close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3032

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2’2011
Применение
мемориальных
и банковских ордеров
С. 9
«Двойные стандарты»
банковских процентов
С. 20
Особенности
национальной
платёжной системы
С. 35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Учредитель:
ООО Издательский дом
«Бухгалтерия и банки»
С П Е Ц И А Л И З И Р О В А Н Н Ы Й
Ж У Р Н А Л
РЕДАКЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ:
А. А. Аничхин
И. Л. Бубнов
Н. Д. Врублевский
Ю. А. Данилевский
А. Н. Думнов
К. Н. Маркелов
К. Г. Парфёнов, зам. главного редактора
А. А. Сладков, главный редактор
А. А. Хандруев
ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ВЫПУСК
Р. А. Задунайский, [email protected]
ВЁРСТКА, ДИЗАЙН, ПРОИЗВОДСТВО
Д. О. Ефимов, нач. отдела
Л. М. Беленький, технический редактор
В. Ю. Котов, дизайнер
Т. С. Митрофаненко, корректор
Уважая мнение авторов,
редакция не всегда его разделяет.
Редакция не несёт ответственности
за содержание рекламы
и переписку с читателями не ведёт.
Рукописи не рецензируются
и не возвращаются.
К рассмотрению принимаются материалы,
присланные в редакцию в виде файлов
формата *.doc или *.txt
на e-mail: [email protected]
Перепечатка, воспроизведение в любом виде,
полностью или частями, допускаются только
с разрешения редакции.
Цены на рекламу в журнале договорные.
Материалы, помеченные знаком ,
публикуются на правах рекламы.
СЛУЖБА РАСПРОСТРАНЕНИЯ
И. М. Благодарова, [email protected]
АДРЕС РЕДАКЦИИ:
127055, Москва, а/я 3
Редакция журнала «Бухгалтерия и банки»
Телефоны редакции: (495) 684-2704, 684-2056
Телефон отдела рекламы: (495) 684-2704
http://www.bib.bankir.ru
E-mail: [email protected]
ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА:
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
МОНИТОРИНГ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
3
АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА
Валентина ЧЕБОТАРЁВА
Применение мемориальных и банковских ордеров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
УЧЁТ В ПРОВОДКАХ
Распространение билетов лотерей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
УЧЁТ И АНАЛИЗ
Сергей СЕМЕНОВ
«Двойные стандарты» банковских процентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
НАЛОГИ
Материалы Информационно-методической системы «Налогообложение
в кредитных организациях» (ИМС «Налоги») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Марина ПОСАДСКАЯ
Облигации: бухгалтерский учёт в банках и другие аспекты работы.
Нормативное регулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
ИНВЕСТИЦИИ
Артос САРКИСЯНЦ
Финансовый инжиниринг: банки в изменяющейся инвестиционной среде . . . . . . . . . 28
БАНКОВСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ
Анатолий СПЕРАНСКИЙ
Особенности национальной платёжной системы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
ИНФОРМАЦИОННАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
Александр СОЛОВЬЁВ
О защите вообще и ЭЦП в частности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ
Ольга БЕБКО
Не отрываясь от текста. КонсультантПлюс теперь интегрируется с Microsoft Word . . . 49
Московская коллегия адвокатов
«Макаров и партнёры»
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Тел.: (495) 728-36-44
Что может и что не может быть налоговой тайной . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Издание зарегистрировано Федеральной
службой по надзору в сфере связи и массовых
коммуникаций. Свидетельство о регистрации
ПИ № ФС77-35433 от 25 февраля 2009 г.
Подписано в печать 20.01.11.
Тираж 2000 экз. Цена свободная.
Отпечатано в ОАО «Полиграфбанксервис».
127238, Москва, 3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 3.
Подписные индексы:
71540 — в каталоге «Роспечать»;
11470 — в каталоге «Почта России»;
88565 — в каталоге «Пресса России»
ISSN 1561-4476
© Бухгалтерия и банки, 2011
Станислав ГОРОД
БАНК РОССИИ ОТВЕЧАЕТ
55
РИТЕЙЛ
Борис ШЕВЕЛЁВ
Консультационные и информационные услуги коммерческих банков . . . . . . . . . . . . . 59
февраль 2011
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВНИМАНИЕ: ПОДПИСКА-2011!
Журнал «Бухгалтерия и банки» издаётся с 1996 года и за это время стал одним из популярных изданий, посвящённых
банковской тематике. «Б&Б» призван обеспечить бухгалтеров, экономистов, аналитиков, аудиторов, руководителей банков, кредитных организаций практической и аналитической информацией по актуальным вопросам бухгалтерского учёта, налогообложения, отчётности, юридической практики и внедрения современных технологий в коммерческих банках.
Самый надёжный способ постоянно получать журнал «Бухгалтерия и банки» — это подписаться на него. Продолжается подписная кампания на 2011 год.
Существует несколько способов подписки, из которых вы можете выбрать наиболее удобный.
Подписка на почте
Традиционный способ подписки — через каталог «Газеты.
Журналы» агентства «Роспечать». Подписной индекс нашего журнала — 71540.
Также можно оформить подписку через региональные каталоги Межрегионального агентства подписки. Наш подписной индекс в этом каталоге — 11470.
ность за доставку лежит непосредственно на нашем издательстве.
Стоимость полугодовой подписки составляет 3900 руб., годовой — 7800 руб.
Кроме того, через издательство можно заказать ранее вышедшие номера.
Наши реквизиты:
ООО Издательский дом «Бухгалтерия и банки»
ИНН 7707504693
КПП770701001
Р/с 40702810036000002221 в ВТБ 24 (ЗАО) г. Москва
к/с 30101810100000000716
БИК 044525716
Альтернативная подписка
Если подписывается ваша организация и желательна курьерская доставка, то рекомендуем подписаться через наших представителей в других городах (см. список на с. 17).
При оплате в платёжном поручении в графе «Назначение платежа» не забудьте указать ваш точный почтовый адрес и период
подписки.
Подписка через издательство
Также можно оформить подписку непосредственно через издательство. Для этого необходимо перечислить деньги платёжным поручением на наши банковские реквизиты. В этом случае
журнал вам будет приходить заказным письмом. Вся ответствен-
Частные лица могут оплатить подписку в любом отделении
Сбербанка (см. образец квитанции).
Более подробную информацию можно получить, позвонив
в отдел распространения по тел. (495) 684-27-04.
За подписку на журнал «Бухгалтерия и банки»
на I полугодие 2011 года
3900
00
За подписку на журнал «Бухгалтерия и банки»
на I полугодие 2011 года
3900
2
00
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
МОНИТОРИНГ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Порядок сообщения об открытии
или о закрытии счёта
Банком России принято Положение от
15.11.10 № 361-П «О порядке сообщения
банком в электронном виде органу контроля за уплатой страховых взносов об открытии или о закрытии счёта, об изменении реквизитов счёта».
Банки обязаны сообщать органам контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения об открытии и закрытии банковских счетов, на которые
зачисляются и с которых могут расходоваться средства организаций или ИП,
а также об изменении их реквизитов. Установлен порядок подачи данной информации в электронном виде. Послание,
сформированное в соответствии с положением ЦБ РФ о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счёта, об
изменении его реквизитов, одновременно
является сообщением, направляемым органу контроля за уплатой страховых взносов. Датой сообщения признаётся день
формирования территориальным учреждением ЦБ РФ перечня наименований
электронных сообщений сводного архивного файла первого типа, в котором содержалось послание, переданное уполномоченным подразделениям ПФР и ФСС
РФ. Данная дата отражается в квитанции о получении сообщения указанными
подразделениями. Сообщение доставляется в подразделение через территориальное учреждение ЦБ РФ, надзирающее
за деятельностью банка, и через Центр информационных технологий (ЦИТ) Банка
России для последующей доставки в орган контроля за уплатой страховых взносов. Подразделения формируют квитанции, содержащие подтверждения ПФР
и ФСС РФ о получении сообщения. Банку они передаются после того, как в подразделения поступают сообщение и квитанция о его принятии уполномоченным
налоговым органом. Если получена квитанция о непринятии, сообщение исключается из дальнейшей обработки. Если сведения, указанные в ранее полученном сообщении, не соответствуют учётным данным, имеющимся в органе контроля за
уплатой страховых взносов, подразделения могут формировать извещение о необходимости корректировки ранее поступивших данных. Оно направляется в ЦИТ
№ 2’2011
для его последующей доставки в банк через территориальное учреждение ЦБ РФ.
Положение вступает в силу по истечении
90 дней после его официального опубликования в «Вестнике Банка России».
Зарегистрировано Минюстом России
14 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19177.
Новый подраздел в балансах
кредитных организаций
ЦБ РФ принято Указание от 08.11.10
№ 2514-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“».
В балансах кредитных организаций появится новый подраздел — «Резервы по
условным обязательствам некредитного
характера».
Данный подраздел включает в себя
счёт 61501, на котором отражаются суммы создаваемых кредитной организацией
резервов по условным обязательствам
вследствие, например, незавершённых
судебных разбирательств, где банк выступает ответчиком, неразрешённых разногласий по неоплаченным суммам неустойки (пеней, штрафов), закрытия подразделений, прекращения какого-либо направления деятельности кредитной
организации.
Кроме того, изменения, внесённые в Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П
о правилах ведения бухгалтерского учёта
в кредитных организациях, коснулись порядка организации работы по ведению
бухгалтерского учёта в части исправления
ошибочного (неправильного) отражения
(неотражения) фактов хозяйственной деятельности (прописаны действия, которые могут привести к появлению ошибок
в бухгалтерском учёте, раскрывается понятие «существенной» ошибки, более подробно прописан порядок исправления
ошибок).
Зарегистрировано Минюстом России 8 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19133.
Годовой отчёт кредитных организаций
Банком России принято Указание от
13.11.10 № 2519-У «О внесении изменений
в Указание Банка России от 8 октября
2008 года № 2089-У „О порядке составления кредитными организациями годового
отчёта“».
Годовой отчёт кредитных организаций за
2010 год должен быть составлен с учётом
новых требований.
Внесены поправки в Указание Банка России «О порядке составления кредитными
организациями годового отчёта». Так,
в частности, при проведении подготовительной работы по составлению годового
отчёта (урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности), в том числе
по счёту 474 «Расчёты по отдельным операциям», исключением являются требования (обязательства) на получение (уплату) процентов по договорам на размещение
(привлечение) денежных средств, заключённым с физическими лицами. Введены
новые положения, касающиеся порядка
исправления ошибок в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Кроме того, более подробно изложены требования к составлению пояснительной записки, представляемой в составе годового отчёта. Данные положения,
предусматривающие требования к пояснительной записке, вступят в силу 1 сентября 2011 года и должны применяться начиная с составления годового отчёта за
2011 год. Зарегистрировано Минюстом
России 14 декабря 2010 года. Регистрационный № 19175.
Внесены изменения
в Положение № 311-П
ЦБ РФ принято Указание от 15.11.10
№ 2520-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 7 сентября
2007 года № 311-П „О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии
счёта, об изменении реквизитов счёта“».
Скорректирован порядок сообщения банком
в электронном виде налоговому органу об
открытии (закрытии) счёта, изменении его
реквизитов. Введено новое правило. Оно
касается ситуации, когда сведения о банке
(филиале) изменились (например, по причине реорганизации), а номер счёта клиента остался прежним. В данном случае банк
может сформировать одно сообщение
и указать изменяемые сведения.
Транспортные файлы, формируемые банком из электронных сообщений, накоп-
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ленных в течение рабочего дня, поделены на два типа. Теперь информация о счетах организаций и предпринимателей передаётся отдельно от сведений по счетам адвокатов и нотариусов. Обратные
квитанции и извещения уполномоченных
налоговых органов также дифференцированы.
В связи с этим установлены новые структуры транспортных и сводных архивных
файлов. Уточнён формат электронных
сообщений.
Указание вступает в силу по истечении
90 дней с даты его официального опубликования в «Вестнике Банка России».
Зарегистрировано Минюстом России
14 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19176.
Уточнён порядок деятельности
временной администрации
ЦБ РФ принято Указание от 16.11.10
№ 2522-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 9 ноября 2005 года № 279-П „О временной администрации
по управлению кредитной организацией“».
Уточнён порядок осуществления деятельности временной администрации по управлению кредитной организацией.
В частности, установлено, что временная
администрация обязана провести анализ
сделок, совершенных кредитной организацией в течение трёх лет до дня назначения временной администрации, на предмет целесообразности направления в арбитражный суд заявления о признании
таких сделок недействительными в порядке и по основаниям, которые предусмотрены Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» и другими
федеральными законами с учётом особенностей, установленных Федеральным
законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».
В случае участия банка в системе страхования вкладов временная администрация
в срок не позднее двух рабочих дней со дня
её назначения обеспечивает размещение
в доступных для клиентов помещениях
банка, в которых осуществляется обслуживание вкладчиков, и на веб-сайте (в случае
его наличия) информации о порядке и размере получения возмещения по вкладам
в соответствии с Федеральным законом
«О страховании вкладов физических лиц
в банках Российской Федерации».
Также Положение Банка России № 279-П
дополнено рядом приложений, в числе
4
которых «Сводная информация о ходе
и результатах работы временной информации» и «Информация для кредиторов».
Зарегистрировано Минюстом России
20 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19270.
Представление документов
небанковской кредитной
организацией
Банком России принято Указание от
03.12.10 № 2529-У «О внесении изменений
в Указание Банка России от 19 июня
2003 года № 1292-У „О порядке представления небанковской кредитной организацией в Банк России документов для принятия Банком России решения о получении небанковской кредитной организацией статуса банка“».
Документы для госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы небанковской кредитной организации
в связи с изменением её статуса, могут
представляться в Банк России в электронном виде.
В Указание ЦБ РФ от 19.06.03 № 1292-У
«О порядке представления небанковской
кредитной организацией в Банк России
документов...» внесено дополнение, предусматривающее возможность направления в Банк России документов, предусмотренных Федеральным законом
от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в электронном виде.
Изменения вступают в силу 1 января
2011 года.
Зарегистрировано Минюстом России
20 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19257.
Представление документов
в электронном виде
ЦБ РФ принято Указание от 03.12.10
№ 2530-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 27 марта 2007 года
№ 1807-У „О порядке принятия Банком
России решения о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы банка, и выдаче лицензии
на осуществление банковских операций
в связи с получением ходатайства банка об
изменении своего статуса на статус небанковской кредитной организации“».
Документы для госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы кредитной организации в связи с изме-
нением её статуса, могут представляться
в Банк России в электронном виде.
В Указание ЦБ РФ от 27.03.07 № 1807-У
«О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации изменений...» внесено дополнение, предусматривающее возможность направления
в Банк России документов, предусмотренных Федеральным законом от 08.08.01
№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей», в электронном виде.
Изменения вступают в силу 1 января
2011 года.
Зарегистрировано Минюстом России
21 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19312.
Документы для госрегистрации
кредитной организации
Банком России принято Указание от
03.12.10 № 2531-У «О внесении изменения
в Инструкцию Банка России от 2 апреля
2010 года № 135-И „О порядке принятия
Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций
и выдаче лицензий на осуществление банковских операций“».
С 1 января 2011 года документы для госрегистрации кредитной организации могут
быть направлены в Банк России в электронном виде.
Соответствующее дополнение внесено
в Инструкцию ЦБ РФ от 02.04.10 № 135-И
«О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации
кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций». Зарегистрировано Минюстом России
17 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19217.
Новый порядок бухучёта отдельных
видов операций
ЦБ РФ принято Указание от 13.12.10
№ 2538-У «О порядке бухгалтерского учёта уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций
с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
Определён новый порядок бухгалтерского учёта отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой
и чеками, проводимых с участием физических лиц.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Утверждённое Банком России указание
устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учёте уполномоченными банками (филиалами), включая их внутренние
структурные подразделения, указанных
операций. Принятие документа обусловлено упразднением обменных пунктов
валюты.
Наличная иностранная валюта и наличная
валюта РФ учитываются на балансовом
счёте 20202 «Касса кредитных организаций», чеки — на балансовом счёте 20203
«Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте». В операционной кассе
вне кассового узла валюта и чеки учитываются на балансовом счёте 20207 «Денежные средства в операционных кассах». Доходы и расходы по таким операциям, в том числе комиссионное вознаграждение, взимаемое за осуществление
указанных операций, отражаются в учёте
в соответствии с Положением Банка России от 26.03.07 № 302-П. Указание содержит перечень бухгалтерских проводок,
которыми отражаются в учёте, в частности, покупка и продажа иностранной валюты за валюту РФ, размен валюты, продажа чеков (включая приобретение бланков чеков, их получение для реализации
без предварительной оплаты), приём наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц.
Утрачивает силу Указание ЦБ РФ
от 11.06.04 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учёта уполномоченными банками
отдельных видов банковских операций...».
Зарегистрировано Минюстом России
23 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19346.
Обновлены формы отчётности
кредитных организаций
ЦБ РФ принято Указание от 13.12.10
№ 2539-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 12 ноября 2009 года № 2332-У „О перечне, формах и порядке составления и представления форм
отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации“».
Внесены многочисленные изменения
в Указание Банка России, которым утверждены формы отчётности кредитных
организаций, порядок их составления
и представления в учреждения ЦБ РФ.
Так, изложены в новой редакции формы
0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной органи-
№ 2’2011
зации», 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией», 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлечённым кредитной организацией
средствам», 0409135 «Информация об
обязательных нормативах», 0409251
«Сведения о счетах клиентов и платежах, проведённых через кредитную организацию (её филиал)». Отдельные изменения внесены, в частности, в формы
0409115 «Информация о качестве активов
кредитной организации», 0409401 «Отчёт
уполномоченного банка об иностранных
инвестициях» (в новой редакции изложен
подраздел 6.2 «Внебиржевые производные финансовые инструменты и прочие
срочные сделки»). С учётом изменений
скорректированы правила их составления и представления в ЦБ РФ.
Введена новая форма 0409406 «Сведения
о расчётах резидентов с нерезидентами
по операциям с производными финансовыми инструментами и прочими срочными сделками». Информация, собираемая
в рамках указанной отчётности, используется для составления платёжного баланса РФ. Отчёты представляются ежемесячно в электронном виде по месту нахождения головного офиса уполномоченного
банка.
Утратили силу некоторые формы отчётности, в том числе 0409153 «Сводный отчёт
о величине рыночного риска», 0409159
«Информация о соблюдении кредитными
организациями, осуществляющими эмиссию облигаций с ипотечным покрытием,
требований к ипотечному покрытию облигаций».
Следует также отметить, что изменены
сроки представления некоторых форм отчётности в учреждения ЦБ РФ. Так,
в частности, отчёт о прибылях и убытках
(форма 0409002) теперь всеми кредитными организациями (в том числе и крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений) представляется не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за отчётным кварталом.
Изменения вступают в силу 1 января
2011 года. Исключение сделано для некоторых форм отчётности. Поправки, внесённые в формы отчётности 0409906 «Отчёт о количестве счетов по учёту средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей
доход деятельности» и 0409907 «Отчёт
об остатках на счетах по учёту средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей
доход деятельности», вступают в силу
31 декабря 2010 года. Данные формы
с учётом изменений составляются по состоянию на 1 января 2011 года. Новая
форма 0409406 «Сведения о расчётах резидентов с нерезидентами по операциям
с производными финансовыми инструментами и прочим срочным сделкам»,
а также отчёт по форме 0409701 «Отчёт
об операциях на валютных и денежных
рынках» с учётом внесённых в него изменений составляются с 1 апреля 2011 года.
Зарегистрировано Минюстом России
22 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19313.
Приобретение более 1 % акций
кредитной организации
ЦБ РФ принято Указание от 15.12.10
№ 2540-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 14 августа 2002 года № 1186-У „Об оплате уставного капитала кредитных организаций за счёт
средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении органов государственной власти и органов местного самоуправления“».
Публично-правовые образования в случаях приобретения более 1 % акций (долей) кредитной организации обязаны уведомить об этом Банк России.
Соответствующее изменение внесено
в Указание ЦБ РФ от 14.08.02 № 1186-У об
оплате уставного капитала кредитных организаций за счёт средств бюджетов. Ранее такая обязанность наступала в случае
приобретения более 5 % акций (долей)
кредитной организации. Кроме того,
в частности, из указания исключена норма, согласно которой органы местного самоуправления не вправе были передавать средства местного бюджета и земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, в уставные
капиталы кредитных организаций.
Зарегистрировано Минюстом России
27 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19400.
Пересмотрены требования
к показателям бухотчётности
Банком России принято Указание от
17.12.10 № 2541-У «О требованиях Банка
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
России к показателям бухгалтерской отчётности и другой информации об организациях, обязанных по векселям (кредитным договорам), которые предоставляются кредитными организациями в обеспечение кредитов Банка России».
ЦБ РФ предоставляет кредиты банкам
под залог векселей или прав требования
по кредитным договорам. Пересмотрены
требования к показателям бухгалтерской
отчётности и другой информации об организациях, обязанных по векселям (кредитным договорам).
Показатель рентабельности продаж оценивается ЦБ РФ по состоянию на годовую
дату за предыдущий год и квартальные
даты текущего года (ранее — на последнюю отчётную дату). Если сроки представления годовой бухотчётности на момент оценки ещё не наступили, анализ
проводится по состоянию на годовую дату за предшествующий предыдущему год
и квартальные даты текущего года. На
указанные отчётные даты рентабельность
продаж должна быть положительной.
Соотношение собственных и заёмных
средств, а также коэффициент текущей
ликвидности должны составлять не менее
75 % от их средних значений по соответствующему виду экономической деятельности (ранее — 50 %). Чистые активы
должны быть на уровне не ниже 75 % от
их максимального значения за отчётный
период (прежнее требование — не ниже 50 %).
Указание вступает в силу через 10 дней
после его официального опубликования
в «Вестнике Банка России». Опубликовано в «Вестнике Банка России» от 22.12.10
№ 70.
Составление протоколов
об административных
правонарушениях
ставлению протоколов в отношении кредитных организаций в случае выявления
правонарушений, предусмотренных статьёй 15.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях («Неисполнение
требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём,
и финансированию терроризма»), включены, в частности, председатель Банка России и его заместители, директор департамента финансового мониторинга и валютного контроля и его заместители, начальники управлений и их заместители,
начальники отделов, заведующие секторами департамента финансового мониторинга и валютного контроля, руководители территориальных учреждений Банка России и их заместители.
Напомним, что названная статья КоАП
РФ (в ред. Федерального закона
от 23.07.10 № 176-ФЗ, вступающего в силу 24 января 2011 года) предусматривает
ответственность в том числе за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учёт в уполномоченном органе или
сроков направления правил внутреннего
контроля на согласование в уполномоченный (надзорный) орган и за непредставление в уполномоченный орган информации об операциях, подлежащих обязательному контролю.
Указание вступает в силу 24 января
2011 года.
Зарегистрировано Минюстом России
28 декабря 2010 года. Регистрационный
№ 19420.
Процентные ставки по депозитным
операциям
и процентных ставок по операциям Банка
России», решено не изменять ставку рефинансирования. Напомним, что с 1 июня
2010 года она составляет 7,75 % годовых. Прежними останутся и процентные
ставки по операциям предоставления ликвидности ЦБ РФ. С 27 декабря 2010 года
повышаются на 0,25 % ставки по депозитным операциям. По состоянию на
20 декабря 2010 года уровень инфляции
в годовом выражении составляет 8,4 %
(в ноябре — 8,1 %). Основные тенденции
в динамике других показателей, отражающих процесс восстановления российской экономики, сохранились. Так, продолжилось увеличение темпов роста промышленного производства. Что касается инвестиций в основной капитал, то
в ноябре они несущественно снизились.
Растёт кредитование экономики со стороны банковского сектора. При этом ставки
по займам банков нефинансовым организациям достигли рекордно низких уровней. Увеличение ставок, по оценкам ЦБ
РФ, существенно не повысит стоимость
заимствований денежных средств. Оно
будет содействовать снижению волатильности рыночных процентных ставок.
Включение ценных бумаг
в Ломбардный список
ЦБ РФ выпущено письмо от 17.12.10
№ 165-Т «О включении ценных бумаг
в Ломбардный список Банка России», в котором сообщается, что расширен перечень ценных бумаг, принимаемых в обеспечение кредитов Банка России.
В данный перечень включены, в частности: облигации Республики Коми, имеющие государственный регистрационный
номер выпуска RU34009КОМ0, облигации
ОАО «ФСК ЕЭС», имеющие государственные регистрационные номера выпусков 4-07-65018-D, 4-09-65018-D, 4-1165018-D, биржевые облигации ООО «Лизинговая компания УРАЛСИБ», имеющие
государственный регистрационный номер
выпуска 4В02-03-36314-R, облигации ЗАО
«ЮниКредит Банк», имеющие государственный регистрационный номер выпуска
40500001В, облигации ОАО «БИНБАНК»,
имеющие государственный регистрационный номер выпуска 40202562В.
Банком России принято Указание от
24.12.10 № 2546-У «О размере процентных ставок по депозитным операциям
Банка России».
С 27 декабря 2010 года на 0,25 процентного пункта повышаются фиксированные
процентные ставки по депозитным операциям Банка России. Так, по операциям на
стандартных условиях «овернайт», «томнекст», «спот-некст», «до востребования»
ставка составляет 2,75 % годовых (ранее — 2,5 %), на условиях «одна неделя»,
«спот-неделя» — 3 % годовых (ранее —
2,75 %). Указание вступает в силу со дня
Рекомендации по представлению
его подписания.
ЦБ РФ принято Указание от 17.12.10
№ 2542-У «О перечне должностных лиц
Банка России, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях».
Определены должностные лица Банка
России, уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях при неисполнении требований
о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
регистрационных документов
путём.
***
В утверждённый перечень должностных Согласно информации ЦБ РФ от 24.12.10 ЦБ РФ выпущено письмо от 20.12.10
лиц, наделённых полномочиями по со- «Об уровне ставки рефинансирования № 169-Т «О Федеральном законе от
6
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
27.07.2010 № 227-ФЗ», в котором даны
рекомендации кредитным организациям
по вопросу представления регистрационных документов в электронной форме.
С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон от 27.07.10 № 227-ФЗ,
которым в числе прочих были внесены
изменения в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — закон о регистрации), предоставляющие заявителям — юридическим лицам возможность направления
в ФНС России документов, предусмотренных законом о регистрации, в форме
электронных документов. В этой связи
в целях исполнения Федерального закона
№ 227-ФЗ при применении нормативных
актов Банка России, регулирующих соответствующие процедуры государственной регистрации кредитных организаций,
Банком России подготовлен ряд рекомендаций.
В частности, кредитным организациям рекомендуется использовать формы документов, размещённые на официальном
сайте ФНС России в интернете
(www.nalog.ru). Электронная форма документов изготавливается кредитной организацией путём перевода в скан-образ документов на бумажных носителях. Каждый документ в электронной форме удостоверяется электронной цифровой подписью,
выданной ФНС России уполномоченному
лицу кредитной организации для целей
представления налоговой отчётности.
Сформированный пакет документов рекомендуется архивировать с помощью архиватора ARJ32, шифровать с помощью используемой в Банке России системы криптозащиты информации, снабжать кодом
аутентификации кредитной организации
и направлять по существующему каналу
связи в соответствующее территориальное
учреждение Банка России (вне зависимости от того, принимается ли решение о государственной регистрации Банком России либо его территориальным учреждением). Поскольку положения Федерального
закона № 227-ФЗ распространяются только на документы, предусмотренные законом о регистрации, представление кредитными организациями для целей государственной регистрации иных документов, определённых Федеральным законом
«О банках и банковской деятельности»
и принятыми в соответствии с ним нормативными актами Банка России, осуществ-
№ 2’2011
ляется на бумажных носителях в общеус- Скорректированы законы об АО и ООО
Принят Федеральный закон от 28.12.10
тановленном порядке.
№ 409-ФЗ «О внесении изменений в отСкорректирован закон
дельные законодательные акты Российо персональных данных
ской Федерации в части регулирования
Принят Федеральный закон от 23.12.10 выплаты дивидендов (распределения при№ 359-ФЗ «О внесении изменения в ста- были)».
тью 25 Федерального закона „О персо- Скорректированы законы об АО и ООО,
нальных данных“».
а также НК РФ. До внесения изменений
До внесения изменений информсистемы предусматривалось следующее. Срок и поперсональных данных, созданные до 1 ян- рядок выплаты дивидендов определяются
варя 2010 года, следовало привести в со- уставом общества или решением общего
ответствие с требованиями закона не собрания акционеров. Если срок не устапозднее 1 января 2011 года.
новлен уставом, он не должен превышать
Уточнено, что указанная норма касается 60 дней с даты принятия решения. Уточнесистем, созданных до 1 января 2011 года. но, что это правило также касается случаИх нужно привести в соответствие с тре- ев, когда срок не определён решением.
бованиями закона не позднее 1 июля В таких ситуациях он будет равен 60 дням
2011 года.
с момента принятия решения. При этом
Поправки вступают в силу 1 января срок, закреплённый в уставе или решении,
2011 года.
не должен будет превышать 60 таких дней.
Аналогичные нормы введены в закон об
Продлён срок действия моратория
ООО в части выплаты распределённой
Принят Федеральный закон от 23.12.10 прибыли. Ранее в данном акте их не было.
№ 375-ФЗ «О внесении изменения в ста- Поправки запретили предоставлять претью 1 Федерального закона „О приоста- имущества в сроках выплаты дивидендов
новлении действия отдельных положе- отдельным владельцам акций одной катений статьи 48 Федерального закона гории (типа). Все они должны получать ди«О страховании вкладов физических лиц виденды одновременно. Также закреплев банках Российской Федерации»“».
но, что, если дивиденды (часть распредеДо 1 июля 2011 года продлён срок дейст- лённой прибыли) не выплачены в установвия моратория на введение запрета при- ленный срок, акционер (участник) может
влекать денежные средства физических обратиться к обществу с соответствующим
лиц в отношении банков, нарушивших ус- требованием. На это даётся три года. Установленные обязательные нормативы. тав может предусматривать более проЦБ РФ не применяет указанную меру воз- должительный срок, но максимум — пять
действия к кредитным организациям при лет. По истечении времени для обращения
несоблюдении ими требований по груп- невостребованные средства восстанавлипам показателей оценки капитала, акти- ваются в составе нераспределённой привов, доходности и ликвидности, а также были общества. В случае пропуска срок
обязательных нормативов. Первоначаль- для обращения не восстанавливается. Исно мораторий был введён на срок до 31 де- ключение — ситуации, когда требование
кабря 2010 года. Однако часть банков не не подавалось под влиянием насилия или
успела до конца года компенсировать по- угрозы. Установлено, что АО не смогут
несённые в результате кризиса потери уменьшать уставный капитал до истечения
и не смогла бы выполнять установлен- срока для обращения. Поправки к НК РФ
ные требования к участию в системе стра- расширили перечень доходов, не учитыхования вкладов. Чтобы избежать сис- ваемых при определении налоговой базы
темной угрозы банковскому сектору, на- по налогу на прибыль. К ним отнесено имузванный мораторий продлён ещё на пол- щество, имущественные и неимущественгода. При этом сохранится контроль за ные права (в размере их денежной оценки),
параметрами деятельности банков и при- которые переданы акционерами или участемлемым уровнем риска для системы никами хозобществу или товариществу
страхования вкладов. Под действие мора- для увеличения чистых активов (в т. ч. путория не подпадают банки, не соответст- тём формирования добавочного капитала
вующие критериям достоверности учёта и (или) фондов).
и отчётности, прозрачности структуры Закон вступает в силу со дня его официсобственности и качества управления. ального опубликования. Поправки к НК
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
РФ распространяются на правоотноше- только договоров купли-продажи предния, возникшие с 1 января 2007 года.
приятий, но и соглашений о задатке. Ряд
поправок касается проведения торгов по
Безакцептное списание средств
продаже предприятий должников в элексо счёта
тронной форме. Установлено, что заявка
Принят Федеральный закон от 28.12.10 и прилагаемые материалы оформляют№ 415-ФЗ «О внесении изменения в ста- ся в виде электронных документов. Федетью 8 Федерального закона „О закупках ральный закон вступает в силу со дня его
и поставках сельскохозяйственной про- официального опубликования, за исклюдукции, сырья и продовольствия для госу- чением отдельных положений, для котодарственных нужд“, признании утративши- рых предусмотрены иные сроки.
ми силу Постановления Верховного Совета Российской Федерации „О мерах по Формат запросов налоговых органов
улучшению расчётов за услуги связи“ и от- в банк
дельных положений законодательных ак- ФНС России издала приказ от 23.11.10
№ ММВ-7-6/633 «Об утверждении фортов Российской Федерации».
Поправки касаются безакцептного (бес- мата запросов налоговых органов в банк
спорного) списания средств со счёта без о наличии счетов в банке и (или) об остатсогласия клиента. Согласно ГК РФ де- ках денежных средств на счетах, о преднежные средства могут списываться со ставлении выписок по операциям на
счёта клиента без его распоряжения по счетах организаций (индивидуальных
решению суда, а также в случаях, уста- предпринимателей, нотариусов, занимановленных законом или предусмотрен- ющихся частной практикой, адвокатов,
ных договором между банком и клиентом. учредивших адвокатские кабинеты)».
Безакцептное списание производится на Банки обязаны выдавать налоговым оргаосновании платёжного требования, бес- нам по их запросам справки о наличии
спорное — инкассового поручения. Для счетов и остатках денежных средств на
стабилизации финансового положения них, а также выписки по операциям на
в период неплатежей в ряде отраслей хо- счетах организаций и индивидуальных
зяйства законодательными актами было предпринимателей (включая частных новведено безакцептное (бесспорное) спи- тариусов и адвокатов, учредивших адвосание средств. Речь идёт о закупках сель- катские кабинеты). Установлен формат
хозпродукции для госнужд, поставках цен- таких запросов (версия 1.00). Он разрабоностей в госрезерв, расчётах за услуги тан в соответствии с требованиями к обсвязи. Поскольку период неплатежей мену информацией в АИС «Налог». Заминовал, отменяется безакцептное (бес- прос формируется в налоговом органе
спорное) списание средств в указанных и направляется в банк (филиал) или учреждение ЦБР через Центр информацислучаях.
онных технологий и территориальные учСкорректированы положения актов
реждения Банка России. Данные в элеко несостоятельности
тронном виде представляются в виде текПринят Федеральный закон от 28.12.10 стовых файлов в кодировке DOS.
№ 429-ФЗ «О внесении изменений в Фе- Приведены требования к составу и струкдеральный закон „О несостоятельности туре файла.
(банкротстве)“ и признании утратившими Зарегистрирован Минюстом России
силу частей 18, 19 и 21 статьи 4 Федераль- 23 декабря 2010 года. Регистрационный
ного закона „О внесении изменений в Фе- № 19345.
деральный закон «О несостоятельности
Контроль в сфере микрофинансовой
(банкротстве)»“».
Скорректированы положения некоторых деятельности
актов о несостоятельности. Так, уточнена Правительством РФ принято постановпроцедура ведения Единого федерально- ление от 27.12.10 № 1149 «О мерах по
го реестра сведений о банкротстве. Его реализации Федерального закона „О микформирует и ведёт оператор, прошедший рофинансовой деятельности и микрофиотбор по определённым критериям. В ре- нансовых организациях“».
естр дополнительно включаются сведения На Минфин России возложены контроль
о дисквалифицированных лицах. Кроме и надзор в сфере микрофинансовой детого, должны размещаться проекты не ятельности. Министерство, в частности,
8
устанавливает экономические нормативы достаточности собственных средств
и ликвидности и следит за их соблюдением микрофинансовыми организациями,
привлекающими займы. Указанное ведомство определяет порядок ведения государственного реестра таких организаций, формы и сроки представления ими
отчётности. Микрофинансовые организации должны соблюдать законодательство о противодействии отмыванию преступных доходов и финансированию
терроризма, а также представлять в Росфинмониторинг соответствующую информацию. Следит за соблюдением указанной
обязанности Минфин России. Он же согласовывает представляемые микрофинансовыми организациями правила внутреннего контроля. Постановление вступает в силу 4 января 2011 года.
Утверждены типовые правила
внутреннего контроля
Комитетом Ассоциации российских банков по вопросам ПОД/ФТ утверждены Типовые правила внутреннего контроля
в кредитной организации (протокол заседания от 01.12.10 № 24).
В указанных типовых правилах, в частности, уточнён и расширен понятийный
аппарат (в том числе введён термин «Подразделение профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг банка»),
скорректированы требования к обеспечению недопущения информирования клиентов о принимаемых мерах в целях
ПОД/ФТ (сделано исключение в отношении информирования клиентов, в частности, о приостановлении операции, об отказе в выполнении распоряжения клиента о совершении операции, отказе от заключения договора банковского счёта
(вклада)), в отношении кредитных организаций, являющихся профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, установлена обязанность ежеквартального
представления отчёта о результатах реализации правил внутреннего контроля,
уточнён перечень оснований для отказа
в заключении договора банковского счёта (вклада), скорректированы программы
реализации требований правил внутреннего контроля, более подробно прописаны критерии и признаки необычных операций (в частности, включены соответствующие признаки в отношении операций
с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
актуальная тема
Валентина ЧЕБОТАРЁВА, аудитор компании «Листик и Партнёры»
Применение мемориальных
и банковских ордеров
В прошлом финансовом году банковское сообщество
было озабочено вопросами документального оформления операций мемориальными и банковскими ордерами. Многие их них были решены, но некоторые так
и продолжают волновать бухгалтерских работников.
В данной статье рассмотрим вопросы, связанные с применением мемориальных и банковских ордеров на
практике.
I
Мемориальный ордер не является новым документом
в банковской практике, поскольку предусмотрен
Общероссийским классификатором управленческой
документации (ОКУД) уже давно. Указание Банка России от 29.12.08 № 2161-У «О порядке составления
и оформления мемориального ордера» (далее — Указание № 2161-У), устанавливающее порядок его составления и оформления при отражении в бухгалтерском учёте операций кредитных организаций,
вступило в силу с начала 2010 года.
Мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма
первичного учётного документа, на основании которого составляется бухгалтерская запись, не содержит
реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету
и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи
(п. 1 Указания № 2161-У).
Примером может служить авансовый отчёт, унифицированная форма которого предусматривает указание счетов. По нему мемориальный ордер составлять
не обязательно.
Если же первичный документ предусматривает такие реквизиты, то мемориальный ордер не составляется. Тогда проводка оформляется путём заполнения соответствующих реквизитов, предусмотренных
Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее — закон о бухгалтерском
учёте).
Согласно пункту 2 закона о бухгалтерском учёте
первичные учётные документы принимаются к учёту,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
№ 2’2011
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном
и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность
её оформления;
• личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
В Положении ЦБ РФ № 302-П даётся ссылка на
Указание № 2161-У и описывается ситуация, в которой бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером, — если в первичных учётных документах, которыми оформлена подлежащая отражению
в учёте операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учёта.
Другое упоминание мемориального ордера в Положении № 302-П (всего их два) касается исправления ошибочных бухгалтерских записей. Порядок исправления ошибочных записей в зависимости от
времени их выявления и бухгалтерских регистров установлен пунктом 3.4 части III Положения № 302-П,
который Указанием ЦБ РФ от 08.11.10 № 2514-У
«О внесении изменений в Положение Банка России
от 26 марта 2007 года № 302-П „О правилах ведения
бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“»
был изложен в новой редакции.
Основными нововведениями являются следующие.
1. Даётся определение понятие «ошибка», приводится перечень фактов, которыми может быть обусловлена ошибка.
Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:
• неправильным применением законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учёте
и (или) нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учёту;
• неправильным применением учётной политики кредитной организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов
хозяйственной деятельности;
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;
• недобросовестными действиями должностных лиц
кредитной организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте, выявленные в результате получения
новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения)
таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте.
2. Определяются критерии существенности
ошибки.
Ошибка признаётся существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за
один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые
ими на основе отчётности, составленной на основе
данных бухгалтерского учёта за этот отчётный период.
Критерии существенности ошибки кредитная организация определяет самостоятельно, исходя как из
величины, так и из характера соответствующей статьи
(соответствующих статей) отчётности, составленной
на основе данных бухгалтерского учёта, и утверждает
в учётной политике.
3. Изменяется порядок исправления выявленных
ошибок и их последствий.
Ошибки в записях, выявленные до подписания ежедневного баланса, исправляются путём сторнирования ошибочной записи (обратным сторно) и осуществлением новой правильной бухгалтерской записи.
Сторнированная ошибочная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для бухгалтерской записи составляются текущим днём два мемориальных
ордера — исправительный (сторнированный) и правильный. Мемориальные ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. Одновременно вносятся исправления во
все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учёта.
Ошибочные записи текущего года, выявленные
в течение этого года (до его окончания) после подписания ежедневного баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Для
бухгалтерской записи составляются текущим днём два
мемориальных ордера (исправительный и правильный) на две бухгалтерские записи.
В случае невозможности произвести исправление
в бухгалтерском учёте (по счетам клиентов, по внутрибанковским счетам, при отражении в учёте расчётных операций и других операций) путём сторнирования неправильной записи (обратное сторно)
составляется один мемориальный исправительный
ордер с указанием в нём счёта, по которому сделана
исправительная запись и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный счёт.
Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то оно осуществляется в порядке, предусмотренном договором
10
банковского счёта. Списание средств со счёта клиента производится с соблюдением очерёдности платежей. При отсутствии или недостаточности средств на
счёте клиента подлежащие списанию суммы отражаются на счёте по учёту прочих дебиторов.
3. Вводится новый порядок отражения в бухгалтерском учёте доходов и расходов, возникающих в результате выявления ошибок.
Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году несущественных ошибок
предшествующих лет после утверждения годового отчёта за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день
выявления ошибок на счёте 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов
прошлых лет, выявленных в отчётном году, в корреспонденции со счетами, требующими исправления.
Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году существенных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчёта
за соответствующий год, отражаются на основании
мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счёте 10801 «Нераспределённая прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в корреспонденции со счетами, требующими исправления.
Что касается применения и оформления мемориальных ордеров для исправления ошибок, то в этом
отношении существенных изменений в Положение
№ 302-П не внесено.
Так, исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером. Мемориальные исправительные ордера составляются только на бумажном носителе по форме мемориального
ордера, установленной Указанием ЦБ РФ № 2161-У
(при этом в поле «наименование документа» указываются слова «Мемориальный исправительный ордер»),
и формируются в ордерные книжки. Мемориальные
исправительные ордера подписываются бухгалтерским работником, контролирующим работником, главным бухгалтером или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера.
Мемориальные исправительные ордера составляются в четырёх экземплярах, из которых первый экземпляр помещается в документы дня, второй и третий экземпляры выдаются клиентам по дебетовой
и кредитовой записям, а четвёртый экземпляр остаётся в ордерной книжке. Эта книжка должна храниться
у главного бухгалтера или его заместителя. Мемориальные исправительные ордера нумеруются порядковыми номерами и имеют отдельную от других документов нумерацию.
В тексте мемориального исправительного ордера
должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если составление мемориального исправительного ордера вызвано заявлением клиента, то делается ссылка на это
заявление. При этом на обороте четвёртого экземпляра мемориального исправительного ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лица, проконтролировавшего ошибочную запись. Заявления клиентов, послужившие основанием для составления мемориальных исправительных ордеров,
должны храниться в документах дня при этих мемориальных исправительных ордерах.
На лицевом счёте против ошибочной записи, сумма которой была впоследствии сторнирована, делается отметка «Сторнировано» с указанием даты
исправительной записи и номера мемориального исправительного ордера. Эта отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего мемориальный исправительный ордер.
Если лицевые счета, содержащие ошибочные записи,
хранятся в электронном виде, внесение в них изменений не допускается. Информация о внесённых
впоследствии исправлениях фиксируется службой,
обеспечивающей хранение лицевых счетов в электронном виде.
Пользуясь копиями мемориальных исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер ведёт учёт ошибок в работе сотрудников, изучает
причины ошибок и принимает меры к улучшению
работы.
II
Согласно Указанию № 2161-У использование мемориального ордера в качестве расчётного документа не
допускается.
Эта фраза возвращает нас к давно волновавшему
всех вопросу: какими документами оформлять списание комиссий, удержание процентов по кредитам,
а также зачисление средств и процентов по вкладам
(депозитам)?
Некоторые банки отказывались в таких ситуациях
от использования платёжных требований и поручений
в пользу мемориальных ордеров. Причины были очевидны: мемориальный ордер имел ряд преимуществ
перед расчётными документами, жёстко регламентируемыми Положением ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П
«О безналичных расчётах в Российской Федерации».
Теперь в указанных случаях применение мемориального ордера невозможно. Именно запрет на использование мемориального ордера в качестве расчётного документа привёл к появлению банковского
ордера. Но о нём в статье речь пойдёт далее.
Итак, мемориальный ордер — документ, предназначенный для отражения в учёте внутренних бухгалтерских операций. Он может составляться на бумажном носителе или в электронном виде. Допускается
составление мемориального ордера в электронном
виде на основании первичных документов, оформленных на бумажном носителе.
В этой связи нельзя не упомянуть ещё один документ Банка России, а именно Указание от 25.11.09
№ 2346-У «О хранении в кредитной организации
в электронном виде отдельных документов, связанных
с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых
операций при организации работ по ведению
бухгалтерского учёта».
№ 2’2011
Перечень операций, которые, по нашему мнению,
оформляются мемориальными ордерами, следующий:
• начисление процентов по кредитам и депозитам
юридических и физических лиц;
• переоценка основных средств;
• переоценка счетов в иностранной валюте;
• начисление комиссий и последующее их распределение со счетов по учёту требований;
• операции по зачислению на счёт 47416;
• списание хозяйственных расходов на 706-й счёт;
• начисление налогов;
• создание и восстановление резервов на возможные
потери по ссудам и по прочим активам;
• отражение событий после отчётной даты, в том числе перенос остатков 706-х счетов по итогам года на
707-е счёта, приём финансового результата от филиалов;
• межфилиальные расчёты;
• перенос остатков с одного лицевого счёта на соответствующий ему парный лицевой счёт;
• исправительные бухгалтерские записи;
• операции, отражаемые по внебалансовым счетам;
• иные операции.
После определения примерного перечня операций,
оформляемых мемориальными ордерами, целесообразно перейти к обсуждению первичных учётных документов, на основании которых составляется мемориальных ордер.
Особенностью Указания № 2161-У является то, что
оно предусматривает оформление первичных документов как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Если первичные учётные документы оформлены на
бумажном носителе, они прилагаются к мемориальному ордеру с указанием в соответствующих полях мемориального ордера их наименований, номеров, дат,
количества, а также общего количества листов в прилагаемых документах.
Если первичный учётный документ оформлен
в электронном виде, то в дополнение к указанным реквизитам в свободном поле мемориального ордера
указываются реквизиты, присваиваемые первичным
учётным документам в электронном виде, позволяющие однозначно их идентифицировать.
III
Поскольку практически у всех кредитных организаций
возникло много вопросов по поводу применения на
практике Указания № 2161-У, регулятор в марте и апреле 2010 года выпустил информационные сообщения, в которых привёл ответы и разъяснения на особенно актуальные вопросы.
Свои разъяснения ЦБ РФ начал с того, что мемориальный ордер первичным учётным документом не является, и указал на то, что кредитные организации
имеют право самостоятельно разрабатывать формы
первичных учётных документов только на те документы (в том числе расчётные), формы которых не установлены нормативными актами ЦБ РФ.
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В соответствии с пунктом 1.9.5 части III Положения
№ 302-П расчётные документы по операциям, связанным с перечислением (зачислением) средств кредитной организацией клиентам, другим организациям,
взысканием средств со счетов клиентов, составляются в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению безналичных расчётов.
Таким образом, разработка кредитными организациями форм документов, на основании которых проводятся и отражаются в бухгалтерском учёте операции
по счетам клиентов, т. е. расчётных документов, не допускается.
Получается, что кредитные организации не могут
самостоятельно разработать первичные учётные документы (распоряжения, ведомости, реестры и т. д.),
предусматривающие реквизиты (поля) для указания
счетов по дебету и кредиту в целях оформления и отражения в бухгалтерском учёте операций, носящих
массовый характер, например по списанию комиссий
за платежи клиентов, списанию сумм с банковских
счетов клиентов по операциям, совершаемым с использованием платёжных карт, по выплате процентов
по вкладам и т. д.
В связи с вступлением в силу Указания Банка России
от 11.12.09 № 2360-У (далее — Указание № 2360-У) эти
операции оформляются расчётными документами,
в том числе банковским ордером.
Операции по уплате клиентами (в том числе физическими лицами) либо списанию кредитными организациями с их банковских счетов сумм комиссионных
вознаграждений, сумм в погашение ссудной задолженности, процентов, штрафов и т. д. должны совершаться на основании установленных Банком России
расчётных документов, независимо от того, где открыт
банковский счёт клиента:
• в другой кредитной организации;
• в данной кредитной организации, включая её филиалы.
Операции по зачислению банком сумм денежных
средств на банковские счета, счета по вкладам (депозитам) клиентов, включая физических лиц, в том числе
при возврате привлечённых депозитов, предоставлении кредитов, выплате процентов, сумм заработной
платы сотрудников, должны оформляться расчётными документами.
Кредитная организация при осуществлении расчётов по банковскому счёту клиента в иностранной валюте, в том числе при совершении конверсионных
операций, вправе использовать расчётные документы, установленные нормативными актами Банка России, и иные формы расчётных документов.
Таким образом, по операциям, связанным с зачислением на банковские счета, счета по вкладам (депозитам) и (или) списанием с них денежных средств,
оформляются расчётными документами. По операциям, не затрагивающим банковские счета клиентов,
счета по вкладам (депозитам), расчётные документы
не составляются, а бухгалтерские записи оформляются мемориальными ордерами на основании соответствующих первичных учётных документов.
12
Регулятор помог кредитным организациям определиться, как поступать, если в расчётном документе,
получателем средств по которому является кредитная
организация, в поле «Счёт №» получателя проставлен
один из парных счетов. По мнению некоторых бухгалтеров, было два варианта:
• произвести зачисление на другой парный счёт из открытой пары счетов, приложив к расчётному документу мемориальный ордер с указанием корреспонденции с этим счётом;
• зачислить денежные средства на парный счёт, указанный в расчётном документе, с перенесением остатка на другой парный счёт в конце операционного дня.
ЦБ РФ разъяснил, что зачисление денежных средств
на парный счёт осуществляется по расчётному документу, поступившему в кредитную организацию,
и составление мемориального ордера с указанием
другого парного счёта из открытой пары счетов не требуется.
Общими принципами работы парных счетов, изложенными в пункте 1.13 части I «Общая часть» Положения № 302-П, в указанной в запросе ситуации предусмотрено следующее: «Если по каким-либо причинам
образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счёт
с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего
дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое,
либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов».
При оформлении мемориальным ордером сложной бухгалтерской записи, при которой один счёт (по
дебету или кредиту) корреспондирует с несколькими
счетами (соответственно по кредиту или дебету), общая сумма указывается в поле 12 и должна соответствовать сумме, указанной в поле 9 по одному дебетуемому или кредитуемому счёту, и соответственно
совокупной сумме записей по кредиту или дебету нескольких счетов, также указанных в поле 9.
При оформлении бухгалтерских записей по учёту
операций, проводимых в разных иностранных валютах, в мемориальном ордере:
• в поле 9 (12) указывается сумма рублёвого эквивалента иностранной валюты;
• в поле 9а указываются разными строками по дебету
и кредиту суммы иностранных валют, участвующих
в операции.
Сумма иностранной валюты проставляется по строке
против того лицевого счёта, в номере которого содержится трёхзначный код этой иностранной валюты
в соответствии с Общероссийским классификатором
валют. В связи с этим требования к проставлению дополнительного цифрового или буквенного кода иностранной валюты или драгоценного металла Указание
№ 2161-У не содержит.
По вопросу расчёта рублёвого эквивалента следует руководствоваться общеметодологическим подходом по отражению операций «валюта/рубль» и «валюта/валюта», изложенным в пунктах 4.59.1 и 10 части II
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
«Характеристика счетов» Положения № 302-П. При
этом порядок определения доходов и расходов (курсовая разница) по указанным операциям установлен
в пункте 4.6 приложения 3 к Положению № 302-П.
В связи с этим в поле 12 указывается общая сумма
с учётом курсовой разницы, а курсовая разница подлежит отражению по дебету или кредиту частной суммой
в поле 9. Рублёвый эквивалент, указываемый частной
суммой в поле 9, по операциям «валюта/рубль» определяется по курсу сделки, а по операциям «валюта/валюта» — по официальному курсу соответствующих
валют.
Нередки случаи, когда форма первичного учётного
документа содержит реквизиты (поля) для указания
счетов по дебету и кредиту, но документу не присвоен
шифр в приведённом в приложении 1 к Положению
№ 302-П Перечне условных обозначений (шифров)
документов, проводимых по счетам в кредитных организациях. В таких случаях бухгалтерские записи
оформляются путём заполнения соответствующих
реквизитов (полей) с проставлением в соответствии
с пунктом 2.1 части III Положения № 302-П в реквизитах лицевых счетов условного цифрового обозначения документа (шифра) 09 «Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учётным
документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту».
Таким образом, например, при оформлении бухгалтерской записи по списанию с подотчётного лица
сумм на основании авансового отчёта указывается
шифр документа — 09.
Регулятор заявляет, что Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам
в кредитных организациях, приведённый в приложении 1 к Положению № 302-П, изменению и дополнению по усмотрению кредитных организаций не подлежит. Таким образом, кредитная организация не может
самостоятельно расширить Перечень условных обозначений формами первичных учётных документов,
содержащимися в ОКУД, разработанными самостоятельно и утверждёнными руководителем банка. Банк
не имеет права самостоятельно устанавливать условные цифровые обозначения новых документов.
Для упрощения документооборота кредитные организации считали возможным проставлять реквизиты
«Дебет» и «Кредит» для корреспонденции счетов на
первичных документах по учёту хозяйственных операций (актах выполненных работ, счетах на оплату, накладных о получении товарно-материальных ценностей и др.) с использованием штампа. Однако
регулятор считает недопустимым такой порядок
оформления хозяйственных операций в связи с тем,
что реквизиты (поля) для указания счетов по дебету
и кредиту содержатся либо в форме первичного учётного документа, либо (при их отсутствии в форме первичного учётного документа) в мемориальном ордере
формы 0401108. Если форма первичного учётного документа не содержит реквизиты (полей) для оформления бухгалтерских записей, то составляется мемориальный ордер.
№ 2’2011
Для отражения в бухгалтерском учёте переоценки
активов и обязательств, выраженных в иностранной
валюте, в драгоценных металлах, кредитная организация в соответствии с пунктом 2 статьи 9 закона
о бухгалтерском учёте и пунктом 1.3 части I «Общая
часть» Положения № 302-П должна разработать и утвердить в учётной политике внутренние документы,
определяющие:
• форму(ы) первичного(ых) учётного(ых) документа(ов), на основании которого(ых) будет осуществляться отражение в бухгалтерском учёте переоценки
активов и обязательств, выраженных в иностранных
валютах и драгоценных металлах;
• порядок определения курсов иностранных валют;
• круг лиц, ответственных за совершение данной операции, подготовку и оформление указанного(ых)
первичного(ых) учётного(ых) документа(ов) и своевременную его (их) передачу бухгалтерской службе.
В вышеуказанных внутренних документах должны быть
установлены источники информации, на основании которых определяются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю и учётные цены на
аффинированные драгоценные металлы, установленные Банком России, а также источники информации
о курсах иностранных валют, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России, и порядок их
определения в соответствии с письмом ЦБ РФ
от 14.01.10 № 6-Т «Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы
которых не устанавливаются Банком России».
Если в течение дня источником публикуется информация о курсах иностранных валют, зафиксированных
по временн€ым интервалам, то при определении курса следует исходить из публикаций, максимально приближенных к сроку отражения переоценки в бухгалтерском учёте, установленному пунктом 1.17 части I
«Общая часть» Положения № 302-П.
Одной из методологических основ бухгалтерского
учёта операций с иностранной валютой и драгоценными металлами является сопоставление курса (цены) операции с официальным курсом (учётной ценой),
установленным Банком России, либо с кросс-курсом,
определённым через официальный курс, по которому
активы и обязательства, выраженные в иностранной
валюте и драгоценных металлах, отражены в бухгалтерском учёте на начало операционного дня до отражения операций по счёту (счетам).
Исходя из изложенного уполномоченный банк не
вправе самостоятельно изменять периодичность отражения (в настоящее время ежедневно) в бухгалтерском учёте переоценки средств в иностранной валюте
и драгоценных металлах, установленную в пунктах 1.17
и 1.18 части I «Общая часть» Положения № 302-П.
IV
На принятые и выданные суммы денежной наличности предусмотрено оформление мемориального ордера. Это закреплено пунктом 3.1 Указания ЦБ РФ
от 11.06.04 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учё-
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
та уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте,
с участием физических лиц» (далее — Указание
№ 1446-У). Куда следует помещать такие документы — в кассовые или в бухгалтерские документы дня?
При осуществлении операций покупки, продажи,
конверсии наличной иностранной валюты в соответствии с Положением ЦБ РФ от 24.04.08 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка
России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» оформляются на итоговые суммы реестра операций с наличной валютой и чеками
приходные кассовые ордера 0402008, расходные кассовые ордера 0402009, которые направляются в дело
(сшив) с кассовыми документами.
Мемориальные ордера 0401108, оформляемые
в соответствии с пунктом 3.1 Указания № 1446-У, помещаются в бухгалтерские документы. При этом мемориальные ордера подбираются в порядке возрастания номеров лицевых счетов, открытых на
балансовом счёте по учёту кассы в порядке возрастания номеров кредитуемых (дебетуемых) лицевых счетов, т. е. в порядке возрастания цифровых кодов валют согласно Общероссийскому классификатору
валют.
V
Рассмотрим особенно часто задаваемые нашими клиентами вопросы по оформлению первичных документов, служащих основанием для составления мемориального ордера.
Что является основанием для удержания НДФЛ из
заработной платы работников банка?
Удержание НДФЛ осуществляется на основании
налогового законодательства. При этом расчёт сумм
удержаний производится на основании налоговых регистров по каждому сотруднику банка. Если мемориальный ордер составляется не на каждого сотрудника,
а на сумму удержаний по всем сотрудникам, то сумма, указанная в мемориальном ордере, будет сводная. Именно на эту сумму необходимо составить первичный документ, например справку со ссылкой на
налоговые регистры, где непосредственно производился расчёт сумм удержаний.
Что является основанием для ежемесячного отнесения на расходы сумм расходов будущих периодов?
Если это договор, то нужно ли каждый раз его копировать?
Действительно, регулярность и размер отнесения
сумм расходов будущих периодов на расходы определяется банком в зависимости от учётной политики
и условий договора. При этом срок определяется исходя из условий договора, а если он в договоре не указан, то из срока, установленного банком в зависимости от срока получения экономической выгоды от
14
использования актива. В обоих случаях есть первичные документы, определяющие порядок учёта расходов будущих периодов, — договор и приказ руководителя об определении срока. Каждый раз копировать
договор и приказ нет необходимости. Ежемесячное
отнесение на расходы сумм расходов будущих периодов можно подтвердить либо справкой ответственных сотрудников со ссылкой на договор или приказ,
либо составить и утвердить в учётной политике ведомость, где будет прописана информация по каждому
виду расходов будущих периодов, по сумме отнесения на каждый месяц и срокам признания на расходах
банка.
Кредитные организации вправе утвердить в учётной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учёте соответствующих сумм доходов
и расходов от выполнения работ (оказания услуг),
в том числе в виде комиссионного вознаграждения
и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объёма выполненных
работ, оказанных услуг.
Какие документы в таком случае являются основанием для составления мемориального ордера?
Если банк может самостоятельно определить, исходя из условий договора, фактический объём оказанных услуг, то, по нашему мнению, доход (расход) по
договору аренды можно признать на основании справок ответственных сотрудников о фактическом объёме
принятых (оказанных) услуг.
Какие документы прикладывать к мемориальному
ордеру по переоценке основных средств?
Считаем достаточным приложить к ордеру справку
ответственного сотрудника со ссылкой на отчёт оценщика и с расчётом сумм проводок по дооценке (уценке) основных средств.
Как выполнить требование о защите персональных
данных при оформлении операций по начислению заработной платы, премии, отпускных и иных выплат сотрудникам банка?
В связи с тем что первичные учётные документы по
операциям расчёта с сотрудниками банка являются
документами, содержащими персональные данные,
и не прилагаются к мемориальным ордерам, можно
составить сводный внутренний первичный документ
(справку ответственных сотрудников), на основании
которого банк подтверждает сумму проведённой операции в мемориальном ордере. В данной справке необходимо сделать ссылки на соответствующие документы, в которых непосредственно производился
расчёт вознаграждений (прочих выплат) сотрудникам.
VI
Обобщим основные моменты, касающиеся порядка
оформления мемориального ордера.
В мемориальном ордере штамп не нужен, так как
такое требование не прописано в основной части Указания № 2161-У, а также не предусмотрено реквизитами и порядком заполнения формы. Достаточно подписи составителя, если только операция не подлежит
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обязательному контролю (тогда нужна ещё подпись
контролирующего работника). При необходимости могут также проставляться подписи работников, производивших операции.
Часто на основании первичного учётного документа
составляются несколько мемориальных ордеров и по
дебету указан один балансовый счёт второго порядка.
В сшив документов дня данные мемориальные ордера
помещаются по порядку, а первичный учётный документ
прилагается к одному из мемориальных ордеров. Считаем, что количество документов (поле 18) и общее количество листов в документах (поле 19) достаточно указать только в том мемориальном ордере, к которому
эти документы непосредственно приложены.
Если первичный учётный документ уже приложен
к банковскому ордеру или другому расчётному документу, то на него необходимо сделать ссылку. При
этом копию первичного документа прикладывать к мемориальному ордеру не нужно.
Следует обратить внимание на необходимость утверждения в учётной политике форм первичных учётных документов (как унифицированных, так и внутрибанковских), которые будут применяться для
оформления тех или иных операций.
На практике нередки случаи, когда на основании
одного первичного учётного документа составляются
несколько мемориальных ордеров. В такой ситуации
документ прилагается лишь к одному ордеру, но в других ордерах тогда следует сделать ссылку на ордер,
которому «посчастливилось» иметь при себе первичный документ.
Отметим, что Положением № 302-П предусмотрен
даже отдельный пункт (п. 4.3 части III), касающийся порядка проверки наличия в мемориальных ордерах,
имеющих приложения, ссылки на количество приложенных листов и наличие самих приложений. Так, такую проверку должны осуществлять работники, на которых возложено формирование документов.
На первый взгляд может показаться, что абсолютно
для всех мемориальных ордеров необходим первичный документ. Однако это не совсем так. Исключением
являются мемориальные ордера для проводки по переносу остатков с одного лицевого счёта на соответствующий ему парный лицевой счёт, а также для исправления бухгалтерских записей.
Озвучим ещё два важных момента: на бумаге мемориальный ордер не должен превышать формат А4
(а значит, может быть и меньше); подписывается такой ордер составившим его работником и контролёром (по операциям, подлежащим обязательному контролю).
***
В заключение обсуждения Указания № 2161-У перечислим основные моменты, которые должны быть закреплены в учётной политике кредитной организации:
• порядок заполнения в мемориальном ордере дополнительных реквизитов путём использования свободных полей;
• перечень и расшифровка условных обозначений содержания операций;
№ 2’2011
• порядок формирования мемориального ордера, составленного программным путём;
• порядок нумерации и порядок осуществления контроля соответствия данных мемориального ордера
данным первичных документов.
VII
Итак, с 1 января 2010 года мемориальный ордер не
может использоваться в качестве расчётного документа. Поэтому вполне ожидаемо было введение Банком
России Указанием № 2360-У в российскую банковскую
практику нового инструмента в отношениях между клиентом и банком — банковского ордера.
Банковский ордер является расчётным документом и может применяться при осуществлении кредитной организацией (филиалом) расчётных операций по
банковскому счёту, счёту по вкладу (депозиту) клиента
в валюте РФ и иностранной валюте, открытому в этой
кредитной организации (филиале), в случаях, если
плательщиком или получателем является сама кредитная организация (филиал).
Из этого определения особенно важны два момента:
• в отличие от мемориального ордера банковский является расчётным документом;
• в отличие от платёжных поручений и требований банковский ордер применяется по расчётам как в рублях, так и в иностранной валюте.
По сути банковский ордер предназначен для осуществления внутрибанковских расчётов. Он может составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Банковский ордер подписывается лицами, наделёнными правом первой или второй подписи для его
подписания. Из этой фразы можно сделать вывод, что
подписи ставят не обязательно первые лица банка,
а любые сотрудники, утверждённые внутрибанковским
приказом.
В заключение обсуждения Указания № 2360-У перечислим основные моменты, которые должны быть
закреплены в учётной политике кредитной организации:
• перечень дополнительных полей, которые будут
включаться в банковский ордер, но прямо не предусмотрены Указанием № 2360-У;
• порядок подтверждения подлинности банковского
ордера, составленного в электронном виде;
• порядок формирования многостраничной формы банковского ордера, подписания, нумерации страниц;
• порядок помещения в картотеку и оплаты банковского ордера в электронном виде в случае отсутствия
или недостаточности денежных средств на счёте
клиента;
• порядок указания даты в ордере на бумажном носителе (цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ или число
месяца — цифрами, месяц — словом, год — цифрами полностью).
Тот факт, что мемориальный ордер не является расчётным документом с 1 января 2010 года, вводил в за-
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
блуждение кредитные организации ещё и потому, что
в квартальной форме банковской отчётности 0409251
«Сведения о счетах клиентов и платежах, проведённых через кредитную организацию (её филиал)» по
строке 2.5 отражались расчётные операции с использованием мемориальных ордеров, относящиеся к платежам.
С выходом Указания ЦБ РФ от 17.06.10 № 2470-У,
которое внесло изменения в Указание ЦБ РФ от
12.11.09 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», проблема была решена. Так, с 30 июня
2010 года строка была переименована в «Платежи
с использованием банковских ордеров». Причём среди таких платежей теперь дополнительно выделяются платежи по уплате (списанию) процентов по привлечённым и размещённым денежным средствам,
комиссии.
Внесение изменений в форму отчётности 0409251
повлекло за собой и корректировку порядка её составления и представления.
В строке 2.5 указанного отчёта указываются количество и сумма платежей, проведённых кредитной организацией (её филиалом) с использованием банковских ордеров. Из них в строке 2.5.1 указываются
следующие расчётные операции (в том числе проведённые с корреспондентских счетов клиентов — кредитных организаций (их филиалов), банков-нерезидентов):
• по уплате (списанию) комиссии;
• по уплате (списанию) процентов по привлечённым
и размещённым денежным средствам.
Комиссии, уплаченные физическими лицами в кассу
кредитной организации (её филиала) наличными деньгами, в том числе комиссия, взимаемая с физического лица при осуществлении перевода без открытия
банковского счёта, в рассматриваемый отчёт не включаются.
Президент Ассоциации российских банков Г. Тосунян направил главному бухгалтеру — директору департамента бухгалтерского учёта и отчётности Банка
России Л. Гуденко письмо от 28.12.09 № А-02/5-847
с вопросом об использовании расчётных документов.
Обращение банковской ассоциации было обусловлено возникающими у кредитных организаций вопросами о применении положений Указания № 2161-У.
Департамент бухгалтерского учёта и отчётности рассмотрел совместно с департаментом регулирования
расчётов ЦБ РФ запрос АРБ и дал ответ в письме
от 22.03.10 № 18-1-2-9/352.
Некоторые договоры банковского вклада, заключаемые банками, содержат условие об автоматической пролонгации вклада (на тот же срок) в случае,
когда вкладчик не изъял сумму вклада по истечении
его срока.
Согласно пункту 4.52 Положения № 302-П банки
в аналитическом учёте ведут лицевые счета вкладов
в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.
16
При пролонгации вклада на новый срок возникает
необходимость «переноса» суммы вклада, включая начисленные проценты на вновь открытый лицевой счёт
вкладчика, в ряде случаев с иным размером процентной ставки, если договор содержит условие о начислении процентов по данному виду вклада по ставке,
действующей в банке (утверждённой банком) на дату
пролонгации договора.
В связи с вступлением в силу Указания № 2161-У
мемориальный ордер не будет использоваться в качестве расчётного документа для оформления операций по счёту вкладчика. Использование платёжного
поручения для оформления данной операции делает
нецелесообразным само условие автоматической
пролонгации, так как вкладчику в этом случае необходимо будет явиться в банк для его подписания.
Кроме того, оформление платёжных поручений
приведёт к значительному увеличению нагрузки и расходов кредитных организаций, а также к вынужденному отказу от автоматически проводимых процедур по
зачислению (списанию) денежных средств со счетов
физических лиц (в частности, автоматической пролонгации вкладов граждан), что может привести к росту
недовольства со стороны клиентов — физических лиц
и снижению уровня вовлечённости населения в сферу
пользования банковскими услугами.
Аналогичная ситуация возникает и при перечислении суммы вклада (и начисленных процентов согласно
договору банковского вклада) на счета вкладов до востребования по окончании срока вклада (согласно договору либо согласно пункту 4 статьи 837 ГК РФ).
На вопрос АРБ, какими расчётными документами
следует оформлять операции по переносу остатков
с одного счёта вкладчика на другой его счёт, Банк России выразил следующее мнение.
Поскольку рассматриваемая ситуация затрагивает счета клиентов по вкладам (депозитам), открываемым в соответствии с нормами Инструкции ЦБ РФ
от 14.09.06 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее —
Инструкция № 28-И), на основании договора банковского вклада (депозита) между клиентом (вкладчиком)
и кредитной организацией, указанные в запросе операции должны оформляться исключительно расчётными документами, в том числе и банковским ордером.
Вопрос о списании банком в одностороннем порядке денежных средств с банковского или депозитного счёта клиента (в том числе при возврате депозита
или переносе на счёт депозитов до востребования
при истечении срока договора) должен решаться на
стадии заключения договора с клиентом. Форма расчётного документа, применяемая кредитной организацией при одностороннем списании, также должна
быть оговорена в договоре. Операции, связанные
с пролонгацией депозитных договоров, в том числе
когда продление (возобновление) по воле сторон предусмотрено условиями договора, должны оформляться расчётными документами, в том числе и банковским ордером, поскольку касаются зачисления на
банковские счета клиентов и списания с них денежных
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
средств. Мемориальными ордерами могут быть
оформлены операции по банковским счетам клиентов
только в связи с изменением номера лицевого счёта,
обусловленным требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе нормативных актов
Банка России (в частности, вследствие изменения
плана счетов бухгалтерского учёта).
Другой вопрос АРБ касается оформления операции
по зачислению (списанию) денежных средств с консолидированного счёта на лицевой счёт физического лица.
Так, в рамках зарплатных проектов (например, с использованием банковских карт) кредитные организации зачисляют денежные средства на лицевые счета
физических лиц на основании реестра, предоставляемого организацией. Общая сумма для зачисления поступает от организации на консолидированный счёт
для учёта средств физических лиц (балансовый
счёт 40817), а затем зачисляется уже на лицевые счета физических лиц (также балансовый счёт 40817) отдельными суммами согласно реестру.
В настоящее время данные операции оформляются мемориальным ордером. В связи с вступлением
в силу Указания № 2161-У мемориальный ордер также
не может быть использован в качестве расчётного документа для оформления таких операций.
Аналогичная ситуация возникает и при перечислении пенсий, поступающих из территориальных органов Пенсионного фонда РФ для зачисления на лицевые счета пенсионеров.
Банк России свой ответ начинает со ссылки на Положение Банка России от 01.04.03 № 222-П (п. 1.1.15),
которым регулируются операции по перечислению
юридическим лицом денежных средств в пользу нескольких физических лиц.
Перечисление юридическим лицом денежных
средств со своего банковского счёта в пользу нескольких физических лиц, являющихся клиентами одного
банка (сумм заработной платы, выплат социального
характера и других выплат, предусмотренных законодательством РФ), осуществляется в соответствии с условиями договора, заключённого юридическим лицом
с банком, обслуживающим физических лиц — получателей, либо договора банковского счёта, заключённого юридическим лицом с обслуживающим его банком.
При этом перечисление денежных средств осуществляется общей суммой платёжным поручением юридического лица с использованием реестра.
На основании пункта 1.1.8 Положения № 222-П
расчётные документы заполняются в соответствии
с требованиями Положения Банка России от 03.10.02
№ 2-П, которое допускает возможность незаполнения
поля «Счёт №» получателя. На основании такого расчётного документа в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 29.12.08 № 2161-У составляется
мемориальный ордер.
При этом консолидированные счета на счетах 40817 «Физические лица» и 40820 «Счета физических лиц — нерезидентов» открываться не могут, так
как эти счета предназначены для учёта денежных
средств на банковских счетах, открываемых каждому
клиенту — физическому лицу в соответствии с договором банковского счёта (Инструкция № 28-И).
ВНИМАНИЕ: ПОДПИСКА-2011!
Наши альтернативные распространители
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ: Санкт-Петербург (Прессинформ) 335-97-51
Иркутск (Центр финансовоПО РЕГИОНАМ
www.ural-press.ru экономической информации) 25-01-21
Йошкар-Ола (Автор)
46-99-00
ПО ГОРОДАМ
Казань (Пресс Инфо)
291-09-82
Астрахань
(Всё для Вас — Курьер)
44-38-02 Калининград (Пресса-подписка) 53-50-81
Калининград (ЧП Юрина А.З.) 99-18-07
Барнаул
28-53-21
(Центр поддержки бухгалтеров) 36-06-35 Кемерово (Анвик Пресс)
37-72-03
Владимир (Союз)
37-69-11 Киров (Деловая Пресса)
Красноярск (Сибирский почтовый
Владимир
65-18-05
(ЧП Свинаренко Ю.А.)
37-09-78 холдинг)
Москва (АртосГАЛ)
795-23-00
Вологда
(Премьер-Периодика)
75-21-17 Москва (агентство подписки
962-11-11
Воронеж (БЭСТ-Пресса)
51-20-48 «Деловая Пресса»)
(499)261-33-72
Воронеж (Экспресс)
51-08-28 Москва (Дельтапост)
Екатеринбург (Урал-Пресс) 375-80-71
8-916-012-29-96
Урал-Пресс
Москва
(Интер-Почта 2003)
500-00-60
Москва (Информнаука)
787-38-73
Москва (Орикон-М)
937-49-58
Набережные Челны
(агентство «Дайджест»)
39-39-03
Нижний Новгород
(Медиа Поволжье)
416-80-02
Нижний Новгород (агентство
«Бизнеспресс-Курьер»)
228-10-14
Нижний Новгород
(Информ-Плюс)
277-86-11
Нижний Новгород (Пресс-Центр)412-03-13
Новокузнецк
(агентство «Пресса»)
72-08-52
Новосибирск (Сибирский почтовый
холдинг)
212-42-95
Новосибирск
(ААП «Медиа-Курьер»)
227-78-90
Новосибирск (ООО «Премиум») 271-03-73
Омск (ТРИЭС-Регион)
39-90-81
Прокопьевск (Информационный центр
«АНВИК»)
2-59-65
Ростов-на-Дону (ДелитиПресс) 268-70-92
Самара (Ком. Плюс)
42-96-41
Самара (ЭЖ-Эксперт)
78-57-59
Тольятти (АДП Информ)
66-49-34
Тольятти (ИПЦ «Технова»)
73-26-00
Чебоксары (Прессмарк)
55-10-22
Челябинск (Прессбюро)
278-06-93
Информацию о подписке на журнал «Бухгалтерия и банки» см. на с. 2.
№ 2’2011
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учёт в проводках
Данная рубрика ведётся по материалам информационно-справочной системы методологического
характера «Бухгалтерские Контировки в Банке»1, которая разработана и централизованно
ежемесячно актуализируется научно-техническим центром «ОРИОН» (г. Москва).
© Научно-технический центр «ОРИОН»,
тел/факс: (495) 783-5510; e-mail: [email protected];
http://www.orioncom.ru
Распространение билетов лотерей
Содержание операции
1
Контировка
Дебет Кредит
Комментарий
Внебалансовый учёт
поступивших лотерейных
билетов
91215
99999
Аналитический учёт билетов лотерей, предназначенных для продажи населению, ведётся в разрезе
выпусков лотерей и эмитентов в условной оценке
1 руб. за штуку.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 9.20, п. 9
Перечисление на счёт
кредитной организации
необходимых для выплаты
выигрышей участникам
лотереи денежных средств
30102
30110
40101
40105
40106
40201
40204
40501
40502
40503
40601
40602
40603
40701
40702
40703
47412
— на сумму, указанную в договоре о распространении лотерейных билетов и (или) выплате выигрышей
в денежной форме.
Федеральный закон от 11.11.03 № 138-ФЗ, ст. 22, п. 2;
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 3.2, 3.6,
4.28, 4.62
Приём денежных средств
от физических лиц
за реализованные билеты
лотерей
20202
47412
— суммы, поступившие от продажи билетов лотерей.
Кредитная организация на основании договора
с организатором или оператором лотереи может
осуществлять распространение лотерейных билетов.
Деятельность кредитной организации по распространению лотерейных билетов не нарушает ограничений, установленных статьёй 5 Федерального закона
«О банках и банковской деятельности», в части запрета на осуществление торговой деятельности.
Письмо ЦБ РФ от 30.08.07 № 136-Т, п. 1.2;
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 2.2, 4.62;
Положение ЦБ РФ от 01.04.03 № 222-П, п. 1.2,
приложение, п. 1.1
Выплата выигрыша
47412
20202
— на сумму выигрыша.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 2.2
При недостаточности средств
47413
— на сумму недостающих средств.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 2.2, 4.62
Материал отражает точку зрения НТЦ «Орион».
18
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Содержание операции
Контировка
Комментарий
Дебет Кредит
Погашение недостающих
средств
30102
30110
40101
40105
40106
40201
40204
40501
40502
40503
40601
40602
40603
40701
40702
40703
47413
— на сумму недостающих средств.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 3.2, 3.6,
4.28, 4.62
Отражение доходов
47412
70601
— на сумму комиссионного вознаграждения,
символ 12102.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 4.51, 7.1,
приложения 3, 4
Внебалансовый учёт
99999
91215
— на сумму проданных билетов лотерей.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 9.20, п. 9
Возврат неиспользованных
47412
средств, перечисленных
на счёт кредитной организации
для выплаты выигрышей
участникам лотереи
30102
30110
40101
40105
40106
40201
40204
40501
40502
40503
40601
40602
40603
40701
40702
40703
— на сумму, перечисленную по назначению
организациям — эмитентам лотерей,
оставшуюся после оплаты выигрышей.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 3.2, 3.6,
4.28, 4.62
Внебалансовый учёт
91215
— на сумму нереализованных билетов лотерей.
Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П, п. 9.20, п. 9
99999
информация
Перенесено окончание
срока действия нормы закона
Принят Федеральный закон от 28.12.10
№ 408-ФЗ «О внесении изменения
в статью 27 Федерального закона „О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля
№ 2’2011
(надзора) и муниципального контроля“».
С 1 января на 1 июля 2011 года перенесено окончание срока действия одной
из норм закона о защите прав бизнеса
при проведении проверок.
Она запрещает применять общий порядок проведения поверок при осуществлении некоторых видов контроля и над-
зора (таможенного, антимонопольного,
экспортного, лицензионного, транспортного и др.).
После указанной даты особенности соответствующих проверок (в части их вида, предмета, оснований, сроков и периодичности) будут устанавливаться другими федеральными законами.
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
учёт и анализ
Сергей СЕМЕНОВ, д. э. н., доцент
«Двойные стандарты» банковских процентов
экономике вместе с понятием ссудного процента (одной из процентных ставок, иногда называемой «официальной», является ставка рефинансирования центрального банка) применяется термин
«учётный процент», имеющий другой экономический
смысл. Однако понятия «ставка рефинансирования»
и «учётная ставка» часто используются как синонимы
официальной ставки центрального банка, в связи с чем
представляется целесообразным рассмотреть их различную экономическую сущность, а также использование ставки рефинансирования Банка России при налогообложении процентных выплат.
В
I
Учётный процент — это сумма дохода, которую удерживают (получают) банки при покупке (учёте — отсюда и название) векселей.
При использовании векселя при коммерческом
кредитовании покупатель товара расплачивается с поставщиком не сразу после покупки, а через конкретное время, а вместо денег выдаёт своеобразную расписку в виде ссудного обязательства — вексель.
За отсрочку платежа взимается определённый процент, который, как правило, включается в номинал
(дисконтный вексель) и отдельно не определяется, т. е.
включается в цену товара.
Банковский (финансовый) вексель, напротив, в основном бывает процентным с установлением процентной ставки от номинала. Его тоже можно учесть, хотя
это и не практикуется.
Поставщик товара имеет право продать вексель,
как правило, кредитному учреждению (банк учитывает
данный вексель), получив деньги до истечения срока
векселя. При этом банк кредитует (учитывает) не всю
сумму векселя, а удерживает учётный процент (дисконт) от номинала дисконтного векселя или, для процентного векселя, от суммы номинала и процентов,
подлежащих уплате в конце срока.
Учётный процент (дисконт) определяется по
формуле:
Y = V y t / (T
5
100),
(1)
где: Y — учётный процент (сумма дисконта); V — сумма векселя; y — учётная ставка банка, %; t — срок от
даты учёта до даты гашения векселя, дней; T — число
календарных дней в текущей году, дней.
Векселедержатель получит сумму S:
S = V – Y.
(2)
Банк, учитывая вексель, фактически выдаёт кредит на
сумму S на время t с выплатой процентного дохода Y.
20
Приведём для сравнения формулу ссудного процента (процентных выплат по ссуде):
P = K p t / (T
5
100),
(3)
где: P — сумма выплаченных процентов по полученным кредитам, руб.; К — сумма полученного кредита;
p — процентная ставка, взимаемая по ссуде, %; t —
срок кредита, дней; T — число календарных дней в текущем году, дней.
Формулы ссудного и учётного процентов совершенно различны при внешнем сходстве. Если сумма
векселя V включает в себя доход (дисконт), то К — сумма ссуды, процентный доход не включает, т. е. сопоставимы не V и K, а S и K. Кроме того, различны учётная
(y) и процентная (p) ставки, которые в текущий момент
устанавливаются банком неодинаковыми; они связаны
между собой формулой1 :
p = y / [1 – (t 5 y)/(T 5 100)].
(4)
Между тем в экономической литературе, прессе
и официальных документах официальную процентную
ставку называют как ставкой рефинансирования, так
и учётной ставкой.
Данные понятия как синонимы используются даже
в некоторых документах Банка России, например в Инструкции от 11.11.05 № 126-И (ред. от 30.12.09)
«О порядке регулирования отношений, связанных
с осуществлением мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных организаций»,
в Указании от 12.11.09 № 2332-У (ред. от 17.06.10)
«О перечне, формах и порядке составления форм отчётности кредитных организаций в Центральный Банк
Российской Федерации»2.
Это является не совсем корректным и вводит в заблуждение агентов экономики, так как учётная ставка
должна быть использована не в расчёте учётного процента (1), как следует из её названия и экономического содержания, а в расчёте ссудного процента (3), что
даёт разную доходность.
Таким образом, официальную ставку Банка России целесообразно называть только ставкой рефинансирования, не используя понятие «учётная ставка» как синоним.
II
Рассмотрим также использование сигнальной функции ставки рефинансирования при налогообложении
процентных расходов по долговым обязательствам:
1
2
Фельдман А. А. Вексельное обращение. М.: ИНФРА-М, 1995. С. 40.
КонсультантПлюс, 2011.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам и иным заимствованиям независимо от формы их
оформления.
По российскому налоговому законодательству
в соответствии со статьёй 269 Налогового кодекса РФ
(часть вторая) одним из основных способов отнесения данных процентных выплат к расходам является
их учёт в составе себестоимости в размере ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (или в 1,8
раза при соглашении сторон) по рублёвым долговым
обязательствам3.
В связи с этим предлагается для данного способа
учёта процентов преобразовать формулу ссудного
процента (3) для учёта особенностей российского налогообложения.
Будем считать:
p = (rc + p1) + p2 ,
(5)
где: rc — ставка рефинансирования Банка России, %;
p1 — часть процентной ставки, на которую ссудный процент превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ в пределах норматива, т. е. процентные расходы по ставке
(rc + p1) включаются в себестоимость; p2 — часть процентной ставки, на которую ссудный процент превышает ставку рефинансирования Банка России сверх p1.
Подставим (5) в формулу ссудного процента (3):
P = К [(rc + p1) + p2] t / (T 5 100),
(6)
затем
P = [К(rc + p1)t / (T 5 100)] + [Кp2 t / (T 5 100)]. (7)
Первая составляющая суммы (7) представляет собой
часть процентных выплат, относимых на себестоимость, вторая составляющая — часть этих выплат,
осуществляемых за счёт прибыли. Поэтому заёмщик
должен стремиться к p2 = 0, что позволит не только сократить собственно оплату процентов, но и уменьшить
выплаты из прибыли.
3
Там же.
Как известно, не всегда ссудный процент ориентируется на ставку рефинансирования. Например,
с 19 мая 1998 года эта ставка составляла 50 % годовых, с 27 мая — уже 150 %, а с 5 июня 1998 года —
60 % годовых. За девять дней — с 27 мая по 4 июня
1998 года — процентная ставка, конечно, не могла
«подтянуться» до 150 %, т. е. кредитование осуществлялось по ставке в несколько раз ниже ставки рефинансирования. В данном случае имел место пример
дискуссионной денежно-кредитной политики, предусматривающей изменение текущего денежно-кредитного регулирования. Это была реакция монетарных
властей на негативные события внутри страны и за рубежом, так как целью денежно-кредитной политики ЦБ
РФ на 1998 год было определено уменьшение ставки
рефинансирования.
Поэтому формула (7) будет работать только при
кредитовании, когда процентная ставка выше ставки
рефинансирования. При резком изменении ставки рефинансирования и в других случаях, когда процентная
ставка меньше ставки рефинансирования, следует использовать классическую формулу ссудного процента (3) с отнесением всей суммы оплаченных процентов
за счёт себестоимости.
Предложенный подход может быть компьютеризирован и использован также как дополнительный инструмент бухгалтерского управленческого учёта. Он наглядно иллюстрирует формирование процентных
выплат, их структуру (часть, включаемую в себестоимость работ или услуг, и сумму, увеличивающую налогооблагаемую базу), позволяет менеджерам, бухгалтерской и аналитической службам пообъектно, по
каждому конкретному кредиту оценить стоимость последнего (или совокупной задолженности) с учётом
налоговой нагрузки.
Предложенная формула (7) может применяться
и в других случаях использования сигнальных функций ставки рефинансирования при налогообложении
в России, например при взимании налога по доходам
физических лиц с процентов по банковским депозитам с части, превышающей ставку рефинансирования.
информация
Новые правила формирования
и представления информации
Минфином России издан приказ от
08.11.10 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Информация по сегментам“ (ПБУ 12/2010)», согласно которому с отчётности за 2011 год
вводятся новые правила формирования
и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчётности.
Информацию по сегментам обязаны
раскрывать организации — эмитенты
публично размещаемых ценных бумаг.
Иные организации применяют новое
№ 2’2011
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (далее — положение) в случае принятия ими соответствующего решения.
Согласно положению раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать
заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую
специфику деятельности организации, её
хозяйственную структуру, распределение
финансовых показателей по отдельным
направлениям деятельности.
Положение состоит из пяти разделов:
«Общие положения», «Выделение сегмен-
тов», «Отчётные сегменты», «Оценка показателей отчётных сегментов», «Раскрытие информации по отчётным сегментам».
При выделении сегментов учитываются,
в частности, направления деятельности
организации, особенности организационной и управленческой структуры организации. Сегменты признаются «отчётными»
при соблюдении установленных условий
(например, если выручка сегмента от продаж составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов). Положением
также определён перечень раскрываемой
информации по отчётным сегментам.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоги
Материалы Информационно-методической системы
«Налогообложение в кредитных организациях»
(ИМС «Налоги»)
© Научно-технический центр «ОРИОН»,
тел/факс: (495) 783-5510; e-mail: [email protected];
http://www.orioncom.ru
Налог на добавленную стоимость
Изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января 2011 года в соответствии с Федеральным законом от 27.11.10 № 306-ФЗ
Налогоплательщики
Налогоплательщиками
признаются
не признаются
• организации, осуществляющие • организации, являющиеся инооперации, признаваемые объстранными организаторами
ектом налогообложения НДС;
Олимпийских игр и Паралим• лица, признаваемые налогопла- пийских игр, в отношении опетельщиками налога на добавлен- раций, совершаемых в рамках
организации и проведения
ную стоимость в связи с переXXII Олимпийских зимних игр
мещением товаров через
и XI Паралимпийских зимних
таможенную границу
игр 2014 года в городе Сочи
Таможенного союза*
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ, ст. 143)
* Внесены изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января
2011 года (Федеральный закон от 27.11.10 № 306-ФЗ, ст. 2, п. 1,
ст. 6, п. 1).
Операции, признаваемые объектом
налогообложения
Передача организацией своим клиентам подарков
является объектом обложения НДС. При этом вычеты
НДС при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России
от 19.10.10 № 03-03-06/1/653, п. 2)
• Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
• Выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под её юрисдикцией*.
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ, ст. 146, п. 1)
Признаются объектом налогообложения следующие операции:
• Реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, в том числе:
• реализация предметов залога;
• передача товаров (результатов выполненных работ,
оказания услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации;
• передача имущественных прав.
• Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Таким образом, в случае передачи организацией права собственности на приобретённые товары конкретным лицам возникает объект налогообложения.
При приобретении товаров для нужд организации,
не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права
собственности на них, по мнению Минфина России,
указанная норма не применяется.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 12.05.10 № 03-03-06/1/327)
22
• Оплата банком услуг специализированной организации за изготовление пластиковых карт облагается
НДС, поскольку на данном этапе банковской карты
как средства платежа ещё не существует.
• Операции по предоставлению инструктивных материалов в электронном виде;
• передача специализированного программного обеспечения;
• консультирование по телефону либо электронной
почте, т. е. консультационные услуги, оказываемые
в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчётов;
• услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами
(необходимыми для бесперебойной работы платёжной системы банка);
• услуги по техническому обслуживанию (профилактике и ремонту) терминальных устройств — банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми
ресурсами клиентов с помощью банковских карт;
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ;
• услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками
расчётов по мониторингу (удалённому электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;
• услуги по сопровождению процессинговых центров,
программного обеспечения для банкоматов;
• другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.
(Письмо УМНС России по г. Москве от 29.04.02
в случае если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории РФ.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 15.04.10 № 03-07-08/114)
• Услуги по передаче прав требования дебиторской
задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, оказываемые российской организацией иностранному лицу.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 15.04.10 № 03-07-08/111)
№ 24-14/20275)
• Посреднические услуги, оказываемые российской
организацией иностранной организации на основании договора комиссии, признаются объектом обложения НДС.
• Распространение в рекламных целях брошюр, буклетов, флаеров, календарей, листовок. При этом передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы
на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 16.07.09 № 03-07-08/154)
политики Минфина России от 10.06.10 № 03-07-07/36)
• Передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС в общеустановленном
порядке.
• Передача продуктов питания (обедов) безвозмездно физическим лицам, привлечённым к выполнению
хозяйственных работ по договорам подряда.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/609)
политики Минфина России от 31.12.09 № 03-07-11/341)
* Внесены изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января
2011 года (Федеральный закон от 27.11.10 № 306-ФЗ, ст. 2, п. 4,
ст. 6, п. 1).
• Услуги по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по внесению записи в реестр
и предоставлению выписок из реестра, оказываемые
российской организацией иностранной организации,
в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
Налоговые вычеты
Налогоплательщики имеют право уменьшить НДС,
исчисленный для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000
политики Минфина России от 15.02.10 № 03-07-08/37)
№ 117-ФЗ, ст. 171, п. 1)
• Посреднические услуги по организации аккредитивных операций, оказываемых банком в рамках договора комиссии.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
Вычетам подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров
(работ, услуг), приобретаемых для перепродажи:
• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;
• уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся
под её юрисдикцией, в таможенных процедурах
выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории;
• при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ
без таможенного оформления*.
политики Минфина России от 02.03.10 № 03-07-11/37)
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ,
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 17.03.10 № 03-07-05/12)
• Денежные средства, получаемые организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), от заказчиков работ (услуг) на компенсацию расходов, связанных с командировками сотрудников организации
к месту расположения заказчиков, подлежат включению в налоговую базу по НДС. При этом суммы
НДС, уплаченные организацией по расходам на командировки, подлежат налоговым вычетам.
ст. 171, п. 2)
• Услуги по проведению расчётов с иностранными лицами за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги), в том числе за пределами территории РФ, оказываемые российской организацией по агентским договорам, так как местом
реализации таких услуг признаётся территория РФ,
№ 2’2011
Суммы «входного» НДС к вычету не принимаются, если организация приобретает товары за пределами РФ
и не собирается их ввозить.
(Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.09
№ 19-11/4844)
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для применения организацией вычета НДС, уплаченного организацией в бюджет по выполненным работам, в случае наличия у организации за эти работы дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истёк, правовых оснований не имеется.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 13.01.10 № 03-07-11/01)
* Внесены изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января
2011 года (Федеральный закон от 27.11.10 № 306-ФЗ, ст. 2, п. 14
(а), ст. 6, п. 1).
Заявительный порядок возмещения
налога
Применяется к порядку возмещения налога на
добавленную стоимость по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с первого квартала 2010 года.
(Федеральный закон от 17.12.09 № 318-Ф3,
ст. 2, п. 9, ст. 4, п. 4)
Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачёта (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой
декларации, до завершения проводимой на основе
этой налоговой декларации камеральной налоговой
проверки.
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
• налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых,
уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подаётся заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без
учёта сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ* и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.
Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня
создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее
трёх лет;
• налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на
возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка
на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога,
излишне полученные им (зачтённые ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если
решение о возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.
Налоговые ставки
• 0%
• Реализация товаров, вывезенных в таможенной
процедуре* экспорта, а также товаров, помещённых под таможенную процедуру* свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;
• реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров,
помещённых под таможенный режим международного таможенного транзита;
• реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии что пункт отправления или пункт
назначения пассажиров и багажа расположен за
пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• реализация товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам
драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
• реализация припасов, вывезенных с территории
РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
В целях настоящей статьи припасами признаются
топливо и горюче-смазочные материалы, которые
необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;
• реализация выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов
переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по
организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
• Расчётная ставка 18/118
• Получение денежных средств, связанных с оплатой
товаров (работ, услуг);
• получение оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• передача имущественных прав;
• удержание организацией налога при выполнении
функций налогового агента;
• реализация основных средств, учитываемых с налогом на добавленную стоимость.
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ,
ст. 176.1, п. 1, 2)
* Внесены изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января
2011 года (Федеральный закон от 27.11.10 № 306-ФЗ, ст. 2, п. 18,
ст. 6, п. 1).
24
• 18 %
• В остальных случаях.
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ,
ст. 164, п. 1–3)
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
постановление ФАС Московского округа от 29.08.08
Данная норма не распространяется на лиц, приобретающих услуги по предоставлению рекламного места на здании, находящегося в муниципальной собственности.
№ КА-А40/8063-08)
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
* Внесены изменения и дополнения, вступающие в силу 1 января
2011 года (Федеральный закон от 27.11.10 № 309-ФЗ, ст. 1, п. 2
(а), ст. 3, п. 1).
политики Минфина России от 30.07.09 № 03-07-11/189)
Перечень случаев применения расчётной ставки является исчерпывающим.
(Определение ВАС РФ от 24.12.08 № ВАС-15099/08,
Налоговые агенты.
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения для налоговых агентов признаются следующие операции:
1) Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в Российской Федерации на налоговом учёте.
Российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учёте в налоговых органах РФ, услуги по предоставлению персонала для работы на территории РФ, так как местом реализации услуг по предоставлению персонала,
работающего в месте деятельности покупателя, признаётся территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на
территории РФ. Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранной организации
вышеуказанные услуги, является налоговым агентом,
обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 02.11.10 № 03-07-08/304)
2) Аренда государственного или муниципального имущества у органов:
• государственной власти;
• местного самоуправления.
В случае приобретения данных услуг на безвозмездной основе организация (арендатор) должна перечислить НДС в бюджет.
(Письма департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 02.04.09 № 03-07-11/100,
от 20.10.09 № 03-03-06/4/91)
3) Приобретение (получение)**:
• государственного имущества, не закреплённого за
государственными предприятиями и учреждениями,
составляющего:
а) государственную казну Российской Федерации;
б) казну республики в составе Российской Федерации;
в) казну края;
г) казну области;
д) казну города федерального значения;
е) казну автономной области;
ё) казну автономного округа;
• муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего:
а) муниципальную казну соответствующего городского посёлка;
б) муниципальную казну сельского поселения;
в) муниципальную казну другого муниципального
образования.
№ 2’2011
При оказании организациями услуг по предоставлению в аренду имущества субъекта РФ, переданного им
в оперативное управление, исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость должны осуществлять данные организации — арендодатели имущества.
(Письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/266)
При реализации на территории РФ муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального образования, физическим лицам обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у органов местного самоуправления, осуществляющих операции по реализации данного имущества.
(Письмо ФНС России от 13.07.09 № ШС-22-3/562)
Если в договоре аренды государственного (муниципального) имущества сумма арендной платы указана без НДС, то такой договор не отвечает нормам налогового законодательства. При этом неправильно составленный договор не освобождает арендатора от
исполнения обязанностей налогового агента по НДС.
Поэтому, как правило, организации начисляют НДС не
по расчётной, а по прямой ставке и перечисляют его
в бюджет за счёт собственных средств.
(Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.10
№ Ф09-832/10-С2)
4) Реализация на территории РФ:
• конфискованного имущества;
• имущества, реализуемого по решению суда (в том
числе при проведении процедуры банкротства)**;
• бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей;
• ценностей, перешедших по праву наследования к государству.
При реализации имущества во исполнение судебных решений, вынесенных в отношении лиц, не являющихся
плательщиками НДС (например, физических лиц), организация, реализующая это имущество, налоговым агентом не является, и на неё, соответственно, обязанность
удерживать и перечислять в бюджет НДС не возлагается.
(Письма департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России от 11.11.09 № 03-07-11/300,
от 18.11.10 № 03-07-14/81)
(Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ,
ст. 161, п. 1–4; письмо УФНС России по г. Москве
от 11.08.08 № 19-11/75191)
** Вступили в силу с января 2009 года, применяются при отгрузке
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ценные бумаги
Марина ПОСАДСКАЯ
Облигации: бухгалтерский учёт в банках
1
и другие аспекты работы
Нормативное регулирование
Российское законодательство и нормативные акты регуляторов — Банка России и Федеральной службы по
финансовым рынкам (ФСФР России) — достаточно
много внимания уделяют облигациям и различным аспектам работы с ними, в том числе в отношении кредитных организаций.
Федеральное законодательство
Правовые основы понятия облигации как ценной бумаги и одновременно формы заключения договора
займа установлены:
• Гражданским кодексом Российской Федерации
(часть вторая, статья 816 «Облигация»);
• Федеральным законом от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — закон о рынке ценных
бумаг);
• Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — закон об акционерных обществах).
Закон о рынке ценных бумаг регулирует отношения,
возникающие при эмиссии и обращении ценных бумаг всех типов эмитентов.
Статья 33 закона об акционерных обществах регламентирует порядок выпуска и размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общества.
Отношения, возникающие при выпуске, эмиссии,
выдаче и обращении ипотечных ценных бумаг, в том
числе облигаций с ипотечным покрытием, регулирует
Федеральный закон от 11.11.03 № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах».
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
определяет особенности определения налоговой базы
по НДФЛ и налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами.
Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках
и банковской деятельности» определяет среди прочего основные аспекты деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг.
Федеральный закон от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных
и муниципальных ценных бумаг» определяет порядок
осуществления эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг, раскрытия информации эмитентами, исполнения ими обязательств по облигациям.
Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ
«О противодействии легализации (отмыванию) дохо1
Продолжение. Начало см. в «Б&Б» № 1 за 2011 г.
26
дов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» — ну это понятно, без него теперь
никуда.
Нормативные акты Банка России
Из документов Банка России, касающихся операций
с облигациями, необходимо отметить следующие:
• приказ ЦБ РФ от 25.07.96 № 02-259 «Об утверждении правил ведения учёта депозитарных операций
кредитных организаций в Российской Федерации»
(правила № 44);
• Положение ЦБ РФ от 11.01.02 № 176-П «О порядке
продажи Банком России государственных ценных бумаг с обязательством обратного выкупа»;
• Положение ЦБ РФ от 25.03.03 № 219-П «Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг» (регулирует порядок размещения, обращения, обслуживания и погашения
государственных облигаций);
• Положение ЦБ РФ от 25.03.03 № 220-П «О порядке
заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;
• Положение ЦБ РФ от 29.03.06 № 284-П «О порядке
эмиссии облигаций Банка России»;
• Положение ЦБ РФ от 16.03.04 № 253-П «О порядке
депозитарного учёта федеральных государственных
ценных бумаг»;
• Положение ЦБ РФ от 26.03.07 № 302-П «О правилах
ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» (Приложение 11);
• Положение ЦБ РФ от 14.11.07 № 313-П «О порядке
расчёта кредитными организациями величины рыночного риска»;
• Положение ЦБ РФ от 04.03.10 № 357-П «Об условиях
совершения Банком России сделок прямого РЕПО
с российскими кредитными организациями на рынке
государственных ценных бумаг» (для банков, выполняющих функции дилера на рынке государственных
ценных бумаг);
• Указание ЦБ РФ от 25.06.99 № 588-У «О порядке прекращения депозитарной деятельности кредитной организации»;
• Указание ЦБ РФ от 27.12.2000 № 887-У «О порядке
бухгалтерского учёта операций кредитных организаций на ОРЦБ»;
• Указание ЦБ РФ от 11.01.02 № 1095-У «Об особенностях Порядка бухгалтерского учёта кредитными
организациями операций с долговыми обязательст-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вами Российской Федерации, подлежащими обратному выкупу Банком России»;
• Указание ЦБ РФ от 17.11.08 № 2129-У «О переклассификации ценных бумаг по оценочным категориям»
(было актуальным с 28 ноября по 31 декабря
2008 года);
• Указание ЦБ РФ от 12.11.09 № 2332-У «О перечне,
формах и порядке составления и представления
форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».
Нормативные акты ФСФР России
(ФКЦБ РФ)
Федеральная служба по финансовым рынкам (бывшая
Федеральная комиссия по ценным бумагам) ежегодно
выпускает множество нормативных актов (в основном
в виде приказов). С точки зрения регулирования операций с облигациями нас заинтересуют не только документы, касающиеся именно этих ценных бумаг, но
и нормативные акты общего характера по рынку ценных бумаг, в том числе:
• Постановление ФКЦБ РФ № 32, Минфина России
от 11.12.01 № 108 «Об утверждении Порядка ведения внутреннего учёта сделок, включая срочные
сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными
бумагами»;
• приказ ФСФР России от 01.11.05 № 05-59/пз-н «Об
утверждении Положения о порядке определения размера ипотечного покрытия»;
• приказ ФСФР России от 01.11.05 № 05-60/пз-н «Об
утверждении Положения о деятельности специализированных депозитариев ипотечного покрытия
и Правил ведения реестра ипотечного покрытия»;
• приказ ФСФР России от 21.03.06 № 06-29/пз-н
«Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных
бумаг»;
• приказ ФСФР России от 22.06.06 № 06-67/пз-н «Об
утверждении Положения о предоставлении информации о заключении сделок»;
• приказ ФСФР России от 25.01.07 № 07-4/пз-н «Об
утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг
и регистрации проспектов ценных бумаг»;
• приказ ФСФР России от 19.11.09 № 09-49/пз-н
«О порядке и сроках представления отчётности
профессиональными участниками рынка ценных
бумаг»;
• приказ ФСФР России от 20.07.10 № 10-49/пз-н «Об
утверждении Положения о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг».
Письма, комментарии
Для более подробного исследования особенностей
работы с облигациями можно использовать следующие документы ненормативного характера:
• распоряжение ФКЦБ РФ от 03.06.02 № 613/р «О методических рекомендациях по реализации профессиональными участниками рынка ценных бумаг требований Федерального закона от 07.08.2001 г.
№ 115-ФЗ „О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём“»;
• распоряжение ФКЦБ РФ от 18.09.02 № 1124/р «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению
внутреннего учёта сделок, включая срочные сделки,
и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющих
брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность
по управлению ценными бумагами»;
• письмо ФСФР России от 02.07.09 № 09-ВМ-03/
14905 «О некоторых вопросах, связанных с обеспечением и исполнением обязательств по облигациям»;
• письмо ФСФР России от 12.01.10 № 10-СХ-03/56
«О вступлении в силу новых требований, связанных
с предоставлением поручительства по облигациям».
Продолжение следует
информация
Предусмотрены налоговые льготы
Принят Федеральный закон от 28.12.10
№ 395-ФЗ «О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который предусматривает многочисленные налоговые льготы.
В часть вторую Налогового кодекса РФ
внесены, в частности, следующие изменения: не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации на
территории РФ имущества, составляющего казну РФ, субъекта РФ и муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом
№ 2’2011
от 22.07.08 № 159-ФЗ; уточнён порядок
определения налоговой базы по НДФЛ по
операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ) (уточнено понятие налогового агента для целей данной
статьи и статей 214.3 и 214.4 НК РФ (устанавливающих особенности определения
налоговой базы по операциям РЕПО
и операциям займа ценными бумагами),
а также скорректирован порядок исчисления и удержания налога налоговым агентом); освобождены от НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от реализации
долей в уставном капитале российских организаций, при условии что они принадле-
жали налогоплательщику более пяти лет;
налогоплательщикам налога на прибыль
предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования
некоторых видов нематериальных активов, однако этот срок не может быть
менее двух лет; уточнены положения, устанавливающие перечень расходов работодателей, относимых к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией на основании статьи 264 НК РФ; утрачивает силу статья Налогового кодекса
РФ, определяющая особенности ведения
налогового учёта доходов и расходов банков для целей исчисления налога на прибыль организаций.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
инвестиции
Артос САРКИСЯНЦ, к. э. н.
Финансовый инжиниринг: банки
в изменяющейся инвестиционной среде
Пару десятилетий назад многие финансовые инструменты, которые мы сейчас воспринимаем как нечто
само собой разумеющееся, попросту не существовали. Сегодня число финансовых инструментов, которыми могут пользоваться люди с большой, средней или
малой суммой свободных средств, резко возросло,
а кроме того, появился ряд новых финансовых учреждений. В силу того что финансовые учреждения сталкиваются с более жёстким ограничительным законодательством, чем большинство фирм в других отраслях,
желание обойти обременительное законодательство
является важным дополнительным фактором, стимулирующим финансовые нововведения.
Финансовые нововведения
Главной тенденцией современной инвестиционной
среды является появление новых финансовых рынков
и финансовых инструментов, в общем и целом получивших название «финансовые нововведения».
Финансовые нововведения — относительно недавно возникший феномен, оказывающий значительное
воздействие на функционирование финансовой системы, проведение денежной политики в ряде стран
и модифицирующий методы, используемые правительствами, финансовыми институтами и корпорациями в управлении издержками и рисками.
Катализатором их появления стала общемировая
тенденция к дерегулированию рынков капиталов и денег, позволившая правительствам, банкам и корпорациям по-новому увеличивать капитал и управлять рисками. Не менее важным было влияние и таких
факторов, как международная экономическая интеграция, потребность в эффективных методах финансирования бюджетных дефицитов, новые тенденции
в организации корпораций; изменения в динамике
международной банковской системы, выразившиеся
в переоценке роли банков и их связей с корпоративным сектором, а также в структуре их балансов; необходимость повышения прибыльности и минимизации
издержек регулирования.
Хотя перечисленные факторы оказывали воздействие на многие страны, описываемый процесс протекал
в них по-разному, в зависимости от зрелости финансовых рынков, сложившейся системы регулирования
и открытости экономики. В наибольшей мере финансовые нововведения характерны для США, поскольку
там действовали все перечисленные факторы.
Процесс финансовых нововведений, скорее всего,
будет носить долговременный характер. Этому будут
28
способствовать ускорившиеся темпы научно-технического прогресса, особенно в компьютерной и коммуникационной сферах, глобальная интеграция финансовых рынков и институционализация финансовых
нововведений. На характер финансовых нововведений оказывают влияние микропроцессы, в результате
которых они становятся функцией качества и количества ресурсов, необходимых для производства продукции.
Финансовые нововведения позволяют банкам
функционировать в гораздо более узких границах
безопасности, о чём свидетельствует анализ структуры банковских балансов, платёжных обязательств
и открытых позиций банков. Открытие позиций — это
банковские операции, позволяющие довести показатели ликвидности до уровней, установленных в нормативных документах или в финансовой политике банка. Подобные сделки включают в себя продажу активов
из банковских портфелей и привлечение средств с помощью инструментов денежного рынка. В результате
усиление взаимозависимости между платёжными обязательствами и открытыми позициями (требованиями)
растёт рискованность банковской деятельности. Новые финансовые инструменты позволяют переносить
ценовой или рыночный риск с одного экономического
субъекта на другой, хотя и не устраняют риск как таковой. Развитие финансовых нововведений, особенно
компьютерных продуктов, ведёт к тому, что зачастую
менеджеры (даже самых крупных компаний, входящих
в список Fortune-500) не до конца понимают, чем же
они в действительности управляют.
Впервые финансовые нововведения возникли в ответ на ограничения в сфере банковской деятельности,
а точнее, как способ снижения затрат, порождаемых
регулированием. Финансовые нововведения появились как попытка уменьшить негативные финансовые
последствия регулирования.
Финансовые нововведения стимулируют изменения в среде или системе регулирования. К числу таких факторов относятся:
• колебания темпов инфляции и процентных ставок;
• изменения в нормативных документах и налогообложении;
• совершенствование технологий;
• уровень экономической активности;
• исследования эффективности рынка;
• уровень профессионализма в финансовой сфере.
Например, ответом на волатильность номинальных
процентных ставок стали новые депозиты и кредиты
по плавающим процентным ставкам.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Некоторые экономисты считают, что финансовые
нововведения являются следствием противоречия
между целями, стоящими между органами регулирования, и поведением максимизирующих благосостояние фирм. В ответ на снижение стоимости компании
и благосостояния собственников, порождаемое регулированием, фирмы прибегают к финансовым нововведениям, что вынуждает регулирующие органы вводить новые нормативные ограничения.
В результате формируется следующая цепочка
взаимодействий:
регулирование Х уловки Х дерегулирование Х
инновации Х их рыночное признание через информацию Х интернационализация Х усиление дерегулирования Х разнообразные инновации Х развитие
новых форм и методов регулирования.
Данное диалектическое противоречие усиливается
под воздействием информационной и налоговой
асимметрии. Первая означает, что банки располагают
более полной и точной информацией, например, о дериватах, чем регулирующие органы. Налоговая асимметрия связана с включением в налоговое законодательство исключений, льгот и особых методов расчёта
налогооблагаемой базы. Помимо повышения эффективности рынков, финансовые нововведения позволяют устранять внешние эффекты и снижать налоговые обязательства. Можно также предположить, что
финансовые нововведения являются ответом на несовершенство рынка и не возникают в условиях полных и совершенных финансовых рынков.
В соответствии с классификацией по функциональному признаку, предложенной Банком международных расчётов, финансовые нововведения делятся на
четыре группы:
1) передающие риск;
2) повышающие ликвидность;
3) генерирующие;
4) создающие права.
Большинство финансовых нововведений имеет
форму дериватов, высокотехнологичных и отвечающих
потребностям клиентов инструментов. Регулирующие
органы осознают, что паника на рынке дериватов способна вызвать кризис на рынке межбанковских платежей, крах рынка акций и громадные скачки процентных ставок. Более того, исходя из самой сути
дериватов, дилеры не развивают свои позиции, а просто хеджируют их другими позициями. Их рыночные
риски лишь увеличивают кредитный риск. Связи, устанавливаемые дериватами между различными сегментами финансового рынка, неуловимы и находятся
вне компетенции регулирующих органов.
Секьюритизация активов
Одним из важнейших финансовых нововведений стала секьюритизация активов, что явилось «революционным прорывом» в понимании банковского посредничества и механизмов финансирования.
Катализаторами появления секьюритизации активов стали потребности в перемещении рисков, повы-
№ 2’2011
шении ликвидности и снижении транзакционных издержек. Общеизвестно, что выпуск ценных бумаг,
обеспеченных закладными, был инициирован американским правительством для повышения ликвидности
жилищного сектора. Сейчас для банков применение
секьюритизации активов часто является более дешёвым способом привлечения ресурсов, чем депозиты.
Секьюритизация в широком смысле — это финансовое посредничество, в результате которого происходит купля-продажа финансовых требований. Данное определение охватывает выпуск таких ценных
бумаг, как облигации и векселя, ценные бумаги, обеспеченные закладными и другими активами. По более
узкому определению под секьюритизацией активов
понимается формирование пулов из кредитов и неликвидных банковских активов для продажи их в форме вновь выпущенных ценных бумаг. Всё это обеспечивает дополнительный источник финансирования
и помогает выводить активы с балансовых счетов. Хотя история секьюритизации активов восходит
к 1880 году, до 1990 года она практически не использовалась. Заслуга разработки процедуры секьюритизации принадлежит США, где через посредство трёх квазиправительственных агентств (Ginnie Mae, Freddie
Mac, Fannie Mae) был создан вторичный рынок закладных. Опыт этих агентств помог стандартизировать андеррайтинг закладных, систему документации, а Giniie
Mae — осуществить первую секьюритизацию активов.
Позднее банки стали секьюритизировать потребительские кредиты. По данным ФРС, к началу нынешнего
столетия 40 % выданных кредитов составляли потребительские, из которых половина была секьюритизирована.
Со временем банки, занимающиеся секьюритизацией, стали выполнять функции организаторов, андеррайтеров, управляющих, держателей ценных бумаг.
Банки стали покупать ABS (Asset Backed Sеcurities —
ценные бумаги, обеспеченные активами) и соответствующие дериваты с целью инвестирования, хеджирования и управления ликвидностью. Финансовые нововведения изменили роль банков, которые стали всё
больше стремиться к получению экономии на масштабе. Благодаря секьюритизации они получили возможность увеличивать комиссионные доходы и уменьшать
сумму активов на балансовых счетах. Дерегулирование усилило конкуренцию между банками и сберегательными учреждениями, инвестиционными банками
и небанковскими институтами. К тому же дерегулирование существенно повысило для коммерческих банков стоимость привлечения средств в форме депозитов. Переложить свои затраты на заёмщиков у банков
не было возможности, поскольку компании могли привлекать средства напрямую с финансовых рынков.
Чистая процентная маржа сузилась, поэтому секьюритизация активов стала привлекательным источником финансирования.
Секьюритизация оказалась выгодной всем участникам. Для заёмщиков её преимущества состоят
в доступе к более дешёвым источникам ресурсов. Инвесторам (взаимным и пенсионным фондам, страхо-
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
V
I
III
II
IV
Схема взаимодействия основных участников
секьюритизации
I — денежный поток
II — продажа
III — процентные платежи и возврат основного долга
IV — ценные бумаги, обеспеченные активами
V — сбор на обслуживание
вым компаниям) секьюритизация предоставила новые
инструменты, в большей степени, чем традиционные,
защищённые от снижения процентных ставок и приносящие больший доход, чем государственные и корпоративные ценные бумаги. Банкам она позволяет
прервать вертикально интегрированный процесс кредитования и сделать его дискретным.
Процесс секьюритизации состоит из нескольких
этапов. На первом с целью продажи выделяется пул
кредитов, которые должны быть относительно однородными по таким показателям, как срочность, процентные ставки и кредитные риски. С одной стороны,
это обеспечивает возможность актуарных расчётов,
а с другой — объясняет, почему секьюритизируются
главным образом кредиты под закладные, на покупку
автомобилей и по кредитным картам. На втором этапе
осуществляется эмиссия ценных бумаг. Банки редко
выпускают облигации, обеспеченные пулами кредитов, поскольку такие облигации подпадают под резервные требования, влияют на коэффициент достаточности собственного капитала банка и показатель
рискованности активов. Для обхода указанных ограничителей создаётся специализированная компания
(траст гарантов, траст кредитных карт), которой продаётся пул кредитов, на основе которых она выпускает ABS и затем предлагает их инвесторам. Платёжным
(расчётным) агентом по выпуску, депозитарием и т. д.
может выступать банк-организатор.
Выпускаемые ABS в целом подразделяются на две
большие группы:
1) передаваемые сертификаты, с которыми работают трасты гарантов;
2) переводящие платёж ценные бумаги как инструменты управляющих компаний.
Первый тип бумаг выпускается, когда инициатор
формирует пул однородных кредитов, продаёт его
в траст, а сертификат собственности затем продаётся инвесторам. Второй тип составляют облигации,
обеспеченные кредитами, их размещению обычно
30
предшествует образование дочерней компании, которая продаёт пул активов. Как правило, инициатор секьюритизации продолжает обслуживать те и другие инструменты. Первый тип эффективен, когда ожидается
рост процентных ставок. Второй позволяет сохранить
право собственности за первоначальным кредитором.
Первый тип помогает уменьшить налоговые обязательства, поскольку трасты гарантов освобождены от
налогообложения. Процентные доходы по второму типу инструментов подлежат налогообложению. На рынке представлено множество разновидностей обоих
классов инструментов.
Поскольку инвестор, приобретающий ABS, не проводит оценку активов, он несёт кредитный риск или
риск банкротства. Минимизация данного риска возможна через механизмы оздоровления кредитов, тип
которых зависит от качества лежащих в основе активов
и особенностей выпущенных ценных бумаг. Механизмом оздоровления может быть обеспечение в объёме, превышающем сумму инвестирования, или субординация прав кредиторов (когда право кредитора
первой очереди переходит к инвестору). Механизм
оздоровления может обеспечивать как инициатор
секьюритизации, так и третья сторона. Например,
Citicorp специально создала Capital Markets Assurance
Corporation, которая предоставляет финансовые гарантии под выпускаемые ABS. Гарантии страховых
компаний записываются так же, как гарантии по аккредитивам, и определяются в размере определённой доли от первоначального выпуска или балансовой
стоимости пула.
Инвестор, приобретающий ABS, не имеет представления об индивидуальном риске ценной бумаги,
полностью полагаясь на гарантии федеральных
(в случае ценных бумаг, обеспеченных закладными на
недвижимость) и иных агентств, или исходит из агрегированного риска кредитного пула. В случае экономической рецессии возможны массовые банкротства
по активам, положенным в основу ABS. Более того, их
вероятность усиливается тем, что банки, осуществляя
секьюритизацию активов, списывают с балансов наименее рискованные активы, оставляя за собой портфель более рискованных активов.
В США доля банков, занимающихся секьюритизацией, невелика — не более 3 % от числа коммерческих
банков, однако на них приходится почти половина совокупных активов коммерческих банков и более 70 %
совокупного объёма забалансовых операций. Банки,
проводящие секьюритизацию, отличает ряд особенностей. Прежде всего, более крупные банки в большей степени заинтересованы и готовы осуществлять
секьюритизацию, чем более мелкие. Это связано
с тем, что более крупные банки предоставляют больший объём услуг, больше продают кредитов, располагают ресурсами для внедрения финансовых нововведений. Более того, транснациональные банки
в большей степени, чем чисто национальные, склонны вводить финансовые нововведения, особенно если
они открывают им доступ на зарубежные рынки. Распространение этих нововведений позволяет трансна-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
циональным банкам эффективнее использовать квалификацию персонала и привлекать новых клиентов.
Банки, имеющие высокий удельный вес международных операций, проводят более агрессивную стратегию выживания и в большей степени склонны вводить
новые формы прибыльного посредничества. В секьюритизации больше заинтересованы оптовые банки,
чем розничные.
В последние годы ужесточились требования к достаточности собственного капитала банков. Поскольку
данный показатель непосредственно зависит от качества и объёма активов, банки, у которых он ниже
норматива или равен пороговому значению, заинтересованы в расчистке своих балансов и переводе кредитов, отражаемых на балансовых счетах, в торгуемые
ценные бумаги. Многие специалисты доказывают, что
секьюритизация — защитная реакция банков на новые требования к достаточности капитала. Банки проводят секьюритизацию, потому что это прибыльная
операция. Хотя её вклад в доходы банка сложно измерить, она повышает отдачу активов. Банк также получает дополнительные доходы за счёт кастодиальных услуг, комиссионных за обслуживание активов,
положенных в основу ABS, за счёт ускорения оборачиваемости средств, а также снижения некоторых операционных расходов. Секьюритизация позволяет банкам диверсифицировать кредитный портфель
и снижать его риск. Она также помогает банкам осуществлять географическую и клиентскую диверсификацию кредитного портфеля и тем самым добиваться
большей сбалансированности портфеля. Секьюритизация также снижает риск банкротства банка. Но в то
же время поскольку банки заинтересованы в том, чтобы выпускаемые ABS имели кредитный рейтинг ААА
или АА, они продают лучшие активы, что повышает
рискованность банковских активов. Частично эту проблему решает новая схема расчёта премии по страхованию депозитов, которая учитывает, помимо прочего,
качество кредитного портфеля.
Банки прибегают к секьюритизации активов как
к источнику привлечения средств. В отличие от депозитов привлечённые таким способом ресурсы не подпадают под резервные требования и страховые премии. В условиях асимметричной информации банки
отдают предпочтение депозитам в качестве ресурсной базы для плохих активов и секьюритизации — для
хороших. Более того, банки, осуществляющие секьюритизацию, отдают предпочтение обычным депозитам. Наконец, секьюритизация повышает конкурентные преимущества банков.
Сопоставление американскими экспертами 95 банков, занимающихся секьюритизацией, и 105 банков,
не проводящих такие операции, включённых в список
200 крупнейших банков США, показало, что между двумя группами есть различия в структуре активов, объёмах оптового и розничного бизнеса, достаточности
собственного капитала с учётом рискованности активов, обеспеченности кредитов депозитами. В то же
время регрессионный анализ не выявил различий
в уровнях затрат и прибыльности. Банки, проводящие
№ 2’2011
секьюритизацию активов, оказались не более прибыльными, эффективными и диверсифицированными, чем банки, её не проводящие. Результаты сопоставления в большей степени подтверждают
концепции, объясняющие обращение банков к секьюритизации поиском альтернативных депозитам источников привлечения средств и потребностью обойти
нормативные требования, в том числе по достаточности собственного капитала с учётом рискованности
активов. В то же время последнее положение не получило эмпирического подтверждения, что объясняется тем, что, во-первых, в состав выборки вошли
только банки, имеющие высокий уровень капитализации, во-вторых, почти все секьюритизирующие банки
(кроме четырёх) входят в состав банковских холдингов, в рамках которых осуществляется значительная
часть сделок по секьюритизации. Именно на счетах
банков, входящих в состав банковских холдинговых
компаний, сконцентрирована ненормально высокая
доля секьюритизированных активов. Это свидетельствует о том, что решение о секьюритизации принимается на уровне головной конторы, равно как и выбор бизнес-стратегии, поскольку такая политика позволяет
эффективно управлять рисками.
Дочерние структуры, входящие в состав холдинга,
обязаны реализовать стратегию, разработанную штабквартирой, в том числе процедуры секьюритизации.
Они могут обмениваться портфельными инструментами между собой. Крупные кредиты будут отражаться в балансах крупных банков независимо от того, кто
реально предоставлял кредит в рамках банковского
холдинга. Поэтому оценка факторов, способствующих
или препятствующих секьюритизации, и её последствий возможна только после тщательного анализа того,
что происходит на уровне банковского холдинга.
Рынок секьюритизированных активов отличается
высоким уровнем концентрации: на нём доминируют
банки, которые приняли решение сделать секьюритизацию одним из основных направлений своего бизнеса. На рынке преобладают инструменты, обеспеченные потребительскими кредитами по банковским
картам. Техника секьюритизации продолжает развиваться. Хотя на этот рынок пока выходят лишь коммерческие банки, как ожидается, число банков-участников и число секьюритизируемых кредитов будет расти.
На начало нынешнего столетия почти 90 % рынка ABS
приходилось на ценные бумаги, обеспеченные потребительскими кредитами по банковским картам, около
7 % — кредитами под закладные и около 3 % — кредитами на покупку автомобиля.
Секьюритизация положительно влияет на устойчивость банков, позволяя им инициировать и обслуживать кредиты, а не просто «складировать» их, генерировать доходы от забалансовых операций и операций
с дериватами, снижать возможные последствия риска
дефолта заёмщика.
Со временем финансовые учреждения поняли, что
кредитование более привлекательно, если риск изменения ставки процента невелик. Они не желали выдавать ипотечные ссуды под 10 %, если через два месяца
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
обнаруживалось, что по той же ссуде можно было бы
получить 12 %. Для сокращения риска изменения процентных ставок банки начали выпускать закладные
с гибкой ставкой, т. е. выдавать ипотечные ссуды, для
которых ставка процента изменялась одновременно
с изменением рыночной ставки процента (например,
ставки по трёхмесячным казначейским векселям). Первоначально процент по закладным с гибкой ставкой мог
устанавливаться на уровне 5 %. Через шесть месяцев
процент мог либо увеличиться, либо уменьшиться на
величину роста или падения, скажем, ставки по шестимесячным казначейским векселям, и соответственно
сумма выплат по закладной тоже изменилась бы.
В силу того что закладные с гибкой ставкой позволяют организациям, предоставляющим ссуды под недвижимость, получать более высокий процент по закладным, когда ставки растут, прибыли в этот период
удерживаются на высоком уровне. Такое привлекательное свойство закладных с гибкой ставкой побудило финансовых посредников устанавливать первоначальную
ставку процента скорее по закладным этого вида, чем
по закладным с фиксированной ставкой, что привело
к росту их популярности у многих домохозяйств. Однако в силу того что сумма выплат по закладной с гибкой ставкой может возрастать, многие домохозяйства
продолжали отдавать предпочтение закладным с фиксированной ставкой. Тем не менее широкое распространение получили закладные обоих типов. На фьючерсном рынке торгуют фьючерсными контрактами,
согласно которым продавец обязуется поставить покупателю определённый стандартизованный товар
в оговорённый день и по согласованной цене.
Наконец, ещё одним финансовым нововведением
являются ценные бумаги с заранее программируемыми свойствами, соответствующими потребностям инвесторов (соединение различных видов ценных бумаг в одну комбинированную ценную бумагу —
упаковка (Bunding), разделение денежных поступлений от одной ценной бумаги для создания нескольких
новых ценных бумаг — распаковка (Unbunding)).
Новые финансовые инструменты
на еврорынке
Первые выпуски еврооблигаций осуществлялись по
фиксированным ставкам, но со временем (в связи
с возникновением значительных колебаний курсов)
наибольшее распространение получили облигации
с плавающими ставками. Вот основные виды еврооблигаций к сегодняшнему моменту.
Эмиссии еврооблигаций с фиксированной ставкой (Fixed Rate Notes Eurobonds):
• стандартные облигации с фиксированной ставкой
(Straight Bonds). По данным облигациям установлен
фиксированный процент с момента их выпуска. Они
могут быть оплачены либо до окончания срока эмиссии (Callable Bonds), либо только после его завершения (Non Callable Bonds). Причём объём таких эмиссий возрастает в том случае, когда ставки имеют
тенденцию к повышению. Средний срок — 7–8 лет;
32
• облигации, конвертируемые в акции (Equity-linked).
Эти облигации потенциально могут быть обращены
в акции предприятия-эмитента, и в таком случае они
не оплачиваются. Ставка по таким облигациям, как
правило, гораздо ниже, чем по стандартным. Надбавка за обмен варьируется в зависимости от вида
эмиссии. Облигации могут быть оплачены досрочно
или только по истечении срока, если они не обращаются в акции, причём платёж может осуществляться
выше паритета. Если облигации выписаны в одной
валюте, например в американских долларах, а акции
в другой, например в рублях, то предварительно определённый курс доллара к рублю может быть зафиксирован на срок действия облигаций;
• облигации с варрантом или сертификатом на подписку. Данные облигации дают право на приобретение других ценностей: акций, облигаций с фиксированной и плавающей ставкой, золота и т. д. В отличие
от конвертируемых облигации с варрантом всегда
оплачиваются независимо от того, использовано
право на подписку или нет. Приобретаемые акции покупаются. Облигации с правом покупки, обмениваемые на государственные ценные бумаги (например,
в США они называются WINGS — Warrants into
Government Securities), дают возможность спекулировать облигациями и казначейскими бонами
государства. Некоторые облигации выпускаются
с оговоркой о выкупе: они представляют собой определённый интерес для инвестора, в частности,
в тех случаях, когда вторичный рынок невелик и возможны трудности с реализацией ценной бумаги;
• многовалютные облигации. По этим облигациям проценты начисляются в одной валюте (процентные
ставки обычно достаточно низкие), но оплата проводится в другой (на базе заранее установленного обменного курса и с учётом определённого процента
обесценения валют). Облигации дают возможность
страхования от валютного риска при помощи долгосрочных валютных свопов. К данной категории относятся, например, двухвалютные FIPS, Capped Haven
and Hell Bonds и некоторые другие.
Эмиссии еврооблигаций с плавающей ставкой
(Floating Rate Notes Eurobonds — FRN). Обычно проценты по таким облигациям индексируются по LIBOR,
гораздо реже по LIBID (London Interbank Bid Rate) либо
по ставке LIMEAN, средней между LIBOR и LIBID. Спрэд
по отношению к ставке LIBOR или LIBID зависит от условий, сложившихся на рынке, и от того, кто выступает в роли заёмщика.
Виды FRN:
• облигации минимакс (Minimax Bonds). По ним устанавливаются минимальный и максимальный пределы колебания процентных ставок. Поскольку существование верхнего предела процентной ставки ограничивает
потенциальную прибыль инвестора, получаемые им
проценты обычно выше, чем по эмиссиям с плавающими ставками. С ростом процентных ставок количество
таких эмиссий заметно уменьшилось, так как из-за наличия верхнего предела они становились подобными
облигациям с фиксированной ставкой;
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• облигации FLIP-FLOP. Эти инструменты предоставляют инвестору возможность в срок начисления процентов конвертировать облигации в краткосрочные
(3 и 6 месяцев) ценные бумаги, хотя сам инвестор
сохраняет за собой право переконвертировать их по
истечении срока в более долгосрочные бумаги;
• облигации с регулируемыми ставками (Mismatch
Bonds). Данный инструмент представляет собой облигации с плавающей ставкой, у которых не совпадают периоды выплаты процентов и фиксации ставки
купона. Проценты здесь пересматриваются чаще, чем
за период между двумя процентными выплатами (например, ставка по эмиссии пересматривается каждый месяц, в то время как проценты выплачиваются
один раз в три месяца). Этот вид облигаций особенно
интересен для тех инвесторов, которые финансируют
владение ценными бумагами посредством займов на
еврорынке. Например, когда кривая динамики процентных ставок имеет позитивную направленность
(ставки по краткосрочным ценным бумагам меньше
ставок по долгосрочным), инвесторы могут финансировать свои вложения, осуществляя заём сроком на
один месяц и получая при этом более высокие проценты по трёхмесячным ценным бумагам. Правда, эти
преимущества исчезают, если кривая процентных
ставок негативна. Чтобы исключить подобные отрицательные моменты, по некоторым эмиссиям предлагается процент, определённый на основе наивысшей ставки трёх последних месяцев;
• облигации с фиксированным верхним пределом
(Capped Issues). Такие облигации имеют верхний
фиксированный процент, установленный на более
высоком уровне, чем для эмиссий минимакс. Существование верхнего предела ставки обычно сопровождается более высоким, а следовательно, и более выгодным для инвестора спрэдом;
• облигации с валютным опционом. Облигации с плавающей ставкой могут быть выпущены в одной валюте (в долларах) и иметь варранты на приобретение
ценных бумаг в евро на основе заранее установленного обменного курса. К данному виду можно отнести, например, ICONs.
Другие виды облигаций, существующие на международных рынках:
• облигации с нулевым купоном. Ценность для инвестора заключается в самой облигации, а не в процентах, которые можно было бы по ней получить. Данные
эмиссии представляют, прежде всего, интерес для
инвесторов ряда стран в связи с существующим в них
налоговым режимом. В основном такие облигации
выпускаются в евро и швейцарских франках;
• облигации, гарантированные ипотекой. Данный вид
эмиссий используется крупными компаниями для
снижения стоимости займа.
В последнее время количество банковских инструментов, которые заёмщики могут использовать на международных финансовых рынках для обеспечения гарантии эмиссий краткосрочных ценных бумаг, значительно
увеличилось. Новые инструменты появились на так называемом рынке услуг гарантированной эмиссии, или
№ 2’2011
Note Issuance Facilities (NIF). Эти инновации имели целью создание условий для большей гибкости рынка
и снижения стоимости посреднических услуг.
На рынке услуг гарантированной эмиссии используются следующие инструменты:
• многокомпонентные кредитные программы;
• кредитные программы поддержки эмиссии евронот.
Среди последних базовыми являются: NIF — источники финансирования посредством эмиссии нот, RUF —
возобновляемые кредитные программы по твёрдой
подписке, SNIF — источники финансирования посредством синдикативной эмиссии нот.
На практике банк предоставляет среднесрочные источники кредитования для эмиссии краткосрочных ценных бумаг. Они финансируют погашение текущей эмиссии в случае невозможности реализации ценных бумаг.
Краткосрочные евроноты (сроком от трёх месяцев до
года) выпускаются периодически в соответствии с графиком, отвечающим потребностям заёмщика.
Данные инструменты — промежуточная форма
между еврокредитами и евроэмиссиями, так как
в этом случае заёмщик осуществляет на международном рынке выпуск краткосрочных векселей и как бы
гарантирует себя среднесрочным кредитным инструментом, который выступает в роли субститута в том
случае, если краткосрочные ценные бумаги не могут
быть реализованы.
Способы размещения международных программ
кредитования сходны с теми, которые используются
для международных эмиссий.
Краткосрочные долговые обязательства (ноты) выпускаются заёмщиком по специально составленному
графику. Банки или брокерские компании образуют
размещающие объединения для реализации нот среди различных инвесторов по установленной ставке.
Размещение этих бумаг происходит через систему
банковских торгов, на которых банки выступают в роли
дилеров своих клиентов и где максимальная ставка по
евронотам и льготным кредитам устанавливается исходя из ставки ЛИБОР (или ЛИБИД, или ставки по депозитным сертификатам), к которой прибавляется
маржа. Величина процентной ставки зависит от того,
насколько легко евроноты могут быть размещены.
Банки и брокерские компании берут определённые комиссионные (за управление, за подтверждение и за
использование).
До недавнего времени кредитные программы NIFs
доминировали на рынке евробумаг, после чего наибольшее развитие стали получать ценные коммерческие евробумаги и коммерческие евровекселя. Явление вполне объяснимое, ибо кредитные линии, открытые как
услуги по поддержке эмиссии ценных бумаг (NIFs), требуют предоставления банковской гарантии и, как
следствие, влекут за собой расходы на комиссионные.
Напротив, распространение коммерческих евробумаг
через агентов и дилеров представляет собой более гибкую и эффективную форму по сравнению с выставлением на торги, или Tender Panels, применяемым в случае
с NIFs. Помимо французских и английских финансовых
институтов отмечается расширение присутствия япон-
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ских банков в связи с получением ими возможности
осуществлять на международных рынках эмиссии
в форме депозитных сертификатов.
Размеры процентных ставок зависят от того, какое
положение компания занимает на рынке. Информация
о процентных ставках не публикуется. Тем не менее
вполне вероятно, что нередко можно получить более
низкие ставки, чем ставки по американским коммерческим ценным бумагам. Сроки погашения евробумаг
обычно не превышают трёх месяцев, но могут достигать и года. Из валют сначала использовался доллар,
затем фунт стерлингов, затем евро. В настоящее время данные финансовые инструменты составляют более 20 % международных финансовых услуг.
информация
Новая редакция Стратегии-2015
стала более предметной
В Министерстве финансов России состоялось обсуждение доработанной редакции Стратегии развития банковского сектора РФ на период до 2015 года.
По словам президента Ассоциации региональных банков России, депутата Госдумы РФ Анатолия Аксакова, в новую
редакцию включены концептуальные
предложения, которые ассоциация направляла в Минфин России в конце декабря прошлого года. «Новая редакция Стратегии-2015 стала более предметной
и глубокой. В ней уделяется необходимое
внимание задачам защиты конкуренции на
банковском рынке и снижения непрофильных расходов кредитных организаций», —
отметил глава ассоциации «Россия».
Пресечение злоупотреблений кредитными организациями своим доминирующим
положением продолжает оставаться
ключевой задачей антимонопольного регулирования. В новой редакции стратегии установлено, что действия Правительства РФ и Банка России будут
направлены на поддержание равных условий для ведения бизнеса всеми кредитными организациями независимо от
величины и формы собственности, в том
числе кредитными организациями, контролируемыми государством.
Однако, как видно из ситуации, сложившейся вокруг приватизации Банка Москвы, сегодняшние практические шаги государства расходятся с обозначенными
в Стратегии-2015 принципами. «Процедура выхода государственных и муниципальных структур из капитала организаций
должна быть более прозрачной, — уверен
депутат. — Задача состоит в том, чтобы
перед продажей обеспечить надлежащую
оценку банковских активов, а аукцион
с привлечением широкого круга инвесторов обеспечит максимальные поступления
в региональный бюджет, нежели непрозрачные кулуарные договорённости. Москва должна показать правильный пример
регионам, в которых сейчас обсуждаются
34
планы по распоряжению долями в капитале кредитных организаций».
В целях снижения административной нагрузки и непрофильных расходов кредитных организаций в Стратегии-2015 предусмотрены конкретные меры, например
решить вопрос об освобождении кредитных организаций от выполнения несвойственных им функций по контролю за исполнением хозяйствующими субъектами
установленных правил работы с наличными деньгами, сократить перечень должностей, назначение которых требует согласования с Банком России, исключив из
указанного перечня заместителей руководителя и заместителей главного бухгалтера филиалов кредитных организаций,
обеспечить единообразие надзорных требований и требований к участию в системе
страхования вкладов на основе международных принципов надзора и применения
мер воздействия, продолжить работу по
оптимизации отчётности кредитных организаций по ряду направлений, включая
внесение изменений в законодательство
об архивном деле с целью снижения требований по объёмам и срокам хранения документов на бумажных носителях, исключение из форм отчётности дублирующей
информации, создание условий для перехода к представлению информации преимущественно на электронных носителях,
уточнить требования относительно укреплённости помещений касс в кредитных
организациях с целью снижения затрат
банков на открытие их структурных подразделений и т. д.
Наряду с этим планы по очередному повышению до 300 млн руб. с 2015 года минимального уставного капитала кредитных
организаций создают дополнительную
нервозность и стресс в банковском сообществе. «Ассоциация „Россия“ последовательно выступает против административных методов увеличения капитализации
банковской системы, — заявил А. Аксаков. — В разное время представители Правительства и Банка России признавали,
что устойчивость кредитной организации
не связана с её размером. Более того, мировой кризис показал, что большой уставный капитал не является защитой от проблем и крупные кредитные организации
порой создают большие проблемы не только себе, но и всей экономике».
Как отметил вице-президент ассоциации
Олег Иванов, часть предложений банковского сообщества, касающихся рыночного
инструментария, оказались за пределами
Стратегии-2015. Так, в ней полностью отсутствует упоминание об ипотеке и механизмах её рефинансирования, задачах,
стоящих перед рынком синдицированного кредитования, кредитной инфраструктуре — кредитных брокерах и коллекторских агентствах, современных процедурах
внесудебного разрешения споров между
банками и их клиентами. Без внимания
Минфина России осталось также предложение ассоциации по развитию в рамках
Международного финансового центра
рынка альтернативных (исламских) финансовых инструментов.
Ассоциация региональных банков России
разработала предложения, позволяющие
рефинансировать ипотечные кредиты
с помощью ипотечных закладных — особых ценных бумаг, выпускаемых с баланса кредитной организации. Также, по
мнению экспертов ассоциации «Россия»,
весьма перспективным может быть механизм, когда АИЖК не выкупает напрямую пулы ипотечных кредитов, а лишь
выступает гарантом по ним. Это существенно укрепит рынок и позволит привлечь больше средств инвесторов.
А. Аксаков выразил сожаление, что
в Стратегию-2015 не вошли идеи Ассоциации региональных банков об использовании долгосрочных государственных
фондов в качестве источника финансирования банковской системы. Кроме того, по его мнению, требует дополнительного рассмотрения вопрос о месте
банковских и инвестиционных институтов в финансировании модернизации
экономики и её инновационного развития.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
банковские технологии
Анатолий СПЕРАНСКИЙ
Особенности национальной платёжной
системы
статье 3 Федерального закона «О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)»
законодатель установил, что одной из основных
целей деятельности Банка России — наряду с защитой и обеспечением устойчивости рубля, а также развитием и укреплением банковской системы РФ — является обеспечение эффективного и бесперебойного
функционирования платёжной системы.
Этим же законом установлены основные требования к платёжной системе, в частности общий срок осуществления платежей по безналичным расчётам не
должен превышать два операционных дня, если указанный платёж осуществляется в пределах территории
субъекта РФ, и пять операционных дней, если указанный платёж осуществляется в пределах территории
РФ. Кроме того, иностранная валюта в качестве
средства платежа при осуществлении безналичных
расчётов за товары (работы, услуги) может использоваться лишь в случаях, установленных федеральными
законами.
Однако в современных условиях развития банковского сектора, совершенствования финансового
рынка РФ и их международного позиционирования
с учётом перспектив формирования в России международного финансового центра, необходимости обеспечения международных стандартов в рамках членства России в Комитете по платёжным и расчётным
системам Банка международных расчётов, развития
современных информационно-коммуникационных технологий, появления новых участников рынка платёжных услуг особую актуальность приобретает развитие
национальной платёжной системы, в максимальной
степени отвечающей интересам всех субъектов экономической деятельности. Создание такой платёжной
системы представляется невозможным без современного, комплексного и сбалансированного правового регулирования.
К сожалению, действующее законодательство РФ
не образует системной правовой базы, регулирующей
правоотношения в сфере национальной платёжной
системы. Скажем, глава 46 «Расчёты» Гражданского
кодекса РФ регламентирует отношения между банками и клиентами в рамках определённых форм безналичных расчётов. Что же касается отношений, возникающих при организации и функционировании
платёжных систем, использовании платёжной инфраструктуры, нормы названной главы ГК РФ применимы
в ограниченной степени.
Если обратиться к отдельным законодательным актам, регулирующим отношения в сфере национальной
В
№ 2’2011
платёжной системы, таким как федеральные законы
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)», «О банках и банковской деятельности»,
«О деятельности по приёму платежей физических лиц,
осуществляемой платёжными агентами», то предметом их правового регулирования являются частные вопросы правоотношений, например полномочия Банка
России по регулированию расчётов, правовое положение кредитных организаций, платёжных агентов, но
при этом ни один из действующих законодательных
актов не даёт представления о структуре национальной платёжной системы, её субъектах (операторах),
требованиях к деятельности отдельных операторов,
к организации и функционированию платёжных систем, использованию платёжной инфраструктуры,
функциях Банка России по регулированию в рамках
национальной платёжной системы.
Необходимо также учитывать, что для развития национальной платёжной системы важное значение
имеет правовое обеспечение платёжных инноваций,
появление которых обусловлено последними достижениями научно-технического прогресса (электронные деньги, интернет-платежи, мобильные платежи),
а также общих условий для всестороннего применения электронных средств платежа и электронной обработки платёжной информации. Всё это требует учёта
специфики современных технологических средств
и адекватного её отражения в нормах законодательства о национальной платёжной системе.
Заметим, что действующее законодательство даже
не определяет платёжную систему, не устанавливает
требований к её организации и функционированию, не
позволяет выделить значимые платёжные системы в соответствии с международными стандартами, не учитывает особенности регулирования трансграничных платёжных систем, а также не предоставляет Банку России
полномочия по наблюдению за платёжными системами.
Кроме того, в действующем законодательстве отсутствуют механизмы надзора за деятельностью организаций, являющихся операторами платёжных систем, операторами услуг платёжной инфраструктуры
(операционными центрами, клиринговыми центрами),
которые могут являться кредитными организациями
и играют ведущую роль в организации и функционировании платёжных систем.
Всё сказанное послужило основанием для разработки законопроекта «О национальной платёжной системе» (далее — законопроект о НПС), который был
внесён Правительством России в Госдуму РФ и 10 декабря 2010 года был принят в первом чтении.
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Предшественники законопроекта
о НПС
Но прежде чем мы рассмотрим особенности построения национальной платёжной системы, вспомним два
документа Банка России, содержащих основные направления её развития, — это Стратегия развития
платёжной системы России (утверждена советом директоров ЦБ РФ, протокол от 01.04.96 № 15) и Концепция развития платёжной системы Банка России на
период до 2015 года (одобрена решением совета директоров ЦБ РФ, протокол от 16.07.10 № 16).
Хотя оба документа не являются нормативными актами, тем не менее они достаточно наглядно характеризуют видение рассматриваемой проблемы с точки
зрения Банка России — органа, цель деятельности которого заключается в обеспечении эффективного
и бесперебойного функционирования платёжной системы. В дальнейшем сравним, насколько нормы законопроекта о НПС соответствуют положениям, которые
Банк России формулировал в качестве основных.
Так, в Стратегии развития платёжной системы России формулируется, что платёжная система состоит
из системы учреждений, набора инструментов и процедур, используемых для передачи денежных средств
между физическими и юридическими лицами с целью
выполнения возникающих у них ежедневно платёжных
обязательств. В соответствии с законодательством
Банк России обеспечивает общее руководство платёжной системой, ставя во главу угла необходимость
обеспечения её эффективности, стабильности, надёжности и безопасности.
Особо следует подчеркнуть, что Банк России, регулируя и контролируя платёжную систему страны, тем
не менее не намеревался монополизировать её, считая, что в ней есть функции, выполнение которых коммерческими организациями может оказаться более
выгодным и удобным для экономики. В частности,
важную роль в развитии платёжных отношений могут
сыграть негосударственные расчётные и клиринговые
организации, а также система прямых расчётов кредитных организаций через корреспондентские счета.
По этой причине Банк России считал необходимым
стимулировать и поддерживать развитие негосударственных расчётных и клиринговых систем, уделяя самое серьёзное внимание регламентированию и надзору за этой деятельностью.
Деятельность клиринговых палат планировалось
осуществлять на основе их лицензирования Банком
России. На первоначальном этапе будут действовать
две модели лицензии — для расчётов с предварительным депонированием средств на счетах банковучастников в клиринговом учреждении и без предварительного депонирования средств на счетах
банков-участников в клиринговом учреждении (классическая модель).
Принимая во внимание тот факт, что системы клиринга связаны, с одной стороны, с рисками ликвидности, а с другой — с техническими и информационными
рисками и совокупность этих рисков через эффект
36
распространения в финансовой сфере может привести к системным рискам, в отношении этих систем будут устанавливаться более жёсткие экономические
нормативы для осуществления банковского надзора
за их деятельностью.
Участие в клиринговых системах будет добровольным, и все кредитные организации будут иметь право
в них участвовать в установленном Банком России порядке. Однако в целях сокращения риска Банк России
установит объективные критерии допуска каждой кредитной организации к участию в многостороннем клиринге.
Большую роль Стратегия развития платёжной системы России отводила стандартизации и сертификации банковских технологий. При этом Банк России
обязался активно способствовать принятию национальных стандартов, совместимых с международными.
Наконец, ещё одним значимым направлением реформы платёжной системы стратегия назвала сокращение наличных денег в обращении. Для этого в целях увеличения доли безналичного оборота будет
проводиться работа по созданию в России условий
для внедрения расчётов платёжными картами.
Центральный банк РФ будет осуществлять методологическое руководство и регулирование системы
расчётов посредством платёжных карт. Будут разработаны общие нормы использования платёжных карт,
регламентирующие различные стороны отношений
участвующих в расчётах сторон с тем, чтобы обезопасить пользователей.
Важным аспектом расширения сферы применения
платёжных карт является разработка стандартов на
платёжные карты и оборудование, обеспечивающих
унификацию носителей, способы защиты на них информации, а также гарантирующих необходимый уровень безопасности при выполнении операций с платёжными картами.
Что касается Концепции развития платёжной системы Банка России на период до 2015 года, то этот
документ ориентирован на планирование и координацию деятельности структурных подразделений Банка
России, консолидацию усилий и ресурсов Банка
России с учётом его полномочий и опыта в области
платёжных систем и расчётов в целях дальнейшего
развития платёжной системы Банка России, предусматривающего создание отвечающей современным
требованиям единой, универсальной, централизованной на федеральном уровне системы расчётов для
проведения срочных и несрочных платежей.
Концепция адресована также банковскому сообществу, участникам финансовых рынков, органам государственной власти и управления, органам местного
самоуправления, хозяйствующим субъектам, а также
широкой общественности для ознакомления и возможной координации своей деятельности с установленными в ней направлениями.
В концепции провозглашается, что платёжная система Банка России играет доминирующую роль в платёжной системе РФ, ибо именно через платёжную сис-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тему Банка России осуществляются значительные по
количеству и преобладающие по объёму доли платежей, проводимых в платёжной системе РФ. Это обстоятельство позволяет определить платёжную систему
Банка России как системно значимую платёжную систему в РФ. Развитие своей платёжной системы Банк
России осуществляет в направлении повышения её
эффективности и обеспечения бесперебойности
функционирования. Предполагается, что это будет реализовано за счёт сокращения издержек, улучшения
качества предоставляемых услуг, повышения быстродействия как при проведении платежей, так и при
выполнении запросов и управляющих воздействий.
Кроме того, Банк России будет принимать меры к снижению в собственной платёжной системе кредитного
риска, риска ликвидности, операционного, системного и правового рисков.
Участниками платёжной системы Банка России являются: Банк России в лице своих подразделений, кредитные организации (филиалы), Федеральное казначейство и его территориальные органы, а также другие
клиенты Банка России, не являющиеся кредитными
организациями (филиалами). Банковские счета участникам, являющимся клиентами Банка России, открываются в подразделениях расчётной сети Банка
России.
В платёжной системе Банка России функционируют системы расчётов и расчётные механизмы, различающиеся по территориальному охвату и объёму
проводимых платежей, правилам и регламенту функционирования, составу участников и расчётным документам, скорости проведения платежей и используемой технологии, включающие в себя:
• систему банковских электронных срочных платежей
(система БЭСП), предназначенную для осуществления расчётов в режиме реального времени в масштабах всей страны;
• более 70 отдельных систем внутрирегиональных
электронных расчётов, работающих в непрерывном
режиме;
• систему внутрирегиональных электронных расчётов
Московского региона, функционирующую как в режиме рейсов, так и в непрерывном режиме;
• систему межрегиональных электронных расчётов,
позволяющую осуществлять перевод денежных
средств между регионами России в течение одногодвух операционных дней;
• системы расчётов с применением авизо (телеграфных и почтовых), основанные на использовании
бумажной технологии, позволяющие осуществлять
перевод денежных средств вне зависимости от территориальной привязки в течение 1–5 операционных дней;
• ряд специализированных расчётных механизмов для
отдельных регионов России и подразделений Банка
России (расчёты между учреждениями Банка России, обслуживаемыми одним вычислительным центром, расчёты в пределах одного учреждения Банка
России, межрегиональные расчёты по сделкам на
рынке государственных ценных бумаг, межреги-
№ 2’2011
ональные расчёты по сделкам на единой торговой
сессии межбанковских валютных бирж).
В платёжной системе Банка России технологии обработки платёжной информации и клиентские интерфейсы обмена электронными сообщениями различаются
в зависимости от используемых систем расчётов набором используемых электронных сообщений, способом
защиты платёжной информации и транспортной средой. Также в платёжной системе ЦБ РФ реализованы
собственные унифицированные форматы электронных
банковских сообщений, основанные на российских
форматах расчётных документов, отличающихся от
международных стандартов в части состава реквизитов и размерности полей. В связи с этим взаимное
преобразование электронных банковских сообщений,
используемых в платёжной системе Банка России,
и финансовых сообщений, составленных в соответствии с международными стандартами, в ряде случаев
осуществляется с применением операций, выполняемых ручным способом. По этой причине перед Банком
России стоит задача разработать форматы расчётных
документов, которые учитывали бы международные
стандарты, и единый клиентский интерфейс.
В перспективе платёжная система Банка России
будет представлять собой единую, универсальную,
централизованную на федеральном уровне многосервисную систему расчётов, в которой реализуются
функциональные возможности системы БЭСП и возможности действующих сервисов региональных компонент платёжной системы Банка России с учётом их
дальнейшего развития и совершенствования. Через
данную систему будут проводиться срочные и несрочные платежи в валюте РФ по правилам, установленным Банком России, в едином регламенте с использованием специализированных расчётных сервисов,
предоставляемых участникам платёжной системы
Банка России.
Реализация предложенной Концепции позволит
создать надёжную, прозрачную, доступную и удобную
в использовании платёжную систему Банка России,
обеспечивающую:
• повышение эффективности проведения единой государственной денежно-кредитной политики за счёт
осуществления в режиме реального времени расчётных операций по её реализации;
• повышение устойчивости банковской системы РФ
к распространению рисков путём осуществления
контроля их возникновения и локализации со стороны Банка России;
• создание условий, способствующих повышению эффективности функционирования национальных финансовых рынков, в том числе за счёт использования
принятых в международной практике надёжных механизмов расчётов по заключённым сделкам;
• расширение возможностей кредитных организаций
и их клиентов по использованию расчётных услуг
Банка России при сокращении издержек на проведение платежей;
• предоставление Федеральному казначейству новых
возможностей для эффективного решения задач при
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
осуществлении контроля доходной части и управления расходной частью федерального бюджета.
При этом правила платёжной системы Банка России
будут определяться регулятором на основании закона
о НПС в соответствии с его нормативными актами.
Реформирование правового
регулирования платежей
Принятие проектов федеральных законов «О национальной платёжной системе» и «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу
Федерального закона „О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными
агентами“ и некоторых положений законодательных
актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О национальной платёжной системе“» должно устранить отмеченные выше недостатки в правовом регулировании российской платёжной
системы.
Сначала рассмотрим основные положения законопроекта о НПС, который устанавливает правовые и организационные основы национальной платёжной системы, порядок осуществления надзора и наблюдения
в национальной платёжной системе, определяет требования к организации и функционированию платёжной системы, а также регулирует деятельность субъектов национальной платёжной системы.
Законопроект о НПС впервые вводит понятие «законодательство о национальной платёжной системе»,
которое состоит из федерального закона о НПС, других федеральных законов, иных нормативно-правовых
актов РФ и нормативных актов Банка России.
Важную роль законопроект о НПС отводит глоссарию, в котором определяются структурные элементы,
используемые для построения и описания национальной платёжной системы:
1) национальная платёжная система — совокупность операторов по переводу денежных средств,
включая операторов электронных денег, платёжных
агентов (субагентов), операторов платёжных систем,
операторов услуг платёжной инфраструктуры, участников финансовых рынков, органов федерального казначейства и организаций федеральной почтовой связи при осуществлении ими деятельности, связанной
с переводом денежных средств (субъекты национальной платёжной системы);
2) оператор по переводу денежных средств — организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных
средств;
3) оператор электронных денег — оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод
электронных денег;
4) платёжный агент — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, привлекаемые оператором по переводу денежных средств, являющимся
кредитной организацией, для принятия от физического лица наличных денежных средств в целях их после-
38
дующего перевода без открытия банковского счёта
оператором по переводу денежных средств, а также
для осуществления иных операций, предусмотренных
настоящим федеральным законом;
5) платёжный субагент — юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель, привлекаемые
платёжным агентом в соответствии с настоящим федеральным законом для принятия от физического лица наличных денежных средств в целях их последующего перевода без открытия банковского счёта
оператором по переводу денежных средств, а также
для осуществления иных операций, предусмотренных
настоящим федеральным законом;
6) оператор платёжной системы — организация,
определяющая правила платёжной системы, а также
выполняющая иные обязанности, предусмотренные
настоящим федеральным законом;
7) операторы услуг платёжной инфраструктуры —
операционный центр, клиринговый центр и расчётный
центр;
8) операционный центр — организация, обеспечивающая для клиентов — участников платёжной системы доступ к услугам по переводу денежных средств,
в том числе с использованием электронных средств
платежа, оказываемым участниками платёжной системы, а также обмен электронными сообщениями
и выполнение в рамках платёжной системы других
действий с применением информационных и коммуникационных технологий (далее — операционные
услуги);
9) клиринговый центр — организация, обеспечивающая приём к исполнению передаваемых через
операционный центр платёжных распоряжений участников платёжной системы (включая проверку соответствия платёжных распоряжений установленным
требованиям и определение достаточности денежных
средств для исполнения платёжных распоряжений),
определение позиций участников платёжной системы,
передачу подлежащих исполнению платёжных распоряжений в расчётный центр, направление операционному центру извещений (подтверждений), касающихся приёма к исполнению платёжных распоряжений,
а также передачу извещений (подтверждений), касающихся исполнения платёжных распоряжений участников платёжной системы (далее — клиринговые
услуги);
10) расчётный центр — организация, обеспечивающая исполнение платёжных распоряжений посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников платёжной системы,
а также направление подтверждений, касающихся исполнения платёжных распоряжений участников платёжной системы (далее — расчётные услуги);
11) участники финансовых рынков — профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании
акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов, а также юридические лица, являющиеся
участниками организованных торгов и (или) участника-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ми клиринга, осуществляемого по сделкам, совершенным на организованных торгах;
12) электронные деньги — денежные средства,
которые предварительно предоставлены одним лицом
(лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счёта (обязанному лицу), для исполнения
денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами, и в отношении которых лицо, предоставившее денежные
средства, может передавать распоряжения с использованием электронных средств платежа;
13) перевод электронных денег — перевод без открытия банковского счёта электронных денег;
14) электронные средства платежа — электронные носители информации, в том числе платёжные
карты, и (или) процедуры ввода информации в технические устройства, в том числе платёжные терминалы и банкоматы, позволяющие клиентам оператора по
переводу денежных средств составлять, удостоверять
и передавать платёжные распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств с открытием
банковского счёта или без открытия банковского счёта в соответствии с требованиями ГК РФ и настоящего федерального закона;
15) платёжная система — совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платёжной системы в целях осуществления перевода денежных
средств, включающая оператора платёжной системы,
участников платёжной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств и (или) участниками финансовых рынков (в случае переводов денежных средств
в целях расчёта по сделкам с ценными бумагами
и (или) сделок, совершенных на организованном рынке), а также операторов услуг платёжной инфраструктуры;
16) значимая платёжная система — системно значимая платёжная система или социально значимая
платёжная система, отвечающая критериям, предусмотренным настоящим федеральным законом;
17) правила платёжной системы — условия участия в платёжной системе, осуществления перевода денежных средств, оказания услуг платёжной инфраструктуры и иные условия, определяемые оператором
платёжной системы в соответствии с настоящим федеральным законом и принимаемые участниками платёжной системы только путём присоединения к указанным условиям в целом, а операторами услуг платёжной
инфраструктуры — в порядке, определённом привлекающим их оператором платёжной системы;
18) участники платёжной системы — организации,
присоединившиеся к правилам платёжной системы,
определённым в соответствии с настоящим федеральным законом;
19) платёжная инфраструктура — инфраструктура платёжной системы, представляющая собой
совокупность операторов услуг платёжной инфраструктуры;
№ 2’2011
20) услуги платёжной инфраструктуры — операционные, клиринговые и расчётные услуги;
21) обмен электронными сообщениями — получение операционным центром электронных сообщений,
содержащих платёжные распоряжения (далее — электронные платёжные сообщения) участников платёжной системы и их клиентов, передача электронных
платёжных сообщений в клиринговый центр, расчётный центр, передача участникам платёжной системы
электронных сообщений, содержащих извещения
(подтверждения), касающиеся приёма к исполнению
и исполнения платёжных распоряжений;
22) позиции участников платёжной системы —
суммы денежных средств, подлежащих списанию и зачислению расчётным центром по банковским счетам
участников платёжной системы.
Обратим внимание, что наряду с понятием «национальная платёжная система» в глоссарии приводится
понятие «платёжная система», причём оба понятия отличаются от описания платёжной системы, которое
приводилось в Стратегии развития платёжной системы
России. В законопроекте в платёжной системе на первое место выдвинуты её субъекты, тогда как правила,
на основании которых они взаимодействуют, отставлены на второй план, несмотря на то что в законопроекте
им уделено большое внимание. В стратегии же субъекты, набор инструментов и процедур, используемых для
передачи денежных средств между физическими
и юридическими лицами с целью выполнения возникающих у них ежедневно платёжных обязательств, входят
в описание платёжной системы на равных.
Операторы по переводу
денежных средств и операторы
электронных денег
В национальной платёжной системе в качестве операторов по переводу денежных средств могут выступать:
• Банк России;
• кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств;
• государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)».
Поскольку понятие «оператор электронных денег» определяется через понятие «оператор по переводу денежных средств», то становится ясно, что операторами
электронных денег могут быть только Банк России,
Внешэкономбанк и кредитные организации (не обязательно банковские). Для последних законодатель сделал уточнение: они должны иметь право на осуществление переводов денежных средств без открытия
банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Никакие
другие лица не вправе быть обязанными по электронным деньгам и осуществлять перевод электронных
денег. Другие лица также не вправе становиться обязанными по денежным обязательствам, которые используются для исполнения денежных обязательств
между иными лицами или совершения иных сделок,
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
влекущих прекращение обязательств между иными лицами, на основании распоряжений, передаваемых
в электронном виде обязанному лицу.
Кажущаяся узость круга операторов электронных
денег объясняется желанием законодателя обеспечить
надёжность осуществления перевода электронных денег в соответствии с жёсткими требованиями, установленными нормативными актами Банка России, а также
необходимостью обеспечить возможность рассмотрения претензий при осуществлении перевода электронных денег. Хотя эксперты могут посетовать на якобы
искусственное ограничение конкуренции, что неминуемо приведёт к завышению вознаграждения, взимаемого за осуществление перевода электронных денег.
Перевод электронных денег осуществляется на основании распоряжений плательщиков электронных денег и в пользу получателей электронных денег, при
этом плательщики и получатели электронных денег
могут быть клиентами как одного оператора электронных денег, так и различных операторов электронных
денег (в рамках платёжной системы).
При осуществлении перевода электронных денег
физические лица могут являться плательщиками
и (или) получателями электронных денег. Что же касается юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, то они могут являться получателями электронных денег и (или) плательщиками электронных
денег с возможностью их перевода физическим
лицам, идентифицированным в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путём, и финансированию
терроризма». При этом юридические лица и индивидуальные предприниматели могут осуществлять перевод только полученных электронных денег.
Согласно законопроекту о НПС перевод электронных денег, как правило, планируется осуществлять
в форме расчётов поручениями о переводе без открытия банковского счёта. Однако в случаях, предусмотренных договорами между плательщиком электронных денег и оператором электронных денег, между
плательщиком электронных денег и получателем электронных денег, перевод электронных денег может осуществляться на основании требований получателей
электронных денег.
Денежные средства, предварительно предоставленные физическим лицом для осуществления перевода электронных денег, и электронные деньги, полученные получателем электронных денег путём
перевода электронных денег, учитываются оператором электронных денег без открытия банковского счёта плательщику электронных денег и получателю электронных денег; такие средства представляют собой
остаток электронных денег. Перевод электронных денег производится путём учёта оператором электронных денег суммы перевода электронных денег в пользу их получателя посредством уменьшения остатка
электронных денег плательщика и одновременного
увеличения остатка электронных денег получателя на
сумму перевода электронных денег.
40
Перевод электронных денег прекращает денежное
обязательство плательщика электронных денег перед
получателем электронных денег в момент уменьшения остатка электронных денег плательщика и одновременного увеличения остатка электронных денег получателя на сумму перевода электронных денег.
Законопроект о НПС прямо запрещает операторам
электронных денег предоставлять плательщикам электронных денег и получателям электронных денег денежные средства для осуществления перевода электронных
денег. В этом заключается принципиальное отличие от операций с использованием банковского счёта: согласно статье 850 ГК РФ по договору банковского счёта банк может
допускать осуществление платежей со счёта, несмотря
на отсутствие на нём денежных средств (то есть происходит кредитование счёта). При этом банк считается предоставившим клиенту кредит (овердрафт) на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
В то же время остаток (или его часть) электронных
денег клиента может быть по его распоряжению зачислен или переведён на банковский счёт; физические
лица (не индивидуальные предприниматели) могут получить эти средства наличными.
Законопроект о НПС предоставляет Банку России
право устанавливать лимит остатка электронных денег юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и порядок его определения. В случае превышения установленного Банком России лимита остатка
электронных денег юридического лица и индивидуального предпринимателя оператор электронных денег
обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения указанного лимита на банковский счёт юридического лица и индивидуального предпринимателя без его распоряжения.
Платёжные агенты и субагенты
Кредитным организациям, имеющим право выступать
в качестве оператора по переводу денежных средств
и осуществлять переводы денежных средств без открытия банковских счетов, а также выполнять иные,
связанные с этим банковские операции, разрешается
привлекать платёжного агента на основании заключаемого с ним договора для осуществления переводов
денежных средств физических лиц без открытия банковских счетов, в том числе электронных денег, в части:
а) принятия от физического лица наличных денежных средств, в том числе с применением платёжных
терминалов и банкоматов;
б) выдачи физическим лицам наличных денежных
средств, в том числе с применением банкоматов;
в) выдачи физическим лицам остатков электронных денег наличными денежными средствами, в том
числе с применением банкоматов.
Оператор по переводу денежных средств может
также привлекать платёжного агента для передачи
оператору по переводу денежных средств платёжных
распоряжений физических лиц с использованием
электронных средств платежа в целях осуществления
перевода денежных средств.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В свою очередь платёжный агент, являющийся
юридическим лицом, в случаях, предусмотренных договором с оператором по переводу денежных средств,
вправе привлекать платёжных субагентов на основании заключаемых с ними договоров для осуществления указанных действий [а)–в)] либо некоторых из них.
Оператор по переводу денежных средств может
привлекать платёжного агента только в случае, если
будут соблюдаться следующие условия:
• соответствующая часть банковских операций будет
осуществляться платёжным агентом от имени и за
счёт оператора по переводу денежных средств;
• платёжный агент будет выполнять (в установленных
случаях) идентификацию физического лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма;
• платёжный агент должен будет предоставлять физическим лицам обязательную информацию, которая
включает:
а) адрес места осуществления операций платёжного агента (субагента);
б) наименование и местонахождение оператора
по переводу денежных средств и платёжного
агента (субагента), а также их идентификационные номера налогоплательщика;
в) номер лицензии оператора по переводу денежных
средств на осуществление банковских операций;
г) реквизиты договора между оператором по переводу денежных средств и платёжным агентом;
д) размер вознаграждения, уплачиваемого физическим лицом за перевод денежных средств,
в случае взимания вознаграждения;
е) способы подачи претензий и порядок их рассмотрения;
ё) номера контактных телефонов оператора по переводу денежных средств, платёжного агента
и платёжного субагента;
• платёжный агент должен использовать отдельный банковский счёт (счета) для зачисления в полном объёме
принятых от физических лиц при осуществлении операций платёжного агента наличных денежных средств,
за исключением вознаграждения, уплачиваемого физическим лицом (в случае взимания вознаграждения);
• платёжный агент должен подтверждать факт принятия (выдачи) наличных денежных средств выдачей
кассового чека, соответствующего требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов;
• использование платёжным агентом платёжных терминалов и банкоматов должно осуществляться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчётов.
Точно так же привлечение платёжным агентом платёжного субагента может производиться при соблюдении
следующих условий:
№ 2’2011
• осуществления соответствующей части банковских
операций платёжным субагентом от имени и за счёт
оператора по переводу денежных средств;
• осуществления операций платёжного субагента, не
требующих идентификации физического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма;
• запрета для платёжного субагента на привлечение
других лиц к осуществлению операций платёжного
субагента;
• предоставления платёжным субагентом физическим
лицам обязательной информации, указанной в подпунктах а)–ё) условия по привлечению платёжных
агентов;
• использования платёжным субагентом отдельного
банковского счёта (счетов) для зачисления в полном
объёме принятых от физических лиц при осуществлении операций платёжного субагента наличных денежных средств, за исключением вознаграждения,
уплачиваемого физическим лицом (в случае взимания вознаграждения);
• подтверждения платёжным субагентом принятия (выдачи) наличных денежных средств выдачей кассового
чека, соответствующего требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчётов;
• применения платёжным субагентом платёжных терминалов и банкоматов в соответствии с требованиями законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчётов.
При использовании платёжным агентом (субагентом)
платёжного терминала или банкомата обязательная
информация должна предоставляться физическим лицам в автоматическом режиме до осуществления операций платёжного агента (субагента).
Платёжный агент (субагент) вправе взимать с физических лиц вознаграждение за перевод денежных
средств в случаях и в размере, которые предусмотрены
договором с оператором по переводу денежных средств.
Кредитные организации, являющиеся операторами
по переводу денежных средств, должны вести перечень привлечённых платёжных агентов (субагентов)
с указанием адресов всех мест осуществления операций платёжных агентов (субагентов) по каждому платёжному агенту (субагенту) с возможностью ознакомления физических лиц с указанным перечнем по их
запросу. Платёжному агенту вменяется в обязанность
передача оператору по переводу денежных средств
информации о привлечённых платёжных субагентах
в порядке, установленном договором с оператором по
переводу денежных средств.
На кредитные организации, которые выступают
в качестве операторов по переводу денежных средств,
возлагается обязанность по осуществлению контроля соблюдения платёжным агентом условий его привлечения, определённых законом и договором, а также законодательства о противодействии легализации
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
(отмыванию) доходов, полученных преступным путём,
и финансированию терроризма.
Несоблюдение платёжным агентом условий его привлечения и законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путём, и финансированию терроризма является основанием для расторжения оператором по переводу денежных средств договора с таким платёжным агентом.
В свою очередь платёжный агент должен осуществлять контроль соблюдения платёжным субагентом условий его привлечения, установленных законом и договором между платёжным агентом и платёжным субагентом.
Несоблюдение платёжным субагентом условий его
привлечения является основанием для расторжения
платёжным агентом договора с таким платёжным субагентом. Порядок осуществления указанного контроля
платёжным агентом устанавливается договором между оператором по переводу денежных средств и платёжным агентом.
Никакое лицо, не являющееся кредитной организацией или платёжным агентом (субагентом), не вправе принимать от физических лиц денежные средства
в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед иными лицами. Из этого правила авторы законопроекта о НПС устанавливают только четыре исключения:
• получение денежных средств организацией федеральной почтовой связи для их почтового перевода;
• получение денежных средств брокером от клиентов
для совершения сделок с ценными бумагами и (или)
заключения договоров, являющихся производными
финансовыми инструментами;
• получение денежных средств одновременно с заключением договора (в срок, не превышающий одного
дня со дня заключения договора), полномочия на заключение которого были предоставлены лицу, принимающему денежные средства, лицом, в интересах
которого был заключён договор (продажа билетов на
культурно-массовые мероприятия, продажа билетов
на перевозку пассажиров и багажа, уплата страховой премии страховому агенту при заключении договора страхования и в других случаях);
• осуществление лицом, принимающим денежные
средства, встречного исполнения обязательств иного лица по его поручению перед физическим лицом
при условии, что такое встречное обязательство не
является переводом денежных средств физических
лиц, в том числе электронных денег.
Операторы платёжной системы
В качестве оператора платёжной системы могут выступать:
• кредитные организации и Банк России: им разрешается совмещать свою деятельность с деятельностью
оператора по переводу денежных средств, оператора услуг платёжной инфраструктуры и иной деятельностью, если это не противоречит законодательству
Российской Федерации;
• организации, не являющиеся кредитными: им до-
42
пустимо совмещать свою деятельность с деятельностью оператора услуг платёжной инфраструктуры
(за исключением расчётного центра) и иной деятельностью, если это не противоречит законодательству
Российской Федерации. Однако при этом они должны соответствовать следующим требованиям:
а) обладать чистыми активами в размере не менее 10 млн руб.;
б) физические лица, занимающие должности единоличного исполнительного органа и главного
бухгалтера организации, должны иметь высшее
экономическое, юридическое образование или
высшее образование в сфере информационных
и коммуникационных технологий, не иметь судимости за преступления в сфере экономики,
а также не иметь фактов расторжения с ними
трудового договора (контракта) по инициативе
администрации на основаниях, предусмотренных пунктом 7 статьи 81 Трудового кодекса РФ
(«совершение виновных действий работником,
непосредственно обслуживающим денежные
или товарные ценности, если эти действия дают
основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя»), в течение двух лет, предшествовавших дню подачи в Банк России регистрационного заявления.
Оператор платёжной системы обязан:
• определить правила платёжной системы и обеспечить
контроль их соблюдения участниками платёжной системы, операторами услуг платёжной инфраструктуры;
• осуществить привлечение операторов услуг платёжной инфраструктуры, исходя из характера и объёма
операций в платёжной системе, обеспечить контроль
оказания услуг платёжной инфраструктуры участникам платёжной системы, а также вести перечень операторов услуг платёжной инфраструктуры;
• обеспечить (организовать) оценку и управление рисками в платёжной системе;
• обеспечить надёжность платёжной системы в соответствии с требованиями к обеспечению надёжности платёжных систем, установленными нормативными актами Банка России;
• обеспечить возможность досудебного и (или) третейского рассмотрения споров с участниками платёжной
системы и операторами услуг платёжной инфраструктуры в соответствии с правилами платёжной системы.
Оператор платёжной системы, который не является
кредитной организацией, должен привлечь в качестве
расчётного центра кредитную организацию, которая
не менее трёх лет осуществляет перевод денежных
средств по открытым в этой кредитной организации
банковским счетам, а также счетам не менее трёх других кредитных организаций.
При несоблюдении участниками платёжной системы и операторами услуг платёжной инфраструктуры
правил платёжной системы оператор платёжной системы применяет к ним меры в соответствии с правилами платёжной системы.
Организация, намеренная осуществлять функции
оператора платёжной системы, обязана направить
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
в Банк России регистрационное заявление (сам Банк
России осуществляет деятельность оператора платёжной системы на основании закона).
Кредитная организация к своему регистрационному заявлению о намерении осуществлять функции
оператора платёжной системы прилагает:
• документы, обосновывающие организацию платёжной системы;
• разработанные правила платёжной системы, соответствующие требованиям закона;
• сведения о предполагаемой к использованию платёжной инфраструктуре.
Организация, не являющаяся кредитной организацией, к своему регистрационному заявлению о намерении осуществлять функции оператора платёжной системы прилагает:
• учредительные документы (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
• документы, подтверждающие соблюдение требований,
предусмотренных законом для операторов платёжной
системы, не являющихся кредитными организациями;
• документы, обосновывающие организацию платёжной системы;
• разработанные правила платёжной системы, соответствующие требованиям закона;
• сведения о предполагаемой к использованию платёжной инфраструктуре;
• письменное согласие кредитной организации являться расчётным центром платёжной системы.
Для принятия решения о регистрации указанной организации Банку России даётся срок, не превышающий
одного месяца со дня получения регистрационного заявления от организации, намеренной осуществлять
функции оператора платёжной системы.
При регистрации организации в качестве оператора
платёжной системы Банк России включает информацию
о ней в общедоступный реестр операторов платёжных
систем с направлением организации регистрационного
свидетельства, содержащего регистрационный номер
оператора платёжной системы. Организация, направившая в Банк России регистрационное заявление, вправе
осуществлять функции оператора платёжной системы
со дня получения регистрационного свидетельства.
Отказ в регистрации в качестве оператора платёжной системы возможен при непредставлении необходимых документов, а также в случае несоответствия разработанных правил платёжной системы требованиям
закона. Для организации, не являющейся кредитной организацией, дополнительным основанием для отказа
в регистрации в качестве оператора платёжной системы
является несоответствие предъявляемым требованиям.
Организация, являющаяся оператором платёжной
системы, может осуществлять функции оператора
другой платёжной системы, но для этого она обязана
направить в Банк России дополнительное регистрационное заявление с указанием своего регистрационного номера в реестре операторов платёжных систем,
приложив к нему необходимые документы.
В срок, не превышающий одного месяца со дня получения регистрационного заявления, Банк России
№ 2’2011
принимает решение о возможности осуществления
организацией, являющейся оператором платёжной
системы, функций оператора другой платёжной системы с включением информации об этой организации
в реестр операторов платёжных систем без присвоения нового регистрационного номера и направлением организации уведомления, со дня получения которого организация вправе осуществлять функции
оператора другой платёжной системы.
Законопроект о НПС предоставляет Банку России
право принимать решение об исключении сведений об
организации из реестра операторов платёжных систем по следующим основаниям и в следующие сроки:
• на основании заявления оператора платёжной системы с указанием рабочего дня, в который сведения об
организации исключаются из реестра операторов
платёжных систем, — в рабочий день, указанный
в заявлении, но не ранее дня представления заявления оператора платёжной системы;
• в случае неоднократного невыполнения оператором
платёжной системы предписаний с требованием об
устранении нарушения в течение одного года со дня
направления первого предписания — в рабочий
день, следующий за днём принятия решения Банком
России;
• в случае установления Банком России при осуществлении надзора факта существенного несоответствия сведениям, на основании которых осуществлялась регистрация оператора платёжной системы, —
в рабочий день, следующий за днём принятия решения Банком России;
• в случае ликвидации оператора платёжной системы
как юридического лица — в рабочий день, следующий за днём, в который Банку России становится
известным о ликвидации юридического лица, являющегося оператором платёжной системы.
Исключение сведений об организации из реестра операторов платёжных систем по иным основаниям не допускается. Исключение сведений об организации из
реестра операторов платёжных систем по решению
Банка России может быть оспорено оператором платёжной системы в арбитражном суде.
На оператора платёжной системы возлагается обязанность предоставлять в Банк России в порядке, объёме и по формам, которые устанавливаются нормативным актом Банка России:
• правила платёжной системы (изменения, которые
вносятся в правила), перечень операторов услуг платёжной инфраструктуры (изменения, которые вносятся в перечень) в срок не позже десяти дней со дня
вступления в силу правил платёжной системы (изменений, которые вносятся в правила) либо со дня
включения в перечень операторов услуг платёжной
инфраструктуры (исключения из перечня);
• информацию о своей деятельности, деятельности
операторов услуг платёжной инфраструктуры (в части оказания услуг платёжной инфраструктуры) и деятельности участников платёжной системы (в части
участия в платёжной системе).
Окончание следует
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информационная безопасность
Александр СОЛОВЬЁВ
О защите вообще и ЭЦП в частности
ЭЦП, она же ЭП
Электронная цифровая подпись, или электронная подпись (ЭП), как она стала называться в проекте закона
«Об электронной подписи», призванном в будущем заменить ныне действующий Федеральный закон
от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», была, несомненно, самым упоминаемым понятием на прошедшей в Москве VII Международной выставке с тройным названием — InfoSecurity Russia.
StorageExpo. Documation 2010.
Перед тем как перейти к описанию проблем её использования в документообороте, а также представленных на выставке способов их решения, напомним
читателю о том, почему она появилась и что собой
представляет.
Всем известно, что сейчас в рамках электронного
документооборота по компьютерным сетям внутри
предприятий и вне их, в том числе через интернет, передаётся огромное количество сообщений в электронном виде. Среди них есть и малозначимые, и важные,
например договоры, акты о выполнении работ, платёжные поручения, протоколы и т. д. Некоторые носят
конфиденциальный характер.
Получатель важного документа должен быть уверенным в том, что:
• авторство подписавшего будет достоверно установлено;
• подписавший не сможет впоследствии отказаться от
подписи, сославшись, например, на то, что подпись
не его;
• полученная информация дошла в первозданном виде, т. е. не была утрачена полностью или частично,
а также не была изменена;
• с содержанием сообщения не знакомились посторонние лица, т. е. была обеспечена конфиденциальность.
Выполнение первых трёх требований как раз и обеспечивается использованием ЭЦП. Последнее же требование (конфиденциальность) не имеет прямого отношения собственно к электронной подписи. Оно
связано с шифрованием, которое производится
дополнительными средствами, как программными,
так и аппаратными. Однако можно сказать, что большинство современных программных продуктов,
реализующих ЭЦП, имеют в своём составе весьма
эффективные методы шифрования информации
и способны обеспечивать конфиденциальность, используя свойства ключей электронной подписи.
Криптографические процедуры выполняет специализированное программное обеспечение, предназначенное для решения таких задач. Оно называется крип-
44
топровайдером, или CSP (от англ. Cryptographic Service
Provider — поставщик криптографического сервиса).
Криптографическая часть электронной подписи
представляет собой блок данных, сформированный
по специальному алгоритму. Визуально он может быть
представлен как последовательность чисел, для компактности — обычно в шестнадцатеричной системе.
Кроме того, в составе ЭЦП есть минимально необходимая информация о подписавшем. Может быть записана и иная информация.
При работе с электронной подписью обычный
пользователь никаких чисел не видит. На мониторе его
компьютера появляются лишь управляющие окна программы работы с ЭЦП, которые предлагают выполнить
те или иные действия (рис. 1).
Криптографический алгоритм формирования ЭЦП
предполагает наличие ключа шифрования.
Ясно, что такой ключ должен быть закрытым, секретным. Доступ к нему должен быть только у владельца ЭЦП, так как злоумышленник, завладев ключом, может с его помощью проставить электронную подпись
на подложном документе. При этом в соответствии
с законом «Об электронной подписи» проставленная
подпись будет «равнозначна собственноручной подписи» со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Если секретный ключ стал известен злоумышленнику или физический носитель ключа утрачен, то ключ
Рис. 1
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
считается скомпрометированным и должен быть немедленно отозван и заменён.
В принципе, адресату для проверки ЭЦП был бы
нужен такой же секретный ключ. Но из-за того что при
передаче этого важного ключа он может быть скопирован, система с одинаковым ключом у обеих сторон,
называемая симметричной, используется весьма
редко.
Намного шире распространена так называемая
система асимметричного шифрования, в которой используется ключевая пара: один ключ секретный, закрытый, а другой — открытый (иногда его называют
публичным). Он-то и рассылается адресатам сообщений, причём часто даже вместе с сообщением. Пересылать его безопасно: восстановить закрытый ключ
по нему невозможно, создать с его помощью ЭЦП
и подписать электронный документ тоже не получится.
Открытый ключ используется получающей стороной
для проверки уже созданной ЭЦП.
По расположению по отношению к документу ЭЦП
может быть:
• присоединённой, когда подписанные данные и подпись содержатся в одном файле;
• отсоединённой, когда ЭЦП и документ находятся
в разных файлах, связанных друг с другом только логически;
• находящейся внутри данных, когда извлечь её и проверить подлинность ЭЦП и неизменность данных
можно только с помощью программы, в которой эти
данные были созданы. Как пример программы
с внутренней ЭЦП можно привести широко известное приложение Microsoft Word.
Для обеспечения конфиденциальности (если такое
требование предъявляется) сообщение шифруется.
Для этого может использоваться та же ключевая пара
из открытого и закрытого ключей. Их криптографические свойства таковы, что зашифровать сообщение
можно с помощью открытого ключа, а расшифровать
его — только закрытым ключом и только из данной
ключевой пары.
Таким образом, схематически процессы выглядят
так: ЭЦП проставляется с помощью закрытого ключа,
а проверяется — с помощью открытого; шифрование
же производится открытым ключом, а дешифрование — закрытым.
Контрагенты, предварительно обменявшиеся открытыми ключами, могут вести конфиденциальную переписку. Один из них подписывает своё сообщение
ЭЦП с помощью своего закрытого ключа и зашифровывает его открытым ключом адресата, второй — расшифровывает содержание своим закрытым ключом
и проверяет ЭЦП переданным ему открытым ключом
отправителя.
Естественно, что неотъемлемый элемент в этой переписке — программное обеспечение, проставляющее ЭЦП с помощью закрытого ключа и проверяющее её в поступивших документах с помощью
имеющихся открытых ключей контрагентов. И, если
нужно, выполняющее шифрование и дешифрование
сообщений.
№ 2’2011
Доверяй, но проверяй
Не исключено, что у пользователя могут возникнуть
обоснованные сомнения в подлинности полученного,
скажем, по электронной почте открытого ключа. Самостоятельно убедиться в том, что перед ним именно
тот ключ, который передал именно тот отправитель,
а не какой-то другой, невозможно.
Можно передавать ключи из рук в руки, но это не
всегда удобно. Более того, недобросовестный контрагент может сам отказаться от своего же ключа, если
не захочет признать своё авторство документа, подтверждённое ЭЦП.
Значит, необходима юридически надёжная привязка открытого ключа к имени владельца ключевой пары, т. е. нужна третья сторона, которой бы могли доверять все участники электронного документооборота.
Она стала бы удостоверять электронные подписи и однозначно указывать на их владельцев. Эта сторона,
выполняющая действия, сходные с действиями нотариуса в обычном, гражданском, правовом поле, называется удостоверяющим центром (УЦ). И по действующему законодательству эта задача возложена
именно на УЦ. Она решается путём выдачи цифровых
сертификатов подписи (рис. 2).
Цифровой сертификат несёт в себе сочетание имени владельца закрытого ключа и сам открытый ключ
из его ключевой пары. Неизменяемость и действительность сертификата (он может быть отозван, срок
его действия может закончиться) подкрепляется электронной подписью УЦ.
Удостоверяющий центр обязан вести реестр выданных сертификатов, обеспечивать их актуальность
и возможность свободного доступа к нему участников
информационных систем. Он же создаёт ключи элек-
Рис. 2
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тронных цифровых подписей, подтверждает подлинность ЭЦП, ведёт списки отозванных сертификатов.
Таким образом, становится выполнимой норма федерального закона «Об электронной цифровой подписи», говорящая о том, что электронная цифровая подпись в электронном документе будет равнозначной
собственноручной подписи в документе на бумажном
носителе при одновременном соблюдении следующих
условий:
• сертификат ключа подписи не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа, если есть доказательства, определяющие момент подписания;
• подтверждена подлинность электронной цифровой
подписи в электронном документе;
• электронная цифровая подпись использована в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
По последнему пункту следует заметить, что в сертификате могут содержаться сведения о документах, которые допускается подписывать данной ЭЦП. Это могут быть как любые документы, так и некий круг
документов, ограниченный какими-либо условиями,
например исключительно платёжные поручения с суммой платежа до определённого предела. Эти ограничения в полномочиях устанавливаются работодателем
должностному лицу при оформлении ему ЭЦП.
У частного лица ограничения могут отсутствовать,
но всё же безопаснее будет указать пределы использования подписи.
Дело в том, что компрометация закрытого ключа
электронной подписи может оказаться намного неприятнее по последствиям, чем компрометация обычного
ключа от сейфа в форме кражи или снятия слепка.
Кража обнаружится сразу, а снятие слепка — после
первой пропажи ценностей. Снятый же с электронного ключа «слепок» иногда может быть использован
в течение длительного времени и, возможно, весьма
далеко от его законного владельца. А если учесть, что
ситуация будет напоминать случай с выдачей генеральной доверенности, то последствия могут оказаться весьма тяжёлыми.
ГК и ЭЦП
Без услуг удостоверяющего центра можно обойтись,
организовав обмен электронными документами на
иных принципах. Такая возможность вытекает из нормы пункта 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ. Она
гласит: «Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью
средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми
актами или соглашением сторон».
Здесь важные для нас слова — «соглашение сторон», т. е. можно законно использовать электронную
цифровую подпись исключительно на основе согла-
46
шения (договора) между участниками электронного
документооборота.
В договоре (соглашении) подробно раскрывается,
какая ЭЦП будет ими признаваться эквивалентом
собственноручной подписи, какие процедуры должны
быть выполнены для признания ЭЦП, каков порядок
её использования, какие юридические последствия
будут наступать вследствие тех или иных действий или
событий, в каком порядке будут разрешаться споры
и т. д. Этим обеспечивается юридическая значимость
электронных документов при обязательном условии
подписания этого договора каждым конкретным участником до начала использования им ЭЦП в электронном документообороте.
Для данного варианта применения ЭЦП неотрекаемость от подписи обеспечивается работой в правовом поле действующего соглашения сторон.
Такой порядок возник и широко использовался
в системах корпоративного электронного документооборота до вступления в силу закона «Об электронной
цифровой подписи». Используется он и теперь, в тех
же системах, но уже в рамках закона. Например, в системах «клиент-банк», в которых клиент, имеющий открытые счета в банке, дополнительно к договору банковского счёта заключает договор об использовании
системы «клиент-банк», в котором оговорены все нюансы и юридические последствия применения ЭЦП.
ЭЦП — на всю страну
На выставке в рамках круглого стола «Электронный документооборот и электронное правительство» обсуждалось расширение использования электронных
цифровых подписей в едином информационном пространстве в масштабах всей страны. Без этого не имеет смысла говорить ни о каком электронном правительстве.
Для решения данной задачи ключевое значение
имеет формирование общероссийской PKI (от англ.
Public Key Infrastructure — инфраструктура публичных
ключей). Это законодательно установленная, реализованная и работающая система правил применения
таких ключей и их обслуживания.
Не надо думать, что эта инфраструктура требуется только в общероссийском масштабе. Она нужна
и работает в любой локальной системе электронного
документооборота, вплоть до самой скромной. Но при
больших масштабах возникают иные требования.
Теоретически в структуру PKI как элемент должен
входить прежде всего удостоверяющий центр, управляющий сертификатами. В реальной структуре может
быть несколько удостоверяющих центров, причём
вполне возможно их объединение в разные структурные схемы, например в иерархическую.
Второй важный элемент — реестр сертификатов
ключей подписей. Он представляет собой электронное хранилище информации, содержащее действующие сертификаты и списки отозванных сертификатов. Функция реестра — обслуживание обращений
пользователей к этим объектам хранения.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В PKI должен присутствовать архив сертификатов — хранилище всех изданных когда-либо сертификатов (включая сертификаты с закончившимся сроком
действия). Архив используется для проверки подлинности электронной подписи, которой заверялись созданные в прошлом документы.
Доверенная служба штампов времени (Time Stamping Authority (TSA)) — также важный элемент PKI. Использование штампов времени в электронном документообороте позволяет создавать официальное
доказательство факта существования документа на
определённый момент времени. Эта служба должна
обладать точным и надёжным источником определения времени.
Наличие штампа времени в подписанном документе позволяет продлевать срок действия электронной
подписи. Такой штамп удостоверяет, например, что
подпись создали до того, как сертификат ключа подписи был отозван. Таким образом, для проверки подписи, созданной до момента отзыва сертификата, становится возможным использовать уже отозванный
сертификат. Это важно, например, для архивных электронных документов, вышедших из обращения.
Представленная выше структура PKI описана упрощённо. В реальности она и её элементы значительно
сложнее и разветвлённее, тем более для страны в целом.
В ходе обсуждения темы участники круглого стола
констатировали, что до охвата всей страны общероссийской PKI далеко: сейчас существует лишь «лоскутная» инфраструктура, её изолированные, локальные
PKI работают на основе многочисленных удостоверяющих центров, иногда объединённых в структуры, но
не связанных между собой ни организационно, ни законодательно. Само количество удостоверяющих центров в стране — около 600 (по данным, приведённым
на круглом столе Сергеем Муруговым, генеральным
директором компании «Топ-Кросс») — говорит само
за себя. Такого количества УЦ и такой разрозненности нет ни в одной стране мира.
В соответствии с законом «Об электронной подписи» над всеми удостоверяющими центрами организационно должен стоять уполномоченный орган
исполнительной власти, который ведёт единый государственный реестр сертификатов ЭЦП самих удостоверяющих центров, подтверждает подлинность их ЭЦП
по запросам физических и юридических лиц, а также
выполняет ряд других важнейших функций.
До августа 2010 года таким уполномоченным органом исполнительной власти было Федеральное
агентство по информационным технологиям (ФАИТ).
В августе же 2010 года указом Президента РФ «О совершенствовании государственного управления
в сфере ИТ» агентство было ликвидировано, что сделало ситуацию с удостоверяющими центрами на данный момент совсем неопределённой.
Кроме действующего закона «Об электронной подписи» нет практически никаких регулирующих законодательных актов. Ещё хуже ситуация с регламентирующими документами нижнего законодательного
уровня: их пока нет вообще.
№ 2’2011
Концепция электронного правительства предполагает участие населения в электронном документообороте в рамках программы. Однако на сегодня существует масса сдерживающих факторов: недостаточная
развитость интернета в регионах, низкая обеспеченность населения компьютерами и связанное с этим
отсутствие даже минимальной компьютерной грамотности. Тормозящим фактором в расширении охвата
населения будет и довольно высокая плата за генерирование и техническую поддержку ЭЦП, которая к тому же должна обновляться ежегодно.
Если с населением картина выглядит совсем безрадостной, то темпы развития электронного документооборота между органами государственной власти
смотрятся обнадёживающе. Основной трудностью на
данный момент является унификация форматов обмена документами между структурными элементами государственной власти: министерствами, ведомствами и другими органами управления.
Ещё один сложный комплекс задач, требующий решения, относится к взаимодействию с PKI иностранных государств. Как пример, можно указать на необходимость решать вопросы таможенного оформления
при помощи электронных деклараций разных стран.
Так что до начала функционирования электронного
правительства предстоит ещё немало потрудиться.
Вернёмся к безопасности
Как уже говорилось, главная забота при владении ЭЦП
состоит в том, чтобы закрытый ключ не попал в руки
злоумышленника.
Логически этот ключ представляет собой некоторый файл. Первоначально его хранили на дискете, которую владелец ЭЦП убирал в личный сейф. Её надо
было вставлять в дисковод компьютера только при
подписывании электронного документа в ответ на запрос «Вставьте дискету с ЭЦП» в появившемся окне
(рис. 3).
Для того чтобы злоумышленник не мог воспользоваться дискетой, скопировав её или похитив, владельцу ЭЦП дополнительно выдавался пароль или цифровой PIN-код, который нужно было ввести после того,
как дискета оказывалась в дисководе.
Получившие в последнее время широкое распространение USB-накопители на флеш-памяти (флешки) удобнее, чем дискеты: это чисто электронные устройства, не боящиеся пыли и магнитных полей,
меньшие по размеру и с б€ольшим объёмом памяти.
Правда, последнее обстоятельство провоцирует на
снижение безопасности: чтобы использовать всю память на флешке, иногда наряду с ключевым файлом
там хранят и другие данные, используя её как дополнительный накопитель. Специалисты по безопасности
Рис. 3
Рис. 4
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
советуют хранить на флешке только ключевой файл,
иначе она ничем не будет отличаться от жёсткого диска, на котором в отдельной папке хранится секретный
ключ, откуда его можно скопировать. Флешка должна
быть выделенной, время подключения её к компьютеру — минимальным, нужным лишь для проставления ЭЦП.
Для хранения секретных данных, в частности паролей, могут использоваться таблетки iButton (рис. 4).
Иногда их называют Touch Memory. Таблетка просто
прикладывается к считывателю, подключённому к компьютеру.
Корпус таблетки состоит из двух электрически изолированных друг от друга частей, являющихся контактами, через которые внутренняя микросхема соединяется с устройством считывания. Энергия,
необходимая для обмена информацией и работы микросхемы в корпусе, берётся от считывателя. Это недорогое, надёжное и простое устройство с одним контактом для данных и одним общим проводом.
Понятно, что злоумышленник вряд ли воспользуется чужой ЭЦП для внесения вредительских исправлений в письмо с просьбой отгрузить две тонны цемента. А вот, например, платёжные поручения,
передаваемые по системе «клиент-банк», представляют для него практический интерес: можно создать
и подписать чужой электронной подписью своё поручение, можно изменить в уже имеющемся поручении
реквизиты расчётного счёта, на который должна быть
перечислена крупная сумма. Профессиональная игра
фантазии подскажет много вариантов удовлетворения своих денежных потребностей.
Так что владельцу ЭЦП надо быть всегда начеку.
Мы не будем касаться случаев разгильдяйства
и обычной лени работников при хранении дискеты,
флешки или пароля. Автору приходилось видеть и пароли, записанные на стенке или стикере, и постоянно
валяющиеся на столе дискеты с закрытым ключом (кому она нужна, если вокруг все свои?), и даже файл закрытого ключа ЭЦП, аккуратно скопированный бухгалтером на компьютер (лень с дискетой возиться),
в папку с названием «Ключь». Именно с мягким знаком. Наверное, чтобы не догадались.
Задача администрации — вести постоянную борьбу с такими явлениями, разрабатывать и внедрять организационные мероприятия, исключающие утечку информации. И наказывать провинившихся.
С чёрного хода
У компьютера есть чёрный ход. Как и положено, он
сзади, там, где периодически мигает зелёный огонёк
на сетевой карте. Именно с той стороны может появиться угроза безопасности. Злоумышленник может
получить доступ к компьютеру из сети предприятия,
а ещё вероятнее — из интернета.
Он, например, может дистанционно установить
троянскую программу, которая запомнит нажатия клавиш при вводе пароля и передаст эту информацию хакеру. Для квалифицированного взломщика нетрудно
будет скопировать файл ЭЦП со вставленной дискеты или флэшки и ещё проще — из папки, расположенной на жёстком диске компьютера.
Использование защищённой аппаратно таблетки
iButton, которая прикладывается к считывателю лишь
на короткое время, затрудняет осуществление чёрного замысла, но не исключает его реализации. Вопрос
лишь в том, за что будет вестись борьба. Если это
очень крупная сумма денег или весьма важный для кого-то документ, то с большой вероятностью ключ будет скомпрометирован.
Поэтому чем важнее данные, тем мощнее должна
быть их защита.
На выставке были представлены и более серьёзные устройства и методы защиты, далее они будут
рассмотрены. Однако надо принимать во внимание
и экономическую составляющую: с усилением защиты
увеличиваются расходы на её осуществление. Поэтому выбор способа защиты зависит от предполагаемых
угроз и объёма вероятного ущерба. С этого обычно
и начинается выбор средств защиты.
Для простейших случаев (малое предприятие, домашний офис) при использовании, например, интернет-банкинга вполне достаточно будет наличия на компьютере антивируса и брандмауэра с актуальными
базами данных, а также последних обновлений основных программных продуктов и операционной системы, устраняющих возможность доступа в компьютер
через обнаруженные в них уязвимости. Нелишним будет и отключение интернета (если это возможно), когда он не нужен: чем меньше время нахождения в нём,
тем ниже вероятность проникновения к вам извне.
(Окончание следует)
(Материал предоставлен журналом
«Бухгалтер и компьютер», www.buhcomp.ru)
информация
Уменьшение налогооблагаемой
прибыли
ФНС России выпустила письмо от
06.12.10 № ШС-37-3/16955 «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности». По мнению ФНС, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком
48
исковой давности можно не ранее чем по
истечении трёх лет с даты последней
сверки расчётов по этой задолженности.
Данный вывод налоговые органы обосновывают, в частности, следующим. Одним
из условий правомерного признания расходов для целей налогообложения является документальное их подтверждение
(п. 1 ст. 252 НК РФ). Признание контраген-
том имеющегося долга подтверждается
актом сверки расчётов. Из содержания
статей 195, 196, 203 Гражданского кодекса РФ следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок
исковой давности начинает течь заново,
а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
информационные технологии
Ольга БЕБКО, компания «Консультант Плюс»
Не отрываясь от текста
КонсультантПлюс теперь интегрируется с Microsoft Word
Новую функцию предлагает пользователям справочная
правовая система КонсультантПлюс. Теперь искать
в ней необходимую информацию можно прямо из программы Microsoft Word. Внесены в систему и некоторые другие изменения.
КонсультантПлюс предлагают два способа поиска правовой информации из Microsoft Word.
Первый способ: просто вводите запрос в строку
появившейся в редакторе поисковой панели и нажимаете Enter. В этом случае автоматически запустится
система КонсультантПлюс и её Быстрый поиск.
Включаем поиск из Word
Чтобы обеспечить поиск правовой информации из текстового редактора Microsoft Word, пользователю нужно всего лишь установить в нём панель быстрого поиска системы.
Делается это очень просто. После очередного обновления системы КонсультантПлюс пользователь
в момент запуска системы увидит на экране сообщение, предлагающее добавить панель «Поиск в КонсультантПлюс» в редактор Word (рис. 1).
Если пользователь отвечает согласием, то поисковая панель автоматически добавляется в текстовый
редактор (рис. 2). Дополнительно пункт Искать в КонсультантПлюс добавляется в контекстное меню Word,
появляющееся при нажатии правой клавиши мыши
(рис. 3).
Если установка поисковой панели была отложена,
то эту панель можно установить самостоятельно, когда вам это потребуется, — с помощью кнопки Панель
поиска в Word, расположенной на панели инструментов в Быстром поиске системы КонсультантПлюс. Чтобы отложить установку панели, достаточно закрыть
всплывающее окно. При этом при каждом запуске система будет напоминать о появившейся возможности.
Новая опция расширяет возможности пользователей системы. Теперь, работая с программой Word, вы
можете быстро находить нужную правовую информацию или уточнять неясные моменты. Разработчики
Рис. 1
№ 2’2011
Рис. 2
Второй способ: выделяете в тексте интересующее
слово или словосочетание (допустим, это незнакомый
вам термин или вы хотите получить больше информации по данному вопросу), а затем выбираете команду
контекстного меню Искать в Консультант Плюс.
И снова автоматически запустится Консультант Плюс.
На поисковой панели в Word также будет размещена кнопка с пиктограммой системы КонсультантПлюс.
С помощью меню, которое открывается при нажатии
Рис. 3
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
на пиктограмму, можно запустить систему КонсультантПлюс, получить информацию об использовании
панели или убрать её.
Создание ссылок
Ещё одна новая опция, которая появилась у пользователей системы КонсультантПлюс, — это ссылки в документе Word, ведущие на материалы в справочной
правовой системе. Иными словами, вы можете создавать в тексте ссылки на документы из КонсультантПлюс по образу и подобию гиперссылок на материалы
в интернете.
Как это делается?
Сначала вы определяетесь с тем, на какой документ из системы КонсультантПлюс хотите дать ссылку
(рис. 4).
Рис. 6
В дальнейшем при работе с таким документом вы
всегда сможете переходить по ссылке в указанный
фрагмент документа в системе КонсультантПлюс (при
условии, что система КонсультантПлюс установлена
на вашем компьютере). Если вы отправите текст руководителю или коллеге, которые также являются
пользователями системы КонсультантПлюс, то и они
смогут при желании открыть созданную вами ссылку.
Другие возможности
Рис. 4
Находите документ в системе, заходите в него
и, нажав правую кнопку мыши, выбираете пункт Получить гиперссылку (рис. 5).
Затем переходите в свой «вордовский» документ,
стандартной операцией Вставить добавляете ссылку
в нужное место в тексте и называете её по своему усмотрению (рис. 6). Таким образом, в вашем тексте появится гиперссылка на нужный фрагмент документа
в системе КонсультантПлюс.
Рис. 5
50
Для удобства работы с системой КонсультантПлюс были также улучшены две уже имеющиеся функции —
«Сравнение редакций документов» и «Документы на
контроле».
Количество изменений при сравнении редакций документов, демонстрируемое в правом верхнем углу, теперь выводится постоянно. Возможность сравнивать
редакции документов позволяет наглядно увидеть, какие изменения произошли в документе и чем новая редакция отличается от предыдущей. Все изменения
представлены в виде таблицы в формате «было — стало» (рис. 7): в левом столбце приводится текст фрагмента в старой редакции, в правом — в новой. Внесённые изменения выделены жирным шрифтом.
Что касается возможности «Документ на контроле», то теперь при появлении новых изменений старый список «Последние изменения документов на контроле» замещается новым автоматически. Раньше
пользователю приходилось самому заменять отмеченные им документы на новые.
Функция «Документ на контроле» помогает отслеживать изменения в важных документах. Поставив их
на контроль, пользователь системы КонсультантПлюс
будет получать оповещения обо всех происходящих
в документе изменениях. На контроль можно поставить любой документ, принятый федеральными и региональными органами власти, а также документы из
разделов «Законопроекты» и «Правовые акты по здравоохранению» системы КонсультантПлюс. Все поставленные на контроль документы попадают в специальную папку «Документы на контроле».
Чтобы поставить документ на контроль, нужно зайти в его текст и в пиктографическом меню нажать
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Рис. 7
Рис. 8
кнопку с изображением молнии, а затем выбрать пункт
Поставить на контроль (рис. 8).
но и множество полезных опций: вы можете видеть
связи документов, узнавать о важных деталях в примечаниях, делать электронные папки и закладки, передавать документы по электронной почте и многое
другое. Работа по совершенствованию системы КонсультантПлюс ведётся постоянно. Интеграция КонсультантПлюс с программой Microsoft Word и другие
новые возможности системы открывают новые просторы для работы с правовой информацией.
Современные возможности
работы
Пользователям КонсультантПлюс доступны обширные
возможности для работы с правовой информацией.
Это не только современные поисковые инструменты,
информация
Банковская система
медленно восстанавливается
Состояние банковской системы России
в 2010 году можно охарактеризовать как
вялотекущее восстановление после
серьёзного падения, сказал на пресс-конференции президент АРБ Гарегин Тосунян. Вместе с тем в 2010 году банковская
система получила рекордную за последние пять лет прибыль — более 500 млрд
руб. (в основном за счёт созданных
в кризисные годы резервов).
Основные причины кризисных явлений
в российском банковском секторе имеют
внутренний характер, однако их возникновение и накопление предопределялись
структурными недостатками экономики
страны: её недиверсифицированностью
и монополизированностью, а также высоким уровнем задолженности банков
и корпораций перед иностранными кредиторами.
Среди главных задач, которые предстоит
решить, Г. Тосунян выделил повышение
эффективности работы банковской системы в долгосрочном периоде и восстановление темпов кредитования в номинальном выражении не менее 15 % в год
в среднесрочном. В этих целях необходимо повысить роль банковской системы
в обеспечении экономики адекватным
объёмом доступных, долгосрочных рублёвых ресурсов, в первую очередь кредитных, а также обеспечить достаточ-
№ 2’2011
ный объём таких ресурсов внутри страны, делая её менее зависимой от внешних и внутренних шоков.
Следует также расширить предоставление государственных гарантий при кредитовании стратегических для страны
отраслей. Должно быть проведено совершенствование банковского надзора,
которое бы развивало инициативу банков в области кредитования модернизации и инноваций.
В ближайшие годы наряду с увеличением банковского кредитования одним из
ключевых источников восстановления
экономики России должно стать использование накопленных в «тучные» годы
золотовалютных резервов. При их эффективном использовании они являются
наименее инфляционными, тем более
что основным источником роста цен
в России является тарфляция.
Следует продлить программы
реструктуризации
О целесообразности продления программы реструктуризации проблемных ипотечных кредитов заявили участники заседания комитета АРБ по ипотечному
кредитованию. По их мнению, это крайне
необходимо, учитывая существование
проблем у заёмщиков в течение жизни
(развод, рождение ребёнка и т. д.), сильно влияющих на исполнение обязанностей по кредиту.
По мнению представителей банковского
сообщества, ранее выделенных АИЖК
средств (30 млрд руб.) вполне достаточно
для нуждающихся в помощи заёмщиков.
Часть этих средств можно выпустить на
рынок через специализированные финансовые инструменты (ипотечные ценные бумаги). С другой стороны, продление программы реструктуризации позволит банкам
разморозить резервы, что, в свою очередь,
создаст условия для роста объёмов выдачи ипотечных кредитов. В этой связи целесообразно оказывать помощь и по второму
уровню поддержки (выкуп кредитов для
повторной реструктуризации) с расширением числа её потенциальных пользователей.
Наряду с этим условия выкупа данных кредитов должны быть выгодны для банков.
Комитет по ипотечному кредитованию на
основе мониторинга ситуации в банковской сфере предложил рассмотреть изменения в действующие стандарты программ реструктуризации, в частности
изменить стандарты по реструктуризации
кредитов, по которым вынесено судебное
решение, но ещё не возбуждено исполнительное производство, в целях рассмотрения их реструктуризации по первому
уровню поддержки, установить стандарты по реструктуризации по первому уровню поддержки для клиентов, по которым
пакет документов был подан в суд, но решение ещё не вынесено, при условии заключения мирового соглашения.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
консультация юриста
Станислав ГОРОД, адвокат
Что может и что не может быть
налоговой тайной
раво на соблюдение и сохранение налоговой
тайны — святое право налогоплательщика
(ст. 102 НК РФ).
Налоговой тайной являются любые сведения о налогоплательщике, которые получены налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом
(п. 1 ст. 102 НК РФ).
Это может быть, например, информация:
• о доходах налогоплательщика;
• сумме излишне уплаченных налогов;
• наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счёте налогоплательщика и т. д.
Причём налоговую тайну могут составлять не только
те сведения, которые непосредственно связаны с налогообложением. Действие статьи 102 НК РФ распространяется на любую другую информацию, защищённую законом в установленном порядке.
Со дня постановки налогоплательщика на налоговый учёт сведения о нём становятся налоговой тайной
(п. 9 ст. 84 НК РФ).
В НК РФ приведён перечень лиц, обязанных хранить налоговую тайну. Это:
• должностные лица налоговых органов;
• должностные лица таможенных органов;
• должностные лица органов внутренних дел;
• должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;
• эксперты и специалисты, которых привлекали при
осуществлении мероприятий налогового контроля.
Интересно, что в этом перечне отсутствуют лица, которые могут иметь доступ к налоговой тайне, например
переводчики и понятые. То есть формально для них не
установлена обязанность хранить налоговую тайну.
Откуда могут поступать сведения, составляющие
налоговую тайну? Например, от самого налогоплательщика, от его контрагентов, от банков. Наконец, сведения могут получать сами налоговики — например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
Сотрудники налоговых органов не вправе разглашать налоговую тайну, т. е. каким-либо образом
сообщать третьим лицам и (или) использовать, за
исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (подп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102
НК РФ).
Они также не вправе предоставлять органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления информацию о сумме излишне
уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам.
П
52
Как разъяснил Минфин России письмом
от 19.11.09 № 03-02-07/ 1-512, такая информация
может быть предоставлена только в целом о начислениях, уплаченных суммах и суммах задолженности,
недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов,
сборов, пеней и штрафов по соответствующим видам
налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Следует помнить, что налогоплательщик не вправе отказываться от представления информации или
документов, ссылаясь на то, что это налоговая тайна.
Налоговую тайну должны охранять сотрудники налоговых и прочих государственных органов, получивших
информацию о налогоплательщике (п. 1, 3, 4 ст. 102
НК РФ).
В пункте 1 статьи 102 НК РФ указан перечень сведений, которые не могут являться налоговой тайной:
• информация, которую разгласил сам налогоплательщик или другое лицо с его согласия;
• ИНН налогоплательщика;
• сведения о нарушениях налогового законодательства, которые допустил налогоплательщик, и применённых к нему мерах ответственности;
• сведения, которые предоставляются налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств на основании международных договоров (соглашений);
• сведения о размере и источниках доходов, а также
о собственном имуществе кандидата на выборную
должность и его супруга, которые предоставляются
избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах.
Может показаться, что перечень, указанный в статье 102 НК РФ, — это исчерпывающий перечень сведений, которые не могут быть отнесены к налоговой
тайне. Иными словами, любая другая информация, отсутствующая в перечне, является налоговой тайной,
которую налоговики не вправе разглашать под страхом ответственности (п. 2, 4 ст. 102 НК РФ).
Конечно, это абсурд. Не может, например, являться налоговой тайной общедоступная информация
о налогоплательщике, например место его нахождения.
Согласно статье 7 Федерального закона от 27.07.06
№ 149-ФЗ общедоступная информация — это общеизвестные сведения и иная информация, доступ к которой не ограничен. Такая информация может использоваться любыми лицами по их усмотрению при
соблюдении законно установленных ограничений на
её распространение. Общедоступная информация не
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
может быть конфиденциальной, а конфиденциальность — один из обязательных атрибутов тайны, в том
числе и налоговой.
Открытыми и общедоступными являются сведения
и документы, которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП
(абз. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.01
№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Эти сведения предоставляются всем желающим за
плату в виде выписки из реестра или копий учредительных документов на основании запросов.
Порядок предоставления сведений из реестров определён:
• Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нём сведений (утв. постановлением Правительства РФ от 19.06.02 № 438);
• Правилами ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нём сведений (утв. постановлением Правительства РФ от 16.10.03 № 630).
Причём налоговики не вправе разглашать сведения
о номере, дате выдачи и органе, который выдал документ, удостоверяющий личность физического лица,
а также сведения о банковских счетах юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей.
Также налоговики предоставляют сведения, составляющие налоговую тайну, по требованию прокурора (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 17.01.92
№ 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»),
по запросу судебного пристава-исполнителя или по
требованию взыскателя, у которого есть действительный исполнительный лист. В последнем случае предоставляются сведения о наличии у должника имущества, о наименовании и местонахождении банков,
в которых открыты счета должника, о номерах расчётных счетов, количестве и движении денежных средств,
об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках (п. 8–9 ст. 69 Федерального закона
от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Не могут быть налоговой тайной для налогоплательщика материалы налоговой проверки, которую
провели в его отношении налоговики (постановление
ФАС Уральского округа от 04.05.09 № Ф09-2653/09С3). Так, налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) налоговой инспекции, выразившихся
в непредоставлении копий документов (приложение
к акту выездной налоговой проверки), отказе предоставить копии этих документов, и обязании инспекции
выдать указанные копии документов.
Налоговая инспекция ссылалась на то, что запрошенные обществом документы не участвуют в совокупности доказательств, свидетельствующих об
обстоятельствах налоговых правонарушений, отражённых в акте налоговой проверки. Кроме того, по
мнению инспекции, указанные документы содержат
сведения, составляющие коммерческую, банковскую
и налоговую тайны, не подлежащие разглашению.
№ 2’2011
Суд указал, что ссылка инспекции на то, что указанные документы содержат сведения, составляющие
коммерческую, банковскую и налоговую тайны, не
подлежащие разглашению, необоснованно. Согласно
подпункту 3 пункта 1 статьи 102 НК РФ сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не составляют
налоговой тайны.
ФАС Уральского округа в постановлении от
07.06.05 № Ф09-2414/ 05-С7 отказал налогоплательщику, который настаивал на том, чтобы инспекция выдала ему копию заявления физического лица, послужившего основанием для проведения налоговой
проверки. Суд указал, что поскольку согласно пункту 1
статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, наличие заявлений или
иных сведений о деятельности налогоплательщика не
является обязательным.
На практике часто возникает вопрос: обязан ли налоговый орган предоставлять сведения, не отнесённые к налоговой тайне, по требованию третьего лица?
Например, в случае, если эта информация затрагивает права и интересы этого самого третьего лица.
По этому поводу существует противоречивая арбитражная практика.
Так, ФАС Дальневосточного округа указал, что тот
факт, что та или иная информация не является налоговой тайной, не означает, что налоговики обязаны
предоставлять эти сведения по требованию любого
третьего лица. Это не обязанность, а право (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от
13.09.07, 06.09.07 № Ф03-А51/07-2/3620). Перечень
сведений, которые налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику, закреплён в подпункте 4
пункта 1 статьи 32 НК РФ.
Другие суды, в том числе и ВАС России (определение ВАС России от 31.03.08 № 4302/08), напротив,
исходят из того, что информацию, не составляющую
налоговую тайну, налоговый орган обязан предоставить по требованию третьего лица, если она влияет
на его права. Напомним, что согласно статье 8
Федерального закона от 27.07.06 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите
информации» организация имеет право на получение
от государственных органов, органов местного самоуправления информации, непосредственно касающейся прав и обязанностей этой организации.
Следует сказать несколько слов о коммерческой
тайне.
Коммерческая и производственная тайны налогоплательщика входят в число сведений, составляющих
налоговую тайну (абз. 2 п. 2 ст. 102 НК РФ).
Определения производственной тайны законодатель не даёт, но можно определить её через понятие
коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»).
Коммерческая тайна — это любые сведения (производственные, технические, экономические, органи-
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зационные и др.), которые имеют действительную или
потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам и которые отвечают двум
признакам:
• к этим сведениям нет свободного доступа;
• обладатель таких сведений ввёл в отношении них режим коммерческой тайны.
Меры по охране конфиденциальности информации,
принимаемые её обладателем, должны включать
в себя:
• определение перечня информации, составляющей
коммерческую тайну;
• ограничение доступа к информации, составляющей
коммерческую тайну, путём установления порядка
обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;
• учёт лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым
такая информация была предоставлена или передана;
• регулирование отношений по использованию информации, составляющей коммерческую тайну,
работниками на основании трудовых договоров
и контрагентами на основании гражданско-правовых
договоров;
• нанесение на материальные носители (документы),
содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна»
с указанием обладателя этой информации (для
юридических лиц — полного наименования и места
нахождения, для индивидуальных предпринимателей — фамилии, имени, отчества гражданина,
являющегося индивидуальным предпринимателем,
и места жительства).
Налогоплательщик не вправе отказать налоговикам
в доступе к информации на том основании, что эта информация является коммерческой тайной (ст. 6, 15
Федерального закона от 29.07.04 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»). В то же время введение и соблю-
дение режима коммерческой тайны — это дополнительная гарантия конфиденциальности.
В заключение — об ответственности.
Если лица, которые обязаны хранить налоговую
тайну, разгласили её, они могут быть привлечены к ответственности, которая предусмотрена федеральными законами (п. 4 ст. 102 НК РФ). Такое разглашение
может иметь место в результате действий или бездействия данных лиц. При этом к разглашению налоговой тайны приравнивается также утрата документов,
которые содержат данные сведения (п. 4 ст. 102
НК РФ).
За разглашение налоговой тайны указанные выше
лица могут быть привлечены к уголовной ответственности (ч. 2–4 ст. 183 УК РФ).
При разглашении налоговой тайны статья 13.14
КоАП РФ не применяется, поскольку она не распространяется на случаи разглашения указанной информации, которые влекут уголовную ответственность.
Если в результате разглашения налоговой тайны
налогоплательщику были причинены убытки и ему удалось это доказать, то он вправе требовать их возмещения за счёт федерального бюджета (абз. 2 п. 1
ст. 35, абз. 2 п. 1 ст. 37, п. 2 ст. 103 НК РФ), но поскольку любые убытки от разглашения налоговой тайны
(равно как и сам факт разглашения информации именно сотрудниками налоговых органов) доказать практически невозможно, то на практике эта норма почти
не применяется.
Впрочем, остаётся ещё ответственность дисциплинарная, к которой могут быть привлечены должностные лица налоговых органов в случае ненадлежащего
исполнения служебных обязанностей (ст. 12 Закона
РФ от 21.03.91 № 943-1, ст. 57–58 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»).
(Материал предоставлен журналом
«Практический бухгалтерский учёт», www.pbu.ru)
информация
Автоматизация расчёта нормативов
ТрансКредитБанк объявил очередные
результаты автоматизации расчёта нормативов согласно Инструкции Банка
России № 110-И «Об обязательных нормативах банков». На базе корпоративного хранилища данных «Контур», разработанного компанией Intersoft Lab,
рассчитываются десятки расшифровок
и нормативы Н1, Н6, Н7, Н9.1, Н10.1.
Проект автоматизации отчётности для
Банка России и расчёта обязательных
нормативов банка на основе корпоративного хранилища данных «Контур» был
инициирован в июле 2009 года, а с 1 марта 2010 года решение находится в промышленной эксплуатации. В настоящее
54
время с помощью ХД в банке осуществляется выпуск таких сложных форм обязательной отчётности, как 0409117,
0409118, 0409125, 0409128 и др. Кроме того, теперь в хранилище существенно расширен список рассчитываемых расшифровок по Инструкции ЦБ РФ № 110-И.
Уникальность проекта автоматизации регуляторной отчётности в банке состоит
в том, что уже на первом этапе его реализации была поставлена цель осуществить выпуск наиболее сложных отчётных форм, в том числе выполнять
расчёт нормативов, для которых требуется обрабатывать в хранилище не только данные бухгалтерского учёта, но и все
данные, указанные в договорах. Реше-
ние этой задачи предъявляет особые
требования к качеству данных, т. е.
к обеспечению их полноты, достоверности, точности и своевременности предоставления. Проблема качества данных —
задача повышенной сложности. На её
решение в банке уходит до 80 % трудозатрат в проекте, ведь оно предполагает
и применение специального интеграционного ПО — Informatica Power Center,
и разработку технологии «обогащения
данных», и создание специальных интерфейсов для ввода недостающих данных,
атрибутов и признаков, и осуществление
организационных мер по внесению изменений в учётные системы и регламенты
работы операционистов.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
банк россии отвечает
Применение порядка составления
и представления отчётности
по форме 0409125
Ассоциация российских банков обратилась в ЦБ РФ
в связи с возникающими у кредитных организаций
вопросами о применении Порядка составления
и представления отчётности по форме 0409125
«Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения», утверждённого Указанием
Банка России от 16.01.04 № 1376-У «О перечне,
формах и порядке составления и представления
форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее —
Указание № 1376-У), исходя из следующей ситуации.
Банк приобрёл облигации, входящие в Ломбардный список Банка России. Облигации, классифицированные при приобретении как «долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»,
относятся к ценным бумагам с надёжным определением текущей (справедливой) стоимости без признаков обесценения. Облигации находятся в разделе «Блокировано Банком России». Срок погашения
облигаций (по условиям эмиссии) — более одного
года. ПКД выплачивается эмитентом каждые три месяца. Ставки по всем купонам утверждены.
При составлении отчётности по форме 0409135
«Расшифровки отдельных балансовых счетов для
расчёта обязательных нормативов» банк отражает
облигации по коду 8989 (п. «е») как «долговые обязательства, входящие в Ломбардный список Банка
России, включая находящиеся в разделе „Блокировано Банком России“; ценные бумаги, имеющиеся
в наличии для продажи, по которым определена текущая (справедливая) стоимость, включённые в расчёт данного кода независимо от срока, оставшегося
до их погашения».
Таким образом, при расчёте норматива текущей
ликвидности облигации входят в состав ликвидных
активов, которые «в случае необходимости могут
быть реализованы банком в течение ближайших
30 календарных дней в целях получения денежных
средств в указанные сроки».
В Порядке составления и представления отчётности по форме 0409125 «Сведения об активах
и пассивах по срокам востребования и погашения»,
утверждённом Указанием № 1376-У, указано, что
«стоимость активов и обязательств увеличивается
на размер наращённых процентных (дисконтных, купонных) доходов (расходов), подлежащих получению (выплате) в соответствующем временном периоде».
В связи с этим у банков возникают следующие
вопросы:
1) Обязан ли банк при составлении формы
0409125 отразить сумму этого актива в графе 6 «до
№ 2’2011
30 дней» или банку следует отражать облигации
в графе 2 «до востребования или на 1 день», поскольку у банка ежедневно существует возможность
продать их на бирже по справедливой стоимости?
2) Что понимается под «соответствующим временным периодом»?
3) В случае если ПКД не подлежал получению
в отчётном периоде, то в какой графе следует показывать наращённые на конец отчётного периода
ПКД и дисконт по облигациям?
4) Нужно ли отражать по срокам (графы 2–10)
весь ПКД, планируемый к получению за весь период
до погашения?
5) Нужно ли отражать по соответствующим срокам (графы 2–10) планируемый к начислению дисконт по облигациям вплоть до погашения займа?
Департамент банковского регулирования и надзора ЦБ РФ в дополнение к письму от 01.02.10
№ 15-3-3-2/406 относительно отражения в отчётности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» вложений кредитных организаций в ценные бумаги
(в том числе облигации), учитываемые по текущей
(справедливой) стоимости, сообщает, что в соответствии с пунктом 4 Порядка составления и представления формы указанные вложения подлежат отражению в графе 2 «до востребования и на 1 день»
отчёта по справедливой стоимости, сложившейся
на отчётную дату, включая начисленные на дату
оценки справедливой стоимости ПКД и дисконт.
Проверка банками соблюдения
кассовой дисциплины
Ассоциация российских банков уже обращалась
в ЦБ РФ по вопросу о неправомерности предъявляемых некоторыми территориальными учреждениями Банка России требований к кредитным организациям о проведении ими проверок соблюдения
кассовой дисциплины индивидуальными предпринимателями.
Нормативные акты Банка России, в частности
Положение Банка России от 05.01.98 № 14-П
«О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»
(далее — Положение № 14-П), не содержат прямого указания на то, что кредитные организации обязаны осуществлять проверку соблюдения кассовой
дисциплины индивидуальными предпринимателями.
Однако на основании того что с 1 января 2009 года в соответствии с Указанием Банка России от
06.11.08 № 2121-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года
№ 1376-У „О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
организаций в Центральный банк Российской Федерации“» (далее — Указание № 2121-У) из Порядка составления и представления в Банк России формы отчётности 0409212 «Информация о проверках
соблюдения организациями правил работы с наличными деньгами» было исключено указание об отсутствии необходимости включения в указанную
форму информации о клиентах — индивидуальных
предпринимателях, территориальные учреждения
Банка России стали требовать от банков осуществления проверок соблюдения индивидуальными
предпринимателями кассовой дисциплины.
В вышеуказанном обращении АРБ изложена мотивированная позиция о неправомерности подобных
требований. При этом ассоциацией со ссылкой на
действующее законодательство, в том числе нормативные акты Банка России, указывалось, что исключение на основании пункта 1.1.5 Указания № 2121-У из
абзаца 4 Порядка предложения, указывающего на то,
что по строкам 1 и 2 формы отчётности 0409212 индивидуальные предприниматели не включаются, не даёт оснований для утверждения, что после внесения
такого изменения у кредитных организаций возникла
обязанность по проверке соблюдения индивидуальными предпринимателями кассовой дисциплины.
Однако в письме от 17.08.09 № 05-29-1/4324
Банк России, ссылаясь на решение Верховного суда
РФ от 15.09.08 № ГКПИ08-1000 и определение ВС
РФ от 04.12.08 № КАС08-620, поддержал позицию
территориальных учреждений Банка России.
Вместе с тем Президиумом ВАС России принято
постановление от 29.06.10 № 1411/10 (далее — постановление), в котором изложен подход к решению
рассматриваемого вопроса, аналогичный подходу,
приведённому в обращении АРБ в Банк России, тем
самым подтверждающий позицию ассоциации.
Президиумом ВАС России в порядке надзора
рассматривалось дело о признании незаконным постановления налоговой инспекции о привлечении индивидуального предпринимателя к административной ответственности в порядке статьи 15.1 КоАП РФ
за нарушение порядка ведения кассовой дисциплины. В постановлении указано, что основаниями для
привлечения к административной ответственности,
предусмотренными статьёй 15.1 КоАП РФ, являются нарушения требований работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, установленных Порядком ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утверждённым решением
совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40
(далее — порядок), и Положением № 14-П.
Указанные нормативные акты Банка России в части, касающейся оприходования в кассу денежной наличности, порядка хранения свободных денежных
средств, не распространяются на индивидуальных
предпринимателей. Из этого судом сделан вывод
о том, что индивидуальный предприниматель не является субъектом вменяемого ему административ-
56
ного правонарушения, поскольку действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию
в кассу денежной наличности и соблюдению порядка
хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности
в соответствии со статьёй 15.1 КоАП РФ.
Таким образом, позиция ВАС России основана на
том, что отсутствие в действующем законодательстве, в том числе в нормативных актах Банка России,
в частности в Порядке и Положении № 14-П, прямого указания на исполнение лицом определённых обязанностей исключает требование к этому лицу об их
исполнении, и, следовательно, такое лицо не может
быть привлечено к ответственности за неисполнение обязанностей, которые на него не возложены.
Подход ВАС России, изложенный в постановлении, подтверждает позицию АРБ об отсутствии оснований для возложения на банки требований по
осуществлению проверки кассовой дисциплины индивидуальными предпринимателями, поскольку такая обязанность не возложена на банки нормативными правовыми актами.
Кроме того, выводы, изложенные в постановлении, свидетельствуют о том, что при отсутствии обязанности индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности,
ведению журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовых книг, книг
учёта принятых и выданных кассиром денежных
средств, а также хранению свободных денежных
средств в принципе отсутствует объект для проверки соблюдения индивидуальными предпринимателями порядка ведения кассовых операций как налоговыми органами, так и тем более банками.
Также необходимо учесть, что статья 15.2 КоАП РФ
не содержит ответственности должностных лиц учреждений банков за неисполнение обязанностей по
контролю за выполнением индивидуальными предпринимателями правил ведения кассовых операций.
Обращаем внимание на то, что в постановлении
указано, что содержащееся в нём толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными
судами аналогичных дел.
Принимая во внимание изложенное, АРБ просит
учесть позицию ВАС РФ и банковского сообщества
и в целях недопущения нежелательных судебных
споров довести данную позицию до территориальных учреждений Банка России, закрепив её в соответствующем нормативном акте Банка России.
Центральный банк Российской Федерации рассмотрел письмо АРБ от 12.10.10 № А-02/5-786 и сообщил следующее.
Включение индивидуальных предпринимателей
в перечень субъектов, деятельность которых регу-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
лируется нормативными актами Банка России, обусловлено наличием в нормативных правовых актах
Российской Федерации указаний на соблюдение
ими установленного в соответствии с законодательством РФ действующего порядка ведения кассовых операций (пункт 4 статьи 346.11, пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, индивидуальные предприниматели
являются участниками наличных денежных расчётов
и (или) расчётов с использованием платёжных карт
в случаях продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг согласно Федеральному закону
от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием
платёжных карт», а также платёжными агентами или
банковскими платёжными агентами в соответствии
с федеральными законами от 03.06.09 № 121-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О деятельности по
приёму платежей физических лиц, осуществляемой
платёжными агентами“» и № 103-ФЗ «О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными агентами».
В настоящее время проводится работа по уточнению отдельных положений, регламентирующих
порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, с учётом специфики их
деятельности.
Применение письма Банка России
№ 83-Т
Обращение Ассоциации российских банков обусловлено изданием Банком России письма 10.06.10
№ 83-Т «Об особенностях работы уполномоченных
банков с товарно-транспортными накладными,
оформленными грузоотправителями на территории
Республики Беларусь» (далее — письмо № 83-Т).
В этой связи кредитные организации обращаются с вопросами о правомерности отказа в совершении валютных операций с учётом требований, содержащихся в пункте 5 статьи 23 Федерального закона
от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании
и валютном контроле», в случае если на сайте расчётного центра Национального банка Республики Беларусь (http://blank.bisc.by) в отношении предъявленной клиентом товарно-транспортной накладной
имеется информация о её недостоверности.
В случае возможности отказа в проведении кредитной организацией валютной операции при недостоверности ТТН какие основания могут быть
приведены клиенту в обоснование такого отказа?
Департамент финансового мониторинга и валютного контроля Банка России рассмотрел письмо АРБ по
вопросу о правомерности отказа кредитной организацией в совершении валютных операций в случае
№ 2’2011
представления клиентами товарно-транспортных накладных (далее — ТТН), в отношении которых согласно рекомендациям, содержащимся в письме Банка
России от 11.06.10 № 83-Т «Об особенностях работы уполномоченных банков с товарно-транспортными
накладными, оформленными грузоотправителями на
территории Республики Беларусь» (далее — письмо
Банка России № 83-Т), имеются сомнения в их достоверности, и в дополнение к своему письму от 10.08.10
№ 12-1-5/1471 с учётом позиции юридического департамента Банка России сообщил следующее.
Частью 5 статьи 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Федеральный закон) установлено, что уполномоченные банки отказывают в осуществлении
валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании частей 4
и 5 настоящей статьи, либо представления им недостоверных документов.
Полагаем, что результаты проверки достоверности ТТН, оформленных грузоотправителями на территории Республики Беларусь, проводимой в соответствии с рекомендациями, содержащимися
в абзацах первом и втором письма Банка России
№ 83-Т, могут быть использованы уполномоченными
банками при исполнении ими обязанности, установленной частью 5 статьи 23 Федерального закона.
О депозитных счетах нотариусов
АРБ обратилась в Банк России по просьбе банков —
членов ассоциации, у которых возникают проблемы
при применении законодательства о бухгалтерском
учёте в кредитных организациях при открытии депозитных счетов нотариусов.
Указанные проблемы возникли в практике кредитных организаций по двум причинам:
• в связи с отсутствием в Положении ЦБ РФ
от 26.03.07 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
специального балансового счёта для открытия депозитных счетов нотариусов;
• в связи с появлением разного рода разъяснений,
не носящих нормативного характера.
Так, в соответствии с пунктом 6 письма Банка России от 18.12.08 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учёта и составлением финансовой отчётности»
(далее — письмо ЦБ РФ от 18.12.08) банкам рекомендовано открывать депозитный счёт нотариуса на
балансовом счёте 42309 «Прочие привлечённые
средства до востребования».
Однако полагаем, что изложенная в письме ЦБ
РФ от 18.12.08 рекомендация не вполне согласуется
с действующим законодательством.
Нотариус, руководствуясь статьёй 327 Гражданского кодекса РФ и статьёй 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, впра-
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ве открыть в кредитных организациях счета для принятия от должников в депозит денежных сумм. В указанных целях нотариусу в соответствии с Инструкцией Банка России от 14.09.06 № 28-И «Об открытии
и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам)» (далее — Инструкция № 28-И) открывается депозитный счёт нотариуса.
В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции
№ 28-И депозитный счёт нотариуса выделен в один
из видов банковских счетов.
По нашему мнению, основанием для открытия
данного счёта должно являться заключение договора банковского счёта, а не договора банковского
вклада, поскольку правовой режим такого счёта
предполагает совершение расчётных операций нотариуса с третьими лицами, например с кредиторами должника по поводу получения ими суммы долга
в безналичном порядке.
Однако в пункте 6 письма Банка России
от 18.12.08 рекомендовано использовать депозитный счёт 42309, который может быть открыт только
на основании договора банковского вклада.
Обозначение рассматриваемого счёта нотариуса
как депозитного не свидетельствует о необходимости открыть именно депозитный счёт в его буквальном понимании, который открывается во исполнение
договора банковского вклада. Название рассматриваемого счёта нотариуса должно подчеркнуть его основную цель — хранить «чужие» денежные средства
(от лат. depositum — хранение) отдельно от собственных средств нотариуса, за счёт которых происходит
финансирование его основной деятельности. Такого
рода счета давно известны в банковской практике под
различными наименованиями. Однако общими для
них являются следующие признаки. Эти счета открываются на имя какого-либо «номинального» владельца. На рассматриваемый счёт должны быть
зачислены «чужие» денежные средства одного или
нескольких лиц. При этом «номинальный владелец»
обязуется управлять «чужими» денежными средствами определённым образом в интересах лиц, перечисливших денежные средства. За рубежом такие
счета носят название escrow account. Нет никаких
правовых препятствий для открытия аналогичных счетов в Российской Федерации. Отчасти такие счета
уже появились и в российском законодательстве, например счета доверительного управления.
В связи с изложенным полагаем, что депозитный
счёт нотариуса должен быть открыт на основании
договора банковского счёта. Соответственно должен быть определён номер его балансового счёта.
Например, депозитный счёт нотариуса мог бы быть
открыт на балансовом счёте 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели».
Департамент бухгалтерского учёта и отчётности
Банка России совместно с юридическим департаментом рассмотрел запрос и сообщил следующее.
58
Вопросы правового режима депозитных счетов
нотариусов регулируются Основами законодательства Российской Федерации о нотариате
и Гражданским кодексом РФ.
Банк России не имеет законодательно установленных полномочий по принятию нормативных актов, определяющих режим депозитного счёта нотариуса. Полагаем, что кредитная организация,
открывающая депозитный счёт нотариуса, вправе
в соответствующем договоре с нотариусом определить режим данного счёта с учётом законодательно
установленных требований.
Инструкция Банка России от 14.09.06 № 28-И
«Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов
по вкладам (депозитам)», указывая на существование такого вида счёта, как депозитный счёт нотариуса, и определяя перечень документов, необходимых для его открытия, не определяет вид
гражданско-правового договора, который кредитная организация заключает с нотариусом для целей
открытия данного счёта.
Депозитный счёт нотариуса, непосредственно поименованный в Основах законодательства Российской Федерации о нотариате и Гражданском кодексе РФ, не должен отождествляться ни с договором
банковского счёта (глава 45 ГК РФ), ни с договором
банковского вклада (глава 44 ГК РФ). Открытие депозитного счёта нотариуса на основании договора
банковского счёта влечёт обязанность кредитной организации направлять сведения об открытии (закрытии) депозитного счёта нотариуса в налоговые органы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Применение для бухгалтерского учёта денежных
средств, получаемых нотариусами в депозит, балансового счёта 42309 «Прочие привлечённые средства до
востребования» наиболее соответствует экономическому и правовому содержанию депозита нотариуса.
Что касается характеристики счёта 42309, то просим обратить внимание на следующее. В пункте 4.52
части II Положения Банка России от 26.03.07
№ 302-П определено, что характер привлечённых
средств определяется условиями договора, а по кредиту счетов отражаются как суммы, поступившие от
владельца депозита (вкладчика), так и суммы прочих
привлечённых средств для зачисления на его счёт.
Особенности обслуживания депозитного счёта нотариуса должны быть отражены в заключаемом между кредитной организацией и нотариусом договоре.
Письмом Банка России от 27.09.02 № 08-31-1/
3428, ранее направленным в адрес Ассоциации российских банков, сообщалось о порядке открытия депозитных счетов нотариусам.
Позиция департамента бухгалтерского учёта
и отчётности Банка России по данному вопросу приведена в информационном письме Банка России,
размещённом на сайте Банка России 22.10.08 (ответ на вопрос № 6).
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ритейл
Борис ШЕВЕЛЁВ
Консультационные и информационные
услуги коммерческих банков
I
Статья 5 Федерального закона «О банках и банковской
деятельности» прямо закрепляет за кредитными организациями право на оказание консультационных
и информационных услуг, однако нельзя сказать, что
они эффективно им пользуются. Объяснение этому
простое: основная операция, которую банки предлагают своим клиентам, — кредитование — тяготеет к так
называемым пассивным доходам, не требующим от
банка чрезмерно больших трудозатрат, тогда как консультационные и информационные услуги к таковым
не относятся.
Действительно, при кредитовании трудозатраты
банка сводятся только к проверке кредитоспособности потенциального заёмщика, предлагаемого им
обеспечения, надлежащей фиксации сделки в автоматизированной банковской системе да периодической
(раз-два в месяц) проверке залога с оформлением соответствующего акта. В остальном — как только кредитная организация «включила счётчик», он начинает
щёлкать автоматически, начисляя доход и не требуя
иных трудозатрат, разве только в виде напоминания
заёмщикам о приближении очередной даты уплаты
процентов. Сложности, а следовательно, и трудозатраты, которые могут возникнуть в том случае, если кредит
станет проблемным, скорее свидетельствуют о некачественном рассмотрении кредитной заявки и являются, пожалуй, исключением, а не правилом.
В отличие от кредитования, являющегося сугубо
банковской операцией, деятельность по оказанию консультационных и информационных услуг не нуждается
в специальной правоспособности, а значит, более конкурентна, ибо не требует высокого имущественного
ценза для выхода на рынок, характерного для функционирования кредитных организаций. Вероятно, поэтому на подобную деятельность банки в основном обращают внимание в том случае, когда им не хватает
относительно дешёвых ресурсов для осуществления
активного кредитования.
Консультационные и информационные услуги кредитных организаций не только позволяют в определённой степени расширить продуктовый ряд, традиционно предлагаемый клиентам (кредитно-расчётное
и депозитное обслуживание), но и способствуют расширению клиентуры, повышают прибыльность и ликвидность коммерческого банка. Развитие этих услуг
содействует:
• универсализации банков;
№ 2’2011
• расширению небанковских видов деятельности
в структуре их операций;
• созданию у коммерческих банков имиджа финансовых супермаркетов, которые оказывают клиентам
кредитные, расчётные и смежные с ними услуги, всесторонне обслуживающие клиентуру.
Такие тенденции наблюдаются и в деятельности иностранных банков. Это связано с новыми требованиями к банковскому капиталу. Согласно им банки должны увеличивать свой капитал, одновременно с этим
снижая долю активов в балансе. Из-за этого банки во
всём мире вынуждены развивать новые формы услуг,
которые приносят доход и в то же время позволяют
избежать добавления к балансу рискованных активов
или использования скудных ресурсов.
Тенденция превращения банков в «финансовые супермаркеты» объясняется тем, что многие клиенты
предпочитают совершать все свои операции у одного
поставщика финансовых услуг, вместо того чтобы делать это, посещая множество банковских организаций. По данным некоторых источников, до половины
домохозяйств предпочитали подобный метод банковского обслуживания.
В то же время нельзя не отметить, что другая половина населения, обслуживаемого банками, предпочитает иметь дело с несколькими финансовыми учреждениями. Не исключено, что представители этой
группы населения считают рискованным связывать
свои финансовые потребности лишь с одной кредитной организацией, а потому диверсифицируют свои
риски. К тому же они более щепетильны к качеству
и ценам банковских услуг, предпочитая приобретать
необходимые услуги в разных местах, но по более низким ценам и лучшего качества.
Сказанное свидетельствует о том, что в банковской
сфере есть место как для специализированных финансовых учреждений, предлагающих ограниченный
набор услуг и управляемых максимально эффективно, так и для универсальных банков, предлагающих
максимально широкий спектр финансовых услуг и за
счёт этого снижающих риск для отдельного банка. При
отрицательной корреляции между движением денежных средств от новых услуг и аналогичным потоком от
имеющегося продуктового ряда риск для общего потока денежных средств данного банка сводится к минимуму, поскольку снижение денежного потока от продажи существующих услуг будет в такой же пропорции
уравновешиваться увеличением объёма продаж новых услуг.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Конечно, если денежный поток от новых услуг принимает более рисковый характер по сравнению
с прежними услугами, тогда вложение значительной
доли банковских средств в новые услуги может повысить неустойчивость общего потока денежной наличности банка.
В целом же степень снижения риска в связи с диверсификацией финансовой деятельности зависит от
многих факторов. К ним, в частности, относятся:
• движение денежной наличности или прибыль от существующих банковских услуг;
• движение денежной наличности или прибыль, ожидаемая от реализации новых банковских услуг;
• стандартное отклонение, связанное с денежным потоком или прибылью от имеющихся банковских
услуг;
• стандартное отклонение денежного потока или прибыли от новых услуг;
• корреляция между потоками денежной наличности
от новых и уже существующих банковских услуг;
• пропорциональность объёма банковских ресурсов,
привлекаемых к производству и поставкам каждой
из услуг (пока соотношение между предоставляемыми услугами находится в равновесии, банк может перераспределять собственные ресурсы для производства и поставок новых услуг, избегая риска
снижения возможных выгод от производственной диверсификации).
Несмотря на возможную жизнеспособность как универсальных, так и специализированных банков в финансовой сфере, ясно, что размер банка или небанковской кредитной организации является решающим
фактором в определении типа и диапазона услуг,
предлагаемых обществу. Как правило, к универсальности тяготеют крупные банки, с увеличением размеров банка возрастает число предоставляемых услуг.
Развивающийся банк обычно выходит на новые рынки, потребности которых в финансовых услугах могут
отличаться от потребностей тех рынков, которые этот
банк обслуживал прежде. Кроме того, более крупный
банк, обладающий более опытным управленческим
персоналом, большей капитальной базой и широко использующий преимущества географической диверсификации, обычно лучше может противостоять риску,
связанному с развитием и предложением новых услуг.
Следовательно, в развитии новых услуг банки
б€oльшего размера обладают и б€oльшими преимуществами.
Однако наряду с преимуществами, которыми обладает крупный банк в создании новых услуг, возникает также риск обслуживания. Расширение спектра
предлагаемых банковских услуг по мере роста размеров банка может привести к ослаблению организационного менеджмента, что снижает чувствительность
банка к возрастающим потребностям рынка и эффективность контроля расходов. Управление банка всё более дистанцируется от прямых контактов с клиентами. Во главу угла ставится количество предприятий
и домохозяйств, пользующихся услугами банка, а не
возможность развивать продолжительные и взаимо-
60
выгодные отношения со своими клиентами. Бесспорно, те преимущества, которые могут быть получены
вследствие увеличения размеров банка, экономии,
достигаемой за счёт масштабов производства (более
эффективного использования малых ресурсов), и экономии, достигаемой за счёт расширения ассортимента (более успешного использования эффективного набора различных форм банковских услуг), могут быть
сведены на нет ростом цен, явившимся следствием
ослабления контроля за ними со стороны менеджмента банка, и возросшими затратами на развитие новых
банковских услуг.
II
Принимая во внимание обилие новых финансовых услуг наряду со всем разнообразием старых, неудивительно, что многие субъекты экономической деятельности довольно плохо ориентируются в этом
многообразии, а потому неспособны сделать правильный выбор и нуждаются в профессиональном советнике. И когда возникает такая потребность, активно
действующие финансовые учреждения будут стремиться извлечь из неё прибыль. Одна из проблем,
с которой можно столкнуться в этой области, состоит
в том, что многие люди предпочитают пользоваться
прямыми финансовыми консультациями своих друзей
и родственников, пусть не всегда и не вполне компетентных, поскольку не желают платить за финансовые
консультации, пока не увидят в этом для себя выгоды.
Все субъекты рано или поздно нуждаются в советах, но далеко не все из них обращаются за этим в банк.
Крупные предприятия могут воспользоваться услугами универсальных банков, бухгалтерских фирм или
консультантов. Вполне естественно, что специальные
советы (консультации) этих организаций должны быть
оплачены лицами, которые воспользовались их услугами, хотя услуги по коммерческому консультированию, предоставляемые банками маленьким и средним
предприятиям, вероятно, должны быть дешевле, а в ряде случаев можно дать бесплатный совет. Качество
предоставляемых услуг, строго говоря, зависит от опыта специалистов банка, которые дают совет. Однако тот
факт, что услуга является недорогой, обычно обладает
притягательной силой для клиента.
Банки могут оказывать своим клиентам различные
консультационные услуги, которые связаны не только
с разъяснением особенностей деятельности кредитной организации, но и с квалифицированными консультациями в области экономики и финансов предприятий различной специализации. Что же это за
консультации?
Обычно услуги по коммерческому консультированию, предоставляемые банками, охватывают следующие области:
1. Цели бизнеса. Помощь предприятию в определении его корпоративных целей, в разработке долгосрочного плана для достижения этих целей, а также
в сопоставлении реально достигнутых результатов
с запланированными.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Бюджетирование (планирование доходов и расходов). Объяснение и подчёркивание важности для
бизнеса бюджета как средства для достижения запланированных результатов, объяснение, как может быть
подготовлен бюджет и какие допущения (предположения) могут быть сделаны для его подготовки, оценка реальных результатов на основе бюджетирования
и количественная оценка отклонений.
3. Учёт затрат. Помощь клиенту в выборе системы
учёта затрат и объяснение, как можно пользоваться
этой системой. Должны быть объяснены различные
способы учёта затрат (составления сметы), такие как
маржинальный учёт затрат, абсорбционный учёт затрат, стандартный учёт, а также способы составления
сметы на выполнение работ (например, строительные
контракты).
4. Политика ценообразования. Консультирование
включает объяснение различных способов формирования цен, чувствительности рынка к изменению цен
и представления клиенту рыночной информации, которая может помочь при принятии решения по ценообразованию. (Советы по ценообразованию могут потребоваться в том случае, если плохо продуманные
цены на товары или услуги отрицательно сказываются
на обороте компании и (или) прибыли.)
5. Управление кредитами. Клиенту можно дать совет по величине и длительности предоставления кредита потребителям, проанализировать сомнительные
долги и дать рекомендации по улучшению процедуры
взыскания долгов.
6. Движение денежных средств. Планирование
и контроль движения денежных средств имеют принципиальное значение для любого предприятия. Клиенту можно напомнить о важности прогнозирования
движения денежных средств, частоты прогнозирования и длительности периода прогнозирования (например, еженедельный прогноз движения денежных
средств или месячный, квартальный, годовой прогнозы). Наблюдения за реальным движением денежных
средств и его сравнение с бюджетом.
7. Управление запасами. Помощь клиенту в определении запасов, ведении своевременного и аккуратного учёта запасов, налаживании связи между управлением производством и управлением уровнем
запасов готовых изделий (для промышленных предприятий), советы по страхованию запасов.
8. Управленческий учёт. Если клиент не может наладить управленческий учёт, то ему можно порекомендовать тип информационной системы, которая должна
быть установлена на предприятии.
9. Бухгалтерский и финансовый учёт. Консультационные услуги могут распространяться и на налаживание по просьбам клиентов ведения учёта, составление отчётности, заполнение расчётных документов.
Если предприятие имеет неадекватную бухгалтерию,
то его руководителям можно посоветовать установить
подходящую систему учёта и соответствующее офисное оборудование, дать рекомендации по составлению внутренних финансовых отчётов (отчёта о прибыли и убытках, баланса и т. д.).
№ 2’2011
10. Оценка вложений. Совет и помощь в разработке инвестиционных проектов, включая способы оценки капитальных вложений, например будущей и текущей стоимости денег.
11. Финансирование. Консультирование по возможным источникам финансовых ресурсов, включая
получение ссуды, продажу активов, лизинг и дисконтирование векселей. Кроме того, советы по эффективному использованию имеющихся средств (в ряде случаев объём привлечённых финансовых средств не
соответствует масштабам коммерческих операций,
проводимых компанией).
12. Импорт (экспорт). В банках всегда имеется
достаточно специалистов в области внешнеэкономической деятельности, маркетинга и права, которые могут проконсультировать клиента по вопросам финансирования международной торговли, поиска агентов
и дистрибьюторов за рубежом, предоставить информацию о зарубежных рынках и дать советы по страхованию экспортных кредитов или международного факторинга. Важным видом консультационных услуг
может быть оказание помощи клиентам в прогнозировании обменных курсов иностранных валют.
Таким образом, оказываемые банками консультационные услуги могут варьироваться в широких
пределах. Оказанием консультационных услуг могут
заниматься как менеджеры подразделений, так и служащие специально создаваемого консультационного
отдела.
Оплата консультационных услуг производится в зависимости от продолжительности, сложности консультаций и квалификации работника, их оказывающего.
Что касается финансового консультирования частных лиц, практикуемого в настоящее время, то оно охватывает широкий по типу и сложности диапазон методов — от простых вспомогательных до сложных
пакетов программ, включающих личные беседы с клиентом, составление финансовых отчётов, отражающих
текущее и планируемое финансовое положение клиента. В простейших консультационных программах
клиент заполняет анкету и передаёт её банку для обработки и анализа, а затем получает по ней отчёт. Поскольку при использовании более простых программ
финансового планирования клиент затрачивает собственное время на сбор необходимой информации, то
стоимость предоставляемых в этом случае рекомендаций, как правило, невысока. Отдельные банки разработали перспективные программы, часто проводимые
в жизнь с помощью почтовых уведомлений или мобильной связи, посредством которых клиенту предлагается воспользоваться некоторыми другими услугами
банка.
Контроль расходов — ключ к выгодной реализации
программ финансового консультирования и планирования. В идеальном случае каждый клиент получил бы
наибольшую выгоду от всестороннего финансового
планирования, в котором давался бы анализ его налогового положения, подверженности инфляции и безработице и страхового обеспечения. К сожалению,
большие расходы на операции и осуществление все-
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
объемлющего финансового планирования вынудили
многие банки обратиться к предоставлению частичных услуг по планированию, предлагая консультации
по одному или нескольким аспектам финансовой ситуации клиента, например только по пенсионному обеспечению.
Мелкие банки без особых проблем могут предложить ограниченный набор услуг по финансовому планированию, связанных главным образом со страхованием и обеспечением финансовой безопасности.
Однако при предоставлении таких услуг обнаруживается, что необходимо страховать пассивы и соблюдать
осторожность в рекомендациях по отдельным инвестициям в связи с возможной ответственностью банка,
если они производятся не очень удачно. В таких случаях разумно заключить письменное соглашение между
клиентом и банком, в котором оговаривалось бы, что
клиент должен сам принимать инвестиционные решения и что он, а не банк должен нести полную ответственность за их последствия.
В интересах банка поощрять клиента к развитию
аналитического подхода к финансовому контролю
и управлению денежными средствами; особенно это
касается юридических лиц. Если предприятие сталкивается с трудностями, из которых ему не выбраться,
то оно будет ликвидировано и станет утраченным клиентом. Банк выиграет от успехов, процветания и расширения своих предприятий-клиентов, поэтому рекомендации клиентам — хорошая банковская практика.
Потенциальные выгоды от профессионального консультирования следующие:
• помощь клиенту в достижении успехов, от чего в конечном итоге выигрывает сам банк;
• привлечение новых клиентов к сотрудничеству
с банком;
• укрепление сотрудничества между клиентами
и банком;
• укрепление имиджа банка в качестве организации,
к которой всегда можно обратиться за содействием;
• даже независимый совет (т. е. совет не в интересах
банка непосредственно) может привести к укреплению сотрудничества клиента с банком или с одним
из его подразделений.
При этом важно подчеркнуть один важный момент. Даже если банк имеет специальную службу коммерческого консультирования (СКК), управляющий регионального подразделения банка не должен забывать
о своей личной ответственности за надлежащее коммерческое консультирование клиента. Например, если клиент приходит в банк, чтобы поговорить о проблемах улучшения своего финансового управления,
то управляющий банка не должен говорить: «Я ничем
не могу помочь. Вам следует обратиться к экспертам СКК».
Управляющий обособленным подразделением
банка должен быть способен по крайней мере в общих
чертах дать совет по проблемам клиента. В особенности он должен помочь клиенту определить источники
его проблем, каковыми могут быть:
• прибыльность;
62
• информация в регулярных финансовых отчётах, на
основе которой принимается решение о развитии
фирмы;
• управление движением денежных средств и контроль
за этим процессом;
• управление дебиторской задолженностью;
• потребность в лучшей системе ценообразования;
• излишний уровень запасов.
Управляющий подразделением банка должен быть
способен предложить способы улучшения управления
финансовыми средствами, включая:
• систему планирования доходов и расходов (бюджетирования) и управления этим процессом, в том числе прогнозирование прибыли и движения денежных
средств, регулярное сравнение с бюджетом реальных цифр;
• улучшенную систему управления дебиторской задолженностью (т. е. управление кредитом и процедурой
взыскания долгов);
• совершенствование управления расчётами с кредиторами;
• возможно, потребность изменений в системе учёта
затрат, чтобы гарантировать корректность и своевременность (оперативность) информации о затратах
(чтобы убедиться в том, что продажные цены будут
достаточными для покрытия расходов на приобретение товаров).
Если клиент нуждается в помощи, то эксперты более
детально разберутся в его проблемах, но первоначальное их обсуждение должно быть задачей управляющего подразделением банка.
Это является очевидным, поскольку клиент начинает осознавать тот факт, что он имеет финансовые
трудности только тогда, когда у него возникают проблемы с денежными средствами и он вынужден обращаться за помощью в банк.
III
Банки в силу специфики своей деятельности всегда
имеют достаточное количество разнообразной коммерческой и некоммерческой информации, которая
может представлять определённый интерес для субъектов экономической деятельности. Оказывая различные услуги своим клиентам (особенно связанные
с предоставлением кредитов), банки получают о них
достаточно разнообразных сведений, представляющих собой ценную информацию. На этой основе могут создаваться развитые базы данных, за доступ к информации из которых клиенты должны предоставлять
банку определённую плату. Возможность пользования
информационными услугами способствует расширению клиентской базы кредитной организации, поскольку это создаёт дополнительные удобства для
клиентов: получил информацию, на основании её совершил сделку — и это всё в одном банке.
В банках могут создаваться специальные отделы,
занимающиеся сбором и обработкой экономической
информации. Их функции заключаются в изучении экономических процессов как внутри страны, так и за ру-
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бежом, а также положения дел в отдельных отраслях
национальной экономики. Вся эта информация может
предоставляться по просьбе клиента. Кроме того, такие отделы занимаются изданием различных экономических обзоров и прочих публикаций, содержащих
аналитические выкладки. Подобные услуги могут оказываться наряду с традиционной номенклатурой информационно-справочных услуг, к каковым относятся:
• предоставление копий расчётных и других документов;
• помощь по розыску сумм и наведение справок в архиве банка;
• предоставление справочной неконфиденциальной
информации о клиентах;
• информационно-посреднические услуги по подбору
участников различных сделок, образование банков
данных по оборудованию для предоставления его
в лизинг и т. д.
В то же время нельзя не отметить, что предоставление новых банковских услуг является одним из наиболее рисковых мероприятий, на которые может
решиться банк. Особенно высок риск в области, ориентированной на обслуживание, так как конкурентам
в этой сфере легче воспроизвести те же самые услуги,
чем в большинстве производственных отраслей промышленности, где новые продукты защищаются патентами. Более того, успех или неудача новых услуг
в банковском деле часто определяется общими факторами, находящимися вне контроля отдельной кредитной организации, особенно регулированием банковской деятельности, которое может возвести вокруг
новых услуг жёсткие барьеры, а также экономическими условиями, в частности колебаниями процентных
ставок, которые могут резко и радикально изменять
возможное соотношение между расходами и доходами от новых услуг.
Процесс развития новых информационных банковских услуг состоит из следующих шагов:
1) разработки новых идей с помощью таких
средств, как личные беседы с клиентами и обзор почтовой корреспонденции;
2) формулировки сущности, природы и конечной
цели возможной новой услуги, нахождения того, кого
она может привлечь, анализа соответствия новой услуги общим целям банка;
3) исследования потребностей банковских клиентов и сегмента рынка, которому можно предоставить
новые услуги;
4) определения того, имеется ли достаточный
спрос на новые услуги для покрытия расходов на производство, рекламу и распространения любой из этих
услуг, а также прогнозирования их вклада в общие доходы банка;
5) анализа соответствия рынка новых услуг существующим службам и персоналу банка;
6) оценки маркетинга новой услуги как группами
специалистов из числа клиентов, так и представителями всего рынка;
7) решения о том, какой именно отдел или подразделение банка должны заниматься продажей новой
№ 2’2011
услуги с учётом навыков служащих и их ориентации
(розничный или деловой сервис);
8) разработки планов маркетинга, позволяющей
довести до сведения клиентов, что банк предлагает
новую услугу, которая может им понадобиться;
9) принятия решения о том, стоит ли вкладывать
капитал и привлекать менеджмент и персонал банка
к осуществлению новой сервисной программы;
10) оценки часто повторяющихся случаев успеха
или неудач в результате применения новых услуг
в сравнении с ранее разработанным планом маркетинга;
11) на основе первых полученных результатов принятия решения о том, стоит ли продолжать предоставление новой услуги или же её надо усовершенствовать либо вовсе исключить из сервисного меню банка.
Удачные стратегии разработки и предложения новых банковских услуг обычно основываются на фундаментальных концепциях маркетинга — дифференциации услуг и сегментации рынка. Дифференциация
услуг достигается тогда, когда банк смог убедить своего клиента в том, что является единственным в своём
роде учреждением как по качеству, так и по количеству предоставляемых им услуг. Обычно для этого требуется мощная рекламная кампания, в ходе которой
управляющие маркетингом банка стараются внедрить
в сознание клиентов нужную банку идею и образ предлагаемой им услуги. Успешная дифференциация
услуг — дорогостоящее занятие. Управлению банка
необходимо производить частое обследование клиентуры, чтобы быть уверенным, что клиенты осознали
идею и образ новой услуги, созданные с помощью
этой рекламной кампании.
Экономическое преимущество дифференциации
банковских услуг, отличающихся от тех услуг, которые
предлагают конкуренты, состоит в том, что она даёт
менеджерам банка рычаги ценообразования. Если все
банковские операции представляются фактически
идентичными, у данного банка нет основания заботиться о повышении цен на них. Однако если кредитной организации удастся провести успешную дифференциацию данной услуги в отличие от конкурентов,
то она сможет установить на неё более высокую цену
и получать более высокую прибыльную маржу от каждой проданной сервисной единицы.
Другая сервисная стратегия называется сегментацией рынка. Согласно этой стратегии банк разбивает
некоторое множество своих клиентов по отдельным
характеристикам (доходы, профессия, возраст и т. д.)
на группы (или сегменты). Затем отдел маркетинга
старается перекомпоновать пакет уже существующих
услуг или разработать новые, которые будут прямо
предназначены конкретным группам потребителей.
Остаётся надеяться на то, что правление банка сможет определить те сегменты рынка, где запросы клиентов сталкиваются с максимально низким уровнем
банковской конкуренции, что позволяет банку продавать больший объём услуг по более высоким ценам.
Хотя и сервисная дифференциация, и рыночная
сегментация могут оказаться результативными для
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
привлечения клиентов и обеспечения прибыли от продажи новых услуг, они обычно эффективны лишь как
краткосрочные стратегии, поскольку конкуренты в скором времени легко могут воспроизвести любую услугу, если она того заслуживает. В этом случае банку
придётся искать путь к следующей новой сервисной идее.
Один из способов, препятствующих снижению со
временем достигнутого на рынке преимущества, состоит в использовании запоминающихся девиза, торговой марки или зарегистрированного наименования,
которыми никакая другая кредитная организация не
сможет воспользоваться. Когда клиент видит соответствующую рекламу или посещает данный банк, это
будет производить на него впечатление, которого добивался банк. Однако, как правило, непродолжительность эффективности существования этих методов означает, что менеджменту банка необходимо постоянно
отслеживать изменяющиеся обстоятельства и сервисные потребности своих клиентов. При этом незаменимыми остаются такие методы, как частое исследование клиентуры, создание консультативных групп из
числа клиентов или бесплатной телефонной линии для
клиентов банка, чтобы они могли, когда пожелают, позвонить и высказать свои претензии или предложения.
Обязательно необходимо определить влияние новой услуги на степень риска для банка. Будет новая
услуга повышать или снижать со временем неустойчивость потока денежной наличности, проходящей через банк? Эффект от диверсификации оказывается
сильнее всего тогда, когда между денежным потоком,
порождаемым новой услугой, и потоком денежной наличности от уже существующих банковских услуг наблюдается отрицательная корреляция.
Тем не менее менеджмент банка должен быть
готов к неудачам при осуществлении новых услуг,
которые банк разрабатывает и предлагает обществу.
Такие неудачи могут быть вызваны несколькими причинами:
• отсутствием капитала, достаточного для развития,
осуществления или маркетинга новой банковской
услуги;
• недостаточным участием высшего руководства
банка;
• плохим изучением рынка, когда отдел маркетинга
банка не смог чётко определить потребность общества в новой услуге;
• некачественным обслуживанием, при котором клиенты обнаруживают несоответствие между рекламой
новой услуги и её исполнением.
Главное, что следует помнить, — это как извлечь уроки из прежних неудач в осуществлении любой новой
услуги.
IV
Единственное требование, которое предъявляется
к консультационным и информационным услугам, рав-
64
но как и к любым другим сделкам, совершаемым кредитными организациями, со стороны закона о банках
и банковской деятельности заключается в том, чтобы
они оказывались в соответствии с законодательством
РФ. Из этого следует, что основополагающим законодательным актом, которым следует руководствоваться при оказании этих услуг, является Гражданский кодекс РФ, а точнее его глава 39 «Возмездное оказание
услуг», поскольку в пункте 2 статьи 779 ГК РФ прямо
говорится, что правила этой главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому
обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37,
38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
Общая формула возмездного оказания услуг гласит, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель (в нашем случае это банк) обязуется по
заданию заказчика, т. е. клиента, оказать услуги (совершить определённые действия или осуществить определённую деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом хотелось бы обратить
внимание на один тонкий момент. Давая нормативную дефиницию договора возмездного оказания услуг, законодатель в пределах предоставленной ему
компетенции и с целью определения специфических
особенностей данного вида договоров, которые позволяли бы отграничить его от других, в пункте 1 статьи 779 ГК РФ предметом данного договора называет
только совершение определённых действий или осуществление определённой деятельности исполнителем.
Определяя исчерпывающим образом такое существенное условие договора, как его предмет, законодатель не включил в понятие предмета договора
возмездного оказания услуг достижение результата,
ради которого он заключается. Выделение в качестве
предмета данного договора совершения определённых действий или осуществления определённой деятельности обусловлено тем, что даже в рамках одного вида услуг результат, ради которого заключается
договор, в каждом конкретном случае не всегда достижим, в том числе в силу объективных причин. Это значит, что если результат, ради достижения которого клиент обратился за консультацией и (или) информацией
в банк, не будет достигнут, то в этом нет никакой вины
консультанта или лица, предоставившего информацию, т. е. банка.
Следовательно, заключая договор возмездного
оказания услуг, стороны, будучи свободны в определении цены договора, сроков его исполнения, порядка и размера оплаты, вместе с тем не вправе изменять
императивное требование закона о предмете данного
договора. Другими словами, оплата консультационных и (или) информационных услуг не может быть обусловлена достижением того результата, на который
рассчитывает клиент-заказчик.
БУХГАЛТЕРИЯ И БАНКИ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
128
Размер файла
2 947 Кб
Теги
3032
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа