close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3343

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
март
3/2012
ПРАКТИЧЕСКИЙ
бухгалтерский учёт
е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
ы
й
ж
у
р
Возможные коллизии
при заполнении справки 2-НДФЛ
Уплата страховых взносов в 2012 году
Персональные данные:
необходимые документы
Строим сайт:
о чём молчат разработчики
Календарь бухгалтера
н
а
л
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВНИМАНИЕ: ПОДПИСКА-2012!
Подписка на почте
Подписка оформляется в ближайшем отделении связи. Для этого вам понадобятся подписные каталоги. При подписке через региональные каталоги «Почта России» индекс
журнала «Практический бухгалтерский
учёт» — 99455. Подписку можно также оформить по каталогу «Газеты и журналы» агентства «Роспечать», подписной индекс журнала
«Практический бухгалтерский учёт» в этом
каталоге — 80500. Для оформления подписки вам необходимо заполнить подписной абонемент. При оплате вы получите абонемент
с оттиском кассового аппарата. Рекомендуем
сохранить его до конца подписного периода,
так как без него почта не будет рассматривать ваши претензии.
Подписка через издательство
Также вы можете оформить подписку непосредственно через издательство. Для этого вам
необходимо перечислить деньги платёжным
поручением на наши банковские реквизиты
(см. счёт). В этом случае журнал будет приходить к вам заказным письмом. Вся ответст-
№ 3•2012
венность за доставку лежит непосредственно на
нашем издательстве. Более подробную информацию вы можете получить, позвонив в отдел подписки по тел. (495) 684-27-04.
Альтернативная подписка
Если подписывается ваша организация
и желательна курьерская доставка, то рекомендуем подписаться через наших представителей в других городах (см. список распространителей на с. 4).
Подписка на электронную
версию журнала
Вы можете оформить подписку на электронную
версию журнала через сайт «Практический
бухгалтерский учёт» www.pbu.ru в разделе
«Платный вход».
По вопросам оптового приобретения
журналов «Практический бухгалтерский
учёт» и «Бухгалтер и компьютер»
обращайтесь по телефону
(495) 684-27-04 или пишите по адресу:
[email protected]
Подписной индекс журнала
«Бухгалтер и компьютер»
в каталоге «Газеты и журналы»
агентства «Роспечать» – 48988
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№ 3 (134), 2012
АДРЕС РЕДАКЦИИ:
127055, Москва, а/я 3.
ООО Издательский дом
«Бухгалтерия и банки»
ТЕЛ.: (495) 684-27-04, 684-27-80
ФАКС: (495) 631-13-22
Читайте в номере:
мониторинг законодательства
3
отчётность
Возможные коллизии при заполнении справки 2-НДФЛ
5
E-mail: [email protected]
РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ:
Н. Д. ВРУБЛЕВСКИЙ
А. А. ГЛИНКИН
И. М. РЕНДУХОВ
А. А. СЛАДКОВ
Ответственный за выпуск
Анна ТАРАСЕНКОВА,
шеф-редактор
Ведущий редактор-эксперт
Владимир МАЛЫШКО
(квалификационный аттестат аудитора
№ 040425)
Евгений ПЕТРОВ
Годовой отчёт «упрощенца»
15
(Окончание. Начало в «ПБУ» № 1, 2012)
Владимир МАЛЫШКО
Заверение книги учёта «упрощенцами»
26
Владимир УЛЬЯНОВ
Годовой отчёт
32
(Окончание. Начало в «ПБУ» № 2, 2012)
Леонид ИОФФЕ
Издание зарегистрировано
в Министерстве по печати,
телерадиовещанию и средствам
массовой коммуникации РФ
ПИ № 77-11140
Дизайн макета, производство
и техническая поддержка
Дмитрий ЕФИМОВ
Вёрстка, техническое редактирование
Леонид БЕЛЕНЬКИЙ
календарь бухгалтера
44
комментарии и консультации
Персональные данные: необходимые документы
47
Марина ДАШЕВСКАЯ
Корректура Татьяна МИТРОФАНЕНКО
тонкости
Уплата страховых взносов в 2012 году
Рисунки Анны ТАРАСЕНКОВОЙ
Владимир ФЕДОРОВИЧ
РЕКЛАМА: (495) 684-27-04
школа рабочей молодёжи
Строим сайт: о чём молчат разработчики
Обработка иллюстраций Вадим КОТОВ
Цены на размещение рекламы
договорные.
Редакция не несёт ответственности
за содержание опубликованной рекламы
и переписку с читателями не ведёт.
Перепечатка, воспроизведение
в любом виде, полностью или частями,
допускаются только с разрешения
редакции.
Электронная версия журнала выходит
на диске «ИТС» фирмы «1С».
53
59
Алексей ДЬЯКОНОВ
бухгалтер и компьютер
Выставление счетов: приятное с полезным.
Awara Purchase Manager — программа
для отдела снабжения
64
Дмитрий СОЛОВЬЁВ
вопрос–ответ
68
наш тест
72
Подписано в печать 13.02.12.
Отпечатано
в ОАО «Полиграфбанксервис».
127238, Москва,
3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 3.
Общий тираж 30 000 экз.
арбитражная практика
73
ваш адвокат
В помощь наследнику
77
Подписные индексы:
«Роспечать» — 80500,
«Почта России» — 99455.
(Окончание. Начало в «ПБУ» № 2, 2012)
ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА:
Московская коллегия адвокатов
«Макаров и партнёры»
Тел.: (495) 728-36-44
ISSN 1609-8579
© «ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»,
2012
Анна МАЦЕРАС
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что
«720 часов» («Практический бухгалтерский учёт. Официальные
материалы и комментарии») является самостоятельным изданием
и распространяется как по подписке в комплекте с «ПБУ»,
так и по отдельной подписке.
Новёхонькая жизнь счетовфактур. Комментарий к постановлению Правительства РФ
от 26.12.11 № 1137 «О формах
и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при
расчётах по налогу на добавленную стоимость» читайте в этом
номере «720 часов».
Программные продукты: как
«пустить в расход»? Комментарий к письму Минфина России
от 16.01.12 № 03-03-06/1/15 о порядке отражения расходов на
приобретение программных продуктов в целях налогообложения
прибыли организаций читайте
в этом номере «720 часов».
Реализация прав работников на
соцобеспечение в фокусе проверок трудинспекции. Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России от 07.11.11
№ 1325н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой
по труду и занятости государственной функции по осуществлению федерального государственного надзора за соблюдением
требований, направленных на
реализацию прав работников на
получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также порядка назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счёт
средств работодателей» читайте
в этом номере «720 часов».
Исполнение приказа чревато
наказанием. Комментарий к оп-
№ 3•2012
ределению Конституционного
суда РФ от 10.01.12 № ВАС16900/11 читайте в этом номере
«720 часов».
Наследство: с какой стоимости
рассчитывается госпошлина.
Письмом Минфина России
от 27.01.12 № 03-05-05-03/02
разъяснено, что государственная
пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство, которое составляют ценные бумаги,
в том числе акции, исчисляется
исходя из их рыночной стоимости. На основании подпункта 10
пункта 1 статьи 333.25 НК РФ
стоимость ценных бумаг определяется специалистами-оценщиками.
Если есть возможность выбрать между двумя налоговыми режимами. Имеет ли право
ПБОЮЛ выбрать систему налогообложения, если по одному
и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе
патента и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Письмом Минфина России от 27.01.12
№ 03-11-11/12 разъяснено, что
если в субъекте РФ по одному
и тому же виду деятельности
возможно применение УСН на
основе патента и ЕНВД, то предприниматель вправе самостоятельно выбрать любую из этих
систем.
Каков размер имущественного
вычета при продаже жилого
дома и гаража. Письмом Минфина России от 26.01.12 № 0304-05/7-78 разъяснено, что при
продаже жилого дома и гаража
физическое лицо вправе получить имущественные вычеты
в размере полученных сумм, не
превышающих 1 000 000 руб.
(в отношении жилого дома)
и 250 000 руб. (в отношении гаража). При продаже земельного
участка возможно уменьшение
полученного дохода на расходы
по его приобретению.
НДФЛ: облагается ли доход заёмщика. Письмом Минфина России от 25.01.12 № 03-04-08/6-9
разъяснён вопрос налогообложения НДФЛ доходов заёмщика по
кредитному договору в виде суммы задолженности, погашаемой
банком-выгодоприобретателем
за счёт страхового возмещения
по договору страхования имущества, заключённому физическим лицом — заёмщиком. Такие
доходы, разъяснил Минфин, не
облагаются НДФЛ с 1 января
2010 года.
Уменьшается ли налоговая база? Письмом Минфина России
от 24.01.12 № 03-04-05/5-59
разъяснён вопрос о том, подлежит ли налоговая база по НДФЛ
уменьшению на сумму документально подтверждённых расходов на покупку первой квартиры,
произведённых за счёт средств
материнского капитала. Минфин
сообщил, что доходы от продажи
квартиры, находившейся в собственности менее трёх лет, можно
уменьшить на документально
подтверждённые расходы по её
приобретению, в том числе произведённые за счёт средств материнского капитала.
Транспортный налог: главное — это регистрация. Финансисты разъяснили, что обязанность по уплате транспортного
налога ставится в зависимость
от регистрации транспортного
средства, а не от фактического
наличия или использования дан-
ного транспортного средства налогоплательщика. Письмом Минфина России от 24.01.12
№ 03-05-06-04/09 разъяснено,
что обязанность по уплате транспортного налога поставлена
в зависимость от регистрации
транспортного средства. Начиная с месяца, следующего за месяцем снятия его с учёта в регистрирующих органах, указанный
налог не взимается.
Что такое лизинг? Письмом
Минфина России от 23.01.12
№ 03-03-06/1/25 разъяснено, что
лизинговой деятельностью признаётся вид инвестиционной деятельности по приобретению
имущества и передаче его в лизинг (ст. 2 Федерального закона
от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Для
целей нормирования процентов
по долговым обязательствам под
осуществлением исключительно
лизинговой деятельности понимается ведение деятельности
только по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Налоговая проверка: если статус предпринимателя утрачен.
Вправе ли налоговый орган проводить выездную налоговую проверку физического лица, утратившего статус индивидуального
предпринимателя? Письмом
Минфина России от 23.01.12
№ 03-02-08/6 разъяснено, что налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки физлиц, утративших статус предпринимателя, за период
их предпринимательской деятельности.
НДПИ: налоговики разъяснили
порядок определения количества добытого. ФНС издала
письмо о порядке определения
количества добытого полезного
ископаемого, в частности песчано-гравийной смеси (ПГС), для
целей НДПИ. Налогоплательщи-
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
ки добывают ПГС в разрыхлённом состоянии, не подвергая их
измерениям. Письмом ФНС России от 24.01.12 № ЕД-4-3/991
разъяснено, что количество добытой ПГС в рассматриваемом
случае должно быть определено
как количество ПГС в разрыхлённом состоянии.
Если налоговая база равна нулю. Письмом Минфина России
от 23.01.12 № 03-04-05/7-49
разъяснено, что невозможно использовать вычет по расходам
на обучение, если в результате
применения имущественного вычета база по НДФЛ равна нулю.
Физическое лицо не вправе отказаться от уже полученного имущественного вычета.
Если ошибка привела к переплате. Письмом Минфина России от 23.01.12 № 03-03-06/1/24
разъяснено, что делать, если
ошибка в учёте привела к переплате налога. Минфин рекомендует независимо от периода их
совершения произвести перерасчёт налоговой базы и суммы налога за период, в котором такие
ошибки выявлены.
Перевозка водным транспортом: какова ставка НДС. Мин-
фин разъяснил, какая ставка
НДС применяется при перевозке
водным транспортом товаров, не
помещённых на территории РФ
под процедуру таможенного
транзита. Письмом Минфина
России от 23.01.12 № 03-07-08/10
разъяснено, что перевозка водным транспортом товаров, не помещённых на территории РФ под
процедуру таможенного транзита и перемещаемых из одного
иностранного государства (члена
Таможенного союза) в другое
(не входящее в Таможенный союз), облагается НДС по ставке 18 %.
Организация-работодатель предоставила физлицу беспроцентный заём на погашение
ипотечного кредита. Письмом
Минфина России от 24.01.12
№ 03-04-05/9-62 разъяснено, что
материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, которые были предоставлены организацией, не являющейся банком,
для рефинансирования полученного на покупку квартиры займа,
облагается НДФЛ.
2-НДФЛ: когда её можно потребовать. Являются ли правомерными требования организа-
ции о представлении работником
сведений о доходах физлиц по
форме 2-НДФЛ для целей подтверждения факта получения
(неполучения) материальной помощи одним из родителей? Письмом Минфина России от 25.01.12
№ 03-04-05/8-67 разъяснено, что
для освобождения от обложения
НДФЛ единовременной материальной помощи, выплачиваемой
при рождении ребёнка, работодатель вправе запросить у работника сведения о доходах родителей по форме 2-НДФЛ.
Земельный участок из двух
участков: в каких случаях платить НДФЛ. Налогоплательщик —
физическое лицо имел на праве
собственности земельный участок, который сформировался
в 2010 году из двух земельных
участков, одним из которых физлицо владело более трёх лет,
а другим — менее трёх лет. Надо
ли будет платить НДФЛ при продаже этого участка? Письмом
Минфина России от 26.01.12
№ 03-04-05/7-75 разъяснено, что
при продаже земельного участка,
образованного из двух других
участков менее трёх лет назад,
можно применить имущественный
вычет в размере не более 1 млн
руб., даже в том случае, если данные участки находились в собственности физлица более трёх лет.
Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ или налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, при безвозмездном дарении двух квартир? Письмом Минфина России
от 27.01.12 № 03-11-11/13 разъяснено, что при дарении недвижимого имущества у дарителя
не возникает экономической выгоды, облагаемой НДФЛ.
Надо ли перечислять НДФЛ
с отпускных? В определении
о передаче дела № А68-14429/
2009 в президиум ВАС России
указано, что отпускные не относятся к зарплате и НДФЛ по ним
необходимо выплачивать в день
их фактической выплаты, не дожидаясь конца месяца, за который они начислены.
Квитанция — подтверждение
приёма денег от «физиков»:
главное — форма. Постановлением ПФР и ФСС России от
12.12.11 № 368п/268 разъяснено,
что квитанция, подтверждающая
факт приёма от физических лиц
денег в счёт уплаты страховых
взносов, пеней и штрафов, должна
соответствовать установленной
форме. Если банка нет, то граждане могут уплачивать взносы через
кассу местной администрации. Не
забудьте получить квитанции, подтверждающие этот факт. „
Наши альтернативные распространители
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ: Санкт-Петербург (Прессинформ) 335-97-51
Иркутск (Центр финансовоПО РЕГИОНАМ
www.ural-press.ru экономической информации) 25-01-21
Йошкар-Ола (Автор)
46-99-00
ПО ГОРОДАМ
Казань (Пресс Инфо)
291-09-82
Астрахань
Калининград
(Всё для Вас — Курьер)
44-38-02
(Пресса-подписка)
53-50-81
Барнаул
Калининград (ЧП Юрина А.З.) 99-18-07
(Центр поддержки бухгалтеров) 36-06-35 Кемерово (Анвик Пресс)
28-53-21
Владимир (Союз)
37-69-11 Киров (Деловая Пресса)
37-72-03
Владимир
Красноярск
(ЧП Свинаренко Ю. А.)
37-09-78 (Сибирский почтовый холдинг) 65-18-05
Вологда
Москва (агентство «ГАЛ») 795-23-00
(Премьер-Периодика)
75-21-17 Москва (агентство подписки
Воронеж (БЭСТ-Пресса)
51-20-48 «Деловая Пресса»)
962-11-11
Воронеж (Экспресс)
51-08-28 Москва (Дельтапост)
(499)261-33-72
Екатеринбург (Урал-Пресс) 375-80-71
8-916-012-29-96
Урал-Пресс
Москва (Интер-Почта 2003) 500-00-60
Москва (Информнаука)
787-38-73
Набережные Челны
(агентство «Дайджест»)
39-39-03
Нижний Новгород
(Медиа Поволжье)
416-80-02
Нижний Новгород (агентство
«Бизнеспресс-Курьер»)
228-10-14
Нижний Новгород
(Информ-Плюс)
277-86-11
Нижний Новгород
(Пресс-Центр)
412-03-13
Новокузнецк
(ИП Макеева Л. В.)
72-90-31
Новосибирск (Сибирский почтовый
холдинг)
212-42-95
Новосибирск
(ААП «Медиа-Курьер»)
227-78-90
Новосибирск (ООО «Премиум») 271-03-73
Омск (ТРИЭС-Регион)
39-90-81
Прокопьевск (Информационный центр
«АНВИК»)
2-59-65
Ростов-на-Дону (ДелитиПресс) 268-70-92
Самара (Ком. Плюс)
42-96-41
Самара (ЭЖ-Эксперт)
78-57-59
Саратов
(АДИ «Орикон-Пресс»)
52-44-36
Тольятти (АДП Информ)
66-49-34
Тольятти (ИПЦ «Технова»)
73-26-00
Уфа (АП-Башкортостан)
292-21-24
Чебоксары (Прессмарк)
55-55-35
Челябинск (Прессбюро)
278-06-93
Информацию о подписке на журнал «Практический бухгалтерский учёт» см. на с. 1
4
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Возможные коллизии при
заполнении справки 2-НДФЛ
рганизации и индивидуальные
предприниматели, которые
в 2011 году осуществляли начисление физическим лицам доходов,
включаемых в налоговую базу по
НДФЛ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта
(по месту жительства) сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и начисленных,
удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ за этот календарный год. Представить такие сведения за 2011 год источнику выплаты
надлежит в виде справки о доходах
физического лица за 20_ год (форма
2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России
от 17.11.10 № ММВ-7-3/611 (приложение № 1 к приказу)) до 1 апреля
текущего года (п. 2 ст. 230 НК РФ).
О
Новые предписания
Итак, справка 2-НДФЛ оформляется
налоговым агентом по каждому физическому лицу, которому в течение
календарного года производились
выплаты доходов, с которых он должен был исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. При
заполнении этой справки агентам
необходимо учитывать новые положения НК РФ и приведённого нормативного документа.
Федеральным законом от 18.07.11
№ 227-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» приведённый пункт 2 статьи 230 НК РФ дополнен ещё одним
абзацем, которым устанавливается
порядок представления документов
(п. 7 ст. 2 закона № 227-ФЗ). Согласно введённой норме сведения налоговым агентам теперь надлежит
представлять либо в электронном
виде по телекоммуникационным ка-
№ 3•2012
налам связи, либо на электронных
носителях. При численности же физических лиц, получивших доходы
в налоговом периоде, до 10 человек
агенты могут представлять такие
справки на бумажных носителях.
В развитие этой нормы руководством налоговой службы утверждён
Порядок представления в налоговые
органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (приказ ФНС России от 16.09.11
№ ММВ-7-3/576, далее — порядок).
Сведения на электронных носителях представляются в налоговый
орган налоговыми агентами лично,
через представителя либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения в виде файла (файлов) утверждённого формата
сведений в электронном виде за соответствующий налоговый период
(далее — формат) на дискетах 3,5'',
дисках CD, DVD, устройствах флешпамяти с сопроводительными реестрами сведений о доходах физических лиц за 20__ год (приложение
№ 1 к порядку, далее — реестр) на
бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл.
Количество сведений, представляемых агентом в налоговый орган,
в одном файле не должно превышать
3000 документов. Если их число превышает указанные 3000 документов,
то агентом формируется несколько
файлов. В одном сформированном
файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента,
КПП (для организации), ОКАТО, отчётный год, признак представленных сведений.
По одному экземпляру реестра
и протокола выдаётся агенту (его
представителю) на руки либо на-
Евгений ПЕТРОВ
ООО «Травзагот»
Утверждены рекомендации
по заполнению формы
2-НДФЛ «Справка о доходах
физического лица за 20_ год»
(приложение к форме
2-НДФЛ) (далее — рекомендации по заполнению) и справочники «Коды доходов», «Коды вычетов», «Коды документов», «Коды регионов»
(приложения № 3–6 к приказу), а также формат сведений
о доходах физических лиц по
форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за
20__ год» в электронном виде.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Представленными считаются
сведения, прошедшие форматный контроль. Результаты
форматного контроля файла
со сведениями отражаются
в протоколе приёма сведений
о доходах физических лиц за
20__ год в электронном виде
(приложение 2 к порядку, далее — протокол). Протокол
оформляется в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются агентом (его представителем), если действия осуществляются в его
присутствии, и должностным
лицом налогового органа.
В этом же протоколе формируется список внесённых исправлений в элементы
адреса.
6
правляется по почте, а вторые экземпляры остаются в налоговом
органе.
В случае когда информация сформирована на электронном носителе
не в соответствии с требованиями
к формату, электронный носитель
возвращается налоговому агенту или
представителю налогового агента
вместе с протоколом, содержащим
описание ошибок форматного контроля, для повторной подготовки
данных (раздел II порядка).
Помимо этого с 6 января 2012 года начали действовать также изменения, внесённые приказом ФНС
России от 06.12.11 № ММВ-7-3/909
в форму справки 2-НДФЛ, в рекомендации по её заполнению
и в справочники «Коды доходов»
и «Коды вычетов». Формат справки
о доходах физического лица за 20__
год (приложение № 2 к приказу ФНС
России № ММВ-7-3/611) упомянутым приказом № ММВ-7-3/909 изложен в новой редакции.
В справочнике «Код вычетов» появились новые коды детских вычетов на первого, второго, третьего
и каждого последующего ребёнка,
а также на ребёнка-инвалида (коды
114, 115, 116 и 117 соответственно).
Следующие две четвёрки кодов
налоговый агент использует, если
им представляется стандартный вычет на первого, второго, третьего
и каждого последующего ребёнка,
а также на ребёнка-инвалида в двойном размере:
• единственному родителю (приёмному родителю), опекуну, попечителю (коды 118, 119, 120 и 121)
и (или)
• одному из родителей (приёмных
родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из
родителей (приёмных родителей)
от получения налогового вычета
(коды 122, 123, 124 и 125).
Размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (опекуна, попечителя), на обеспечении которого
находятся дети до 18 лет (студенты
очной формы обучения до 24 лет), на
каждого ребёнка с начала прошлого
года составлял 1000 руб. и 2000 руб.
на ребёнка-инвалида (подп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 22 ноября 2011 года).
Федеральным законом от 21.11.11
№ 330-ФЗ размер вычета на третьего и каждого последующего ребёнка, а также на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна,
студента в возрасте до 24 лет, если
он является инвалидом I или II группы, был повышен до 3000 руб. При
этом действие введённой нормы распространялось на правоотношения,
возникшие с 1 января 2011 года (п. 8
ст. 1, п. 2 и 3 ст. 5 закона № 330-ФЗ).
Налоговые агенты при выплате
доходов физическим лицам в ноябре
и декабре прошлого года должны были рассчитывать НДФЛ с учётом увеличенного размера такого вычета.
При этом им надлежало осуществить
пересчёт НДФЛ с учётом увеличения
суммы вычета в каждом месяце, прошедшем с начала года.
В справочник «Код вычетов» добавлены также коды для сумм,
уменьшающих налоговую базу по
НДФЛ в соответствии со статьёй
214.3 НК РФ. Фискалами определены и коды для сумм доходов, включаемых в налоговую базу согласно
статье 214.3 НК РФ. Таковыми дополнен справочник «Код доходов».
Внесённые изменения в рекомендации по заполнению позволяют налоговым агентам оформлять одну
справку на физическое лицо, которому в прошедшем отчётном периоде
начислялись доходы, облагаемые по
различным ставкам НДФЛ.
В этом случае разделы 3–5 справки заполняются для каждой из ставок налога. Увеличение же объёма
справки может привести к тому, что
вносимая информация не сможет
разместиться на одной странице.
Агентом в таком случае заполняется
необходимое количество страниц.
При этом на каждой дополнительно
заполняемой странице ему вверху
надлежит указать:
• номер страницы;
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• «Справка
о доходах физического
лица за 20__ год № ___ от ________»;
• свои «налоговые» реквизиты (ИНН,
КПП, наименование, код ОКАТО).
Отметим, что ранее в таком случае
справка оформлялась отдельно по
каждой налоговой ставке.
Пример
Работнику в 2011 году ежемесячно с января по октябрь начислялось по 25 000 руб.,
при этом начисленная в июле сумма представляет собой вознаграждение по трудовому договору за один рабочий день
1190,48 руб. (25 000 руб. : 21 дн. × 1 дн.)
и отпускные 23 809,52 руб. В последние
два месяца года в организации произошла
временная приостановка работы по причине экономического характера, поэтому
в ноябре и декабре работнику было начислено по 16 666,67 руб. Из-за отсутствия
оборотных средств заработная плата за ноябрь и декабрь работникам не была выплачена. В мае в связи с юбилеем работника
ему был вручён подарок стоимостью
5000 руб., в июле — оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. Работник
имеет троих детей в возрасте до 18 лет.
1 апреля сотруднику была предоставлен заём 400 000 руб. под 2 % годовых с условием ежемесячного его погашения в сумме
50 000 руб. и уплаты начисленных процентов. В мае сотруднику были выплачены дивиденды за 2010 год 74 500 руб.
Налоговая база по НДФЛ определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Выплаченные же работнику в 2011 году доходы
облагаются: по ставке 13 % — вознаграждения по трудовому договору, по ставке
9 % — доход от долевого участия в деятельности организации, полученный в виде дивидендов, по ставке 35 % — суммы экономии на процентах при получении сотрудником заёмных средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи 212
НК РФ. Следовательно, налоговому агенту
при оформлении справки 2-НДФЛ потребуется заполнить три блока разделов 3–5.
Заполнение разделов 3–5
— при ставке 9 %
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9 и 35 %, нало-
№ 3•2012
говая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению; при этом стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 219 НК РФ).
Поэтому по таким доходам раздел 4 справки можно не включать (абз. 39 раздела II
рекомендаций по заполнению (см. введённый изменениями пример)).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются
приведённые налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Наиболее просто заполняется блок по
исчислению, удержанию и перечислению
в бюджет НДФЛ с выплаченных дивидендов.
В разделе 3 в поле «Доходы, облагаемые по ставке __%» указывается 9. В таблице этого раздела по первой строке в графах «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» приводится соответственно 5, 1010
и 74 500,00 руб., графы же «Код вычета»
и «Сумма вычета» прочёркиваются.
В разделе 5 по строкам 5.1 «Общая сумма дохода» и 5.2 «Налоговая база» приводится 74 500,00 руб. По строке 5.3 «Сумма
налога исчисленная» указывается общая
сумма НДФЛ, исчисленного по ставке
9 %, — 6705 руб. (74 500 руб. × 9 %). Поскольку налог был удержан при выплате дивидендов в мае и общая его сумма перечислена в бюджет отдельным платёжным поручением с указанием соответствующего КБК
в этом месяце, то по строкам 5.4 «Сумма
налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» приводятся те же 6705 руб.
Строки же 5.6 «Сумма налога, излишне
удержанная налоговым агентом» и 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» при этом прочёркиваются.
отчётность
Осталась неизменной норма
о предоставлении налогового
вычета в двойном размере
единственному родителю
(приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю
и одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей
(приёмных родителей) от получения налогового вычета
(абз. 13 и 16 п. 4 ст. 218
НК РФ).
— при ставке 35 %
Блок по исчислению НДФЛ с материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными средствами, заполнить будет
несколько сложнее.
Налоговая база по такой материальной
выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными
(кредитными) средствами, выраженными
в рублях, исчисленной исходя из двух треть-
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
ДЧП
Дпол.
СЗ
ПРдог.
ПР2/3 БР
МВ
НДФЛ
Доходы, выплачиваемые агентом физическим лицам,
согласно статье 224 НК РФ
могут облагаться по ставке 9,
13, 15, 30 и 35 %.
8
30.04
29
400 000
635,62
1694,98
1059,36
371
31.05
31
350 000
594,52
1585,39
990,87
347
30.06
30
300 000
493,15
1315,07
821,92
288
31.07
31
250 000
424,66
1132,42
707,76
248
их действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату
фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1
п. 2 ст. 212 НК РФ). Датой же фактического получения такого дохода является день
уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заёмным средствам (подп. 3
п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку с частичным
погашением займа в последний день каждого календарного месяца с апреля по ноябрь уплачиваются и начисленные проценты, то в эти дни налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ с материальной выгоды,
удерживает налог и перечисляет его
в бюджет.
На 30 апреля сумма займа составляла
400 000 руб., исходя из этого за 29 дней
их использования в этом месяце начислены
проценты 635,52 руб. (400 000 руб. × 2 % ×
× 29 дн. : 365 дн.). Ставка рефинансирования Банка России в этот день — 8 %, проценты, исчисленные в размере 2/3 её величины, — 1694,98 руб. (400 000 руб. ×
× 8 % × 2 : 3 × 29 дн. : 365 дн.). Исходя из
этого сумма материальной выгоды от
экономии на процентах — 1059,36 руб.
(1694,98 – 635,52), величина же исчисленного НДФЛ — 371 руб. (370,78
(1059,36 руб. × 35 %)). Налог был удержан
из заработной платы работника, начисленной за апрель, и перечислен в бюджет отдельным платёжным поручением с указанием соответствующего КБК.
Во все остальные последние дни календарных месяцев, когда производилось исчисление НДФЛ с материальной выгоды от
экономии на процентах, ставка рефинансирования Банка России равнялась 8,25 %.
В таблице 1 приведены даты частичного погашения займа (ДЧП), количество дней
пользования денежными средствами (Дпол.),
сумма займа (СЗ) на день исчисления НДФЛ,
начисленные проценты по договору (ПРдог.)
на день частичного погашения займа, проценты, исчисленные в размере 2/3 ставки
31.08
31
200 000
339,73
905,94
566,21
198
30.09
30
150 000
246,58
657,53
410,96
144
31.10
31
100 000
169,86
452,97
283,11
99
30.11
30
50 000
82,19
219,18
136,99
48
Таблица 1
Всего
2986,30
7963,47
4977,17
1743
рефинансирования (ПР2/3 БР), действующей
на день частичного погашения займа, величина материальной выгоды от экономии на
процентах (МВ), исчисленная сумма НДФЛ.
Указанные данные приведены в бухгалтерской справке, прилагаемой к регистру
налогового учёта по учёту доходов, полученных физическими лицами в налоговом
периоде, предоставленных им налоговых
вычетов, исчисленных и удержанных налогов, разработанному налоговым агентом
(п. 1 ст. 230 НК РФ). В самом же регистре
приведены величины материальной выгоды
от экономии на процентах, исчисленные
суммы НДФЛ, даты их исчисления, удержания и перечисления в бюджет.
На основании данных этого налогового
регистра заполняется разделы 3 и 5
справки.
В разделе 3 в поле «Доходы, облагаемые по ставке __%» указывается 35. В таблице этого раздела заполняются восемь
строк. В графе «Месяц» по строкам проставляются 4, 5, 6, ... 10, 11. В графе «Код
дохода» по всем заполняемым строкам указывается 2610, в графе «Сумма дохода»
приводятся соответствующие суммы материальной выгоды: 1059,36 руб.,
990,87 руб., ... 283,11 руб., 136,99 руб.,
в графах «Код вычета» и «Сумма вычета»
проставляются прочерки.
В разделе 5 по строкам 5.1 «Общая сумма дохода» и 5.2 «Налоговая база» приводится общая сумма материальной выгоды — 4977,17 руб. По строке 5.3 «Сумма
налога исчисленная» указывается общая
сумма НДФЛ, исчисленного по ставке
35 %, — 1743 руб. (384 + 347 + 288 + ... +
+ 99 + 48).
Отметим, что если налог исчислить
с общей суммы материальной выгоды, то
его величина составит 1742 руб.
(4977,17 руб. × 35 %), то есть на 1 руб.
(1743 – 1742) меньше. Связано это с округлением исчисленных сумм НДФЛ, ведь сумма налога определяется в полных рублях
(п. 4 ст. 225 НК РФ).
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Как на это отреагирует программа, используемая для заполнения справки, — зависит от алгоритма, заложенного её разработчиками. Но повторимся, что НДФЛ применительно к доходам, в отношении
которых применяется рассматриваемая налоговая ставка, исчисляется отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. При этом каждое полученное значение налога должно
округляться до полного рубля.
Налог удерживался из выплачиваемой
работнику заработной платы. Такое происходило в период с апреля по октябрь. За ноябрь и декабрь работнику заработная плата не была выплачена, поэтому удержать исчисленную в ноябре сумму НДФЛ 48 руб.
агент физически не смог. Следовательно,
по строке 5.4 «Сумма налога удержанная»
заносится 1695 руб. (371 + 347 + ... +
+ 144 + 99). Эта же сумма указывается
и по строке 5.5 «Сумма налога перечисленная», поскольку уплата налога за счёт
средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
После чего строка 5.6 «Сумма налога,
излишне удержанная налоговым агентом»
прочёркивается, а по строке 5.7 «Сумма
налога, не удержанная налоговым агентом»
приводится 48 руб.
— при ставке 13 %
Из-за невыплаты работнику заработной платы за ноябрь и декабрь возникает нестандартная ситуация и с заполнением блока по
выплаченным работнику доходам, облагаемым по ставке 13 %. К этому ещё добавляется и возникшая обязанность по пересчёту размера стандартного вычета, предоставляемого работнику на третьего
ребёнка.
В 2011 году работником получены облагаемые по ставке 13 % доходы в виде заработной платы, отпускных, материальной помощи и подарка (доход в натуральной
форме).
При получении дохода в виде оплаты
труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему
был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Исходя из этого налоговый агент при заполнении таблицы раздела 3 в графе «Месяц»
№ 3•2012
указывает все месяцы календарного года,
несмотря на то что выплаты вознаграждения по трудовому договору за ноябрь и декабрь им не произведены. По всем месяцам вплоть до октября включительно за исключением июля в графе «Сумма дохода»
приводится 25 000,00 руб., за указанный
же месяц — 1190,48 руб., за ноябрь и декабрь — по 16 666,67 руб. В графу «Код дохода» по всем этим месяцам заносится их
код 2000.
При выплате отпускных и материальной
помощи дата фактического получения дохода определяется как день их выплаты, а при
вручении подарка — день его передачи
(подп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому
ещё дважды по отдельным строкам в графе «Месяц» указывается 7 (июль). По первой из этих строк в графах «Сумма дохода»
и «Код дохода» приводится сумма отпускных
23 809,52 руб. и её код 2012.
Графы «Код вычета» и «Сумма вычета»
всех перечисленных строк при этом прочёркиваются.
По второй же дополнительной июльской
строке в графы «Сумма дохода» и «Код дохода» заносятся сумма выплаченной материальной помощи 10 000,00 руб. и её
код 2760.
Материальная помощь, оказываемая
работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4000 руб., отнесена к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). С учётом этого по рассматриваемой строке в графах
«Код вычета» и «Сумма вычета» приводятся 503 и необлагаемые 4000,00 руб.
Для отражения стоимости вручённого
подарка понадобится ещё одна дополнительная строка. Стоимость полученных налогоплательщиками от организаций подарков в сумме, не превышающей 4000 руб.,
также отнесена к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 28 ст. 217 НК
РФ). Поэтому в графах данной дополнительной строки указываются: 5 (май), 2720,
5000,00 руб., 501 и 4000,00 руб.
Всего же в таблице раздела 3 будет заполнено 15 строк (12 + 2 +1).
Работнику в течение 2011 года предоставлялись вычеты на него самого и на его
троих детей. Это обязывает налогового
агента заполнить раздел 4 «Стандартные,
социальные и имущественные налоговые
вычеты» справки.
отчётность
При получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода
признаётся последний день
месяца, за который ему был
начислен доход за выполненные трудовые обязанности
в соответствии с трудовым
договором (п. 2 ст. 223
НК РФ).
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Стандартный налоговый
вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится
ребёнок, в следующих размерах: по 1000 руб. — на первого и второго ребёнка,
3000 руб. — на третьего
и каждого последующего
ребёнка. Налоговый вычет
действует до месяца,
в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная
с месяца, в котором указанный доход превысил
280 000 руб., налоговый
вычет не применяется
(п. 4 ст. 218 НК РФ в редакции закона № 330-ФЗ).
10
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода в 2011 году предоставлялся налогоплательщику до месяца, в котором его
доход, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода, превысил
40 000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 40 000 рублей,
налоговый вычет не применялся (п. 3
ст. 218 НК РФ в редакции, действующей до
1 января 2012 года). За январь–февраль
доход работника составил 50 000 руб.
(25 000 + 25 000), поэтому ему был предоставлен вычет только за январь.
Исходя из этого в первой таблице пункта 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» указываются
103 и 400,00 руб.
За январь–октябрь работнику было начислено 265 000 руб. (25 000 руб/мес. ×
× 9 мес. + 1190,48 руб. + 23 809,52 руб. +
+ 5000 руб. + 10 000 руб.), по итогам
же ноября доход работника достиг
281 666,67 руб. (265 000 + 16 666,67).
Следовательно, стандартный налоговый
вычет на детей работнику полагается за
каждый календарный месяц вплоть до октября включительно. Поэтому во второй
таблице пункта 4.1 приводится код вычета
на первого ребёнка 114 и его сумма
10 000,00 руб. (1000 руб/мес. × 10 мес.).
Эта же сумма повторяется в третьей таблице пункта 4.1, но с кодом вычета на второго ребёнка 115. В четвёртую же таблицу
пункта 4.1 заносятся код вычета на третьего и последующего ребёнка 116 и его сумма 30 000 руб. (3000 руб/мес. × 10 мес.).
Поскольку налоговый агент имущественный налоговый вычет работнику не предоставлял, то пункты 4.2, 4.3 и 4.4 раздела 4 не заполняются.
В разделе 5 справки отражаются общие суммы дохода, облагаемого по ставке
13 %, и НДФЛ по итогам налогового периода.
По строке 5.1 указывается общая сумма
дохода по итогам налогового периода без
учёта налоговых вычетов. Таковой будет
298 333,34 руб. (25 000 руб/мес. × 9 мес. +
+ 1190,48 руб. + 16 666,67 руб/мес. ×
× 2 мес. + 23 809,52 руб. + 5000 руб. +
+ 10 000 руб.).
По строке 5.2 приводится величина налоговой базы, с которой исчислен налог.
Она же определяется как разность между
общей суммой доходов, отражённой по
строке 5.1 (298 333,34 руб.), и совокупностью налоговых вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки (58 400 руб. (4000 +
+ 4000 + 400 + 10 000 + 10 000 +
+ 30 000)).
Искомое
значение —
239 933,34 руб. (298 333,34 – 58 400).
По строке 5.3 заносится общая сумма
налога, исчисленного по ставке 13 %, —
31 191 руб. (31 191,33 (239 933,34 руб. ×
× 13 %)).
Работнику был предоставлен вычет на
троих его детей за январь–октябрь в размере 30 000 руб. (1000 руб/мес. ×
× 10 мес. × 3). За этот период ему было начислено 265 000 руб., из которых 8000 руб.
(4000 + 4000) не подлежали налогообложению. Величина налоговой базы с учётом предоставленного вычета на налогоплательщика составила 226 600 руб.
(265 000 – 8000 – 400 – 30 000), сумма
же исчисленного НДФЛ — 29 458 руб.
(226 600 руб. × 13%). Поскольку выплата заработной платы в этот период осуществлялась регулярно, то с доходов работника была удержаны именно эти 29 458 руб. Данная
величина вошла своими составляющими
в каждую из перечисленных сумм НДФЛ
в бюджет по итогам каждого календарного
месяца вплоть до октября включительно.
Следовательно, на конец октября у работника было удержано из его доходов
29 458 руб. в качестве НДФЛ. И они были
перечислены в бюджет по частям в течение
первых десяти месяцев года.
Заполнение строк 5.4–5.7
Вариант 1. Именно эту приведённую сумму,
29 458 руб., казалось бы, и следует привести по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная», поскольку вознаграждение по трудовому договору за ноябрь и декабрь не было
выплачено. И тогда строка 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» прочёркивается, а по строке 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приводится 1733 руб. (31 191 –
– 29 458).
Вариант 2. Но с 1 января 2011 года
вступила в силу новая редакция пункта 1
статьи 231 НК РФ, установившая правила
возврата излишне удержанного НДФЛ.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налога подлежит возврату агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом агент обязан сообщить
налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания
налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения
такого факта. Возврат налогоплательщику
излишне удержанной суммы НДФЛ производится за счёт сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счёт предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным
налогоплательщикам, с доходов которых
агент производит удержание такого налога,
в течение трёх месяцев со дня получения
им соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику
излишне удержанных сумм налога производится агентом в безналичной форме путём
перечисления денежных средств на счёт
налогоплательщика в банке, указанный
в его заявлении.
В связи с увеличением размера вычета
на третьего ребёнка до 3000 руб. у работника на конец октября было излишне удержано 2600 руб. (29 458 – 26 858), где
26 858 руб. ((265 000 руб. – 8000 руб. –
– 400 руб. – 10 000 руб. – 10 000 руб. –
– 30 000 руб.) × 13 %) — сумма НДФЛ, исчисленная с доходов работника за январь–октябрь с учётом увеличения размера налогового вычета на третьего ребёнка.
Обнаружить излишне удержанную сумму НДФЛ бухгалтерия должна была при начислении зарплаты за ноябрь (закон
№ 330-ФЗ был опубликован в «Российской
газете» 26 ноября). Об этом налоговый
агент до 10 декабря должен был сообщить
работнику. При поступлении от него заявления на возврат излишне удержанной суммы
бухгалтерия вполне могла перечислить указанные 2600 руб. на приведённый в заявлении счёт работника.
В этом случае по строке 5.4 «Сумма налога удержанная» логично указать
Строки раздела 5
5.1. Общая сумма дохода
5.2. Налоговая база
5.3. Сумма налога исчисленная
5.4. Сумма налога удержанная
5.5. Сумма налога перечисленная
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым
агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом
№ 3•2012
26 858 руб. Эту же сумму хотелось бы отразить и по строке 5.5 «Сумма налога перечисленная». Но на самом деле в бюджет
перечислено 29 458 руб., ведь пока из-за
невыплаты заработной платы за ноябрь
и декабрь излишек НДФЛ не зачтён ни
в счёт будущих удержаний, ни возвращён
фискалами. Посчитает ли это за ошибку
заполнения справки программа или налоговики при её приёме?
Поскольку произошёл возврат излишне удержанной суммы налога, то строка 5.6
прочёркивается, а по строке 5.7 «Сумма
налога, не удержанная налоговым агентом»
приводится совокупность НДФЛ, причитающегося к уплате в бюджет с невыплаченных зарплат за ноябрь (2167 руб.)
и декабрь (2166 руб.), итого 4333 руб.
(2167 + 2166).
Вариант 3. Агент до момента заполнения справки, скорее всего, произведёт пересчёт НДФЛ у работника в связи с увеличением суммы вычета на третьего ребёнка.
Но перечислить до окончания 2011 года
на его счёт излишне удержанные у него на
конец октября 2600 руб. может и не успеть.
В этом случае по строке 5.4 остаётся
указывать удержанные за январь–октябрь
29 458 руб. Эта же сумма приводится и по
строке 5.5.
Поскольку перечисление на счёт работника излишне удержанных на конец октября 2600 руб. не было осуществлено, то ничего не остаётся, как указать их по строке 5.6. По строке 5.7 приводится
приведённая в варианте 2 совокупность
причитающегося к уплате в бюджет за ноябрь и декабрь НДФЛ 4333 руб.
Посчитают ли за ошибку наличие показателей одновременно в указанных строках 5.6 и 5.7 программа, используемая для
заполнения справки, и налоговики при её
приёме?
Для наглядности в таблице 2 приведён
фрагмент заполнения справки (раздела 5)
для всех трёх вариантов.
Вариант 1
29 458
29 458
Вариант 2
298 333,34
239 933,34
31 191
26 858
29 458
–
1733
–
4333
отчётность
Налоговый агент согласно
пункту 4 статьи 218 НК РФ
в редакции, действующей до
22 ноября 2011 года, предоставлял налогоплательщику налоговый вычет на каждого ребёнка в размере 1000 руб. до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом
с начала налогового периода,
превысил 280 000 руб.
Таблица 2
Вариант 3
29 458
29 458
2600
4333
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов
и объектов налогообложения
для целей статьи 120 НК РФ
понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учёта или налогового учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на
счетах бухгалтерского учёта,
в регистрах налогового учёта
и в отчётности хозяйственных
операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120
НК РФ).
12
Как видим, в варианте 1 заполнение строк 5.4–5.7 выглядит вполне логично (см. таблицу 2). Хотя он
несколько и не соответствует положениям НК РФ. Но эти разночтения
налоговики смогут определить лишь
при проведении выездной налоговой
проверки, приложив для этого определённое старание.
Организацию, как известно, могут привлечь к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учёта доходов и (или) расходов
и (или) объектов налогообложения,
если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при
отсутствии признаков налогового
правонарушения. За это налагается
штраф в размере 10 000 руб. (п. 1
ст. 120 НК РФ).
Налоговый же агент может быть
привлечён к налоговой ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление)
в установленный НК РФ срок сумм
налога, подлежащего удержанию
и перечислению налоговым агентом.
В этом случае взыскивается штраф
в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
Как видим, нарушения порядка
возврата излишне удержанного
НДФЛ в указанных статьях нет. Поэтому налоговикам придётся проявить большую изобретательность,
чтобы привлечь агента к налоговой
ответственности.
При других же вариантах сразу
же бросается в глаза некоторая нелогичность заполнения указанных
строк справки. И эта нелогичность
может быть признана ошибкой программой, используемой при заполнении справки, либо налоговиками
при её приёме.
Отметим, что ФНС России в письме от 12.01.12 № ЕД-4–3/74 разъяснила порядок отражения в справке
2-НДФЛ заработной платы, начисленной в декабре 2011 года, а выплаченной в январе. В этом случае в разделе 3 отражаются все доходы, начисленные и выплаченные работнику за
выполнение трудовых обязанностей,
в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе. При этом по
строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» справки указывается сумма
НДФЛ, перечисленного за налоговый
период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.
Исходя из этого если на момент
подачи справок долг по зарплате
прошлого года налоговым агентом
будет погашен, а НДФЛ удержан
и перечислен в бюджет, то значения, приводимые по строкам 5.3, 5.4
и 5.5 справок, должны совпадать.
Если же долг по зарплате прошлого года будет погашен после представления рассматриваемых справок, то агенту, удержавшему причитающийся к уплате в бюджет НДФЛ
и перечислившему его сумму в казначейство, надлежит представить
в налоговый орган (с тем же номером, с которым сдавались первоначальные справки) справки 2-НДФЛ
за 2011 год по тем работникам, сведения по которым скорректированы. Соответственно в таких справках показатель по строке 5.3 будет
совпадать с показателем строки 5.4.
Выплаченная же в текущем году
заработная плата за отдельные месяцы 2011 года как доход в разделе 3
справки 2-НДФЛ за 2012 год не отражается, так же как и удержанный
с этой зарплаты НДФЛ — в разделе 5. Всё это, как было сказано выше,
должно найти отражение в уточнённой справке за 2011 год.
Представление справки
на бумажных носителях
Оформление одной справки на физическое лицо, которому в прошедшем
отчётном периоде начислялись доходы, облагаемые по различным
ставкам НДФЛ, казалось бы, должно
облегчить труд налогового агента.
Для тех, кто использует для заполнения справок 2-НДФЛ программу, это
положение должны предусмотреть
её разработчики.
Но с этого года отдельным налоговым агентам, которые осуществили в 2011 году выплаты доходов не
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
более девяти физическим лицам,
вновь предоставлена возможность
подавать такие справки на бумажных носителях. Однако вариант
справки 2-НДФЛ с несколькими блоками разделов 3–5 они, скорее всего,
не найдут, поскольку упомянутым
приказом ФНС России № ММВ-73/611 утверждена одна-единственная форма 2-НДФЛ, в которой указанных разделов по одному. Её-то
все и тиражируют. Остаётся обращаться к программному варианту
заполнения справки.
Для приведения её к нужному виду вначале следует добавить после
раздела 5 необходимое число строк.
Минимальное их число равно количеству месяцев, в которых выплачивался доход, облагаемый по второй
ставке налога, делённому на два
(в разделе 3 представлены две таблицы для заполнения сумм полученного дохода), плюс ещё три строки (на
название раздела 3, шапку таблицы
и одну строку между ними, которую
впоследствии можно и удалить).
Затем копируется раздел 3, начиная со строки, в которой приведено его название, с необходимым
количеством строк таблицы и переносится в дополненные строки.
Аналогичные действия осуществляются и с разделом 5. Для копирования здесь понадобится дополнительно девять строк: семь строк раздела, одна — название и одна между
ними. Её, так же как и в оригинале
раздела 5, можно сузить до минимума либо впоследствии удалить.
Раздел 4, как было сказано выше,
в этом случае не заполняется, поэтому нет необходимости его переносить в новый заполняемый блок.
Если к выплачиваемым работнику доходам агентом применялась
ещё и третья ставка налога (как
в примере), то следует ещё раз совершить приведённые выше процедуры по копированию и переносу
разделов 3 и 5 справки.
Но даже без выплат доходов, облагаемых по второй налоговой ставке, агент, представляющий справку
на бумажном носителе, может столк-
№ 3•2012
нуться со случаем, когда в стандартной её форме не окажется необходимых строк для заполнения вносимых
показателей.
В разделе 4.1 приведены четыре
таблицы для указания видов предоставляемых налогоплательщику налоговых вычетов. Если их число превысит это количество, то понадобится ещё одна или несколько таких
таблиц. В используемой для заполнения справке программы это должны
предусмотреть её разработчики. Если же справка оформляется на бумажном носителе, то добавлять их
придётся агенту. И здесь опять используется метод копирования. Понадобится добавить три строки
и в две из них скопировать четыре
таблицы. Всего же в такой справке
можно указать восемь видов налоговых вычетов. Возможно, конечно,
добавление лишь одной строки, в которую переносится вторая строка
таблицы (заполняемая). Так что выбор за налоговым агентом.
Ну и не стоит забывать о том, что
добавленные строки, скорее всего,
приведут к тому, что справка плавно «перетечёт» на две страницы. А на
второй странице, как было сказано
выше, вверху понадобится указать
номер страницы, «Справка о доходах физического лица за 20__ год
№ ___ от ________» и свои «налоговые»
реквизиты (ИНН, КПП, наименование, код ОКАТО). А это дополнительно восемь строк.
Если добавляемых строк не столь
уж много, то избежать плавного «перетекания» на вторую страницу можно
за счёт уменьшения количества строк
таблицы раздела 3, в которой указываются месяцы и суммы выплат доходов. Их в стандартной форме 23, с учётом же двух таблиц можно указать 46
выплат в году, излишек наяву.
Сведения на бумажных носителях агент может представить в налоговый орган лично, через представителя либо направить в виде почтового отправления с описью
вложения, в виде справки по форме
2-НДФЛ с сопроводительным реестром в двух экземплярах.
отчётность
Выдача работникам первоначального варианта справки
2-НДФЛ за 2011 год повлечёт
за собой обязанность по выдаче ещё и уточнённых
справок.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Агент может воспользоваться
формой справки 2-НФДЛ,
приведённой в правовых
справочных системах.
Так, в СПС «КонсультантПлюс»
справка 2-НДФЛ приведена
в MS-Exsel.
14
Должностное лицо налогового органа, уполномоченное осуществлять
приём этих документов, в присутствии агента или его представителя
осуществляет контроль всех представленных сведений на предмет наличия в справке:
• заполненных реквизитов о налоговом агенте (наименование, ИНН,
КПП, ОКАТО);
• данных о физическом лице — получателе дохода (Ф. И. О., реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного
места жительства, дата рождения);
• данных о доходах, начисленных,
удержанных и перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма дохода, общая сумма дохода,
налоговая база, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога перечисленная),
а также
• на предмет отсутствия исправлений.
Представленными считаются сведения, прошедшие контроль заполнения. Сведения, не прошедшие данный контроль, изымаются из представленного пакета документов как
ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю
налогового агента, из реестра вычёркиваются.
По результатам контроля заполнения оформляется в двух экземплярах протокол приёма сведений о доходах физических лиц за 20__ год на
бумажных носителях. Оба экземпляра данного протокола подписываются агентом (его представителем),
если действия осуществляются
в присутствии агента (представителя), и должностным лицом налогового органа.
По одному экземпляру реестра
и протокола выдаётся агенту (его
представителю) на руки, если действия осуществляются в его присутствии, либо направляется по почте,
а вторые экземпляры остаются в налоговом органе. Указанный протокол
подтверждает факт представления
налоговым агентом сведений на бумажном носителе (раздел III порядка).
Справки по форме 2-НДФЛ налоговики квалифицируют как сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Непредставление в установленный срок
налогоплательщиком (налоговым
агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений,
предусмотренных НК РФ и иными
актами законодательства о налогах
и сборах, влечёт взыскание штрафа
в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (пункт 1
статьи 126 НК РФ).
В своё время ВАС России разъяснил, что при применении указанной
ответственности к налоговым агентам судам необходимо исходить из
того, что каждый документ (справка),
касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его
представления в налоговый орган —
на бумажном или магнитном носителе (п. 45 постановления Пленума
ВАС России от 28.02.01 № 5 «О некоторых вопросах применения части
первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Помимо налоговой ответственности налоговый агент — физическое
лицо или должностное лицо организации — налогового агента могут
быть привлечены к административной ответственности согласно статье 15.6 КоАП РФ:
• за непредставление (несвоевременное представление) справок
2-НДФЛ в налоговые органы;
• за представление сведений о доходах физических лиц в неполном
объёме или в искажённом виде;
• за отказ от представления справок
2-НДФЛ в налоговые органы.
Размер штрафа установлен в зависимости от статуса привлекаемого к ответственности лица: на должностное лицо организации может быть
наложен штраф в размере от 300 до
500 руб., на физическое лицо —
от 100 до 300 руб. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Годовой отчёт «упрощенца»
Окончание. Начало в «ПБУ» № 1•2012
Март–апрель
В третьем календарном месяце «упрощенец» обязан представить декларацию по используемому специальному режиму налогообложения
(в текущем году обязанность переходит на начало апреля), обязателен
для него и отчёт по НДФЛ, возможна так же и отчётность в качестве
налогового агента по налогу на прибыль. Большинству «упрощенцев»организаций в этот период предстоит завершить оформление годового
отчёта о финансово-хозяйственной
деятельности.
Налогообложение
Выплата дивидендов
Организация, применяющая УСН
и выплачивающая дивиденды, выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Она обязана исчислить и удержать налог по
соответствующим ставкам при их
выплате. Сумма налога, удерживаемая из доходов российских организаций и физических лиц — резидентов Российской Федерации, рассчитывается налоговым агентом по
следующей формуле:
Н = К × Сн (д – Д),
где Н — сумма налога, подлежащего
удержанию; К — отношение суммы
дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым
агентом; Сн — ставка налога на прибыль для организаций или НДФЛ,
если получатель — физическое лицо; д — общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д — общая сумма дивидендов,
полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчётном (налоговом) периодах к моменту
№ 3•2012
распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков — получателей
дивидендов, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым
агентом в виде дивидендов (п. 2
ст. 275 НК РФ). Если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
Ставка налога с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, — 9 % (подп. 2 ст. 284 НК РФ).
Сумма удержанного налога
у юридических лиц подлежит зачислению в федеральный бюджет не
позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Если организация, применяющая
УСН, выплачивает дивиденды учредителям — российским организациям, она должна удержать налог на
прибыль со всей суммы выплат и по
истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором производились выплаты, представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по налогу на
прибыль (утв. приказом ФНС России
от 15.12.10 № ММВ-7-3/730). Такие
организации представляют в налоговые органы по итогам отчётных (налоговых) периодов налоговый расчёт в составе:
• титульного листа (лист 01);
• подраздела 1.3 «для организаций,
уплачивающих налог на прибыль
организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• листа 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым
агентом (источником выплаты доходов)».
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Годовую бухгалтерскую отчётность организации обязаны
представлять в течение
90 дней по окончании года
(п. 1 и 2 ст. 15 закона
№ 129-ФЗ). Следовательно,
последним днём представления годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год становится 30 марта 2012 года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчётность организации должна быть утверждена в порядке, установленном
учредительными документами.
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Налоговые агенты обязаны
по истечении каждого отчётного (налогового) периода,
в котором они производили
выплаты налогоплательщику,
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчёты
в порядке, определённом
статьёй 289 НК РФ. Налоговые расчёты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 и 4
ст. 289 НК РФ).
16
При этом на титульном листе
в поле «по месту нахождения (учёта)» ими указывается код 231 (п. 1.7
Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. упомянутым приказом ФНС России № ММВ-7-3/730).
Расчёт же налога с доходов в виде
дивидендов производится на листе
03 декларации.
«Упрощенцам», которые выплатили в 2011 году дивиденды российским организациям, до 28 марта
2012 года надлежит представить
декларацию по налогу на прибыль
в виде упомянутого налогового
расчёта.
Если дивиденды выплачиваются
иностранной организации, сумма
налога определяется исходя из величины полученных дивидендов
и налоговой ставки 15 % (п. 1 ст. 275
НК РФ). В этом случае по окончании
отчётного (налогового) периода «упрощенец» обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с декларацией по налогу на прибыль также и налоговый
расчёт (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. приказом МНС России
от 14.04.04 № САЭ-3-23/286). При
заполнении указанного налогового
расчёта «упрощенцу» следует обратиться к Инструкции по заполнению
формы Налогового расчёта (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов
и удержанных налогов (утв. приказом МНС России от 03.06.02
№ БГ-3-23/275).
При выплате «упрощенцем» дивидендов организации, которая также
применяет УСН, налог исчисляется
и уплачивается источником выплаты, которому, как было сказано выше, вменена обязанность по представлению декларации по налогу на
прибыль.
Ранее Минфин России настоятельно рекомендовал «упрощенцам»-организациям оформлять декларацию
по налогу на прибыль в отношении
полученных ими доходов в виде диви-
дендов и представлять её налоговикам (письмо Минфина России от
23.09.09 № 03-11-06/2/197).
Напомним, что сумма полученных дивидендов не учитывается «упрощенцами» в составе доходов при
расчёте налоговой базы (подп. 2
п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Дивиденды, выплаченные организацией физическому лицу, облагаются НДФЛ по ставке (п. 3 и 4 ст. 224
НК РФ):
• 9 %, если лицо является резидентом Российской Федерации, и
• 15 % — при выплате лицам — нерезидентам РФ.
Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Дата фактического получения дивидендов при получении их в денежной форме определяется как день их
выплаты, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на
счета третьих лиц (подп. 1 п. 1
ст. 223 НК РФ).
Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплату дохода, либо дня перечисления дохода со
счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на
счета третьих лиц в банках (п. 6
ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты представляют
в налоговый орган по месту своего
учёта сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации
за этот налоговый период налогов
ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Следовательно, указанные сведения за
2011 год налоговые агенты должны
представить не позднее 2 апреля
2012 года (1 апреля приходится на
выходной день воскресенье).
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Для этого ими используется
«Справка о доходах физического лица за 20_ год» (форма 2-НДФЛ, утв.
приказом ФНС России от 17.11.10
№ ММВ-7-3/611).
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от
данного налогового агента, отдельно
по каждой ставке налога. К примеру,
если налоговый агент выплачивал
физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по
ставкам 9 и 13 %, то по окончании
налогового периода он составляет по
данному физическому лицу и представляет в налоговый орган две отдельные справки. Ставка налога при
этом указывается в заголовке раздела 3 справки (раздел I Рекомендации
по заполнению формы 2-НДФЛ
«Справка о доходах физического лица
за 20__ год» (приложение к справке)).
При заполнении справки используются справочники «Коды доходов»,
«Коды вычетов», «Коды документов»
и «Коды регионов», приведённые
в приложениях 3–6 к упомянутому
приказу № ММВ-7-3/611.
Количество сведений в одном
файле не должно превышать 3000
документов. Если количество сведений превышает 3000 документов, то
налоговый агент формирует несколько файлов.
В одном сформированном файле
должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов:
ИНН налогового агента, КПП (для организаций), ОКАТО, отчётный год,
признак представленных сведений.
Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. По результатам контроля
заполнения оформляется в двух экземплярах протокол приёма сведений о доходах физических лиц за
2011 год в электронном виде. По одному экземпляру реестра и протокола выдаётся налоговому агенту,
а вторые экземпляры остаются в налоговом органе (п. 6, 8, 9, 11, 12, 13
Порядка представления в налоговые
органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможно-
№ 3•2012
сти удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утв.
приказом ФНС России от 16.09.11
№ ММВ-7-3/576).
Сведения могут быть переданы
в электронном виде по установленным форматам на электронных носителях или в электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.
Количество сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, также не
должно превышать 3000.
По каждому обособленному подразделению формируется отдельный
файл. В одном сформированном файле должны содержаться сведения
с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для
организации), ОКАТО, отчётный год,
признак представленных сведений.
При представлении сведений
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налоговому агенту извещение о получении
электронного документа, подтверждающее факт их получения.
На следующий рабочий день после отправки сведений налоговому
агенту должно поступить подтверждение даты их отправки от специализированного оператора связи или
налогового органа и извещение о получении от налогового органа.
В течение десяти дней с даты отправки сведений налоговый орган
направляет налоговому агенту реестр в электронном виде и протокол
приёма сведений о доходах физических лиц за 2011 год в электронном
виде. Представленными считаются
сведения, прошедшие форматный
контроль и зафиксированные в реестре, сформированном налоговым
органом (п. 24–30 упомянутого порядка представления).
«Упрощенец», который имеет обособленные подразделения, должен
уплачивать НДФЛ в том числе и по
месту нахождения каждого из них
(абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Если
отчётность
Обязанность налогоплательщика по самостоятельному
исчислению и уплате налога
с доходов от долевого участия
в деятельности российской
организации НК РФ не предусмотрена. На основании этого фискалы считают, что у организации, применяющей упрощённую систему
налогообложения, отсутствует
необходимость составления
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
и представления её в налоговую инспекцию (письмо ФНС
России от 01.03.10
№ 3-2-10/4). При этом данную позицию налоговая служба согласовала с Минфином
России.
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Сведения на электронных носителях представляются в налоговый орган налоговыми
агентами лично, через представителя либо направляются
в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утверждённого формата сведений
в электронном виде за соответствующий налоговый период (далее — формат) на дискетах 3,5", дисках CD, DVD,
устройствах флеш-памяти
с сопроводительными реестрами сведений о доходах физических лиц за 2011 год на
бумажном носителе в двух экземплярах на каждый файл.
у обособленного подразделения имеется свой расчётный счёт и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно (письмо Минфина России
от 28.08.09 № 03-04-06-01/224). Такие обособленные подразделения ведут учёт доходов, полученных от них
физическими лицами, в регистрах
налогового учёта.
Обязанность налоговых агентов
по представлению сведений по форме 2-НДФЛ, по мнению финансистов, корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму
НДФЛ, исчисленную и удержанную
с физических лиц. Поэтому сведения о доходах физических лиц — работников обособленного подразделения они настойчиво рекомендуют
представлять в налоговый орган по
месту нахождения такого подразделения (письмо Минфина России
от 21.09.11 № 03-04-06/3-229).
Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учёт по месту
нахождения одного из таких подразделений, то сведения о доходах она
должна представлять по месту учёта
этого подразделения по аналогии
с обязанностью по уплате налога.
Если же организация встала на учёт
в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного
подразделения, справки 2-НДФЛ она
должна представлять по месту учёта
каждого такого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 21.09.11 № 03-04-06/3-230).
Декларация по УСН
Налоговую декларацию за 2011 год:
• организациям надлежит представить до 2 апреля 2012 года (31 марта 2012 года — суббота);
• индивидуальным предпринимателям — до 2 мая 2012 года (постановлением Правительства РФ
от 20.07.11 № 581 в 2012 году выходной день суббота 28 апреля перенесён на понедельник 30 апреля).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с при-
18
менением упрощённой системы налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.06.09
№ 58н. Декларация состоит из титульного листа, раздела 1 «Сумма
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика»
и раздела 2 «Расчёт налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения,
и минимального налога».
Заполнение указанной декларации, как и большинство других деклараций, начинается с оформления
раздела 2.
Первые две строки этого раздела
заполняются всеми «упрощенцами»
независимо от используемого ими
объекта налогообложения, поскольку по ним указываются ставка налога (стр. 201) и сумма полученных
доходов за налоговый период
(стр. 210).
Если объектом налогообложения
являются доходы, то по строке 201
приводится 6 % (6–.–). «Упрощенцы»
же с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов» по этой строке приводят
ставку налога, установленную:
• пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ —
15 % (15.–) либо
• законом субъекта РФ, —
которая может варьироваться в пределах от 5 до 15 % (п. 2 ст. 346.20
НК РФ).
Указываемая по строке 210 сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период
складывается:
• из доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьёй
249 НК РФ и
• внереализационных доходов, определяемых согласно статье 250
НК РФ.
При этом в составе доходов не учитываются:
• доходы, указанные в статье 251
НК РФ;
• доходы организации, облагаемые
налогом на прибыль организаций
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284
НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224
НК РФ.
Сумма полученных доходов за налоговый период должна соответствовать данным строки «Итого за год»
графы 4 книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. приказом Минфина
России от 31.12.08 № 154н).
Существуют ещё две строки, которые обязательны для заполнения
большинством налогоплательщиков
независимо от используемого ими
объекта налогообложения:
• строка 240, по которой указывается значение налоговой базы;
• строка 260, по которой приводится сумма исчисленного налога за
налоговый период.
Сумма налога исчисляется исходя
из ставки налога и налоговой базы,
определяемой нарастающим итогом
с начала налогового периода до его
окончания, то есть (стр. 240 ×
× стр. 201 : 100).
Величины же налоговых баз для
«упрощенцев» с разными объектами
налогообложения различны.
Налоговой базой при объекте налогообложения «доходы» признаётся
денежное выражение доходов (п. 1
ст. 346.18 НК РФ). Поэтому «упрощенцы» с этим объектом обложения
по строке 240 приводят значение,
указанное в строке 210.
«Упрощенцам» с объектом «доходы»
надлежит заполнить ещё только одну
строку — 280, по которой ими приводится величина уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
исчисленных в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. Причём эта совокупность не может превышать половины суммы исчисленного
налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Пример 1
Доходы «упрощенца» (код ОКАТО
45277598) с объектом налогообложения
«доходы» за 2011 год составили
57 268 500 руб. За год им было уплачено
страховых взносов на обязательное государственное страхование и выплачено пособий по временной нетрудоспособности
на общую сумму 1 963 256 руб.
По строкам 210 и 240 раздела 2 «упрощенец» указывает 57 268 500 руб. Сумма
исчисленного налога за налоговый период — 3 436 110 руб. (57 268 500 руб. ×
× 6 %) — заносится по строке 260 этого
раздела.
Поскольку общая сумма уплаченных
страховых взносов и выплаченных пособий
по временной нетрудоспособности превосходит половину исчисленного значения налога (1 963 256 руб. > 1 718 055 руб.
(3 436 110 руб. × 50 %)), то по строке 280
заносится 1 718 055 руб.
Заполняемые «упрощенцем» строки раздела 2 налоговой декларации представлены
в таблице 1.
Во всех же ячейках незаполняемых
строк 220, 230, 250, 270 раздела 2 проставляются прочерки.
Представление сведений
в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи возможно в случае, если налоговый агент имеет
возможность осуществлять:
• формирование сведений
для их последующей передачи в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи;
• шифрование при отправке
и дешифрование при получении информации с использованием шифровальных
средств;
• формирование квалифицированной электронной подписи при передаче информации и её проверку при получении информации.
«Упрощенцам» с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов»
Показатели
Ставка налога (%)
Сумма полученных доходов за налоговый период
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
Сумма исчисленного налога за налоговый период
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов
№ 3•2012
отчётность
Код строки
201
210
240
260
280
Таблица 1
Значения показателей
6–.–
57268500
57268500
3436110–
1718055––
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Сведения о доходах работников обособленных подразделений, на взгляд московских
налоговиков, могут представляться налоговым агентом по
месту налогового учёта либо
головной организации, либо
обособленных подразделений, наделённых полномочиями по исполнению части обязанностей налогового агента.
Если сведения о доходах физических лиц представлены
за организацию в целом по
месту учёта головной компании, подавать сведения по
месту учёта обособленных
подразделений не нужно
(письмо УФНС России по
г. Москве от 01.07.10
№ 20-15/3/068888).
помимо упомянутых строк 201, 210,
240 и 260 в разделе 2 придётся заполнить и ряд иных.
Налоговой базой при этом объекте налогообложения признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Исходя из этого налогоплательщику
необходимо заполнить строку 220,
указав в ней сумму произведённых
расходов за налоговый период. Вносимое по этой строке значение должно соответствовать данным строки
«Итого за год» графы 5 книги учёта
доходов и расходов.
Если налогоплательщик по итогам предыдущего налогового периода уплатил сумму минимального
налога, то он вправе к величине понесённых расходов присовокупить
разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой
налога, исчисленного в общем порядке (строка 030 справки к разделу
I книги доходов и расходов).
Строку 230 заполняют лишь те «упрощенцы», у которых в предыдущие
налоговые периоды был получен убыток. Под убытком в целях главы 26.2
НК РФ понимается превышение расходов, определяемых в соответствии
со статьёй 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со
статьёй 346.15 НК РФ. Сумма такого
убытка уменьшает налоговую базу за
налоговый период (п. 7 ст. 346.18 НК
РФ). Налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на всю сумму
убытков вплоть до того, пока её величина не станет равной нулю.
Как было сказано выше, по строке 240 приводится величина налоговой базы для исчисления налога
за налоговый период. Она определяется как разность значений строк
210, 220 и 230 (при условии положительного значения разницы).
Если величина этой разницы будет отрицательной, но при этом сумма доходов (строка 210) всё же будет превосходить величину расходов
(строка 220), то налогоплательщик
может перенести убытки прошлых
лет не на всю их сумму, а лишь на
часть, равную разности между доходами и расходами. И в этом случае
данную величину можно указать по
строке 230.
Если же величина расходов превзойдёт сумму доходов (стр. 210 <
< стр. 220), то есть по итогам налогового периода «упрощенцем» будет получен убыток, то разность между
этими значениями следует указать
по строке 250.
Сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой
базы, определяемой нарастающим
итогом с начала налогового периода
до его окончания (произведение от
перемножения значений, приведённых по строкам 201 и 240, делённое
на 100), приводится по строке 260.
При получении по итогам налогового периода убытков по этой строке проставляется прочерк.
Пример 2
Сумма доходов, полученных налогоплательщиком за 2011 год, — 57 849 900 руб.,
понесённые же им при этом расходы составили 53 731 394 руб. с учётом уплаченной
в прошлом году суммы минимального
налога 475 134 руб., поскольку за этот
налоговый период «упрощенцем» был получен убыток 372 126 руб.
Суммы полученных доходов, понесённых расходов и убытка прошлого года налогоплательщик заносит соответственно по
строкам 210, 220 и 230 раздела 2.
Величина налоговой базы, составляющая 3 946 380 руб. (57 849 900 –
– 53 531 394 – 372 126), указывается им
по строке 240.
Показатели
Ставка налога (%)
Сумма полученных доходов за налоговый период
Сумма произведённых расходов за налоговый период
Сумма убытка... уменьшающая налоговую базу...
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
Сумма исчисленного налога за налоговый период
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период
20
Код строки
201
210
220
230
240
260
270
Таблица 2
Значения показателей
15.–
57849900
53531394
372126––
3946380–
591957–
578499––
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Сумма налога, исчисленного в общем
порядке, — 591 957 руб. (3 946 380 руб. ×
× 15 %) — приводится по строке 260.
Сумма минимального налога —
578 499 руб. (57 849 900 руб. × 1 %) — отражается по строке 270. Она не превышает величину налога, исчисленного в общем
порядке (578 499 < 591 957).
Заполняемые «упрощенцем» строки раздела 2 налоговой декларации представлены
в таблице 2.
Во всех же ячейках незаполняемых
строк 250 и 280 раздела 2 проставляются
прочерки.
По строке 270 отражается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Такой налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального
налога.
В случае если за налоговый период по строке 260 значение отсутствует (проставлен прочерк) либо
указанное по данной строке значение окажется меньше величины,
приведённой по строке 270, то величина минимального налога отражается по строке 090 раздела 1.
Пример 3
За 2011 год налогоплательщик, у которого
объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на величину расходов», получил доход в сумме 55 685 400 руб., понесённые
же им при этом расходы — 54 357 800 руб.
Величина налога, исчисленного в общем порядке, составит 199 140 руб.
((55 685 400 руб. – 54 357 800 руб.) ×
× 15 %), сумма же минимального налога —
556 854 руб. (55 685 400 руб. × 1 %). Так
как по итогам года сумма минимального
налога превысила величину налога, исчисленного в общем порядке (556 854 >
> 199 140), то налогоплательщик должен
уплатить именно её.
Данную величину налогоплательщик указывает по строке 270 раздела 2.
В разделе 1 указывается выбранный налогоплательщиком объект налогообложения. При этом для его
обозначения используются число-
№ 3•2012
вые значения. При объекте налогообложения «доходы» по строке 001
проставляется 1. Если же «упрощенцем» был выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов», то ему по этой
строке надлежит указать 2.
Код ОКАТО отражается по строке 010.
По строке 020 приводится код
бюджетной классификации. Согласно Классификации доходов бюджетов (приложение № 1 к Указаниям
о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России
от 28.12.10 № 190н) «упрощенцы»
с объектом налогообложения:
• «доходы» — заносят по этой строке 182 1 05 01011 01 1000 110;
• «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 182 1 05 01021 01
1000 110.
«Упрощенцу» с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов»
при уплате по итогам года минимального налога придётся внести его
КБК (182 1 05 01030 01 1000 110) по
строке 080.
Исчисленные к уплате суммы
авансовых платежей по налогу нарастающим итогом за первый квартал, полугодие (с учётом величины
авансового платежа, исчисленного
за первый квартал) и девять месяцев (с учётом значения авансового
платежа, исчисленного за полугодие)
указываются по строкам 030, 040
и 050 соответственно.
Данное требование вызвано тем,
что у фискалов в течение налогового периода имеется информация
лишь об уплаченных налогоплательщиками суммах авансовых платежей по итогам отчётных периодов.
Данные же по их начислениям отсутствуют, поскольку «упрощенцы»
не представляют налоговую декларацию по окончании отчётных периодов. Контрольные же функции,
в том числе и по уплате авансовых
платежей по итогам отчётных периодов, с налоговой службы никто не
снимал. Поэтому в случае их уплаты
в более поздние по сравнению с ус-
отчётность
«Упрощенцы» по истечении
налогового периода представляют налоговую декларацию
в налоговые органы:
• организации — по месту
своего нахождения не позднее 31 марта;
• индивидуальные предприниматели — в налоговые органы по месту своего жительства не позднее
30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Показатели
Объект налогообложения
Код по ОКАТО
Код бюджетной классификации
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате:
– за первый квартал
– полугодие
– девять месяцев
Сумма налога к уменьшению за налоговый период
Сумма минимального налога
исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой
базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьёй 346.15
НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК
РФ). Следовательно, значение, заносимое по строке 270, составляет сотую
часть суммы доходов, отражённых по строке 210.
22
тановленными законодательством
о налогах и сборах сроки (для «упрощенцев» это 25-е число первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК
РФ)) на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей налоговикам надлежит начислить пени
в порядке, предусмотренном статьёй
75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается по строке 060. При определении
вносимого значения по этой строке
«упрощенцу» следует учесть и сумму
авансового платежа, исчисленного
за девять месяцев.
Выше приводилось, что «упрощенцы» с объектом «доходы» сумму
исчисленного налога за налоговый
период и совокупность сумм уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (но не более половины исчисленного за налоговый
период значения налога) отражают
в разделе 2 по строкам 260 и 280 соответственно. С учётом этого необходимость заполнения строки 060 раздела 1 у упомянутых «упрощенцев»
возникает в том случае, если будет
выполняться условие: стр. 260 раздела 2 > стр. 280 раздела 2 + стр. 050
раздела 1.
Если же значение, указанное по
строке 260 раздела 2, будет меньше
совокупности:
• авансового платежа, исчисленного
за девять месяцев;
• уплаченных страховых взносов на
обязательное виды государственного страхования и
• выплат пособий по временной нетрудоспособности, —
то налогоплательщику надлежит заполнить строку 070 «Сумма налога
Код строки
001
010
020
030
040
050
070
Таблица 3
Значения показателей
1
45277598000
18210501011011000110
5134981165487178263714582--
к уменьшению за налоговый период».
Окончание примера 1
Дополним условие примера: суммы исчисленных авансовых платежей по итогам первого квартала — 513 498 руб., полугодия — 1 165 487 руб., 9 месяцев —
1 782 637 руб.
Поскольку объектом у налогоплательщика являются «доходы», то по строке 001
раздела 1 он приводит 1, а по строке 030 — 182 1 05 01011 01 1000 110.
Налогоплательщику надлежит заполнить
строку 070 этого раздела, поскольку разность между значением, внесённым по
строке 260 раздела 2, и совокупностью величин, отражённых по строкам 280 раздела 2 и 050 раздела 1, — отрицательное
число (–14 582 (3 436 110 – 1 718 055 –
– 1 732 637) < 0).
Фрагмент раздела 1 налоговой декларации представлен в таблице 3.
Во всех же ячейках незаполняемых
строк 060, 080 и 090 раздела 1 и 220,
230, 250, 270 раздела 2 проставляются
прочерки.
Если у «упрощенца» с объектом «доходы, уменьшенные на величину
расходов» сумма налога, исчисленная в общем порядке, превосходит
величину минимального налога, то
им заполняется строка 060 либо 070
в зависимости от соотношения исчисленных значений налога за налоговый период и авансового платежа
за девять месяцев.
При превышении значения налога над суммой авансового платежа
за девять месяцев (строка 260 раздела 2 > строка 050 раздела 1) налогоплательщику полагается доплатить
в бюджет их разность. Поэтому данную разность надлежит указать по
строке 060. При равенстве же ука-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
занных сумм по строке 060 заносится 0.
В противном же случае, то есть
при условии (стр. 260 раздела 2 <
< стр. 050 раздела 1), уже налогоплательщику «причитается» из бюджета.
Следовательно, разность между этими величинами приводится как сумма налога к уменьшению за налоговый период по строке 070.
Окончание примера 2
Дополним условие примера: сумма исчисленного авансового платежа по итогам
9 месяцев — 431 693 руб.
В разделе 1 налогоплательщик по строке 001 указывает 2, по строке 020 —
182 1 05 01021 01 1000 110.
«Упрощенцу» надлежит заполнить строку 060, поскольку разность между значениями, внесёнными по строкам 260 раздела 2 и 050 раздела 1, — положительное
число (160 264 (591 957 – 431 693) > 0),
которое и следует указать по этой строке.
Фрагмент раздела 1 налоговой декларации представлен в таблице 4.
Во всех же ячейках незаполняемых
строк 070, 080 и 090 раздела 1 проставляются прочерки.
Бухгалтерская отчётность
Переход на «упрощёнку» освобождает организацию от обязанности ведения бухгалтерского учёта, за исключением учёта основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.96
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Но освобождение от ведения бухгалтерского учёта по своей сути формально.
Конституционный суд РФ в своё
время фактически подтвердил необходимость ведения бухгалтерского
учёта акционерными обществами.
Высшие судьи не нашли противоречий между нормами вышеупомянутых законов № 129-ФЗ и 208-ФЗ.
При этом они указали, что, несмотря на освобождение от обязанности
ведения бухгалтерского учёта, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчётность
по данным об имущественном и финансовом положении, а также по
результатам хозяйственной деятельности в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих
прав, в том числе права получать
информацию о деятельности акционерного общества (определение КС
РФ от 13.06.06 № 319-О).
Финансисты постоянно напоминают об этом хозяйственным обществам указанных организационно-правовых форм (письма Минфина России от 27.06.11 № 03-11-06/
2/98, от 23.06.11 № 07-02-06/111,
от 10.05.11 № 03-11-11/115). В письмах же от 20.04.09 № 03-11-06/2/67
и от 13.04.11 № 07-05-08/156 руководство финансового ведомства помимо очередного напоминания о необходимости ведения бухгалтерского учёта обществами с ограниченной
ответственностью сообщило также
об их обязанности представления
бухгалтерской отчётности в общем
порядке, установленном законом
№ 129-ФЗ (независимо от наличия
в нём нормы об освобождении этих
организаций от обязанности ведения бухгалтерского учёта) и иными
нормативными правовыми актами
Российской Федерации. А из этого
вытекает обязанность представления бухгалтерской отчётности и налоговым органам (подп. 4 п. 1 ст. 23
НК РФ).
Позиция же налоговиков не столь
категорична. По их мнению, организациям, которые применяют УСН,
представлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы не требуется. «Упрощенцы» за её непредстав-
Показатели
Объект налогообложения
Код по ОКАТО
Код бюджетной классификации
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате
за девять месяцев
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
№ 3•2012
Код строки
001
010
020
050
060
отчётность
Сумма налога, подлежащая
уплате за налоговый период,
указывается по строке 060.
При определении вносимого
значения по этой строке «упрощенцу» следует учесть
и сумму авансового платежа,
исчисленного за девять месяцев.
Таблица 4
Значения показателей
2
45277598000
18210501021011000110
431693––
160264–––
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
У «упрощенцев»-организаций
возникает необходимость ведения бухучёта в силу иных
законов:
• у акционерных обществ —
исходя из норм пункта 3
статьи 29, пункта 3 статьи 35, пункта 2 статьи 42,
статьи 78 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ
«Об акционерных обществах»;
• у обществ с ограниченной
ответственностью — согласно положениям абзаца 2
пункта 1 статьи 18, статьи 23, пункта 1 статьи 45,
пункта 1 статьи 46, пункта 2
статьи 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью».
24
ление не могут быть привлечены
к налоговой ответственности по
пункту 1 статьи 126 НК РФ и к административной — по пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ (письмо ФНС России от 15.07.09 № ШС-22-3/566).
Как видим, отдельным «упрощенцам»-организациям составлять бухгалтерскую отчётность всё же придётся. Отчётность оформляется на
основании данных синтетического
и аналитического учёта.
Бухгалтерская отчётность организаций состоит из бухгалтерского
баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, и пояснительной записки (п. 2 ст. 13 закона № 129-ФЗ).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках
раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм: отчёта об
изменениях капитала и отчёта о движении денежных средств (п. 28 Положения по бухгалтерскому учёту
«Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н).
Формы бухгалтерского баланса
(форма 0710001), отчёта о прибылях
и убытках (форма 0710002), отчёта
об изменениях капитала (форма
0710003) и отчёта о движении денежных средств (форма 0710004) утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н.
В пункте 20 ПБУ 4/99 представлена структура баланса с разбивкой
на разделы, группы статей и статьи.
В форме же баланса статьи не представлены, но организациям дано право самостоятельно детализировать
группы статей, вводя в их состав те
или иные статьи. Детализацию показателей по статьям и других форм
отчётности организации определяют
самостоятельно (п. 3 приказа № 66н).
Для организаций — субъектов малого предпринимательства установлена упрощённая форма отчётности.
Они формируют бухгалтерскую отчётность из бухгалтерского баланса
и отчёта о прибылях и убытках, в которые включают показатели только
по группам статей (без детализации
показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без
знания которой невозможно оценить
финансовое положение организации
(п. 6 приказа № 66н).
Помимо перечисленных выше
приложений к отчёту организации
обязаны представлять к нему дополнительные пояснения, отражающие
различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые
расшифровывают отчётные данные.
Перечень дополнительных показателей закреплён в пункте 27 ПБУ 4/99.
В него, к примеру, включена информация о движении отдельных видов
нематериальных активов, основных
средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном,
резервном, добавочном капиталах.
Пояснения рекомендовано оформлять в табличном и (или) текстовом виде. Содержание пояснений,
оформленных в табличной форме,
определяется организациями самостоятельно (п. 4 приказа № 66н).
Табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию же описательного характера, характеризующую,
к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учётной политике и прочее, придётся
оформлять в текстовом виде.
В приложении 3 к приказу № 66н
(форма 0710005) приведён пример
оформления пояснений в табличной
форме. Расшифровки в приведённом
пояснении скомпонованы несколько по-иному, чем прежде, — в приложении к бухгалтерскому балансу
(форма № 5). Это вызвано в том числе и требованиями составления бухгалтерской отчётности. Так, пунктом 28 ПБУ 4/99 установлено, что
статья бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь
указание на такое раскрытие. Именно для этого в бухгалтерскую отчётность введена дополнительная графа.
Теперь все пояснения должны будут
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
иметь номер, а напротив каждой статьи самого отчёта, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать этот номер.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях
должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно, в случае их существенности и если без
знания о них заинтересованными
пользователями невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов её
деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).
Финансисты ранее в Указаниях
о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности (утв.
приказом Минфина России от 22.07.03
№ 67н) пояснили, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе
отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли
данный показатель существенным,
зависит от оценки показателя, его
характера, конкретных обстоятельств
возникновения. Организация может
принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5 % (п. 1 указаний).
Суть принципа существенности
достаточно точно выражена в нормах, регулирующих аудиторскую деятельность. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях, а также составляющих
капитала считается существенной,
если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на
основе финансовой (бухгалтерской)
отчётности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчётности
(п. 3 правил (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утв. постановлением Правительства РФ
от 23.09.02 № 696). При этом рекомендовано учитывать как значение
№ 3•2012
(количество), так и характер (качество) оцениваемого объекта.
Пояснительная записка к годовой
бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию
об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы,
методах оценки и существенных
статьях бухгалтерской отчётности
и иные сведения. В записке должно
сообщаться о фактах неприменения
правил бухгалтерского учёта в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Изменения
в своей учётной политике на следующий отчётный год организация
объявляет в пояснительной записке.
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам
её имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. В отчётах, представляемых
в органы государственной статистики и другие органы исполнительной
власти, в формах после графы «Наименование показателя» организациям надлежит ввести графу «Код».
В этой графе указываются установленные коды показателей бухгалтерской отчётности. Их перечень приведён в приложении № 4 к приказу
№ 66н (п. 5 приказа № 66н).
Завершается же отчётная кампания для некоторых «упрощенцев»
опять же статистической отчётностью. Форму № 2-МП инновация
«Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации) за 2011 год» (утв. приказом
Росстата от 19.08.11 № 367) надлежит представить малым предприятиям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере добычи
полезных ископаемых, обрабатывающих производств, производства
и распределения электроэнергии, газа и воды до 9 апреля 2012 года. „
отчётность
Завершается отчётная кампания для некоторых «упрощенцев» опять же статистической
отчётностью. Форму № 2-МП
инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)
за 2011 год» (утв. приказом
Росстата от 19.08.11 № 367)
надлежит представить малым
предприятиям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере добычи
полезных ископаемых, обрабатывающих производств,
производства и распределения электроэнергии, газа
и воды до 9 апреля
2012 года.
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Заверение книги учёта
«упрощенцами»
се «упрощенцы» обязаны вести
учёт доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с использованием УСН, в книге учёта доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином
России (п. 1 ст. 346.24 НК РФ).
Форма Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, утверждена приказом
Минфина России от 31.12.08 № 154н
(приложение № 1 к приказу) (далее — книга учёта). Этим же приказом утверждён Порядок заполнения
Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения
(приложение № 2 к приказу) (далее — порядок заполнения).
В книге учёта доходов и расходов
организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие
УСН, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период
(п. 1.1 порядка заполнения).
В
Владимир УЛЬЯНОВ
Эксперт «ПБУ»
В книге учёта доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие УСН, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все
хозяйственные операции за
отчётный (налоговый) период.
Требования
к оформлению
С момента введения упрощённой
системы налогообложения предусмотрены бумажный и электронный
варианты ведения книги учёта.
Книга учёта при бумажном варианте до начала её ведения должна
быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги «упрощенцем» указывается коли-
26
чество содержащихся в ней страниц.
Данное количество подтверждается
подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при её наличии). После
этого книга представляется в налоговую инспекцию для заверения её
подписью должностного лица налогового органа и скрепления его печатью (п. 1.5 порядка заполнения).
С начала же налогового периода
в разделе I «Доходы и расходы» такой
книги «упрощенец» регистрирует
проведённые операции, указывая дату и номер первичного документа,
на основании которого она осуществлена, а также содержание регистрируемой операции.
Однако не столь уж много «упрощенцев» ведут в настоящее время
книгу учёта на бумажном носителе — подавляющее большинство налогоплательщиков перешли на электронный её вариант. Тот же порядок заполнения предписывает им по
окончании налогового периода вывести электронный вариант книги
учёта на бумажные носители. После
чего осуществить приведённую выше процедуру:
• пронумеровать и прошнуровать
книгу;
• на последней её странице указать
количество содержащихся в ней
страниц;
• подтвердить это количество подписью руководителя организации
(индивидуального предпринимателя) и скрепить печатью организации (индивидуального предпринимателя — при её наличии);
• представить книгу учёта в ИФНС
для заверения её подписью должностного лица налогового органа
и скрепления печатью налогового
органа.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Требование о представлении книги учёта в налоговый орган для заверения было установлено с момента
введения упрощённой системы налогообложения вначале порядком
заполнения книги учёта, утверждённым приказом МНС России от
28.10.02 № БГ-3-22/606, а затем
и порядком заполнения книги учёта,
утверждённым приказом Минфина
России от 30.12.05 № 167н. Но
в указанных порядках отсутствовал
срок, в который «упрощенцам» надлежало совершить указанное действие. И только начиная с 1 января
2009 года (с даты вступления в силу
упомянутого приказа Минфина России № 154н) в порядке заполнения
книги учёта доходов и расходов появилось положение, согласно которому представить книгу в налоговый
орган для заверения должностным
лицом налогового органа необходимо не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьёй 346.23 НК РФ. Таким
образом, налогоплательщики:
• организации должны заверить
книгу учёта доходов и расходов не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Финансисты ещё до выпуска упомянутого приказа 154н настоятельно
рекомендовали «упрощенцам» представлять книгу учёта в налоговые
органы в приведённые выше сроки
(письмо Минфина России от 30.07.08
№ 03-11-02/85).
Руководство же налоговой службы
практически сразу предложило
УФНС России довести это письмо до
нижестоящих налоговых органов,
а также до налогоплательщиков
(письмо ФНС России от 20.08.08
№ ШС-6-3/594).
При заверении в налоговом органе трудностей вроде бы возникать
не должно: книга учёта должна быть
зарегистрирована (заверена и скреп-
№ 3•2012
лена печатью) при обращении в присутствии налогоплательщика (код
функции (услуги) 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утв. приказом ФНС
России от 05.10.10 № ММВ-7-10/
478). На практике же налоговики
обычно предлагают оставить книгу
на несколько дней, а потом сообщают о возможности её получения обратно.
До 1 января 2009 года все «упрощенцы» должны были применять
форму книги учёта доходов и расходов, утверждённую упомянутым приказом Минфина России № 167н,
и порядок её заполнения. Этой формой в том числе пользовались и индивидуальные предприниматели,
применявшие УСН на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Отдельного налогового регистра для них не
существовало. С 2009 года «упрощенцы» на патенте используют Книгу
учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения
на основе патента, и порядок её заполнения (приложения № 3 и 4
к приказу № 154н) (далее — книга
учёта доходов на патенте и порядок
заполнения книги на патенте соответственно).
На каждый очередной налоговый
период открывается новая книга учёта доходов на патенте. Данная книга может вестись также как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Требования к оформлению
книги учёта доходов на патенте идентичны вышеприведённым.
При ведении её на бумажных носителях книга на момент внесения
первой записи должна быть прошнурована и пронумерована, на последней её странице указано количество содержащихся в ней страниц,
что подтверждается подписью индивидуального предпринимателя
и скреплением его печатью (при её
наличии), заверена подписью должностного лица налогового органа
и скреплена печатью налоговиков.
При ведении книги учёта доходов
на патенте в электронном виде она
отчётность
Организации должны заверить книгу учёта доходов
и расходов не позднее
31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом, индивидуальные
предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Все «упрощенцы», ведущие
книгу учёта доходов и расходов в электронном виде, обязаны по окончании налогового периода представить её
в налоговый орган для её заверения в срок, установленный пунктами 1.5 порядка заполнения и порядка заполнения книги на патенте.
28
по окончании налогового периода выводится на бумажные носители,
прошнуровывается и нумеруется, на
последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц. Данная запись подтверждается
подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется его печатью
(при её наличии). После чего книга
регистрируется в налоговом органе —
заверяется подписью должностного
лица налогового органа и скрепляется печатью. При этом книга должна
быть представлена в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней со дня окончания
налогового периода (срока, на который выдан патент) (п. 1.5 порядка заполнения книги на патенте).
Напомним, что патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается срок, на который
выдан патент (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1
НК РФ).
Практически сразу же после выхода приказа Минфина России
№ 154н одна организация обратилась в ВАС России с заявлением
о признании недействующим пунктов 1.5 порядка заполнения и порядка заполнения книги на патенте. Эти
требования, на её взгляд, обоснованы тем, что оспариваемые пункты
противоречат положениям статьи 346.24 НК РФ. Возлагая на налогоплательщиков пунктом 1.5 порядка обязанность заверить книгу учёта доходов и расходов в налоговом
органе, Минфин России, по мнению
заявителя, превысил полномочия,
предоставленные ему статьёй 346.24
НК РФ, поскольку в соответствии
с названной нормой министерство
утверждает форму и порядок заполнения книги учёта доходов и расходов, а не порядок её заверения.
Однако высшие судьи пришли
к иному мнению. Логика их рассуждений свелась к следующему.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от
21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учёте» организации, перешедшие на
упрощённую систему налогообложения, освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учёта и ведут
учёт доходов и расходов в порядке,
установленном главой 26.2 НК РФ.
Книга учёта доходов и расходов
для «упрощенцев» не только является
документом налогового учёта, но и заменяет для организаций необходимость ведения бухгалтерского учёта.
Принимая положения о заверении книги учёта доходов и расходов,
министерство тем самым определило её форму и порядок её заполнения, то есть действовало в соответствии со статьёй 346.24 НК РФ.
Порядок заверения книги в данном случае высшие судьи отнесли
к её форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него
и служащий его выражением.
Исходя из этого оспариваемый
пункт 1.5 порядка в части, относящейся к заверению книги учёта доходов и расходов налоговым органом, на их взгляд, не противоречит
положениям НК РФ. В связи с чем
в удовлетворении заявленного обществом требования было отказано
(решение ВАС России от 11.09.09
№ 9513/09).
Таким образом, все «упрощенцы»,
ведущие книгу учёта доходов и расходов в электронном виде, обязаны
по окончании налогового периода
представить её в налоговый орган
для её заверения в срок, установленный пунктами 1.5 порядка заполнения и порядка заполнения книги на
патенте.
Однако не всегда «упрощенцы» выполняют требования по заверению
книги учёта в налоговом органе. Некоторые же заверяют её у налоговиков,
но позже сроков, установленных всё
теми же пунктами 1.5 порядков. Попытаемся определить, какие штрафные санкции последуют при том
и другом бездействии «упрощенца».
Возможные налоговые
последствия
Одно время минфиновцы считали,
что в случае если книга учёта дохо-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
дов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом
органе, организация может быть
привлечена к ответственности, предусмотренной статьёй 126 НК РФ
(письмо Минфина России от 31.03.05
№ 03-02-07/1-85).
Напомним, что этой статьёй установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или)
иных сведений, предусмотренных НК
РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечёт взыскание штрафа в размере 200 руб. (на тот
момент 50 руб.) за каждый непредставленный документ.
Логика финансистов заключалась
в следующем.
В случае если книга учёта доходов
и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе,
данное обстоятельство, на взгляд
минфиновцев, могло рассматриваться как отсутствие книги учёта доходов и расходов.
Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения.
При этом под грубым нарушением
правил учёта доходов и расходов
и объектов налогообложения для целей указанной статьи на тот момент
понималось, в частности, отсутствие первичных документов, счетовфактур, регистров бухгалтерского
учёта (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ).
Проанализировав же нормы
пункта 3 статьи 4 закона № 129-ФЗ
об освобождении организаций, перешедших на упрощённую систему
налогообложения, от обязанности
ведения бухгалтерского учёта и упомянутой статьи 346.24 НК РФ по ведению книги учёта доходов и расходов, чиновники констатировали, что
названная книга не является регистром бухгалтерского учёта.
А поскольку в статье 120 не указано, что отсутствие регистров нало-
№ 3•2012
гового учёта и книги учёта доходов
и расходов является основанием для
взыскания соответствующих штрафов, то финансисты и предложили
применить санкции, предусмотренные статьёй 126 НК РФ.
Отметим, что в упомянутом письме книга учёта доходов и расходов
и налоговые регистры упомянуты
раздельно, хотя с момента введения
упрощённой системы налогообложения чиновники однозначно считали данную книгу для тех, кто применяет этот специальный налоговый
режим, налоговым регистром (письмо Минфина России от 15.04.03
№ 16-00-14/132).
Вводя упомянутую выше обязанность по ведению учёта доходов
и расходов в рассматриваемой книге, законодатель не назвал её налоговым регистром, хотя по смыслу
она таковым является. Ведь используется книга для целей исчисления
налоговой базы по УСН.
Напомним, что в налоговом учёте
аналитические регистры налогового учёта используются для определения налоговой базы по налогу на
прибыль. Они представляют собой
сводные формы систематизации
данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Аналитические
регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных
документах, аналитических данных
налогового учёта для отражения
в расчёте налоговой базы (ст. 313,
314 НК РФ).
Как видим, те же функции выполняет и рассматриваемая книга учёта.
На то, что книга учёта доходов
и расходов для «упрощенцев» является регистром налогового учёта,
неоднократно указывал ВАС России,
причём задолго до упомянутого решения № 9513/09, например в решении от 08.09.04 № 9352/04. Судьи ряда федеральных арбитражных
судов, ссылаясь на это решение, также констатировали этот факт (по-
отчётность
Вводя обязанность по ведению учёта доходов и расходов
в рассматриваемой книге, законодатель не назвал её налоговым регистром, хотя по
смыслу она таковым является. Ведь используется книга
для целей исчисления налоговой базы по УСН.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Московские налоговики
посчитали, что книга учёта,
не заверенная надлежащим
образом, образует состав
правонарушения, предусмотренный статьёй 120 НК РФ.
30
становления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.09 № А05-11078/
2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.10 № А46-11396/2009).
Налоговики постоянно напоминали «упрощенцам» об их обязанности по заверению книги учёта доходов и расходов. В начале же 2010 года руководство налоговой службы
сообщило нижестоящим налоговым
органам для сведения и использования в работе следующее.
В пункте 1.5 упомянутых порядков заполнения книг приведено требование по представлению данных
книг для заверения в налоговые органы. Вместе с тем НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок
представления книг в налоговый орган. В этой связи налоговые инспекции не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для
заверения. Книги заверяются только по просьбе налогоплательщиков
(письмо ФНС России от 03.02.10
№ ШС-22-3/84).
Со 2 сентября 2010 года вступило
в силу дополнение, внесённое в упомянутый абзац 3 пункта 3 статьи 120
НК РФ (подп. «в» п. 45 ст. 1 Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ
«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»). Под
грубым нарушением правил учёта
доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120
НК РФ стало признаваться в том числе и отсутствие регистров налогового учёта. При этом повысился и размер штрафа по этой статье: за грубое
нарушение организацией правил
учёта доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если эти
деяния совершены в течение одного
налогового периода, при отсутствии
признаков налогового правонарушения может быть взыскан штраф
в размере 10 000 руб.
Наступил 2011 год, и подошло время для очередного заверения книг
учёта. Руководство налоговой службы
напомнило, что если организация обратилась в налоговый орган с просьбой заверить книгу учёта доходов
и расходов, то должностные лица
обязаны в присутствии налогоплательщика заверить книгу подписью
и печатью, указав при этом код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков.
Отсутствие показателей деятельности организации не является основанием для отказа в заверении книги (письмо ФНС России от 02.02.11
№ КЕ-4-3/1459).
При этом в письме ненавязчиво
было указано, что статья 120 НК РФ
устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности
за отсутствие регистров налогового
учёта.
Чуть позже московские налоговики высказались более откровенно.
Вначале они подтвердили, что для
налогоплательщиков-организаций,
применяющих упрощённую систему
налогообложения, книга учёта доходов и расходов является налоговым
регистром, поскольку на основании
её данных заполняется налоговая
декларация по УСН. Повторив ранее
изложенный финансистами тезис,
что книга учёта, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учёта, они сделали вывод,
что данное нарушение образует состав правонарушения, предусмотренный статьёй 120 НК РФ (письмо
УФНС России по г. Москве от
29.04.11 № 16-15/042657).
Отметим, что привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ «упрощенца» — индивидуального предпринимателя в принципе нельзя, поскольку в силу прямого указания
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
данной статьи она распространяет
своё действие только на организации (постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 20.03.07
№ А33-25876/05-Ф02-1457/07, ФАС
Северо-Западного округа от 18.07.06
№ А56-26614/2005, ФАС ЗападноСибирского округа от 29.11.05
№ Ф04-8529/2005(17313-А27-27),
письмо УФНС России по г. Москве
от 19.08.08 № 28-08/077948).
Финансисты же в своих разъяснениях в 2011 году лишь констатировали обязанность «упрощенцев» по
заверению книги учёта доходов
и расходов в налоговом органе, ведение которой:
• предполагается на бумажном носителе — до начала её ведения;
• осуществлялось в электронном виде — не позднее срока, установленного для представления налоговой
декларации по итогам налогового
периода в соответствии со статьёй
346.23 НК РФ.
В последующем для целей осуществления налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять
в налоговые органы указанные книги учёта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)
или выписки из книг учёта доходов
и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ) (письмо Минфина России от 20.07.11
№ 03-11-11/189).
Тем неожиданнее стали разъяснения, представленные в письме
ФНС России от 16.08.11 № АС-4-3/
13352.
№ 3•2012
Обратившись к упомянутому решению ВАС России № 9513/09, фискалы констатировали, что книга учёта доходов и расходов является документом налогового учёта, а порядок
её заверения отнесён к её форме. Следовательно, нарушение обязанности
заверения в установленном порядке
книги учёта в налоговом органе не
может приравниваться к отсутствию
регистра налогового учёта и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое
предусмотрена статьёй 120 НК РФ.
Виды налоговых правонарушений
и ответственность за их совершение
предусмотрены главой 16 части первой НК РФ. Нарушение срока заверения в налоговом органе книги не образует объективную сторону состава
налоговых правонарушений, содержащихся в указанной главе кодекса.
Из этого они сделали вывод, что
за несвоевременное заверение в налоговом органе книги учёта доходов
и расходов не применяется ответственность, предусмотренная главой 16 НК РФ.
Отметим, что в перечне видов налоговых правонарушений, приведённом в главе 16 НК РФ, заверение в налоговом органе книги учёта доходов
и расходов не упомянуто. Поэтому
вполне логично предположить, что
и за незаверение в налоговом органе
книги учёта к «упрощенцу» не может
применяться ответственность, предусмотренная этой главой НК РФ. „
отчётность
Нарушение обязанности заверения в установленном порядке книги учёта в налоговом
органе не может приравниваться к отсутствию регистра
налогового учёта и, следовательно, не образует состава
правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьёй 120 НК РФ.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Годовой отчёт
Окончание. Начало в «ПБУ» № 2, 2012
Отчёт о прибылях
и убытках
Леонид ИОФФЕ
Аудитор
Организация вправе использовать один из следующих
способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль либо
• на основе данных, сформированных в бухгалтерском
учёте.
В последнем случае показатель этой строки определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный
субсчёт счёта 99), скорректированного на сумму сальдо
постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств (п. 21 ПБУ
18/02).
32
Вид новой формы отчёта о прибылях
и убытках во многом схож с ранее применяемой. Правила её заполнения
также практически не отличаются от
положений, используемых ранее.
В используемой в отчётности за
2011 год форме рассматриваемого
отчёта, так же как и в бухгалтерском
балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения
к приведённым документам.
При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования пунктов 18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99.
Согласно первому положению выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.)
и прочие доходы, составляющие 5 %
от общей суммы доходов организации за отчётный период и более, показываются в отчёте о прибылях
и убытках по каждому виду в отдельности. Выделение же в отчёте видов
доходов по отдельной строке в силу
второго положения влечёт за собой
обязанность указания также по отдельной строке соответствующей
каждому виду части расходов.
По строке 2410 «Текущий налог
на прибыль» организации, не применяющие ПБУ 18/02, приводят
сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с главой 25 НК
РФ и отражённую в налоговой декларации по налогу на прибыль за
2011 год. Следующие три строки отчёта о прибылях и убытках такими
организациями не заполняются.
Организации, применяющие
ПБУ 18/02, по этой строке также показывают именно ту сумму, которая
указана в декларации по налогу на
прибыль.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется
как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счёту 99
(отдельный субсчёт по учёту постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по отдельной строке «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»
(стр. 2421). Отрицательное сальдо
(обязательства больше активов) приводит к увеличению платежей в бюджет. Положительное же сальдо (обязательства меньше активов) уменьшает платежи в бюджет. При
определении текущего налога на
прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на
прибыль, положительное же уменьшает условный расход (увеличивает
условный доход).
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых активов» указывается разница между дебетовым
и кредитовым оборотами по счёту 09
без учёта кредитового оборота по этому счёту 09 в корреспонденции со
счётом 99. Если эта разница положительна, то она увеличивает значение
условного расхода по налогу на прибыль (уменьшает значение условного
дохода по налогу на прибыль). Отрицательная разница (отражается в отчёте в круглых скобках) уменьшает
значение условного расхода (увеличивает значение условного дохода)
по налогу на прибыль.
По появившейся в отчёте строке 2460 «Прочее» отражаются сальдо
по операциям, учтённым на счёте 99, кроме оборотов по начислению условного расхода (дохода) по
налогу на прибыль и постоянных налоговых активов и обязательств.
В частности, здесь отражаются:
• штрафы и пени за нарушения налогового законодательства;
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• сумма списанных в дебет счёта 99
отложенных налоговых активов
и в кредит счёта 99 отложенных
налоговых обязательств (п. 17 и 18
ПБУ 18/02);
• разница, возникающая при пересчёте отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль (п. 14 и 15 ПБУ 18/02);
• суммы доплат (переплат) налога на
прибыль в связи с обнаружением
ошибок (искажений) в предыдущих
отчётных (налоговых) периодах, не
влияющие на текущий налог на
прибыль отчётного периода.
В последнем случае речь идёт о ситуации, когда несущественная ошибка прошлых лет исправлена записями в учёте текущего периода. При
этом налоговые обязательства
прошлых налоговых периодов скорректированы путём представления
уточнённых деклараций.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, указывают по этой строке налог, уплачиваемый в связи с их использованием (письма Минфина России
от 18.08.04 № 07-05-14/215, от
25.06.08 № 07-05-09/3).
Если итоговое сальдо дебетовое,
то сумма по строке указывается
в круглых скобках и вычитается при
расчёте чистой прибыли. В случае
существенности сумм, отражённых
по рассматриваемой строке, их можно расшифровать в пояснительной
записке, указав номер соответствующих пояснений в графе «Пояснение» этой строки.
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке)
организации, то есть о нераспределённой прибыли (непокрытом
убытке) (п. 23 ПБУ 4/99). Полученный убыток показывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых
скобках.
Для заполнения графы «За 2010 г.»
строки 2400 можно воспользоваться
значением, внесённым по строке
«Чистая прибыль...» отчёта о прибылях и убытках за этот год, если
№ 3•2012
в 2011 году учётная политика организации не изменилась.
По строке 2510 справочного раздела «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода»
могут отражаться результаты проведённой в отчётном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В данной строке указывается только изменение добавочного
капитала организации, явившееся
результатом переоценки внеоборотных активов, проведённой в отчётном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесённые на
финансовый результат в качестве
прочих доходов (прочих расходов),
учитываются при формировании показателей строки 2340 «Прочие доходы» (строки 2350 «Прочие расходы»)
отчёта о прибылях и убытках.
При заполнении строки 2510 используются обороты за отчётный период по счёту 83 в корреспонденции
со счетами 01, 02, 03, 04 и 05. При
этом учитываются как дебетовые,
так и кредитовые обороты по счёту 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму
дебетовых оборотов, то в результате
отражения результатов переоценки
внеоборотных активов и проверки
на обесценение нематериальных активов добавочный капитал организации увеличивается. Разница
между кредитовыми и дебетовыми
оборотами по счёту 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.
Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом
переоценки внеоборотных активов
и проверки на обесценение нематериальных активов является уменьшение добавочного капитала. Данная сумма указывается по рассматриваемой строке в круглых скобках.
При составлении бухгалтерской
отчётности за 2011 год в графе «За
2010 г.» по строке 2510 необходимо
указать сумму, на которую измени-
отчётность
По строке 2450 «Изменение
отложенных налоговых обязательств» заносится разница
между кредитовым и дебетовым оборотами по счёту 77
без учёта дебетового оборота
по этому счёту 77 в корреспонденции со счётом 99. Если
эта разница отрицательна, то
она увеличивает значение условного расхода по налогу на
прибыль (уменьшает значение условного дохода по налогу на прибыль). Положительная разница (отражается
в отчёте в круглых скобках)
уменьшает значение условного расхода (увеличивает значение условного дохода) по
налогу на прибыль.
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
На настоящий момент российскими нормативно-правовыми
актами по бухгалтерскому учёту не определено, какие
именно результаты и от каких
операций формируют показатель строки 2520 «Результат
от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода». На данный
момент по этой строке может
быть указана разница от пересчёта в рубли выраженной
в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации, которая включается в добавочный
капитал организации (абз. 2
п. 19 ПБУ 3/2006).
34
лось входящее сальдо по счёту 83 на
1 января 2011 года по сравнению
с сальдо по этому счёту на 31 декабря 2010 года в связи с проведённой
по состоянию на 1 января 2011 года
переоценкой внеоборотных активов,
а также обороты по счёту 83 за
2010 год в связи с отражением обесценения (восстановления суммы
обесценения) дооценённых ранее
объектов нематериальных активов.
По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль
(убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих
операций, не включаемые в чистую
прибыль (убыток) отчётного периода. Если совокупным финансовым
результатом является убыток, то он
показывается в отчёте о прибылях
и убытках в круглых скобках.
Строки 2900 «Базовая прибыль
(убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию»
заполняются только акционерными
обществами (п. 27 ПБУ 4/99 п. 16
Методических рекомендаций по
раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утв.
приказом Минфина России от
21.03.2000 № 29н).
Отчёт об изменениях
капитала
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. Определяется он
как разница между активами и обязательствами. К собственному капиталу организации относится (п. 66
Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности): уставный (складочный) капитал (фонд), добавочный капитал,
резервный капитал и нераспределённая прибыль (непокрытый
убыток).
Указанная структура капитала
отображена по горизонтали таблицы
раздела 1 «Движение капитала» рассматриваемого отчёта. Помимо это-
го по горизонтали введена ещё и графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Поскольку её значение из капитала вычитается,
в форме отчёта стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, указывается в круглых скобках.
По вертикали таблицы приводятся операции с капиталом.
Перечень статей в новой форме
несколько иной, чем в прежней форме. Показатели в разделе 1 отчёта
группируются по двум годам: отчётному (2011) и предыдущему (2010),
по первой же строке раздела представляется информация о величине
капитала на 31 декабря 2009 года.
Представленные статьи за отчётный и предыдущий годы группируются следующим образом:
• увеличивающие капитал — строки 3210–3216 и 3310–3316;
• уменьшающие капитал — строки 3220–3227 и 3320–3327;
• изменение составляющих капитала — строки 3230, 3240, 3330
и 3340.
Размещение сведений о дивидендах
в группе статей, отражающих уменьшение капитала, а не его увеличение, как в прежней форме отчёта (со
знаком «минус», то есть отрицательным числом), более логично, поскольку начисленные организацией
дивиденды уменьшают её нераспределённую прибыль.
Новые операции с капиталом, которые отражаются по строкам «доходы, относящиеся непосредственно на
увеличение капитала» и «расходы, относящиеся непосредственно на
уменьшение капитала» нормативно
на сегодняшний день не определены.
К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала
организации, можно отнести, например:
• положительную разницу, возникающую в результате пересчёта
в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов
и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (абз. 2 п. 19
ПБУ 3/2006);
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• отрицательную разницу от пересчёта в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов
и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отражённую
как уменьшение добавочного капитала, при её списании в прочие расходы организации в связи с прекращением деятельности за рубежом
(абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006);
• вклады участников в имущество
общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 закона
№ 14-ФЗ, письмо Минфина России
от 13.04.05 № 07-05-06/107);
• средства, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии
с решением общего собрания.
Первые три из перечисленных сумм
относятся на увеличение добавочного капитала организации. Целевые
взносы на покрытие убытков организации, вносимые собственниками
организации по решению общего
собрания, увеличивают капитал организации посредством уменьшения
показателя непокрытого убытка.
К суммам, непосредственно относящимся на уменьшение капитала
организации, относится, например,
отрицательная разница, возникающая в результате пересчёта в рубли
выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств
организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ
(абз 2 п. 19 ПБУ 3/2006). Указанная
разница относится на уменьшение
добавочного капитала организации.
По этой же строке может быть отражена сумма положительной разницы, образованной в результате пересчёта в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов
и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за
пределами РФ, которая отнесена на
прочие доходы в связи с прекращением деятельности организации
за пределами РФ (абз. 3 ст. 19
ПБУ 3/2006). Данная операция приводит к уменьшению добавочного
капитала.
№ 3•2012
Вместо строки «Отчисления в резервный фонд», которые производились из чистой прибыли, введена
строка «Изменение резервного капитала».
Содержание раздела 2 «Корректировка в связи с изменением учётной
политики и исправления ошибок» отчёта об изменениях капитала принципиально отличается от содержания этого раздела, приводимого
в форме № 3 в 2010 году. С отчётности за 2011 год в разделе 2 отражается информация об изменении капитала по его составляющим, в случае
если оно произошло в результате изменения учётной политики или обнаружении ошибок. При этом данное
изменение не затрагивает операции
отчётного года — оно отражается
в году, предыдущем отчётному.
Раздел II «Резервы» прежней формы исключён из состава отчёта. Резервный капитал в составе данного
отчёта представлялся в виде части
собственного капитала организации.
Резервы в организации, как известно, могут формироваться как за счёт
капитала, так и за счёт прочих расходов и себестоимости работ (услуг)
в зависимости от их назначения.
Данные о резервном капитале, образованном в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами, будут
содержаться в графе «Резервный капитал» раздела 1. Суммы резервов
предстоящих платежей и оценочных
резервов должны учитываться при
заполнении соответствующих показателей бухгалтерского баланса.
Изменения учётной политики,
влияющие на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), ранее находили отражение по
строке «Изменения в учётной политике» раздела I. Теперь же они полностью
отражаются в разделе 2. Ввод данного раздела объясняется тем, что
ПБУ 1/2008 и ПБУ 22/2010 содержат
нормы о необходимости ретроспективного отражения в бухгалтерской отчётности изменений в учётной политике
и исправления существенных ошибок,
относящихся к прошлым периодам.
отчётность
В группу статей, по которым
отражено увеличение капитала, добавлена статья «доходы,
относящиеся непосредственно на увеличение капитала».
В то же время из этой группы
статей исключены: «Дивиденды» и «Результаты от пересчёта иностранных валют». При
этом введена статья «переоценка имущества». Ранее же
в отчёте существовала отдельная строка «Результат от
переоценки объектов основных средств». Это связано
с тем, что с 2011 года результаты переоценки отражаются
в текущем периоде (на конец
года), а не в так называемом
межотчётном периоде.
В группу статей, по которым
отражено уменьшение капитала, добавлены статьи: «убыток», «переоценка имущества», «расходы, относящиеся
непосредственно на уменьшение капитала», «дивиденды».
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
В разделе 2 отчёта изменение капитала отражено за
счёт как нераспределённой
прибыли, так и иных факторов. Информация представляется по состоянию на 31 декабря 2009 и 2010 годов.
В отчёте указывается величина собственного капитала до
корректировки и величина
корректировки в связи с изменением учётной политики
и исправлением ошибок. Это
позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок.
36
В третьем справочном разделе
приводится один показатель — чистые активы организации. Но в отличие от предшествующей формы
№ 3 величина чистых активов должна быть представлена в отчёте за
три года — на 31 декабря 2011, 2010
и 2009 годов.
Акционерные общества производят расчёт стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утв. совместным
приказом Минфина России и ФКЦБ
России от 29.01.03 № 10н/03-6/пз).
Этот же порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества
с ограниченной ответственностью
(письмо Минфина России от 27.01.10
№ 03-03-02-07/1-27).
Под стоимостью чистых активов
организации понимается величина, определяемая путём вычитания
из суммы активов, принимаемых
к расчёту, суммы пассивов, принимаемых к расчёту (п. 1 порядка).
В состав активов, принимаемых
к расчёту, полностью включаются
внеоборотные активы, отражаемые
в разделе I бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разделе II баланса, за
исключением дебиторской задолженности учредителей (участников,
акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций
(долей), выкупленных у акционеров
(участников) с целью перепродажи,
если организация приняла решение показывать их в отчётности
в составе оборотных активов (п. 3
порядка, примечания 1, 3 приложения к порядку). В состав пассивов, принимаемых к расчёту, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые
в разделах IV и V бухгалтерского
баланса (п. 4 порядка, приложение
к порядку).
Если полученный в результате
расчёта показатель отрицательный,
то он указывается по строке 3600
в круглых скобках.
Отчёт о движении
денежных средств
Отчёт о движении денежных средств
представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. В отчёте раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об
остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода (п. 6
ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию
денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных
средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму. Данные в отчёте приводятся за
отчётный год и за предыдущий год
(п. 10 ПБУ 4/99).
Отчёт о движении денежных
средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Данная строка баланса
должна иметь указание на это пояснение.
Рассматриваемый отчёт характеризует наличие, поступление
и расходование денежных средств
и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 28 и 29 ПБУ 4/99, п. 7 и 14
ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от
продаж. В составе денежных потоков по текущим операциям необходимо также отразить:
• проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию
инвестиционного
актива;
• потоки по финансовым вложениям, приобретаемым в целях перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение
трёх месяцев) (подп. «з» п. 9
ПБУ 23/2011).
Помимо движения денежных средств,
когда они обусловливаются быстрым
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата, в свёрнутом виде отражается движение денежных средств (п. 16 ПБУ 23/2011):
• когда они характеризуют не столько деятельность организации,
сколько деятельность её контрагентов;
• поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, —
а также потоки по косвенным налогам. Требование о свёрнутом отражении сумм НДС означает, что для
целей заполнения отчёта необходимо выделить следующие суммы НДС:
полученные от покупателей и заказчиков, перечисленные поставщикам
и подрядчикам, уплаченные в бюджет и полученное возмещение из
бюджета. Итоговая сумма НДС учитывается при расчёте показателя,
вносимого по строке 4119 «прочие
поступления» (положительный результат) или строке 4129 «прочие
платежи» (отрицательный результат)
раздела «Денежные потоки от текущих операций».
В денежных потоках от текущих
операций в платежах по отдельной
строке приводится величина денежных средств по уплате налога
на прибыль организаций (в том
числе авансовых платежей по налогу) (стр. 4124). Если в отчётном
году организация уплачивала налог
на прибыль (авансовые платежи по
налогу на прибыль по итогам отчётных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы при формировании показателя строки 4124
не учитываются, а показываются
в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций» соответственно (подп «д» п. 9
ПБУ 23/2011).
Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от
инвестиционной деятельности. Денежные потоки, связанные с внеоборотными активами (приобретение,
выбытие, создание, модернизация,
№ 3•2012
реконструкция), также относятся
к потокам от инвестиционных операций. Сюда включаются и денежные
потоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
В этом разделе выделены по отдельным строкам поступления «денежных вкладов собственников
(участников)» и «от выпуска акций,
увеличения
долей
участия»
(стр. 4312 и 4313).
По первой из указанных строк отражаются такие виды поступлений
(подп. «а» п. 11 ПБУ 23/2011): вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершённые деньгами или денежными эквивалентами (ст. 27
закона № 14-ФЗ), любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на
безвозвратной основе от акционеров
(участников), при условии что они
не изменяют уставный капитал организации.
Денежные потоки, связанные
с увеличением уставного капитала,
указываются по строке 4313. Таковыми могут быть:
• средства, полученные в качестве
оплаты акций, размещённых при
учреждении акционерного общества и привлечённые в результате
размещения дополнительных акций (п. 2 ст. 25, п. 1 ст. 28, п. 1
ст. 34 закона № 208-ФЗ);
• средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью в оплату их долей
в уставном капитале общества,
и дополнительные денежные вклады участников общества и третьих
лиц, принимаемых в общество,
увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 16, п. 2 ст. 17
закона № 14-ФЗ);
• поступления от продажи собственных акций (долей) организации,
ранее выкупленных ею.
Если денежный поток не может быть
однозначно отнесён к одному из трёх
типов, то он классифицируется как
отчётность
Порядок заполнения отчёта
о движении денежных
средств регулируется нормами
упомянутого ПБУ 23/2011.
Изначально форма отчёта
(утв. приказом Минфина России № 66н) не вполне
совпадала с положениями
указанного ПБУ. Поэтому
в конце прошлого года финансисты изложили её в новой редакции (приложение
№ 1 к приказу Минфина России от 05.10.11 № 124н) (см.
комментарий в «720 часов»
№ 2, 2012).
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Если покупка и перепродажа
финансовых вложений имели
место в одном отчётном периоде, то денежные потоки от
этих операций отражаются по
строке 4113 «от продажи финансовых вложений» в отчёте
свёрнуто. Результат от операций приводится по указанной
строке, если денежные потоки, полученные от перепродажи, превышают платежи
в связи с приобретением финансовых вложений. В противном случае результат от
таких операций вполне уместно привести по строке 4129
«прочие платежи».
38
денежный поток, относящийся к текущим операциям.
Валютные денежные потоки в отчёте о движении денежных средств
отражаются несколько по-иному,
чем раньше. В прежние годы при заполнении отчёта денежные потоки
в иностранной валюте пересчитывались в рубли по курсу на конец соответствующего года (31 декабря).
С 2011 года все денежные потоки
в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату фактического осуществления или получения
платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). Если
за короткий промежуток времени (не
более месяца) организация совершает множество однородных валютных
операций, то она вправе не пересчитывать в рубли каждый поток по отдельности, а взять средний курс за
выбранный период.
При обмене поступившей валюты сразу на рубли денежный поток
отражается в сумме фактически полученных рублей. Промежуточный
пересчёт при этом не делается.
Данное правило действует и в обратном случае: если организация меняет рубли на валюту и сразу перечисляет её в пользу сторонних лиц,
то исходящий денежный поток показывается в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного
пересчёта иностранной валюты
в рубли).
Операции же по купле-продаже
валюты в составе денежных потоков
вообще не учитываются. В отчёт заносится лишь результат от таких операций (подп «в» п. 6 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчётного периода отражаются в отчёте о движении денежных средств
в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006
(остатки на начало и конец года —
по курсам на 1 января и на 31 декабря соответственно).
Разница, возникающая в связи
с пересчётом денежных потоков организации и остатков денежных
средств и денежных эквивалентов
в иностранной валюте по курсам на
разные даты, отражается в отчёте
отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты
по отношению к рублю (последняя
строка отчёта 4490).
При наличии у организации дочерних (зависимых, основных) обществ (товариществ) денежные потоки между организацией и указанными обществами (товариществами)
в отчёте о движении денежных
средств выделяются отдельно.
Организация может отдельно
привести показатели, характеризующие движение денежных средств
по прекращаемой деятельности
в разрезе текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности в течение текущего отчётного периода.
В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.
Для выполнения требования сопоставимости данных отчётности
при заполнении графы «За 2010 г.»
показатели в большинстве случаев
определяются по данным бухгалтерского учёта за 2010 год или путём
корректировки соответствующих показателей отчёта о движении денежных средств за 2010 год, поскольку:
• при его заполнении не учитывались денежные эквиваленты;
• его статьи не соответствуют статьям новой формы отчёта.
Если дополнительная информация
по статье отчёта о движении денежных средств содержится в пояснительной записке, то статья должна
содержать такую ссылку. Также необходимо в пояснительной записке
представить увязку сумм, представленных в отчёте, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
По каждому из разделов отчёта
определяется величина результирующего денежного потока от осуществлённых операций. Эта величина
представляет собой разность показателей строк «Поступления — всего»
и «Платежи — всего» соответствующего раздела: по текущим опера-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
циям стр. 4100 = (стр. 4110 –
– стр. 4120), по инвестиционным
операциям стр. 4200 = (стр. 4210 –
– стр. 4220), по финансовым операциям стр. 4300 = (стр. 4310 –
– стр. 4320). Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств
и денежных эквивалентов), то она
указывается в круглых скобках.
По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчётный период»
указывается общая величина прироста (уменьшения) денежных
средств и денежных эквивалентов.
Она определяется как совокупность
сальдо денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (стр. 4100 +
+ стр. 4200 + стр. 4300). При получении отрицательной величины она
приводится в круглых скобках.
В отчёте необходимо также привести данные об остатке денежных
средств и денежных эквивалентов,
имеющихся у организации на начало отчётного года (стр. 4450) и на
конец отчётного года (стр. 4500). При
заполнении этих строк используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 субсчёт
«Денежные эквиваленты», 76 субсчёт
«Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» — на 1 января и 31 декабря
2011 года соответственно.
Для заполнения графы «За 2010 г.»
этих строк можно воспользоваться
данными отчёта о движении денежных средств за 2010 год, если денежных эквивалентов у организации
в 2010 году не было. В противном
же случае необходимо обратиться
к данным бухгалтерского учёта по
указанным счетам на 1 января
и 31 января 2010 года.
Пояснения
к бухгалтерскому балансу
и отчёту о прибылях
и убытках
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках
оформляются в табличной или текстовой форме. Содержание поясне-
№ 3•2012
ний, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. При этом они могут
воспользоваться формой для составления подобных пояснений, приведённой в приложении № 3 к приказу № 66н (далее — типовая форма
пояснений).
Рекомендованные Минфином России пояснения состоят из девяти
разделов.
В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы (НИОКР)»
отражается информация о нематериальных активах, а также о расходах, произведённых на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы.
Указанную информацию минфиновцы предложили заносить в таблицы:
• 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов»;
• 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных
самой организацией»;
• 1.3 «Нематериальные активы
с полностью погашенной стоимостью»;
• 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР»;
• 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».
По строкам таблицы 1.1 указывается информация о наличии и движении нематериальных активов за год.
Данные приводятся отдельно по
каждому виду таких активов за 2011
и 2010 годы. По графам же заносится информация о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчётном
периоде. В графах «На начало года»
и «На конец периода» отражаются
данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, суммах накопленной амортизации
и убытках от обесценения.
В случае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится
текущая рыночная стоимость или
отчётность
Денежные потоки от финансовых операций — это движение денежных средств и их
эквивалентов, влияющее на
величину и структуру капитала
организации и заёмных
средств. Также в финансовых
статьях отражаются денежные потоки, связанные:
• с привлечением и возвратом (погашением) заёмных
средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);
• расчётами с собственниками организации (выплата
дивидендов, иное распределение прибыли и т. д.).
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Организациям разрешено самим детализировать показатели отчётов, включая отчёт
о движении денежных
средств. Поэтому денежные
потоки (поступления и платежи) от текущих, инвестиционных и финансовых операций,
не отражённые по строкам,
приведённым в рассматриваемом отчёте, но являющиеся
существенными, можно указать по дополнительно введённым организацией строкам, расположенным перед
строками «прочие поступления» и «прочие платежи» соответствующего раздела (абз. 2
п. 11 ПБУ 4/99). Первым из
добавляемых строк в соответствующие разделы при
этом присваиваются коды
4114, 4125, 4215, 4225,
4315, 4324.
40
текущая (восстановительная) стоимость. В графы столбца «Изменения
за период» заносятся данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.
В таблице 1.4 отражаются данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок, не
признаваемых нематериальными активами. Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР
или по группе таких объектов за отчётный и предыдущий периоды.
В графы же заносится информация
о стоимости НИОКР на начало года,
на конец года, а также об изменениях в отчётном периоде. В графах «На
начало года» и «На конец периода»
приводятся данные о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на расходы. В графах столбца «Изменения
за период» указывается информация
о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также
о части стоимости, списанной на
расходы за период.
В типовой форме пояснений раздел 2 «Основные средства» представлен четырьмя таблицами:
• 2.1. «Наличие и движение основных средств»;
• 2.2 «Незавершённые капитальные
вложения»;
• 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»;
• 2.4 «Иное использование основных
средств».
В таблицу 2.1 заносится информация о наличии и движении всех основных средств организации. Данные по основным средствам и по доходным вложениям в материальные
ценности отражаются отдельно по
строкам. Информация приводится
с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных
вложений за 2011 и 2010 годы.
В таблице 2.2 приводится стоимость незавершённых капиталь-
ных вложений. К незавершённым
капвложениям относятся:
• незавершённое строительство;
• незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.
Информация заносится с разбивкой
на группы основных средств за отчётный и предыдущий годы. В графах таблицы данные по капвложениям указываются «На начало года»,
«Изменения за период» и «На конец
периода».
Информацию об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации предлагается отразить
в таблице 2.3. Причём увеличение
и уменьшение стоимости основных
средств показываются по строкам
таблицы отдельно по каждому основному средству, стоимость которого изменилась в 2011 и 2010 годах.
Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования
и реконструкции, а уменьшение —
при частичной ликвидации.
В таблице 2.4 приводится информация об ином использовании основных средств фирмы. Здесь,
в частности, можно указать данные
о стоимости:
• основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе, так и на забалансовом счёте;
• основных средств, переведённых
на консервацию;
• недвижимости, которая принята
в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
• иных используемых основных
средств (например, переданных
или полученных в залог, но используемых компанией).
Стоимость таких объектов показывается на 31 декабря 2011, 2010
и 2009 годов.
Информацию о финансовых вложениях (раздел 3) минфиновцы рекомендовали представлять в таблицах 3.1 «Наличие и движение фи-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нансовых вложений» и 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
По строкам таблицы 3.1 приводится информация о наличии финансовых вложений в организации
и об их движении по группам или по
видам финансовых вложений за
2011 и 2010 годы. При этом данные
о краткосрочных и долгосрочных
вложениях представляются отдельно. В графах «На начало года» и «На
конец периода» отражается их первоначальная стоимость и накопленная
корректировка. Она, в свою очередь,
определяется как:
• разница между первоначальной
и текущей рыночной стоимостью — по финансовым вложениям, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость;
• начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью — по долговым
ценным бумагам, по которым не
определяется текущая рыночная
стоимость;
• величина резерва под обесценение
финансовых вложений, созданного на предыдущую отчётную дату, — по финансовым вложениям,
по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
В графы же столбца «Изменения за
период» заносятся данные: о поступлении и выбытии (погашении) финансовых вложений, о начисленных
процентах, о текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.
В таблице 3.2 указывается информация об ином использовании
финансовых вложений фирмы.
Здесь, в частности, можно привести данные о финансовых вложениях,
находящихся в залоге, переданных
третьим лицам (например, в доверительное управление). Их стоимость
указывается на 31 декабря 2011,
2010 и 2009 годов.
В типовой форме пояснений раздел 4 «Запасы» представлен таблицами 4.1 «Наличие и движение запасов» и 4.2 «Запасы в залоге».
По строкам таблицы 4.1 вносят
данные о наличии и движении за-
№ 3•2012
пасов по группам или по видам запасов за отчётный и предыдущий годы.
Себестоимость запасов и величина
резерва под снижение их стоимости
отражаются в графах «На начало года» и «На конец периода». Данные же
о поступлениях и затратах, о выбытии запасов, об убытках от снижения
стоимости, об оборотах запасов между их группами (видами) указываются в графах столбца «Изменения за
период».
Информация о запасах в залоге
заносится в таблицу 4.2. По строкам
таблицы указывают, в частности,
информацию о запасах, не оплаченных на отчётную дату, и запасах, находящихся в залоге по договору. Информация приводится с разбивкой
на группы (виды) запасов на 31 декабря 2011, 2010 и 2009 годов.
Детализацию задолженности
(раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность») рекомендовано
представлять с разбивкой на дебиторскую и кредиторскую. При этом
по каждой из задолженностей указывается её наличие и движение,
а также просроченная при её наличии. По дебиторской задолженности
соответствующие данные приводятся в таблицах 5.1 и 5.2, по кредиторской — в таблицах 5.3 и 5.4.
Вся задолженность делится по
срокам её погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение 2012 года) и долгосрочную (со
сроком погашения в 2013 году
и позднее). Виды задолженности за
отчётный и предыдущий годы приводятся по строкам.
В графах «На начало года» таблицы 5.1 и «Остаток на начало года»
таблицы 5.3 отражается совокупность сальдо по счетам 60, 62, 66,
67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января 2011 и 2010 годов: по дебиторской задолженности — дебетовое,
по кредиторской — кредитовое.
В графах «На конец периода» и «Остаток на конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря указанных
годов (в таблице 5.1 в соответству-
отчётность
Типовая форма пояснений —
лишь образец, примерная
форма. Никто не обязывает
организацию строго следовать этой форме. Организация может самостоятельно
решать, в каком виде давать
пояснения к балансу и отчёту
о прибылях и убытках. Совсем
не обязательно представлять
пояснения в табличной форме. Можно их сделать
и в обычном текстовом виде.
Но всё же очевидно, что самый простой вариант — это
взять за основу типовую форму пояснений. При необходимости в неё можно включить
любую дополнительную информацию (ввести в рекомендованные таблицы дополнительные строки и расшифровки, разработать новые
таблицы, дополнить таблицы
текстовыми пояснениями
и т. п.).
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
отчётность
Суммы первоначальной стоимости (текущей рыночной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости
при переоценке) групп основных средств и доходных вложений, а также накопленной
амортизации указываются
в графах «На начало года»
и «На конец периода». В графах столбца «Изменения за
период» отражается информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о начисленной
по ним амортизации.
42
ющих графах указывается ещё величина резерва по сомнительным
долгам). В графах столбца «Изменения за период» приводятся данные
по поступлениям и выбытиям задолженностей, а также по переводу
задолженности из долгосрочной
в краткосрочную. При выбытии дебиторской задолженности возможно восстановление резерва. Для таких сумм предназначена отдельная
графа в таблице 5.1.
Минфин России рекомендует не
отражать в таблицах 5.1 и 5.3 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчётном году.
Поэтому в эти таблицы включаются
лишь те дебиторские и кредиторские
задолженности, которые имелись на
1 января 2011 и 2010 годов (при
этом необходимо отследить их выбытие за соответствующий период),
а также поступление задолженностей в отчётном и предыдущем годах, которые числятся на 31 декабря указанных годов.
В таблице 5.2 отражается информация о просроченной дебиторской
задолженности. Данные о задолженности указываются по её видам.
В графах указываются величины задолженности: по условиям договора
и балансовая (стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов,
созданного под неё) — на 31 декабря
2011, 2010 и 2009 годов.
Информация о просроченной кредиторской задолженности целиком
и по её видам на 31 декабря указанных годов заносится в таблицу 5.4.
В разделе 6 «Затраты на производство» приводится структура расходов организации за отчётный
и предыдущий годы. Осуществлённые расходы при этом распределяются по основным элементам в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99: материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Раздел 7 «Оценочные обязательства» предназначен для отражения
сумм резервов, созданных под оце-
ночные обязательства. Информацию
вносят отдельно по каждому виду резерва и только за отчётный период.
В графы таблицы заносятся остатки
на начало и на конец периода, а также признанные, погашенные и списанные как избыточные суммы.
Величина оценочных обязательств, учитываемых на счёте 96,
увеличивается:
• в случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных
пунктом 5 ПБУ 8/2010;
• в связи с ростом приведённой стоимости оценочного обязательства
на последующие отчётные даты по
мере приближения срока исполнения этого обязательства, отражённого в бухгалтерском учёте, с учётом дисконтирования;
• в случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчётного года либо при наступлении новых событий, связанных
с этим обязательством, при получении дополнительной информации,
позволяющей увеличить оценочное обязательство.
Величина оценочных обязательств
уменьшается:
• при фактических расчётах по признанным организацией оценочным
обязательствам;
• в случаях избыточности суммы
признанного оценочного обязательства либо прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.
Уменьшение оценочного обязательства или списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности
признания и величины оценочного
обязательства в конце отчётного года
либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об
избыточности оценочного обязательства либо о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В разделе 8 «Обеспечения обязательств» приводится информация об
общих суммах обеспечений, полученных (и по её видам) и выданных
(и по её видам) организацией на
31 декабря 2011, 2010 и 2009 годов.
Для заполнения раздела используются данные забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств
и платежей полученные» и 009
«Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Раздел 9 «Государственная помощь» заполняют организации, которые в 2011 или 2010 году получили
из бюджета денежные средства на
осуществление своей деятельности.
Данный раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000.
В первой части таблицы приводится информация об общей величине полученных организацией бюджетных средств (за исключением
бюджетных кредитов). В качестве
бюджетных средств учитываются (п. 1 ст. 78 БК РФ, п. 4, 17
ПБУ 13/2000): субсидии в денежной
форме, бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные
участки, природные ресурсы и другое
имущество), суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определённых условий, в тех случаях,
когда существует уверенность, что
такие условия будут выполнены.
Во второй части таблицы отражается информация об общей сумме
государственной помощи в виде бюджетных кредитов, полученных организацией за отчётный год (п. 4
ПБУ 13/2000).
Данные о бюджетном финансировании берутся из оборотов по счёту 86 «Целевое финансирование», показатели приводятся за 2011
и 2010 годы.
Пояснительная записка
В состав бухгалтерской отчётности
организаций помимо утверждённых
форм входит пояснительная записка. В пояснительной записке указываются дополнительные сведения
о финансовом положении организа-
№ 3•2012
ции, не нашедшие отражения в основных формах отчётности, а также в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчёту о прибылях и убытках. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них
может носить также описательный
характер.
В пояснительную записку включается лишь та информация, которая отвечает основным критериям
существенности для заинтересованных пользователей. Обязательные
требования к пояснительной записке установлены пунктом 4 статьи 13
закона № 129-ФЗ. А именно пояснительная записка должна содержать
существенную информацию:
• об организации;
• о её финансовом положении;
• о сопоставимости данных за отчётный и предшествующий ему годы;
• о методах оценки и существенных
статьях бухгалтерской отчётности;
• о совокупных затратах на оплату
использованных в течение отчётного года энергетических ресурсов
(п. 5 ст. 22 Федерального закона
от 23.11.09 № 261-ФЗ);
• о допущенных отступлениях от
правил бухгалтерского учёта, если
следование им не позволяло достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты деятельности организации (с соответствующим обоснованием);
• об изменениях в учётной политике
организации на следующий отчётный год.
Условно информацию, подлежащую
раскрытию в пояснительной записке, организация может объединить
в несколько основных групп:
• информация об организации:
структура, основные направления
деятельности и способы представления информации в формах бухгалтерской отчётности;
• информация об учётной политике
организации и о её изменениях;
• основные факторы, влияющие на
деятельность организации и её финансовые результаты. „
отчётность
Способ представления информации в пояснительной записке организация определяет
самостоятельно. Наряду
с текстом в записке могут
быть приведены аналитические таблицы, диаграммы
и графики.
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА
на март 2012 года
Категория плательщиков
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
15 марта четверг
Налог на прибыль организаций
Плательщики налога
Уплата налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, сумм
накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), за
февраль 2012 года
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 070 01 1000 110
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли,
при создании в феврале 2012 года
новых обособленных подразделений
и (или) ликвидации действующих
Представление уведомления о выборе обособленного подразделения, через
которое будет осуществляться уплата налога в бюджет субъекта РФ за февраль 2012 года
Статья 288 НК РФ
Страховые взносы на обязательные виды социального страхования
Страхователи, осуществляющие
выплаты физическим лицам
Уплата ежемесячного обязательного платежа в государственные внебюджетные фонды за февраль 2012 года
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»
КБК 392 1 02 02 010 06 1000 (020 06 1000, 101 08 1011) 160, 392 1 02 02 101 08 1012 160
(в ТФОМС по расчётным периодам, истекшим до 1 января 2012 года), 393 1 02 02 090 07 1000 160
Дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии
Работодатели
Платёж по дополнительным взносам, удерживаемым работодателем из доходов застрахованного лица, и взносам, перечисляемым за свой счёт, за
февраль 2012 года
Статья 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
КБК 392 1 02 02 041 06 1000 160
Акцизы
Организации, осуществляющие
на территории РФ производство
алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции
Уплата авансового платежа по акцизу
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 020 (090, 110, 130, 190, 200) 01 1000 110
19 марта понедельник
Предельный срок представления документов — 18 марта — приходится на выходной день (воскресенье), поэтому он переносится на понедельник 19 марта 2012 года.
Акцизы
Организации, уплатившие авансовый
платёж акциза
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— копии (копий) платёжного документа, подтверждающего перечисление
денежных средств в счёт уплаты суммы авансового платежа акциза;
— копии (копий) выписки банка, подтверждающей списание указанных
средств с расчётного счёта производителя алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции;
— извещения (извещений) об уплате авансового платежа акциза (четыре
экземпляра, в том числе один экземпляр в электронном виде)
Статья 204 НК РФ
Налогоплательщики — производители
алкогольной и (или) подакцизной
продукции, пожелавшие воспользоваться освобождением от уплаты авансового
платежа
44
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— извещения (извещений) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза;
— банковской гарантии
Статья 204 НК РФ
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Категория плательщиков
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
20 марта вторник
Сведения о среднесписочной численности работников
Организации, созданные
(реорганизованные)
в феврале 2012 года
Представление сведений о среднесписочной численности работников
Статья 80 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики и налоговые агенты
Уплата 1/3 суммы исчисленного налога за IV квартал 2011 года
Статья 174 НК РФ
КБК 182 1 03 01 000 01 1000 110
Косвенные налоги
Налогоплательщики при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации
с территории государств —
членов Таможенного союза
Налоговая декларация по косвенным налогам за февраль 2012 года
Уплата косвенных налогов за февраль 2012 года
Пункт 8 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
КБК 182 1 04 01 000 01 1000 110, 182 1 04 02 010 (020, 030, 040, 060, 070, 080, 090, 100, 110,
120, 130, 140) 01 1000 110
Налог на игорный бизнес
Организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
в области игорного бизнеса
Налоговая декларация за февраль 2012 года
Уплата налога за февраль 2012 года
Статьи 370, 371 НК РФ
КБК 182 1 06 05 000 02 1000 110
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Плательщики сбора
Уплата регулярных взносов
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 020 (030) 01 1000 110
Плательщики сбора, получившие
в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов в качестве разрешённого
прилова
Уплата единовременного взноса по сбору в случае окончания действия разрешения на добычу (вылов) в феврале 2012 года
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 030 01 1000 110
Акцизы
Налогоплательщики при определении
расчётной стоимости табачных изделий,
в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки
Представление уведомления о максимальных розничных ценах по каждой
марке (каждому наименованию) табачных изделий, нанесение которых начинается с апреля 2012 года
Статья 187.1 НК РФ
26 марта понедельник
Предельный срок представления документов и уплаты налогов — 25 марта — приходится на выходной день (воскресенье), поэтому он переносится на понедельник
26 марта 2012 года.
Акцизы
Налогоплательщики, за исключением
имеющих свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налоговая декларация за февраль 2012 года
Уплата суммы акциза, исчисленного по операциям реализации (передачи)
подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) в феврале 2012 года
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налоговая декларация за декабрь 2011 года
Уплата акциза за декабрь 2011 года
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство на осуществление
операций с денатурированным этиловым
спиртом
Отчёт об использовании денатурированного этилового спирта
№ 3•2012
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 011 (012, 013, 020,030, 041, 060, 070, 080, 090, 100, 110, 130, 150, 160, 170,
190, 200) 01 1000 110
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 042 01 1000 110
КБК 182 1 03 02 011 (012) 01 1000 110
Пункт 2 Порядка представления в налоговые органы отчёта об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом (утв. приказом Минфина России от 27.02.06 № 31н)
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Уплата налога за февраль 2012 года
Статья 344 НК РФ
КБК 181 1 07 01 011 (012, 013, 020, 030, 040) 01 1000 110
28 марта среда
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики
Налоговая декларация за 2011 год
Уплата налога за 2011 год
Статьи 287, 289 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Налоговые агенты
Налоговый расчёт (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов за 2011 год
Статья 289 НК РФ
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли
Налоговая декларация за январь–февраль 2012 года
Уплата авансового платежа по расчёту за январь–февраль 2012 года
Налогоплательщики, уплачивающие
ежемесячные авансовые платежи
Уплата 3-го ежемесячного авансового платежа за I квартал 2012 года
Вновь созданные организации
Уплата ежемесячного авансового платежа (в размере 1/3 квартального
авансового платежа) в случае превышения выручки от реализации
1 000 000 руб. в месяц в феврале 2011 года
Статьи 287, 289 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
30 марта пятница
Бухгалтерская отчётность
Организации
Годовая бухгалтерская отчётность за 2011 год
Статья 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
Налог на имущество организаций
Налогоплательщики
Налоговая декларация за 2011 год
Статья 386 НК РФ
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Организации, являющиеся инвесторами
по соглашению о разделе продукции
Представление документов, поименованных в Перечне, утверждённом постановлением Правительства РФ от 15.01.04 № 15, для освобождения от
уплаты налога на имущество организаций
Статья 346.35 НК РФ, приказ МНС России от 07.06.04 № САЭ-3-01/356
Упрощённая система налогообложения
Соискатели — индивидуальные
предприниматели
Последний день подачи заявления для использования упрощённой системы
налогообложения на основе патента с мая 2012 года
Статья 346.25.1 НК РФ
46
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Персональные данные:
необходимые документы
рактически любая информация,
которая помогает идентифицировать человека, является персональными данными (ст. 3 Федерального закона от 27.07.06 № 152-ФЗ
«О персональных данных», далее —
закон о персональных данных).
К персональным данным относятся:
• фамилия, имя, отчество;
• пол, возраст;
• физиологические особенности человека;
• образование, квалификация, профессиональная подготовка и сведения о повышении квалификации;
• состояние здоровья;
• принадлежность лица к конкретной
нации, этнической группе, расе;
• место жительства;
• привычки, в том числе и вредные;
• семейное положение (наличие или
отсутствие детей, родственные
связи);
• биография;
• предыдущая трудовая деятельность;
• религиозные и политические убеждения;
• финансовое положение;
• деловые и иные личные качества
и т. д.
Однако согласно ТК РФ персональными данными работника является
информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ст. 85 ТК РФ). То есть из всего вышеперечисленного работодатель
вправе потребовать от работника
лишь ту информацию, которая характеризует его трудовые качества.
П
Получение персональных
данных у третьих лиц:
уведомление...
По общему правилу все персональные данные следует получать лич-
№ 3•2012
но у работника (п. 3 ст. 86 ТК РФ).
Однако как быть, например, если работник потерял трудовую книжку
и просит содействия в получении информации от предыдущих работодателей? Очевидно, что сотрудник согласен на получение данных от
третьих лиц, иначе бы он не просил
об этом. Однако работодателю всё
равно следует письменно уведомить
работника о получении персональных данных от третьих лиц.
Причём в уведомлении должны
быть указаны:
• цели получения персональных
данных;
• предполагаемые источники получения персональных данных;
• способы получения персональных
данных;
• характер подлежащих получению
данных;
• последствия отказа работника дать
согласие на получение.
Приведём образец такого уведомления.
Марина ДАШЕВСКАЯ
Юрист ООО «Гардарика-XXI»
Хотя фотография и не относится к персональным данным, но использовать её без
согласия работника (впрочем,
как и любого другого человека) нельзя. Это прямо запрещено статьёй 152.1 ГК РФ.
Общество с ограниченной
ответственностью
ООО «Правильное»
Менеджеру отдела продаж
В. П. Терехову
УВЕДОМЛЕНИЕ
о получении персональных данных
от третьих лиц
Уважаемый Валентин Петрович!
В соответствии с Вашим заявлением
об утрате трудовой книжки и просьбе оказать содействие в сборе сведений о предыдущих местах работы и периодах трудовой
деятельности ООО «Правильное» запросит
эти персональные данные от третьих лиц.
Цель запроса — подтверждение страхового стажа.
Сведения будут запрашиваться в письменной форме при помощи средств почтовой связи.
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Просим Вас дать согласие на получение персональных данных от третьих лиц
(п. 3 ст. 86 ТК РФ).
Если персональные данные работника возможно получить только
у третьей стороны, то работник должен дать письменное согласие (п. 3
ст. 86 ТК РФ). Оно может выглядеть,
например, следующим образом.
Генеральному директору
ООО «Правильное»
Правильному М. А.
Внимание: персональные данные сотрудника могут запрашиваться у третьего лица исключительно в целях соблюдения требований закона (п. 1
ст. 86 ТК РФ). Например, для
содействия в трудоустройстве, обеспечения безопасности, дальнейшего повышения
квалификации, сохранности
имущества и т. д.
от менеджера отдела продаж
Терехова Валентина Петровича,
паспорт 45 06 123456, выд. УВД МО
«Отрадное» г. Москвы 11.11.03,
зарегистрированного по адресу: 123321,
Москва, ул. Тенистая, д. 3, кв. 10
Общество с ограниченной
ответственностью
ООО «Правильное»
ПРИКАЗ
Об установлении списка лиц, имеющих
доступ к персональным данным
работников ООО «Правильное»
В соответствии со статьёй 88 ТК РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
СОГЛАСИЕ
на получение персональных данных
от третьих лиц
Я, Терехов Валентин Петрович, в соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 27.07.06 № 152-ФЗ «О персональных данных» настоящим даю согласие ООО
«Правильное» на получение моих персональных данных о предыдущих местах работы и периодах трудовой деятельности от
третьих лиц.
Настоящее Согласие действует со дня
его подписания до дня отзыва в письменной форме.
Дата, подпись
Утверждаем список лиц,
имеющих доступ
Очевидно, что ряду сотрудников необходимо иметь доступ к персональным данным. К примеру, для оформления стандартных налоговых вычетов бухгалтеру могут потребоваться
данные о составе семьи и детях, секретарю — паспортные
данные
и Ф. И. О. для приобретения билетов и бронирования гостиницы командированному и т. д.
Работодатель вправе разрешить
доступ к персональным данным работников только специально уполномоченным лицам (ст. 88 ТК РФ),
причём таким уполномоченным бу-
48
дут доступны только те данные, которые необходимы для выполнения
конкретных функций.
Перечень работников, имеющих
доступ к персональным данным других работников, устанавливается локальным нормативным актом организации, а также приказом по следующей примерной форме.
1. Установить следующий перечень работников, имеющих доступ к персональным
данным работников ООО «Правильное»:
• генеральный директор и главный бухгалтер Правильный М. А.;
• менеджер по кадрам Ефремова Л. И.;
• юрисконсульт Валеева А. Н.;
• начальник отдела продаж Гаврилов И. П.
(доступ к персональным данным сотрудников отдела продаж);
• начальник транспортного цеха Сержантов Т. И. (доступ к персональным данным
сотрудников транспортного цеха).
2. Контроль за исполнением приказа
оставляю за собой.
С приказом уполномоченные лица должны быть ознакомлены под
роспись.
Положение
о персональных данных
необходимо
Положение о персональных данных
работников — это тот локальный
акт, который должен быть в любой
организации. Объясняется это следующим.
Порядок хранения и использования персональных данных работников устанавливается работодателем с учётом требований Трудового
кодекса РФ и иных федеральных законов (ст. 87 ТК РФ). Таким обра-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зом, ТК РФ предусматривает, что
порядок обработки персональных
данных должен быть конкретизирован на локальном уровне. То есть
работодатель должен локальным
нормативным актом (т. е. положением о персональных данных) определить порядок хранения, обработки и использования персональных данных.
Наконец, как показывает практика, отсутствие такого акта квалифицируется как нарушение трудового
законодательства (постановление
ФАС Московского округа от 26.10.06
№ КА-А40/10220-06).
Положение о персональных данных может состоять из следующих
частей:
• общие положения: цели и задачи
принятия положения и вопросы,
которые оно регулирует;
• состав персональных данных работников;
• обработка персональных данных;
• передача персональных данных;
• доступ к персональным данным;
• ответственность за нарушение
норм, регулирующих обработку
и защиту персональных данных.
Положение может быть составлено
с использованием следующего образца.
Общество с ограниченной
ответственностью
ООО «Правильное»
ПОЛОЖЕНИЕ
о персональных данных
1. Общие положения
1.1. Настоящим Положением определяется порядок обращения с персональными данными работников ООО «Правильное»
(далее — Работодатель).
1.2. Положение утверждено с целью
обеспечить соблюдение законных прав
и интересов Работодателя и его работников
при получении, сборе, систематизации, хранении и передаче сведений, составляющих
персональные данные.
1.3. Персональными данными работника является любая информация, относящаяся к работнику и необходимая Работодателю в связи с трудовыми отношениями.
№ 3•2012
1.4. Сведения о персональных данных работников относятся к категории
конфиденциальных. Сведения перестают относиться к категории конфиденциальных:
• в случае их обезличивания, т. е действий, в результате которых становится невозможным без использования дополнительной информации определить принадлежность персональных данных
конкретному субъекту персональных
данных;
• по истечении 75 (семидесяти пяти) лет
срока их хранения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Основные понятия. Состав
персональных данных работников
2.1. Для целей настоящего Положения
используются следующие основные понятия:
• персональные данные — любая информация, относящаяся прямо или косвенно
к определённому или определяемому физическому лицу (субъекту персональных
данных);
• обработка персональных данных работника — любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких
средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение,
предоставление, доступ), обезличивание,
блокирование, удаление, уничтожение
персональных данных;
• распространение персональных данных — действия, направленные на раскрытие персональных данных работников неопределённому кругу лиц;
• предоставление персональных данных —
действия, направленные на раскрытие
персональных данных работников определённому лицу или определённому кругу лиц;
• блокирование персональных данных —
временное прекращение обработки персональных данных работников (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных
данных);
комментарии
и консультации
Положение о персональных
данных работников — это тот
локальный акт, который должен быть в любой организации.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии • уничтожение персональных данных — • документы, применяемые при анкетирои консультации действия, в результате которых становит- вании, тестировании, проведении собесе-
Если персональные данные
возможно получить только
у третьей стороны, то работник должен быть заранее
в письменной форме уведомлен об этом и от него должно
быть получено письменное согласие. Работодатель обязан
сообщить работнику о целях,
предполагаемых источниках
и способах получения персональных данных, а также
о последствиях отказа работника дать письменное согласие на их получение.
50
ся невозможным восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных работников и (или) в результате которых
уничтожаются материальные носители
персональных данных работников;
• обезличивание персональных данных —
действия, в результате которых становится невозможным без использования дополнительной информации определить
принадлежность персональных данных
конкретному работнику;
• информация — сведения (сообщения,
данные) независимо от формы их представления;
• документированная информация — зафиксированная на материальном носителе путём документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или её
материальный носитель.
2.2. Сведения, представляемые при поступлении на работу, должны иметь документальную форму.
2.3. При оформлении работника отделом кадров заполняется унифицированная форма Т-2 «Личная карточка работника», в которой отражаются следующие
анкетные и биографические данные работника:
• общие сведения (Ф. И. О., дата рождения, место рождения, гражданство, образование, профессия, стаж работы,
семейное положение, паспортные данные);
• сведения о воинском учёте;
• данные о приёме на работу;
• сведения об аттестации;
• сведения о повышении квалификации;
• сведения о профессиональной переподготовке;
• сведения о наградах (поощрениях), почётных званиях;
• сведения об отпусках;
• сведения о социальных гарантиях;
• сведения о месте жительства и о контактных телефонах.
2.4. В отделе кадров Работодателя создаются и хранятся документы, содержащие
персональные данные работников:
• документы, оформляющие трудовые отношения при приёме на работу, переводе,
увольнении;
дований;
• подлинники и копии приказов (распоряжений) по кадрам;
• личные дела и трудовые книжки;
• материалы — основания к приказу по
личному составу;
• материалы аттестаций работников;
• материалы внутренних расследований;
• справочно-информационный банк данных
по персоналу (картотеки, журналы);
• копии отчётов, направляемых в государственные органы статистики, налоговые инспекции, вышестоящие органы управления и другие учреждения.
3. Обработка персональных данных
работников
3.1. Источником информации обо всех
персональных данных работника является
непосредственно работник. Если персональные данные возможно получить только
у третьей стороны, то работник должен
быть заранее в письменной форме уведомлен об этом и от него должно быть получено письменное согласие. Работодатель обязан сообщить работнику о целях, предполагаемых источниках и способах получения
персональных данных, а также о последствиях отказа работника дать письменное
согласие на их получение.
3.2. Работодатель не имеет права
получать и обрабатывать персональные данные работника о его расовой, национальной принадлежности, политических взглядах, религиозных и философских убеждениях, состоянии здоровья, интимной жизни.
В случаях, непосредственно связанных с вопросами трудовых отношений, в соответствии со ст. 24 Конституции РФ работодатель вправе получать и обрабатывать данные о частной жизни работника только
с его письменного согласия.
3.3. Обработка персональных данных
работников работодателем возможна только с их согласия либо без их согласия в следующих случаях:
• персональные данные являются общедоступными;
• персональные данные относятся к состоянию здоровья работника, и их обработка необходима для защиты его жизни,
здоровья или иных жизненно важных ин-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тересов других лиц и получение согласия
работника невозможно;
• по требованию полномочных государственных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
3.4. Работодатель вправе обрабатывать персональные данные работников
только с их письменного согласия.
3.5. Согласие работника не требуется,
если обработка персональных данных:
• осуществляется на основании Трудового
кодекса РФ или иного федерального закона, устанавливающего её цель, условия получения персональных данных
и круг субъектов, персональные данные
которых подлежат обработке, а также
определённого полномочия работодателя;
• производится в целях исполнения трудового договора;
• осуществляется для статистических или
иных научных целей при условии обязательного обезличивания персональных
данных;
• необходима для защиты жизни, здоровья или иных жизненно важных интересов работника, если получение его согласия невозможно.
3.7. Работник представляет в отдел кадров достоверные сведения о себе. Отдел
кадров проверяет достоверность сведений.
3.8. Обработка персональных данных
может осуществляться исключительно в целях обеспечения соблюдения законов или
иных правовых актов, содействия работникам в трудоустройстве, обучении и профессиональном продвижении, обеспечения личной безопасности работников, контроля количества и качества выполняемой
работы и обеспечения сохранности имущества.
3.9. При определении объёма и содержания обрабатываемых персональных данных Работодатель должен руководствоваться Конституцией РФ, Трудовым кодексом
РФ и иными федеральными законами.
3.10. При принятии решений, затрагивающих интересы работника, Работодатель не имеет права основываться на
персональных данных, полученных о нём
исключительно в результате их автоматизированной обработки или электронного получения.
3.11. Защита персональных данных работника от неправомерного их использования, утраты обеспечивается Работодате-
№ 3•2012
лем за счёт его средств в порядке, установленном федеральным законом.
3.12. Работники и их представители
должны быть ознакомлены под расписку
с документами, устанавливающими порядок обработки персональных данных, а также об их правах и обязанностях в этой области.
3.13. Отказ работника от своих прав на
сохранение и защиту тайны недействителен.
4. Передача персональных данных
4.1. При передаче персональных данных работника Работодатель обязан:
• не сообщать персональные данные работника третьей стороне без письменного согласия работника. Исключение
составляют случаи, когда это необходимо в целях предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в случаях, установленных федеральным законом;
• не сообщать персональные данные работника в коммерческих целях без его
письменного согласия;
• предупреждать лиц, получивших персональные данные работника, о том, что
эти данные могут быть использованы
лишь в целях, для которых они сообщены,
и требовать от этих лиц подтверждение
того, что это правило соблюдено;
• осуществлять передачу персональных данных работников в соответствии с настоящим Положением;
• разрешать доступ к персональным
данным работников только специально уполномоченным лицам. Указанные
лица должны иметь право получать только те персональные данные, которые
необходимы для выполнения конкретной
функции;
• не запрашивать информацию о состоянии здоровья работника, за исключением тех сведений, которые относятся к вопросу о возможности выполнения работником трудовой функции;
• передавать персональные данные работника его законным, полномочным представителям в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, и ограничивать эту
информацию только теми персональными
данными, которые необходимы для выполнения указанными представителями
их функции.
комментарии
и консультации
Защита персональных данных
работника от неправомерного
их использования, утраты
обеспечивается работодателем за счёт его средств в порядке, установленном федеральным законом.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Копирование персональных
данных работника возможно
исключительно в служебных
целях с письменного разрешения начальника отдела
кадров.
52
4.2. Персональные данные работников
обрабатываются и хранятся в отделе
кадров.
4.3. Персональные данные работников
могут быть получены, проходить дальнейшую обработку и передаваться на хранение
как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
4.4. При получении персональных данных не от работника (за исключением случаев, если персональные данные являются
общедоступными) работодатель до начала
обработки таких персональных данных обязан предоставить работнику следующую информацию:
• наименование (фамилия, имя, отчество)
и адрес оператора или его представителя;
• цель обработки персональных данных
и её правовое основание;
• предполагаемые пользователи персональных данных;
• установленные федеральными законами
права субъекта персональных данных.
5. Доступ к персональным данным
работников
5.1. Право доступа к персональным
данным работников имеют лица, указанные в перечне, утверждённом приказом
Работодателя.
5.2. Работник имеет право:
5.2.1. Получать доступ к своим персональным данным, возможность ознакомиться с ними, в том числе получать безвозмездно копии любой записи, содержащей
его персональные данные.
5.2.2. Требовать от Работодателя уточнения, исключения или исправления неполных, неверных, устаревших, недостоверных, незаконно полученных или не являющихся необходимыми для работодателя
персональных данных.
5.2.3. Получать от Работодателя сведения:
• о лицах, которые имеют доступ к персональным данным или которым может
быть предоставлен такой доступ;
• о перечне обрабатываемых персональных данных и источниках их получения;
• о сроках обработки персональных данных и сроках их хранения;
• о правовых последствиях обработки его
персональных данных.
5.2.4. Требовать извещения Работодателем всех лиц, которым ранее были сооб-
щены неверные или неполные персональные данные, обо всех произведённых в них
исключениях, исправлениях или дополнениях.
5.3. Копирование персональных данных работника возможно исключительно
в служебных целях с письменного разрешения начальника отдела кадров.
5.4. Передача информации третьей
стороне возможна исключительно с согласия работника, выраженного в письменной форме.
6. Ответственность за нарушение норм,
регулирующих обработку персональных
данных
6.1. Сотрудники Работодателя, виновные в нарушении порядка обращения
с персональными данными, несут дисциплинарную, административную, гражданскоправовую или уголовную ответственность
в соответствии с федеральными законами.
6.2. Работодатель за нарушение порядка обращения с персональными данными несёт административную ответственность согласно статьям 5.27 и 5.39 КоАП
РФ. Работодатель также возмещает работнику ущерб, причинённый неправомерным использованием информации, содержащей персональные данные об этом работнике.
Замечание напоследок
Отсутствие такого положения и неознакомление с ним работников
может повлечь за собой ответственность по статье 5.27 КоАП РФ.
Кстати, с положением должны быть
ознакомлены не только уже работающие, но и потенциальные сотрудники.
А если мысль оформить такое положение возникла у вас лишь сейчас, а на день приёма на работу сотрудника положение отсутствовало
физически?
Лучший вариант — оформить это
положение и под роспись ознакомить с ним всех сотрудников. Если
на дату проведения проверки трудинспектор установит, что положение есть и работники с ним ознакомлены, то оснований для применения штрафных санкций не будет. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Уплата страховых взносов
в 2012 году
2012 году для страхователей,
осуществляющих начисление
выплат и иных вознаграждений физическим лицам, которые не входят
в число плательщиков страховых
взносов, перечисленных в статьях 58
и 58.1 закона № 212-ФЗ, при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
установлен суммарный тариф страховых взносов 30 % (п. 20 ст. 6 закона № 379-ФЗ). При этом на них не
распространяется норма пункта 4
статьи 8 закона № 212-ФЗ о невзимании страховых взносов с сумм,
превышающих предельную величину
базы по взносам (п. 3 ст. 6 закона
№ 379-ФЗ) (далее — общий случай).
Предельная величина базы для
начисления страховых взносов, установленная пунктом 4 статьи 8 закона № 212-ФЗ (415 000 руб.), как известно, ежегодно индексируется
с учётом роста средней заработной
платы в Российской Федерации.
В соответствии с постановлением
Правительства РФ от 24.11.11 № 974
в 2012 году коэффициент роста заработной платы составит 1,1048. Исходя из этого база для начисления
взносов с выплат в пользу каждого
физического лица в 2012 году не
должна превышать 512 000 руб. Размер проиндексированной суммы —
511 522,40 руб. (463 000 руб. ×
× 1,1048) — подлежит округлению до
тысяч: сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма
менее 500 руб. отбрасывается (п. 5
ст. 8 закона № 212-ФЗ).
База определяется нарастающим
итогом с начала календарного года.
В
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанные 512 000 руб.,
страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено законом
№ 212-ФЗ. Последнее уточнение внесено пунктом 3 статьи 6 закона
№ 379-ФЗ.
Для общего случая как раз и предусмотрено это иное. Указанные
страхователи согласно введённой
статье 58.2 закона № 212-ФЗ с сумм,
превышающих 512 000 руб., исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по
тарифу 10 % (п. 1 ст. 58.2 закона
№ 212-ФЗ).
Распределение тарифов страховых взносов в 2012 году по соответствующим бюджетам для общего случая их начисления отражено
в таблице 1.
Пример 1
Доход работника, включаемый в базу по
исчислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, в 2012 году составил 643 500 руб.
Исчисленные суммы страховых взносов
с дохода 512 000 руб. составят:
• в ПФР — 112 640 руб. (512 000 руб. ×
× 22 %);
• ФСС России — 14 848 руб.
(512 000 руб. × 2,9 %);
• ФФОМС — 26 112 руб. (512 000 руб. ×
× 5,1 %).
Помимо этого в ПФР дополнительно будет
начислено взносов по ставке 10 % с суммы,
превышающей предельное значение базы,
а именно с 131 500 руб. (643 500 –
– 512 000).
Искомая
величина —
13 150 руб. (131 500 руб. × 10 %).
Владимир
ФЕДОРОВИЧ
Эксперт «ПБУ»
В начале декабря президентом был подписан Федеральный закон от 03.12.11
№ 379-ФЗ. Этим законом,
в частности, были внесены
изменения в Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ,
которыми уточнены размеры
тарифов страховых взносов,
уплачиваемых в текущем году
на обязательное пенсионное
страхование, социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством
и медицинское страхование.
Таблица 1
База для начисления страховых взносов
В пределах установленной предельной величины базы
для начисления страховых взносов 512 000 руб.
Свыше 512 000 руб.
№ 3•2012
Тариф страхового взноса
ПФР
ФСС России
ФФОМС
22,0
10,0
2,9
0,0
5,1
0,0
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Хотя суммарный тариф страховых взносов при общем случае их начисления в текущем
году снизился с 34 до 30 %,
но для некоторых работодателей нагрузка по страховым
отчислениям может даже возрасти. Это обусловлено повышением предельной величины
базы и дополнительными начислениями при её превышении.
54
Общая сумма начисленных страховых
взносов во внебюджетные фонды с доходов данного работника в 2012 году составит 166 750 руб. ((112 640 + 13 150) +
+ 14 848 + 26 112).
В прошлом году максимальная сумма начислений в государственные
внебюджетные фонды с доходов одного застрахованного лица составляла 157 420 руб. (463 000 руб. ×
× 34 %).
Эту же сумму страховых взносов
работодатель должен перечислить
в фонды, если доход работника, исчисленный нарастающим итогом
с начала года, составит 550 200 руб.
Данная величина определяется
из выражения Д = 512 000 руб. +
+ Дпр. руб., где Дпр. — сумма, превышающая 512 000 руб. Она же, в свою
очередь, находится из уравнения:
512 000 руб. × 30 % + Дпр. руб. × 10 % =
= 157 420 руб.
Осуществив соответствующие арифметические действия, получаем
Д пр. = 38 200 руб. ((157 420 –
– 153 600) × 10) и приходим к указанному значению 550 200 руб.
(512 000 + 38 200).
Следовательно, если ежемесячная заработная плата работника
будет превышать 45 850 руб.
(550 200 руб. : 12 мес. × 1 мес.), то
по итогам 2012 года работодатель
уплатит в государственные внебюджетные фонды б€ольшую сумму страховых взносов, чем в прошлом году.
Непревышение же размером ежемесячной заработной платы указанной суммы несколько снижает нагрузку по социальным отчислениям.
При этом экономия составит 4 %
(34 – 30) от начисленного дохода,
если ежемесячная заработная плата
работника не будет превышать
38 583,33 руб. (463 000 руб. /
12 мес. × 1 мес.).
В 2010 и 2011 годах отдельные
страхователи пытались снизить
сумму социальных начислений за
счёт увеличения доходов отдельным
работникам, размер которых довольно быстро у них превышал
установленную в тот период предельную величину базы (415 000
и 463 000 руб.). Следовательно,
страховые взносы с доходов, начисляемых в последующем этим работникам, переставали исчисляться.
Разница же между фактической
и оговорённой заработной платой
перераспределялась на остальных
сотрудников, оклады которых были
несколько ниже опять же оговорённых. Снятие ограничения по предельной величине базы приводит
к неэффективности такого способа
экономии в текущем году.
Солидарная часть
страхового тарифа
Отметим, что упомянутым законом
№ 379-ФЗ внесены изменения в ряд
федеральных законов, в частности
от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Так, статья 3
закона № 167-ФЗ дополнена новыми
понятиями — «солидарная часть
тарифов страховых взносов» и «индивидуальная часть тарифа страховых взносов» (п. 1 ст. 3 закона
№ 379-ФЗ).
Под солидарной частью тарифов
страховых взносов понимается часть
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом
о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации денежных
средств в целях:
• выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии;
• выплаты социального пособия на
погребение умерших пенсионеров,
не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности
и в связи с материнством на день
смерти;
• предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных
с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии
и других выплат за счёт средств
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.
Индивидуальная часть тарифа страховых взносов — это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных
средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном
лицевом счёте, включая:
• специальную часть индивидуального лицевого счёта в целях определения суммы расчётного пенсионного капитала;
• накопительную часть трудовой
пенсии и
• другие выплаты за счёт средств
пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.
При общем случае для лиц 1966 года рождения и старше весь страховой тариф, 22 %, направляется на
финансирование страховой части
трудовой пенсии, из них 16 % — индивидуальная часть тарифа страховых взносов, а оставшиеся 6 % составляют солидарную часть.
Для лиц 1967 года рождения и моложе общий тариф вначале подразделяется на страховую и накопительную части — 16 и 6 % соответственно. Страховая же часть
тарифа подразделяется на индивидуальную часть — 10 % — и солидарную часть — 6 %.
10 % страхового тарифа, используемые при начислении с суммы
превышения предельного размера
базы ( > 512 000 руб.), целиком являются солидарной частью тарифа
страховых взносов (ст. 33.1 закона
№ 167-ФЗ).
Продолжение примера 1
Дополним условие: доход начислен работнику, родившемуся в 1978 году.
Общая сумма страховых взносов, начисленная работодателем на обязательное
пенсионное страхование в 2012 году, состаСумма за год
дохода в месяц
Процент солидарной части
Сумма за год
дохода в месяц
Процент солидарной части
№ 3•2012
до 512 000,00
до 42 666,67
27,27
2 160 000,00
180 000,00
70,47
вила 125 790 руб. (112 640 + 13 150). При
этом на финансирование накопительной
части трудовой пенсии направлено
30 720 руб. (512 000 руб. × 6 %), что найдёт отражение в специальной части индивидуального счёта работника. Из оставшейся суммы страховых взносов, 95 070 руб.
(125 790 – 30 720), направляемой на страховую часть трудовой пенсии, 51 200 руб.
(512 000 руб. × 10 %) будут зачислены на
индивидуальный лицевой счёт застрахованного лица в общей его части, а 43 870 руб.
((95 070 – 51 200) = (512 000 руб. × 6 % +
+ 13 150)) уходят в солидарную часть бюджета ПФР.
Как видим, солидарная часть страховых взносов в примере составила
34,88 % (43 870 : 125 790) от суммы
начисленных страховых взносов
в ПФР. Минимальное её значение,
27,27 % (6 % : 22 %), приходится на
доходы, лежащие в пределах от 1 до
512 000 руб. Половина из начисленных страховых взносов в ПФР поступит в солидарную часть, если
у работника будет ежемесячный
доход
85 333,33
руб. — 50 %
(((1 024 000 руб. – 512 000 руб.) ×
× 10 % + 512 000 руб. × 6 %) /
8 461 440 руб.), где 8 461 440 руб.
((1 024 000 руб. – 512 000 руб.) ×
× 10 % + 112 640 руб.) — начисленная сумма страховых взносов
в ПФР с дохода 1 024 000 руб.
(85 333,33 руб/мес. × 12 мес.).
Дальнейшее возрастание размера
доходов приводит к увеличению процентного содержания солидарной
части. В таблице 2 приведено отношение в процентах солидарной части к начисленным суммам страховых взносов в ПФР в зависимости от
размера дохода застрахованного лица.
Отметим, что с момента повторного введения страховых взносов,
исчисляемых в государственные внебюджетные фонды (с 2010 года), на
560 000,00
46 666,67
30,25
3 600 000,00
300 000,00
80,56
760 000,00
63 333,33
40,40
7 620 000,00
635 000
90,05
1 024 000,00
85 333,33
50,00
16 000 000,00
1 333 333,33
95,07
тонкости
Тариф страховых взносов на
обязательное пенсионное
страхование, как и раньше,
делится на страховую и накопительную части трудовой
пенсии. Страховая часть,
в свою очередь, подразделяется на солидарную часть тарифа страховых взносов и индивидуальную часть.
Таблица 2
1 440 000
120 000
60,12
84 000 000
7 000 000
99,03
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
У лиц 1967 года рождения
и моложе в специальной части индивидуального лицевого
счёта указывается сумма
страховых взносов, поступившая на накопительную часть
трудовой пенсии, которая исчислена с его доходов по тарифу 6,0 %.
56
индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц независимо от
фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за
данное застрахованное лицо в общей части лицевого счёта указывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии, исчисленная с его
доходов по тарифу 16,0 % у лиц
1966 года рождения и старше и по
тарифу 10,0 % у лиц 1967 года рождения и моложе.
При этом у лиц 1967 года рождения и моложе в специальной части
индивидуального лицевого счёта
указывается сумма страховых взносов, поступившая на накопительную часть трудовой пенсии, которая
исчислена с его доходов по тарифу
6,0 % (подп. 13 п. 2 и п. 3 ст. 6 Федерального закона от 01.04.96
№ 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования»).
Данные положения были введены
Федеральным законом от 24.07.09
№ 213-ФЗ (подп. «а» и «б» п. 2 ст. 12
закона № 213-ФЗ).
Но при этом законодатель не удосужился конкретно определить, куда
же направляются оставшиеся суммы перечисленных страховых взносов. А они составляли при общем
случае начисления страховых взносов в 2010 году 4 % ((20 – 16) = (20 –
– 10 – 6)) от дохода застрахованного лица, включаемого в базу для
исчисления страховых взносов,
а в 2011 году и того больше — 10 %
((26 – 16) = (26 – 10 – 6)) от указанного дохода.
И вот по прошествии двух лет
можно предположить их целевое
назначение — пополнение солидарной части бюджета ПФР, о которой не существует упоминания ни
в Федеральном законе от 30.11.09
№ 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на
2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов», ни в Федеральном законе от 10.12.10 № 355-ФЗ
«О бюджете Пенсионного фонда
Российской Федерации на 2011 год
и на плановый период 2012
и 2013 годов».
Но и в Федеральном законе
от 30.11.11 № 373-ФЗ «О бюджете
Пенсионного фонда Российской Федерации на 2012 год и на плановый
период 2013 и 2014 годов» как-то
стороной обойдено понятие «солидарная часть». Распределением бюджетных ассигнований бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации на 2012 год по разделам
и подразделам, целевым статьям
и видам расходов классификации
расходов бюджета (приложение 4
к закону № 373-ФЗ) предусмотрены
две статьи расходов по выплате социального пособия на погребение
и оказание услуг по погребению согласно гарантированному перечню
этих услуг:
• за умерших, получавших трудовую
пенсию;
• неработавших пенсионеров, досрочно оформивших пенсию по
предложению органов службы занятости.
Остаётся надеяться, что источником
их выплаты и будет солидарная
часть, формируемая за счёт начислений большинства застрахованных лиц.
Зато в Перечне главных администраторов доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (приложение 1 к закону
№ 373-ФЗ) приведены КБК на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
По сравнению с прошлым годом они
не изменились:
• 392 1 02 02010 06 1000 160 — КБК
по страховым взносам, направляемым в ПФР на финансирование страховой части трудовой
пенсии;
• 392 1 02 02020 06 1000 160 — КБК
по страховым взносам, направляемым в ПФР на финансирование
накопительной части трудовой
пенсии.
Из этого можно предположить, что
солидарную часть пенсионщики будут формировать сами.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Льготные тарифы
В прошлом году появились несколько групп страхователей, которым
были установлены льготные тарифы страховых взносов. Они были
перечислены в статьях 58 и 58.1
закона № 212-ФЗ. Их число в текущем году ещё выросло. К таковым
теперь относятся организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций,
заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (подп. 13 п. 1 ст. 58
закона № 212-ФЗ).
К инжиниринговым услугам относятся предпроектные и проектные
услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектноконструкторские разработки и другие подобные услуги), а также инженерно-консультационные услуги по
эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг)
и по подготовке процесса строительства.
Льготный тариф для них заключается в том, что на них распространяется общая норма упомянутого выше пункта 4 статьи 8
закона № 212-ФЗ о неначислении
страховых взносов с доходов, превышающих предельную величину
базы.
Сразу же отметим, что и все остальные страхователи, подпадающие под действие льготных тарифов, о которых будет говориться
ниже, с доходов, превышающих
512 000 руб., страховые взносы не
начисляют.
По доходам же в пределах
512 000 руб. организации, оказывающие инжиниринговые услуги, используют тарифы, установленные
для общего случая: 22 % — в ПФР,
2,9 % — в ФСС России, 5,1 % —
в ФФОМС (п. 3.5 статьи 58 закона
№ 212-ФЗ). При начислении страховых взносов в ПФР по группам за-
№ 3•2012
страхованных лиц ими используются приведённые выше тарифы для
общего случая:
• для лиц 1966 года рождения
и старше 22 % направляется на финансирование страховой части
трудовой пенсии, из них 16 % —
индивидуальная часть тарифа
страховых взносов, а оставшиеся
6 % — солидарная часть тарифа
страховых взносов;
• для лиц 1967 года рождения и моложе 6 % направляется на финансирование накопительной части
трудовой пенсии, страховая же
часть тарифа — 16 % — подразделяется на индивидуальную
часть — 10 % — и солидарную
часть — 6 %.
Пример 2
Несколько изменим условие примера 1: начисление страховых взносов осуществляет организация, оказывающая инжиниринговые услуги.
Страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды начисляются
страхователем с доходов застрахованных лиц, размер которых не превосходит
512 000 руб. С учётом этого с превышающих указанную сумму 131 500 руб.
(643 500 – 512 000) страховые взносы
не исчисляются, а с предельной величины базы размер страховых взносов
составил: в ПФР — 112 640 руб.
(512 000 руб. × 22 %), ФСС России —
14 848 руб. (512 000 руб. × 2,9 %),
ФФОМС — 26 112 руб. (512 000 руб. ×
× 5,1 %).
Начисления же на обязательное пенсионное страхование — 112 640 руб., —
в свою очередь, направляются:
• 30 720 руб. (512 000 руб. × 6 %) — на
финансирование накопительной части
трудовой пенсии;
• 81 920 руб. (512 000 руб. × 16 %) — на
финансирование страховой части трудовой пенсии.
При этом из страховой части страховых
взносов 51 200 руб. (512 000 руб. × 10 %)
будут зачислены в общую часть индивидуального лицевого счёта застрахованного
лица, а 30 720 руб. ((81 920 – 51 200) =
(512 000 руб. × 6 %)) — в солидарную часть
бюджета ПФР.
тонкости
К инжиниринговым услугам
относятся предпроектные
и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), а также
инженерно-консультационные
услуги по эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных
и других объектов, по подготовке процесса производства
и реализации продукции (работ, услуг) и по подготовке
процесса строительства.
57
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Нагрузка по социальным отчислениям на страхователей,
оказывающих инжиниринговые услуги, в текущем году
несколько ослабевает по
сравнению с прошлым годом.
58
Всего же в 2012 году с дохода работника начислено во внебюджетные фонды 153 600 руб. (112 640 + 14 848 +
+ 26 112).
По доходам в пределах 463 000 руб.
выигрыш составляет 4 % (34 – 30) от
его суммы. Максимальная его величина — 18 520 руб. — приходится
на доход в 463 000 руб. В дальнейшем он уменьшается за счёт роста
предельной величины базы в текущем году. При достижении её лимита выигрыш понизится до 3820 руб.
(463 000 руб. × 34 % – 512 000 руб. ×
× 30 %).
При всех доходах физического лица солидарная часть составляет
в этом случае 27,27 % (6 : 22 × 100)
от общей суммы страховых взносов,
направляемых в ПФР.
— для «упрощенцев»
В прошлом году страхователи-«упрощенцы», которые занимались видами деятельности, приведёнными
в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ, использовали льготные тарифы страховых взносов.
В текущем году для них также
установлены льготные тарифы:
20 % — в ПФР, 0 % — в ФСС России
и ФФОМС (п. 3.4 ст. 58 закона
№ 212-ФЗ).
Распределение страхового тарифа в ПФР — 20 % — у указанных
страхователей по группам застрахованных лиц следующее (п. 12 ст. 33
закона № 167-ФЗ):
• для лиц 1966 года рождения
и старше страховые взносы, исчисленные по указанному тарифу
20 %, направляются на финансирование страховой части трудовой
пенсии, из них 16 % — индивидуальная часть тарифа страховых
взносов, оставшиеся 4 % — солидарная часть;
• для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы, исчисленные по тарифу 6 %, направляются
на финансирование накопительной части трудовой пенсии, страховая же часть тарифа — 14 %
(20 – 6) — подразделяется на ин-
дивидуальную часть — 10 % —
и солидарную часть — 4 %.
Исходя из этого пятая часть исчисленных указанными страхователями с доходов физических лиц страховых взносов в ПФР направляется
пенсионщиками в «солидарный бюджет» — 20 % (4 : 20 × 100).
Отметим, что в текущем году число льготников этой категории выросло. Рост произошёл за счёт увеличения как льготируемых видов
деятельности, к таковым добавились
(подп. 8 «я. 8» — 8 «я. 10» п. 1 ст. 58
закона № 212-ФЗ):
• розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
• производство гнутых стальных
профилей;
• производство стальной проволоки, —
так и числа «упрощенцев» (подп. 11
и 12 п. 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ):
• некоммерческих организаций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке,
применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области
социального обслуживания населения, научных исследований
и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства
и массового спорта (за исключением профессионального);
• благотворительных организаций,
применяющих УСН.
Отнесены к данной категории страхователей и отдельные плательщики
ЕНВД (подп. 10 п. 1 ст. 58 закона
№ 212-ФЗ):
• аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии
с Федеральным законом от
12.04.10 № 61-ФЗ «Об обращении
лекарственных средств»;
• предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (льготные тарифы применяются ими в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с осуществлением
фармацевтической деятельности).
(Окончание в следующем номере)
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Строим сайт:
о чём молчат разработчики
Можно и бесплатно
Если вы ещё точно не знаете, зачем
вам сайт и нужен ли он вообще, то
стоит попробовать создать сайт бесплатно, с помощью конструктора сайтов. Такой вариант вполне подходит
для небольшой компании, основной
задачей которой служит не запустить
имиджевый, дорогой сайт, а сконструировать простейший сайт-визитку.
Во-первых, это бесплатно. Во-вторых, вам не придётся ломать голову
над техническими и дизайнерскими
проблемами, поскольку их уже продумали за вас. Большинство бесплатных
конструкторов предоставляют свои
шаблоны, которые более или менее соответствуют правилам веб-дизайна.
В-третьих, уже через десять–пятнадцать минут вы сможете наполнить
сайт необходимым содержимым.
Наиболее распространённым является конструктор сайтов от Народ.ру (http://www.narod.ru). Плюсы:
• можно выбрать готовые модули
и дизайн;
• есть возможность создать собственную структуру сайта;
• можно сделать свой макет страницы с помощью конструктора;
• возможность доступа по FTP. Для
сведения: это протокол передачи данных, при котором существует постоянное соединение между вашим компьютером и сервером. Можно передавать файлы и папки гораздо проще,
чем по протоколу http: там для передачи каждого документа (или файла) посылается отдельный запрос.
Минусы:
• сайт *.narod.ru — совсем не то, что
сайт *.ru;
• сайтов, сделанных на «народе»,
очень много. Они надоели;
• создавать свой макет шаблона новичку, на мой взгляд, будет сложновато;
• реклама.
№ 3•2012
Есть мнение (и не только моё), что
более приятен ucoz.ru (http://www.
ucoz.ru). Во-первых, быстро: готовый
сайт получите минут за десять. Вовторых, довольно красиво (много шаблонов оформления — можете сами
при желании изменить стиль и код
страницы). В-третьих, функционально (все необходимые модули есть). Наконец, реклама не очень лезет в глаза.
И домен можно прикрепить свой.
Выбирая хостинг, обратите внимание на следующее: у многих из
них есть уже предустановленные
системы управления контентом (так
называемая CMS), и пользование
ими условно бесплатно, т. е. входит
в стоимость хостинга.
Постановка задачи
Повторюсь ещё раз: определите точно,
что именно вы ждёте от сайта. Переделать сайт стоит дороже, чем сделать
его заново. Поэтому, готовясь к разговору с разработчиками, ответьте как
минимум на следующие вопросы.
Во-первых, доменное имя. Лучше, если оно на вас уже зарегистрировано (проверить, не занят ли домен, который вы выбрали, можно,
например, на сайте Центра регистрации доменов (http://nic.ru/whois)).
Многие разработчики регистрируют
домены на себя — лучше бы с этим
не соглашаться, поскольку процедура передачи прав на домен потребует времени и денег, в то же время
оставлять свой домен в чужих руках
как минимум неразумно.
Во-вторых, будет ли у сайта название. Оно может совпадать, а может и отличаться от доменного имени. Название сайта надо выбирать
с оглядкой на то, чтобы при необходимости оно хорошо узнавалось: это
тоже реклама.
В-третьих, определитесь с целями
создания сайта — делается ли это для
Алексей ДЬЯКОНОВ
Консультант
ООО «Правильное
решение:Коучинг»
Простейший сайт, который
можно изготовить в текстовом редакторе, — это одна
и более связанных между собой веб-страниц, расположенных по определённому адресу
в интернете, связанных гиперссылками (http://www
и т. д.). На них может располагаться текст, изображения,
простейшая анимация и т. д.
Технически сложный сайт —
это целая система, в которую
входят компьютерная программа, графические элементы, изображения, тексты,
а также база данных.
Для того чтобы это всё это
можно было найти в интернете, необходимы:
• доменное имя (домен, т. е.
символьное имя, помогающее находить адреса интернет-серверов);
• хостинг (отдельный сервер
или пространство на нём, на
котором все эти файлы находятся в круглосуточном
доступе).
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Сайт, созданный работником,
в трудовые обязанности которого входит эта обязанность,
будет служебным произведением, а работник — его автором (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
Исключительные права
на сайт будут принадлежать
работодателю. Иное может
быть установлено в трудовом
или гражданско-правовом
договоре между организацией и автором.
60
улучшения имиджа, для привлечения
новых клиентов и партнёров или необходима информационная поддержка клиентов, партнёров и т. д., налаживание обратной связи с потребителями. Ознакомление потенциальных
клиентов с образцами продукции потребует разработки каталога продукции, для исследования аудитории
(например, проведения опросов) потребуется отдельный модуль и т. д.
В-четвёртых, тип сайта. Будет ли
это просто «визитка», т. е. сайт для
презентации фирмы — логотип, сведения об организации, контакты? Или
планируете рекламно-информационный сайт, на котором будут не только
предложения вашей продукции и услуг, но и информация, которая может
быть полезна потенциальным или уже
существующим клиентам?
Предполагаете ли использовать
слоган, логотип, корпоративные цвета, зарегистрированные шрифты,
персонаж и т. д.? Это необходимо
оговорить сразу, чтобы не пришлось
потом платить за то, чтобы вставить
логотип в «шапку» сайта.
Цветовое решение: спокойные,
приглушённые, респектабельные тона или эффектные яркие?
Можно ли использовать флешанимацию (в большинстве случаев
это излишне: цена растёт, а потребитель от просмотра отказывается)?
Пожелания по стилистике: допускаете ли исключительно деловой
стиль, возможны иные варианты подачи информации?
Что для вас предпочтительнее:
формирование
имиджа;
•
• максимальный объём информации;
• удобство и функциональность?
Пожелания по функционалу:
• поиск по сайту (некоторые разработчики специально не оговаривают реализацию поиска, чтобы потом на этом подзаработать. Поиск
должен быть всегда);
• новостная лента организации;
• тематические новости;
• подписка (рассылка) новостей (за это
необязательно доплачивать: существуют службы почтовых рассылок,
которые предоставляются бесплатно
(см., например, subscribe.ru));
• публикация пресс-релизов;
• публикация тематических статей;
• каталог товаров (услуг);
• возможность выбора товаров из каталога (корзина);
• приём платежей;
• голосования и опросы;
• файлы для скачивания;
• возможность задать вопрос («вопрос-ответ»);
• гостевая книга;
• форум;
• размещение рекламы — собственной и приобретённой.
С какой периодичностью предполагается обновлять сайт? Если, например, это простейшая «визитка», то
не стоит переплачивать за систему
управления контентом (управлять,
строго говоря, нечем).
Если сайт создаётся
собственными силами
Сайт, созданный работником, в трудовые обязанности которого входит
эта обязанность, будет служебным
произведением, а работник — его автором (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю. Иное может быть установлено в трудовом
или гражданско-правовом договоре
между организацией и автором.
Если же сайт создан вне рамок трудового договора или служебного задания, то работодатель не получает права на него по умолчанию. Необходимо
заключение отдельного договора.
Наличие у работодателя исключительных прав на сайт, созданный
сотрудником, подтверждают следующие документы.
Во-первых, трудовой договор
с разработчиком, из которого следует, что работы по созданию сайта
входят в трудовые обязанности.
Во-вторых, служебное задание на
создание сайта. Оно может выглядеть, как показано в образце 1.
В-третьих, приказ руководителя
о вводе сайта в эксплуатацию. Полагаем, что это будет нелишним,
поскольку каждая хозяйственная
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Образец 1
СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ
на создание служебного произведения — интернет-сайта
для веб-разработчика ООО «Игрек» Иванова И. И.
Дата начала
01.03.12
09.03.12
Дата
окончания
07.03.12
12.03.12
школа
рабочей
молодёжи
Срок создания
Описание служебного произведения
Краткий отчёт
(календ. дн.)
о выполнении
10
Разработка интернет-сайта
Выполнено
3
Размещение на хостинге, тестирование Выполнено
Заключение о выполнении служебного задания: веб-сайт ООО «Игрек», расположенный по адресу
http://www.igrek.ru, функционирует нормально.
Дата, подпись руководителя
операция должна иметь документальное подтверждение (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Вряд
ли будет достаточно трудового договора или договора на создание сайта, равно как и актов приёма-передачи выполненных работ. Приказ
поможет подтвердить начало эксплуатации сайта. В-четвёртых, карточка учёт нематериального актива.
Разработчик — сторонний
«умелец»
Кто бы что ни говорил, какие бы честные глаза ни имели место, а письменный договор необходим. Тем более
если вы имеете дело с «частником».
Договор авторского заказа (п. 1
ст. 1288 ГК РФ) — это договор, по которому одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором
произведение науки, литературы или
искусства на материальном носителе
или в иной форме.
Материальный носитель передаётся заказчику в собственность (если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во
временное пользование).
Напомним, что при заключении
договора авторского заказа, предусматривающего отчуждение заказчику исключительного права на произведение, заказчику ещё до создания соответствующего произведения
уже на основании такого договора
принадлежит исключительное право
на это произведение.
Существенными условиями договора являются:
№ 3•2012
• предмет: договор авторского заказа считается заключённым, если
предмет договора максимально
конкретизирован;
• субъект договора авторского заказа, т. е. физическое лицо, творческим трудом которого создан такой результат;
• способы использования объекта авторского права (п. 2 ст. 1270 ГК РФ);
• срок исполнения авторского заказа (ст. 1289 ГК РФ).
Договор авторского заказа не считается заключённым, если он не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения.
Если срок исполнения договора
авторского заказа наступил, а автору при необходимости и наличии уважительных причин для завершения
создания произведения необходим
дополнительный срок, то льготный
срок предоставляется автору продолжительностью в 1/4 часть срока, установленного для исполнения договора, если соглашением сторон не предусмотрен
более
длительный
льготный срок (п. 2 ст. 1289 ГК РФ).
По истечении льготного срока заказчик вправе в одностороннем порядке отказаться от договора авторского заказа (п. 3 ст. 1289 ГК РФ).
Заказчик также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока,
установленного таким договором для
его исполнения, если договор авторского заказа к этому времени не
исполнен, а из его условий явно
вытекает, что при нарушении срока
исполнения договора заказчик утрачивает интерес к договору.
Имейте в виду, что ряд систем управления контентом являются бесплатными (самые
распространённые — Drupal,
Joomla и WordPress). Если
разработчик предлагает вам
купить, например, плагин для
WordPress, задумайтесь, надо
ли иметь с ним дело. Большинство плагинов (программок, улучшающих функциональные возможности сайта) бесплатные. Определить,
на каком «движке» работает
сайт, можно, например, с помощью сервиса 2UP
(http://2ip.ru).
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Договором авторского заказа
может быть предусмотрено:
• отчуждение заказчику исключительного права на
произведение, которое
должно быть создано автором, или
• предоставление заказчику
права использования этого
произведения в установленных договором пределах
(п. 2 ст. 1288 ГК РФ).
Целесообразнее настоять на
отчуждении исключительных
прав на использование созданного произведения в пользу заказчика.
Образец 2
г. Москва
01 марта 2012 года
ДОГОВОР
авторского заказа на создание интернет-сайта
Гражданин Российской Федерации ИВАНОВ Сергей Алексеевич, паспорт 45 05 № 265374, выдан 22.11.03 УВД МО
«Северное Медведково» г. Москвы, именуемый в дальнейшем Разработчик, с одной стороны, и ООО «Респект» в лице генерального директора УЛЬЯНОВОЙ Антонины Андреевны, действующей на основании Устава, именуемое
в дальнейшем Заказчик, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик принимает на себя обязательство по оплате, а Разработчик — по выполнению работ по созданию
для Заказчика интернет-сайта. Перечень работ и требования к результатам выполненных работ установлены
в техническом задании (приложение № 1), являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.2. График выполнения работ определён в смете работ (приложение № 2), являющейся неотъемлемой частью
настоящего Договора.
2. Обязанности исполнителя
2.1. Разработчик производит работы по подготовке технического задания и сметы.
2.2. Разработчик обязуется осуществлять телефонные консультации Заказчика с 10:00 до 19:00 часов по рабочим дням.
2.3. Разработчик оставляет за собой право на размещение в нижней части главной страницы разработанного
сайта ссылки на свой сайт, а также контактного адреса электронной почты.
2.4. Разработчик передаёт результаты выполненной работы по Акту приёмки-передачи. Разработчик также должен передать заказчику пароли, коды доступа и техническую документацию.
3. Обязанности заказчика
3.1. Заказчик обязуется по требованию Разработчика предоставить необходимую информацию для выполнения
работы.
3.2. Заказчик своевременно оплачивает работу Разработчика в размере и в сроки, предусмотренные в разделе 4 настоящего Договора.
3.3. Заказчик не вправе требовать от Разработчика выполнения работ, не описанных в техническом задании. Дополнительные работы проводятся по мере необходимости. Для проведения дополнительных работ согласовываются и оформляются в письменном виде дополнения к техническому заданию, подписанному обеими сторонами.
3.4. Заказчик утверждает разработанное Разработчиком техническое задание.
4. Стоимость работ, порядок и сроки расчётов
4.1. Общая стоимость работ составляет 20 000 (Двадцать тысяч) руб. 00 коп. без НДС.
4.2. На дату подписания настоящего Договора Заказчик осуществляет предоплату в размере 50 % от суммы, указанной в пункте 4.1 настоящего Договора. Оставшиеся 50 % от стоимости работ Заказчик выплачивает в течение трёх рабочих дней после подписания сторонами Акта приёмки-сдачи работ.
5. Качество работы
Объём выполненной работы должен соответствовать приложению № 1 к данному Договору. Дизайн согласовывается с Заказчиком. Разработчик обязан следовать пожеланиям Заказчика.
6. Конфиденциальность
6.1. Разработчик обязуется сохранять в тайне всю коммерческую информацию, не относящуюся к категории общедоступной, которую он получил от Заказчика во время срока действия Договора, даже если она не была обозначена как секретная или конфиденциальная.
6.2. Разработчик обязан не допускать к имеющимся в связи с выполнением Договора документам лиц, не имеющих на это соответствующих полномочий.
7. Ответственность сторон
7.1. Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
7.2. Все спорные вопросы решаются путём переговоров сторон или, в случае если стороны не могут прийти к соглашению, в судебном порядке в соответствии с российским законодательством.
8. Срок действия договора
8.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания обеими сторонами и действует до момента выполнения сторонами своих обязательств.
8.2. Договор может быть расторгнут досрочно по взаимному согласию сторон с письменным уведомлением не менее чем за один месяц. В том случае если Договор расторгается до завершения работ по техническому заданию,
взаиморасчёты между сторонами определяются дополнительным соглашением.
9. Сдача-приёмка работ
По завершении работ, обозначенных в техническом задании, Стороны подписывают акты приёмки-сдачи работ.
10. Форс-мажор
10.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по
настоящему Договору, если такое неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения Договора в результате событий чрезвычайного характера, таких как землетрясение, пожар,
наводнение, прочие стихийные бедствия, эпидемии, аварии, взрывы, военные действия, изменения законодательства, повлёкших за собой невозможность выполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору.
11. Интеллектуальная собственность
Стороны соглашаются в том, что со дня подписания данного Договора все права на интеллектуальную собственность, созданную в соответствии с приложением № 1 к данному Договору, принадлежат Заказчику.
12. Прочие условия
12.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору согласуются Сторонами, подписываются, оформляются в виде приложения.
12.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.
12.3. Все особенности реализации работ, существенные для Заказчика, должны быть отражены в техническом
задании. Если в техническом задании не оговорены какие-либо требования Заказчика, то Разработчик реализует их по своему усмотрению.
Реквизиты, подписи
62
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Размер вознаграждения автора или
порядок его определения — это тоже
существенное условие договора авторского заказа (абз. 3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ).
Ещё одно существенное условие — об ответственности автора.
Статья 1290 ГК РФ устанавливает,
что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора
авторского заказа, за которое автор
несёт ответственность, автор обязан
возвратить заказчику аванс, а также
уплатить ему неустойку, если она
предусмотрена таким договором. Общий размер указанных выплат ограничен суммой реального ущерба,
причинённого заказчику.
Пример договора показан в образце 2.
Внимание: веб-студия
На что обратить внимание при выборе веб-студии?
Первый вопрос: сколько это стоит? Ответ на этот вопрос: сколько
вы хотите? На рынке можно найти
массу предложений — от 1000 до
1 000 000 руб. (при желании, наверно, можно найти и дороже).
Второй вопрос — сроки. Нормальный срок — от двух недель до месяца. Вряд ли веб-студия будет писать
сайт «с нуля». У каждого есть свои
шаблоны и готовые решения.
Впрочем, самодеятельность не всегда полезна с точки зрения простоты и удобства восприятия сайта.
Третий вопрос — управление сайтом. Какую систему управления
предлагает студия? Удобно ли будет
работать с нею вам (вашему секретарю, менеджерам)? Изменить систему
управления очень сложно и дорого,
учтите это. Советую обратить особое внимание на удобство редактирования меню, возможности добавлять или удалять пункты меню, оперировать видимостью разделов.
Вопрос вопросов — поддержка. Если вы отдаёте сайт на обслуживание,
то обговаривайте этот вопрос сразу.
Теперь о договоре. У каждой вебстудии, как правило, примерный договор есть. Обратите внимание на
следующие аспекты.
№ 3•2012
Должен быть указан гарантийный срок, в течение которого разработчик обязуется устранить найденные заказчиком дефекты бесплатно
(как правило, от 3 месяцев до 1 года).
Техническое задание должно
быть максимально подробным: содержание сайта, схема расположения элементов, форматы данных,
необходимые для связи с программным обеспечением других разработчиков, и т. д.
Стоит настоять на своём праве
на самостоятельное изменение сайта и программного обеспечения. Если вы впоследствии решите внести
изменения на сайт, авторское право
останется за разработчиком.
Требуйте предоставления полного пакета документации на использование сайта. Должна быть подробная инструкция по обновлению сайта для обычного уверенного
пользователя компьютера и интернета, которую можно реализовать без
помощи программиста и разработчика. Ответственный за сайт должен суметь самостоятельно разместить сайт на хостинге, изменить,
удалить или добавить любую информацию на сайте без обращения
к разработчику. Это очень важно.
В договоре должно быть указано
количество разрабатываемых вариантов сайта — чем больше, тем лучше. При разработке нескольких вариантов цена проекта будет выше,
зато в итоге можно будет выбрать
лучший вариант.
Хотя, конечно, даже опытный
разработчик не сможет сказать вам
совершенно определённо, создавался ли ваш сайт (цена — тысяча долларов за штуку) специально для вас
или на основе шаблона (цена —
пятьдесят долларов за несколько
тысяч).
Никогда не подписывайте акт
приёмки-передачи, не протестировав свой сайт непосредственно в сети, причём в разных браузерах, не
только в Internet Explorer, но
и в Mozilla Firefox, Opera, Google
Chrome. Сайт должен работать одинаково нормально. „
школа
рабочей
молодёжи
Солидный возраст сайта вебстудии ещё ни о чём не говорит, равно как и указание на
то, что «работаем с 1998 года». Домен, зарегистрированный пять–семь лет назад,
можно купить за пару сотен
долларов. Отзывы клиентов
на сайте веб-студии также ни
о чём не говорят. Поищите
в Сети, где нет модераторов.
Наличие секретаря или менеджера по работе с клиентами — это, может, и респектабельно. Однако для целей разработки сайта совершенно ни
к чему. Вам нужен прямой
контакт с разработчиком:
только так вы сэкономите
время, деньги и нервы.
Помните: самое главное —
это знать, что именно
вам надо.
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Выставление счетов: приятное с полезным
Awara Purchase Manager — программа для отделов снабжения
Дмитрий СОЛОВЬЁВ
Компания Awara (Avenir) Group
В
нынешних российских экономических условиях оп-
тимизация затрат является одним из основных
факторов, влияющих на конкурентоспособность
предприятия. Настроенный и грамотно спланированный процесс управления закупками позволяет обеспечить устойчивый рост предприятия даже
в посткризисный период. Преимущества, которые
получает бизнес от оптимально настроенной цепочки поставок, хорошо известны, но немногие российские компании могут похвастаться тем, что отдел
поставок работает именно в том ключе, который необходим для достижения поставленных целей.
Традиционно одной из наиболее трудоёмких задач
в процессе закупки необходимых материалов и услуг
является отслеживание и сопоставление заказов, счетов и поступающих товаров. В целом временн€ые затраты на данные процессы составляют до 80 % совокупных затрат времени отдела поставок, поэтому руководители прекрасно знают о том, что оптимизация
процессов закупок может обеспечить не только
уменьшение времени принятия решения, но и значительное повышение прибыльности компании.
Для оптимизации процедур управления отношениями между отделами снабжения как
внутри организации, так и при работе с внешними контрагентами был разработан продукт Awara (Avenir) Purchase Manager (АРМ), основные
характеристики и преимущества которого мы
рассмотрим ниже.
Технология проведения бизнес-процесса закупки состоит из следующих стадий:
• определение потребности;
• выбор источника поставки;
• выбор поставщика;
• контроль заказов на поставку;
• обработка заказа;
• поступление материалов;
• контроль счетов;
• обработка платежей;
• распределение.
Формирование потребностей в товарах и услугах
может вестись двумя способами:
1) автоматически (анализ складских запасов
по уровню необходимого минимума, производственные запасы, заказы на продажу);
2) вручную (сотрудники подразделений основываются на своём опыте и определяют потребность
в товарах) (рис. 1).
Рассмотрим пример следующей ситуации: для
нужд ИТ-отдела необходимо закупить новые, мощные вентиляторы, причём сделать это нужно быстро.
Рис. 1
64
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 2
Процесс начинается с заполнения заявки. Как
правило, карточка заявки состоит из базового набора пунктов: данных по ответственному сотруднику,
названия подразделения, общего описания заявки.
В строковой части вводятся наименования товаров (при необходимости эта форма настраивается).
Пользователь может формировать заявку как из
справочника номенклатурных позиций, так и используя поля общих значений.
Скажем, потребность в новых, мощных вентиляторах можно описать следующим образом:
1) вентилятор «Ориент», модель 112233 (взято
из справочника номенклатурных позиций);
2) нужно поддерживать низкую температуру
воздуха в серверной (текст вводится в поле общих
обозначений).
Часто второй способ оказывается предпочтительнее, ведь рядовые сотрудники могут не знать
всех бизнес-процессов предприятия, однако выполнять работу на своём уровне должны оперативно и продуктивно. Для заполнения заявки по
всем правилам необходимо знать номенклатуру,
а это сложно и требует массы времени. Наличие поля общих обозначений (рис. 2) является важным
бизнес-преимуществом, поскольку сокращает время на заполнение заявки и упрощает процесс.
После заполнения заявки она переходит в стадию
согласования (например, по количеству товара, по
номенклатуре). Процесс согласования может проходить через несколько инстанций — скажем, линейного руководителя, руководителя направления, финансового директора, генерального директора.
При необходимости сотрудники с соответствующими правами могут просматривать каждый
шаг согласования — изменения в записях, в количестве и т. д. (рис. 3).
Рис. 3
№ 3•2012
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 4
За процессом согласования следует формирование заявки поставщику. Это более детальный
документ, чем сама карточка заявки. В нём содержатся бухгалтерская информация, данные
о юридическом лице, о конкретном поставщике,
о договоре и валюте расчётов.
Запуск и проведение тендера
Заявки от разных подразделений формируются
в одну общую заявку, которая будет отослана поставщику (рис. 4).
Когда подготовка закончена, приглашение принять участие в тендере отправляется поставщикам
по электронной почте или по факсу.
Поставщики либо высылают свои предложения
по электронной почте (на адрес ответственного за
тендер сотрудника), либо самостоятельно вводят
данные по своему предложению в Purchase Manager.
На выбор поставщика влияет ряд факторов:
предложенная цена, время и условия поставки,
количество товара. Процесс принятия решения
по выбору поставщика зависит от приоритетов
заказчика. Возможен вариант, при котором ключевую роль играет стоимость запрашиваемого
товара или же оперативность поставки. В каждом конкретном случае эти параметры индивидуальны.
Формируется специальный отчёт, который предлагает самый эффективный вариант поставки согласно указанным параметрам.
После принятия решения формируется окончательный заказ поставщику.
66
Работа с поставщиком
В рамках данного процесса происходит согласование заказа по его стоимости, и сразу после его утверждения заказ отсылается по электронной почте.
В зависимости от требований пользователей это делается либо автоматически, либо вручную.
После получения заказа поставщик формирует
счёт на указанный в заказе товар и отправляет его
компании, проводящей тендер.
Бухгалтерия вводит счёт, полученный от поставщика, в АРМ. Формирование счета может осуществляться автоматически, на основе номера заказа. Это происходит следующим образом: бухгалтер вводит номер счёта (заказа), а все параметры,
необходимые для формирования счёта, подставляются автоматически. После этого бухгалтер устанавливает дату оплаты или другие необходимые условия из договора (рис. 5).
Когда процедура формирования счёта завершена,
он вносится в календарь оплат и после согласования
оплачивается. Интересно, что на данном этапе предусмотрена интеграция с другими платёжными системами типа «клиент-банк», которые широко используются на предприятиях. Счёт может быть оплачен
как за один перевод, так и траншами. Проведение
каждой операции можно отслеживать.
Товар проходит несколько стадий после закрытия счёта:
• отсылается заказчику (также в системе предусмотрена «постоплатная» схема работы);
• фиксируется поступление товара на склад;
• указывается номер заказа;
• счёт отсылается в отдел снабжения.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 5
После этого работа по данному заказу закрывается. Ведомость по распределению товаров распечатывается и отсылается непосредственным заказчикам.
Характеристики
и технические требования
Стоит сказать, что система АРМ позволяет проводить анализ полученных и оплаченных счетов.
Аналитические отчёты могут предоставляться по
следующим параметрам: срокам поставки, выполнению, планам и т. д.
Установка и настройка системы занимают
в среднем месяц. Особенно важно, что она легко настраивается под бизнес-процессы и требования
каждого заказчика.
Для корректной работы APM необходима стандартная ИТ-инфраструктура, дополнительных требований к оборудованию или программному обеспечению нет.
Система относится к классу SRM (Supplier
Relationship Management — управление отношениями с поставщиками), совместима с Microsoft
Dynamics CRM и Microsoft Sharepoint.
Кому будет полезно это решение?
Если на российское предприятие пришёл счёт, то
его могут не оплачивать какое-то время, но считается, что задолженности ещё нет. Если же европейское предприятие получило счёт, то уже в момент
получения считается, что есть задолженность перед отправителем. APM контролирует эти задолжен-
№ 3•2012
ности. Дополнительный инструмент IFRS Reporter
адаптирует проведение счетов согласно европейским стандартам.
Соответственно эти разработки могут активно
использоваться:
• в иностранных компаниях, работающих в России;
• в российских организациях, стремящихся соответствовать международным стандартам в области представления финансовой информации
(например, для привлечения инвестиций).
Финансовая выгода
С практической точки зрения внедрение продуктов
APM и IFRS Reporter означает экономию на зарплате, причём не рядовых бухгалтеров, а высококвалифицированных специалистов. Иначе говоря, если для получения данных отчётов вместо десяти
специалистов с годовой зарплатой в 1 млн руб.
понадобится только четыре, то данное решение
будет приносить компании до 6 млн руб. в год.
Этот инструмент устраняет ошибки, которые могут возникать при ручном вводе. Также он даёт возможность интеграции с другими системами и экспортирует данные из системы бухгалтерского учёта
в любую ERP в требуемом формате. APM поддерживает описание правил создания управленческой отчётности, чем обеспечивает автоматизацию (это экономит время и сокращает количество ошибок). В общем
случае мы говорим о синергетическом эффекте от
внедрения подобных продуктов. Он позволяет снизить издержки, связанные с этим процессом, в три,
а в некоторых случаях — в пять–семь раз. n
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
~
Моя мать поручилась за сестру по кредиту, а та перестала
и платить, и работать. Какие последствия это может иметь для поручителя, с учётом того что моя мама инвалид второй группы?
Для подробного ответа на ваш вопрос
информации недостаточно, тем более
что требуется изучение условий договора поручительства. Однако банк
в любом случае имеет право предъявить требование об исполнении обязательств поручителем в судебном порядке и уже на основании судебного
решения взыскивать задолженность
и текущие платежи в рамках исполнительного производства. К сожалению,
в данном случае факт инвалидности ничего не изменяет.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение
последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ). При
неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного
поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или
договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объёме, как и должник,
включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию
долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства
должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (ст. 363
ГК РФ).
После возбуждения исполнительного
производства и истечения срока для
добровольного исполнения требований, содержащихся в исполнительном
документе, судебный пристав-исполнитель вправе применить меры принудительного исполнения.
Это может быть, в частности:
• обращение взыскания на имущество
должника, в том числе на денежные
средства и ценные бумаги;
• обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданскоправовых или социальных правоотно-
68
шений (ст. 68 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
К таким периодическим выплатам относится и пенсия. Впрочем, размер
удержания из неё ограничен 50 процентами (ч. 2 ст. 99 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на зарплату и доходы
должника-гражданина в следующих
случаях (ст. 98 закона № 229-ФЗ):
• исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;
• взыскание суммы, не превышающей
10 000 руб.;
• отсутствие или недостаточность денежных средств и иного имущества
для исполнения требований исполнительного документа в полном объёме.
В случае отсутствия или недостаточности у должника заработной платы и (или)
иных доходов для исполнения требований о взыскании периодических платежей либо задолженности по ним взыскание обращается на денежные средства и иное имущество должника.
В порядке некоторого утешения можно
отметить, что к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права
кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора (п. 1 ст. 365 ГК РФ).
Кроме того, поручитель вправе потребовать от должника:
• уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору;
• возмещения иных убытков, понесённых им в связи с ответственностью
за должника;
• в порядке регресса обратиться
к должнику с требованием о возмещении выплаченной кредитору суммы задолженности должника и начисленных на неё процентов.
~
Директор вызвал меня к себе
и предложил написать заявление «по собственному желанию»,
хотя такого желания у меня не было. Однако, поскольку мне ясно дали понять, что терпеть меня на этой
работе не собираются, я написала
заявление, принесла кадровику. Она
сказала, что заявление написано
неверно (нет даты), и продиктовала
другой текст — уже по соглашению
сторон. В тот же день я была уволена. Я не согласна ни с «собственным желанием», ни с соглашением
сторон, могу я обратиться в суд?
Да, вы имеете на это полное право.
Составляя исковое заявление, не забудьте отметить, что:
• волеизъявления на расторжение трудового договора у вас не было;
• заявление на увольнение по соглашению сторон было написано вами под
диктовку начальника отдела кадров;
• начальник оказал на вас давление.
Отсутствие в заявлении даты — это
не нарушение трудового законодательства, но и не является основанием для написания иного заявления
о расторжении трудового договора.
Само предложение «переписать» заявление — это нарушение права работника на отзыв (абз. 4 ст. 80 ТК РФ).
А уж такой вопиющий факт, как написание заявления под диктовку, свидетельствует о нарушении принципа добровольности расторжения договора,
и есть все основания для того, чтобы
было удовлетворено требование о восстановлении на работе.
~
Разъясните, пожалуйста, какая конкретно информация
должна быть представлена, если
индивидуальный предприниматель
принимает заказы на изготовление
мебели не только в офисе, но и на
выставках, ярмарках и тому подобных временных площадках? В какой форме это должно быть? Необходим стенд или можно представлять информацию, что называется,
по требованию?
Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (ст. 8–11)
устанавливает, что организации должны представлять информацию о себе
и реализуемых товарах (оказываемых
услугах) населению «в наглядной и доступной форме». Как правило, такая
информация размещается в общедоступном месте на специальном стенде
(«уголок потребителя»).
По общему правилу для организаций
необходимо указание информации
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
о фирменном наименовании, адресе
и режиме работы, для индивидуального предпринимателя — информации
о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его
органа. Необходимо указание и сведений о лицензии — если услуги подлежат лицензированию.
Тот факт, что услуга оказывается
на временных площадках — ярмарках, лотках и т. д., — дела не меняет:
указанная информация всё равно
должна быть доведена до сведения
потребителей (п. 1–3 ст. 9 закона
№ 2300-1).
Кроме закона о защите прав потребителей следует учитывать и Правила
бытового обслуживания населения
в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ
от 15.08.97 № 1025). Согласно пункту 3 правил организация в обязательном порядке представляет потребителю для ознакомления:
• перечень оказываемых услуг (выполняемых работ) и форм их предоставления;
• обозначения стандартов, обязательным требованиям которых должны
соответствовать услуги (работы);
• сроки оказания услуг (выполнения
работ);
• данные о конкретном лице, которое
будет оказывать услугу (выполнять
работу), если они имеют значение
исходя из характера услуги (работы);
• гарантийные сроки;
• цены на оказываемые услуги (выполняемые работы), а также на используемые материалы, запасные части
и фурнитуру исполнителя (обозначенные на их образцах) и сведения
о порядке и форме оплаты;
• сведения о подтверждении соответствия услуг (работ) установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия,
орган, его выдавший, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок её действия, наименование исполнителя, принявшего
декларацию, и орган, её зарегистрировавший);
• текст Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации;
• адрес и телефон подразделения по
защите прав потребителей органа
№ 3•2012
местного самоуправления, если такое
подразделение имеется;
• образцы договоров, квитанций
и иных документов об оказании услуг
или о выполнении работ;
• образцы или модели изготавливаемых изделий, альбомы и журналы
с моделями изделий и т. п.;
• перечень категорий потребителей,
имеющих право на получение льгот,
а также перечень льгот, предоставляемых при оказании услуг, выполнении работ в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами РФ.
Следует учитывать также, что и местные органы власти могут издавать свои
подзаконные акты по данному вопросу.
Несоблюдение требований закона о защите прав потребителей и Правил по
доведению информации до потребителя может повлечь за собой административную ответственность.
Продажа товаров, выполнение работ,
оказание услуг с нарушением установленных законодательством РФ требований влечёт наложение штрафа на
индивидуальных предпринимателей
от 10 000 до 20 000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб.
(ст. 14.5 КоАП РФ).
При нарушении права потребителя на
получение необходимой и достоверной
информации о реализуемом товаре
(работе, услуге), об изготовителе,
о продавце, об исполнителе налагается
штраф на должностных лиц от 500
до 1000 руб., на юридических лиц —
от 5000 до 10 000 руб. (ст. 14.8
КоАП РФ).
~
Вопрос по поводу оформления полномочий представителя: достаточно ли договора на оказание консалтинговых услуг для того, чтобы считалось, что лицо представляет интересы клиента как
налогоплательщика? Нужна ли в таком случае доверенность?
По этому вопросу однозначного мнения нет.
НК РФ говорит, что уполномоченным
представителем налогоплательщика
признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы
в отношениях с налоговыми органами
(таможенными органами), иными
участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании
доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).
Что до судебной практики, то она тоже исходит из того, что договора недостаточно.
Так, ВАС России указал, что договор доверительного управления не является
достаточным основанием для представления доверительным управляющим
интересов учредителя управления
в сфере налогообложения и соответствующие полномочия управляющего
должны быть оформлены доверенностью (постановление Пленума ВАС РФ
от 28.02.01 № 5). Если исполнитель по
договору поручения представляет интересы доверителя в сфере налогообложения, то соответствующие полномочия исполнителя должны быть
оформлены доверенностью (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.09 № А32-16230/200766/102-2008-3/385-2009-29/188).
~
Скончался бывший муж —
отец моего несовершеннолетнего ребёнка. Его мать утверждает,
что после него ничего не осталось,
одни долги, мол, если хочешь наследство, то отдавай за него. Получается, что-то у него есть, тем более что я точно знаю, что он проводил крупные операции и наверняка
что-то имел. Каким образом я могу
узнать, осталось ли после него
какое-то имущество и каков его
состав?
Самое главное — это в течение шести месяцев со дня смерти наследодателя успеть обратиться к нотариусу по
месту открытия наследства (т. е. по
последнему месту жительства наследодателя) с заявлением о принятии наследства либо с заявлением о выдаче
свидетельства о праве на наследство.
Ребёнок умершего — это наследник
первой очереди.
Если имущества нет, то ваш ребёнок
ничего не унаследует.
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
Если есть только долги, то распределение долга при наследовании имущества следующее: каждый из наследников
отвечает по долгам наследодателя
«в пределах стоимости перешедшего
к нему имущества» (ст. 1175 ГК РФ).
Для того чтобы узнать, какое имущество входит в состав наследства, то, если другие наследники уже обратились
за наследством, надо уточнить у нотариуса, какие документы они представили. Если таких сведений нет, то нотариус должен послать запрос. В целях
выявления состава наследства и его
охраны банки, другие кредитные организации и иные юридические лица
обязаны по запросу нотариуса сообщать ему об имеющихся у них сведениях об имуществе, принадлежавшем
наследодателю (ст. 1171 ГК РФ). Даже
если это займёт много времени — неважно. Самое главное — это не пропустить срок обращения с заявлением
о вступлении в наследство.
Следует отметить, что даже если в завещании ребёнок не указан, то он всё
равно имеет право на обязательную
долю. В соответствии со статьёй 1149
ГК РФ несовершеннолетние дети наследодателя наследуют независимо от
содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы
каждому из них при наследовании по
закону.
~
Насколько правомерно выдавать сведения о заработной
плате работника без его письменного заявления, например по просьбе
бывшей жены для решения вопроса
об алиментах?
Сведения о заработной плате относятся к персональным данным.
Персональными данными является любая информация, относящаяся к определённому или определяемому на
основании такой информации физическому лицу (субъекту персональных
данных), в том числе его фамилия,
имя, отчество, год, месяц, дата и место
рождения, адрес, семейное, социальное и имущественное положение, образование, профессия, доходы и т. д.
(ст. 3 Федерального закона от 27.07.06
№ 152-ФЗ «О персональных данных»).
Согласно статье 88 ТК РФ работодатель не должен сообщать персональ-
70
ные данные работника третьей стороне без письменного согласия данного
работника, за исключением случаев,
когда это необходимо для предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в других ситуациях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
Работодатель также не вправе сообщать персональные данные работника
без его письменного согласия в коммерческих целях.
Работодатель обязан отказать в предоставлении персональных данных,
если лицо, обратившееся с запросом,
не уполномочено федеральным законом на получение такой информации
или же отсутствует письменное согласие работника на предоставление
сведений о нём лицу, обратившемуся
с запросом. В таком случае выдаётся
письменное уведомление об отказе в предоставлении персональных
данных.
Таким образом, предоставление персональных данных работника правомерно, если сведения предоставляются:
• работнику. Причём письменного запроса в данном случае не требуется,
согласие работника отражается проставлением подписи при получении
документа;
• третьим лицам — при предъявлении
письменного согласия работника;
• третьим лицам, имеющим право на
получение таких данных в силу закона без согласия работника, например:
– родственникам пострадавшего
(или погибшего) в результате несчастного случая. В данной ситуации согласия работника на передачу его персональных данных не
требуется (ст. 228 ТК РФ);
– государственным инспекторам труда при осуществлении ими надзорно-контрольной деятельности
(ст. 357 ТК РФ) и т. д.
Федеральными законами могут быть
предусмотрены иные случаи передачи персональных данных без согласия
работника, но это не тот случай, о котором вы говорите.
Следует помнить также, что статья 88
ТК РФ запрещает передачу персональных данных работника третьей стороне, а в соответствии со статьёй 90 ТК
РФ лица, виновные в нарушении норм,
регулирующих защиту персональных
данных, несут административную,
гражданско-правовую или уголовную
ответственность.
~
В организации происходят периодически кражи — крупные и не очень. Привлекать к делу
полицию особого желания нет. Посоветовали провести проверку всех
сотрудников на полиграфе. Если
с помощью полиграфа будет выявлен виновник краж, то можно ли будет его уволить за совершение хищения?
На этот вопрос ответить однозначно
довольно проблематично. Начнём с того, что периодическое обследование
на полиграфе можно признать допустимым только в том случае, если работник был уведомлен о такой возможности. Это дополнительное условие может быть закреплено в трудовом договоре или должностной инструкции,
с которой работник должен был быть
предварительно ознакомлен. И, разумеется, проверка должна проводиться только в рабочее время и за счёт
средств работодателя.
Информация, полученная с помощью
полиграфа, не может быть основанием для увольнения сотрудника. Она
лишь может быть ориентиром. Например, проверка показала, что именно
этот сотрудник совершил хищение.
Уволить его на основании показаний
полиграфа вы не можете. Основанием
для увольнения по подпункту «г» пункта 6 статьи 81 ТК РФ является совершение хищения, которое установлено вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица,
уполномоченных рассматривать дела
об административных правонарушениях.
Если нет желания «давать делу ход», то
остаётся лишь один путь — пытаться
дать понять, что организация не нуждается в услугах вора, и предложить
«сохранить лицо» и уволиться по соглашению сторон.
В любом случае следует помнить, что
сведения, полученные в результате проверки на полиграфе, в соответствии со статьёй 85 ТК РФ являются персональными данными.
Факт прохождения обследования с ис-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
пользованием полиграфа, равно как
и вся полученная в результате информация, обязательно заносится в личное дело.
~
Нужна копия паспорта, а нотариус отказывается её удостоверять, ссылаясь на то, что запрещается свидетельствование
верности копий паспорта, заменяющих его документов, профсоюзного, военного билетов, служебных
удостоверений и других документов, снятие копий с которых не
допускается. Как быть?
Вариант один — если есть возможность, идти к другому нотариусу. Запрет, о котором вы говорите, был установлен пунктом 3 Порядка выдачи
и свидетельствования предприятиями,
учреждениями и организациями копий
документов, касающихся прав граждан (утв. указом Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.83 № 9779-X).
Федеральный закон от 08.12.03
№ 169-ФЗ даёт право нотариусам свидетельствовать копии документов, выданных органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ. В то же время ссылка на данный указ имеется в пункте 1.5
Методических рекомендаций по свидетельствованию верности копий
документов и выписок из них (утв.
решением Правления ФНП от 26–
27.03.2003, протокол № 03/03). И, несмотря на то что письмом Федеральной нотариальной палаты от 26.07.06
№ 937 сообщается, что это противоречие урегулировано (т. е. свидетельствовать можно), нотариус независим
в своей деятельности и руководствуется исключительно законодательством
Уважаемые подписчики!
Если у вас есть какие-либо вопросы, затруднения или возникла
необходимость в более подробной
информации по той или иной
теме — заполните, пожалуйста,
этот купон (или его ксерокопию)
и пришлите по адресу: 103055,
Москва, а/я 3, редакция журнала «Практический бухгалтерский
учёт».
№ 3•2012
РФ (ст. 5 Основ законодательства РФ
о нотариате). Таким образом, мнение
Федеральной нотариальной палаты,
изложенное в указанном письме, не
может рассматриваться как руководящее указание для частнопрактикующих нотариусов.
Выводы:
• закон не запрещает удостоверение
копий паспорта;
• вы можете либо обжаловать отказ
в совершении нотариальных действий в судебном порядке,
либо (что проще)
• обратиться к другому нотариусу.
~
Решение суда вынесено
в 2006 году. Исполнительный
лист передан приставам в том же
году, но с тех пор взыскатель требований не предъявляет и вообще
не даёт о себе знать. Можно ли
считать, что исполнительный лист
уже не действует?
Нет, ситуация немного другая.
Три года со дня вступления судебного
акта в законную силу — это срок, в течение которого исполнительные листы
могут быть предъявлены к исполнению (п. 1 ст. 21 Федерального закона
от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Срок для предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного
документа к исполнению или частичным исполнением исполнительного документа должником (ч. 1 ст. 22 закона № 229-ФЗ).
После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа
к исполнению возобновляется, время,
истекшее до прерывания срока, в но-
Ф. И. О. _________________________________
Должность _______________________________
вый срок не засчитывается (п. 2 ст. 22
закона № 229-ФЗ).
В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок
предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со
дня возвращения исполнительного документа взыскателю (п. 3 ст. 22 закона № 229-ФЗ).
Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или
произведено частично, возвращается
взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может
быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 закона
№ 229-ФЗ), в этом случае исполнительное производство подлежит окончанию судебным приставом-исполнителем (ч. 3 п. 1 ст. 47 указанного закона).
После этого взыскатель вправе повторно предъявить исполнительный
лист к исполнению в течение трёхлетнего срока, который начинает исчисляться с момента его возвращения
взыскателю.
Следовательно, если исполнительный
лист не был возвращён взыскателю
судебным приставом-исполнителем
в связи с невозможностью его исполнения и исполнительное производство
не окончено, то исполнительный лист
продолжает действовать. Он утратит
свою силу только по истечении трёхлетнего срока после его возвращения
взыскателю в случае, если он не предъявит его повторно к исполнению.
На вопросы отвечали
эксперты ООО «Ваше Право»
вопрос•ответ
Прошу вас ответить на следующие вопросы: _____________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Также мне было бы интересно почитать материалы на тему: ________________________
________________________________________________________________________________
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наш тест
1. Максимальный размер пособия по
безработице в текущем году составляет:
а) 2880 руб.;
б) 3124 руб.;
в) 4900 руб.;
г) 6240 руб.
2. В отношении каких амортизируемых
основных средств в налоговом учёте
организация не вправе применить
к основной норме амортизации повышающий коэффициент 3?
а) относящихся к объектам, имеющим
высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
б) являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
в) используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
3. Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых
при расчётах по налогу на добавленную стоимость, налоговым агентом по
НДС, не являющимся плательщиком
этого налога, открывается:
а) на месяц;
б) квартал;
в) полугодие;
г) календарный год;
д) тот налоговый период, в котором регистрируются соответствующие счета-фактуры.
4. Расходы на научные исследования
и опытно-конструкторские разработки,
начатые после 1 января 2012 года, по
перечню, установленному Правительством РФ, включаются налогоплательщиком единовременно в состав
прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:
а) в том отчётном (налоговом) периоде,
в котором они были осуществлены;
б) в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных
этапов работ);
в) в одном из указанных выше периодов, который зафиксирован в налоговой учётной политике организации.
5. Лимит допустимой суммы наличных
денег, которая может храниться
в кассе организации, на 2012 год:
а) устанавливается банком, в котором открыт расчётный счёт;
б) определяется руководителем организации;
в) определяется руководителем организации в декабре 2011 года.
6. Единовременное пособие при рождении ребёнка в текущем году составляет:
а) 9989,86 руб.;
б) 10 988,85 руб.;
в) 11 703,13 руб.;
г) 12 405,32 руб.;
д) 13 273,69 руб.
72
7. Работнику регулярно выдаются наличные денежные средства под отчёт
для покупки товаров. Должен ли сотрудник каждый раз писать заявление на получение аванса?
а) нет, для выдачи денег заявление не
обязательно;
б) нет, достаточно написать заявление
один раз;
в) да, каждый раз заявление обязательно.
12. Должен ли налогоплательщик представить налоговикам документы, истребованные ими в ходе проведения
мероприятий налогового контроля, которые ранее были представлены в виде копий при проведении камеральной
налоговой проверки?
а) да, должен;
б) да, должен, поскольку им были представлены копии документов;
в) нет, не должен.
8. Расчёт платы за негативное воздействие на окружающую среду при использовании ставок, установленных
постановлением Правительства РФ
от 01.07.05 № 410, в текущем году
производится с применением коэффициента:
а) 1,32;
б) 1,46;
в) 1,58;
г) 1,67;
д) 1,83.
13. Сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством над величиной начисленных
страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования страхователь вправе зачесть
в счёт предстоящих платежей:
а) только в пределах расчётного периода;
б) как текущего, так и будущего расчётного периода;
в) как текущего, так и будущего (при согласии территориального отделения
ФСС России) расчётного периода.
9. В I квартале 2012 года организация
начала осуществлять опытно-конструкторскую разработку, по которой
был сформирован резерв предстоящих расходов на период её проведения до конца марта 2013 года.
По окончании разработки сумма резерва полностью не была использована. Оставшаяся часть резерва восстанавливается во внереализационных доходах:
а) полностью в момент завершения работы в I квартале 2013 года;
б) полностью на момент создания резерва в I квартале 2012 года;
в) равномерно по каждому кварталу,
в котором проводилась работа и осуществлялись соответствующие отчисления в резерв.
10. В текущем году организацией в налоговом учёте создан резерв на оплату
отпусков. Фактические расходы на
оплату отпусков за I квартал 2012 года превысили совокупность учтённых
в этот период сумм резерва. Может
ли налогоплательщик учесть величину
превышения в расходах этого отчётного периода?
а) да, может;
б) нет, не может, поскольку сумма превышения фактических расходов учитывается лишь по окончании налогового периода.
11. Работодатель перечислил совокупность удержанных сумм НДФЛ из заработных плат работников за декабрь
2011 года после представления справок 2-НДФЛ за этот год в налоговую
инспекцию. В какой из представляемых фискалам справок он должен
учесть перечисленные суммы?
а) в справке 2-НДФЛ за 2011 год;
б) в уточнённой справке 2-НДФЛ за
2011 год;
в) в справке 2-НДФЛ за 2012 год.
14. Единовременное пособие женщинам,
вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в 2012 году составляет:
а) 331,52 руб.;
б) 374,62 руб.;
в) 412,08 руб.;
г) 438,87 руб.;
д) 465,20 руб.;
е) 497,76 руб.
15. Книга покупок, применяемая при расчётах по налогу на добавленную стоимость, за I квартал 2012 года, к которой в декабре 2012 года и в мае
2013 года были оформлены дополнительные листы, должна храниться до
окончания:
а) I квартала 2016 года;
б) 2016 года;
в) мая 2017 года;
г) I полугодия 2017 года;
д) 2017 года.
16. При оформлении справки 2-НДФЛ
о невозможности удержания у физического лица исчисленной суммы налога, представляемой в налоговый орган, налоговый агент в разделах 3 и 5
справки указывает:
а) только сумму дохода, с которой исчислен, но не удержан НДФЛ, сумму
исчисленного налога с этого дохода
и сумму, не удержанную налоговым
агентом;
б) общую сумму дохода, полученную
физическим лицом в налоговом периоде, исчисленный с неё НДФЛ,
удержанную и неудержанную суммы
налога.
Ответы — на стр. 76.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
l§
Затраты на ремонт для улучшения арендованной недвижимости
налогом облагаются.
ВАС России признал: затраты по
капвложениям в виде неотделимых
улучшений в арендованное имущество,
произведённые арендатором, облагаются налогом на имущество. ООО
«Краснодарский водоканал» (входит
в состав «Альфа-групп») обратился
в ВАС России, оспаривая письмо Минфина России от 24.10.08 № 03-05-0401/37. По мнению заявителя, Минфин этим письмом неправомерно обязывает арендаторов недвижимости
платить налог на имущество, в том
числе в части стоимости таких неотделимых улучшений. ВАС России, однако,
правоту налогоплательщика не признал. Он указал, что подобное правовое регулирование соответствует основным задачам бухгалтерского учёта,
к числу которых отнесено формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её
имущественном положении. Тем более что арендатор имеет возможность
учитывать капитальные вложения
в своих основных средствах, а значит, и платить налог на недвижимость
арендатор обязан до момента их выбытия (когда арендодатель возмещает стоимость ремонта).
Постановление ВАС России от 27.01.12 № ВАС-16291/
2011.
l§
Если налоговый орган при проведении камеральной налоговой
проверки не выявил ошибок
и иных противоречий в представленной налоговой декларации, то
нет оснований для истребования
у налогоплательщика объяснений
и первичных учётных документов.
Если проверкой выявлены ошибки
в декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено несоответствие
сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием
представить в течение пяти рабочих
№ 3•2012
дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий
в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить
в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского
учёта и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных,
внесённых в налоговую декларацию
(п. 3–4 ст. 88 НК РФ).
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий
в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учётных документов нет.
ИФНС не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных
обществом сведениях, что исключает
возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.
Запрет на подобные действия содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ,
в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать
у налогоплательщика дополнительные
сведения и документы, если иное не
предусмотрено данной статьёй или если представление таких документов
вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, ИФНС неправомерно
истребовала у общества документы,
касающиеся обоснованности отражения в налоговой декларации убытков
и экономической целесообразности
произведённых затрат.
у индивидуального предпринимателя
и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей
(ст. 40 ТК РФ). При этом в статье 41
ТК РФ содержится указание на то, что
в коллективном договоре с учётом финансово-экономического положения
работодателя могут устанавливаться
льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными
законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями. Единовременные пособия, выплаченные обществом в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам, получившим
повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии
с действующим законодательством РФ
и не подлежащими налогообложению
в силу пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС России от 01.11.11
№ 6341/11.
l§
Налоговая инспекция, проводя
проверку вашего контрагента,
вправе запросить книгу продаж.
Суть дела такова: поставщику было направлено требование о выдаче копий
документов по одному из покупателей
товаров. В числе прочих документов налоговая инспекция запросила копию
книги продаж. ВАС России признал это
требование обоснованным, мотивируя
тем, что книга продаж — это внутренний регистр продавца, в котором, тем
не менее, фиксируются операции с проверяемым контрагентом. Таким образом, запрос налоговой инспекции соответствует статье 93.1 НК РФ и должен
быть выполнен в течение пяти рабочих
дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Определение ВАС России от 20.01.12 № ВАС-14951/11.
Определение ВАС России от 19.01.12 № ВАС-17466/11.
l§
l§
Если размер единовременной выплаты установлен коллективным
договором или межотраслевым
соглашением, то облагать её
НДФЛ не нужно.
Коллективный договор — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или
Охранная сигнализация: повышающий коэффициент амортизации применим.
Организация при начислении амортизации применяла специальный коэффициент 2 по охранной сигнализации.
Обоснованием для этого являлось то,
что сигнализация использовалась круг-
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
лосуточно. ФАС Московского округа
указал, что налогоплательщик вправе
применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации, если фактически использует амортизируемое имущество в условиях повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3
НК РФ). И Налоговый кодекс не делает исключений для основных средств,
которые предназначались для работы
в круглосуточном режиме.
ализация основного средства под
ЕНВД не подпадает, следовательно,
такая операции облагается НДС в общем порядке.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.12
№ Ф09-8002/11.
l§
Постановление ФАС Московского округа от 12.12.11
№ А40-124759/10-127-711.
l§
Если страхователь сменил адрес, то куда подавать отчётность — по новому или по старому адресу?
Организация изменила адрес. По мнению ПФР, сведения учёта следует сдавать в то отделение ПФР, где предприятие состояло на учёте в начале отчётного периода. Однако суд решил
по-другому. Согласно пункту 1 статьи 11
Федерального закона от 01.04.96
№ 27-ФЗ отчётность сдаётся по месту
регистрации юридического лица. На
дату представления отчётности налогоплательщик был уже зарегистрирован
по новому адресу, причём представители фонда были об этом уведомлены.
Таким образом, указал суд, отчётность
представляется по новому месту регистрации, а не по «старому» отделению,
которому, строго говоря, страхователь
уже не подконтролен.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.12
№ А79-2048/2011.
l§
Предприниматель продал автомобиль. По мнению предпринимателя, эта сделка, будучи не связанной с коммерческой деятельностью, не должна облагаться
НДС.
Однако из материалов дела следовало,
что предприниматель занимался перевозкой грузов (сферой деятельности,
переведённой на ЕНВД) и спорный автомобиль всё-таки использовал в этой
деятельности. Из этого суд сделал правильный вывод о том, что продажу автомобиля нельзя рассматривать как
операцию обычного гражданина и налоги нужно исчислить по правилам,
введённым для предпринимателя. Ре-
74
В подтверждение расходов налогоплательщик, применяющий
УСН, не смог предъявить кассовый чек — лишь квитанцию
к приходному кассовому ордеру,
выписанную контрагентом.
Суд указал, что и в такой ситуации
возможно учесть затраты. Прежде
всего, внесение наличных — это кассовая операция, и она оформляется
именно приходным кассовым ордером (см. п. 3.1 положения Банка России от 12.10.11 № 373-П). Далее. Согласно статье 5 Федерального закона
от 22.05.03 № 54-ФЗ обязанность по
применению кассовой техники лежит
и на продавце, то есть за невыдачу чека должен отвечать поставщик, а не
покупатель. Более того, закон не обязывает его требовать чек. Наконец,
о реальности операции свидетельствуют и иные документы (например, счета-фактуры, накладные, акты оказанных услуг и т. д.). Несмотря на то что
эти документы не свидетельствуют об
оплате, они подтверждают реальность
операции. Исходя из всего изложенного, суд признал расходы.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 18.01.12 № А67-530/2011.
l§
Организация-налогоплательщик
понесла расходы, необходимые
для определения класса опасности отходов производства. Кроме того, была проведена экспертиза предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ.
И как результат сроком на пять
лет утверждены нормативы.
Налоговая инспекция посчитала, что
расходы также должны быть распределены в течение пятилетнего срока. Однако суд указал, что такое распределение необходимо в случае, если затраты связаны с получением доходов в нескольких отчётных периодах (п. 1
ст. 272 НК РФ). В этой ситуации не наблюдается прямой зависимости меж-
ду издержками и доходами, следовательно, расходы должны учитываться
единовременно и полностью уменьшать прибыль того периода, когда оказаны услуги.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.12
№ Ф09-8803/11.
l§
Следует ли сдавать счета-фактуры, если нет требования налоговой инспекции?
В документах, представленных на вычет, не были приложены счета-фактуры
на «входной» НДС — по этой причине
налоговая инспекция отказала в возмещении налога. Суд, однако, указал, что
налоговая инспекция, проводя камеральную проверку декларации на возмещение НДС, вправе ознакомиться
с документами на вычет, для чего обязана направить требование налогоплательщику (п. 8 ст. 88 НК РФ). НК РФ не
обязывает налогоплательщика — организацию или предпринимателя по
своей инициативе прилагать счета-фактуры и другие документы к декларации.
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.12
№ А41-12907/10.
l§
Основные средства были переданы в качестве вклада в уставный капитал. Спустя некоторое
время учреждённая организация
была ликвидирована и имущество возвращено.
Налог на прибыль учредитель не исчислял, ссылаясь на норму подпункта 4
пункта 1 статьи 251 НК РФ, которая освобождает от налога стоимость имущества, полученного учредителем при
ликвидации ранее созданного юридического лица. Однако, как указал суд,
в статье идёт речь о том, что необлагаемая величина не может превышать
сумму ранее внесённого вклада. Из
материалов дела же следовало, что на
объекте проведена реконструкция, выполненная при использовании основного средства учреждённой компанией.
И, согласно оценке независимого эксперта, стоимость не только возросла,
но и стала больше первоначального
вклада. Суд указал, что с этой разницы
и следует уплатить налог на прибыль.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 16.01.12 № А03-13090/2010.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
l§
Возможен ли отказ в регистрации, если компания находится не
по тому адресу, который указан
в документах, поданных на регистрацию.
Даже если организация не находится
по адресу, заявленному в документах,
поданных на регистрацию, она всё
равно должна быть зарегистрирована. Основание — статья 23 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ,
в которой перечислены причины для отказа в регистрации и среди них нет такого основания, как отсутствие по заявленному адресу. Кроме того, не стоит забывать, что налоговые органы
вообще не вправе проверять сведения, указанные в регистрационных документах (п. 4.1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.12.11
№ А56-72097/2010.
l§
Налоговики, составив акт проверки, передали документ организации. По результатам изучения данного документа выяснилось, что в нём содержатся
ссылки на приложения, свидетельствующие о возможной вине
юридического лица, в то же время соответствующие документы
налогоплательщику представлены не были.
Суд признал доначисления незаконными, поскольку налогоплательщик был лишён возможности подготовить аргументы в свою защиту. Суд напомнил
о норме пункта 14 статьи 101 НК РФ:
решение инспекции должно быть отменено, если оно вынесено с грубым нарушением действующих процедур.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 27.12.11 № А27-925/2011.
l§
По мнению налоговой инспекции,
если оборудование использовалось в производстве, то оно
в любом случае должно быть отражено на счёте 01 и с него должен быть уплачен налог на имущество.
Однако суд указал на следующее: оборудование было введено только в пробную эксплуатацию, причём проектная
№ 3•2012
мощность не была достигнута, а удельный вес брака был довольно значителен. Исходя из этого вряд ли можно
считать пусконаладочные работы завершёнными. Таким образом, налогоплательщик правомерно продолжал
учитывать оборудование на счёте 08,
а не оприходовал его на счёте 01.
Кроме того, налогоплательщиком были представлены письма подрядчиков,
которые сообщали о приостановке пусконаладочных работ, а налоговики не
доказали возобновление и окончание
работ.
Без завершения работ говорить о формировании первоначальной стоимости неправомерно: без этого невозможно принятие основного средства
к бухгалтерскому учёту (п. 7 ПБУ 6/01).
Следовательно, такое оборудование
не является объектом обложения налогом на имущество.
казал, что не сразу ввёл его в эксплуатацию: производился ремонт, в том
числе и систем теплоснабжения, т. е.
капитальные работы, которые были
необходимы для нормального функционирования здания и во избежание
аварий. Факт выполнения работ подтверждали документы: акты, переписка с контрагентами, договоры с подрядчиками и т. п.
Суд указал, что во время выполнения
ремонтных работ актив не использовался для деятельности, приносящий
доходы, т. е. не отвечал признакам
основного средства, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01.
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.12
№ А55-2550/2011.
l§
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.11
№ А21-1190/2011.
l§
Бывшие работники ссылались на
то, что зарплата, начисляемая
им, превышала указанную в зарплатной ведомости.
Это послужило основанием для наложения на работодателя штрафа за занижение НДФЛ.
Однако суд признал незаконными подобные действия, указав, что налоговики не доказали фиктивность ведомостей и иных зарплатных документов,
а работники дают противоречивые показания. Кроме того, они сообщили
примерный размер зарплаты. Это не
даёт возможности определить точный
размер зарплаты, и налоги можно в таком случае подсчитать лишь приблизительно, что, несомненно, противоречит
пункту 3 статьи 3 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 28.12.11
№ А41-30714/09.
l§
Приобретено здание, требующее
ремонта.
Налогоплательщик приобрёл недвижимость, которая ранее использовалась
предыдущим собственником. Налоговая инспекция сочла, что новый владелец получил основное средство и обязан сразу начислять налог на имущество. Однако новый владелец здания до-
Налоговая инспекция отказала
в регистрации организации по
домашнему адресу единственного учредителя и генерального директора.
Однако суд указал, что место регистрации может не совпадать с местом нахождения производственных мощностей. Кроме того, часть 2 статьи 17
ЖК РФ допускает использование жилых
помещений для профессиональной деятельности граждан, если это не нарушает права и интересы других лиц.
Факты таких нарушений не установлены. Руководство юридическим лицом
вполне подпадает под понятие профессиональной деятельности. Организацию предполагалось зарегистрировать
по адресу генерального директора, то
есть исполнительного органа юридического лица, как и установлено пунктом 2 статьи 54 ГК РФ. Наконец, письмом ФНС России от 23.09.11
№ ПА-21-6/293 признана возможность
регистрации организации по местожительству учредителя.
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.12
№ А41-8923/11.
l§
Работники получали компенсацию за использование личного
автомобиля в служебных целях,
но путевые листы не составлялись.
Налоговая инспекция посчитала, что
эти выплаты нельзя включать в расходы при исчислении налога на прибыль
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
(аналогичная точка зрения высказывалась и Минфином в письме от
13.04.07 № 14-05-07/6). Однако суд
указал, что признать расходы возможно и без путевых листов. Так, обоснованность затрат следовала из должностных инструкций работников, находящихся в постоянных разъездах.
Более того, компенсации прописаны во
внутреннем трудовом распорядке
и приказах руководителя, а также не
превышают официальных норм (установлено постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92). Таким образом, указал суд, выплату можно признать документально подтверждённой.
Что до путевых листов, то они, как
указал суд, служат лишь для начисления заработной платы водителю (разд.
2 Указаний по применению и заполнению форм, одобренных постановлением Госкомстата России от 28.11.97
№ 78), а также для эксплуатации транспорта юридическими лицами (приложение к приказу Минтранса России
от 18.09.08 № 152).
Постановление ФАС Московского округа от 19.12.11
№ А40-152815/10-116-694.
l§
Налогоплательщик заявил, что
налоговая инспекция не уведомила о дате рассмотрения акта,
т. е. грубо нарушила порядок
принятия решения по проверке.
Следовательно, доначисления
должны быть отменены
(п. 14 ст. 101 НК РФ).
Налоговики возразили: уведомление
вручено контрагенту, отвечающему за
учёт, который действовал по доверенности налогоплательщика. То есть, по
мнению налоговиков, обязанность по
оповещению налогоплательщика исполнена. При изучении доверенности
выяснилось, что в ней говорится лишь
о праве представителя обращаться
в ИФНС от имени юридического лица, а не о получении документов от на-
76
логовиков. Кроме того, там ни слова
нет о том, что представитель вправе
выступать от организации в отношениях с налоговыми органами (а эта формулировка в силу статьи 29 НК РФ необходима для уполномоченного представителя).
Следовательно, указал суд, налоговая
инспекция вручила уведомление ненадлежащему лицу, то есть налогоплательщик не уведомлен о дне рассмотрения материалов проверки и решение
ИФНС, по которому произведены доначисления, следует отменить.
Постановление ФАС Московского округа от 02.12.11
№ А41-7302/10.
l§
Организация получала в банке
заёмные денежные средства, за
пользование которыми уплачивала определённые проценты.
Часть займов была использована
на выдачу ссуд взаимозависимым лицам под более низкие
проценты или вообще без процентов. Всю сумму процентов по
банковским займам она включала во внереализационные расходы на основании подпункта 2
пункта 1 статьи 265 и статьи 269 НК РФ.
Налоговая инспекция исключила из
расходов проценты, начисленные банком, и пересчитала налог на прибыль.
Судьи указали, что спорные затраты по
сути являются процентами по долговым
обязательствам, то есть в принципе могут быть признаны в налоговом учёте
(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако
они не были направлены на получение дохода, поскольку большую часть
полученных заёмных средств организация использовала на выдачу ссуд
под более низкие проценты. В результате таких операций у компании возникал убыток.
Что немаловажно, ссуды выдавались
только взаимозависимым лицам, что
подтверждал тот факт, что генеральный директор организации
и его заместитель одновременно занимали аналогичные должности и в тех компаниях, которым предоставлялись льготные
ссуды.
Налогоплательщик утверждал,
что, выдавая ссуды взаимоза-
висимым лицам, он уменьшал риск невозвращения денег заёмщиками. Кроме того, банковские займы использовались не только для выдачи ссуд, но
и на другие цели (например, на покупку техники).
Однако судьи сочли расходы в виде
процентов по банковским кредитам
экономически неоправданными (п. 1
ст. 252 НК РФ) и указали, что учитывать их в прибыли было нельзя.
Постановление ФАС Московского округа от 16.11.11
№ А40-1037/11-99-5.
l§
Суд указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без
должной осмотрительности и осторожности и ему должно было
быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика
с контрагентом.
Суды правильно исходили из того, что
налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым
органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему
должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом,
в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Таких доказательств налоговый
орган не представил.
Налогоплательщик проявил должную
осмотрительность и осторожность при
выборе ООО в качестве контрагента,
получив комплект правоустанавливающих документов, копию банковской
карточки с подписью гендиректора,
заверенной нотариусом, выписку из
ЕГРЮЛ, подтверждающую сведения
о существовании контрагента, его регистрации и генеральном директоре,
а также проверил информацию об организации на официальном сайте ФНС
России.
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.12
№ А40-17400/11-20-79.
Ключ к тесту (стр. 72): 1в, 2а, 3д, 4б, 5в, 6г, 7в, 8г, 9в, 10б, 11б,
12в, 13а, 14д, 15в, 16а.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В помощь наследнику
Окончание. Начало в «ПБУ» № 2•2012
Обязательная доля
в наследстве
Право на обязательную долю в наследстве удовлетворяется из оставшейся незавещанной части наследственного имущества, даже если
это приведёт к уменьшению прав
других наследников по закону на эту
часть имущества, а при недостаточности незавещанной части имущества для осуществления права на обязательную долю — из той части имущества, которая завещана.
В обязательную долю засчитывается всё, что наследник, имеющий
право на такую долю, получает из
наследства по какому-либо основанию, в том числе стоимость установленного в пользу такого наследника
завещательного отказа.
Если осуществление права на
обязательную долю в наследстве повлечёт за собой невозможность пере-
дать наследнику по завещанию имущество, которым наследник, имеющий право на обязательную долю,
при жизни наследодателя не пользовался, а наследник по завещанию
пользовался для проживания (жилой дом, квартира, иное жилое помещение, дача и тому подобное) или
использовал в качестве основного
источника получения средств к существованию (орудия труда, творческая мастерская и тому подобное),
суд может с учётом имущественного
положения наследников, имеющих
право на обязательную долю, уменьшить размер обязательной доли или
отказать в её присуждении.
Анна МАЦЕРАС
Юрист
Признание завещания
недействительным
Завещание — это такая же сделка,
как и многие другие, только односторонняя. И так же, как и другая
В (наименование) районный суд
Истец: (Ф. И. О., адрес)
Ответчик: (наследник или наследники)
Третье лицо: (нотариус)
Исковое заявление о признании права на обязательную долю
Суд может с учётом имущественного положения наследников, имеющих право на обязательную долю, уменьшить
размер обязательной доли
или отказать в её присуждении.
(Число, месяц, год) умер (Ф. И. О.), проживавший по адресу (указать), свидетельство о смерти (реквизиты).
Я являюсь нетрудоспособным иждивенцем (несовершеннолетним или нетрудоспособным ребёнком, нетрудоспособным супругом, родителем) наследодателя. В период (более года — требование ст. 1148 ГК РФ, указать
период) я находился на иждивении наследодателя (Ф. И. О.).
После смерти (Ф. И. О.) открылось наследство, которое состоит из (указать перечень наследуемого имущества).
(Число, месяц, год) нотариусом (Ф. И. О.) открыто наследственное дело. Я к наследованию не призывался.
(Изложить обстоятельства с указанием дат и Ф. И. О. свидетелей.)
Согласно статье 1149 ГК РФ несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя, подлежащие призванию
к наследованию на основании пунктов 1 и 2 статьи 1148 ГК РФ, наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
На основании изложенного и в соответствии со статьями 1148, 1149 ГК РФ
ПРОШУ:
Включить меня в число наследников после смерти (число, месяц, год) (Ф. И. О.), признав за мной право на
обязательную долю.
Дата, подпись
Приложения
Копия свидетельства о смерти наследодателя.
Отказ нотариуса.
Копии заявлений по числу лиц.
Документ об оплате госпошлины.
Ходатайства о вызове свидетелей, доказательства, подтверждающие доводы истца (например, копия завещания, копии документов на наследственное имущество, справки, подтверждающие совместное проживание
с наследодателем).
№ 3•2012
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
В (наименование) районный суд
Истец: (Ф. И. О., адрес)
Ответчик: (Ф. И. О., адрес)
Исковое заявление о признании завещания недействительным
(Число, месяц, год) умер (Ф. И. О.), который является (указать степень родства).
После смерти (Ф. И. О.) открылось наследство, которое состоит из (указать перечень наследуемого имущества).
(Число, месяц, год) было составлено завещание, в соответствии с которым всё имущество было завещано
(Ф. И. О.), ответчику по настоящему делу.
Данное завещание было удостоверено в больнице (адрес, номер). Я утверждаю, что указанное завещание
является недействительным, так как совершено с нарушениями требований действующего законодательства.
(Изложить обстоятельства, которые дают основания полагать, что завещание является недействительным.)
На основании изложенного и в соответствии со статье 1124 ГК РФ
ПРОШУ:
Признать завещание от имени (Ф. И. О.), удостоверенное (число, месяц, год) (место удостоверения, лицо,
удостоверившее его) недействительным.
Дата, подпись
Приложения
Копия заявления для вручения ответчику.
Копия свидетельства о смерти.
Копии документов, подтверждающих отношение истца к наследодателю (например, свидетельство о рождении или о заключении брака).
Копия завещания.
Документы, подтверждающие недействительность завещания.
Документы, подтверждающие оплату государственной пошлины.
Завещание — это такая же
сделка, как и многие другие,
только односторонняя.
78
сделка, она может быть признана
недействительной:
• в силу признания её таковой судом (оспоримая сделка);
• независимо от такового признания
судом (ничтожная сделка).
Недействительная сделка — это
такая сделка, которая:
• не соответствует закону или иным
нормативно-правовым актам;
• умышленно совершена с целью,
противной основам правопорядка
и нравственности;
• мнимая, т. е. совершена лишь для
вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия;
• является притворной, т. е. совершена для того, чтобы прикрыть
иную сделку;
• совершена несовершеннолетним
в возрасте до 18 лет;
• совершена недееспособным гражданином или ограниченным в дееспособности;
• совершена гражданином, который
не способен понимать значение своих действий или руководить ими;
• совершена под влиянием заблуждения, обмана, насилия, угрозы,
злонамеренного соглашения или
стечения тяжёлых обстоятельств.
Весьма распространёнными явля-
ются следующие основания для
предъявления требования о признании завещания недействительным:
• в момент совершения завещания
лицо не могло отдавать себе отчёт
в своих действиях и руководить ими;
• подпись наследодателя совершена
не им, а кем-то другим.
Истцом в данном случае является
лицо, считающее свидетельство и завещание противоречащими требованиям закона. Ответчик — лицо,
в пользу которого было составлено
завещание. Третьи лица — иные наследники, принявшие наследство,
нотариус (или иное должностное
уполномоченное лицо).
Выше приведён пример искового
заявления о признании завещания
недействительным.
Об оспаривании
нотариального действия
В порядке особого производства могут быть рассмотрены заявления
о совершённых нотариальных действиях или об отказе в их совершении,
если эти действия произведены нотариусами, должностными лицами,
уполномоченными на совершение
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
В (наименование) районный суд
Заявитель: (Ф. И. О., адрес, контакты)
Нотариус: (Ф. И. О., адрес, контакты)
ваш адвокат
Заявление об оспаривании совершённых нотариальных действий
(или отказа в их совершении)
(Число, месяц, год) умер (Ф. И. О.), проживавший по адресу (указать). Я являюсь наследником по закону
(завещанию). (Число, месяц, год) я обратился (обратилась) в нотариальные органы за принятием наследства, но
нотариус отказал в совершении данного действия.
Считаю этот отказ незаконным и нарушающим мои права по следующих причинам (изложить, в чём, по-вашему, заключается нарушение ваших прав, привести доводы, указать лиц, которые могут быть вызваны в качестве свидетелей, и т. д.).
Согласно статье 310 ГПК РФ заинтересованное лицо, считающее неправильными совершённое нотариальное действие или отказ в совершении нотариального действия, вправе подать заявление об этом в суд по месту нахождения нотариуса или по месту нахождения должностного лица, уполномоченного на совершение нотариальных действий.
На основании изложенного и в соответствии со статьями 310–312 ГПК РФ
ПРОШУ:
Обязать нотариуса (Ф. И. О.) совершить следующие нотариальные действия (указать).
Дата, подпись
Приложения
Документы об уплате госпошлины (200 руб. (подп. 10 п. 1 ст. 262 ГПК РФ, подп. 8 п. 1 ст. 333.19 НК РФ)).
Копии заявления по числу лиц, участвующих в деле.
Оспариваемый отказ нотариуса и т. д.
нотариальных действий, при условии если у заинтересованных лиц
отсутствует спор о праве гражданском, подведомственный суду.
Заявления лиц, оспаривающих
права и обязанности, основанные на
совершённом нотариальном действии, рассматриваются судом в порядке искового производства.
Если имеется спор о праве (или из
заявления и приобщённых к нему документов усматривается, что такой
спор имеется, или подведомственный
суду спор возникнет при рассмотрении дела), судья выносит определение об оставлении такого заявления
без рассмотрения, разъяснив заяви-
телю его право обратиться с иском
в суд или в арбитражный суд за разрешением возникшего спора.
Судья не сможет при возникновении спора в процессе судебного
разбирательства отменить совершённое нотариальное действие или
обязать нотариальный орган его выполнить.
В числе приложений должны
быть документы, подтверждающие
факты, изложенные в заявлении (например, копия свидетельства о смерти наследодателя, копия завещания
или документы, подтверждающие
отношение заявителя к наследодателю).
Судья не сможет при возникновении спора в процессе судебного разбирательства отменить совершённое нотариальное действие или обязать
нотариальный орган его выполнить.
В (наименование) районный суд
Заявитель: (Ф. И. О., адрес)
Заинтересованное лицо: (госорган, уполномоченный
от имени государства принимать наследство)
Заявление об установлении факта родственных отношений
Я, (Ф. И. О.), являюсь сыном (иным родственником) покойного (Ф. И. О., дата смерти, реквизиты свидетельства о смерти).
(Изложить, чем это доказывается, кого можно вызвать в качестве свидетелей и т. д.)
(Число, месяц, год) я обратился в нотариальную контору для оформления наследства, оставшегося после
смерти (Ф. И. О.), состоящего из (указать), но мне было отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство и рекомендовано обратиться в суд для установления факта родственных отношений.
В соответствии со статьёй 264 ГПК РФ
ПРОШУ:
Установить факт, что я, (Ф. И. О.), являюсь сыном (иным родственником) покойного (Ф. И. О.), умершего
(число, месяц, год).
Вызвать в суд в качестве свидетелей: (Ф. И. О., адрес).
Дата, подпись
№ 3•2012
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
В (наименование) районный суд
от заявителя (Ф. И. О., адрес)
Заинтересованное лицо: (госорган, уполномоченный
от имени государства принимать наследство)
Заявление об установлении факта регистрации брака
(Число, месяц, год) умерла моя супруга (Ф. И. О., дата смерти, реквизиты свидетельства о смерти).
В период совместной жизни нами было приобретено следующее имущество (указать), зарегистрированное
на имя супруги. После смерти (Ф. И. О.) я обратился в нотариальную контору для получения свидетельства
о праве собственности и свидетельства о праве на наследство, но мне было отказано ввиду того, что свидетельство о регистрации брака не сохранилось.
(Изложить факты, подтверждающие доводы заявителя.)
Я обращался в следующие органы (указать, в какие, например сельсовет, ЗАГС и т. д.), но получил отказ,
в связи с тем что (указать причины, например в связи с тем что архивы не сохранились, уничтожены пожаром).
Факт регистрации брака подтверждается (доказательства, свидетели, их Ф. И. О., адреса проживания).
На основании изложенного и в соответствии со статьёй 264 ГПК РФ
ПРОШУ:
Установить факт регистрации брака между мной, (Ф. И. О.), и покойной (Ф. И. О.), состоявшейся (число,
месяц, год).
Прошу вызвать в качестве свидетелей (Ф. И. О., адреса).
При установлении родственных отношений с целью получения наследства следует исходить из круга родства, установленного действующим
законодательством.
80
Дата, подпись
Установление
родственных отношений
Факт родственных отношений устанавливается в судебном порядке,
когда это непосредственно порождает правовые последствия (наследование, назначение пенсии и т. п.).
При установлении родственных отношений с целью получения наследства следует исходить из круга
родства, установленного действующим законодательством.
Не может быть установлен факт
родственных отношений между наследодателем и наследником каждой
последующей очереди, если имеются наследники предыдущей очереди, принявшие наследство.
Данные факты устанавливаются
только в случаях, когда соответствующими органами не могут быть внесены изменения в документы и актовые записи либо не могут быть восстановлены документы.
В числе приложений могут (и должны) содержаться документы, подтверждающие факт родственных отношений, документы из органов ЗАГС
о невозможности внесения изменений
в актовую запись, а также документы
об уплате госпошлины (200 руб.).
Обратите особое внимание на то,
почему органы ЗАГС отказали в выдаче документа о регистрации брака
(уничтожение архива, отсутствие
в актах гражданского состояния соответствующей записи и т. д.). Суд
вправе рассмотреть заявление об установлении факта регистрации брака, если в органах ЗАГС не сохранилась такая запись и в её восстановлении органами ЗАГС отказано.
В числе приложений должны
быть (помимо копий заявлений по
числу заинтересованных лиц, копии
свидетельства о смерти) документы,
подтверждающие невозможность установить факт регистрации брака. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
март
3/2012
ПРАКТИЧЕСКИЙ
бухгалтерский учёт
е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
ы
й
ж
у
р
Возможные коллизии
при заполнении справки 2-НДФЛ
Уплата страховых взносов в 2012 году
Персональные данные:
необходимые документы
Строим сайт:
о чём молчат разработчики
Календарь бухгалтера
н
а
л
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
120
Размер файла
3 202 Кб
Теги
3343
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа