close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

4203

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
апрель
4/2012
ПРАКТИЧЕСКИЙ
бухгалтерский учёт
е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
ы
Отчёт за I квартал
Новое в исчислении НДФЛ
Изменения в исчислении
налога на прибыль
Новые формы расчётов
по страховым взносам
Календарь бухгалтера
й
ж
у
р
н
а
л
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВНИМАНИЕ: ПОДПИСКА-2012!
Подписка на почте
Подписка оформляется в ближайшем отделении связи. Для этого вам понадобятся подписные каталоги. При подписке через региональные каталоги «Почта России» индекс
журнала «Практический бухгалтерский
учёт» — 99455. Подписку можно также оформить по каталогу «Газеты и журналы» агентства «Роспечать», подписной индекс журнала
«Практический бухгалтерский учёт» в этом
каталоге — 80500. Для оформления подписки вам необходимо заполнить подписной абонемент. При оплате вы получите абонемент
с оттиском кассового аппарата. Рекомендуем
сохранить его до конца подписного периода,
так как без него почта не будет рассматривать ваши претензии.
Подписка через издательство
Также вы можете оформить подписку непосредственно через издательство. Для этого вам
необходимо перечислить деньги платёжным
поручением на наши банковские реквизиты
(см. счёт). В этом случае журнал будет приходить к вам заказным письмом. Вся ответст-
№ 4•2012
венность за доставку лежит непосредственно на
нашем издательстве. Более подробную информацию вы можете получить, позвонив в отдел подписки по тел. (495) 684-27-04.
Альтернативная подписка
Если подписывается ваша организация
и желательна курьерская доставка, то рекомендуем подписаться через наших представителей в других городах (см. список распространителей на с. 5).
Подписка на электронную
версию журнала
Вы можете оформить подписку на электронную
версию журнала через сайт «Практический
бухгалтерский учёт» www.pbu.ru в разделе
«Платный вход».
По вопросам оптового приобретения
журналов «Практический бухгалтерский
учёт» и «Бухгалтер и компьютер»
обращайтесь по телефону
(495) 684-27-04 или пишите по адресу:
[email protected]
Подписной индекс журнала
«Бухгалтер и компьютер»
в каталоге «Газеты и журналы»
агентства «Роспечать» – 48988
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№ 4 (135), 2012
АДРЕС РЕДАКЦИИ:
127055, Москва, а/я 3.
ООО Издательский дом
«Бухгалтерия и банки»
ТЕЛ.: (495) 684-27-04, 684-27-80
ФАКС: (495) 631-13-22
Читайте в номере:
мониторинг законодательства
3
отчётность
Отчёт за I квартал
6
E-mail: [email protected]
РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ:
Н. Д. ВРУБЛЕВСКИЙ
А. А. ГЛИНКИН
И. М. РЕНДУХОВ
А. А. СЛАДКОВ
Ответственный за выпуск
Анна ТАРАСЕНКОВА,
шеф-редактор
Владимир МАЛЫШКО
налоговый практикум
Новое в исчислении НДФЛ
16
Илья ОГУДИН
Ведущий редактор-эксперт
Владимир МАЛЫШКО
(квалификационный аттестат аудитора
№ 040425)
Издание зарегистрировано
в Министерстве по печати,
телерадиовещанию и средствам
массовой коммуникации РФ
ПИ № 77-11140
Изменения в исчислении налога на прибыль
Леонид ИОФФЕ
календарь бухгалтера
35
комментарии и консультации
Новые формы расчётов по страховым взносам
40
Дизайн макета, производство
и техническая поддержка
Дмитрий ЕФИМОВ
Владимир ФЕДОРОВИЧ
Вёрстка, техническое редактирование
Леонид БЕЛЕНЬКИЙ
тонкости
Кассовая дисциплина
Обработка иллюстраций Вадим КОТОВ
Корректура Татьяна МИТРОФАНЕНКО
26
48
Иван БОГАТЫЙ
Рисунки Анны ТАРАСЕНКОВОЙ
РЕКЛАМА: (495) 684-27-04
школа рабочей молодёжи
О трудовых правах женщин
Цены на размещение рекламы
договорные.
Екатерина СТУДЕНИКИНА
Редакция не несёт ответственности
за содержание опубликованной рекламы
и переписку с читателями не ведёт.
Перепечатка, воспроизведение
в любом виде, полностью или частями,
допускаются только с разрешения
редакции.
Электронная версия журнала выходит
на диске «ИТС» фирмы «1С».
58
бухгалтер и компьютер
Такой домашний сервис. Эврика: рассчитываем зарплату
в режиме онлайн
65
Илья БУБЛИК
Турбо9: знакомимся с программой. Учётные операции
у «Турбо9 Автотранспорт»
68
Андрей ЛИТВИНОВ
ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА:
Московская коллегия адвокатов
«Макаров и партнёры»
Тел.: (495) 728-36-44
вопрос–ответ
72
Подписано в печать 13.03.12.
Отпечатано
в ОАО «Полиграфбанксервис».
127238, Москва,
3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 3.
Общий тираж 30 000 экз.
наш тест
74
арбитражная практика
75
Подписные индексы:
«Роспечать» — 80500,
«Почта России» — 99455.
ваш адвокат
Для призывников и их родителей:
альтернативная служба
77
ISSN 1609-8579
Марина ДАШЕВСКАЯ
© «ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»,
2012
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что
«720 часов» («Практический бухгалтерский учёт. Официальные
материалы и комментарии») является самостоятельным изданием
и распространяется как по подписке в комплекте с «ПБУ»,
так и по отдельной подписке.
Минфин разъяснил особенности исчисления НДС по договорам в условных единицах. Комментарий к письму Минфина России от 17.02.12 № 03-07-11/50 об
определении с 1 октября 2011 года налоговой базы по НДС при
реализации товаров (работ, услуг) и суммы налоговых вычетов
при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в условных денежных
единицах, читайте в этом номере
«720 часов».
Реализация товаров по госконтрактам для бюджетных нужд:
розница или поставка, ЕНВД
или иной режим? Комментарий
к постановлению ФАС Дальневосточного округа от 01.12.12
№ Ф03-2981/2011 о правомерности применения предпринимателем системы налогообложения
в виде ЕНВД при реализации товаров по муниципальным и государственным контрактам читайте в этом номере «720 часов».
Договор на право аренды земли: учётные заморочки между строчками. Комментарий
к письму Минфина России от
06.02.12 № 03-03-06/1/69 о признании расходов на приобретение права на аренду земельного
участка читайте в этом номере
«720 часов».
Новые правила для счетов-фактур: где пусто, а где густо. Комментарий к письмам Минфина
России от 09.02.12 № 03-07-15/17
о правомерности принятия к вы-
№ 4•2012
чету сумм НДС, предъявленных
продавцом покупателю, в случае
наличия в счёте-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), а также от 14.02.12
№ 03-07-11/41 о применении НДС
в отношении предусмотренных
договором сумм штрафных санкций, полученных исполнителем,
оказывающим услуги, читайте
в этом номере «720 часов».
ВАС России поставил точку
в споре о «жизни» транспортного налога после «смерти»
авто. Комментарий к постановлению ВАС РФ от 15.12.11
№ 12223 о единообразии в толковании и применении судами
норм о транспортном налоге
в случае ликвидации транспортного средства читайте в этом номере «720 часов».
Особенности оценки товаров
при наличии обособленных
подразделений. Комментарий
к письму Минфина России
от 16.02.12 № 03-03-06/1/88 о порядке списания товаров в целях
налогообложения прибыли организаций читайте в этом номере
«720 часов».
Компенсация работнику расходов по «доверенному» автомобилю: есть ли право на льготу
по НДФЛ и взносам? Комментарий к письму Минфина России
от 21.02.12 № 03-04-06/3-42 об
обложении НДФЛ сумм возмещения организацией расходов её
работника, связанных с использованием транспортного средства, которым он управляет на основании доверенности, читайте
в этом номере «720 часов».
Иностранная организация: что
приводит к образованию постоянного представительства. Письмом Минфина России
от 17.02.12 № 03-08-05 разъяснено, какие действия не приводят
к образованию постоянного
представительства иностранной
организации на территории РФ.
Разъяснено, что не приводят
к образованию постоянного
представительства осуществляемые представительством иностранной организации на территории РФ:
• перевод на русский язык текста
сайта иностранной организации;
• составление финансовых отчётов о поступлениях денежных
средств на её рублёвый счёт
(без возможности их снятия сотрудниками представительства
указанной компании);
• помощь в бронировании билетов;
• приём жалоб российских клиентов.
По таким услугам компания не
должна уплачивать налог на прибыль в России.
Если квартира приобретена совместно с ребёнком. Письмом
Минфина России от 17.02.12
№ 03-04-05/7-194 разъяснено,
возможно ли получить налоговый вычет, если квартира приобретена в общую собственность
с ребёнком. Разъяснено, что при
приобретении квартиры в общую
долевую собственность с несовершеннолетним ребёнком родитель может получить имущественный вычет по расходам на покупку жилья, исходя из своей доли и доли ребёнка.
УСН: как учесть расходы на
строительство незавершёнки.
Письмом Минфина России от
17.02.12 № 03-04-05/3-191 разъяснено, что «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы»
вправе учесть материальные
расходы, связанные с возведением предназначенного для продажи объекта незавершённого
строительства. Расходы
ПБОЮЛ, связанные с возведением объекта незавершённого
строительства, предназначенного для продажи, признаются затратами на приобретение сырья
и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг), и могут быть учтены при определении налоговой базы. Также в составе затрат могут быть
учтены иные расходы, связанные
с возведением реализуемого
объекта недвижимости, в пределах перечня расходов, установленных НК РФ (п. 1 ст. 346.16).
Единовременная помощь пенсионеру: можно ли учесть
в расходах. Согласно письму
Минфина России от 16.02.12
№ 03-03-06/4/8 нельзя отнести
к расходам, учитываемым по налогу на прибыль, надбавки к пенсии, единовременные пособия
уходящим на пенсию работникам
и иные аналогичные выплаты,
предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным
договором. Как указал ВАС РФ,
это связано с тем, что указанные
выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника (постановление Президиума ВАС РФ
от 01.03.11 № 13018/10 по делу
№ А19-25409/09-43). Таким образом, единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором
общества, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.
Средняя стоимость товара:
в целом или по подразделениям? Письмом Минфина России
от 16.02.12 № 03-03-06/1/88 разъ-
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
яснено, что в целях налога на
прибыль организация вправе самостоятельно определить, будет
ли средняя стоимость товара
формироваться по каждому обособленному подразделению отдельно или по организации в целом. Принятое налогоплательщиком решение должно быть закреплено в учётной политике.
Как определить дату получения
дохода, если дата уплаты заёмщиком процентов, указанная
в кредитном договоре, не совпадает с фактическим днём их перечисления. Письмом Минфина
России от 15.02.12 № 03-04-06/
6-39 разъяснено, что в таком
случае в целях НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах является дата фактической уплаты процентов.
НДС: какова ставка для подготовки вагонов. Письмом Минфина России от 14.02.12 № 03-07-08/
37 разъяснено, что подготовка
вагонов-цистерн для перевозки
экспортных грузов, осуществляемая по договору возмездного
оказания услуг компанией, которая не организует международную перевозку, облагается НДС
18 %. Применение НДС 0 % в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая информационные услуги и услуги по подготовке и дополнительному оборудованию транспортных
средств), оказываемых на основании иного договора, не предусматривающего организацию
международной перевозки, НК
РФ не предусмотрено.
Корректировочный счёт-фактура: когда выставлять. Письмом
Минфина России от 14.02.12
№ 03-07-09/07 разъяснён вопрос
о выставлении корректировочных счетов-фактур. Разъяснено,
4
что корректировочный счёт-фактура выставляется начиная
с 1 октября 2011 года при изменении в том числе стоимости товаров, отгруженных до указанной даты.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,
в том числе в случае изменения
цены (тарифа) и (или) уточнения
количества (объёма) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру.
Это установлено пунктом 16 статьи 2 Федерального закона
от 19.07.11 № 245-ФЗ, который
вступил в силу 1 октября 2011 года. Таким образом, при изменении после 1 октября 2011 года
стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты,
необходимо выставлять корректировочный счёт-фактуру.
Программа для ЭВМ: как
учесть затраты на обновление. Письмом Минфина России
от 13.02.12 № 03-03-06/2/19 разъяснено, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на
приобретение таких программ
распределяются с учётом принципа равномерности признания
доходов и расходов. В налоговом
учёте возможно самостоятельно
определить период, в течение
которого указанные расходы
подлежат учёту для целей налогообложения прибыли. Такой же
порядок применяется и в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ,
результаты которых будут ис-
пользоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.
Вексель: как учесть доходы
в виде процентов. Письмом
Минфина России от 13.02.12
№ 03-03-06/1/82 разъяснено, как
учитывается для налога на прибыль доход в виде процентов по
векселю с оговоркой «по предъявлении, но не ранее». Минфин
разъяснил, что такой доход признаётся в течение предполагаемого срока обращения векселя,
а именно 365 или 366 дней плюс
период с даты составления векселя до минимальной даты его
предъявления к платежу.
Резерв по гарантийному ремонту: Минфин разъяснил вопросы
учёта. Письмом Минфина России
от 25.01.12 № 03-07-07/10 разъяснено, что если резерв по гарантийному ремонту не создавался, то
затраты на его проведение учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией. Перечень документов,
подтверждающих право на применение льготы по НДС в отношении
услуг по гарантийному ремонту,
НК РФ не предусмотрен. Таким
образом, основанием для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость
услуг по гарантийному ремонту
могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.
НИОКР: как применить освобождение от НДС. Письмом Минфина
России от 07.02.12 № 03-07-08/30
разъяснён порядок освобождения от уплаты НДС с ОКР, выполняемых российской организацией для иностранной компании
с привлечением соисполнителей.
Для выполнения работ по договору с иностранной организацией российский налогоплательщик
привлекает российских соисполнителей. Освобождаются ли от
налогообложения НДС организации-соисполнители, участвующие в реализации данного договора? Разъяснено, что от налогообложения НДС на территории РФ освобождаются
опытно-конструкторские работы,
в том числе (подп. 16 и 16.1 п. 3
ст. 149 НК РФ):
• выполняемые учреждениями
образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
• включающие разработку конструкции инженерного объекта
или технической системы, новых технологий либо создание
опытных образцов машин, оборудования, материалов.
Налогоплательщики, осуществляющие указанные ОКР, вправе
отказаться от такого освобождения в порядке, предусмотренном
данным пунктом (п. 5 ст. 149
НК РФ).
В случае отказа от применения
данного освобождения либо осуществления опытно-конструкторских работ, не предусмотренных
указанным подпунктом, налогоплательщикам следует руководствоваться пунктом 3 статьи 164
НК РФ и облагать выполняемые
работы налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 %.
Имущественный вычет: за какой период предоставляется.
Письмом Минфина России
от 07.02.12 № 03-04-05/5-127
разъяснено, что при приобретении жилья имущественный вычет предоставляется за налоговый период, в котором возникло
право на его получение, и за последующие периоды. При определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право
на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов, но не
более 2 000 000 руб., в том числе
на приобретение на территории
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РФ квартиры, комнаты или доли
(долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ). Имущественный налоговый вычет предоставляется за
налоговый период, в котором
возникло право на его получение, и последующие периоды.
Срок обращения за его получением не ограничен.
НДС: если оборудование закупалось для облагаемых операций.
Письмом Минфина России
от 07.02.12 № 03-07-08/31 разъяснён порядок восстановления
НДС, принятого к вычету по основным средствам, которые используются для осуществления
экспортных операций. Указано,
в частности, что общий порядок
распространяется на те основные средства, которые изначально приобретались для ведения
деятельности, облагаемой НДС
по ставке 18 или 10 %, но были
использованы для операций, облагаемых по нулевой ставке.
Принудительный выкуп акций:
надо ли платить НДФЛ. Обязаны
ли физические лица — акционеры уплатить НДФЛ при получении доходов в результате принудительного выкупа у них акций?
Письмом от 07.02.12 № 03-04-05/
3-125 Минфин разъяснил, что
принудительный выкуп ценных
бумаг у налогоплательщика осу-
ществляется по рыночным ценам, т. е. на тех же условиях, что
и в случае их добровольной продажи. Соответственно, налогообложение доходов, полученных
в результате принудительного
выкупа ценных бумаг, осуществляется в общем порядке. Разъяснено также, что доход, полученный физлицом в результате принудительного выкупа ценных бумаг, уменьшается на
документально подтверждённые
расходы по их приобретению, реализации и хранению.
новным средствам, которые введены в эксплуатацию до 1 января
2009 года, но модернизация которых была произведена после этой
даты? Письмом Минфина России
от 06.02.12 № 03-03-06/ 2/16 разъяснено, что налогоплательщики
вправе применить амортизационную премию (не более 30 %) в отношении расходов на модернизацию относящихся к 3–7-й амортизационным группам основных
средств, которые приобретены
и до, и после 1 января 2009 года.
Если НДФЛ выше исчисленного
налога. Письмом Минфина Рос-
Налоговики разъяснили, как
представлять отчётность в электронном виде. ФНС России разъ-
сии от 06.02.12 № 03-04-06/8-22
разъяснено, как учесть разницу,
если НДФЛ, фактически удержанный налоговым агентом с дохода физлица, превышает налог,
исчисленный на соответствующую дату. В таком случае,
разъясняет Минфин, данная разница подлежит зачёту при определении базы нарастающим итогом при последующем исчислении налога.
яснила, как представлять бухотчётность в электронном виде.
Приказом ФНС России
от 15.02.12 № ММВ-7-6/87 установлены требования к XML-файлам передачи в электронной
форме данных по бухгалтерской
отчётности — часть CV, версия
5.03. Приказ вступает в силу для
бухотчётности в электронном виде за первый отчётный период
2012 года.
30 % амортизационной премии:
когда приобретено оборудование? Вправе ли налогоплатель-
Как учесть взносы на добровольное страхование. Финанси-
щик в целях налога на прибыль
включать в состав расходов отчётного (налогового) периода
расходы на модернизацию по ос-
сты разъяснили, что такие суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования
работников, которые заключены
на срок не менее года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Письмом Минфина России от 15.02.12
№ 03-03-06/1/86 разъяснено, что
взносы, которые уплачиваются
по договорам добровольного
личного страхования работников, заключённым на период
с 1 января по 31 декабря
2010 года и предусматривающим
оплату медицинских расходов
работников страховщиками, учитываются в расходах в размере,
не превышающем шести процентов от суммы расходов на оплату труда.
0 % налога на прибыль: если налогоплательщик совмещает виды деятельности. Как применяется нулевая ставка по налогу на
прибыль организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность. Письмом Минфина
России от 06.02.12 № 03-03-10/9
разъяснено, что организация, которая работает в образовательной и медицинской сферах (виды
указаны в постановлении Правительства РФ от 10.11.11 № 917),
для применения нулевой ставки
по налогу на прибыль при определении соотношения доходов
должна суммировать выручку от
всех видов деятельности. „
Наши альтернативные распространители
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ: Санкт-Петербург (Прессинформ) 335-97-51
Иркутск (Центр финансовоПО РЕГИОНАМ
www.ural-press.ru экономической информации) 25-01-21
Йошкар-Ола (Автор)
46-99-00
ПО ГОРОДАМ
Казань (Пресс Инфо)
291-09-82
Астрахань
Калининград
(Всё для Вас — Курьер)
44-38-02
(Пресса-подписка)
53-50-81
Барнаул
Калининград (ЧП Юрина А.З.) 99-18-07
(Центр поддержки бухгалтеров) 36-06-35 Кемерово (Анвик Пресс)
28-53-21
Владимир (Союз)
37-69-11 Киров (Деловая Пресса)
37-72-03
Владимир
Красноярск
(ЧП Свинаренко Ю. А.)
37-09-78 (Сибирский почтовый холдинг) 65-18-05
Вологда
Москва (агентство «ГАЛ») 795-23-00
(Премьер-Периодика)
75-21-17 Москва (агентство подписки
Воронеж (БЭСТ-Пресса)
51-20-48 «Деловая Пресса»)
962-11-11
Воронеж (Экспресс)
51-08-28 Москва (Дельтапост)
(499)261-33-72
Екатеринбург (Урал-Пресс) 375-80-71
8-916-012-29-96
Урал-Пресс
Москва (Интер-Почта 2003) 500-00-60
Москва (Информнаука)
787-38-73
Набережные Челны
(агентство «Дайджест»)
39-39-03
Нижний Новгород
(Медиа Поволжье)
416-80-02
Нижний Новгород (агентство
«Бизнеспресс-Курьер»)
228-10-14
Нижний Новгород
(Информ-Плюс)
277-86-11
Нижний Новгород
(Пресс-Центр)
412-03-13
Новокузнецк
(ИП Макеева Л. В.)
72-90-31
Новосибирск (Сибирский почтовый
холдинг)
212-42-95
Новосибирск
(ААП «Медиа-Курьер»)
227-78-90
Новосибирск (ООО «Премиум») 271-03-73
Омск (ТРИЭС-Регион)
39-90-81
Прокопьевск (Информационный центр
«АНВИК»)
2-59-65
Ростов-на-Дону (ДелитиПресс) 268-70-92
Самара (Ком. Плюс)
42-96-41
Самара (ЭЖ-Эксперт)
78-57-59
Саратов
(АДИ «Орикон-Пресс»)
52-44-36
Тольятти (АДП Информ)
66-49-34
Тольятти (ИПЦ «Технова»)
73-26-00
Уфа (АП-Башкортостан)
292-21-24
Чебоксары (Прессмарк)
55-55-35
Челябинск (Прессбюро)
278-06-93
Информацию о подписке на журнал «Практический бухгалтерский учёт» см. на с. 1
№ 4•2012
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Отчёт за I квартал
ервые два месяца весны для
счётных работников наиболее
трудоёмки: в марте завершается годовая отчётная кампания, в апреле
же приходится отчитываться за деятельность, осуществлённую в первом квартале текущего года. И, как
всегда при подготовке отчётности,
не обходится без новшеств. Ведь
с начала календарного года в большинстве своём вступают в силу изменения, внесённые в законодательство РФ о налогах и сборах
и в нормативные акты по бухгалтерскому учёту. Не обошлось без этого
и в текущем году.
Бухгалтерам на этот раз предстоит больше времени уделить правильности исчисления облагаемых баз
по налогам, поскольку законодателями с начала текущего года были
внесены довольно существенные изменения в главы второй части Налогового кодекса РФ. Хотя и методологи бухгалтерского учёта не остались
без новшеств.
П
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Бухгалтерам на этот раз предстоит больше времени уделить правильности исчисления облагаемых баз
по налогам, поскольку законодателями с начала текущего года были внесены довольно существенные изменения
в главы второй части Налогового кодекса РФ. Хотя и методологи бухгалтерского учёта
не остались без новшеств.
6
Бухгалтерская
отчётность
Начиная с бухгалтерской отчётности 2012 года вступает в силу Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт
затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (утв. приказом Минфина России от 06.10.11
№ 125н) (п. 2 приказа № 125н).
Указанное ПБУ предназначено
для организаций — пользователей
недр. Оно устанавливает порядок
формирования в бухгалтерском учёте и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации
о затратах на освоение природных
ресурсов. Придерживаться его положений должны организации, осуществляющие затраты на поиск,
оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее — поисковые затра-
ты) на определённом участке недр
(п. 1 и 2 ПБУ 24/2011).
ПБУ 24/2011, как и все последние вводимые положения, подготовлено в рамках продолжающейся
работы по реализации Концепции
развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу.
Указанное положение применяется в отношении поисковых затрат,
которые осуществляются, как правило, с момента получения организацией лицензии, дающей право на
выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на участке недр, и до того
момента, когда в отношении этого
участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая
целесообразность их добычи.
ПБУ 24/2011 устанавливает общие подходы к признанию и классификации поисковых затрат, оставляя за организацией самостоятельность при выборе и обосновании
своей учётной политики в отношении данных затрат. Организация определяет виды поисковых затрат,
признаваемых внеоборотными активами, остальные затраты относятся на расходы по обычным видам деятельности.
Положение, учитывая специфику
деятельности добывающих отраслей,
предоставляет организации возможность определить в своей учётной
политике перечень видов поисковых
затрат, признаваемых материальными или нематериальными поисковыми активами. Организация также самостоятельно разрабатывает
учётную политику в отношении условий признания затрат материальными или нематериальными поисковыми активами. ПБУ 24/2011 предусматривает следующий подход:
поисковые затраты, относящиеся
в основном к приобретению (созда-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами, иные поисковые затраты —
нематериальными. В положении
приводятся некоторые примеры материальных и нематериальных поисковых активов.
Положение устанавливает правила оценки поисковых активов при
их признании в бухгалтерском учёте и, в частности, предусматривает
некоторые особенности включения
затрат в фактические затраты на
приобретение (создание) поисковых
активов.
В перечень фактических затрат
на приобретение (создание) поисковых активов включены связанные
с признаваемыми поисковыми активами обязательства организации
в отношении охраны окружающей
среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования. Это обусловлено требованиями Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные
активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом
Минфина России от 13.12.10
№ 167н). При признании оценочного
обязательства в зависимости от его
характера величина оценочного обязательства относится на расходы по
обычным видам деятельности или на
прочие расходы либо включается
в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).
В последующем оценка материальных и нематериальных поисковых
активов осуществляется по правилам, принятым для оценки объектов
основных средств и нематериальных
активов с учётом установленных
ПБУ 24/2011 особенностей, касающихся амортизации, в том числе затрат на получение лицензий, и обесценения поисковых активов.
Поисковые активы могут быть переведены в состав основных средств,
нематериальных активов, используемых для добычи полезных ископаемых на других участках недр, исходя из их соответствия условиям
признания названных активов, установленным нормативными право-
№ 4•2012
выми актами по бухгалтерскому учёту. Условия перевода поисковых активов определяются учётной политикой организации.
В случае признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр относящиеся
к нему поисковые активы могут быть
также переведены в состав активов
другого вида при условии их последующего использования в деятельности организации. Однако в большинстве случаев такие поисковые
активы списываются в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.
В бухгалтерском учёте поисковые
активы организации отражаются на
счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», для чего к нему открываются отдельные субсчета по учёту
материальных и нематериальных
поисковых активов.
Для отражения материальных
и нематериальных поисковых активов в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (форма
утв. приказом Минфина России
от 02.07.10 № 66н) после статьи «Результаты исследований и разработок» (стр. 1120) с начала текущего
года введены отдельные группы статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые
активы», которым присвоены коды
1130 и 1140 соответственно. Коды
же последующих строк 1130–1170
данного раздела теперь считаются
кодами 1150–1190 (подп. 1 п. 1,
подп. 1 п. 4, абз. 2 п. 5 приказа Минфина России от 05.10.11 № 124н).
В отчёте о прибылях и убытках
организация раскрывает поисковые
затраты, признаваемые расходами
по обычным видам деятельности.
Обособленно от них с учётом существенности раскрываются расходы от списания поисковых активов,
относящихся к участку недр, на котором добыча полезных ископаемых признана организацией бесперспективной. В отчёте о прибылях и убытках также подлежат
раскрытию суммы убытков (восста-
отчётность
В случае признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке
недр относящиеся к нему поисковые активы могут быть
также переведены в состав
активов другого вида при условии их последующего использования в деятельности
организации. Однако в большинстве случаев такие поисковые активы списываются
в порядке, установленном для
списания соответственно основных средств или нематериальных активов.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Остались неизменными статьи отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса
(за исключением вышеприведённого дополнения). А из
этого следует, что таких глобальных пересчётов, с которыми столкнулись в прошлом
году счётные работники при
заполнении указанных форм
для обеспечения сопоставимости отчётных данных, теперь не будет. Они возможны
лишь в случае, если организация внесла изменения в свою
учётную политику.
8
новления убытков) от обесценения
поисковых активов.
Ну а в остальном методологи посчитали, что используемая в прошлом году нормативная правовая
база позволяет организациям давать
достоверное и полное представление
о её финансовом положении, финансовых результатах деятельности
и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной же
считается бухгалтерская отчётность,
сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту (п. 6
Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н).
Остались неизменными статьи
отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса (за исключением вышеприведённого дополнения).
А из этого следует, что таких глобальных пересчётов, с которыми
столкнулись в прошлом году счётные работники при заполнении указанных форм для обеспечения сопоставимости отчётных данных, теперь не будет. Они возможны лишь
в случае, если организация внесла
изменения в свою учётную политику.
Остаётся лишь напомнить, что
организациям надлежит представить
в налоговые инспекции бухгалтерскую отчётность в составе бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках до 2 мая включительно (п. 2 ст. 15 Федерального закона
от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», подп. 5 п. 1 ст. 23 НК
РФ), поскольку постановлением Правительства РФ от 20.07.11 № 581 выходной день с субботы 28 апреля перенесён на понедельник 30 апреля.
В случае же если дата представления бухгалтерской отчётности приходится на нерабочий (выходной) день,
то сроком представления бухгалтерской отчётности считается первый
следующий за ним рабочий день
(п. 47 Положения по бухгалтерскому
учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н).
Налогообложение
Минфин России с начала текущего
года даёт письменные разъяснения
налоговым органам (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 18.07.11
№ 227-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи
с совершенствованием принципов
определения цен для целей налогообложения»), налогоплательщикам,
ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 16.11.11 № 321-ФЗ
«О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи
с созданием консолидированной
группы налогоплательщиков»), плательщикам сборов и налоговым
агентам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В первом квартале финансисты неоднократно выполняли данную функцию, разъясняя новые положения
Налогового кодекса РФ. На некоторых вышедших из недр министерства письмах остановимся ниже.
— НДС
Постановлением Правительства РФ
от 26.12.11 № 1137 утверждены формы счёта-фактуры, применяемого
при расчётах по налогу на добавленную стоимость, корректировочного
счёта-фактуры, применяемого при
расчётах по налогу на добавленную
стоимость, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур,
применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость, книги покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, книги продаж, применяемой
при расчётах по налогу на добавленную стоимость, а также правила их
заполнения и ведения (приложения 1–5 к постановлению № 1137)
(подробнее — см. комментарий
в «720 часов» № 3, 2012). С введением в оборот новых форм указанных
документов утрачивает силу по-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
становление Правительства РФ от
02.12.2000 № 914.
Текст постановления был опубликован в Собрании законодательства
Российской Федерации в январе
2012 года. В связи с этим Минфин
России посчитал возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля
2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства РФ
№ 914 (письмо Минфина России
от 31.01.12 № 03-07-15/11). С 1 апреля все плательщики НДС должны
использовать новые формы счетовфактур, а также вести книги покупок, книги продаж и журнал учёта
полученных и выставленных счетовфактур по формам, утверждённым
указанным постановлением Правительства РФ № 1137.
При ведении журнала учёта полученных и выставленных счетовфактур налогоплательщику необходимо указывать код вида операции,
по которому получен или выставлен
счёт-фактура. Перечень соответствующих кодов должна утвердить
ФНС России (п. 3 постановления
Правительства РФ № 1137). Руководство налоговой службы до выхода
приказа ФНС России об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учёта
полученных и выставленных счетовфактур, при заполнении показателей графы 4 части 1 «Выставленные
счета-фактуры» и графы 4 части 2
«Полученные счета-фактуры» этого
журнала рекомендовало использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму ФНС
России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1657.
В приложении приведено 13 кодов,
в частности:
• код 01 используется при отгрузке
или приобретении товаров, работ,
услуг, передаче имущественных
прав;
• 02 — при оплате, частичной оплате (полученной или переданной)
в счёт предстоящих поставок то-
№ 4•2012
варов, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
• 03 — при возврате покупателем товаров продавцу или получении
продавцом возвращённых покупателем товаров.
Следует отметить, что если в счётефактуре отражено несколько операций, то в журнале указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак (подп. «г» п. 7,
подп. «г» п. 11 Правил ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых
при расчётах по налогу на добавленную стоимость).
Ещё в одном письме фискалы
разъяснили, что наличие в счётефактуре дополнительных реквизитов не является основанием для отказа в принятии к вычету НДС,
предъявленного продавцом покупателю.
Перечень обязательных реквизитов счёта-фактуры, выставляемого
при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав,
и счёта-фактуры, выставляемого при
получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных
прав, как известно, содержится
в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК
РФ. Если эти требования выполнены, для отказа в принятии к вычету
сумм налога, предъявленных продавцом, нет оснований (абз. 3 п. 2
ст. 169 НК РФ).
По мнению налоговиков, отражение в счёте-фактуре сведений, не
предусмотренных указанными пунктами статьи 169 НК РФ и в новых
формах счетов-фактур, не может
служить основанием для отказа
в принятии покупателем к вычету
сумм НДС, предъявленных продавцом (письмо ФНС России от 26.01.12
№ ЕД-4-3/1193).
Отметим, что наличие в старой
форме счёта-фактуры дополнительных реквизитов, на взгляд судей, позволяло налогоплательщику принять
к вычету выставленную в нём сумму
отчётность
Если в счёте-фактуре отражено несколько операций, то
в журнале указывается одновременно несколько кодов
через разделительный знак
(подп. «г» п. 7, подп. «г» п. 11
Правил ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу
на добавленную стоимость).
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Наличие в старой форме счёта-фактуры дополнительных
реквизитов, на взгляд судей,
позволяло налогоплательщику
принять к вычету выставленную в нём сумму НДС (постановления ФАС Поволжского
округа от 07.06.08 № А55514265/2007, ФАС Центрального округа от 10.12.07
№ А48-1165/07-18). Минфин
России также считал возможным указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов. Но при этом настаивал
на соблюдении последовательности расположения обязательных показателей (письма от 23.04.10 № 03-07-09/
26, от 09.11.09 № 03-0709/57).
10
НДС (постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.08 № А55514265/2007, ФАС Центрального округа от 10.12.07 № А48-1165/07-18).
Минфин России также считал возможным указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов. Но
при этом настаивал на соблюдении
последовательности расположения
обязательных показателей (письма от 23.04.10 № 03-07-09/26, от
09.11.09 № 03-07-09/57).
Нередко налогоплательщики заключают соглашения, согласно которым стоимость товаров выражается в иностранной валюте или условных
денежных
единицах,
а оплата производится в рублях.
В таких случаях при последующем
получении оплаты возникают суммовые разницы в связи с изменением курса валюты.
В отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 года,
в целях исчисления НДС суммовые
разницы не учитываются. Это связано с поправками, которые были внесены в пункт 4 статьи 153 НК РФ.
Согласно этой норме моментом определения налоговой базы является
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,
при определении налоговой базы
иностранная валюта или условные
денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на
дату отгрузки (передачи) товаров
(выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав. При
последующем получении оплаты база по НДС не корректируется. Возникающие же у продавца суммовые
разницы в части НДС учитываются
при налогообложении прибыли во
внереализационных доходах в соответствии со статьёй 251 НК РФ или
во внереализационных расходах согласно статье 265 НК РФ.
Минфиновцы в двух письмах
разъяснили, как определяются база
по НДС и сумма предъявляемого покупателю налога при отгрузке товаров по таким сделкам, если была получена полная или частичная предоплата.
При отгрузке товаров в счёт поступившей ранее 100 %-ной предоплаты в рублях налоговую базу финансисты настойчиво рекомендуют определять исходя из данной
предоплаты в рублях без перерасчёта по курсу Банка России на дату
отгрузки. При выставлении счётафактуры на отгруженные товары
в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав
без налога — всего» указывается
стоимость товаров без НДС исходя
из полученной стопроцентной предоплаты в рублях. При этом перерасчёт по курсу на дату отгрузки
не производится. В графе 8 «Сумма
налога, предъявляемая покупателю» указывается сумма НДС, определяемая исходя из применяемой
налоговой ставки и стоимости товаров, занесённой в графу 5 (письмо
Минфина России от 02.02.12 № 0307-11/28).
В строке же 7 счёта-фактуры «Валюта: наименование, код» при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам,
обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях
в размере, эквивалентном определённой сумме в иностранной валюте
или в условных денежных единицах,
следует указывать наименование
и код валюты Российской Федерации (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счёта-фактуры, применяемого
при расчётах по налогу на добавленную стоимость).
Пример 1
По договору товары ценой 5900 евро
(5000 евро — стоимость товаров и 900 евро — НДС по ставке 18 %) оплачиваются
в рублях по курсу Банка России на день
платежа. Условиями договора предусмотрена 100 %-ная предоплата. На дату её перечисления курс Банка России равен
38,9490 руб/евро, курс Банка России на дату отгрузки — 39,4114 руб/евро.
Поскольку на дату перечисления аванса
курс Банка России равен 38,9490 руб/евро, то покупателем перечислено
229 799,10
руб.
(5900
евро ×
× 38,949 руб/евро).
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
На дату отгрузки товаров курс Банка
России возрос до 39,4114 руб/евро. Но
поскольку ранее поступила 100 %-ная
предоплата, то пересчёт по этому курсу не
производится. Стоимость отгруженных товаров составила 194 745 руб.
(229 799,10 руб. : 118 % × 100 %). И она
приводится в графе 5 выставляемого счёта-фактуры. Исчисленная же сумма НДС
35 054,10 руб. (194 745 руб. × 18 %),
предъявляемая покупателю, указывается
в графе 8 счёта-фактуры.
При определении налоговой базы
на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счёт
ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму пункта 4 статьи 153 НК РФ финансисты рекомендуют применять
в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной
в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому
часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на
дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по
курсу Банка России на дату их отгрузки, ранее же поступившая частичная оплата в рублях остаётся неизменной.
В случае если моментом определения налоговой базы является день
оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), то на день
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счёт поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы (п. 14
ст. 167 НК РФ). При этом исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых
предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме
в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не предусмотрено. Поэтому в случае если при
реализации товаров (работ, услуг) по
№ 4•2012
вышеуказанным договорам моментом определения налоговой базы является день 100 %-ной оплаты или
частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), то на день их отгрузки (выполнения, оказания)
в счёт поступившей ранее оплаты
(частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой
базы и, соответственно, обязанность
налогоплательщиков по определению налоговой базы.
Учитывая изложенное, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счёт
поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)
в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли
по курсу Банка России на дату их отгрузки (письмо Минфина России
от 17.01.12 № 03-07-11/13).
Пример 2
отчётность
При отгрузке товаров (работ,
услуг) в счёт поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ,
услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную
части.
Несколько изменим условие примера 1: условиями договора предусмотрена предоплата 60 %. На даты перечисления, аванса,
отгрузки и окончательного расчёта курс
Банка России равен 38,9490 руб/евро,
39,4114 руб/евро, 39,5235 руб/евро.
(Для упрощения в примере опускаем
расчёт начисления НДС с аванса, его вычет
и восстановление, поскольку данные операции не влияют на исчисление базы при отгрузке.)
На дату перечисления аванса курс Банка России — 38,9490 руб/евро. Поэтому
покупателем перечислено 137 879,46 руб.
(5900 евро × 60 % × 38,9490 руб/евро).
Курс Банка России на дату отгрузки равен 39,4114 руб/евро. Оплаченная авансом стоимость товара без НДС в рублях —
116 847,00 руб. (137 979,46 руб. : 118 % ×
× 100 %). Не оплаченная на момент отгрузки валютная стоимость товара без НДС —
2000 евро (5000 евро × 40 %). Исходя из
этого облагаемая база по НДС за отгружаемые товары составит 195 669,80 руб.
(116 847,00 руб. + 2000 евро ×
× 39,4114 руб/евро). Исчисленная со стоимости товаров сумма НДС 35 220,56 руб.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
К фактическим затратам
налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки относятся затраты,
предусмотренные подпунктами 1–5 пункта 2 статьи 262
НК РФ, а именно:
• суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения
НИОКР, начисленные за период их выполнения;
• суммы расходов на оплату
труда работников, участвующих в выполнении НИОКР,
начисленные за период их
выполнения;
• материальные расходы, непосредственно связанные
с выполнением НИОКР;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 % от суммы расходов
на оплату труда;
• стоимость работ по договорам на выполнение НИР
и ОКТР — для налогоплательщика, выступающего
в качестве заказчика научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок.
12
(195 669,80 руб. × 18 %) предъявляется покупателю.
В графах 5, 8 и 9 «Стоимость товаров
(работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» счёта-фактуры, выставляемого покупателю, указывается
195 669,80, 35 220,56, 230 890,36 руб.
После отгрузки покупатель должен уплатить остаток 2360 евро (5900 евро –
– 5900 евро × 60 %). На день окончательного расчёта курс Банка России —
39,5235 руб/евро. Исходя из этого покупателем перечислено 93 275,46 руб.
(2360 евро × 39,5235 руб/евро).
Всего же за отгруженные товары он уплатил 231 154,92 руб. (137 879,46 +
+ 93 275,46). Сумма НДС, полученная налогоплательщиком (перечисленная покупателем) в составе общей оплаты, —
35 260,92 руб. (231 154,92 руб. : 118 % ×
× 18 %), предъявлено же покупателю
35 220,56 руб.
Разница между суммой налога, предъявленного при отгрузке, и суммой НДС в составе общей оплаты, 40,36 руб. (35 220,56 –
– 35 260,92), является суммовой разницей
в части НДС. Поскольку она отрицательна,
то её надлежит включить во внереализационные доходы.
— налог на прибыль
Правительством РФ (постановление
от 06.02.12 № 96) обновлён перечень
НИОКР, расходы по которым учитываются с повышающим коэффициентом. Перечень научных исследований и опытно-конструкторских
разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии
с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5,
изложен в новой редакции. Ранее используемый перечень был утверждён постановлением Правительства
РФ от 24.12.08 № 988.
Теперь научные исследования
и опытно-конструкторские разработки сгруппированы по следующим
разделам:
• индустрия наносистем;
• информационно-телекоммуникационные системы;
• науки о жизни;
• рациональное
природопользование;
• транспортные и космические
системы;
• энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика.
Новая редакция перечня распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 года (п. 2
постановления Правительства РФ
№ 96).
Напомним, что к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные
подпунктами 1–5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, а именно:
• суммы амортизации по основным
средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период их выполнения;
• суммы расходов на оплату труда
работников, участвующих в выполнении НИОКР, начисленные за период их выполнения;
• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
• другие расходы, непосредственно
связанные с выполнением НИОКР,
в сумме не более 75 % от суммы
расходов на оплату труда;
• стоимость работ по договорам на
выполнение НИР и ОКТР — для налогоплательщика, выступающего
в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Налогоплательщики, применяющие
УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в силу
подпункта 2.3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ вправе учитывать
в расходах затраты на НИОКР, признаваемые таковыми в соответствии
с пунктом 1 статьи 262 НК РФ. Однако в приведённой норме подпункта 2.3 НК РФ не говорится о том, могут ли эти налогоплательщики применять повышающий коэффициент
1,5 при признании расходов на
НИОКР из приведённого выше пе-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
речня. Минфин России в письме
от 13.02.12 № 03-11-06/2/23 разъяснил, что данные налогоплательщики вправе включать в состав расходов на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в установленном статьёй
262 НК РФ порядке.
— налог на имущество организации
В октябре 2008 года финансисты
разъяснили вопрос отражения в бухгалтерском учёте затрат на капитальные вложения, произведённых
арендатором в виде неотделимых
улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, и налогообложения их налогом на
имущество организаций (письмо
Минфина России от 24.10.08 № 0305-04-01/37). По мнению чиновников, капитальные вложения, произведённые арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные
объекты недвижимого имущества,
учтённые в составе основных
средств арендатора, возмещаемые
(не возмещаемые) арендодателем,
подлежат налогообложению налогом
на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.
Аргументом для них послужило
следующее.
В составе основных средств согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных
средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом
Минфина России от 30.03.01 № 26н)
учитываются в том числе и капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств. Стоимость объекта основных средств,
который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского
учёта (п. 29 ПБУ 6/01). Следовательно, произведённые арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного
имущества) учитываются арендатором до их выбытия.
№ 4•2012
Объектом же обложения по налогу на имущество для российских организаций признаётся движимое
и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов
основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения
бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 374
НК РФ).
Поскольку арендодатель не компенсирует стоимость улучшений, их
амортизирует и учитывает арендатор, который и является в данном
случае плательщиком налога на имущество.
Организация же обратилась
в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим данного письма Минфина России № 03-0504-01/37. По мнению налогоплательщика, обратившегося в суд,
данное письмо не соответствует
пункту 3 статьи 11, статье 374 НК
РФ, пункту 3 статьи 245, пункту 3
статьи 303, статьям 623 и 662 ГК
РФ, а также пункту 3 статьи 1,
пункту 2 статьи 5 и пункту 2 статьи 8 Федерального закона от
21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». При этом оно затрагивает права и законные интересы
неопределённого круга лиц в сфере
предпринимательской деятельности, возлагая на налогоплательщиков — арендаторов основных
средств дополнительные обязанности. Плательщиком налога на имущество, на взгляд организации,
должен быть собственник имущества.
Минфин России в свою очередь
заявил ходатайство о прекращении
производства по делу в связи с тем,
что оспариваемое письмо не является нормативным правовым
актом.
В первую очередь высшие судьи
рассмотрели ходатайство Минфина
России. Его они не удовлетворили,
поскольку оспариваемое письмо бы-
отчётность
Произведённые арендатором
капитальные вложения
в арендованный объект основных средств (стоимость
улучшений арендованного
имущества) учитываются
арендатором до их выбытия.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
При прекращении облагаемой
ЕНВД деятельности «вмененщик» должен подать в инспекцию заявление о снятии с учёта в качестве плательщика
ЕНВД в течение пяти рабочих
дней (абз. 3 п. 3 ст. 346.28
НК РФ).
14
ло направлено ФНС России для руководства в её практической деятельности. А это, в свою очередь, не исключает возможности многократного применения содержащихся в нём
предписаний, порождает правовые
последствия для неопределённого
круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов при
проведении мероприятий налогового контроля. Поэтому данное письмо,
на взгляд судей, является нормативным правовым актом и может быть
оспорено в суде.
По существу же спора высшие
судьи поддержали позицию ведомства, обосновав это следующим.
Положения действующего налогового законодательства связывают
момент возникновения объекта обложения налогом с фактом нахождения имущества в составе основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского
учёта. В составе основных средств
согласно пункту 5 ПБУ 6/01 наряду с другими объектами, признаваемыми законодательством о бухгалтерском учёте в качестве основных средств, учитываются
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Такие капитальные вложения в соответствии с пунктом 47 Положения по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности
в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98
№ 34н) зачисляются организацией-арендатором в собственные
основные средства в сумме фактически произведённых затрат, если иное не предусмотрено договором. Необходимость отражения капитальных вложений, законченных
строительством, в составе основных средств организации-арендатора, по мнению суда, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учёте
информации об основных средствах организации. Ведь учёт такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определённым условиям,
позволяющим отнести его в состав основных средств (п. 4 ПБУ
6/01).
Поскольку до момента возврата
арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведённых расходов именно арендатор признаётся
лицом, осуществившим капитальные вложения, которые приносят
ему экономические выгоды, на нём
лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учёте в составе основных средств и уплате
налога.
Исходя из этого оспариваемое
письмо было признано не противоречащим положениям действующего
законодательства (решение ВАС РФ
от 27.01.12 № 16291/11).
— ЕНВД
Розничная торговля, осуществляемая через магазин или павильон,
площадь торгового зала которого не
превышает 150 кв. м, в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК
РФ может быть переведена на ЕНВД.
В этом случае сумма единого налога
определяется исходя из площади
торгового зала (п. 3 ст. 346.29
НК РФ).
Плательщики ЕНВД нередко прекращают торговую деятельность, не
дожидаясь окончания налогового периода (квартала). Это может быть
связано, например, с расторжением
договора аренды магазина или с использованием данного помещения
как складского. Возможно ли в такой ситуации обращение к норме
пункта 9 статьи 346.29 НК РФ? Напомним, что согласно этой норме
при изменении в течение налогового периода величины физического
показателя налогоплательщик при
исчислении суммы единого налога
учитывает указанное изменение
с начала того месяца, в котором оно
произошло.
Руководством налоговой службы
в письме от 01.02.12 № ЕД-4-3/1500
был рассмотрен вариант перепрофилирования помещения.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При переоборудовании магазина
в складское помещение во втором
месяце квартала, по мнению фискалов, имеет место не изменение величины физического показателя
(площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли. Норма пункта 9 статьи 346.29 НК РФ в данной ситуации
применяться не должна.
В этом случае при исчислении
суммы ЕНВД за отчётный квартал
по данной торговой точке в налоговой декларации указывается:
• за второй месяц квартала — та же
величина площади торгового зала
магазина, что и за первый;
• за третий месяц в знакоместах
по строке 070 налоговой декларации проставляется прочерк, так
как розничная торговля через данный магазин уже не осуществляется.
Налоговики также отметили, что
представительным органам муниципальных образований предоставлено
право определять в нормативных
правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие
конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.26
НК РФ).
Корректирующий коэффициент
базовой доходности К2 учитывает
совокупность особенностей ведения
№ 4•2012
предпринимательской деятельности,
в том числе ассортимент товаров
(работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Если нормативным правовым актом муниципального образования
введён показатель, который учитывает фактический период времени
осуществления предпринимательской деятельности в календарном
месяце, то значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за второй месяц квартала
должно определяться с учётом указанного показателя.
Единое значение коэффициента
базовой доходности К2 за налоговый
период в этом случае должно определяться налогоплательщиком как
среднеарифметическое значение коэффициента базовой доходности К2,
исчисленное за первый и второй месяцы квартала в порядке, предусмотренном нормативным правовым
актом.
Руководство налоговой службы
дало поручение УФНС России по
субъектам РФ довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Отметим, что при прекращении
облагаемой ЕНВД деятельности
«вмененщик» должен подать в инспекцию заявление о снятии с учёта
в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней (абз. 3 п. 3
ст. 346.28 НК РФ).
отчётность
При прекращении облагаемой
ЕНВД деятельности «вмененщик» должен подать в инспекцию заявление о снятии с учёта в качестве плательщика
ЕНВД в течение пяти рабочих
дней (абз. 3 п. 3 ст. 346.28
НК РФ).
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Новое в исчислении НДФЛ
течение 2011 года законодателем было принято десять законов, которыми вносились изменения
в главу 23 НК РФ.
В
Стандартный вычет
Илья ОГУДИН
Аудитор
Внесённые изменения затронули каждый из предоставляемых физическим лицам налоговых вычетов за исключением профессионального.
16
С 1 января 2012 года вычет на первого и второго ребёнка, находящегося на обеспечении родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приёмного
родителя, супруга (супруги) приёмного родителя, увеличен с 1000 до
1400 руб. (абз. 8 и 9 п. 4 ст. 218
НК РФ).
Размер вычета на третьего и каждого последующего ребёнка, а также на каждого ребёнка-инвалида
в возрасте до 18 лет и ребёнка —
учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна,
студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы, был повышен до 3000 руб. ещё
в ноябре 2011 года. При этом агентам пришлось произвести перерасчёт исчисления НДФЛ, поскольку повышение распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января
прошлого года (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5
закона № 330-ФЗ). В текущем году
размер вычета на третьего и каждого последующего ребёнка, а также
на ребёнка-инвалида не изменился
и составляет те же 3000 руб. за каждый месяц (абз. 10 и 11 п. 4 ст. 218
НК РФ).
Практически сразу после вступления в силу изменений, внесённых
в пункт 4 статьи 218 НК РФ законом
№ 330-ФЗ, последовали разъяснения финансистов о порядке определения третьего по счёту ребёнка. Совершеннолетние дети вне зависимости от того, предоставляется на них
стандартный вычет или нет, учитываются при расчёте. То есть при определении размера вычета следует
исходить из общего количества детей у налогоплательщика (письма
Минфина России от 29.12.11 № 0304-05/8-1124, от 27.12.11 № 03-0406/8-361, от 23.12.11 № 03-04-08/
8-230). В письме же от 23.12.11
№ 03-04-06/8-357 подчёркнуто, что
очерёдность детей определяется
в хронологическом порядке по дате
рождения независимо от их возраста.
Напомним, что налоговый вычет
предоставляется на каждого ребёнка
в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до
24 лет.
Стандартный вычет на детей
можно применять до месяца, в котором доход работника, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превзошёл указанную
сумму, налоговый вычет не применяется.
Рассматриваемый вычет предоставляется с месяца рождения ребёнка (детей), или с месяца, в котором
произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора
о передаче ребёнка (детей) на воспитание в семью и до конца того года,
в котором ребёнок (дети) достиг (достигли) возраста 18 (24) лет или истёк
срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребёнка
(детей) на воспитание в семью, или
смерти ребёнка (детей).
Увеличив размер вычета на первого и второго ребёнка, законодатель посчитал нецелесообразным
предоставлять стандартный налоговый вычет налогоплательщику —
физическому лицу. С 1 января
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2012 года пункт 3 статьи 218 НК РФ,
которым устанавливался порядок
предоставления данного стандартного вычета, утратил силу (подп. «а»
п. 8 ст. 1 закона № 330-ФЗ).
Социальный вычет
С начала текущего года физические
лица могут получить социальный
вычет при перечислении из своего
дохода пожертвований:
• благотворительным организациям;
• социально ориентированным некоммерческим организациям на
осуществление ими деятельности,
предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;
• некоммерческим организациям,
осуществляющим деятельность
в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального
спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты
прав и свобод человека, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей
среды и защиты животных;
• некоммерческим организациям на
формирование (пополнение) целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном
Федеральным законом от 30.12.06
№ 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
• религиозным организациям на
осуществление ими уставной деятельности.
Это позволяет им новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ
(п. 4 ст. 1 закона № 235-ФЗ НК РФ).
В текущем году снято условие по
обязательному финансированию организаций из средств соответствующих бюджетов.
Указанный социальный вычет
предоставляется в размере фактически произведённых расходов, но
не может превышать 25 % дохода,
полученного физическим лицом за
№ 4•2012
налоговый период и подлежащего
обложению НДФЛ.
При возврате физическому лицу
пожертвования, в связи с перечислением которого им был применён социальный налоговый вычет, в том
числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования
или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации,
предусмотрен договором пожертвования и (или) законом № 275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить
в облагаемую базу налогового периода, в котором имущество или его
денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением
некоммерческой организации соответствующего пожертвования (абз. 8
подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Имущественный вычет
С 1 января 2012 года подпункт 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен
абзацем 29 (подп. «б» п. 9 ст. 1 закона № 330-ФЗ). Согласно введённой
норме у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых
по налоговой ставке 13 %, остаток
имущественного вычета может быть
перенесён на предшествующие налоговые периоды, но не более трёх.
налоговый
практикум
Оставлена неизменной норма
о предоставлении налогового
вычета в двойном размере
единственному родителю
(приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
В двойном размере вычет может предоставляться также
и одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе второго родителя (приёмного родителя) от получения налогового вычета (п. 4
ст. 218 НК РФ).
Пример 1
В 2010 году физическим лицом была приобретена квартира за 2 600 000 руб. Совокупность полученного в 2010 и 2011 годах
имущественного вычета составила
1 548 200 руб. В ноябре 2011 года налогоплательщик вышел на пенсию, в 2012 году
доходов, облагаемых по ставке 13 %, он не
получал.
Поскольку доходов, облагаемых по ставке 13 %, у физического лица в 2012 году
не было, то остаток неиспользованного
имущественного налогового вычета,
451 800 руб. (2 000 000 – 1 548 200), пенсионер вправе перенести на 2009 год.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Возможность переноса остатка неиспользованного имущественного налогового
вычета физическим лицом,
получающим пенсию в соответствии с законодательством РФ, на предшествующие
налоговые периоды Минфин
России подтвердил в письме
от 08.02.12 № 03-04-05/
7-132.
18
Для этого физическому лицу необходимо представить налоговую декларацию по
НДФЛ за 2009 год, а также документы,
подтверждающие суммы полученного имущественного вычета в 2010 и 2011 годах.
Дополнение в подпункт 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ потребовало внесения изменений в пункт 3 статьи 210 НК РФ. Указанная же норма:
• приравнивает к нулю размер налоговой базы в случае, когда совокупность налоговых вычетов в налоговом периоде оказывается больше суммы доходов, облагаемых по
ставке 13 % (далее — разница);
• не позволяет перенести на следующий налоговый период указанную разницу, за исключением имущественного вычета, который
предоставляется до полного его использования (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Это и было сделано путём дополнения данного пункта абзацем 3 (п. 5
ст. 1 закона № 330-ФЗ). Согласно новой норме у налогоплательщиков,
получающих пенсии в соответствии
с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов,
в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке,
предусмотренном главой 23 НК РФ.
С начала текущего года физическое лицо — жертвователь вправе
передавать на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации недвижимое имущество (п. 3
ст. 4 закона № 275-ФЗ). Данное имущество может быть возвращено
жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены
пожертвования или при ином возврате, предусмотренном договором
или действующим законодательством. В дальнейшем же такая недвижимость может быть реализована.
При продаже жилья, находившегося в собственности физического
лица менее трёх лет, налогоплательщик, как известно, вправе восполь-
зоваться имущественным вычетом
в размере 1 000 000 руб. Вместо использования указанного вычета доходы от продажи можно уменьшить
на документально подтверждённые
расходы, связанные с приобретением продаваемой недвижимости
(подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В связи с возможностью продажи возвращённой недвижимости
рассматриваемый подпункт дополнен двумя абзацами. Первый из них
устанавливает порядок уменьшения
доходов от реализации физическим
лицом — жертвователем недвижимого имущества, которое было передано им на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации и получено при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования или при ином возврате в соответствии с договором или
действующим законодательством.
В этом случае расходами признаются документально подтверждённые
затраты на приобретение, хранение
или содержание такого имущества,
понесённые жертвователем на дату
передачи недвижимости некоммерческой организации — собственнику
целевого капитала на его пополнение.
Вторым абзацем установлен алгоритм исчисления срока нахождения указанного имущества в собственности физического лица — жертвователя. Для целей исчисления
НДФЛ такой срок определяется
с учётом периода нахождения недвижимости в собственности до даты её
передачи на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации.
Новый вычет
для предпринимателей
В главе 23 НК РФ с начала текущего года начала действовать статья 220.2 «Налоговые вычеты при
переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном
товариществе». Её введение связано
со вступлением в силу с 1 января
2012 года Федерального закона
от 28.11.11 № 335-ФЗ «Об инвести-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ционном товариществе». Данным законом установлены особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами
для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Участниками инвестиционного товарищества могут быть, в частности, и индивидуальные предприниматели.
Среди товарищей выделяются
управляющие товарищи (один или
несколько) — участники, которые
осуществляют от имени остальных
товарищей ведение общих дел товарищества. Договором инвестиционного товарищества на одного из
управляющих товарищей — уполномоченного управляющего товарища — возлагается ряд обязанностей (п. 3 ст. 3, п. 3 ст. 4 закона
№ 335-ФЗ).
Помимо упомянутой статьи 220.2
НК РФ в главу 23 НК РФ введена ещё
и статья 214.5 «Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным участниками инвестиционного товарищества», в часть
первую НК РФ — статья 24.1 «Участие налогоплательщика в договоре
инвестиционного товарищества».
Пункт 1 статьи 24.1 НК РФ обязывает каждого участника товарищества — индивидуального предпринимателя самостоятельно уплачивать
НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества.
Он определяет налоговую базу на основании сведений о доходах и убытках инвестиционного товарищества
(п. 2 ст. 214.5 НК РФ). Данные сведения ему обязан направить уполномоченный управляющий товарищ
(подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
Налоговая база по доходам от
участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от
иных операций с ценными бумагами
и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Исчисляется она раздельно по следующим операциям, осуществлённым в рамках
товарищества (п. 3 ст. 214.5 НК РФ):
• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
№ 4•2012
• операциям
с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке;
• операциям с долями участия в уставном капитале организаций;
• прочим операциям инвестиционного товарищества.
Данные доходы можно уменьшить на
суммы, соответствующие доле участника в расходах, произведённых
управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества
для ведения общих дел товарищей.
Указанная доля определяется на основании доли участия предпринимателя в прибыли товарищества (п. 6
ст. 214.5 НК РФ).
Также уменьшают доходы затраты предпринимателя на выплату
вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел (п. 7
ст. 214.5 НК РФ).
Расходы уменьшают доходы по
всем видам перечисленных выше
операций пропорционально суммам
доходов, полученных по соответствующим операциям. Если данные
расходы осуществлены за счёт
средств на счёте инвестиционного
товарищества, то индивидуальный
предприниматель определяет приходящуюся на него часть затрат на
основании сведений, полученных от
уполномоченного управляющего товарища.
При превышении расходов над
доходами по соответствующим видам операций у налогоплательщика
образуется убыток по этим операциям (п. 8 ст. 214.5 НК РФ) и налоговая
база по данному виду операций признаётся равной нулю. Убыток индивидуальный предприниматель может перенести на будущие периоды
в течение 10 лет, следующих за тем
налоговым периодом, в котором он
был получен.
Налогоплательщики, получившие
убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе по какой-либо из
налоговый
практикум
Ранее чиновники неоднократно разъясняли отсутствие возможности использования пенсионерами имущественного
налогового вычета. С дохода
в виде пенсии сумма НДФЛ
не удерживается (п. 2 ст. 217
НК РФ) и в соответствующий
бюджет не перечисляется.
Поэтому имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется (письма
Минфина России от 29.06.11
№ 03-04-05/5-455, от
27.06.11 № 03-04-05/5-442,
ФНС России от 06.04.11
№ КЕ-4-3/5392).
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Налоговая база по доходам
от участия в инвестиционном
товариществе определяется
отдельно от иных операций
с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
перечисленных выше операций,
вправе уменьшить налоговую базу
по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующей операции в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой
суммы.
Так, суммы убытка, полученные
по операциям инвестиционного товарищества с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесённые на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким
операциям.
Перенос убытков производится
путём применения налоговых вычетов (п. 10 ст. 214.5 НК РФ), порядок
которых установлен упомянутой
статьёй 220.2 НК РФ.
Налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества,
в предыдущих налоговых периодах
в пределах величины налоговой базы по таким операциям.
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определённую по
соответствующим операциям в этом
налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не
учтённые при определении размера
налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учётом положений
статьи 220.2 НК РФ.
Уточнение доходов,
освобождаемых
от налогообложения
Не подлежат обложению НДФЛ все
виды установленных действующим
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с за-
20
конодательством РФ), связанных
с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. В такой редакции был представлен абзац 6
пункта 3 статьи 217 НК РФ до конца
прошлого года.
Напомним, что при расторжении
трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением
численности или штата работников
увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка (абз. 1
ст. 178 ТК РФ). При этом трудовым
или коллективным договором может
быть установлен повышенный размер выходного пособия (абз. 4 ст. 178
ТК РФ). Несмотря на то что трудовым законодательством РФ работодателю предоставлено право выплачивать выходное пособие в повышенном размере, по мнению
фискалов, НДФЛ не облагается лишь
один средний месячный заработок
(письмо УФНС России по г. Москве
от 30.03.11 № 20-14/3/030468). Аргументировали чиновники это тем,
что согласно упомянутому положению освобождаются от налогообложения суммы выходного пособия,
выплачиваемые по основаниям, предусмотренным статьёй 178 ТК РФ,
и в размерах, установленных данной статьёй. А ТК РФ предусматривает выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка.
Согласно всё тому же абзацу 1 статьи 178 ТК РФ кроме выходного пособия в приведённых случаях увольнения за работником также сохраняется средний месячный заработок
на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения
(с зачётом выходного пособия). В исключительных случаях средний заработок сохраняется в течение третьего месяца (абз. 2 ст. 178 ТК РФ).
Согласно же статье 318 ТК РФ для
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях,
по общему правилу средний заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше трёх месяцев
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(в исключительных случаях — в течение четвёртого, пятого и шестого
месяцев) со дня увольнения.
С 1 января 2012 года редакция
рассматриваемой нормы изменена.
Новая норма представлена теперь
тремя абзацами (6, 7 и 8). При этом,
как и раньше, отдельно выделена облагаемая НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск (абз. 7 п. 3
ст. 217 НК РФ). Второй же облагаемый НДФЛ доход представляет собой (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ) превышающую разницу между совокупностью выплат в виде выходного
пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства и
• трёхкратным размером среднего
месячного заработка для обычного
работника;
• шестикратным размером среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях.
Минфин России в письме от 28.12.11
№ 03-04-05/6-1111 подтвердил, что
выплаты, производимые с 1 января
2012 года работнику организации
при увольнении, в том числе выходного пособия, освобождаются от обложения в сумме, не превышающей
в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка.
Пример 2
В организации в связи с сокращением штатов с 1 апреля 2012 года был уволен работник. Бывшему сотруднику при этом выплатили выходное пособие и средний месячный
заработок на период трудоустройства, его
средний месячный заработок составил
25 678 руб. Коллективным договором предусмотрено, что при увольнении в связи
с сокращением штата работникам выплачивается выходное пособие и средний месячный заработок исходя из их двукратного
среднего месячного заработка.
В связи с увольнением работнику было
начислено 102 712 руб. (25 678 руб/мес. ×
× 2 мес. × 2), из них не облагается НДФЛ
трёхкратный размер среднего месячного заработка, то есть 77 034 руб.
(25 678 руб/мес. × 3 мес.). Исходя из это-
№ 4•2012
го в доход, подлежащий налогообложению,
включено 25 678 руб. (102 712 – 77 034).
Отметим, что Президиум ВАС РФ посчитал, что пособия, которые организация согласно отраслевому
соглашению и коллективному договору выплачивает работникам, получившим трудовое увечье, НДФЛ
не облагаются. Высшие судьи при
этом подчеркнули, что трудовые отношения регулируются наряду
с нормативными правовыми актами также коллективными договорами, соглашениями и локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 2, 5,
23, 27, 40, 41 и 45 ТК РФ). Поэтому
пособия, выплачиваемые работодателем на основании отраслевых
соглашений и коллективных договоров, на их взгляд, также относятся к законным компенсационным выплатам и не подлежат обложению НДФЛ (постановление
Президиума ВАС РФ от 01.11.2011
№ 6341/11).
Ссылаясь на это постановление,
работодатель, скорее всего, сможет
в арбитражном суде отстоять свою
позицию, если им в 2011 году и ранее не удерживался НДФЛ из выходного пособия и среднего месячного
заработка, выплачиваемого работникам в связи с увольнением по сокращению штатов, размер которых
был увеличен в соответствии с коллективным договором. Теперь же законодателем установлено ограничение по необложению — не более трёх
средних месячных заработков, определяемых в соответствии со статьёй 139 ТК РФ и Положением об
особенностях порядка исчисления
средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ
от 24.12.07 № 922).
Руководителям организаций, их
заместителям и главным бухгалтерам организаций при расторжении
трудового договора в определённых
случаях также полагается компенсация. Так, если расторжение трудового договора связано со сменой
собственника имущества организа-
налоговый
практикум
Налоговый вычет предоставляется индивидуальному предпринимателю при представлении налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Выплаты, производимые
с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного
пособия, освобождаются от
обложения в сумме, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка.
22
ции, новый собственник обязан выплатить указанным лицам компенсацию в размере не ниже трёх средних месячных заработков (ст. 181
ТК РФ). Руководителю организации
также полагается компенсация при
прекращении с ним трудового договора по решению уполномоченного
органа юридического лица или
собственника имущества организации (ст. 279 ТК РФ). При этом указанной нормой установлен только
нижний предел компенсационной
выплаты (не ниже трёхкратного
среднего месячного заработка),
а максимум не ограничен.
С 1 января 2012 года указанные
выплаты в силу всё того же абзаца 8
пункта 3 статьи 217 НК РФ облагаются НДФЛ в части, превышающей
трёхкратный размер среднего месячного заработка. Ранее же в таких
случаях вся сумма компенсации, которая выплачивалась руководителю
(заместителю руководителя, главному бухгалтеру) при увольнении, по
мнению финансистов, являлась не
облагаемой НДФЛ (письма Минфина
России от 23.05.11 № 03-04-06/6118, от 17.11.10 № 03-04-06/6-268).
Единовременная материальная
помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам — членам семей
лиц, погибших в результате таких
событий, не облагается НДФЛ (абз. 2
п. 8 ст. 217 НК РФ). Указанное положение до 1 января 2012 года действовало, если такая помощь была направлена на возмещение материального ущерба или вреда здоровью,
причинённого потерпевшим. Теперь
данные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления денежных средств.
Снято ограничение по действию
нормы пункта 40 статьи 217 НК РФ,
установленное пунктом 2 статьи 7
Федерального закона от 22.07.08
№ 158-ФЗ.
Напомним, что с 1 января 2009 года согласно упомянутому пункту 40
статьи 217 НК РФ суммы, выплачи-
ваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим
работникам на возмещение затрат
по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций, отнесены к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ.
Вводя эту норму, законодатель установил ограничение по времени её
применения — до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 закона № 158-ФЗ). Теперь же это ограничение снято, поскольку пункт 2 статьи 7 закона
№ 158-ФЗ с начала текущего года
утратил силу (п. 3 ст. 3 закона
№ 330-ФЗ). Таким образом, работодатели в текущем и последующих годах вправе не исчислять НДФЛ
с сумм указанных компенсаций.
Доходы от продажи продукции
животноводства и растениеводства,
выращенной в личных подсобных
хозяйствах, не облагаются НДФЛ
(п. 13 ст. 217 НК РФ). В норме, действующей до конца прошлого года, были перечислены определённые виды
продукции. Но поскольку всё её разнообразие учесть невозможно, то
в новой редакции этого пункта виды
такой продукции не конкретизируются. Но при этом введены два условия для применения освобождения
от обложения НДФЛ, которые должны соблюдаться одновременно:
• общая площадь земельного участка, используемого физическим лицом для ведения личного подсобного хозяйства, не превышает установленный максимальный размер,
то есть 0,5 га (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.03 № 112-ФЗ
«О личном подсобном хозяйстве»).
Законом субъекта РФ этот размер
может быть увеличен, но не более
чем в пять раз (до 2,5 га);
• для ведения личного подсобного
хозяйства не привлекаются наёмные работники.
Соответственно в документе, выдаваемом органом местного самоуправления, правлением садоводческого,
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан
для подтверждения права на льготу,
с 1 января 2012 года указываются
сведения о площади земельного
участка (абз. 5 п. 13 ст. 217 НК РФ).
Помимо этого с начала текущего
года в силу новой редакции пункта 26 статьи 217 НК РФ (подп. «д» п. 3
ст. 1 закона № 235-ФЗ) не облагается НДФЛ помощь детям, оставшимся без попечения родителей. Ранее
от обложения налогом освобождались только доходы детей-сирот и детей из семей с низким прожиточным
минимумом, полученные от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке,
и от религиозных организаций. Причём в данном случае учитывался прожиточный минимум в целом по России, теперь же он определяется в порядке, установленном законами
субъектов РФ. Кроме того, освобождение применяется, если рассматриваемая помощь детям предоставляется некоммерческими организациями.
Выплачиваемые добровольцам,
безвозмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, компенсации:
• расходов, которые связаны с исполнением таких договоров,
а также
• на наём жилого помещения;
• на проезд к месту осуществления
благотворительной деятельности
и обратно;
• на питание и т. п. —
согласно введённому пункту 3.1 статьи 217 НК РФ (подп. «а» п. 3 ст. 1 закона № 235-ФЗ) также отнесены
к необлагаемым доходам.
Доходы в виде имущества (в том
числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного физическим лицом-жертвователем
обратно в случае расформирования
капитала, отмены пожертвования
или иного возврата, предусмотренного договором пожертвования или
действующим законодательством,
№ 4•2012
освобождаются от обложения НДФЛ
в соответствии с введённым пунктом 52 статьи 217 НК РФ (п. 4 ст. 1
закона № 328-ФЗ).
Если жертвователю возвращаются не переданные им на пополнение
капитала недвижимость или ценные
бумаги, а их денежный эквивалент,
то не облагается НДФЛ только доход, равный расходам на приобретение, хранение или содержание такого имущества, осуществлённым
жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации —
собственнику целевого капитала
(абз. 2 п. 52 ст. 217 НК РФ). Превышение же подлежит налогообложению
в общем порядке. При этом применяется общеустановленная ставка 13 %,
поскольку никаких исключений в отношении такого дохода статьёй 224
НК РФ не предусмотрено.
Физические лица — жертвователи в таком случае исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно,
а также подают в инспекцию по месту своего учёта налоговую декларацию по НДФЛ в силу введённого подпункта 8 пункта 1 статьи 228 НК РФ
(п. 6 ст. 1 закона № 328-ФЗ).
Если же на дату передачи недвижимости некоммерческой организации она находилась в собственности
жертвователя три года и более, то
при возврате её денежного эквивалента доход в полном объёме освобождается от обложения НДФЛ
(абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ).
С 1 июля 2012 года перечень доходов, не подлежащих обложению
НДФЛ, пополнится ещё двумя. Связано это со вступлением в силу с указанной даты Федерального закона
от 30.11.11 № 360-ФЗ «О порядке
финансирования выплат за счёт
средств пенсионных накоплений».
Указанным законом установлены порядки для единовременной выплаты средств пенсионных накоплений
и срочной пенсионной выплаты
(ст. 4 и 5 закона № 360-ФЗ). Данными выплатами законодатель и дополнил рассматриваемый перечень
доходов (п. 53 и 54 ст. 217 НК РФ соответственно).
налоговый
практикум
Пособия, которые организация согласно отраслевому
соглашению и коллективному
договору выплачивает работникам, получившим трудовое
увечье, НДФЛ не облагаются.
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый Иные новации
практикум С начала текущего года вознагражде-
Доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной
в личных подсобных хозяйствах, не облагаются НДФЛ.
24
ние и иные выплаты за исполнение
трудовых обязанностей, которые получают члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, согласно введённому пункту 6.1 статьи 208 НК РФ отнесены
к доходам от источников в РФ (п. 7
ст. 3 закона 305-ФЗ). При этом независимо от того, являются ли указанные лица резидентами РФ или не
являются таковыми, их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 % (введённый абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан — нерезидентов РФ облагаются
НДФЛ по ставке 13 %, если данные
работники признаются высококвалифицированными специалистами
(абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). В общем
случае размер годового вознаграждения указанных сотрудников должен
составлять не менее 2 000 000 руб.
(подп. 3 п. 1 ст. 13.2 закона
№ 115-ФЗ). Исключения до конца
прошлого года составляли (подп. 1, 2
п. 1 ст. 13.2 закона от № 115-ФЗ):
• научные работники и преподаватели вузов, национальных исследовательских центров, государственных научных центров — их доход
должен был быть не менее
1 000 000 руб., а также
• работники, участвующие в реализации проекта «Сколково», — размер их заработной платы не имел
значения.
С 1 января 2012 года перечень
исключений дополнен. Для организаций — резидентов промышленно-производственных, туристскорекреационных, портовых особых
экономических зон иностранные
специалисты признаются высококвалифицированными, если их годовая заработная плата составляет
не менее 1 000 000 руб., а для организаций — резидентов техниковнедренческой ОЭЗ — не менее
700 000 руб. в год (подп. 1 и 1.1 п. 1
ст. 13.2 закона № 115-ФЗ).
С середины 2010 года, как известно, действует специальный порядок
регулирования трудовой деятельности
отдельных категорий иностранных
граждан. В частности, иностранцы,
которые привлекаются для работы, не
связанной с предпринимательской деятельностью (помощник по хозяйству,
няня, домработница), обязаны приобрести специальный патент, заменяющий разрешение на работу (ст. 13.3
Федерального закона от 25.07.02
№ 115-ФЗ «О правовом положении
иностранных граждан в Российской
Федерации»). Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платёж по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб.
в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).
Начиная с 1 января 2012 года эта
сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий
изменение потребительских цен на
товары (работы, услуги) в Российской
Федерации за предыдущий календарный год. Этот показатель должен быть
определён в порядке, установленном
Правительством РФ. В расчёте же стоимости патента на следующий год используется проиндексированная его
стоимость и устанавливаемый на этот
год коэффициент-дефлятор (п. 3
ст. 227.1 НК РФ).
Перечислить данный платёж иностранцу надлежит по месту жительства или месту пребывания до
начала срока, на который выдаётся
патент. Порядок уплаты НДФЛ иностранным работником по окончании
налогового периода и порядок представления им декларации установлены статьёй 227.1 НК РФ.
Как было сказано выше, с 1 января 2012 года на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации могут передаваться, в частности,
ценные бумаги. Такие ценные бумаги
могут быть возвращены физическому лицу — жертвователю в случае
расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при
ином возврате ценных бумаг, предусмотренном договором или действующим законодательством. При определении финансового результата по
операциям с указанными ценными
бумагами расходами в силу дополне-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ния, внесённого в пункт 13 статьи 214.1 НК РФ, признаются только
те затраты по операциям с ценными
бумагами, которые понесены физическим лицом до их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
С начала текущего года внесены
изменения в порядок учёта убытка,
полученного в рамках операций
РЕПО (абз. 6 п. 6 ст. 214.3 НК РФ).
Теперь убыток уменьшает доходы по
операциям с ценными бумагами, как
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не
обращающимися на данном рынке.
Для определения доли убытка,
уменьшающей соответствующую категорию доходов, применяется та же
пропорция, что и ранее. Она рассчитывается как соотношение стоимости ценных бумаг, которые являются объектом операций РЕПО и обращаются (или не обращаются) на
организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО. При этом стоимость ценных бумаг теперь будет определяться
исходя из их фактической стоимости по второй части РЕПО (абз. 7 п. 6
ст. 214.3 НК РФ).
В налоговую базу по операциям
РЕПО налогоплательщикам позволено включать расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением
таких операций (абз. 3 п. 6 ст. 214.3
НК РФ). Ранее у них такая возможность отсутствовала, поскольку статья 214.3 НК РФ прямо не предусматривала её (письмо Минфина России
от 18.10.11 № 03-04-06/ 4-272).
Внесены изменения с начала текущего года и в Федеральный закон
от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Так, депозитарии обязаны получать для своих депонентов доходы в денежной форме по
эмиссионным ценным бумагам
с обязательным централизованным
хранением (абз. 22 ст. 7 закона
№ 39-ФЗ). Введённой же статьёй 7.1
(п. 2 ст. 1 закона № 122-ФЗ) установлены особенности получения вы-
№ 4•2012
плат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, причитающихся
владельцам таких ценных бумаг.
Это потребовало внесения соответствующих дополнений в абзац 2
пункта 18 статьи 214.1 НК РФ (подп.
«а» п. 1 ст. 2 закона № 122-ФЗ). Депозитарий, ведущий учёт прав на
эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, при выплате доходов физическим лицам согласно нововведениям признаётся налоговым агентом
по НДФЛ. Причём налоговыми агентами являются депозитарии, перечисляющие владельцам ценных бумаг выплаты по федеральным государственным эмиссионным ценным
бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от
даты регистрации их выпуска, по
иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением — только в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение
идентификационного номера которым осуществлены после 1 января
2012 года.
Если выпуск облигаций осуществлён до указанной даты и между организацией и владельцами облигаций
не заключено каких-либо договоров,
предусматривающих совершение организацией операций с этими облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного
управляющего и т. п.), то у организации, по мнению финансистов, не
возникает обязанностей налогового
агента в отношении выплачиваемых
сумм процентного дохода по облигациям (письмо Минфина России
от 29.09.11 № 03-04-06/4-243).
Однако из установленного положения существует и исключение: депозитарий не признаётся налоговым
агентом по НДФЛ при выплатах в погашение номинальной стоимости
ценных бумаг (абз. 5 п. 18 ст. 214.1
НК РФ). В этом случае физическое
лицо уплачивает налог самостоятельно в соответствии со статьёй
228 НК РФ. „
налоговый
практикум
Физические лица — жертвователи исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно,
а также подают в инспекцию
по месту своего учёта налоговую декларацию по НДФЛ
в силу введённого подпункта 8 пункта 1 статьи 228 НК
РФ (п. 6 ст. 1 закона
№ 328-ФЗ).
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Изменения в исчислении
налога на прибыль
овации, начавшие действовать
с 1 января 2012 года в порядке
исчисления налога на прибыль, установлены полутора десятками законов, которые были приняты в течение прошлого года.
Cнято ограничение по действию
нормы пункта 24.1 статьи 255 НК
РФ, установленное пунктом 2
статьи 7 Федерального закона
от 22.07.08 № 158-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25
и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах
и сборах».
Напомним, что с 1 января
2009 года согласно упомянутому
пункту 24.1 статьи 255 НК РФ организации вправе учитывать в целях
налогообложения прибыли суммы
возмещения работникам затрат по
уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. При
этом учесть можно компенсационные выплаты, совокупность которых
не превышает 3 % от суммы расходов
на оплату труда. Вводя эту норму,
законодатель установил ограничение по времени её применения — до
1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 закона
№ 158-ФЗ). Теперь же это ограничение снято, поскольку пункт 2 статьи 7 закона № 158-ФЗ с начала текущего года утратил силу (п. 3 ст. 3
закона № 330-ФЗ). Таким образом,
работодатели в текущем и последующих годах вправе учитывать в расходах при исчислении налога на
прибыль суммы указанных компенсаций. Отметим, что обязанность по
удержанию НДФЛ у работодателя
при их выплате не возникает, поскольку одновременно снято ограничение и на действие нормы пункта 40 статьи 217 НК РФ, относящей
Н
Леонид ИОФФЕ
Аудитор
С 1 января 2012 года внесены изменения в статью 264
НК РФ: отдельные её положения уточнены, появились также и новые нормы.
26
рассматриваемые суммы к не облагаемым НДФЛ доходам.
Новое в статье 264 НК РФ
Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК
РФ изложен в новой редакции (подп.
«а» п. 4 ст. 2 закона № 132-ФЗ). Это
позволит решить проблему, возникающую при повышении размера
первоначальной стоимости объекта
для признания его амортизируемым
имуществом.
Напомним, что расходами согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264
НК РФ (в редакции, действовавшей
до начала текущего года) признавались затраты на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
20 000 руб. Стоимость имущества
в целях его признания амортизируемым с 1 января 2011 года, как
известно, была увеличена до
40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), рассматриваемая же норма при этом не
корректировалась. Поэтому возникла проблема с признанием затрат на
приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.
В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ прописано, что в прочих расходах учитываются затраты
на приобретение исключительного
права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определённой
пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Таким
образом, при очередном увеличении
стоимости амортизируемого имущества автоматически последует
возможность учёта в прочих расходах рассматриваемых активов, стоимость которых менее устанавливаемого порога.
С 2012 года в новой редакции
представлен подпункт 35 пункта 1
статьи 264 НК РФ (подп. «б» п. 4 ст. 2
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
закона № 132-ФЗ). Согласно этой норме в прочие расходы включаются
затраты, связанные с внедрением
технологий производства, а также методов организации производства
и управления. Напомним, что в редакции, действовавшей до начала текущего года, говорилось о расходах некапитального характера, связанных
с совершенствованием технологии,
организации производства и управления. Данная формулировка приводила к неопределённости применения
этого положения на практике.
Спорным был вопрос о квалификации произведённых налогоплательщиком затрат по работам, связанным с усовершенствованием технологии производства. А от этого
зависел вариант признания расходов — единовременно или в течение
определённого периода.
Довольно часто такие работы проводились в рамках исследовательских работ. Налоговые органы, видя
это, старались по возможности отнести их к расходам на НИОКР. Напомним, что в целях главы 25 НК РФ
расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг),
к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий,
методов организации производства
и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Для судей же было важно, привели ли указанные работы к созданию
новой или к усовершенствованию
производимой продукции. Если же
работы имели некапитальный характер, то они признавали правомерными действия налогоплательщика, который учитывал такие затраты единовременно на основании
рассматриваемого подпункта 35
пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Уральского округа
от 27.07.09 № Ф09-5313/09-С3, ФАС
Северо-Западного округа от 22.10.08
№ А42-3065/2006).
Второй же момент, на который
обращали внимание судьи при раз-
№ 4•2012
решении споров о том, относить
затраты на увеличение стоимости
основного средства или списывать
единовременно, — характер рассматриваемых работ.
Так, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа посчитали выводы нижестоящих судов о том, что работы
по проектированию системы автоматизированного управления и контроля над режимом термообработки железобетонных изделий в камерах пропаривания исходя из целей
их осуществления относятся к затратам на модернизацию основных
средств, увеличивающих их первоначальную стоимость, правомерными. В связи с чем они поддержали
налоговиков, которые исключили из
состава затрат расходы по проектированию, списанные налогоплательщиком единовременно в соответствии с подпунктом 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и доначислили налог
на прибыль, пени и штраф по налогу (постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 01.12.09
№ А33-12296/2008).
Изъятие из нормы упоминания
о характере работ, замена понятия
«совершенствование технологий» на
понятие «внедрение технологий»,
а также уточнение в части признания затрат, связанных с внедрением
методов организации производства
и управления, на наш взгляд, однозначности её прочтению не добавили. Как будет применяться на практике обновлённая норма, покажет
время. Вполне возможно, в ближайшее время появятся разъяснения чиновников по применению новой
нормы.
Затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы, налогоплательщики
могут включать в прочие расходы на
основании введённого подпункта 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ
(п. 6 ст. 1 закона № 235-ФЗ). При
этом должны соблюдаться требования, указанные в подпункте 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При распространении социальной рекламы:
налоговый
практикум
Если совершенствование технологического процесса вызвано внедрением передовой
техники и технологии, механизацией и автоматизацией
производства, модернизацией и заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, то такие затраты, по мнению ФАС
Московского округа, имеют
капитальный характер и относятся на увеличение стоимости основного средства на основании статьи 257 НК РФ.
Если же совершенствование
технологического процесса
вызвано иными обстоятельствами, то затраты имеют некапитальный характер и относятся к расходам согласно
подпункту 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа
от 28.02.08 № КА-А40/
852-08).
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый • в радиопрограммах продолжительпрактикум ность упоминания о спонсорах не
Ранее финансисты документально подтверждённые расходы на разработку национального стандарта, который
утверждён национальным органом по стандартизации,
в целях налога на прибыль
предлагали учитывать единовременно в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на
основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России
от 28.04.10 № 03-03-05/97).
28
может составлять более трёх
секунд;
• в телепрограммах и при кинои видеообслуживании упоминанию
о спонсорах должно отводиться не
более трёх секунд и не более 7 %
площади кадра;
• иным способам информации
о спонсорах может быть отведено
не более 5 % рекламной площади
(пространства).
Установленные требования к информации о спонсорах не касаются упоминаний в социальной рекламе об
органах государственной власти
и местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или
нуждающихся в лечении.
Напомним, что ранее финансисты настоятельно рекомендовали не
учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на
социальную рекламу (письмо Минфина России от 26.12.08 № 03-0305/187).
С 1 января 2012 года согласно
введённому подпункту 2.1 пункта 1
статьи 264 НК РФ установлен специальный порядок признания затрат по стандартизации (подп. «а»
п. 10 ст. 1 закона № 330-ФЗ). К ним
относятся расходы по разработке
(п. 5 ст. 264 НК РФ):
• национальных стандартов, которые включены в программу разработки таких стандартов, утверждённую национальным органом РФ
по стандартизации;
• региональных стандартов.
Напомним, что в соответствии
с пунктом 2 статьи 16 Федерального
закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» любое лицо может быть разработчиком национального стандарта.
Указанные расходы учитываются
в следующих случаях:
• если разработанный стандарт утверждён в качестве национального стандарта национальным орга-
ном Российской Федерации по
стандартизации;
• региональный стандарт зарегистрирован в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке,
установленном законодательством
РФ о техническом регулировании.
При этом затраты по стандартизации не могут признаваться организациями, разрабатывающими их
в качестве исполнителей — подрядчиков или субподрядчиков (абз. 2
п. 5 ст. 264 НК РФ).
Указанные расходы согласно введённому пункту 5.1 статьи 272 НК
РФ учитываются в отчётном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных
или зарегистрированы в качестве
региональных (п. 11 ст. 1 закона
№ 330-ФЗ).
Изменения в перечне
неучитываемых доходов
Имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, как известно, отнесено к доходам, не учитываемым при
определении облагаемой базы по налогу на прибыль (п. 14 ст. 251 НК
РФ). К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком
и использованное им по назначению, определённому организацией
(физическим лицом) — источником
целевого финансирования или федеральными законами, в частности
средства на научные, научно-технические и инновационные проекты.
До начала текущего года к средствам целевого финансирования относились средства, полученные из Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда
технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научнотехнической сфере, Федерального
фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-тех-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нической деятельности, зарегистрированных в порядке, установленном
Федеральным законом от 23.08.96
№ 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»,
по перечню, утверждаемому Правительством РФ (абз. 14 подп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ). В такой редакции норма действовала с 1 января
2008 года (п. 2 ст. 1 Федерального
закона от 19.07.07 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для
финансирования инновационной деятельности»). Однако указанный перечень в течение четырёх лет Кабинетом министров так и не был установлен.
Возможно, именно это и сподвигло законодателя на новую редакцию этого абзаца (п. 1 ст. 2 закона
№ 249-ФЗ). С начала текущего года
целевыми признаются средства, которые получены из фондов поддержки научной, научно-технической,
инновационной деятельности, созданных в соответствии с упомянутым законом № 127-ФЗ, на осуществление конкретных научных, научно-технических
программ
и проектов, инновационных проектов.
По-новому изложен и следующий
абзац (15) подпункта 14 пункта 1
статьи 251 НК РФ (п. 1 ст. 2 закона
№ 249-ФЗ). Из прежней редакции
изъято уточнение Российского
фонда технологического развития,
а также иных отраслевых и межотраслевых фондов. Таким образом,
с 1 января 2012 года целевыми признаются средства, которые поступили на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности,
созданных в соответствии с законом
№ 127-ФЗ.
Одновременно изменена и редакция подпункта 1.1 пункта 2 статьи 251 НК РФ (п. 2 ст. 2 закона
№ 249-ФЗ). К целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими устав-
№ 4•2012
ной деятельности относятся, в частности, целевые поступления на
формирование фондов поддержки
научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с законом
№ 127-ФЗ.
Средства, предназначенные для
оплаты медицинской помощи, которые поступают в страховую медицинскую организацию, являются
средствами целевого финансирования в силу пункта 6 статьи 14
Федерального закона от 29.11.10
№ 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской
Федерации». Данное положение было введено и в пункт 14 статьи 251
НК РФ законом № 313-ФЗ (подп. «а»
п. 2 ст. 7 закона № 313-ФЗ). Но эта
норма начала действовать лишь
с 1 января 2012 года (п. 3 ст. 17 закона № 313-ФЗ). Следовательно, целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями —
участниками обязательного медицинского страхования от ТФОМС
в текущем году в соответствии с договором о финансовом обеспечении
обязательного медицинского страхования, являются для них средствами целевого финансирования.
Переданные же указанными налогоплательщиками медицинским
организациям средства для оплаты
медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному
медицинскому страхованию, заключённым в соответствии с законодательством РФ об ОМС, в силу начавшего действовать с начала текущего
года пункта 48.1 статьи 270 НК РФ
не признаются ими в качестве расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, статья 294.1 НК РФ,
которой устанавливаются особенности определения доходов и расходов
страховых медицинских организаций — участников ОМС, изложена
в новой редакции упомянутой статьи 7 закона № 313-ФЗ. К доходам
страховых медицинских организа-
налоговый
практикум
К средствам целевого финансирования у осуществляющих
управление многоквартирными домами товариществ
собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных
кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций согласно
введённому абзацу 21 пункта 14 статьи 251 НК РФ относятся средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих
на их счета на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего
имущества многоквартирных
домов (ст. 1 закона
№ 320-ФЗ).
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Использование сумм целевого
финансирования и целевых
поступлений не по целевому
назначению обязывает налогоплательщика включить их
во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ).
30
ций — участников ОМС теперь относятся средства, полученные от
ТФОМС в соответствии с договором
о финансовом обеспечении ОМС, если они предназначены для расходования на ведение дела по ОМС, а также являются вознаграждением по
договору (п. 1 ст. 294.1 НК РФ). В расходы же такие налогоплательщики
могут включить лишь затраты, понесённые при осуществлении страховой деятельности по обязательному
медицинскому страхованию (п. 2
ст. 294.1 НК РФ). Как видим, в новой
редакции отсутствует уточнение
о возможности учёта в расходах отчислений в страховые резервы
(резерв оплаты медицинских услуг,
запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий). Такие страховые резервы
формировались на основании Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование
граждан (утв. постановлением Правительства РФ от 11.10.93 № 1018).
Указанное положение утратило силу
согласно постановлению Правительства РФ от 29.08.11 № 717, в законе № 326-ФЗ же о необходимости
формирования таких резервов не
упоминается.
Напомним, что налогоплательщики, получившие целевые поступления
безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов,
а также целевые поступления от других организаций и (или) физических
лиц на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной
деятельности, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (понесённых) в рамках целевых
поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
С 1 января 2012 года формирование и пополнение целевого капитала
некоммерческой организации согласно внесённым изменениям в пункт 6
статьи 2 Федерального закона от
30.12.06 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целево-
го капитала некоммерческих организаций» может осуществляться за
счёт не только денежных средств, но
и недвижимого имущества и ценных
бумаг (подп. «б» п. 2 ст. 2 закона
№ 328-ФЗ).
Кроме того, некоммерческая организация — собственник целевого капитала в силу введённого пункта 9
статьи 4 закона № 275-ФЗ может его
пополнить, в частности, за счёт размещения на депозитных счетах
в кредитных организациях денежных средств, а также дивидендов,
процентного (купонного) дохода по
ценным бумагам (подп. «л» п. 5 закона № 328-ФЗ).
Приведённые выше изменения
повлекли за собой необходимость
адекватных изменений и в статью 251 НК РФ. С 1 января 2012 года к необлагаемым доходам некоммерческих организаций — собственников целевого капитала в силу
введённых подпунктов 42 и 43 пункта 1 статьи 251 НК РФ (подп. «а» п. 8
ст. 1 закона № 328-ФЗ) относятся:
• денежные средства, недвижимость
и ценные бумаги, переданные на
формирование и пополнение целевого капитала;
• проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств,
полученных на формирование или
пополнение целевого капитала или
возвращённых управляющей компанией в связи с прекращением
действия договора доверительного управления имуществом;
• дивиденды, процентный (купонный) доход;
• иные подлежащие передаче
в управление управляющей компании в соответствии с законом
№ 275-ФЗ доходы от погашения по
ценным бумагам, полученным на
пополнение целевого капитала некоммерческой организации или
возвращённым управляющей компанией в связи с прекращением
действия договора доверительного управления имуществом.
Денежные средства, недвижимое
имущество и ценные бумаги, переданные на формирование и пополне-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ние целевого капитала некоммерческой организации, могут быть возвращены жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала, отмены
пожертвования или в ином случае,
предусмотренном договором пожертвования или действующим законодательством. При этом указанные
активы отнесены к доходам, не облагаемым налогом на прибыль
(подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ). При
возврате недвижимости или ценных
бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно
было учтено у него в налоговом учёте на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала
некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости
(остаточной стоимости) на дату его
передачи на пополнение целевого
капитала некоммерческой организации.
Вместо недвижимости и ценных
бумаг жертвователю (его правопреемникам) может возвращаться денежный эквивалент такого имущества. В случае возврата денежного эквивалента недвижимого имущества
согласно введённому пункту 23 статьи 250 НК РФ во внереализационных доходах признаётся сумма превышения над стоимостью (остаточной стоимостью) объекта, по которой
он учитывался в налоговом учёте
жертвователя на дату передачи на
пополнение целевого капитала некоммерческой организации. При
возвращении денежного эквивалента ценных бумаг во внереализационных доходах учитывается разница
между возвращённым денежным эквивалентом и стоимостью, по которой ценные бумаги были учтены
в налоговом учёте жертвователя на
дату их передачи на пополнение целевого капитала НКО (подп. «а» п. 7
ст. 1 закона № 328-ФЗ). Датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на
пополнение целевого капитала некоммерческой организации, в силу
№ 4•2012
введённого подпункта 11 пункта 4
статьи 271 НК РФ признаётся дата
зачисления средств на расчётный
счёт налогоплательщика (п. 9 ст. 1
закона № 328-ФЗ).
Помимо этого в новой редакции
изложены подпункты 1, 2 и 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ (подп. «б» п. 5
ст. 1 закона № 235-ФЗ и подп. «б»
п. 8 ст. 1 закона № 328-ФЗ). Согласно этим нормам к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
• осуществлённые в соответствии
с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы
учредителей (участников, членов);
• пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ;
• доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также
отчисления на формирование в установленном статьёй 324 НК РФ
порядке резерва на проведение
ремонта, капитального ремонта
общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному
кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому
кооперативу их членами;
• имущество и имущественные права, переходящие некоммерческим
организациям по завещанию в порядке наследования;
• денежные средства, недвижимое
имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке,
установленном законом № 275-ФЗ;
• недвижимое имущество или ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на пополнение целевого капитала. Данное имущество, как и денежные
налоговый
практикум
Если стоимость недвижимости и ценных бумаг (установленная на указанные даты)
превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращённый жертвователю
(его правопреемникам), то
разница между этими величинами признаётся убытком.
Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном статьями 268
и 280 НК РФ порядке (последний абзац ст. 250 НК РФ).
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Перечень основных средств,
которые исключаются из состава амортизируемого имущества, дополнен судами, зарегистрированными в РМРС.
Такие суда исключаются из
состава амортизируемого
имущества на период их нахождения в реестре. Следовательно, амортизация по ним
в налоговом учёте не начисляется. Расходы на обслуживание, ремонт и иные цели,
связанные с содержанием,
эксплуатацией, реализацией
судов, зарегистрированных
в РМРС, судовладельцами
с начала текущего года не
учитываются в целях налогообложения.
32
средства, полученные на формирование капитала, относится к целевым поступлениям.
Ещё одно новшество в налогообложении некоммерческих организаций
вытекает из введённой статьи 267.3
НК РФ (п. 8 ст. 1 закона № 235-ФЗ).
Теперь они вправе формировать резервы предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности
и учитываются для целей налогообложения прибыли. Это нововведение не распространяется на некоммерческие организации, созданные
в форме госкорпорации, госкомпании, объединения юридических лиц.
При создании резерва предстоящих расходов некоммерческая организация закрепляет в учётной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых
формируется резерв (п. 2 ст. 267.3 НК
РФ). Затраты в этом случае будут осуществляться за счёт созданного резерва. Размер резерва определяется
налогоплательщиком на основе разработанных и утверждённых им смет
расходов на срок не более трёх календарных лет. Отчисления в резерв
включаются во внереализационные
расходы на последнее число отчётного (налогового) периода. Но их величина не может превзойти 20% от суммы доходов отчётного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы (подп. 19.3 п. 1
ст. 265, п. 3 ст. 267.3 НК РФ).
Если созданного резерва оказалось недостаточно, превышение
фактических расходов над суммой
резерва учитывается при определении базы по налогу на прибыль.
Сумму же резерва, оставшуюся на
дату окончания сметы расходов, надлежит включить во внереализационные доходы на последнее число
отчётного (налогового) периода, на
который приходится эта дата (п. 4
ст. 267.3 НК РФ).
С 1 января 2012 года доходы судовладельцев от реализации судов,
зарегистрированных в Российском
международном реестре судов (далее — РМРС), отнесены к доходам,
не учитываемым при определении
облагаемой базы по налогу на прибыль. Соответствующее уточнение
внесено в подпункт 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ (подп. «а» п. 9 ст. 3 закона № 305-ФЗ). Напомним, что согласно данной норме в налоговую
базу не включаются также доходы,
полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в РМРС. Под
эксплуатацией для целей главы 25
НК РФ понимается:
• перевозка грузов, пассажиров и их
багажа;
• оказание иных услуг, связанных
с перевозкой;
• сдача судов в аренду для оказания
указанных выше услуг.
Доходы не учитываются только в том
случае, если пункт отправления
и (или) пункт назначения перевозимых грузов, пассажиров и багажа
расположены за пределами Российской Федерации.
Введённый же с начала текущего
года подпункт 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ (подп. «б» п. 9 ст. 3
закона № 305-ФЗ) позволяет владельцам зарегистрированных в РМРС судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года, не учитывать
доходы от их эксплуатации независимо от места расположения пунктов
отправления и назначения. Под эксплуатацией судов в этом случае понимается их использование для перевозки грузов, пассажиров и их багажа, буксировки, для обеспечения
перевозки и буксировки, а также сдача этих судов в аренду для указанных
выше услуг и видов деятельности.
Неучёт приведённых доходов потребовал и адекватного исключения
соответствующих расходов, что
и было осуществлено новыми редакциями пункта 3 статьи 256 и пункта 48.5 статьи 270 НК РФ (п. 10 и 11
ст. 3 закона № 305-ФЗ).
Пониженные ставки
налога для резидентов
ОЭЗ
Организации — резиденты некоторых особых экономических зон
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с 1 января 2012 года могут применять нулевую ставку по налогу на
прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
В общем случае указанная ставка
составляет 2 % (абз. 2 п. 1 ст. 284
НК РФ).
Резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе использовать такую
льготу в течение шести лет (до 1 января 2018 года), резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ — 12 лет
(до 1 января 2023 года) (п. 5 ст. 10 закона № 365-ФЗ).
Напомним, что особые зоны технико-внедренческого типа созданы
в Зеленограде, Санкт-Петербурге,
Дубне (Московская область) и Томске постановлениями Правительства РФ от 21.12.05 № 779, 780, 781
и 783.
Особых экономических зон туристско-рекреационного типа несколько
больше. Они созданы и создаются на
территориях Республики Алтай (постановление Правительства РФ
от 03.02.07 № 67), Республики Бурятия (постановление Правительства
РФ от 03.02.07 № 68), Алтайского
края (постановление Правительства
РФ от 03.02.07 № 69), Ставропольского края (постановление Правительства РФ от 03.02.07 № 71), Иркутской
области (постановление Правительства РФ от 03.02.07 № 72), Калининградской области (постановление
Правительства РФ от 03.02.07 № 73),
Приморского края (постановление
Правительства РФ от 31.03.10
№ 201), Карачаево-Черкесии, Краснодарского края, Адыгеи, КабардиноБалкарии, Северной Осетии, Дагестана (постановления Правительства РФ
от 14.10.10 № 833, от 29.12.11
№ 1195), Республики Ингушетия
(постановление Правительства РФ
от 29.12.11 № 1195).
Нулевая ставка применяется
к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей ОЭЗ. При этом необходимым
условием применения нулевой ставки является раздельный учёт доходов и расходов, полученных от де-
№ 4•2012
ятельности в ОЭЗ и за её пределами (абз. 3, 4 п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
Данную ставку организация может применять с 1-го числа отчётного периода, следующего за периодом,
в котором она приобрела статус резидента ОЭЗ. Если в течение отчётного периода налогоплательщик утрачивает указанный статус, то ставка 0 % не применяется с начала этого
отчётного периода (абз. 5 п. 1.2
ст. 284 НК РФ).
Скорректирован при этом и порядок установления пониженной
ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет.
С 1 января 2012 года нормой абзаца
5 пункта 1 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что для организаций —
резидентов ОЭЗ эта ставка не может быть выше 13,5 % (подп «а» п. 1
ст. 3 закона № 365-ФЗ). Согласно же
ранее действовавшей редакции этого абзаца 5 пункта 1 статьи 284 НК
РФ она не могла быть ниже приведённого значения. Пониженная
ставка в региональный бюджет устанавливается законами субъектов РФ,
в общем же случае её размер — 18 %
(абз. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Воспользоваться пониженной
ставкой налога в региональный бюджет резиденты ОЭЗ могут при условии ведения раздельного учёта
доходов (расходов), полученных (понесённых) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесённых) при
осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.
В настоящее время существуют
ещё промышленно-производственные и портовые особые экономические зоны. ОЭЗ промышленнопроизводственного типа созданы на
территории Липецкой области (постановление Правительства РФ
от 21.12.05 № 782), Республики Татарстан (постановление Правительства РФ от 21.12.05 № 784), Самарской области (постановление
Правительства РФ от 12.08.10
№ 621), Свердловской области (по-
налоговый
практикум
Акты законодательства
о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов (сборов), как известно,
могут иметь обратную силу,
если прямо предусматривают
это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Следовательно, законодатели соответствующих регионов при
принятии пониженной ставки
налога на прибыль должны
предусмотреть распространение её действия на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
В аналитике налогового учёта
организация должна формировать сумму расходов на
НИОКР в разрезе видов и статей расходов. Необходимая
информация о суммах расходов, которую налогоплательщику надлежит отразить
в регистрах налогового учёта,
определена в пункте 2 статьи 332.1 НК РФ (подробнее — см. комментарий
в «720 часов» № 8, 2011).
34
становление Правительства РФ
от 16.12.10 № 1032). Портовые особые экономические зоны созданы на
территории Ульяновской области
(постановление Правительства РФ
от 30.12.09 № 1163), Хабаровского
края (постановление Правительства
РФ от 31.12.09 № 1185), Мурманской
области (постановление Правительства РФ от 12.10.10 № 800). Кроме того, особые экономические зоны созданы в Магаданской области
согласно Федеральному закону
от 31.05.99 № 104-ФЗ (действует до
31 декабря 2014 года) и в Калининградской области в соответствии
с Федеральным законом от 10.01.06
№ 16-ФЗ.
Резиденты указанных особых экономических зон могут воспользоваться лишь пониженной ставкой
в региональный бюджет не выше 13,5 %.
Акты законодательства о налогах
вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5
НК РФ). Поскольку закон № 365-ФЗ
был опубликован на официальном
интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 1 декабря 2011 года, то он вступил в силу с 1 января текущего года. Поэтому
приведённые пониженные ставки налога на прибыль используются в текущем налоговом периоде.
Но для использования пониженной ставки в региональный бюджет
необходимо, чтобы в регионах, где
существуют перечисленные особые
экономические зоны, был принят закон субъекта РФ, устанавливающий
пониженную величину ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет этого региона.
Акты законодательства о налогах
и сборах, снижающие размеры ставок налогов (сборов), как известно,
могут иметь обратную силу, если
прямо предусматривают это (п. 4
ст. 5 НК РФ). Следовательно, законодатели соответствующих регионов
при принятии пониженной ставки
налога на прибыль должны преду-
смотреть распространение её действия на правоотношения, возникшие
с 1 января 2012 года.
В заключение отметим, что с начала текущего года статья 262 НК
РФ изложена в новой редакции (п. 3
ст. 2 закона № 132-ФЗ). Одновременно введены (подп. «в» п. 4, п. 5
и 9 ст. 2 закона № 132-ФЗ):
• в главу 25 НК РФ — статьи 267.2
«Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на
научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки» и 332.1 «Особенности ведения
налогового учёта расходов на
НИОКР», а
• в пункт 1 статьи 264 НК РФ — подпункт 39.3.
Нормами статьи 262 НК РФ внесены
существенные поправки в учёт расходов на научные исследования
и опытно-конструкторские разработки. Среди изменений можно выделить следующее (п. 1, 2 и 4 ст. 262
НК РФ):
• расширение понятия расходов на
НИОКР за счёт расходов на создание новых или усовершенствование применяемых методов организации производства и управления;
• определение их состава;
• признание в расходах затрат на
НИОКР теперь не зависит от факта их использования в производстве или при реализации, важен
только период завершения НИОКР
(их этапов).
Нормы же статьи 267.2 НК РФ позволяют организациям создавать резерв предстоящих расходов на
НИОКР. Размер резерва не может
превышать планируемые расходы
(смету) на реализацию соответствующей программы. Предельный размер отчислений в резерв рассчитывается по формуле, приведённой
в пункте 3 статьи 267.2 НК РФ. Данные отчисления признаются прочими расходами на последнее число
отчётного (налогового) периода (п. 4
ст. 267.2, подп. 39.3 п. 1 ст. 264
НК РФ). „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА
на апрель 2012 года
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
2 апреля понедельник
Упрощённая система налогообложения
Предельный срок представления документов и уплаты налога — 31 марта — приходится на выходной день (субботу), поэтому он переносится на понедельник 2 апреля 2012 года.
Налогоплательщики-организации
Налоговая декларация за 2011 год
Уплата налога за 2011 год
Статьи 346.21, 346.23 НК РФ
КБК 182 1 05 01 011 (021, 050) 01 1000 110
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Предельный срок представления документов и уплаты налога — 31 марта — приходится на выходной день (субботу), поэтому он переносится на понедельник 2 апреля 2012 года.
Налогоплательщики-организации
Налоговая декларация за 2011 год
Уплата налога за 2011 год
Статьи 346.9, 346.10 НК РФ
КБК 182 1 05 03 010 01 1000 110
Налог на добычу полезных ископаемых
Предельный срок представления документов — 31 марта — приходится на выходной день (субботу), поэтому он переносится на понедельник 2 апреля 2012 года.
Налогоплательщики
Налоговая декларация за февраль 2012 года
Статья 345 НК РФ
Налог на доходы физических лиц
Предельный срок представления документов — 1 апреля — приходится на выходной день (воскресенье), поэтому он переносится на понедельник 2 апреля 2012 года.
Налоговые агенты
Справки о доходах физического лица за 2011 год (форма 2-НДФЛ)
Статья 230 НК РФ
10 апреля вторник
Декларирование объёма производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции
с содержанием этилового спирта более 40 %
Организации, осуществляющие
производство, хранение, закупку
и поставки этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей
пищевой и непищевой продукции
Представление декларации за I квартал 2012 года
Пункт 4 Положения о представлении деклараций об объёмах производства, оборота и использования
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утв. постановлением Правительства
РФ от 31.12.05 № 858
Использование, охрана, защита, воспроизводство лесов, лесоразведение
Граждане и юридические лица,
осуществляющие в соответствии
с ЛК РФ использование лесов, а также
мероприятия по охране, защите,
воспроизводству лесов
и лесоразведению
Представление отчёта об использовании, охране, защите, воспроизводстве
лесов, лесоразведении за I квартал 2012 года
Пункт 4 Порядка представления отчётов об использовании, охране, защите, воспроизводстве лесов,
лесоразведении, утв. приказом МПР России от 09.07.07 № 175
13 апреля пятница
Налог на прибыль организаций
Плательщики налога
Уплата налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, сумм
накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), за
март 2012 года
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 070 01 1000 110
Налогоплательщики, имеющие
обособленные подразделения,
при создании в марте (в I квартале)
2011 года новых подразделений и (или)
ликвидации действующих
Представление уведомления о выборе обособленного подразделения, через
которое будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта РФ:
— за март 2012 года — налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли;
— за I квартал 2012 года — остальными налогоплательщиками
Статья 288 НК РФ
№ 4•2012
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Предельный срок представления документов — 15 апреля — приходится на выходной день (воскресенье), положения о переносе последнего дня срока, попадающего
на выходной или праздничный день, на следующий за ним рабочий день законом № 125-ФЗ не установлено.
Страхователи
Представление расчёта в ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за I квартал
2012 года
Статья 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «О страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Отчёт об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний за
I квартал 2012 года
Пункт 10 Правил финансового обеспечения в 2011 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного
лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (форма утв. постановлением ФСС России от 15.10.08 № 209)
Подтверждение основного вида экономической деятельности страхователя
за 2011 год
Пункт 3 Порядка подтверждения основного вида деятельности, утв. приказом Минздравсоцразвития
России от 31.01.06 № 55
16 апреля понедельник
Предельный срок представления документов и уплаты платежей — 15 апреля — приходится на выходной день (воскресенье), поэтому он переносится на понедельник
16 апреля 2012 года.
Страховые взносы на обязательные виды социального страхования
Страхователи-работодатели
Уплата ежемесячного авансового платежа в ПФР, ФФС России и ФФОМС
за март 2012 года по расчёту за январь–март
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
КБК 392 1 02 02 010 06 1000 (020 06 1000, 101 08 1011) 160, 392 1 02 02 101 08 1012 160
(в ТФОМС по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года), 393 1 02 02 090 07 1000 160
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Страхователи-работодатели
Представление расчёта в ФСС России (форма 4-ФСС РФ) за I квартал
2012 года
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»
Дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии
Работодатели
Платёж по дополнительным взносам, удерживаемым работодателем из доходов застрахованного лица, и взносам, перечисляемым за свой счёт, за
март 2012 года
Статья 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
КБК 392 1 02 02 041 06 1000 160
Упрощённая система налогообложения
Налогоплательщики, потерявшие право
использования УСН в I квартале
2012 года
Представление сообщения об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения
Статья 346.13 НК РФ
Акцизы
Организации, осуществляющие
на территории РФ производство
алкогольной продукции и (или)
подакцизной спиртосодержащей
продукции
Уплата авансового платежа по акцизу
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 020 (090, 110, 130, 190, 200) 01 1000 110
18 апреля среда
Акцизы
Организации, уплатившие авансовый
платёж акциза
36
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— копии (копий) платёжного документа, подтверждающего перечисление
денежных средств в счёт уплаты суммы авансового платежа акциза;
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Категория плательщиков
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
— копии (копий) выписки банка, подтверждающей списание указанных
средств с расчётного счёта производителя алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции;
— извещения (извещений) об уплате авансового платежа акциза (четыре
экземпляра, в том числе один экземпляр в электронном виде)
Статья 204 НК РФ
Налогоплательщики — производители
алкогольной и (или) подакцизной
продукции, пожелавшие воспользоваться
освобождением от уплаты авансового
платежа
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— извещения (извещений) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза;
— банковской гарантии
Статья 204 НК РФ
19 апреля четверг
Акцизы
Налогоплательщики при определении
расчётной стоимости табачных изделий,
в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки
Представление уведомления о максимальных розничных ценах по каждой
марке (каждому наименованию) табачных изделий, нанесение которых начинается с мая 2012 года
Статья 187.1 НК РФ
20 апреля пятница
Сведения о средней численности работников
Организации, созданные
(реорганизованные) в марте 2012 года
Представление сведений о средней численности работников
Статья 80 НК РФ
Отсутствие объектов обложения по всем причитающимся к уплате налогам
Налогоплательщики, не осуществлявшие
деятельность в I квартале 2012 года
Единая (упрощённая) налоговая декларация за I квартал 2012 года
Статья 80 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики и налоговые агенты
Налоговая декларация за I квартал 2012 года
Уплата 1/3 суммы исчисленного налога за I квартал 2012 года
Статья 174 НК РФ
КБК 182 1 03 01 000 01 1000 110
Косвенные налоги
Налогоплательщики при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации
с территории государств —
членов Таможенного союза
Налоговая декларация по косвенным налогам за март 2012 года
Уплата косвенных налогов за март 2012 года
Пункт 8 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой
при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
КБК 182 1 04 01 000 01 1000 110, 182 1 04 02 010 (020, 030, 040, 060, 070, 080, 090, 100, 110,
120, 130, 140) 01 1000 110
Налог на игорный бизнес
Организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
в области игорного бизнеса
Налоговая декларация за март 2012 года
Уплата налога за март 2012 года
Статьи 370, 371 НК РФ
КБК 182 1 06 05 010 02 1000 110
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Налогоплательщики
Налоговая декларация за I квартал 2012 года
Статья 346.32 НК РФ
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Природопользователи
Перечисление платы по итогам I квартала 2012 года
Приказ Ростехнадзора от 08.06.06 № 557
КБК 498 1 12 01 000 01 0000 120
Водный налог
Плательщики налога
Налоговая декларация за I квартал 2012 года
Уплата налога за I квартал 2012 года
Статьи 333.14, 333.15 НК РФ
КБК 182 1 07 03 000 01 1000 110
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Плательщики сбора
Уплата регулярных взносов
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 020 (030) 01 1000 110
№ 4•2012
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
Плательщики сбора, получившие
в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов в качестве разрешённого
прилова
Уплата единовременного взноса по сбору в случае окончания действия разрешения на добычу (вылов) в марте 2012 года
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 030 01 1000 110
Дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии
Работодатели, перечисляющие
дополнительные взносы за счёт доходов
застрахованного лица и собственных
доходов
Представление реестра застрахованных лиц за I квартал 2012 года (форма
ДСВ-3)
Статья 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
25 апреля среда
Акцизы
Налогоплательщики, за исключением
имеющих свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налоговая декларация за март 2012 года
Уплата акциза, исчисленного по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) в марте 2012 года
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство на осуществление
операций с денатурированным этиловым
спиртом
Налоговая декларация за январь 2012 года
Уплата акциза за январь 2012 года
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 011 (012, 013, 020,030, 041, 060, 070, 080, 090, 100, 110, 130, 150, 160, 170,
190, 200) 01 1000 110
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 042 01 1000 110
КБК 182 1 03 02 011 (012) 01 1000 110
Отчёт об использовании денатурированного этилового спирта
Пункт 2 Порядка представления в налоговые органы отчёта об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом (утв. приказом Минфина России от 27.02.06 № 31н)
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Уплата налога за март 2012 года
Статья 344 НК РФ
КБК 182 1 07 01 011 (012, 013, 020, 030, 040) 01 1000 110
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Налогоплательщики
Уплата налога за I квартал 2012 года
Статья 346.32 НК РФ
КБК 182 1 05 02 010 02 1000 110
Упрощённая система налогообложения
Налогоплательщики
Уплата авансового платежа за I квартал 2012 года
Статья 346.21 НК РФ
КБК 182 1 05 01 011 (021, 050) 01 1000 110
Налогоплательщики — индивидуальные
предприниматели, использующие
«упрощёнку» на основе патента
Частичная уплата стоимости патента в размере:
— 1/3 его стоимости — налогоплательщиками, начавшими работу на основе патента со II квартала 2012 года;
— 2/3 его стоимости — налогоплательщиками, закончившими работу на
основе патента в I квартале 2012 года
Пункты 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ
КБК 182 1 05 01 041 02 1000 110
28 апреля суббота
Постановлением Правительства РФ от 20.07.11 № 581 выходной день с субботы 28 апреля 2012 года перенесён на понедельник 30 апреля.
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли
Налоговая декларация за январь–март 2012 года
Уплата налога за март 2012 года по расчёту за январь–март
Налогоплательщики, за исключением
исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи по фактически полученной
прибыли
Налоговая декларация за I квартал 2012 года
Уплата авансового платежа по налогу за I квартал 2012 года
38
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
Налогоплательщики, уплачивающие
ежемесячные авансовые платежи
Уплата 1-го ежемесячного авансового платежа за II квартал 2012 года
Вновь созданные организации
Уплата ежемесячного авансового платежа (в размере 1/3 квартального
авансового платежа) в случае превышения выручки от реализации
1 000 000 руб. в месяц в марте
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
Платежи за пользование недрами
Предельный срок представления документов и уплаты платежа — 30 апреля — приходится на перенесённый выходной день (субботу), положения о переносе последнего дня
cрока, попадающего на выходной или праздничный день, на следующий за ним рабочий день Законом РФ № 2395-1 не установлено.
Пользователи недр
Представление расчёта регулярных платежей за I квартал 2012 года
Уплата 1/4 от суммы платежа, рассчитанного за год
Статья 43 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах»
Упрощённая система налогообложения
Соискатели — индивидуальные
предприниматели
Последний день подачи заявления для использования упрощённой системы
налогообложения на основе патента с июня 2012 года
Статья 346.25.1 НК РФ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страхователи — работодатели,
осуществляющие начисления членам
лётных экипажей воздушных судов
гражданской авиации
№ 4•2012
Представление расчёта в ПФР (форма РВ-3 ПФР) за I квартал 2012 года
Статья 4 Федерального закона от 27.11.01 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении
членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации»
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Новые формы расчётов
по страховым взносам
екущий год стал третьим с момента введения Федерального
закона от 24.07.09 № 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования», который обязал страхователей начислять страховые
взносы:
• на обязательное пенсионное страхование в ПФР;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального
страхования РФ.
Страхователи, осуществляющие выплаты физическим лицам в рамках
трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, как известно, представляют отчётность по
страховым взносам (п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ):
• на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в Пенсионный фонд РФ не позднее 15-го
числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России не позднее 15-го числа календарного
месяца, следующего за отчётным
периодом.
Начало каждого расчётного периода связано с изменением тарифов страховых взносов. Не стал
исключением и текущий год (подробнее см. статью «Уплата страховых взносов в 2012 году» в «ПБУ»
№ 3, 2012).
Т
Владимир
ФЕДОРОВИЧ
Эксперт «ПБУ»
Расширение числа страхователей, которые используют
пониженные тарифы, вызвало необходимость отражения
в расчётах, представляемых
в территориальные отделения
ПФР и ФСС России, данных
по возможности их применения. В связи с этим Минздравсоцразвития России
разработал и утвердил новые
формы расчётов РСВ-1
и 4-ФСС (на момент подписания номера проекты этих приказов находились на регистрации в Минюсте России).
40
Расчёт по форме 4-ФСС
Поскольку 15 апреля текущего года
приходится на выходной день воскресенье, то расчёт по страховым
взносам в территориальное отделение ФСС России за I квартал
2012 года страхователи должны
представить не позднее 16 апреля
(п. 7 ст. 4 закона № 212-ФЗ).
Расчёт по форме 4-ФСС является сводной формой отчётности по
всем расчётам страхователя с ФСС
России. В нём приводятся сведения
об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование:
• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, —
а также данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам по каждому из указанных видов
страхования.
Исчисление и уплата страховых
взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы на травматизм) регулируются Федеральным законом
от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний».
Страхователям согласно пункту 1
статьи 24 закона № 125-ФЗ надлежит ежеквартально не позднее 15-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить страховщику по месту их регистрации
соответствующую отчётность.
Но в указанном законе в отличие
от закона № 212-ФЗ не существует
нормы о переносе срока, в случае если последний день срока приходится
на день, признаваемый в соответст-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днём. Из дословного прочтения
упомянутого положения пункта 1
статьи 24 закона № 125-ФЗ следует,
что отчёт в части страховых взносов на травматизм за I квартал
2012 года страхователь должен представить не позднее 13 апреля текущего года включительно. В такой
ситуации, по мнению чиновников,
возможно обращение к общим положениям гражданского законодательства, а именно к статье 193 ГК
РФ. А этой нормой предусматривается, что если последний день срока
приходится на нерабочий день, днём
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день
(письмо Минздравсоцразвития России от 16.09.11 № 3346-19).
Количество листов в новой форме
расчёта возросло с 10 до 14. Увеличение произошло за счёт добавления таблиц 4.3, 4.4 и 10. При этом
ранее используемая таблица 4, состоящая из двух разделов, поделена
на две отдельные таблицы — 4 и 4.1.
Все эти таблицы представлены на
отдельных страницах. В указанных
таблицах (за исключением таблицы 10), а также таблице 4.2 страхователям, использующим пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьёй 58 закона
№ 212-ФЗ, надлежит привести данные, подтверждающие их право на
льготы.
В таблице 10, относящейся к разделу по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, страхователи
должны привести сведения по аттестации рабочих мест по условиям
труда и проведённым обязательным
предварительным и периодическим
медицинским осмотрам работников
на начало года.
О том, что результаты аттестации рабочих мест и проведённых
обязательных предварительных
и периодических медицинских осмотров учитываются при установлении скидок или надбавок к страхо-
№ 4•2012
вому тарифу по этому виду обязательного социального страхования,
теперь сказано в пункте 1 статьи 22
закона № 125-ФЗ (подп. «а» п. 2 ст. 1
Федерального закона от 06.11.11
№ 300-ФЗ «О внесении изменений
в статьи 17 и 22 Федерального закона „Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний“»).
В таблице 3 «Расчёт базы для исчисления страховых взносов» появились две новые строки, в которые заносятся данные по суммам выплат
и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи
с осуществлением фармацевтической деятельности аптечными организациями (стр. 6) и членам экипажей судов, зарегистрированных
в Российском международном реестре судов, за исполнение ими трудовых обязанностей (стр. 7).
Выделение указанных доходов
связано с тем, что при исчислении
страховых взносов в Фонд социального страхования РФ плательщики
страховых взносов:
• производящие выплаты и иные
вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных
в РМРС, за исполнение трудовых
обязанностей члена экипажа
судна;
• индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, уплачивающие единый налог на вменённый доход для отдельных видов
деятельности, осуществляющие
выплаты и вознаграждения физическим лицам по этой деятельности, —
в отношении указанных выплат и вознаграждений используют пониженный тариф 0,0 %. Причём первые из
указанных плательщиков вправе его
использовать в течение 2012–2027 годов (подп. 9 п. 1, подп. 3.3 п. 2 ст. 58
закона № 212-ФЗ), вторые же — в течение 2012–2013 годов (подп. 10 п. 1,
подп. 3.4 п. 2 ст. 58 закона № 212-ФЗ).
Отметим, что суммы выплат
и иных вознаграждений в таблице 3
комментарии
и консультации
Заполнять страхователям придётся новую форму расчёта
по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, а также по расходам
на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС).
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
В поле «Номер контактного
телефона» заносится номер
городского или мобильного
телефона плательщика (правопреемника) или представителя плательщика с кодом города или оператора сотовой
связи соответственно.
42
указываются в рублях, в таблицах
же 1, 6 и 7 эти данные надлежит
привести в рублях и копейках.
Несколько изменён и титульный
лист. Из статистических кодов теперь на нём надлежит указывать
лишь коды ОКАТО и ОКВЭД, поля
же для кодов ОКПО, ОКОПФ и ОКФС
изъяты.
Зато на титульном листе появилось поле «Прекращение деятельности». Оно заполняется только в случае прекращения деятельности организации в связи с ликвидацией либо
прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Напомним, что указанные
плательщики обязаны до дня подачи
в регистрирующий орган заявления
о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения
физическим лицом деятельности
в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в территориальное отделение ФСС России расчёт по форме
4-ФСС за период с начала расчётного периода по день его представления включительно (п. 15 ст. 15 закона № 212-ФЗ). В рассматриваемом
поле титульного листа в таком случае проставляется буква «Л».
Порядок заполнения поля «Шифр
страхователя», в котором приводится шифр, определяющий категорию
плательщика страховых взносов, не
изменился:
• в первых трёх ячейках этого поля
указывается шифр, определяющий
категорию плательщика страховых
взносов в соответствии с приложением № 1 к порядку;
• в следующих двух ячейках — код
в соответствии с приложением № 2
к порядку;
• в последних двух ячейках — код
в соответствии с приложением № 3
к порядку.
В поле «Номер контактного телефона» заносится номер городского или
мобильного телефона плательщика
(правопреемника) или представителя плательщика с кодом города или
оператора сотовой связи соответственно. Цифры при этом проставляются в каждой ячейке без пробелов,
скобок и тире.
Из 14 листов расчёта обязательными для представления всеми плательщиками страховых взносов являются пять: титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7.
Таблицы же 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8,
9 и 10 в случае отсутствия показателей для их заполнения не представляются (п. 2 Порядка заполнения формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС)).
Расчёт в территориальное отделение ФСС России представляется
на бумажном носителе либо по установленным форматам в электронном виде с электронной цифровой
подписью. Сдавать отчётность
в электронном виде обязаны страхователи, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих
вознаграждения, превысила 50 человек (п. 10 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
Остальные же страхователи представлять отчётность в электронном
виде могут по желанию.
Для успешной сдачи электронной
формы 4-ФСС за первый квартал
страхователям необходимо до отправки отчёта установить новые сертификаты ключей подписи.
Напомним, что страхователям,
которые отчитываются в электронном виде, необходимы электронные
ключи уполномоченного лица удостоверяющего центра ФСС России
и уполномоченного лица для подписи квитанции о приёме.
Первый из ключей — это специальная программа, с помощью которой шифруется файл с расчётом
4-ФСС. Второй ключ требуется, что-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бы фонд мог принять и расшифровать расчёт. Обновляются сертификаты ежегодно.
Если отправить документ со старыми ключами, то он в фонд не поступит, поскольку в феврале текущего года истёк срок действия ключей 2011 года.
Прежде чем установить сертификаты 2012 года, необходимо
удалить старые. Новые сертификаты
бесплатные, их можно найти на
сайте фонда www.fss.ru в разделе
«Удостоверяющий центр». Эти файлы называются CA_FSS_RF_2012.cer
и F4_FSS_RF_2012.cer.
Расчёт РСВ-1
Форма РСВ-1 также обновилась,
и теперь она называется «Расчёт по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный
фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование
в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
Как видим, из названия исчезло
упоминание территориального фонда обязательного медицинского страхования. Это и понятно: с начала текущего года страховые взносы на
обязательное медицинское страхование уплачиваются только в Федеральный фонд ОМС (подп. 3 п. 2
ст. 12, п. 2, 3, 3.1, 3.3, 3.4, 3.5 ст. 58,
п. 1 ст. 58.1, п. 1 ст. 58.2 закона
№ 212-ФЗ). Отметим, что и в названии закона № 212-ФЗ территориальные фонды обязательного медицинского страхования теперь не значатся (п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 17
Федерального закона от 29.11.10
№ 313-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи
с принятием Федерального закона
„Об обязательном медицинском
страховании в Российской Федерации“»).
Расчёт РСВ-1 за I квартал
2012 года страхователям необходи-
№ 4•2012
мо будет представить в территориальное отделение ПФР не позднее
15 мая (подп. 1 п. 9 ст. 15 закона
№ 212-ФЗ).
Количество листов в новой форме
расчёта возросло с 7 до 13. Увеличение произошло в основном за счёт
расширения раздела 3, в котором
приводятся данные по соответствию
условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленных подпунктами 3 (подразделы 3.1, 3.2
и 3.3), 6 (подраздел 3.4), 7 (подраздел
3.5), 8 (3.6), 11 (3.7) и 13 (3.8) пункта 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ. Поскольку таблица каждого подраздела приводится на отдельном листе,
то их количество достигло восьми.
Ранее такие данные приводились
в разделе 4 расчёта. Причём только
в части подтверждения использования пониженных тарифов при исчислении страховых взносов, начисляемых общественными организациями инвалидов, организациями,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, «упрощенцами», которые осуществляют
виды деятельности, приведённые
в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ, а также с доходов
инвалидов I, II или III группы.
комментарии
и консультации
Скачанные на компьютер
файлы запускаются с помощью открывшегося «Мастера
импорта сертификатов» и устанавливаются в хранилище
сертификатов. Подробная пошаговая инструкция приведена в том же разделе сайта
ФСС России.
Новые разделы
В предлагаемой форме в разделе 4
теперь надлежит приводить данные
по доначислению страховых взносов в текущем отчётном периоде за
предыдущие отчётные (расчётные)
периоды.
В случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов,
подлежащей уплате за предыдущие
отчётные периоды, плательщиком
в таблице указывается год, месяц
и суммы доначисленных страховых
взносов в ПФР на страховую и накопительную части, а также по обязательному медицинскому страхованию. При этом авторами формы пре-
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Возможно, в скором времени
последуют разъяснения Минздравсоцразвития России
в части заполнения строки 120 раздела 1 и раздела 4
расчёта РСВ-1.
44
дусмотрена лишь одна графа для
этого вида обязательного страхования, хотя в 2010 и 2011 годах страховые взносы начислялись как
в ФФОМС, так и в ТФОМС.
Отметим, что, судя по предложенному алгоритму заполнения строки 120 «Доначислено страховых
взносов с начала расчётного периода» раздела 1 «Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам», «строка 120 графы 5 равняется значению, указанному в строке
„Итого доначислено“ графы 6 Раздела 4», в графе 6 раздела 4 следует отражать всё же суммы по начислениям страховых взносов в ФФОМС.
В разделе 4 также приводятся
суммы доначисленных страховых
взносов в ПФР и ФФОМС по актам
проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчётном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности.
Возможно, в скором времени последуют разъяснения Минздравсоцразвития России в части заполнения строки 120 раздела 1 и раздела 4 расчёта РСВ-1.
Изменилось
предназначение
и раздела 5. Ранее в нём указывались сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное
пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря
2009 года. Задолженность по страховым взносам в ПФР на указанную
дату большинство страхователей погасили ещё в 2010 году. Для возврата же переплаты по страховым взносам помимо заявления об их возврате территориальное отделение ПФР
обычно настоятельно рекомендует
представить также и копии декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2009 год, и ведомость уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (АДВ-11) за 2009 год из персонифицированной отчётности.
По результатам рассмотрения
указанных документов пенсионщики
принимают решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и направляют его с копией заявления плательщика о возврате
страховых взносов в налоговый орган по месту учёта этого лица в качестве налогоплательщика.
Налоговики же в течение пяти рабочих дней со дня получения этого
решения оформляют заявку на возврат суммы страховых взносов и направляют её в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для
осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным
законодательством РФ (совместное
письмо ФНС России и ПФР от
11.08.10 № ЯК-17-8/58, № АД-3024/8509).
В представлемых же расчётах
в 2010 и 2011 годах в этом разделе
лишь повторялась информация из
декларации по страховым взносам
за 2009 год. И она для пенсионщиков
не столь уж и важна.
Поэтому теперь в этом разделе
приводятся данные по выплатам
и иным вознаграждениям в пользу
обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального
образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включённом в федеральный или региональный реестр молодёжных
и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или
гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание
услуг.
Напомним, что с 1 января 2011 года выплаты и вознаграждения членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде
не включаются в базу при исчислении страховых взносов в ПФР
(подп. 1 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ).
Страхователи же, перечисляющие
вознаграждения студентам за деятельность в студенческом отряде,
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
при этом должны ежеквартально не
позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля представлять в территориальный орган ПФР документы, подтверждающие членство обучающихся в таком отряде и форму
их обучения (п. 9.1 ст. 15 закона
№ 212-ФЗ), поскольку законодатель
ограничил круг лиц, которые вправе
участвовать в таких студенческих
отрядах. Такая возможность предоставлена только студентам средних
и высших учебных заведений очной
формы обучения (п. 14.1 ст. 30 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»). В данном разделе как раз
и собрана вся необходимая информация для отчёта.
Количество заполненных строк
должно соответствовать количеству
физических лиц — обучающихся, которым плательщиком были начислены вышеуказанные выплаты
и иные вознаграждения в течение
отчётного периода.
Отражение исчисления
страховых взносов
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам приводится,
как и ранее, в разделе 1. При заполнении его строк 110, 111, 112 и 113
используются данные из строк 250,
251, 252, 276 раздела 2 «Расчёт страховых взносов по тарифу».
В упразднённой форме разделы 1
и 2 размещались на одном листе, теперь же для каждого из них отведена своя страница. Раздел 1 при этом
не изменился, если не считать:
• изъятие графы по начислениям
в территориальный фонд ОМС и
• добавление строки 145, по которой
указываются суммы страховых
взносов, уплаченные в текущем отчётном периоде за предыдущие
расчётные периоды.
О разделе же 2 такого не скажешь.
Теперь данные по исчислению страховых взносов в ПФР и ФФОМС приводятся отдельно, соответственно по
строкам 201–260 и 271–276.
Применяемый плательщиком код
тарифа приводится в поле с таким
названием. Он выбирается из кодов
№ 4•2012
тарифов, приведённых в приложении к порядку.
В случае если в течение отчётного периода страхователем применялось более одного тарифа, то в расчёт
РСВ-1 включается столько страниц
раздела 2, сколько тарифов использовалось в течение отчётного периода. Используемые для заполнения
строк 110, 111, 112 и 113 раздела 1
значения из строк 250, 251, 252, 276
в этом случае представляют собой
совокупность величин по соответствующим строкам каждой таблицы
раздела 2, включённой в расчёт.
Первая часть раздела по расчёту
в ПФР теперь представлена шестью
блоками:
• в первом из них приводятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам в соответствии со статьёй 7 закона
№ 212-ФЗ;
• во втором — суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами согласно статье 9 закона
№ 212-ФЗ;
• в третьем — суммы расходов,
уменьшающие базу по страховым
взносам в соответствии с пунктом 7 статьи 8 закона № 212-ФЗ;
• в четвёртом — суммы, превышающие предельную величину базы
для начисления страховых взносов, установленную в соответствии
с пунктами 4 и 5 статьи 8 закона
№ 212-ФЗ (на 2012 год —
512 000 руб. (утв. постановлением
Правительства РФ от 24.11.11
№ 974));
• в пятом — база для начисления
страховых взносов;
• в шестом — суммы начисленных
страховых взносов.
Как видим, появился новый блок
(третий). По двум его строкам отражаются суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных
с извлечением доходов, полученных
по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицен-
комментарии
и консультации
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам
приводится, как и ранее,
в разделе 1.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
До 1 января 2012 года иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и осуществляющие в России трудовую деятельность, не
признавались застрахованными лицами по обязательному
пенсионному страхованию.
46
зионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства,
или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаются к вычету
в размерах, установленных пунктом 7 статьи 8 закона № 212-ФЗ.
В каждом из блоков (в том числе
и третьем) приводятся данные по начислениям в части физических лиц
1966 года рождения и старше
и 1967 года рождения и моложе.
В трёх блоках (первом, втором
и четвёртом) появилась третья строка для отражения данных по начислениям иностранным гражданам
или лицам без гражданства, временно проживающим (пребывающим)
на территории РФ:
• выплат и вознаграждений — строка 203;
• сумм, превышающих предельную
величину базы для начисления
страховых взносов, — строка 233;
• сумм, не подлежащих обложению
в соответствии со статьёй 9 закона
№ 212-ФЗ и межгосударственными соглашениями, — строка 213.
Напомним, что до 1 января 2012 года иностранные граждане, временно
пребывающие в РФ и осуществляющие в России трудовую деятельность, не признавались застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.
Соответственно, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 9 закона
№ 212-ФЗ суммы выплат и иных
вознаграждений в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам не облагались страховыми
взносами. В этой норме существует
оговорка «если иное не предусмотрено законами о конкретных видах
обязательного социального страхования».
С 1 января текущего года застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
признаются в том числе и иностран-
ные граждане, и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом
от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом
положении иностранных граждан
в Российской Федерации»), временно
пребывающие на территории РФ.
Однако не все, а только те, с которыми заключены трудовые договоры
на неопределённый срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (подп. «а» п. 2 ст. 3
Федерального закона от 03.12.11
№ 379-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты
Российской Федерации по вопросам
установления тарифов страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды»). Следовательно, работодатели должны начислять страховые взносы в ПФР на выплаты
в пользу указанных иностранцев.
Тариф для исчисления взноса не
зависит от года рождения этих застрахованных лиц и равен тарифу,
установленному для граждан РФ на
финансирование страховой части
трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 закона № 167-ФЗ). Аналогичное положение действует и в отношении иностранных работников, временно
проживающих в РФ (п. 2 ст. 22.1 закона № 167-ФЗ).
Появилась третья строка и в шестом блоке (стр. 252 «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — с сумм, превышающих предельную величину
базы»). Графы этой строки заполняют только плательщики, которые
применяют общеустановленный тариф согласно пункту 1 статьи 58.2
закона № 212-ФЗ. Напомним, что
в общем случае с доходов физических лиц, исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года, размер которых превысил
512 000 руб. (независимо от года их
рождения), страховые взносы начисляются в страховую часть трудовой
пенсии по солидарной части тарифа 10 %.
Напомним, что солидарная часть
тарифа страховых взносов — это
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
предназначенная для формирования в соответствии с федеральным
законом о бюджете ПФР денежных
средств в целях:
• выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии;
• социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности
и в связи с материнством на день
смерти, —
и в иных целях, предусмотренных
законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,
не связанных с формированием
средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счёт
средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ
(абз. 9 ст. 3 закона № 167-ФЗ).
В строке 260 отражается количество физических лиц, по которым
величина базы превысила предел,
установленный статьёй 8 закона
№ 212-ФЗ, — 512 000 руб.
Во второй части раздела 2, как
было сказано выше, приводятся данные по расчёту базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование и их
величины. Поскольку при исчислении страховых взносов на ОМС отсутствует градация по тарифу в зависимости от года рождения физических лиц, а иностранные граждане
и лица без гражданства, временно
пребывающие на территории РФ, не
являются застрахованными по этому виду страхования, то шесть приведённых в первой части расчёта
блоков переходят в шесть строк.
Все плательщики страховых взносов заполняют и представляют в территориальное отделение ПФР титульный лист, разделы 1, 2 расчёта
РСВ-1. Как было сказано выше, в случае если в течение отчётного периода
применялось более одного тарифа, то
в расчёт РСВ-1 включается столько
страниц раздела 2, сколько тарифов
№ 4•2012
применялось в течение отчётного периода (независимо от применения пониженных тарифов, установленных
для выплат, начисленных в отношении отдельных работников).
На титульном листе изъята строка, по которой указывался регистрационный номер в ТФОМС, а также
поля для статистических кодов
ОКПО, ОКОПФ и ОКФС. Как и на
титульном листе расчёта 4-ФСС появилось поле «Прекращение деятельности», заполняемое только в случае
прекращения деятельности организации в связи с ликвидацией либо
прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
При заполнении расчёта в каждую строку и соответствующие ей
графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какихлибо показателей, предусмотренных
расчётом, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.
Все значения денежных показателей отражаются в рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а значения показателей 50 копеек и более округляются до
целого рубля. Округление до целых
рублей базы для начисления страховых взносов, а также исчисленных
сумм страховых взносов, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые указываются в расчёте, производится после суммирования всех данных индивидуального
учёта в целом по страхователю.
Вместе с расчётом РСВ-1 страхователю надлежит представить в территориальное отделение ПФР также
сведения о каждом работающем
у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96
№ 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (подп. 1 п. 9 ст. 15 закона
№ 212-ФЗ). Вполне возможно, что
и Пенсионный фонд РФ предложит
новые формы для заполнения необходимых данных за I квартал
2012 года. „
комментарии
и консультации
Все плательщики страховых
взносов заполняют и представляют в территориальное
отделение ПФР титульный
лист, разделы 1, 2 расчёта
РСВ-1.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Кассовая дисциплина
а текущий год лимит остатка
кассы обслуживающие юридических лиц банки не утверждают.
С 1 января 2012 года вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (утв.
решением Банка России от 12.10.11
№ 373-П, далее — положение о ведении кассовых операций). Указанное положение, в частности, определяет:
• порядок организации работы по
ведению кассовых операций;
• порядок приёма и выдачи наличных денег в кассу (из кассы);
• порядок ведения кассовой книги
для учёта поступающих (выдаваемых) наличных денег;
• правила обеспечения порядка ведения кассовых операций;
• порядок определения лимита остатка наличных денег, который
может храниться в кассе.
При этом сохранён принцип об обязательном хранении на банковских
счетах наличных средств сверх установленного лимита остатка наличных денег. Накопление наличных
денег в кассе сверх установленного
лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной
платы, стипендий, выплат, включённых в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег
с банковского счёта на указанные
выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае
ведения в эти дни кассовых операций (п. 1.4 положения о ведении кассовых операций).
Н
Иван БОГАТЫЙ
Аудитор
На текущий год лимит остатка
кассы обслуживающие
юридических лиц банки
не утверждают.
Пополнение рядов
Долгое время вопрос о необходимости соблюдения индивидуальными
предпринимателями кассовой дисциплины являлся спорным.
48
О том, что предприниматели при
совершении ими кассовых операций
обязаны соблюдать положения порядка ведения кассовых операций,
Банк России напомнил в середине
2006 года (письмо от 17.07.06
№ 08-17/2540). Практически сразу
руководство налоговой службы направило указанное письмо управлениям ФНС России по субъектам РФ
с циркуляром «довести настоящее
письмо до нижестоящих налоговых
органов» (письмо ФНС России
от 30.08.06 № ММ-6-06/869).
Верховный суд РФ также пришёл
к мнению, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать
порядок ведения кассовых операций. ВС РФ в решении от 15.09.08
№ ГКПИ08-1000 констатировал, что
в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие
индивидуальных предпринимателей
от соблюдения порядка ведения кассовых операций. Необходимость соблюдения ими предписаний указанного порядка, по мнению высших судей, следует и из других нормативных
правовых актов, действующих в РФ.
При этом ими была выстроена следующая логическая цепочка.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учёте» ведут учёт
доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Налогоплательщики
в соответствии с подпунктами 3, 9
пункта 1 статьи 23 НК РФ обязаны
вести в определённом порядке учёт
своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения и нести иные обязанности, если это предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Плательщики ЕНВД в силу
пункта 5 статьи 346.26 НК РФ обяза-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный
законодательством РФ. Плательщиками ЕНВД могут быть и индивидуальные предприниматели (п. 1
ст. 346.28 НК РФ).
Кстати, аналогичная обязанность
по соблюдению порядка ведения кассовых операций установлена и для
«упрощенцев» (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Фискалы на местах, следуя предписанию руководства, за несоблюдение порядка ведения кассовых
операций, выразившееся:
• в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения
свободных денежных средств;
• накоплении в кассе наличных денег сверх установленного лимита, —
пытались привлекать индивидуальных предпринимателей к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ (напомним, что
согласно данной норме к индивидуальным предпринимателям могут быть применены штрафные
санкции в размере от 4000 до
5000 руб.).
Судьи же в большинстве случаев
не поддерживали налоговиков. Принимая решение в пользу индивидуальных предпринимателей, они приводили следующие аргументы:
• порядком учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (утв. совместным приказом
от 13.08.02 Минфина России
№ 86н, МНС России № БГ-3-04/
430) не предусмотрена обязанность
предпринимателей при ведении
учёта доходов и расходов в целях
налогообложения вести кассовую
книгу (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.08
№ А19-8584/07-Ф02-295/08);
• в силу пунктов 1 и 3 порядка ведения кассовых операций заполнять
кассовую книгу по установленной
форме обязаны предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.
№ 4•2012
Предприниматели без образования
юридического лица согласно статьям 23 и 48 ГК РФ таковыми не
являются (постановления ФАС
Московского округа от 19.12.08
№ КА-А40/12002-08, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.08
№ Ф03-4377/2008, ФАС Поволжского округа от 26.08.08 № А128709/08-С30, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.07
№ А19-6792/07-57-ф02-6957/07);
• предприниматели, применяющие
упрощённую систему налогообложения, не обязаны вести кассовую
книгу, поскольку для них установлена обязанность ведения налогового учёта показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, — книги учёта доходов
и расходов (постановление ФАС
Поволжского округа от 06.05.08
№ А12-2665/08-С24);
• из порядка ведения кассовых операций и указания по применению
и заполнению форм первичной
учётной документации по учёту
результатов инвентаризации, денежных средств, ценных бумаг
и бланков документов строгой отчётности (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88)
прямо не следует, что на индивидуальных предпринимателей распространяются их положения (постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.08 № А12-8311/08-С6,
от 17.07.08 № А12-7629/08-С6,
от 07.05.08 № А12-17237/07-С45);
• действующим законодательством
на предпринимателей, применяющих УСН, обязанность по ведению кассовой книги не возложена (постановление ФАС СевероЗападного округа от 16.09.09
№ А05-6377/2009).
В середине 2010 года ВАС России
подтвердил, что:
• порядок ведения кассовых операций и положение о наличном обращении в части, касающейся
оприходования в кассу денежной
наличности, порядка хранения
свободных денежных средств, не
тонкости
Долгое время вопрос о необходимости соблюдения индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины
являлся спорным.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Плательщики ЕНВД в силу
пункта 5 статьи 346.26
НК РФ обязаны соблюдать
порядок ведения кассовых
операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством РФ.
Плательщиками ЕНВД могут
быть и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.28
НК РФ).
распространяются на индивидуальных предпринимателей;
• унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер,
расходный кассовый ордер, журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая
книга, книга учёта принятых
и выданных кассиром денежных
средств, обязаны вести юридические лица всех форм собственности.
На основании этого высшие судьи
посчитали, что действующим законодательством не предусмотрена
обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию
в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые
основания для привлечения их к административной ответственности
в соответствии со статьёй 15.1 КоАП
РФ (постановление Президиума ВАС
России от 29.06.10 № 1411/10). При
этом в постановлении было указано, что толкование правовых норм
является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. После этого у арбитражных судов не осталось посыла
к альтернативному решению.
Однако с 1 января 2012 года соблюдать кассовую дисциплину индивидуальным предпринимателям
придётся наравне с юридическими
лицами, поскольку действие положения о ведении кассовых операций
распространяется (п. 1.1):
• на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учёт;
• юридических лиц, использующих
УСН;
• физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Ведение
кассовых операций
Принцип документального сопровождения кассовых операций не из-
50
менился. В частности, таковые
должны оформляться приходными
и расходными кассовыми ордерами,
внесение исправлений в которые не
допускается.
Кассовые документы оформляются:
• главным бухгалтером;
• бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определённым руководителем по согласованию с главным бухгалтером
путём издания распорядительного документа;
• руководителем, если главный
бухгалтер и бухгалтер отсутствуют.
Приходный кассовый ордер подписывается теперь только главным бухгалтером или бухгалтером, а при их
отсутствии — руководителем либо
кассиром.
Расходный кассовый ордер, как
и прежде, подписывает руководитель, а также главный бухгалтер
или бухгалтер. При их же отсутствии вторую подпись проставляет
кассир.
Для оформления проводимых хозяйственных операций кассира надлежит обеспечить:
• печатью (штампом), содержащей
(содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции;
• образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые
документы.
Кассовые документы, кассовая
книга, книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств
могут оформляться на бумажном
носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации,
включая персональный компьютер
и программное обеспечение. В случае ведения кассовой книги (книги
учёта принятых и выданных кассиром денежных средств) с применением технических средств должна быть:
• обеспечена сохранность содержащихся в указанных документах
данных на электронном носителе
информации и
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• исключена
возможность несанкционированного изменения указанных данных.
При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег
между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учёта принятых и выданных кассиром
денежных средств. Записи в книгу
осуществляются в момент передачи
наличных денег. Каждая операция
по передаче наличных денег в течение рабочего дня между указанными
лицами по усмотрению руководителя
может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на
бумажном носителе листа книги учёта принятых и выданных кассиром
денежных средств. В первом случае
лист книги подписывается старшим
кассиром и кассирами на бумажном
носителе, во втором потребуется
снабдить данных работников электронно-цифровыми подписями.
Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических
средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня
в двух экземплярах. При этом нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в хронологической последовательности
с начала календарного года. Распечатанные на бумажном носителе
листы кассовой книги подбираются
в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.
Листы кассовой книги, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.
Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии
главного бухгалтера — только руководителем и скрепляется оттиском
печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.
Листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются
№ 4•2012
и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению. После выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня
обособленное подразделение обязано передать лист кассовой книги за
этот рабочий день головному не
позднее следующего рабочего дня.
Если книга ведётся на бумажном носителе, передаётся отрывной второй
экземпляр листа кассовой книги,
а в случае её оформления с применением технических средств — распечатанный на бумажном носителе
второй экземпляр листа. Рассматриваемая передача может осуществляться и в электронном виде в соответствии с законодательством РФ,
что, вероятно, подразумевает под собой использование ЭЦП. В этом случае передача листа кассовой книги
на бумажном носителе осуществляется согласно правилам документооборота, утверждённым руководителем организации.
Контроль за ведением кассовой
книги (книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств)
осуществляет главный бухгалтер,
а при его отсутствии — руководитель.
В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем именно он
и подписывает кассовые документы.
тонкости
С 1 января 2012 года соблюдать кассовую дисциплину
индивидуальным предпринимателям придётся наравне
с юридическими лицами.
Приём и выдача наличных
Порядок приёма и выдачи наличных
денежных средств не изменился.
В главах 3 и 4 нового положения
о ведении кассовых операций подробно расписаны действия кассира,
которые ему надлежит осуществить
при приёме и выдаче денежных
средств.
Кассир подписывает приходный
кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру, проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой
операции, после:
• проверки наличия необходимых
подписей в кассовом документе
и соответствия их имеющемуся образцу;
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости • соответствия в кассовом докумен- • соответствие фамилии, имени, от-
Контроль за ведением кассовой книги (книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при
его отсутствии — руководитель.
52
те суммы, проставленной цифрами, сумме, проставленной прописью;
• наличия подтверждающих документов, перечисленных в кассовых документах;
• полистного и поштучного пересчёта вносимых наличных денег;
• сверки суммы, указанной в приходном кассовом ордере, с суммой
фактически принятых наличных
денег.
В подтверждение приёма наличных
денег вносителю наличных денег выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру.
При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на
основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный
кассовый ордер на общую сумму
принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
принятых по отдельно оформляемым
приходным кассовым ордерам.
Приём сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения
осуществляется по приходному кассовому ордеру в порядке, определённом руководителем организации.
Кассир выдаёт наличные деньги
непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии
с требованиями законодательства РФ.
Перед выдачей наличных денег
кассир, получив расходный кассовый ордер (расчётно-платёжную ведомость, платёжную ведомость (далее — ведомость)), проверяет:
• наличие необходимых подписей
и их соответствие имеющимся образцам;
• соответствие в документе сумм,
проставленных цифрами, суммам,
проставленным прописью;
чества получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере (ведомости), данным
предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.
При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие:
• фамилии, имени, отчества получателя наличных денег, указанных
в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству доверителя, указанным в доверенности;
• указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии,
имени, отчества доверенного лица
и данных документа, удостоверяющего его личность, данным
предъявленного доверенным лицом документа.
В ведомости перед подписью лица,
которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись
«по доверенности».
Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (ведомости).
В случае выдачи наличных денег
по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических
лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются её копии, которые
заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру (ведомости). Оригинал доверенности (при
наличии) хранится у кассира и при
последней выдаче наличных денег
прилагается к расходному кассовому
ордеру (ведомости).
При выдаче наличных денег по
расходному кассовому ордеру кассир подписывает его только после
выдачи наличных денег. Перед этим
кассир:
• подготавливает сумму наличных
денег, подлежащую выдаче;
• передаёт расходный кассовый ордер получателю наличных денег,
который указывает получаемую
сумму наличных денег (рублей —
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прописью, копеек — цифрами)
и подписывает расходный кассовый ордер;
• пересчитывает подготовленную
к выдаче сумму наличных денег
таким образом, чтобы получатель
наличных денег мог наблюдать за
его действиями, и выдаёт получателю наличные деньги полистным,
поштучным пересчётом в сумме,
указанной в расходном кассовом
ордере.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные
им наличные деньги.
Предназначенная для выплат заработной платы и других выплат
сумма наличных денег устанавливается согласно ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем
и указывается в ведомости.
Продолжительность срока выдачи
наличных денег по выплатам заработной платы и другим выплатам не
может превышать пять рабочих дней
(включая день получения наличных
денег с банковского счёта на указанные выплаты).
Старший кассир выдаёт необходимую для выплат заработной платы
и других выплат сумму наличных денег согласно ведомости кассирам,
проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учёта принятых и выданных кассиром денежных
средств по расходным кассовым ордерам на срок, установленный в ведомости.
В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, кассир:
• в ведомости проставляет оттиск
штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена
выдача наличных денег;
• подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически
выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию
и сдаче в банк;
• сверяет указанные суммы с итоговой суммой в ведомости.
№ 4•2012
При этом им оформляется реестр депонированных сумм в произвольной
форме.
Указанный реестр должен содержать: наименование (фирменное наименование) юридического лица (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), дату
оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер ведомости, фамилию,
имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные
деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую
сумму по реестру депонированных
сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты.
Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности
с начала календарного года.
После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет
своей подписью ведомость, реестр депонированных сумм и передаёт их
для сверки соответствия записей
в реестре депонированных сумм
с данными ведомости и подписания
главному бухгалтеру или бухгалтеру,
а при их отсутствии — руководителю.
На фактически выданные суммы
наличных денег по ведомости им
оформляется расходный кассовый
ордер, номер и дату которого кассир
проставляет на последней странице
ведомости.
При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчётноплатёжной ведомости заверяется им
самим.
Для выдачи наличных денег на
расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического
лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчёт расходный кассовый ордер оформляется
согласно письменному заявлению
подотчётного лица, составленному
тонкости
Кассир выдаёт наличные
деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, при
предъявлении им паспорта
или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями
законодательства РФ.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Предназначенная для выплат
заработной платы и других
выплат сумма наличных денег
устанавливается согласно ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты
определяется руководителем
и указывается в ведомости.
в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег
и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчётное лицо обязано в срок,
не превышающий трёх рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под
отчёт, или со дня выхода на работу
предъявить главному бухгалтеру или
бухгалтеру, а при их отсутствии —
руководителю авансовый отчёт
с прилагаемыми подтверждающими
документами.
Выдача наличных денег под отчёт проводится при условии полного погашения подотчётным лицом
задолженности по ранее полученной
под отчёт сумме наличных денег.
Как видим, в новом положении
о ведении кассовых операций отсутствуют нормы, позволявшие хозяйствующим субъектам, имеющим
постоянную денежную выручку, расходовать таковую на оплату труда,
выплаты, носящие социальный характер, и пр. Отсутствуют в документе и указания, на какие цели могут
выдаваться наличные денежные
средства из кассы под отчёт. Содержится лишь общее определение —
«расходы, связанные с осуществлением деятельности».
Увеличен срок выдачи наличных
денег на выплату заработной платы. Он устанавливается теперь руководителем, но при этом не может
превышать пять рабочих дней (ранее
было три).
Лимит остатка наличных
денег
Хозяйствующие субъекты самостоятельно устанавливают максимально допустимую сумму наличных
денег, которая может храниться
в месте для проведения кассовых
операций, определённом её руководителем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных
денег на конец рабочего дня.
Для определения лимита остатка
наличных денег учитывают объём
54
поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданный субъект — ожидаемый объём
поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). Лимит остатка наличных денег рассчитывается
по формуле
L = V : P × Nc,
где: L — лимит остатка наличных денег в рублях; V — объём поступлений наличных денег за проданные
товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчётный период
в рублях; Р — расчётный период, определяемый юридическим лицом,
индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объём
поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях; Nc — период времени между днями сдачи в банк наличных
денег, поступивших за проданные
товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.
При определении расчётного периода могут учитываться периоды
пиковых объёмов поступлений наличных денег, а также динамика
объёмов их поступлений за аналогичные периоды прошлых лет. При
этом установлено ограничение расчётного периода — не более 92 рабочих дней — юридического лица,
индивидуального
предпринимателя.
Период времени между днями
сдачи в банк наличных денег устанавливается субъектом, но он не должен превышать семь рабочих дней,
а при расположении юридического
лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует банк, — четырнадцать рабочих дней.
Пример 1
Пиковый объём поступлений наличных денежных средств обычно приходится на декабрь. В декабре 2011 года фактическая
наличная денежная выручка за реализованные товары составила 186 480 руб. Ко-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
личество рабочих дней в организации за
этот месяц — 28. Организация сдаёт выручку один раз в четыре дня.
Среднедневная выручка в организации
равна 6660 руб/дн. (186 480 руб. : 28 дн.).
Поскольку сдача денежных средств выручки осуществляется в банк один раз в четыре дня, то ею установлен лимит остатка наличных денег в размере 27 000 руб.
(26 640 (6660 руб/дн. × 4 дн.)).
Руководителем организации выпущено
специальное распоряжение, которым оговорённая сумма установлена в виде лимита остатка наличных денег. Данное распоряжение является приложением к учётной
политике организации.
Организации, имеющие обособленные подразделения, для совершения
операций которых юридическим лицом в кредитной организации банковский счёт не открывается, определяют лимит остатка наличных
денег с учётом наличных денег, хранящихся в таких обособленных подразделениях. В этом случае при расчёте ими используется объём поступлений наличных денег за проданные
товары, выполненные работы, оказанные услуги с учётом наличных
денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями.
Пример 2
Дополним условие примера 1: у организации имеются два обособленных подразделения, для которых отдельные расчётные
счета в банках не открывались. В декабре
2011 года выручка за реализованные товары в первом обособленном подразделении
составила 42 670 руб., во втором —
63 900 руб.
Отсутствие отдельных расчётных счетов в обособленных подразделениях обязывают организацию учесть их объёмы выручки при расчёте среднедневной её величины. Искомое значение — 10 430 руб/дн.
((186 480 руб. + 43 440 руб. +
+ 62 120 руб.) : 28 дн.).
Сдача денежных средств выручки
в банк один раз в четыре дня влечёт за
собой необходимость установления лимита остатка наличных денег в размере
№ 4•2012
42 000 руб. (41 720 (10 430 руб/дн. ×
× 4 дн.)).
В обособленном подразделении организации, для совершения операций
которого ею в кредитной организации открыт банковский счёт, лимит
остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном
положением для хозяйствующих
субъектов (п. 1.2 положения о ведении кассовых операций).
При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги организации и индивидуальные предприниматели учитывают
объём выдач наличных денег (вновь
созданный субъект — ожидаемый
объём выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других
выплат работникам. Лимит остатка
наличных денег в этом случае рассчитывается по формуле
тонкости
Увеличен срок выдачи наличных денег на выплату заработной платы. Он устанавливается теперь руководителем,
но при этом не может превышать пять рабочих дней
(ранее было три).
L = R : P × Nn,
где: R — объём выдач наличных денег, за исключением сумм наличных
денег, предназначенных для выплат
заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчётный период в рублях; Р — расчётный период, определяемый субъектом, за который учитывается объём
выдач наличных денег в рабочих днях; Nn — период времени между днями получения по денежному
чеку в банке юридическим лицом,
индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной
платы, стипендий и других выплат
работникам, в рабочих днях.
При определении расчётного периода также могут учитываться периоды пиковых объёмов выдач наличных денег, а также динамика
объёмов выдач наличных денег за
аналогичные периоды прошлых лет.
И в этом случае опять же установлено ограничение расчётного периода — не более 92 рабочих дней —
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Период времени между днями сдачи в банк наличных денег устанавливается субъектом, но он не должен превышать семь рабочих дней,
а при расположении юридического лица, индивидуального
предпринимателя в населённом пункте, в котором
отсутствует банк, — четырнадцать рабочих дней.
юридического лица, индивидуального предпринимателя.
Период времени между днями получения по денежному чеку в банке
наличных денег обычно у хозяйствующих субъектов не оговаривается. Они обращаются в обслуживающий банк по мере возникновения
необходимости в наличности. Возможно, именно поэтому им в помощь
Банк России и по этому показателю
установил ограничение: период времени не должен превышать семь рабочих дней, а при расположении
юридического лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует
банк, — четырнадцать рабочих
дней.
Пример 3
Пиковые выплаты денежных средств на
расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, обычно приходятся на декабрь. В декабре 2011 года они составили 98 670 руб. В этом месяце в организации было 22 рабочих дня. Организация
посчитала целесообразным обращаться за
денежными средствами в банк один раз
в пять дней.
Среднедневной расход в расчётный период составил 4485 руб/дн. (98 670 руб. /
22 дн.). Поскольку принято решение об обращении в банк за денежными средствами
один раз в пять дней, то необходимая величина лимита остатка наличных денег —
23 000 руб. (22 400 руб. (4485 руб/дн. ×
× 5 дн.)). Она и указана в выпущенном распорядительном документе руководителя организации.
Юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, для деятельности которых не
открываются отдельные счета в банках, при определении объёма выдач
наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих
обособленных подразделениях.
Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранения,
транспортировки, порядка и сроков
проведения проверки фактического
наличия денежных средств в кассе
56
теперь определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Исходя из этого хозяйствующие
субъекты теперь самостоятельно решают, требуются ли им оборудованные комнаты для хранения денежных средств. Прежний же порядок
ведения кассовых операций предусматривал, что хранить наличные
в офисе надлежит в изолированном
помещении кассы, предназначенном
для приёма, выдачи и временного
хранения наличных денег (п. 29).
Сейф при этом должен быть прикреплён к строительным конструкциям, окошко для выдачи денег расположено во встроенной перегородке, обязательно наличие на окнах
решёток и двойной стальной двери
(п. 3 Единых требований по технической укреплённости и оборудованию
сигнализацией помещений касс
предприятий (приложение № 3 к порядку ведения кассовых операций)).
И налоговики довольно часто
пытались штрафовать организации
по указанной статье 15.1 КоАП РФ
на суммы от 40 000 до 50 000 руб.
Арбитражные суды признавали в таких случаях наличие в действиях организации состава административного правонарушения. Часть из них
полностью поддерживала налоговиков (постановления ФАС СевероКавказского округа от 09.01.08
№ Ф08-5994/07-2241А, ФАС ВолгоВятского округа от 01.10.08 № А284826/2008-165/12, ФАС Уральского округа от 18.01.08 № Ф09-11294/
07-С1, ФАС Волго-Вятского округа
от 11.01.08 № А79-4330/2007). Но
бывало, что судьи признавали совершённое организацией правонарушение как малозначительное,
освобождая тем самым её от административной ответственности и ограничиваясь устным замечанием (постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.09 № А12-16818/08-С10,
ФАС Северо-Кавказского округа
от 08.04.04 № Ф08-1368/2004548А).
Проверки соблюдения кассовой
дисциплины банки с 2012 года осуществлять больше не будут, такая
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обязанность теперь на них не возлагается. Проект закона, передающего
эти полномочия налоговикам, хоть
и одобрен Правительством РФ, но
пока не принят. Однако налоговики
по-прежнему вправе проверять полноту оприходования кассовой выручки в рамках контроля за применением ККТ (п. 1 ст. 7 Федерального
закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчётов и (или) расчётов
с использованием платёжных карт»,
п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91
№ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). В связи с чем
Минфин России приказами от
17.10.11 № 132н и 133н утвердил:
• Административный регламент исполнения Федеральной налоговой
службой государственной функции
по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований
к контрольно-кассовой технике,
порядком и условиями её регистрации и применения и
• Административный регламент исполнения Федеральной налоговой
службой государственной функции
по осуществлению контроля и над-
№ 4•2012
зора за полнотой учёта выручки
денежных средств в организациях
и у индивидуальных предпринимателей.
При проверке фискалы могут обнаружить и другие нарушения правил
ведения кассовых операций, составить протокол и оштрафовать
(подп. 1 п. 1 ст. 28.1, п. 1 ст. 23.5
п. 1 ст. 28.3 КоАП РФ).
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении:
• расчётов наличными деньгами
с другими организациями сверх установленных размеров;
• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
• несоблюдении порядка хранения
свободных денежных средств,
а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных
лимитов, —
влечёт наложение административного штрафа (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):
• на должностных лиц в размере
от 4000 до 5000 руб.;
• юридических лиц — от 40 000 до
50 000 руб. „
тонкости
Период времени между днями получения по денежному
чеку в банке наличных денег
обычно у хозяйствующих
субъектов не оговаривается.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
О трудовых правах женщин
есмотря на то что 8 марта уже
прошло, вспоминать о трудовых
правах женщин следует не только по
праздникам.
Какое-либо изменение, вольное
толкование или снижение уровня гарантий работникам, установленных
ТК РФ (ст. 253–264 ТК РФ), незаконно.
Ограничение прав трудящихся
женщин, повышение уровня дисциплинарной (материальной) ответственности могут быть предусмотрены только ТК РФ или в случаях и порядке, им установленных (ст. 252
ТК РФ).
ТК РФ предусматривает ограничение труда женщин на тяжёлых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, а также на подземных работах (ст. 253
ТК РФ).
Для того чтобы определить, относится ли та или иная работа или условия труда к указанным, надо обратиться к Перечню тяжёлых работ
и работ с вредными или опасными
условиями труда, при выполнении
которых запрещается применение
труда женщин (утв. постановлением Правительства РФ от 25.02.2000
№ 162).
В то же время не запрещается использование труда женщин на подземных работах, если женщина осуществляет руководство без выполнения физической работы, а также
Н
Екатерина
СТУДЕНИКИНА
Кандидат юридических наук
Гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи
с материнством (например,
ограничения на работу в ночное время, привлечение
к сверхурочным работам, направление в командировки),
распространяются также на
(ст. 264 ТК РФ):
• отцов, воспитывающих детей без матерей;
• опекунов (попечителей) несовершеннолетних.
Характер работы
Подъём и перемещение тяжестей
при чередовании с другой работой
(до 2 раз в час)
Подъём и перемещение тяжестей
постоянно в течение рабочей
смены
Величина динамической работы,
совершаемой в течение каждого
часа рабочей смены,
не должна превышать:
— с рабочей поверхности
— с пола
58
Предельно
допустимая
масса груза
10 кг
7 кг
1750 кгм
875 кгм
санитарное и бытовое обслуживание.
Согласно положениям части 2
статьи 253 ТК РФ запрещается применение труда женщин на работах,
связанных с подъёмом и перемещением вручную тяжестей, которые
превышают предельно допустимые
нормы (утв. постановлением Правительства РФ от 06.02.93 № 105).
В массу поднимаемого и перемещаемого груза включается масса тары и упаковки.
При перемещении грузов на тележках или в контейнерах прилагаемое усилие не должно превышать
10 кг.
Там, где допускается применять
труд женщин, при оборудовании рабочих мест нужно руководствоваться
Санитарными правилами и нормами «Гигиенические требования к условиям труда женщин» СанПиН 2.2.0.
555-96 (утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 28.10.96 № 32).
Запрещено применение труда беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет,
на работах, которые выполняются
вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ).
На женщин, в том числе беременных и имеющих детей, в части регулирования рабочего времени и времени отдыха распространяются общие
нормы трудового законодательства.
Нормальная продолжительность рабочего времени женщины не может
превышать 40 часов в неделю (ч. 2
ст. 91 ТК РФ).
ТК РФ и иными нормативно-правовыми актами предусмотрены категории работников, которым устанавливается сокращённая продолжительность рабочего времени, т. е.
менее 40 часов в неделю. К ним относятся:
• женщины, работающие в сельской
местности (п. 1.3 постановления
ВС РСФСР от 01.11.90 № 298/3-1
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи,
охраны материнства и детства на
селе»);
• женщины, работающие в районах
Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях (ст. 320 ТК РФ);
• медицинские работники (ст. 350
ТК РФ) и т. д.
Условие о сокращённой продолжительности рабочего времени должно быть включено в договор (ч. 2
ст. 57 ТК РФ).
Возможно установление неполного рабочего времени женщинам
и лицам с семейными обязанностями.
Женщине может быть установлено неполное рабочее время (неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя) как по инициативе работодателя, так и по её
просьбе (что оформляется дополнительным соглашением сторон).
Однако это такая просьба, в которой работодатель не вправе отказать. Согласно статьям 93, 256 ТК
РФ нельзя отказывать в просьбе:
• беременным;
• одному из родителей (опекуну, попечителю), имеющему ребёнка
в возрасте до 14 лет (ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет);
• женщине, находящейся в отпуске
по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет;
• отцу ребёнка, бабушке, дедушке,
другому родственнику или опекуну,
фактически осуществляющему
уход за ребёнком, при их желании
работать на условиях неполного
рабочего времени с сохранением
права на получение пособия.
Неполное рабочее время устанавливается указанным работникам при
наличии документов, подтверждающих право на предоставление соответствующей льготы.
Установление неполного рабочего времени выглядит так.
Работник представляет заявление
об установлении неполного рабочего времени и документы, подтверждающие право на это (например,
свидетельство о рождении ребёнка).
№ 4•2012
В трудовой договор включается
условие о режиме рабочего времени,
если договорённость о продолжительности рабочего времени достигнута при оформлении трудовых отношений.
Если работник уже трудится, то
необходимо заключить дополнительное соглашение об изменении режима рабочего времени в связи с изменением продолжительности рабочего времени. Далее издаётся
приказ.
школа
рабочей
молодёжи
Работа в ночную смену
К труду в ночное время (т. е. с 22 до
6 часов) не допускаются беременные
женщины (ч. 5 ст. 96 ТК РФ), а также дети до 18 лет (кроме юных артистов и спортсменов (ст. 96, ч. 3
ст. 348 ТК РФ)).
Следующие сотрудники могут
быть допущены к работе в ночное
время:
• женщины, имеющие детей в возрасте до трёх лет;
• родители детей-инвалидов;
• работники, осуществляющие уход
за больными членами их семей (на
основании листка нетрудоспособности);
• матери и отцы, воспитывающие
без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
• опекуны детей в возрасте до пяти лет.
Кроме того, такая работа не должна
быть противопоказана работнику по
состоянию здоровья (ч. 5 ст. 96
ТК РФ).
Женщины допускаются к выполнению подземных работ
в следующих случаях:
• при прохождении курса обучения со стажировкой
в подземных частях организации;
• для выполнения работ нефизического характера при периодической необходимости
спуска в подземные части
организации.
Как насчёт сверхурочной?
При наличии согласия работать
сверхурочно могут те же лица, которые могут быть привлечены к ночной работе.
Также обязательны:
• отсутствие противопоказаний по
здоровью;
• письменное согласие работника;
• письменное уведомление под роспись о праве отказаться от сверхурочной работы.
Согласно статье 99 ТК РФ сверхурочная работа — это работа, выполня-
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
емая работником по инициативе
работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени. Решение о необходимости выполнения работы сверхурочно принимается
работодателем в соответствии с нормами трудового законодательства.
Поскольку часть 5 статьи 99 ТК
РФ устанавливает прямой запрет на
привлечение к сверхурочной работе
беременных женщин, то даже личное заявление беременной женщины с просьбой о привлечении к данной работе не является законным
основанием для применения её труда сверх установленной продолжительности рабочего времени.
В противном случае работодатель
может быть привлечён к административной ответственности.
Перерывы для кормления
ребёнка
Работник должен дать письменное согласие на работу
в ночное время, а работодатель должен ознакомить его
с правом отказаться от ночной работы.
Для женщин, имеющих ребёнка
(детей) в возрасте до полутора лет,
предусмотрены дополнительные
перерывы для кормления ребёнка
(ст. 258 ТК РФ), причём эти перерывы включаются в рабочее время
и подлежат оплате в размере среднего заработка (ч. 4 ст. 258 ТК РФ).
В трудовом договоре должны
быть указаны:
• количество перерывов;
• продолжительность перерывов;
• периоды их предоставления.
По заявлению женщины такие перерывы могут быть (ч. 3 ст. 258
ТК РФ):
• присоединены к перерыву для отдыха и питания без уменьшения
времени отдыха;
• перенесены на начало или окончание рабочего дня (смены).
Время отдыха
Трудовой кодекс устанавливает следующие виды времени отдыха:
• перерывы в течение рабочего дня
(смены);
• ежедневный (междусменный) отдых;
• выходные дни (еженедельный непрерывный отдых);
60
• нерабочие праздничные дни;
• отпуска.
Обеденный перерыв должен быть,
причём не менее 30 минут. Согласно
статье 108 ТК РФ в течение рабочего дня (смены) каждому работнику
должен быть предоставлен перерыв
для отдыха и питания.
Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха должна
быть не менее 42 часов (ст. 110
ТК РФ).
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).
Помимо указанных видов отдыха, гарантированного законодателем, отдельным категориям работников должны предоставляться дополнительные выходные дни.
Согласно статьям 262, 319 ТК РФ
к таким работникам относятся:
• один из родителей (опекун, попечитель), имеющий ребёнка-инвалида;
• женщины, работающие в сельской
местности;
• один из родителей (опекун, попечитель, приёмный родитель), имеющий ребёнка в возрасте до 16 лет
и работающий в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях.
Дополнительные выходные дни предоставляются как с оплатой в размере среднего заработка, так и без
неё, т. е. без сохранения заработной
платы.
Приём на работу:
когда возможен отказ
Запрет на необоснованный отказ
в заключении трудового договора установлен для женщин, подростков
и пенсионеров (ч. 1 ст. 64 ТК РФ).
Так, согласно части 3 статьи 64
ТК РФ нельзя отказать женщине
в заключении договора по мотивам,
связанным с беременностью или наличием детей. Другой вопрос — как
выяснить эту причину.
Женщина, которой отказано
в приёме на работу, может потребовать от работодателя сообщить ей
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
причину отказа в письменной форме
(ч. 5 ст. 64 ТК РФ).
Причинами отказа в оформлении
трудовых отношений могут выступать только обстоятельства, связанные с деловыми качествами (например, недостаточный уровень образования или отсутствие документов,
подтверждающих повышение квалификации, если работа этого
требует).
Отказ в заключении трудового договора может повлечь за собой ответственность по статье 145 УК РФ.
Документы,
предъявляемые
при приёме на работу
При заключении трудового договора лицо, поступающее на основную
работу, должно предъявить следующие документы (ст. 65 ТК РФ):
• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
• документы воинского учёта (для
военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу);
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на
работу, требующую специальных
знаний или специальной подготовки);
• справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного
преследования либо о прекращении уголовного преследования по
реабилитирующим основаниям.
При поступлении на работу, к которой в соответствии с ТК РФ или
иным федеральным законом не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или
подвергавшиеся уголовному преследованию.
Справка выдаётся органами МВД
России.
№ 4•2012
Воинскому учёту в организациях
подлежат лица женского пола, имеющие военно-учётные специальности (п. 14 Положения о воинском
учёте, утв. постановлением Правительства РФ от 27.11.06 № 719).
Указанное положение содержит
перечень военно-учётных специальностей, а также профессий, специальностей, при наличии которых
граждане женского пола получают военно-учётные специальности
и подлежат постановке на воинский учёт.
Обратите внимание на то, что
требовать при поступлении на работу представления справки о наличии (отсутствии) беременности работодатель не вправе.
Справка о беременности не включена в перечень обязательных документов, предъявляемых при приёме на работу. Впрочем, работодатель
может попросить эту справку, мотивируя тем, что она является основанием для предоставления ряда гарантий, установленных законом.
Согласно статье 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются:
• фамилия, имя, отчество работника
и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор;
• сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица;
• идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей,
за исключением работодателей —
физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями);
• сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделён соответствующими
полномочиями;
• место и дата заключения трудового договора.
Обязательными для включения
в трудовой договор являются следующие условия:
• место работы, а в случае когда работник принимается для работы
школа
рабочей
молодёжи
За необоснованный отказ
в приёме на работу беременной женщины или женщины,
имеющей детей в возрасте
до трёх лет, предусмотрена
ответственность в виде:
• штрафа в размере до
200 000 руб. или в размере
заработной платы либо иного дохода осуждённого за
период до 18 месяцев;
• обязательных работ на срок
от 120 до 180 часов.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Даже если справка работницей представлена, ни в трудовом договоре, ни в приказе
о приёме на работу отражать
факт беременности не надо.
62
в филиале, представительстве или
ином обособленном структурном
подразделении организации, расположенном в другой местности, —
место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;
• трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;
конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии
с ТК РФ и иными федеральными законами с выполнением работ по определённым должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот
либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним
должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным
в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке,
устанавливаемом Правительством РФ;
• дата начала работы, а в случае когда заключается срочный трудовой
договор — также срок его действия
и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора
в соответствии с ТК РФ или иным
федеральным законом;
• условия оплаты труда (в том числе
размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
• режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих
правил, действующих у данного
работодателя);
• компенсации за тяжёлую работу
и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу
в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий
труда на рабочем месте;
• условия, определяющие в необходимых случаях характер работы
(подвижной, разъездной, в пути,
другой характер работы);
• условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
• другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими
нормы трудового права.
В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством
и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности:
• об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или)
о рабочем месте;
• об испытании;
• о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной,
служебной, коммерческой и иной);
• об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если
обучение проводилось за счёт
средств работодателя;
• о видах и об условиях дополнительного страхования работника;
• об улучшении социально-бытовых
условий работника и членов его
семьи;
• об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника
и работодателя, установленных
трудовым
законодательством
и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права.
По соглашению сторон в трудовой
договор могут также включаться
права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового пра-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ва, локальными нормативными актами, а также права и обязанности
работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение
в трудовой договор каких-либо из
указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не
может рассматриваться как отказ от
реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.
Итак, сведения о физическом состоянии работника не являются обязательными для внесения в трудовой договор, поэтому вносить сведения о беременности в трудовой
договор и приказ о приёме на работу не следует.
При приёме на работу по совместительству работник должен представить следующие документы
(ст. 283 ТК РФ):
• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• диплом (иной документ) об образовании или профессиональной подготовке либо его надлежаще заверенную копию, если работа требует специальных знаний;
• справку о характере и условиях
труда по основному месту работы
(при приёме на тяжёлую работу,
работу с вредными и (или) опасными условиями труда).
В некоторых случаях следует предъявить дополнительные документы,
например:
• справку о прохождении медицинского осмотра (ст. 213 ТК РФ, ст. 23
Федерального закона от 02.01.2000
№ 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»);
• справку о доходах, об имуществе
и обязательствах имущественного
характера (указ Президента РФ
от 18.05.09 № 558 «О представлении гражданами, претендующими
на замещение государственных
должностей Российской Федерации, и лицами, замещающими государственные должности Российской Федерации, сведений о доходах, об имуществе и обязательствах
имущественного характера»).
Необходимость представления до-
№ 4•2012
полнительных документов может
быть установлена исключительно
федеральными законами, указами
Президента РФ и постановлениями
Правительства РФ. То есть установление в локальных нормативных актах работодателя перечня документов, не отнесённых законом к обязательным для представления,
является неправомерным.
Трудовые отношения с женщиной оформляются по общим правилам, установленным трудовым законодательством РФ. В некоторых случаях до заключения договора
потребуется пройти медосмотр.
До подписания трудового договора женщину необходимо ознакомить
под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка и иными
локальными нормативными актами,
связанными с её трудовой деятельностью (ч. 3 ст. 68 ТК РФ).
Испытание при приёме на работу
не устанавливается (ч. 4 ст. 70
ТК РФ):
• беременным женщинам;
• женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет.
Условие об испытании, включённое
в договор с этими категориями работников, не подлежит применению
(ч. 2 ст. 9 ТК РФ). Если ребёнку уже
исполнилось полтора года, то условие об испытании может быть включено в трудовой договор. Впрочем,
до достижения ребёнком трёх лет
увольнение женщины по инициативе работодателя всё равно неправомерно (ч. 1 ст. 71 ТК РФ), даже если она не выдержала испытания.
школа
рабочей
молодёжи
Установление в локальных
нормативных актах работодателя перечня документов, не
отнесённых законом к обязательным для представления,
является неправомерным.
Кто это —
«одинокая мать»?
«Одинокая мать», «мать-одиночка» —
эти понятия в ТК РФ отсутствуют.
Обратимся к другим нормативно-правовым актам.
Так, установлено, что государственные пособия на содержание
и воспитание детей назначаются
и выплачиваются одиноким матерям, т. е. женщинам, не состоящим
в браке, если в свидетельствах о рождении отсутствует запись об отце ре-
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Если ребёнку уже исполнилось полтора года, то условие
об испытании может быть
включено в трудовой договор.
64
бёнка или такая запись произведена
в установленном порядке по указанию матери (п. 8 Положения о порядке назначения и выплаты пособий беременным женщинам, многодетным и одиноким матерям, утв.
постановлением Совмина СССР
от 12.08.70 № 659).
Подтверждением основания внесения в свидетельство о рождении
ребёнка сведений об отце является
справка № 25 (утв. постановлением
Правительства РФ от 31.10.98
№ 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов,
подтверждающих государственную
регистрацию актов гражданского состояния»).
Московское управление ЗАГС определяет, что одинокой матерью
признаётся мать ребёнка, если:
• она не состоит в браке, или
• её брак расторгнут, признан судом
недействительным, или
• супруг матери ребёнка умер и со
дня расторжения брака, признания его недействительным или
смерти супруга до дня рождения
ребёнка прошло более трёхсот дней
и отцовство в отношении ребёнка
не установлено.
Верховный суд в Обзоре законодательства и судебной практики
Верховного суда РФ за первый квартал 2010 года (утв. постановлением Президиума Верховного суда РФ
от 16.06.10) так разъясняет вопрос о том, какие женщины могут
быть отнесены к числу одиноких матерей.
Разъяснено, что ранее в области
социальной защиты материнства
и детства общепризнанным считалось понятие одинокой матери как
не состоящей в браке, если в свидетельствах о рождении детей запись
об отце ребёнка отсутствует или эта
запись произведена в установленном порядке по указанию матери
(при сохранении права на получение установленных выплат в случае вступления одинокой матери
в брак).
При этом наравне с такими матерями соответствующие денежные
выплаты назначались женщинам,
не состоящим в браке, записанным
в качестве матерей усыновлённых
ими детей, а в отдельные периоды —
также вдовам и вдовцам, имеющим
детей и не получающим на них пенсию по случаю потери кормильца
или социальную пенсию (например,
п. 3 упомянутого постановления Совета Министров СССР № 659 и п. 8
названного Положения, п. 4 Временного положения о порядке назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребёнка, единого ежемесячного пособия на детей,
государственного пособия одиноким
матерям, утверждённого постановлением Совета Министров СССР
от 24.11.90 № 1177, п. 41 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утверждённого постановлением Правительства
РФ от 04.09.95 № 883).
Тем самым указанные граждане признавались нуждающимися
в повышенной социальной защите, поскольку являлись единственными родителями (усыновителями) детей, то есть единственными
лицами, наделёнными родительскими правами и несущими родительские обязанности по воспитанию своих детей (родных или усыновлённых).
Заметим, что в целях, например,
представления налоговых вычетов
на детей понятие «единственный родитель» толкуется по-другому. Минфин в письме от 22.10.09 № 03-0405-01/757 указал, что понятие
«единственный родитель» означает
физическое отсутствие второго родителя у ребёнка, например по причине смерти, признания родителя
безвестно отсутствующим или объявления его умершим. Нахождение
родителей в разводе или лишение
одного из них родительских прав не
означает отсутствия у ребёнка второго родителя, т. е. того, что у ребёнка имеется единственный родитель. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Такой домашний сервис
Эврика: рассчитываем зарплату в режиме онлайн
Посчитать зарплату для сотрудников небольших компаний, численностью до 100 сотрудников, теперь можно в интернете. Онлайновый сервис для расчёта зарплаты Эврика, помогающий успешно решить эту задачу, предназначен для организаций с простым учётом.
Для бухгалтеров-аутсорсеров, ведущих несколько
фирм, такой сервис может стать находкой.
Илья БУБЛИК,
руководитель проекта «Эврика» (компания СКБ Контур)
Визитная карточка продукта
Онлайновый сервис Эврика (разработчик — компания СКБ Контур) появился 12 апреля 2011 года.
Сегодня в нём зарегистрированы более 35 тыс. пользователей, а ежедневно работают — около 5 тыс.
В своё время, перед запуском Эврики, сотрудники компании СКБ Контур опросили больше 1000
бухгалтеров небольших организаций и, приняв во
внимание услышанные пожелания, презентовали
первую функциональность — расчёт зарплаты
и больничных. «Давайте придумаем идеальное зарплатное решение вместе!» — под таким лозунгом
Эврика вышла в свет. Ну а дальше сервис начал развиваться.
Первые полгода Эврика была абсолютно бесплатной. Пока пользователи делились впечатлениями, разработчики расширяли функциональность,
внимательно прислушиваясь к пожеланиям бухгалтеров.
Всего за время открытого доступа команда Эврики получила свыше полутора тысяч писем от
бухгалтеров из разных регионов России. Концепция открытости оказалась настолько полезной
в плане развития проекта, что для самых маленьких организаций (до трёх сотрудников) расчёт зарплаты бесплатен и сейчас.
В этом сервисе есть вся необходимая для работы функциональность: расчёт зарплаты, больничных, отпусков, подготовка отчётности и даже
её отправка в ФСС и ПФР прямо из зарплатной
программы (оговоримся, что отправка отчётов
в ПФР возможна при наличии системы «КонтурЭкстерн»).
В интернете, и только в интернете
Чем отличается сервис для расчёта зарплаты в онлайне от привычных программ, которыми бухгалтеры пользуются уже много лет?
№ 4•2012
Прежде всего, не нужно ничего обновлять и устанавливать. Насколько часто меняются формы
отчётности, знает любой бухгалтер. При этом вызов системного администратора и уж тем более содержание его в штате стоит достаточно дорого.
Формат интернет-сервиса навсегда избавляет от
этой головной боли. Как только программисты Эврики добавляют новую функциональность, она автоматически становится доступна для всех пользователей. Бухгалтеру ничего специально делать
не нужно. Он просто заходит утром в программу,
а там его уже ждёт новая форма СЗВ-6-3, например. Причём за это не приходится дополнительно
платить.
От классических программ Эврика отличается
и тем, что она, скажем так, сделана не для программиста, а для бухгалтера, т. е. обладает очень простым, интуитивно понятным интерфейсом. У сервиса даже есть шутливое прозвище «iPhone для
бухгалтера». Каждое действие в Эврике, будь то
расчёт больничного или отпуска, выполняется
в виде последовательных шагов. Если сервис замечает ошибку, опечатку или несоответствие сумм,
бухгалтер видит всплывающую подсказку. Для того чтобы начать считать зарплату в Эврике, не
нужно обучаться: пара доступных видеороликов
заменяет многостраничные стопки инструкций.
Стоит отметить, что Эврика не подходит для
больших организаций, где имеется своя специфика. Там программы должны быть «заточены» под
множество нюансов работы заказчика и не могут
являться простыми по определению.
Портрет пользователя Эврики примерно таков.
Допустим, я, Илья Бублик, открыл свой цветочный павильон, зарегистрировал его как ООО и нанял двух сотрудниц. Они у меня отправляются
в отпуск, уходят на больничный, а каждое 8 марта я выписываю им премию. Ну зачем мне хитрая
программа? У меня нет зависимости от болванок,
кирпичей, планов и травматизма, как на заводах.
Эврика — это массовый сервис. По своей доступности он чем-то напоминает социальные сети, только задачи решает серьёзные. Наш практический
опыт доказал: расчёт зарплаты на небольших предприятиях очень легко поддаётся автоматизации.
Что можно сказать про обратную связь от пользователей? Да, есть люди, которые чуть ли не сразу становятся приверженцами онлайнового сервиса для расчёта зарплаты (вы не поверите — даже стихи присылают!). Но есть и другие —
консерваторы. Они долго оценивают систему, при-
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 1
меривают её под себя, собирают отзывы и, сделав
выбор, в дальнейшем с большим трудом меняют её
на что-то другое. Это люди, доверие которых для
нас ценно вдвойне. Если же говорить об идеологии,
то нам хочется, чтобы для человека наша система
по расчёту заработной платы была не только функциональной и удобной, но и далеко не единственной. Чтобы её выбирали из-за преимуществ, а не
по причине отсутствия альтернатив.
Как выглядит и работает Эврика?
Посмотрим на нескольких примерах, как Эврика решает конкретные расчётные задачи.
Пример 1. Расчёт больничных
Временная нетрудоспособность, уход за больным членом семьи,
больничный по беременности и родам — расчёт больничных любых видов в Эврике соответствует новым правилам, действующим с января 2011 года. Расчёт занимает всего несколько минут,
что существенно экономит время бухгалтера.
Шаг 1. Вводятся данные больничного листа. Все поля на странице с данными больничного расположены удобно — в том же
порядке, что и на листке нетрудоспособности. Достаточно заполнить номер, период, причину заболевания — и можно переходить
к следующей странице (рис. 1).
Шаг 2. Вводятся данные для расчёта. Средний дневной заработок — самый сложный этап в расчёте пособия. Разработчики Эврики постарались по возможности упростить задачу. Значительная часть данных заполняется автоматически. Средний заработок
можно рассчитать тут же или просто ввести его сумму. Эврика запомнит эти данные и будет использовать их при последующих
расчётах.
Шаг 3. Осуществляется расчёт сумм. Размер пособия по больничному, сумму выплаты за счёт организации и за счёт ФСС Эврика посчитает сама. На последнем шаге бухгалтеру достаточно
будет убедиться, что всё сделано правильно.
Теперь стало возможно отправлять отчётность прямо из зарплатной программы (при наличии системы «Контур-Экстерн»). А специально к ноябрьской
66
отчётности в ПФР в 2011 году разработчики Эврики добавили ещё одну функцию: она позволяет бухгалтеру рассчитывать зарплату, готовить и отправлять пенсионную отчётность, не выходя из зарплатной программы. Более того, подготовленную
отчётность можно тут же, в этом же самом окне,
проверить: в Эврику встроены специальные проверочные программы, рекомендованные ПФР
(CheckXML и Check XML-UFA), и отчёты проверяются на этапе подготовки. Получается, что бухгалтер
рассчитывает зарплату, готовит, проверяет и отправляет отчётность в одной программе, а не в трёх,
что имело место ранее. Как только выходит новая
версия проверочных комплексов, разработчики тут
же обновляют её для своих пользователей.
Каким образом реализована отправка отчётности в Эврике? После того как она подготовлена,
сервис предлагает бухгалтеру выбрать сертификат, которым будет подписан отчёт. Если бухгалтер является абонентом системы «Контур-Экстерн» и в его тариф входит отправка отчётности
в ПФР, то пакет отсылается туда несколькими
кликами мыши.
В разделе «Отчёты в работе» можно посмотреть
статусы отправленных документов, например
«Сформирован», «Доставлен», проверить, получена ли квитанция, протокол и т. п. (рис. 2). Если отчёт не сдан, будет указана причина. Принятые
ПФР отчёты, а также квитанции и протоколы можно сохранять на личном компьютере. Кстати, эта
возможность была добавлена по просьбам бухгалтеров. В «Эврике» все данные дублируются на нескольких серверах (основных и запасных), поэтому риск потери данных минимален. Для абсолютного спокойствия все квитанции и протоколы
можно хранить у себя.
Пример 2. Расчёт отпусков
Шаг 1. Бухгалтер вводит вид отпуска и дату. Можно добавить
комментарий к отпуску, например «Ушёл без заявления» или «4 дня
отпуска за 2010 год + 10 дней за 2011 год».
Рис. 2
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 3
Шаг 2. Бухгалтер добавляет данные для расчёта отпуска
(рис. 3). В первый раз надо ввести побольше, а потом часть данных будет подгружаться автоматически. Это самый объёмный
шаг, и для удобства пользователя он сопровождается подсказками (например, что такое «периоды исключений»).
Шаг 3. Бухгалтер получает общую таблицу со всеми данными
и итоговыми суммами.
Шаг 4. Перед пользователем — порядок выплат и сумма к выплате за вычетом НДФЛ (если нужно).
Интернет-сервис умеет рассчитывать ежегодный
основной отпуск, ежегодный дополнительный отпуск, учебный отпуск. Для расчёта отпуска по уходу за ребёнком сумму можно ввести вручную. В общем, опять же минимум усилий для эффективного решения конкретных задач.
Вопросы безопасности
Разработчики Эврики гарантируют абонентам безопасность хранения персональных данных. Это обусловлено соблюдением Федерального закона
№ 152-ФЗ «О персональных данных» и подтверждено документами, находящимися в открытом доступе. Для предотвращения несанкционированного
доступа и использования данные защищены в соответствии с требованиями упомянутого закона.
Разработчиками сервиса были успешно осуществлены следующие этапы подготовки к сертификации:
• для определения необходимого уровня защищённости данных была произведена классификация
системы. Поскольку в сервисе (как планируется) будут обрабатываться данные свыше 100 000
работников различных организаций и эти данные
по своему характеру относятся к наиболее защищаемым, на этапе разработки сервису был
присвоен первый класс. Это означает, что нарушение безопасности обрабатываемых персональных данных может привести к значительным
негативным последствиям для субъектов персональных данных, общества и государства, по-
№ 4•2012
этому их системы защиты должны нейтрализовать все актуальные угрозы безопасности;
• с учётом характера и объёма обрабатываемой
информации было принято решение обеспечить
сервису класс защищённости 1Г, устанавливаемый для информационных систем, содержащих
конфиденциальную информацию;
• был произведён подробный анализ угроз безопасности;
• в апреле 2009 года разработка системы защиты
информации сервиса была завершена. Система защиты аттестована с привлечением внешнего аудитора и получила аттестат соответствия требованиям по безопасности информации автоматизированной системы персональных данных № 8-К.
В соответствии с пунктом 1 статьи 22 закона
№ 152-ФЗ ЗАО «ПФ „СКБ Контур“» уведомило Федеральную службу по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) о своём намерении осуществлять обработку персональных данных и была
внесена в реестр операторов персональных данных.
Подтверждение регистрации в реестре операторов
персональных данных можно посмотреть по
адресу http://pd.rsoc.ru/operators-registry/
operators-list/?id=09-0066830.
Что касается конкретных вопросов по аутентификации и шифрованию, то здесь ситуация обстоит следующим образом. В системе реализованы
аутентификация с использованием электронноцифровой подписи и шифрование посредством
сертифицированного средства криптографической
защиты «Крипто-ПРО». Однако по желанию пользователя могут быть использованы шифрование
при помощи встроенных средств операционной
системы и аутентификация по логину и паролю.
Заключение
Разработчики стараются внимательно относиться
к мелочам. Допустим, изменился больничный лист.
Бухгалтер скрупулёзно рассматривает то, что вы
принесли из больницы, потом «прищуривается»
и ищет нужные окошки в программе. Логично, что
содержимое окна программы должно полностью
совпадать с «голубым бланком». И бухгалтер поле за
полем спокойно вводит данные. Если надо что-то
ввести повторно, сервис делает это автоматически.
Если бухгалтер вдруг ошибается с вводом, сервис
должен сообщить о возможной ошибке. Как только
появляется первая «картинка» новой формы, инженерный психолог Эврики тестирует её при помощи нескольких бухгалтеров небольших предприятий. Потом вносятся необходимые корректировки.
Бухгалтеру должно быть интуитивно понятно, что
и как делать. И только после этого на электронные
ящики подписчиков приходит письмо: «Предлагаем
вам оценить новую возможность Эврики...». „
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Турбо9: знакомимся с программой
Учётные операции в «Турбо9 Автотранспорт»
Компания «Долгопрудненский исследовательский
центр» на выставке SofTool-2011 представила несколько новых разработок на платформе Турбо9, одной из которых является программа «Турбо9 Автотранспорт», поступившая в продажу в октябре
2011 года. В 2003 году «ДИЦ» разработала систему
«Учёт работы автотранспорта» (сокращённо — УРА)
на платформе Турбо Бухгалтер, и теперь ей на смену
в семействе программ Турбо9 появился модуль
«Турбо9 Автотранспорт» (рис. 1). При её разработке
компания учла весь многолетний опыт работы наших
пользователей с системой УРА и замечания и предложения, накопленные за это время, а также расширила
функционал на прикладном уровне.
жем, справочник «Объекты») и используются только модулем «Автотранспорт».
Основные справочники программы «Турбо9 Автотранспорт» — это «Справочник транспортных
средств» (далее — ТС), «Контрагенты» и «Объекты»,
поэтому заполнять их следует в первую очередь.
Справочники «Горючее», «Шины», «Запчасти»
и «Двигатели» — это расширения справочника
«ТМЦ». Для их детализации программа создаст
в нём одноимённые папки.
Очевидно, что все транспортные средства компании числятся на балансе как основные средства,
поэтому справочник ТС зависит от справочника
«Основные средства» (далее — ОС) и дополняет его
Андрей ЛИТВИНОВ,
директор по разработке компании «ДИЦ»
ачинать работу в программе следует с ввода информации о предприятии. Делается это при
помощи специального бланка в картотеке «Наши
предприятия». Если данные по каким-то причинам
пока неизвестны, то ввод полной информации
о предприятии можно отложить на потом: для работы системы достаточно заполнить данными первую закладку.
Программа «Турбо9 Автотранспорт», как и любой другой модуль семейства программ на платформе Турбо9, поддерживает единую структуру справочников (рис. 2). Справочники «Наши предприятия», «Сотрудники», «Физлица», «ТМЦ»,
«Подразделения» и многие другие являются общими, и информация, хранящаяся в них, доступна
в любом из модулей. В системе есть справочники,
которые расширяют (дополняют) существующие
(например, справочник «Транспортные средства»),
а есть справочники, которые индивидуальны (ска-
Н
Рис. 2
значениями, необходимыми для учёта ТС. В дальнейшем на основе этих данных также можно строить отчёты, например отчёт о страховании ТС
(рис. 3). В справочнике «Контрагенты» хранится информация о предприятиях, с которыми в той или
иной области контактирует компания, работающая
на программе «Турбо9 Автотранспорт». Справочник
«Объекты» необходим для выделения структурного
подразделения контрагента или места (территории)
в единицу учёта. Например, при строительстве объектом может быть строящийся дом, а при доставке
груза — склад или территория (рис. 4).
Что умеет делать программа
«Турбо9 Автотранспорт»?
Рис. 1
68
В организации, обладающей собственным автопарком, даже состоящим из одной или нескольких
машин, хорошо известно, что учёт работы автотранспорта связан с определёнными организационными и техническими трудностями. Так, например, при выезде водитель служебного авто-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
ТС, разнарядки на работу, графики прохождения
ТО и др.
Для организаций, имеющих строительную технику, в программу «Турбо9 Автотранспорт» включены рапорты, наряды и карты строительной
машины.
Таким образом, предприятию, у которого на балансе находятся транспортные средства, програмРис. 3
транспорта обязан иметь заполненный путевой
лист установленного образца. А ещё нужно следить за соблюдением норм расхода топлива и износа шин, прохождением ТО, страховкой и другими нормируемыми расходами. Что делать, как это
всё организовать и учесть? Покупать программу,
разработанную для автотранспортных предприятий, и переплачивать за функционал, который никогда не пригодится? Ответом на эти и многие
другие вопросы является решение «Турбо9 Автотранспорт».
Итак, по порядку.
В стандартную поставку программы «Турбо9 Автотранспорт» включены путевые листы для легкового и грузового автотранспорта, автобусов и такси, специальной и строительной техники (рис. 5).
Путевые листы заполняются автоматически на основании данных из справочников ТС, «Подразделения», «Сотрудники», «Объекты» и «Контрагенты».
На основании путевых листов происходит учёт
расхода топлива, пробега автотранспорта и шин,
отработанных водителем часов и количества часов
работы на объекте. Согласно данным, полученным из путевых листов, рассчитывается расход
топлива по норме и фактический, учитывается
пробег для износа шин, начисление износа по ОС
и для прохождения ТО, составляются акты на выполнение работ и табели рабочего времени по водителям, формируются отчёты по списанию и движению ГСМ, шин и автозапчастей (рис. 6).
Также в программу включена работа с документами, такими как заборные карты, акты осмотра
Рис. 4
№ 4•2012
Рис. 5
Рис. 6
ма позволяет вести учёт работы автотранспорта,
учёт рабочего времени и учёт движения ТМЦ по
транспортным средствам.
Вместе с «Турбо9 Бухгалтерией»
Благодаря возможности работы всех модулей, написанных на платформе Турбо9, в единой информационной базе нет необходимости использовать
конвертеры для передачи данных из одной программы в другую. Поэтому при подключении
«Турбо9 Автотранспорт» к уже работающей «Турбо9
Бухгалтерии» пользователь сразу может приступить к заполнению путевых листов: и ТС, и «Сотрудники», и «Контрагенты», и другие справочники уже
будут заполнены данными из бухгалтерии. Правда, потребуется некоторое время для того, чтобы дополнить данные, необходимые для ТС (государственный регистрационный номер, начальный остаток горючего, тип горючего, информация о том,
какие шины и двигатель стоят на автомашине,
и др.) и «Сотрудников» (номер водительского удостоверения, класс и др.), но это сведения, которые, повторимся, лишь дополняют основные справочни-
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
ки, и поэтому их заполнение потребует минимального количества времени. Кстати, если вы до этого пользовались системой УРА («Учёт работы автотранспорта») на платформе Турбо Бухгалтер, то
все справочники сможете заполнить автоматически при помощи конвертера из УРА.
Наличие единого информационного пространства даёт, помимо общих справочников, ещё
ряд преимуществ. Встроенная возможность работы с общими данными уже используется в программах семейства Турбо9, например в «Турбо9
Торговле» и «Турбо9 Бухгалтерии». Она позволяет
передать в «Бухгалтерию» из «Торговли» операционные документы по движению ТМЦ с автоматическим формированием всей недостающей
аналитики, например партии при расчёте себестоимости для ТМЦ по методу ФИФО и сформированного пакета первичных документов. Если переданные данные меняются в «Торговле» задним
числом, то в программе есть возможность получить (или не получать) эти изменения. По такому
же принципу построена работа в «Турбо9 Автотранспорте» и «Турбо9 Бухгалтерии».
В модуль «Турбо9 Бухгалтерия» передаются
данные о движении ТМЦ, оказанных услугах и табельные данные о работе водителей. Передача
данных осуществляется при помощи специального бланка, который позволяет получать сведения
о списании горючего, автозапчастей и шин и по
оказанным услугам из модуля «Турбо9 Автотранспорт» с последующим формированием операционных документов в картотеке движения ТМЦ модуля «Турбо9 Бухгалтерия». Таким образом, данные
об оказанных автоуслугах и списании ТМЦ становятся доступными для учёта в бухгалтерии практически нажатием одной кнопки. Эту процедуру
можно выполнять не только в ручном режиме, но
и по планировщику, поручив предустановленному
пользователю «Робот» выполнять подобную работу, например, по ночам.
Передача данных о времени работы водителей
происходит автоматически при формировании табеля учёта рабочего времени, который в дальнейшем используется для расчёта зарплаты по сотрудникам.
Где виден результат?
Для получения обобщённых данных об износе
шин, расходе горючего, пробеге автотранспорта
в программе предусмотрены специальные отчёты
(рис. 7). В стандартную поставку входит порядка
десяти преднастроенных отчётов, но этот список
не является закрытым и легко расширяется пользователем. Для формирования отчётов используется встроенный механизм внутренних и параметрических отчётов, что позволяет пользователю
самостоятельно (без участия программиста) настроить неограниченное количество отчётов во
всевозможных разрезах. Дело в том, что в программе путевые листы формируют проводки по
технологическим счетам, поэтому все данные,
внесённые в путевой лист, хранятся не только
в картотеке, но и в проводках (рис. 8). На основании аналитики, полученной из проводок, можно
легко настроить нужный отчёт. Все отчёты, настроенные пользователем, при обновлении программы останутся нетронутыми, поэтому настраивать отчёты можно, не опасаясь за их целостность. Обновление программы происходит
автоматически, для этого в инсталляторе достаточно установить флаг «Обновить любую из уже
установленных версий» и в следующем окне выбрать ту версию (если программа Турбо9 уста-
Рис. 7
70
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 8
новлена в несколько инсталляций), которую следует обновлять.
В единой базе
В заключение хотелось бы напомнить, что, так же
как и любая другая программа семейства Турбо9,
«Турбо9 Автотранспорт» позволяет вести учёт работы автотранспорта на нескольких предприятиях
в единой информационной базе. Такой подход позволит довольно простым путём получить данные о работе не только на конкретном предприятии, но и по
всему холдингу или по группе предприятий: достаточно в шапке любого отчёта выбрать предприятие
или группу предприятий, а в случае если значение
в поле «Наше предприятие» пусто, отчёт будет построен по всем предприятиям холдинга.
Более того, программы семейства Турбо9, автоматизирующие различные области учёта, тоже работают в единой информационной базе. В этом
случае их можно рассматривать как модули, при
помощи которых автоматизируются отдельные
№ 4•2012
участки. Результатом такой модульной автоматизации, когда постепенно происходит добавление
нового модуля к уже имеющимся, может быть автоматизация учётных задач всего предприятия.
Подключать эти модули можно как сразу, так
и постепенно, в процессе дальнейшей работы.
Допустим, для автоматизации бухгалтерии вы
приобрели программу «Турбо9 Бухгалтерия», а через какое-то время приняли решение автоматизировать работу автотранспорта. В этом случае достаточно просто подключить программу «Турбо9
Автотранспорт» к информационной базе — и оператор сразу же сможет производить выписку путевых листов и строить отчёты.
«Турбо9 Автотранспорт» — это современная
разработка, которая позволит решить организационные и технические проблемы по учёту работы автотранспорта на вашем предприятии
(предприятиях). Для дальнейшего знакомства
с программой вы можете скачать демоверсию
с сайта разработчика и посмотреть данное решение в действии. „
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
~
Я получила в подарок от другого лица (не родственника)
денежную сумму. Она была зачислена на мой карточный счёт. Вопрос: надо ли мне подавать декларацию, платить НДФЛ?
Нет, в данном случае в этом нет необходимости. Не подлежат обложению
НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества,
транспортных средств, акций, долей,
паёв (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения налогом на
доходы физических лиц на основании
пункта 18.1 статьи 217 НК РФ независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи
и (или) близкими родственниками.
Соответственно и декларировать доходы, освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик не должен.
~
Я предприниматель, работаю
на общем режиме. Надо ли
представлять декларацию по транспортному налогу?
Нет, вы не должны представлять декларацию по транспортному налогу, потому что такая обязанность установлена лишь для организаций.
Налогоплательщиками транспортного
налога признаются лица, на которых
в соответствии с законодательством
РФ зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357, 358 НК РФ).
Согласно статье 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу
производится налогоплательщиками
в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки,
которые установлены законами субъектов РФ.
Согласно пункту 1 статьи 363.1 НК РФ
обязанность представлять декларацию
по транспортному налогу в налоговый
орган возлагается на налогоплательщиков, являющихся организациями.
Таким образом, предприниматель, даже применяющий общую систему на-
72
логообложения, не обязан представлять декларацию по транспортному налогу. Транспортный налог уплачивается в порядке, аналогичном установленному для физических лиц, — на основании налогового уведомления,
направляемого налоговым органом.
не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
и уплачивают страховые взносы
в Пенсионный фонд РФ и фонды
ОМС, на сумму страховых взносов,
уплачиваемых за соответствующий
период времени?
~
Да, это возможно.
До 1 января 2012 года было установлено ограничение на уменьшение суммы налога (авансовых платежей по
налогу).
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК
РФ в старой редакции сумма налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчётный) период, уменьшалась «упрощенцами» с объектом «доходы» на сумму страховых
взносов:
• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, —
уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности.
Причём налог или авансовый платёж
не могли быть уменьшены более чем
на 50 %.
Начиная с 1 января 2012 года действует новая редакция пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, согласно которой
ограничение в 50 % не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат
и иных вознаграждений физическим
лицам и уплачивающих страховые
взносы в ПФР и фонды обязательного
медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости
страхового года.
Предприниматели — патентные «упрощенцы» производят оплату 1/3 от стоимости патента в срок не позднее 25
календарных дней после начала осуществления предпринимательской де-
Организация занимается
реализацией биологически
активных добавок (БАД). Какая
ставка НДС применяется в данном
случае — 10 процентов или 18?
В отношении к биологически активным добавкам должна применяться
ставка НДС 18 %.
Перечни товаров, облагаемых НДС по
ставке в размере 10 %, установлены
пунктом 2 статьи 164 НК РФ (детское
питание, питание для диабетиков
и т. д.). БАДы в перечень не входят.
Указано, в частности, что коды видов
продукции, в отношении которых применяется ставка НДС 10 %, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее — ОКП), а также единой Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности
Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).
Перечни кодов видов продовольственных товаров и медицинских товаров
в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 %, утверждены постановлениями Правительства РФ от 31.12.04 № 908 и от
15.09.08 № 688.
БАДы не относятся к детскому или диабетическому питанию, а также не являются лекарством. Это продовольственный товар (Федеральный закон
от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве
и безопасности пищевых продуктов»,
Федеральный закон от 28.12.09
№ 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).
Таким образом, нет оснований для
применения ставки НДС 10 %. При реализации на территории РФ, а также
при ввозе на территорию РФ в отношении БАДов применяется НДС 18 %.
~
Возможно ли уменьшение оставшейся части стоимости
патента у предпринимателей, применяющих «упрощёнку», которые
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
ятельности на основе патента (п. 8, 10
ст. 346.25.1 НК РФ). Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов:
• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая то, что патентная УСН является разновидностью УСН, оставшаяся
часть стоимости патента у предпринимателей, не производящих выплат
и иных вознаграждений физическим
лицам и уплачивающих страховые
взносы в ПФР и ФФОМС в размере,
определяемом исходя из стоимости
страхового года, может быть без ограничений уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени. Основание — пункт 3 статьи 346.21 НК РФ.
~
Применяется ли ЕНВД при
производстве и реализации
в розницу пончиков с использованием автомата пончикового, если нет
зала обслуживания посетителей?
Если да, то по какому виду деятельности организации необходимо будет определять физический показатель и базовую доходность при исчислении ЕНВД?
Да, применение ЕНВД в данном случае
возможно.
Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг общественного питания,
осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей
не более 150 кв. м по каждому объек-
№ 4•2012
ту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой
кулинарной продукции, кондитерских
изделий и (или) покупных товаров,
а также по проведению досуга
(ст. 346.27 НК РФ).
Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала
обслуживания посетителей, понимаются в том числе киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки
общественного питания.
Таким образом, производство и реализация пончиков через производственно-торговую точку, расположенную
в торговом центре и не имеющую зала обслуживания посетителей, могут
быть отнесены к услугам общественного питания и при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ переведены на
систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.
В данном случае будет использоваться физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29
НК РФ).
~
Мы с мужем приобрели жилой дом. Договор, платёжные
документы и свидетельство оформлены на моё имя. Может ли муж получить вычет? Если да, то можно ли
распределить его не 50 на 50, а, например, 60 и 40 процентов?
Да, это возможно.
ГК и СК РФ устанавливают, что имущество, нажитое супругами во время
брака, является их совместной собственностью — независимо от того, на
имя кого из супругов оформлено такое
имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельца-
ми в соответствии с их письменным заявлением (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ).
Если между супругами не заключён
брачный договор, изменяющий законный режим имущества супругов, то
предполагается, что имущество находится в общей совместной собственности.
При общей совместной собственности каждый из супругов имеет право
на имущественный налоговый вычет
вне зависимости от того, на имя кого
из супругов оно оформлено.
В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет
распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением, в том числе и в пропорции
60 и 40 процентов.
~
Собираемся принимать
на работу иностранца.
С какого дня считать период его
пребывания в России?
Налоговый статус физического лица
определяется не на день приёма его на
работу, а на дату выплаты доходов,
подлежащих обложению НДФЛ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд
месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Период нахождения физического лица
на дату приёма на работу определяется прямым подсчётом дней пребывания на территории РФ в течение любых
12 месяцев подряд, которые предшествуют указанной дате.
Налоговый статус налогоплательщика
должен определяться налоговым агентом на дату каждой выплаты дохода работнику, поскольку согласно пункту 1
статьи 230 НК РФ формы регистров
налогового учёта и порядок отражения
в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно
и должны содержать сведения, в частности, о налоговом статусе физического лица.
На вопросы отвечали
специалисты фирмы «Лига-Пресса».
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наш тест
1. Какой из перечисленных активов
не относится к материальным поисковым активам?
а) результаты отбора образцов;
б) оборудование;
в) транспортные средства.
б) поступления в пользу комитента по
договору комиссии;
в) сумма НДС;
г) неустойка за нарушение условий договора;
д) задаток.
2. Расходы за услуги депозитариев отражаются проводкой:
а) Дебет 84 Кредит 51;
б) Дебет 91-2 Кредит 51;
в) Дебет 99 Кредит 51.
8. При использовании поискового актива
для создания другого поискового актива соответствующие амортизационные отчисления включаются
в состав:
а) расходов по обычным видам деятельности;
б) прочих расходов;
в) затрат на его создание.
3. Проценты, причитающиеся к оплате
займодавцу по кредиту, полученному
для строительства инвестиционного
актива, который начали использовать
для изготовления продукции, несмотря на незавершённость работ по его
сооружению:
а) учитываются в его стоимости;
б) прекращают включаться в стоимость
такого актива с первого числа месяца, в котором начато его использование;
в) прекращают включаться в стоимость
такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования.
4. Получение готовой продукции
от участника, ведущего общие дела
по договору о совместной деятельности при разделе имущества в связи
с его окончанием в пределах вносимого вклада, сопровождается следующей проводкой:
а) Дебет 43 Кредит 58;
б) Дебет 43 Кредит 60;
в) Дебет 43 Кредит 76;
г) Дебет 43 Кредит 91-1.
5. Доходы в виде арендной платы за
сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для
исполнения договора строительного
подряда:
а) включаются в выручку по договору;
б) учитываются как прочие доходы;
в) относятся в уменьшение прямых расходов по договору;
г) учитываются одним из перечисленных в «б» и «в» случаях, который установлен в учётной политике организации.
6. Начисление суммы отчислений, производимых на образование резерва на
гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, сопровождается следующей проводкой:
а) Дебет 20 Кредит 14;
б) Дебет 20 Кредит 63;
в) Дебет 20 Кредит 96;
г) Дебет 43 Кредит 96.
7. Какие из перечисленных поступлений
признаются доходом?
а) поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,
услуг;
74
9. Затраты по реконструкции сданных
в аренду объектов основных средств,
осуществлённые арендатором с согласия арендодателя, отражаются записью:
а) Дебет 01 Кредит 76;
б) Дебет 08 Кредит 76;
в) Дебет 20 Кредит 76.
10. Что из перечисленного не относится
к элементам группировки расходов по
обычным видам деятельности?
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) амортизация;
г) расходы на содержание оборудования;
д) отчисления на социальные нужды.
11. Начисление задолженности работника подразделения, выделенного на отдельный баланс, по возмещению материального ущерба, причинённого
другому подразделению, отражается
следующей записью:
а) Дебет 70 Кредит 79;
б) Дебет 70 Кредит 94;
в) Дебет 73 Кредит 79;
г) Дебет 73 Кредит 91-1;
д) Дебет 73 Кредит 94.
12. Расходы, связанные непосредственно
с подготовкой и подписанием договора строительного подряда, понесённые организацией до даты его подписания, при существующей вероятности заключения договора в отчётном
периоде, в котором они возникли:
а) включаются в расходы по договору;
б) включаются в расходы по договору,
если они могут быть достоверно определены;
в) признаются прочими расходами того
периода, в котором они понесены.
13. При отгрузке товаров по договору
с особыми условиями перехода права
собственности начисление НДС сопровождается следующей записью:
а) Дебет 76 субсчёт «Начисление НДС»
Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»;
б) Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»;
в) Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС».
14. В организациях, учётная политика
которых предусматривает использование счёта 40, выпуск продукции
из производства отражается следующим образом:
а) Дебет 40 Кредит 20;
б) Дебет 43 Кредит 20;
в) Дебет 43 Кредит 40;
г) Дебет 90-2 Кредит 20.
15. В бухгалтерском учёте расчёты за
объекты строительства осуществляются по стоимости:
а) плановой;
б) сметной;
в) фактической;
г) договорной.
16. Претензии к банку по ошибочно списанной сумме сопровождаются проводкой:
а) Дебет 76-2 Кредит 51;
б) Дебет 76-2 Кредит 60;
в) Дебет 76-2 Кредит 62;
г) Дебет 76-2 Кредит 76.
17. Проценты, причитающиеся к оплате
займодавцу, непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива, субъекты малого предпринимательства:
а) обязаны включать в стоимость инвестиционного актива;
б) могут признавать прочими расходами;
в) вправе признавать прочими расходами, если это определено их учётной политикой.
18. Выдача работникам заработной платы
в натуральной форме собственной
продукцией отражается записью:
а) Дебет 70 Кредит 20;
б) Дебет 70 Кредит 43;
в) Дебет 70 Кредит 90-1;
г) Дебет 70 Кредит 91-1.
19. Объект основных средств, находящийся в собственности двух и более
организаций, отражается в учёте
каждой из них:
а) в полном объёме;
б) в равных долях;
в) соразмерно её доле в общей собственности.
20. Передача объекта основных средств
из головного подразделения обособленному, имеющему отдельный баланс, в бухгалтерском учёте первого
отражается проводкой:
а) Дебет 79 Кредит 08;
б) Дебет 79 Кредит 01;
в) Дебет 01 Кредит 79.
21. Принятие к учёту государственной помощи по мере фактического получения бюджетных средств отражается
проводкой:
а) Дебет 51 Кредит 55;
б) Дебет 51 Кредит 86;
в) Дебет 51 Кредит 98.
Ответы — на стр. 76.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
l§
Использование основного средства
в регионе Крайнего Севера, по мнению налогоплательщика, свидетельствует о работе в условиях агрессивной
среды и, как следствие, является основанием для удвоения амортизации
(п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
В суде налогоплательщик в качестве
доказательства представил отчёт эксперта.
Экспертный отчёт был подготовлен одним НИИ, причём был заказан не специально для налогоплательщика, но
предусматривал эксплуатацию указанного оборудования в аналогичных условиях. Из экспертного отчёта следовало, в частности, что эксплуатация
в таких условиях приводит к деформации деталей, увеличению затрат на
ремонт, как следствие — к сокращению срока службы. Суд счёл доказанной законность применения повышенного коэффициента амортизации.
Постановление ФАС Московского округа от 21.02.12
№ А40-29453/11-115-95.
l§
Налогоплательщик-организация
взял в аренду помещение, пригодное к эксплуатации, ремонта
не требующее.
Исходя из того что ремонт не требовался, но был произведён, налоговики сочли, что расходы на ремонт нельзя было исключать из облагаемой прибыли.
Суд, впрочем, указал, что налоговая инспекция не наделена полномочиями
оценивать оправданность затрат, на
что указал Конституционный суд РФ
(см. определение от 04.06.07
№ 366-О-П). Поскольку целесообразность работ определяет сам налогоплательщик и он признал ремонт необходимым, работы фактически произведены и фактически связаны с деятельностью, следовательно, уменьшение
базы по налогу на прибыль было правомерным.
Постановление ФАС Московского округа от 21.02.12
№ А40-31412/11-91-138.
l§
гистрации заполнено неправильно: нет прочерков в свободных
строках.
Отчёт экспертов поможет оправдать повышение амортизации.
Налоговая инспекция отказала
в государственной регистрации
юридического лица, указав, что
заявление о государственной ре-
№ 4•2012
Следует отметить, что на необходимость проставления прочерков указано в Требованиях к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц,
а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (постановление Правительства РФ
от 19.06.02 № 439). Суд указал, однако, что отсутствие прочерка — не критический недочёт в заполнении документов. Так, о нём не упоминается
в статье 23 Федерального закона
от 08.08.01 № 129-ФЗ, а именно там
перечислены случаи, когда невозможна регистрация. В данном случае действия налоговой инспекции направлены
на неправомерное расширение оснований для отказа в государственной регистрации. Отказ в госрегистрации не
является правомерным.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.12
№ А55-15517/2011.
l§
Надо ли подавать декларацию по
налогу на имущество, если у организации нет основных
средств?
НК РФ устанавливает, что в случае если у организации отсутствуют основные
средства, то она не признаётся налогоплательщиком по налогу на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). Таким образом, нет необходимости подавать декларацию по налогу на имущество.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.12
№ А65-18844/2011.
l§
Ширма — не основание для неучёта площади при ЕНВД.
Налогоплательщик ЕНВД уплатил налог
только с части торговой площади, указанной в документах. Мотивировка
была следующая: из первоначально
арендованного торгового зала выделено хозяйственное помещение, которое было отгорожено ширмой и не
использовалось для продаж. Следовательно, нет оснований для того, чтобы учитывать его при расчёте ЕНВД.
Однако из материалов дела следовало, что установленная ширма явля-
лась временной, её наличие не было
отражено в инвентаризационных документах, т. е. деление площади не
подтверждено документально. ЕНВД
определяется со всей задокументированной торговой площади, подчёркивает суд.
Постановление ФАС Центрального округа от 08.02.12
№ А48-2527/2010.
l§
Работодатель компенсировал сотрудникам плату за содержание
детей в детском саду. Эти суммы не прописаны в трудовом договоре, организация при этом
не стала исчислять взносы во
внебюджетные фонды.
Письмом от 18.10.10 № 30-21/10970
разъяснено, что в данном случае начислять взносы во внебюджетные фонды
необходимо. Судьи поддержали пенсионщиков, указав, что данные выплаты
производятся работодателем и предусмотрены в коллективном договоре,
следовательно, их требуется признать
одной из составляющих ФОТ и рассчитывать взносы, как того требует статья 7 Федерального закона от 24.07.09
№ 212-ФЗ. Тем более что в перечне необлагаемых сумм, установленном статьёй 9 закона № 212-ФЗ, не содержится сумма возмещения родительской
платы за содержание детей.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 20.02.12 № А45-13233/2011.
l§
Предприниматель, начав осуществлять деятельность, переведённую на ЕНВД, не сдал в налоговую инспекцию заявление
о постановке на учёт в качестве
плательщика данного налога. Последовал штраф за нарушение
сроков постановки на учёт
(ст. 116 НК РФ).
Тонкость заключалась в том, что предприниматель уже был зарегистрирован в той же ИФНС по месту жительства.
Суд указал, что штраф по статье 116
НК РФ в данном случае неправомерен, поскольку в нём не установлено ответственности именно за отсутствие
регистрации как плательщика ЕНВД.
Вывод о недопустимости штрафа соответствует позиции Пленума ВАС РФ
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
(п. 39 постановления Пленума ВАС РФ
от 28.02.01 № 5): статья 116 НК РФ
применяется только к тем налогоплательщикам, которые не учтены в ИФНС.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.02.12
№ Ф03-6996/2011.
l§
Налоговая инспекция оформила
справку о завершении проверки
(п. 15 ст. 89 НК РФ).
Напомним, что после того, как она составлена, налоговики, по общему правилу, не должны требовать документы
без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение о таких мероприятиях отсутствует.
Суд указал, что требование о выдаче
первичных документов, отправленное
в день составления справки о завершении проверки, неправомерно и не
подлежит исполнению.
ных декларациях. На этом основании налоговая инспекция доначислила ЕНВД.
Однако суд отменил доначисления, указав на следующие обстоятельства. Вопервых, осмотр был произведён не
в квартале, за который предоставлена
отчётность, а через несколько месяцев.
Во-вторых, осмотр свидетельствовал
лишь о площади, отведённой под автостоянку, на день прихода ревизоров
и не может распространяться на предшествующие периоды. Поскольку занижение площади не доказано, то налоговики использовали несопоставимые
данные и полученная информация отношения к делу не имеет и учитываться не должна (ч. 1 ст. 67 АПК РФ).
Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.12
№ А14-314/2011.
l§
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.12
№ А79-2715/2011.
l§
Аренда жилплощади для иногородних сотрудников: уменьшает
ли арендная плата облагаемую
прибыль?
Суд указал, что поскольку аренда жилья для иногородних сотрудников произведена в соответствии с трудовыми договорами и необходима для выполнения работниками трудовых обязанностей, то и затраты уменьшают
облагаемую прибыль.
Несмотря на то что в своё время московские налоговики считали неправомерным исключение подобных расходов из прибыли (письмо УФНС России
по г. Москве от 24.03.09 № 16-15/
026382), суд признаёт такие затраты
экономически обоснованными — при
наличии документального подтверждения (в частности, записи в трудовом контракте, договора аренды, платёжных документов).
Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.12
№ А35-1939/2010.
l§
Налоговая инспекция провела осмотр помещений и территорий
(автостоянка) налогоплательщика, применяющего ЕНВД.
Выяснилось, что фактическая площадь
превышает указанную в ранее подан-
76
Налогоплательщик выполнял работы по изготовлению приборов,
которые были переданы на
склад заказчика.
Налоговики сочли, что на день передачи надо было увеличить доход, облагаемый налогом на прибыль. Однако суд
не поддержал налоговиков в данном
деле. В процессе были исследованы договоры, заключённые с клиентом, и выяснилось, что в них предусмотрена
приёмка продукции, выполняемая после её передачи на склад.
Следовательно, передача не доказывает завершение работ и получение доходов.
Прибыль надо увеличить только в том
периоде, когда будут подписаны акты
приёмки-передачи.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.02.12
№ Ф09-9911/11.
l§
Коммунальные платежи — учитываются ли при простое.
Цех не эксплуатируется, следовательно,
решили налоговики, коммунальные платежи, связанные с его содержанием,
не должны исключаться из прибыли.
Суд не поддержал налоговиков, указав
на следующие обстоятельства: цех изначально использовался для выпуска
продукции и простаивал всего несколько месяцев.
Оплата коммунальных услуг за этот период связана с поддержанием объекта и необходима.
Таким образом, затраты на «коммуналку» экономически оправданны и могут быть списаны на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 265 НК РФ,
согласно которому прибыль уменьшается на убытки от простоя.
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.12
№ А57-5824/2011.
l§
Разовая компенсация в связи
с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием:
надо ли начислять НДФЛ?
Налоговая инспекция сочла, что надо, налогоплательщик — что не надо.
Точку поставил суд. ФАС Северо-Западного округа указал, что эта компенсация введена федеральным отраслевым соглашением и предусмотрена статьёй 45 ТК РФ.
Таким образом, спорная выплата —
это компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей и введённая законодательством. Такие компенсации освобождены от НДФЛ (п. 3
ст. 217 НК РФ).
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 07.02.12 № А27-372/2011.
l§
Принимает ли арбитражный суд
контрольные закупки?
Налоговый инспектор, проверяя использование контрольно-кассовой техники,
приобрёл товар самостоятельно, и ему
не был выдан чек. Суд указал, что наложение штрафа в данном случае является неправомерным, поскольку сотрудник налоговой инспекции фактически
выполнил проверочную закупку. Она,
впрочем, разрешена, но только при
оперативно-разыскной деятельности
(ст. 6 Федерального закона от 12.08.95
№ 144-ФЗ), и не входит в полномочия
работников налоговых органов.
Таким образом, сотрудники налогового органа собрали доказательства без
соблюдения требований закона, а доказательства, полученные с нарушениями, не могут учитываться (ч. 3 ст. 26.2
КоАП РФ).
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.12
№ А55-8210/2011.
Ключ к тесту (стр. 74): 1а, 2б, 3в, 4а, 5г, 6в, 7г, 8в, 9б, 10г, 11в,
12б, 13а, 14в, 15г, 16а, 17в, 18в, 19в, 20б, 21б.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для призывников
и их родителей:
альтернативная служба
ражданин имеет право на замену военной службы по призыву
альтернативной гражданской службой в случаях, если:
• несение военной службы противоречит его убеждениям или вероисповеданию;
• он относится к коренному малочисленному народу, ведёт традиционный образ жизни, осуществляет традиционное хозяйствование и занимается традиционными
промыслами.
Коренные малочисленные народы
РФ — это народы:
• проживающие на территориях
традиционного расселения своих
предков;
• сохраняющие традиционные образ
жизни, хозяйствование и промыслы;
• насчитывающие в Российской Федерации менее 50 000 человек;
• осознающие себя самостоятельными этническими общностями.
Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утверждается Правительством Российской Федерации по представлению органов государственной
власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых проживают эти народы.
Однако право на замену военной службы альтернативной гражданской не распространяется на
лиц:
• для которых традиционное хозяйствование и занятие традиционными промыслами являются
подсобными видами деятельности
по отношению к основному виду
деятельности в других отраслях народного хозяйства, социальнокультурной сфере, органах государственной власти или органах
местного самоуправления;
Г
№ 4•2012
• которые
не относятся к малочисленным народам, но постоянно
живут в местах традиционного
проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов.
Что до религиозных убеждений, то
не обязательно состоять в какой-либо секте или иной религиозной организации.
Срок альтернативной гражданской службы в гражданских организациях в 1,75 раза превышает установленный законом срок военной
службы по призыву и составляет
21 месяц для направленных на альтернативную гражданскую службу
после 1 января 2008 года.
Срок альтернативной гражданской
службы для граждан, проходящих её
в организациях Вооружённых сил РФ,
других войск, воинских формирований и органов, в 1,5 раза превышает
срок военной службы по призыву и составляет 18 месяцев для направленных на альтернативную гражданскую
службу после 1 января 2008 года.
В срок альтернативной службы
не засчитываются:
• прогулы (отсутствие на рабочем
месте без уважительных причин
более четырёх часов подряд в течение рабочего дня);
• дополнительные отпуска учащимся;
• время отбывания уголовного или
административного наказания
в виде ареста;
• время, проведённое на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.
Началом альтернативной гражданской службы считается день убытия
к месту её прохождения, указанный
в предписании военкомата, а окончанием — день прекращения рабо-
Марина ДАШЕВСКАЯ
Юрист
Альтернативная гражданская
служба — это особый вид трудовой деятельности в интересах общества и государства,
осуществляемой гражданами
взамен военной службы по
призыву. Работать придётся
на самых трудоёмких и непрестижных участках, но обязательно там, где не надо носить оружие.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
Наименование коренных
малочисленных народов
Российской Федерации
Абазины
Алеуты
Алюторцы
Бесермяне
Вепсы
Водь
Долганы
Ижорцы
Ительмены
Камчадалы
Кереки
Кеты
Коряки
Кумандинцы
Манси
Нагайбаки
Нанайцы
Нганасаны
Негидальцы
Ненцы
Началом альтернативной
гражданской службы считается день убытия к месту её
прохождения, указанный
в предписании военкомата,
а окончанием — день прекращения работодателем срочного трудового договора при
увольнении с неё.
Нивхи
Ороки (ульта)
Орочи
Саамы
Селькупы
Сету (сето)
Сойоты
Тазы
Теленгиты
Телеуты
Тофалары (тофа)
Тубалары
Тувинцы-тоджинцы
Удэгейцы
Ульчи
Ханты
Челканцы
Чуванцы
Чукчи
Чулымцы
Шапсуги
Шорцы
Эвенки
Эвены
Энцы
Эскимосы
Юкагиры
Наименование субъектов Российской Федерации,
на территориях которых проживают коренные малочисленные народы
Российской Федерации
Карачаево-Черкесская Республика
Камчатский край
Камчатский край
Удмуртская Республика
Республика Карелия, Ленинградская область
Ленинградская область
Красноярский край, Республика Саха (Якутия)
Ленинградская область
Камчатский край, Магаданская область
Камчатский край
Чукотский автономный округ
Красноярский край
Камчатский край, Чукотский автономный округ, Магаданская область
Алтайский край, Республика Алтай, Кемеровская область
Ханты-Мансийский автономный округ, районы Тюменской области,
Свердловская область, Республика Коми
Челябинская область
Хабаровский край, Приморский край, Сахалинская область
Красноярский край
Хабаровский край
Ямало-Ненецкий автономный округ, Ненецкий автономный округ,
районы Архангельской области, Красноярский край, Ханты-Мансийский
автономный округ, Республика Коми
Хабаровский край, Сахалинская область
Сахалинская область
Хабаровский край
Мурманская область
Ямало-Ненецкий автономный округ, районы Тюменской области,
Томская область, Красноярский край
Псковская область
Республика Бурятия
Приморский край
Республика Алтай
Кемеровская область
Иркутская область
Республика Алтай
Республика Тыва
Приморский край, Хабаровский край
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ,
районы Тюменской области, Томская область, Республика Коми
Республика Алтай
Чукотский автономный округ, Магаданская область
Чукотский автономный округ, Камчатский край, Республика Саха (Якутия)
Томская область, Красноярский край
Краснодарский край
Кемеровская область, Республика Хакасия, Республика Алтай
Республика Саха (Якутия), Красноярский край, Хабаровский край,
Амурская область, Сахалинская область, Республика Бурятия, Иркутская
область, Забайкальский край, Томская область, Тюменская область
Республика Саха (Якутия), Хабаровский край, Магаданская область,
Чукотский автономный округ, Камчатский край
Красноярский край
Чукотский автономный округ, Камчатский край
Республика Саха (Якутия), Магаданская область
тодателем срочного трудового договора при увольнении с неё.
На альтернативную гражданскую
службу направляются мужчины
в возрасте от 18 до 27 лет, которые:
• не пребывают в запасе;
• имеют право на замену военной
службы по призыву альтернативной гражданской службой;
78
• лично подали заявление в военный
комиссариат о таком желании;
• получили решение об этом призывной комиссии военкомата.
На альтернативную гражданскую
службу не направляются граждане,
которые:
• имеют основания для освобождения
от призыва на военную службу;
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• не подлежат призыву на военную
1. Заменить военную службу на альтернативную
службу;
• имеют основания для предоставления отсрочки от призыва на военную службу.
гражданскую службу.
Как подать заявление
на альтернативную
службу
ПРИЛОЖЕНИЯ:
Замена военной службы альтернативной гражданской осуществляется по личной инициативе призывника на основании его заявления
с обоснованием.
Заявление о замене военной
службы по призыву альтернативной
гражданской службой призывник
может подать в военкомат, где он состоит на воинском учёте, в следующие сроки:
• до 1 апреля — если он должен быть
призван в октябре–декабре текущего года;
• до 1 октября — если он должен
быть призван в апреле–июне следующего года.
Если отсрочка, которая должна была действовать весь срок призыва,
в какой-то момент прекратила своё
действие, призывник может подать
заявление в любое время года, но не
позднее 10 дней со дня прекращения основания для отсрочки.
Заявление может выглядеть, например, так:
Военному комиссару
(указать район, город, адрес военкомата)
от призывника (Ф. И. О.),
проживающего по адресу:
(указать)
для призывной комиссии
ЗАЯВЛЕНИЕ
Довожу до Вашего сведения, что несение военной
службы противоречит моим убеждениям. А именно: я являюсь твёрдым противником насилия, военных действий
и милитаризации.
Согласно части 3 статьи 59 Конституции Российской
Федерации гражданин Российской Федерации в случае,
если его убеждениям или вероисповеданию противоречит
несение военной службы, а также в иных установленных
федеральным законом случаях имеет право на замену её
альтернативной гражданской службой.
На основании права, предоставленного мне статьёй
59 Конституции РФ,
ПРОШУ:
№ 4•2012
ваш адвокат
2. Подобрать мне место гражданской службы в соответствии с моими способностями и опытом работы
(указать область).
1. Автобиография — 1 лист.
2. Характеристика с места работы (учёбы).
К заявлению призывник должен
приложить автобиографию и характеристику с места работы (учёбы),
а также (по желанию) другие документы.
Можно указать свидетелей, которые согласны подтвердить, что несение военной службы противоречит
его убеждениям или вероисповеданию.
Военкомат обязан заявление зарегистрировать и выдать призывнику подтверждающий документ.
Заявление рассматривается призывной комиссией только в присутствии призывника.
Повестка с вызовом на заседание призывной комиссии должна
быть вручена призывнику под расписку.
Призывная комиссия рассматривает доводы призывника на основании:
• его выступлений на заседании
призывной комиссии;
• выступлений лиц, которые согласились подтвердить его доводы
о том, что несение военной службы
противоречит его убеждениям или
вероисповеданию;
• анализа представленных им документов;
• анализа дополнительных материалов, полученных призывной комиссией.
Если вынесено решение о замене военной службы по призыву альтернативной гражданской службой, то
в сроки, определённые военным комиссариатом, призывник проходит
медицинское освидетельствование
и является на заседание призывной
комиссии для решения вопроса о направлении его на альтернативную
гражданскую службу.
Военкомат обязан заявление
зарегистрировать и выдать
призывнику подтверждающий
документ.
Заявление рассматривается
призывной комиссией только
в присутствии призывника.
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
Альтернативная гражданская
служба назначается за пределами субъекта РФ, в котором
гражданин постоянно проживает.
80
Медицинское освидетельствование проводится в том же порядке,
что и для остальных призывников.
К месту прохождения альтернативной гражданской службы гражданина направляет военный комиссар в соответствии с решением призывной комиссии и согласно плану
специально уполномоченного федерального органа исполнительной
власти.
Гражданин, направляемый на
альтернативную гражданскую службу, должен явиться в военный комиссариат в срок, указанный в повестке, и получить под расписку
предписание для убытия к месту
прохождения альтернативной гражданской службы.
Перечни видов работ, профессий,
должностей, на которых могут быть
заняты граждане, проходящие альтернативную гражданскую службу,
и организаций, где предлагается
предусмотреть прохождение альтернативной гражданской службы, разрабатывает Министерство здравоохранения и социального развития
России. Перечень видов работ, профессий, должностей, на которых могут быть заняты граждане, проходящие альтернативную гражданскую
службу, и организаций, где предусматривается прохождение альтернативной гражданской службы, утверждён приказом Минздравсоцразвития России от 03.02.12 № 77н
(зарегистрировано в Минюсте России 17.02.12 за № 23233).
Альтернативную гражданскую
службу можно проходить (индивидуально либо в составе групп или
формирований) в организациях:
• подведомственных федеральным
органам исполнительной власти;
• подведомственных органам исполнительной власти субъектов
РФ;
• Вооружённых сил РФ, других
войск, воинских формирований
и органов в качестве гражданского персонала.
Как правило, альтернативная гражданская служба назначается за пределами субъекта РФ, в котором гражданин постоянно проживает. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
51
Размер файла
2 929 Кб
Теги
4203
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа