции в ЕГАИС, либо несоответствия сведений об алкогольной про71
дукции, нанесенных на акцизные марки, сведениям, содержащимся в ЕГАИС,в
отношении такой алкогольной продукции применяются меры, предусмотренные законодательством о таможенном деле в РФ, в том числе направленные на
анализ рисков и их минимизацию. В указанных случаях выпуск маркированной
алкогольной продукции не производится.
Организация до истечения срока, указанного в обязательстве организации, отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании акцизных марок путем представления на имя начальника уполномоченного таможенного органа либо лица, его замещающего, отчета об использовании выданных акцизных марок, составленного по форме, утвержденной постановлением.
К отчету об использовании выданных акцизных марок организацией
прилагаются следующие документы, представленные на рисунке 2.27.
Документы
Копии деклараций на
товары
Копия приходной накладной
Копия квитанции о
получении акцизных марок
Рисунок 2.27̶ Документы, предоставляемые таможенному органу
Копии деклараций на товары заверяются организацией, согласно установленному порядку. Копия приходной накладной заверяется организацией, согласно установленному порядку, подтверждающая принятие уполномоченным
таможенным органом у организации неиспользованных или поврежденных акцизных марок. Копия квитанции о получении акцизных марок заверяется организацией, согласно установленному порядку, с отметками, проставленными
правомочным таможенным.
При этом , количество, серии, номера, образцы и надписи на акцизных
марках о виде алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в по72
требительской таре, указанные в оригинале квитанции об их получении, должны соответствовать количеству, сериям, номерам, образцам и надписям на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объему алкогольной продукции в потребительской таре, указанных в декларации на товары, приходных накладных, в соответствии с которыми были приняты уполномоченным таможенным органом от организации неиспользованные и или поврежденные акцизные
марки.
Уполномоченный таможенный орган не позднее десяти рабочих дней
после представления организацией необходимых документов, информирует организацию о принятии отчета путем размещения в месте, обеспечивающем доступность информации, перечня регистрационных номеров обязательств организаций, по которым приняты отчеты.
По обращению организации, уполномоченный таможенный орган в течение трех рабочих дней обязан информировать организацию о принятии отчета, путем направления в ее адрес посредством почтовой связи письменного
уведомления (или по просьбе представителя организации вручает ему указанное уведомление).
В случае отказа в принятии отчета об использовании акцизных марок,
в адрес организации не позднее десяти рабочих дней после представления организацией необходимых документов, направляется письменный отказ с указанием причин.
При невыполнении организацией требования, на следующий день после
истечения срока исполнения обязательства организации, уполномоченный таможенный орган принимает меры, соответствующие законодательству о таможенном деле РФ по взысканию (перечислению) в федеральный бюджет денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательства организации, или по взысканию денежных средств, по представленному организацией обеспечению исполнения своего обязательства.
В случае если уполномоченным таможенным органом не принят отчет
об использовании выданных акцизных марок, последующее приобретение ак73
цизных марок организацией не допускается. При принятии отчета об использовании акцизных марок или нарушении порядка представления организацией
отчета об использовании акцизных марок, должностное лицо уполномоченного
таможенного органа заполняет соответствующую графу Журнала и информирует ФТС России об использовании организацией акцизных марок.
Если после принятия от организации отчета об использовании акцизных
марок в представленных организацией к отчету документах, будет выявлена
недостоверная информация об использовании акцизных марок, уполномоченный таможенный орган принимает меры по взысканию денежных средств в соответствии с таможенным законодательством [54].
Если в установленный срок исполнение обязательства организации невозможно, начальник уполномоченного таможенного органа или лицо, его замещающее, принимает решение о продлении срока, который не должен превышать максимальные сроки. Для этого организации представить в уполномоченный таможенный орган:
1.
Письменное обращение о продлении срока исполнения обязатель-
ства организации (с указанием количества, серий и номеров акцизных марок,
использованных для маркировки, количества, серий и номеров, поврежденных
или неиспользованных акцизных марок), с указанием остатка и местонахождения акцизных марок;
2.
Обеспечение исполнения обязательства организации с соблюдени-
ем требований в размере, соответствующем количеству акцизных марок, не
представленных к отчету об использовании марок, и на срок продления исполнения обязательства организации.
Решение о продлении срока исполнения обязательства организации принимает начальник уполномоченного таможенного органа или лицо, его замещающее, до окончания срока, указанного в обязательстве организации.
После обращения организации, уполномоченный таможенный орган в
течение трех рабочих дней информирует организацию о продлении срока исполнения обязательства организации путем направления письменного уведом74
ления посредством почтовой связи (или по просьбе представителя организации
вручает ему указанное уведомление).
Для продления срока исполнения обязательства организации на обоих
экземплярах обязательства организации должностное лицо уполномоченного
таможенного органа делает соответствующие отметки, которые заверяются
подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица уполномоченного таможенного органа. При этом должностное лицо уполномоченного
таможенного органа заполняет соответствующие графы Журнала.
При помещении маркированной акцизными марками алкогольной продукции под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, уничтожения, переработки на таможенной территории акцизные марки должны быть повреждены
в присутствии и под наблюдением должностных лиц уполномоченного таможенного органа способом, исключающим их повторное использование. При
этом должно быть повреждено не менее 50% поверхности марки (включая голограмму), информация об алкогольной продукции, зафиксированная в единой
государственной автоматизированной информационной системе, не должна
считываться, а номер, серия акцизной марки, надписи о виде и наименовании
алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в потребительской
таре на ней должны четко просматриваться. При этом уполномоченным таможенным органом составляется акт о повреждении акцизных марок [54].
Таким образом, контроль над подакцизными товарами включает в себя
не только обеспечение соблюдения требований, при перемещении таможенной
границы, но и контроль за выдачей и использованием акцизных марок, в том
числе за испорченными или излишними. Это предотвращает появление настоящих (легальных) акцизных марок на фальсифицированной продукции, т.к.
осуществляется контроль, в том числе и за недопущением передачи акцизных
марок между различными организациями.
75
Глава 3.Проблемы и перспективы таможенного контроля подакцизных
товаров, подлежащих маркировке при ввозе на таможенную территорию
Таможенного союза
3.1 Проблемы, связанные с перемещением подакцизной продукции, подлежащей маркировке
Таможенный контроль перемещаемых через таможенную границу товаров является наиболее актуальным вопросом, поскольку должное его проведение обеспечивает недопущение ввоза (вывоза) запрещенных и ограниченных к
перемещению товаров.
Главной трудностью, с которой сталкиваются не только при проведении
таможенного контроля, но и при таможенном декларировании подакцизных товаров, является отнесение товаров к подакцизным. Не смотря на то, что НК РФ
регламентирует перечень подакцизных товаров, на практике возникают спорные ситуации. Проблемы возникают в отношении спиртосодержащих дезинфицирующих средств, средств для очистки стекол, продукции, пропитанной алкоголем, биодизелей и т.д. [48, с.61].Решение данной проблемы возможно путем
внесения изменений в НК РФ, которые более точно регламентируют перечень
подакцизных товаров. Иными словами, возникает необходимость изложить ст.
181 НК РФ в иной редакции, предусматривающей указание товарных позиций
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС, в которых
должны классифицироваться подакцизные товары.
Также в качестве важной проблемы правового регулирования перемещения подакцизных товаров служит тот факт, что проведение таможенного
декларирования и таможенного контроля осуществляется по общему правилу.
Поскольку данные товары обеспечивают значительное пополнение бюджета
страны, необходимо издать нормативно-правовой акт, регламентирующий порядок действия должностных лиц уполномоченных таможенных органов при
проведении таможенного контроля в отношении ввозимых (вывозимых) подакцизных товаров.
76
Следующая проблема связана с недопоступлением таможенных платежей, а именно акцизов, в бюджет государства. Это связано с тем, что поставщики подакцизных товаров стремятся занизить количество перемещаемых товаров, а также выдают одни товары за другие. Это приведет к изменению таможенной стоимости и классификационного кода в соответствии с Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Например, на
практике были случаи, когда коллекционные вина и коньяки декларировались
по цене ординарных алкогольных напитков [30, с. 81].
Решение данной проблемы заключается в следующем:
1.
Создание реестра и электронной базы недобросовестных поставщи-
ков. Пополнение реестра и базы данных должно осуществляться должностными
лицами таможенных органов при выявлении нарушения,связанного с декларированием и перемещением подакцизных товаров;
2.
Наоснове имеющихся сведенийв реестре и базе данных, должност-
ные лица должны осуществлять более детальный контроль товаров (например,
обязательный таможенный досмотр) поставщиков, включенных в эти реестры.
Трудности при перемещении подакцизных товаров могут быть связаны с
регламентированным перечнем таможенных постов, уполномоченных совершать таможенные операции по выпуску таких товаров. В настоящее время в
структуре ЦАТ имеется 18 таможенных постов на всю Россию:
̶
9 постов расположено в Центральном федеральном округе в Московском
регионе;
̶
4 региональных поста в Центральном федеральном округе;
̶
2 поста в Северо-Западном федеральном округе;
̶
1 пост в Южном федеральном округе;
̶
1 пост в Калининградской области;
̶
1 пост в Крымском федеральном округе.
Подробная структура постов Центральной акцизной таможни представ-
лена в таблице3.20.
77
Таблица 3.20 – Структура постов ЦАТ
Федеральный
руг
ЦФО
СЗФО
ЮФО
КФО
ок- Регион
Таможенный пост
Москва, Москов- Алабинский
ская область
Боровский
Бородинский
Донской
Егорьевский
Павельцевкий
Пикинский (ОТО и ТК №1; ОТО и
ТК №2)
Щербинский
Специализированный (ОТО и ТК
№1)
Брянская область Брянский акцизный
Владимирская
Владимирский акцизный
область
Калужская
об- Калужский акцизный (ОТО и ТК
ласть
№1; ОТО и ТК №2)
Смоленская об- Смоленский акцизный
ласть
Калининградская Калининградский акцизный (со стаобласть
тусом юридического лица)
Псковская
об- Псковский акцизный
ласть
Санкт–
Северо–западный акцизный (спеПетербург, Ле- циализированный):
нинградская об- – ОТО и ТК специальных грузов
ласть
– ОТО и ТК №3
– ОТО и ТК №4
– ОТО и ТК №5
– ОТО и ТК №6
– ОТО и ТК №7
– ОТО и ТК №8
– ОТО и ТК №9
Ростовская
об- Южный акцизный (со статусом
ласть
юридического лица)
Республика
Крымский акцизный таможенный
Крым
пост
При этом все таможенные посты ЦАТ расположены исключительно в
европейской части России, более наглядно процентное соотношение акцизных
78
постов по Федеральным округам представлено на рисунке 3.28.
При ввозе подакцизных товаров, например, через Дальневосточное таможенное управление появится необходимость оформления таможенной процедуры таможенного транзита для доставки товаров в уполномоченный таможенный орган. Это обстоятельство приводит к увеличению времени, затрачиваемого на совершение таможенных операций.
Рисунок 3.28 П
̶ роцентное соотношение постов акцизной таможни
В настоящее время остро стоит проблема увеличения объема оборота на
территории России фальсифицированного алкоголя. Так, например,9 февраля
2015 г. в ходе проверки, которая проводилась в Республике Крым, было выявлено более 500 тыс. бутылок контрафактного алкоголя, ввезенного с территории Украины [66].
В ходе проверки, проведенной сотрудниками комитета по противодействию коррупции Республики Крым и МВД по РК, на территории Республики
Крым был выявлен ряд субъектов хозяйствования, которые незаконно хранили
и реализовывали алкогольную продукцию без соответствующих разрешительных документов.
По данным Центра исследований Федерального и региональных рынков
алкоголя в 2009 г. стоимость одной самой дешевой бутылки водки составляла
50–60 руб., а к 2020 г. минимальная цена составит 400–450 руб. Это приносит
дополнительные доходы в бюджет государства, но одновременно и увеличивает
число фальсифицированной продукции в розничной торговле [57].
79
По данным экспертов Центра исследований Федерального и региональных рынков алкоголя, в 2014 г. абсолютно легальной являлась лишь 1/3 всей
водки. Данная ситуация изображена на рисунке 3.29.
Рисунок 3.29 ̶ Доля фальсификата водки в общем объеме продаж
В настоящее время существует 2 вида контрафактной продукции:
1) Алкоголь, произведенный по всем технологиям на обычных предприятиях, но за который не был уплачен акциз, в связи с этим данная продукция
является нелегальной;
2) Фальсифицированный алкоголь, находящийся в легальной и нелегальной продаже.
Совсем иначе обстоит дело с фальсификацией вина, т.к. стоимость акциза на вино является относительно низкой, акциз воровать не выгодно, а гораздо
прибыльней выпускать вино из фальсифицированного материала.
Высокий уровень нелегального оборота алкогольной продукции создает
угрозу жизни и здоровью граждан и требует дополнительной защиты потребителей от подделок. Причинами столь большого количества подделки алкогольных товаров являются неэффективный контроль над оборотом со стороны государства и отсутствие дешевых алкогольных продуктов вследствие высоких
ставок акциза, сложности сертификации и таможенных процедур.
Государственное регулирование рынка алкогольной продукции в России
отличается особой жесткостью в части контроля над производством и оборотом
продукции, широким спектром требований и правил к деятельности участников
80
рынка, строгой отчетностью и регламентацией процедур, связанных с алкогольной продукцией (хранение, транспортировка, таможенное оформление,
продажа, реклама).
Политика государства в отношении производства и оборота алкогольной
продукции, с одной стороны, направлена на поддержку здоровья и сохранности
нации, с другой стороны, заинтересовано в доходах от налогообложения участников рынка. В зарубежной практике налогообложения данные вопросы также
стоят достаточно остро,и поиск оптимального баланса остается актуальным.
Российское правительство с целью поддержания здоровья населения
реализует концепцию по снижению масштабов злоупотребления алкоголем и
профилактике алкоголизма среди населения и государственную программу по
развитию здравоохранения. Эта политика направлена на снижение уровня потребления алкогольной продукции, профилактику злоупотребления и повышение эффективности регулирования алкогольного рынка [25, с. 114].
Проблемы в данной области связаны с необходимостью установления
оптимальных налоговых ставок, так как высокие ставки акцизов ограничивают
деятельность участников рынка в возможности предложить конкурентоспособный качественный продукт по доступным ценам. Высокие ставки акцизов также ведут к росту нелегального производства, что представляет опасность для
потребителя.
Кроме того, государственное регулирование рынка создает дополнительные сложности для осуществления производства и продажи алкогольной
продукции. Жесткие стандарты, требования, системы контроля и учета, вмешательство государственных структур на всех этапах реализации товара приводят
к ограничению возможностей участников рынка.Происходит вытеснение малого и среднего бизнеса в связи с неспособностью компаний выполнять установленные процедуры и нести высокие издержки.
Важным этапом усиления государственного контроля выступило введение информационной системы ЕГАИС, предназначенной для автоматизирован-
81
ного учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции [48, с. 61].
Разработка ЕГАИС была поручена Федеральному государственному
унитарному предприятию Научно-технического центра «Атлас» при ФСБ России. За ввод системы в эксплуатацию несли ответственность Министерство
экономического развития, Министерство сельского хозяйства, Министерство
финансов, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба
[14, с. 184].
Введение ЕГАИС осуществлялось в первой половине 2006 года. Согласно редакции Федерального закона №171–ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной
продукции» от 1 января 2006 г., все производители и импортеры алкогольной
продукции, действующие на территории Российской Федерации, обязаны установить программно-технический комплекс ЕГАИС. Принцип работы программы представлен на рисунке 3.30.
Как видно из рисунка 3.30 одним из ключевых звеньев является кассовый компьютер с установленной кассовой программой и программным обеспечением ЕГАИС. Для правильной работы системы, программное обеспечение
ЕГАИС должно быть совместимо с кассовой программой. В процессе своей работы происходит сканирование штрихового кода, после чего система проверяет, является ли данный товар алкогольной продукцией. Если товар является алкогольной продукцией, то информация о нем передается в систему с отпечатком электронной подписи, а потребителю печатается чек с отпечатком электронной подписи [27, с. 77].
82
ПО ЕГАИС
Учитывает продажи
алкоголя и передает
их в ФСРАР
ФСРАР
КАССОВАЯ
ПРОГРАММА
Должна быть совместима с ПО
ЕГАИС
ЭЛЕКТРОННАЯ
ПОДПИСЬ
Содержит персональную информацию о магазине
КАССА
Кассовый компьютер, на
который установлена кассовая программа и ПО
ЕГАИС
АЛКОГОЛЬ
Акцизная марка с 2D штрихкодом PDF417, который содержит информацию о производителе
2D СКАНЕР
ШТРИХКОДОВ
Считывает двумерный
штрихкод с алкогольных
марок (специальных и акцизных)
Рисунок 3.30 ̶Информационные потоки в ЕГАИС
Параллельно с введением ЕГАИС меняются акцизные марки для импортной продукции и федеральные специальные марки – для отечественной.
Автоматизированная информационная система ЕГАИС предназначена для ав83
томатизации государственного контроля над объемом производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для решения
следующих задач:
– обеспечение полноты и достоверности учета, с возможностью детализации до субъекта РФ, производителя, вида, наименования продукции, крепости, объема, правильности начисления акциза;
– обеспечение ведения учета импорта с контролем правильности начисления акциза и возможностью детализации до страны происхождения, производителя, поставщика, импортера, вида, наименования продукции, крепости, объема;
– обеспечение ведения учета федеральных специальных марок и акцизных марок с возможностью детализации до организации, осуществляющей
производство и оборот алкогольной продукции или импорт алкогольной продукции, которой она выдана, на какую алкогольную продукцию нанесена марка
или по каким причинам забракована, каким актом списана и уничтожена;
– анализ состояния и тенденций развития производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории РФ и
ее регионов;
– затруднение реализации контрафактной продукции за счет проверки
сопроводительных документов, удостоверяющих легальность производства и
оборота, между отправителем и покупателем, которая осуществляется в электронном виде [18, с. 61].
Указанные задачи система реализует посредством учета акцизных марок, нанесения на них сведений о маркируемой импортируемой алкогольной
продукции, фиксации и передачи в единую государственную автоматизированную информационную систему данных об объемах закупки и поставки данной
продукции. Алгоритм работы ЕГАИС, который создан таким образом, чтобы с
максимальной точностью и оперативностью отслеживать продажи алкогольной
продукции в розничной сети, представлен на рисунке 3.31.
84
Рисунок 3.31 ̶Алгоритм работы ЕГАИС
Программа обеспечивает автоматизацию формирования базы данных об
объемах импорта алкогольной продукции за произвольно выбранный отчетный
период с возможностью детализации до вида продукции, наименования, емкости тары, крепости, количества, объема, страны происхождения, производителя, отправителя, получателя и сопроводительных документов, удостоверяющих
легальность производства и оборота импортной алкогольной продукции. Разра85
ботанную в теории схему функционирования ЕГАИС реализовать на практике
удалось не сразу. В период введения и в начале функционирования системы
можно выделить следующие проблемы по работе с комплексом:
–технические недоработки системы: сбои, ошибки, потеря информации,
односторонняя связь;
–отсутствие акцизных марок нового образца, необходимых для активации и учета в ЕГАИС;
–необходимость постоянной перестройки и адаптации процессов к меняющимся условиям; отсутствие квалифицированного персонала, владеющего
новой системой.
В результате, распространились задержки и срывы поставок, увеличилось количество процедур, а также время выполнения заказов, значительно выросли издержки на единицу продукции.
Таким образом, система на первых этапах введения ЕГАИС привела к
кризису в алкогольной отрасли – пострадали как производители, так и импортеры продукции, понеся значительные убытки. Последствия почувствовали и
потребители, столкнувшись с дефицитом продукции и ростом розничных цен
на 10–20%. К сожалению, ЕГАИС так и не смогла решить проблему нелегального производства, так как на практике контролирует оборот лишь легальной
продукции, поэтому потребитель по-прежнему не защищен от подделок.
В настоящее время продолжает возрастать актуальность поиска наиболее адекватных методов и форм государственного контроля производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и соответствующего правового оформления методов государственного управления
в данной сфере [54, с. 52].
В целях более эффективного государственного регулирования и устранения негативных последствий для участников рынка предпочтительным представляется совершенствование технических характеристик ЕГАИС, сокращение
стоимости установки и обслуживания комплекса.
86
Для улучшения ситуации на рынке алкогольной продукции также имеет
смысл двигаться в сторону усиления взаимодействия государства и бизнеса.
Подобный опыт зарекомендовал себя и продолжает развиваться в зарубежной
практике. Например, правительство Великобритании поощряет автономию и
превентивные инициативы бизнеса, совместное участие в лицензировании и
контроле над соблюдением законодательных норм и ограничений [32, с. 94].
Таким образом, введениеЕГАИС позволяет оперативно и эффективно
отслеживать движение подакцизной алкогольной продукции, а так же осуществлять контроль над реализацией данного товара в розничной сети. Отслеживание движения осуществляется путем установки на кассовые компьютеры специального программного обеспечения, посредством которого реализуется связь
кассового компьютера с базой данных ФСРАР. Кроме того, в настоящее время
стоит необходимость увеличить эффективность контроля над перемещением
алкогольной продукции через таможенную границу ТС, т.к. до настоящего времени существует проблема проникновения на территорию РФ фальсифицированного алкоголя из соседних стран. Усиление контроля в области перемещения подакцизной алкогольной продукции позволит обеспечить поступление дополнительных денежных средств в бюджет, а так же оградить население страны
от употребления некачественного алкоголя, который может быть опасен для
жизни.Следует отметить, что повышение качества ввозимой продукции возможно и за счет увеличения конкуренции, так как этот фактор напрямую влияет
на стоимость и качество продукции. Для увеличения конкуренции необходимо
разработать такие нормы, которые бы позволили войти на рынок более мелким
производителям. Это позволит добиться снижения цен на алкоголь, ввозимый
на территорию РФ, а так же улучшения качества.
3.2 Пути совершенствования организации работы таможенных органов по
оформлению ввоза маркируемых подакцизных товаров
Размещение таможенных органов на территории страны является важнейшим элементом организации таможенного дела. Рациональное размещение
87
таможенных органов на территории страны, вблизи ее морских и сухопутных
границ является одним из факторов, оказывающих влияние на эффективность
работы таможенной службы. Рациональное размещение таможенных органов
делает возможным таможенное оформление и контроль как таковые, обеспечивает эффективность мероприятий по предотвращению контрабанды, способствует международному товарообороту за счет ускорения товародвижения [49,с.
183].
При рациональном размещении таможенных органов создаются предпосылки для снижения затрат участников ВЭД, связанных с таможенным оформлением и контролем грузов, перемещаемых через государственную границу.
Рациональное территориальное размещение таможенных органов необходимо в
целях совершенствования процессов управления и финансового обеспечения
деятельности таможенных органов.
Размещение таможенных органов осуществляется на основе определенных принципов. Оно призвано обеспечить эффективный государственный контроль, способствовать оптимальному использованию ресурсов таможенных органов, содействовать комплексному развитию и эффективному использованию
природных и трудовых ресурсов всех экономических регионов России, развитию экспортного и транзитного потенциала РФ, а также учитывать затраты участников ВЭД, связанные с прохождением таможенных процедур и транспортировкой товаров [15, с. 328].
Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» отмечает принципы деятельности таможенных органов, в числе которых: «недопущение возложения на участников ВЭД, лиц, осуществляющих
деятельность в сфере таможенного дела, перевозчиков и других лиц чрезмерных и неоправданных издержек при осуществлении полномочий в области таможенного дела».
ФТС России устанавливает места расположения и регион деятельности
таможенных органов, исходя из объема грузопотока и количества пассажиров,
пересекающих границу, интенсивности развития внешнеэкономических связей
88
субъектов РФ, развитие транспортных коридоров и транспортной инфраструктуры, потребностей участников ВЭД и транспортных организаций в осуществлении процедур таможенного оформления и контроля. К факторам экономического и природно-географического характера относятся:
̶
сложившаяся территориальная организация производства, наличие
крупных предприятий-экспортеров и потребителей импортного сырья и комплектующих;
̶
численность населения региона;
̶
создание транспортных коммуникаций;
̶
общественная потребность в таможенных услугах и степень ее
удовлетворения за счет уже имеющихся таможенных органов;
̶
географическое положение территории, определяющее ее транзит-
ный потенциал;
̶
наличие свободных участков земли, пригодных для строительства
объектов таможенной и около таможенной инфраструктуры.
Следствием этих факторов является неравномерное размещение таможен по территориям субъектов РФ и таможенных постов вдоль границы России
с другими государствами. Данная неравномерность размещения таможенных
постов отчетливо прослеживается при анализе территориального размещения
постов Центральной акцизной таможни.
По причине выраженного смещения постов Центральной акцизной таможни в сторону европейской части России, происходит несоблюдение принципов деятельности таможенных органов, а в частности происходит возложение на участников ВЭД, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, перевозчиков и других лиц, чрезмерных и неоправданных издержек
при осуществлении полномочий в области таможенного дела .А это противоречит Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Для обеспечения соблюдения Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» необходимо создать минимум по одно89
му посту Центральной акцизной таможни в каждом Федеральном округе, т.е.
минимум 6 постов.
Для участников ВЭД создание постов Центральной акцизной таможни в
каждом федеральном округе имеет большое значение, т.к. это обеспечивает
наиболее эффективное расходование денежных средств и позволяет избежать
крупных расходов.
Таким образом, для организации таможенных постов акцизной таможни
в каждом федеральном округе необходимо разработать:
а)
сводный календарный план строительства;
б)
строительный генеральный план;
в)
технологические схемы, методы и способы производства строи-
тельно-монтажных работ;
г)
расчет потребности в строительных конструкциях, изделиях, мате-
риалах, а также в электроэнергии, воде и т.д.;
д)
график потребности в рабочих кадрах и основных строительных
машинах;
е)
расчет временных зданий и сооружений;
ж) мероприятия по созданию безопасных и нормальных санитарно–
гигиенических условий труда.
Вышеуказанные меры позволят сократить расходы участников ВЭД,
связанные с таможенным оформлением подакцизных товаров, а также обеспечить соблюдение норм Федерального закона «О таможенном регулировании в
Российской Федерации».
Исходя из этого, необходимо сосредоточить внимание на разработке
мер, позволяющих сочетать государственное управление с функционированием
рыночных механизмов хозяйствования и обеспечить соответствующее правовое
регулирование, включая ценообразование, таможенную и налоговую политику,
применение корпоративных правил деятельности, развитие конкуренции.
Больших успехов можно добиться, основываясь на опыте применения ЕГАИС с
последующей ее модернизацией в сторону подключения к данной системе и
90
крупные розничные сети, т.к. это позволит оперативно отслеживать появление
фальсифицированной продукции и искать пути ее устранения. Данные меры
обеспечат единый надзор за подакцизной продукцией, в котором таможенные
органы обеспечат защиту от ввоза контрафактной продукции извне, а соответствующие государственные органы будут бороться с внутренним фальсификатом подакцизной продукции.
Особого внимания требует проблема нехватки постов акцизной таможни, так как 6 федеральных округов данных постов не имеют, и участники ВЭД
вынуждены терпеть огромные убытки при осуществлении своей деятельности.
Данную проблему необходимо решить в кратчайшие сроки, поскольку таможенные органы должны содействовать развитию ВЭД, а не заставлять нести
потери и ставить под сомнение рациональность и продуманность законодательства РФ.
91
Заключение
Акциз, на протяжении нескольких веков, являлся эффективным инструментом формирования доходов государственной казны.
В настоящее время основополагающими принципами реформирования
акцизного обложения является установление таких правил, которые бы в максимальной степени ограничили возможность от их ухода как законными, так и
незаконными методами.
Маркировка – это текст, условные обозначения или товар, а также другие вспомогательные средства, предназначенные для идентификации товара
или отдельных его свойств, доведения до потребителя информации об изготовителях количественных и качественных характеристиках товара.
Информационные знаки – условные обозначения, предназначенные для
идентификации отдельных или совокупных характеристик товара. Иногда информация, которая содержится в ИЗ доступна только профессионалам, и требует специальной расшифровки.
К ИЗ относятся товарные знаки, знаки соответствия или качества, манипуляционные, предупредительные, размерные, знаки наименования мест происхождения товара, эксплуатационные, экологические.
Все виды маркировки алкогольной продукции обеспечивают возможность получения информации в полном объеме. Таможенные органы, анализируя и сопоставляя данные маркировки и сведения, заявленные в документах,
могут обнаружить расхождение данных. Например, различные юридические
адреса производителя товаров, указанных на этикетке и в документах, несоответствие страны происхождения, указанной в штриховом коде и документах на
товары. Все эти данные позволят сделать вывод о том, что имеет место быть
фальсификация товара или попытка снизить объем ввозных таможенных пошлин, налогов, путем подмены страны происхождения.
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей
92
характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.
На протяжении последних пяти лет рынок импортного алкоголя в России придерживался в целом тренда роста, только в 2013 г. наблюдался небольшой спад в размере – 2%.
Россия является чистым импортѐром алкогольных напитков, то есть в
страну больше ввозится продукции, чем вывозится . В 2013 г. чистый импорт
алкоголя составил 429,5 млн. литров. Диспропорция в пользу импорта в 2014–
2018 гг. будет увеличиваться, и в 2018 г. составит 618,5 млн. л.
Исходя из проведенного анализа , за период с 2008 г. по 2015 г., а также,
опираясь на данные прогнозов в период с 2014 г. по 2018 г., наблюдается увеличение объемов экспорта и импорта алкогольной продукции, что потенциально может привести к увеличению числа попыток незаконного перемещения алкогольной продукции через таможенную границу, а также к фальсификации
страны происхождения для уменьшения налоговой нагрузки.
Алкогольная продукция, которая производится на территории Российской федерации, за исключением экспортируемой, маркируется федеральными
специальными марками, ввозимая (импортируемая) алкогольная продукция –
акцизными. Федеральные специальные и акцизные марки являются документами государственной отчетности, удостоверяющие законность производства или
импорта алкоголя. Соответственно, продажа немаркированного алкоголя в нашей стране противозаконна.
Срок реализации алкогольной продукции, маркированной акцизными
марками старого образца, продлен до 1 сентября 2016 г
Применение маркировки алкогольной продукции акцизными марками
позволяет надежно защитить потребителя от фальсифицированного алкоголя, а
экономику страны от утечки средств из бюджета, т.к. акцизная марка изготовлена из бумаги, обладающей улучшенной химической защитой, имеющей ограниченную люминесценцию под действием УФ излучения, которое издают приборы для осуществления проверки подлинности акцизных марок. Выпускаются
93
НИИ Гознаком, а также в бумагу акцизной марки введена защитная нить шириной 4 мм. с нерегулируемым окном, а на оборотной стороне присутствует
гильоширные розетки с аббревиатурой «РФ».
Контроль над подакцизными товарами включает в себя не только обеспечение соблюдения требований, при перемещении таможенной границы, но и
контроль за выдачей и использованием акцизных марок, в том числе за испорченными или излишними. Это предотвращает появление настоящих (легальных) акцизных марок на фальсифицированной продукции, т.к. осуществляется
контроль, в том числе и за недопущением передачи акцизных марок между различными организациями.
Необходимо сосредоточить внимание на разработке мер, позволяющих
сочетать государственное управление с функционированием рыночных механизмов хозяйствования, и обеспечить соответствующее правовое регулирование, включая ценообразование, таможенную и налоговую политику, применение корпоративных правил деятельности, развитие конкуренции.
Особого внимания требует проблема нехватки постов акцизной таможни, так как 6 федеральных округов данных постов не имеют, и участники ВЭД
вынуждены терпеть огромные убытки при осуществлении своей деятельности.
Данную проблему необходимо решить в кратчайшие сроки, поскольку таможенные органы должны содействовать развитию ВЭД, а не заставлять нести
потери и ставить под сомнение рациональность и продуманность законодательства РФ.
94
Библиографический список
I.
Нормативные правовые акты
1.
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015).
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. От 15.02.2016).
3.
О маркировке алкогольной продукции акцизными марками: поста-
новление Правительства РФ от 31.12.2005 г. № 866 // Собрание законодательства РФ. 2006. № 3.
4.
Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции : по-
становление Правительства РФ от 27.07.2012 г. № 775 // Собрание законодательства РФ. 2012. № 32.
5.
О государственном регулировании производства и оборота этило-
вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении
потребления (распития) алкогольной продукции: федеральный закон РФ от
01.01.2006 г. № 171–ФЗ // Собрание законодательства РФ.2006. № 48. С.
О таможенном регулировании в Российской Федерации: федераль-
6.
ный закон РФ от 27.11.2010 г. № 311–ФЗ // Собрание законодательства
РФ.2010. № 48.
О таможенном контроле маркированной подакцизной алкогольной
7.
продукции : письмо ФТС России от 05.09.2008 г. № 01–11/36505 // Таможенный
вестник. – 2008. – № 19.
II. Литература
8.
Андриашин, Х.А. Таможенное право / Х.А Андриашин. – М.: Ма-
гистр, 2008.
9.
Афонин, П.Н. Государственный контроль при осуществлении меж-
дународных автомобильных перевозок / П.Н. Афонин – М.: СПб.: Издательство политехнического университета, 2009.
10. Бабайцева, И.К. Особенности налоговой системы России в условиях
перехода к рынку / И.К. Бабайцева. – М.: Саратов: СГЭА, 2013.
95
11. Бакаева, О.Ю. Таможенное право / О.Ю. Бакаева – М.: Норма, 2008.
12. Баткибеков, С.И. Проблемы налоговой системы России: теория,
опыт, реформа / С.И. Баткибеков. – М.: ЮНИТИ, 2012.
13. Бекяшев, К.А. Таможенное право / К.А. Бекяшев – М.: Проспект,
2010. Боголепов, Д.И. Краткий курс финансовой науки / Д.И. Боголепов. – М.:
Финансы, 2010.
14. Болдырев, Б.Г. Финансы капиталистических государств / Б.Г. Болдырев – М.: СПб, 1980.
15. Боровиков, А.Ф. Конституционные гарантии прав и свобод российских граждан в сфере таможенных правоотношений: теория и практика / А.Ф.
Боровиков – М.: СПбГУП, 2009.
16. Глушко, Т.Ю. Экономические вопросы управления / Т.Ю. Глушко //
Государственное управление. Электронный вестник. – 2014. –
№ 43.
17. Граве, А.В. Таможенное право Учебный курс / А.В. Граве – М.:
МИЭМП, 2009.
18. Дегтярева, О.И. Внешнеэкономическая деятельность /
О.И. Дегтярева – М.: Дело, 2009.
19. Ершов, А.Д. Таможенные услуги в международной цепи поставки
товаров / А.Д. Ершов А.Д. – М.: РИО РТА, 2009.
20. Завражных, М.Л. Таможенное право России /
М.Л. Завражных –
М.: Омега-Л, 2010.
21. Истомин, С.И. Таможенное оформление и применение таможенных
процедур/ С.И. Истомин – М.: Деловой двор, 2012.
22. Караваева, И.В. Налоговая политика в России [Текст]/ И.В. Караева.
– М.: Наука, 2011.
23. Кирсанов, А.Ю. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных
платежей: монография / А.Ю. Кирсанов – М.: Элит, 2011.
24. Коган, М.В. Таможенное дело / М.В. Коган – М.: Феникс, 2007.
25. Козырин, А.Н. Таможенное право России. Практикум. /
А.Н. Козырин – М.: Норма, 2009.
96
26. Коник, Н.В. Таможенное дело/ Н.В. Коник – М.: Омега-Л, 2010.
27. Лескова, Н.Е. Акцизное обложение / Н.Е. Лескова. – М.: Финансы,
2012.
28. Лескова, Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд / Н.Е.
Лескова. – М.: Финансы, 2013.
29. Липсиц, И.В. Экономика без тайн / И.В. Липсиц – М.: Издательства
Норма, 1997.
30. Макеева, Е.В. Некоторые аспекты акцизного налогообложения в современной России / Е.В. Макеева // Все для бухгалтера. – 2008. –
№ 18.
31. Минаев, С.А. Проклятый налог, придуманный негодяями / С.А.
Минаев. – М.: Коммерсант. Власть, 2014г.
32. Микеладзе, Н.В. Косвенные налоги / Н.В. Микеладзе. –
М.: Изда-
тельства Норма, 1927.
33. Михайлов, Д.М. Международные контракты и расчеты /
Д.М. Михайлов – М.: Юрайт-Издат, 2008.
34. Нечипорчук, Н.А. Комментируем изменения в порядке исчисления
акцизов с 2009 года / Н.А. Нечипорчук // Российский налоговый курьер. – 2009.
№ 17 .
35. Николаева, М.М. Товароведение потребительских товаров. Теоретические основы / М.М. Николаева. – М.: Издательства Норма, 2010.
36. Орехов, Д.Н. Комментарий к Федеральному закону от 22 ноября
1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» / Д.Н. Орехов
– М.: Деловой двор, 2009.
37. Пансков, В.Г. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в России / В.Г. Пансков – М.: Финансы и статистика, 2008.
38. Панченко, В.И. Валютное регулирование в таможенном деле / В.И.
Панченко – М.: Троицкий мост, 2010.
39. Покровская, В.В. Внешнеэкономическая деятельность /
кровская – М.: Экономист, 2010.
97
В.В. По-
40. Рассолов, М.М. Таможенное право / М.М. Рассолов – М.: Феникс,
2009. Романова, О.И. Менеджмент в таможенном деле / О.И. Романова – М.:
Энергия, 2008.
41. Ростовский, Ю.М. Внешнеэкономическая деятельность /
Ю.М. Ростовский – М.: Экономист, 2011.
42. Рутгайзер, В.М. Таможенная стоимость и ее оценка /
В.М. Рутгайзер – М.: Международная академия оценки и консалтинга, 2007.
43. Сальников, И.А. Информационное обеспечение в таможенных органах / И.А. Сальников – М.: РИО СПб, 2009.
44. Самолаев, Ю.Н Основы таможенной логистики / Ю.Н. Самолаев –
М.: ИНФРА-М, 2008.
45. Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость / В.Г. Свинухов –
М.: Экономист, 2005.
46. Сергеев, В.И. Логистика. Информационные системы и технологии /
В.И. Сергеев – М.: Альфа-Пресс, 2012.
47. Тимошенко, В.А. История российского налогообложения /
В.А. Тимошенко. – М.: Саратов, 2011.
48. Тимошенко, И.В. Таможенное право России /
И.В. Тимошенко –
М.: Феникс, 2009.
49. Фридман, М.И. Винная монополия / М.И. Фридман. – М.: СПб,
1916.
50. Халипов, С.В Таможенное право / С.В. Халипов – М.: ЮрайтИздат, 2009.
51. Шамахов, В.А. Таможенное право Российской Федерации /
В.А. Шамахов – М.: Софт, 2010.
52. Шаталов, С.Д. Особенности взимания акцизов в России / С.Д. Шаталов. – М.: СПб, 2009.
98
III. Адреса сайтов в Интернете
53. КонсультантПлюс:
справочно-правовая
система:
официальный
сайт. URL: http://www.consultant.ru/online/ (дата обращения: 12.04.2016).
54. Федеральная таможенная служба: официальный сайт. URL:
http://www. tamognia.ru/customs.php (дата обращения: 25.05.2016).
55. Статистика внешней торговли [Электронный ресурс]: Центральная
акцизная таможня, 28 ноября 2014 г. // http: // cat.customs.ru.
56. Анализ рынка крепких алкогольных напитков в России в 2009-2013
гг, прогноз на 2014-2018 гг: режим доступа //
http://businesstat.ru/images/demo/hard_alcoholic_beverages_russia_2014.pdf
57. Темная сторона акциза [Электронный ресурс]: Российская Бизнесгазета , 18 февраля 2014 г. // https://rg.ru/2014/02/18/alkogol.html
99
Приложение A
100
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
198
Размер файла
2 392 Кб
Теги
2016, квалификационная, выпускных, работа, омгупс, 891
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа