close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

3497

код для вставкиСкачать
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
май
5/2012
ПРАКТИЧЕСКИЙ
бухгалтерский учёт
е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
ы
й
ж
у
р
н
Резерв на оплату отпусков
Штрафы за опоздание представления
документов
Путёвки в оздоровительные лагеря
Документы при приёме на работу:
что-то потребовать, что-то попросить
Календарь бухгалтера
а
л
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ВНИМАНИЕ: ПОДПИСКА-2012!
Подписка на почте
Подписка оформляется в ближайшем отделении связи. Для этого вам понадобятся подписные каталоги. При подписке через региональные каталоги «Почта России» индекс
журнала «Практический бухгалтерский
учёт» — 99455. Подписку можно также оформить по каталогу «Газеты и журналы» агентства «Роспечать», подписной индекс журнала
«Практический бухгалтерский учёт» в этом
каталоге — 80500. Для оформления подписки вам необходимо заполнить подписной абонемент. При оплате вы получите абонемент
с оттиском кассового аппарата. Рекомендуем
сохранить его до конца подписного периода,
так как без него почта не будет рассматривать ваши претензии.
Подписка через издательство
Также вы можете оформить подписку непосредственно через издательство. Для этого вам
необходимо перечислить деньги платёжным
поручением на наши банковские реквизиты
(см. счёт). В этом случае журнал будет приходить к вам заказным письмом. Вся ответст-
№ 5•2012
венность за доставку лежит непосредственно на
нашем издательстве. Более подробную информацию вы можете получить, позвонив в отдел подписки по тел. (495) 684-27-04.
Альтернативная подписка
Если подписывается ваша организация
и желательна курьерская доставка, то рекомендуем подписаться через наших представителей в других городах (см. список распространителей на с. 71).
Подписка на электронную
версию журнала
Вы можете оформить подписку на электронную
версию журнала через сайт «Практический
бухгалтерский учёт» www.pbu.ru в разделе
«Платный вход».
По вопросам оптового приобретения
журналов «Практический бухгалтерский
учёт» и «Бухгалтер и компьютер»
обращайтесь по телефону
(495) 684-27-04 или пишите по адресу:
[email protected]
Подписной индекс журнала
«Бухгалтер и компьютер»
в каталоге «Газеты и журналы»
агентства «Роспечать» – 48988
1
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
№ 5 (136), 2012
АДРЕС РЕДАКЦИИ:
127055, Москва, а/я 3.
ООО Издательский дом
«Бухгалтерия и банки»
ТЕЛ.: (495) 684-27-04, 684-27-80
ФАКС: (495) 631-13-22
E-mail: [email protected]
РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ:
Н. Д. ВРУБЛЕВСКИЙ
А. А. ГЛИНКИН
И. М. РЕНДУХОВ
А. А. СЛАДКОВ
Ответственный за выпуск
Анна ТАРАСЕНКОВА,
шеф-редактор
Ведущий редактор-эксперт
Владимир МАЛЫШКО
(квалификационный аттестат аудитора
№ 040425)
Издание зарегистрировано
в Министерстве по печати,
телерадиовещанию и средствам
массовой коммуникации РФ
ПИ № 77-11140
Дизайн макета, производство
и техническая поддержка
Дмитрий ЕФИМОВ
Читайте в номере:
мониторинг законодательства
3
налоговый практикум
О взаимозависимых лицах
5
Алиса ВЕРНИК
бухгалтерский практикум
Резерв на оплату отпусков
Владимир ФЕДОРОВИЧ
календарь бухгалтера
21
комментарии и консультации
Медицинские осмотры работников
24
Евгений ПЕТРОВ
Аттестация рабочих мест
Документы при приёме на работу:
что-то потребовать, что-то попросить
Обработка иллюстраций Вадим КОТОВ
Станислав ГОРОД
РЕКЛАМА: (495) 684-27-04
Цены на размещение рекламы
договорные.
Редакция не несёт ответственности
за содержание опубликованной рекламы
и переписку с читателями не ведёт.
Перепечатка, воспроизведение
в любом виде, полностью или частями,
допускаются только с разрешения
редакции.
Электронная версия журнала выходит
на диске «ИТС» фирмы «1С».
ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА:
Московская коллегия адвокатов
«Макаров и партнёры»
Тел.: (495) 728-36-44
Подписано в печать 09.04.12.
Отпечатано
в ОАО «Полиграфбанксервис».
127238, Москва,
3-й Нижнелихоборский пр-д, д. 3.
Общий тираж 30 000 экз.
Подписные индексы:
«Роспечать» — 80500,
«Почта России» — 99455.
ISSN 1609-8579
© «ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»,
2012
41
Анастасия ЛЕОНОВА
Памятка по определению сроков
Рисунки Анны ТАРАСЕНКОВОЙ
31
Олег МИТРИЧ
Вёрстка, техническое редактирование
Леонид БЕЛЕНЬКИЙ
Корректура Татьяна МИТРОФАНЕНКО
10
тонкости
Штрафы за опоздание представления документов
44
48
Иван БОГАТЫЙ
школа рабочей молодёжи
Путёвки в оздоровительные лагеря
58
Владимир УЛЬЯНОВ
бухгалтер и компьютер
По актуальным темам.
Новые путеводители в системе КонсультантПлюс
66
Карина ПЕТРОСЯН
вопрос–ответ
69
наш тест
72
арбитражная практика
73
ваш адвокат
Ученический договор:
что надо знать работнику и работодателю
77
Марина ДАШЕВСКАЯ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что
«720 часов» («Практический бухгалтерский учёт. Официальные
материалы и комментарии») является самостоятельным изданием
и распространяется как по подписке в комплекте с «ПБУ»,
так и по отдельной подписке.
Формирование оценочных
обязательств: корректировки
от Минфина. Комментарий
к приказу Минфина России
от 14.02.12 № 23н «О внесении
изменений в Положение по бухгалтерскому учёту „Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы“
(ПБУ 8/2010), утверждённое приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н» читайте
в этом номере «720 часов».
Расчёт стоимости проданных
товаров при УСН: какую методологию применить? Комментарий к письму Минфина России
от 07.03.12 № 03-11-11/70 читайте в этом номере «720 часов».
НДС при реализации имущества
банкрота: на нет и суда нет.
Комментарий к письму Минфина
России от 29.02.12 № 03-07-11/54
по вопросу применения НДС
в отношении операций по реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом,
читайте в этом номере
«720 часов».
Содействие воспитанию дошкольников в детских садах:
налоговые проблемы. Комментарий к письму Минфина России
от 13.03.12 № 03-04-05/3-293 об
обложении НДФЛ компенсации
части родительской платы за содержание ребёнка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного
образования, читайте в этом номере «720 часов».
№ 5•2012
Патентная «упрощёнка»: вычет
по взносам без ограничений.
Комментарий к письму ФНС России от 19.03.12 № ЕД-4-3/4543
«О порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых
взносов» читайте в этом номере
«720 часов».
Восстановление НДС: когда
нельзя, но очень хочется, то
можно? Комментарий к письму
ФНС России от 14.03.12
№ ЕД-4-3/4270 о восстановлении
правопреемником, перешедшим
на упрощённую систему налогообложения, сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету реорганизованной организацией, читайте
в этом номере «720 часов».
УСН: когда платить за патент.
Письмом Минфина России
от 26.03.12 № 03-11-11/96 разъяснено, что если предприниматель, применяющий патентную
УСН, не производит выплат физлицам, то он обязан оплатить 1/3
стоимости патента в течение
25 дней с даты начала деятельности. Оставшуюся часть стоимости ПБОЮЛ вправе уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, уплачиваемых за соответствующий
период, и часть стоимости патента за 2012 год уменьшается без
ограничений.
НДС: если продаются места на
парковке. Письмом Минфина
России от 23.03.12 № 03-07-10/06
разъяснено, что не облагаются
НДС оказываемые на основании
договора участия в долевом
строительстве многоквартирного
дома услуги застройщика по передаче физлицам машино-мест
на подземной стоянке, если данные места приобретаются для
личных и семейных нужд.
Что считать датой получения
дохода при приобретении ценных бумаг. Письмом Минфина
России от 22.03.12 № 03-04-05/
4-364 разъяснено, что при приобретении ценных бумаг датой получения материальной выгоды
является дата перехода права
собственности на ценные бумаги,
указанная в выписке из реестра
акционеров.
Обезличенный металлический
счёт: как уменьшить доход.
Письмом Минфина России
от 22.03.12 № 03-04-05/3-944
разъяснено, что физическое лицо
вправе уменьшить сумму дохода
от продажи числящихся на обезличенном металлическом счёте
драгоценных металлов. Налогоплательщик — физическое лицо
при исчислении базы по НДФЛ
вправе уменьшить сумму дохода
от продажи числящихся на обезличенном металлическом счёте
драгметаллов на фактически
произведённые и документально
подтверждённые расходы, связанные с их приобретением, причём убытки от продажи указанных металлов не учитываются.
Продажа доли в преобразованном ООО: как уменьшить доход.
Письмом Минфина России
от 22.03.12 № 03-04-05/3-345
разъяснено, что физическое лицо, приобретшее акции ОАО, которое впоследствии было преобразовано в ООО, вправе уменьшить доход от продажи своей
доли в уставном капитале общества на сумму документально
подтверждённых расходов по
приобретению указанных акций.
Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для
учёта расходов по приобретению
указанных акций. Этот метод
указывается при подаче налоговой декларации.
Уплата налога: как и где получить отсрочку. Письмом Минфина России от 22.03.12 № 03-0405/9-358 разъяснено, что для
предоставления отсрочки уплаты
НДФЛ с дохода от продажи жилья физическое лицо может обратиться в налоговую инспекцию
по месту жительства. Принятие
решений об изменении срока уплаты НДФЛ непредпринимателями в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, входит в компетенцию налоговых
органов по месту жительства
этих лиц. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно
с единовременной или поэтапной
уплатой суммы задолженности.
КГН: если присоединяется организация. Письмом Минфина России от 22.03.12 № 03-03-06/2/27
разъяснена ситуация, когда
к участнику консолидированной
группы налогоплательщиков присоединяется организация. Если
присоединяется организация, не
входящая в данную группу, и при
этом условия договора о создании такой группы не меняются,
то заключать соглашение об изменении указанного договора не
нужно.
Совет от Минфина: как рассчитать проценты по контролируемой задолженности. Письмом
Минфина России от 20.03.12
№ 03-03-06/1/138 разъяснено,
что собственным капиталом
в целях расчёта процентов по
контролируемой задолженности
признаётся разница между суммой активов и размером обязательств организации-должника.
3
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
мониторинг законодательства
НДС: если услуги оказываются
иностранцу. Письмом Минфина
России от 01.03.12 № 03-07-08/56
разъяснено, что если российская
организация приобретает инжиниринговые услуги у иностранного юридического лица, то российская организация является налоговым агентом по НДС. Способ
предоставления результатов
этих услуг — по электронной
почте через представительство,
на бумажном или электронном
носителе — значения не имеет.
Арбитражный управляющий —
непредприниматель. Налоговики напомнили, что начиная
с 1 января 2011 года деятельность арбитражных управляющих не считается предпринимательской. Письмом ФНС России
от 26.03.12 № ЕД-4-3/4964 уточняется, что с этого же времени,
т. е. с 1 января 2011 года, доход
от такой деятельности облагается НДФЛ.
0 % налога на прибыль: возможности при реорганизации.
Минфин разъяснил, что при реорганизации юридического лица
в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.
У собственника вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на
указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации,
а право собственности на вклад
(долю) в уставном (складочном)
капитале (фонде) вновь образованной организации возникает
в момент её государственной регистрации. Письмом Минфина
России от 15.03.12 № 03-0306/3/4 разъяснено, что для применения российской организацией нулевой ставки по налогу на
прибыль в отношении получен-
4
ных дивидендов при исчислении
срока непрерывного владения не
менее чем 50 %-ным вкладом
в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, которая создана в результате преобразования, учитывается период владения указанным вкладом
с момента госрегистрации преобразованного юрлица.
Расходы на оплату труда: что
в них входит? Письмом Минфина России от 15.03.12 № 03-0306/1/130 разъяснено, что расходами на оплату труда признаются любые затраты в пользу работника. При этом расходы
должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ и быть
предусмотренными трудовым
или коллективным договором.
Доказывать необоснованность
расходов должны налоговые
органы.
НДФЛ: если выигрыш получен
в неденежной форме. Письмом
Минфина России от 15.03.12
№ 03-04-05/9-305 разъяснено,
что НДФЛ с доходов физлица,
полученных от участия в стимулирующей лотерее, должен
удержать налоговый агент. Если
же выигрыш получен в неденежной форме, то налоговый агент
обязан в течение месяца со дня
окончания налогового периода,
в котором возник данный доход,
направить инспекции по месту
своего учёта и налогоплательщику уведомления о невозможности удержать налог с указанием
суммы, подлежащей уплате.
Нулевая ставка по налогу на
прибыль: кто вправе применять. Письмом Минфина России
от 15.03.12 № 03-03-10/23 разъяснено, что вновь созданные образовательные и медицинские
организации не могут применять
нулевую ставку налога на прибыль за первый налоговый период. Если организация была создана после начала календарного
года, первым налоговым периодом для неё является период
времени со дня её создания до
конца данного года (п. 2 ст. 55
НК РФ). День создания — это
день государственной регистрации организации. Одним из условий применения налоговой ставки 0 % для организаций, осуществляющих образовательную
и (или) медицинскую деятельность, является наличие в штате
организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников (подп. 4 п. 3
ст. 284.1 НК РФ). Соблюдение
условия о численности работников должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую
дату в течение налогового периода. Поскольку вновь созданные
организации, осуществляющие
образовательную и (или) медицинскую деятельность со дня
создания, не могут выполнить условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, то за
первый налоговый период они не
вправе применять налоговую
ставку по налогу на прибыль организаций 0 %.
Продажа квартиры: на что
можно уменьшить доход. Письмом от 13.03.12 № 03-04-05/9-291
Минфин разъяснил, что расходы
на уплату заёмщиком процентов
по договору целевого займа (кредита) являются платой за пользование денежными средствами,
то есть связаны с приобретением квартиры за счёт этих
средств и, соответственно, с получением доходов от их продажи. Таким образом, доход от
продажи квартиры, находившейся в собственности физического
лица менее трёх лет, можно
уменьшить на документально
подтверждённые расходы, связанные с получением этих доходов, в том числе на сумму уплаченных процентов по ипотечному
кредиту, который предоставлен
с целью покупки данного жилья.
Вычет: если квартира приобретена в гражданском браке.
Минфин продемонстрировал неприятие новомодных форм брачного сожительства. Письмом
от 14.03.12 № 03-04-05/7-301
разъяснено, что если квартира
приобретена физлицами до заключения брака, а право собственности зарегистрировано на
одно из них, то после регистрации брака другое лицо не вправе
получить имущественный вычет
по расходам на покупку данного
жилья.
НДС: если товар ввезён из ЕС.
Письмом Минфина России
от 13.03.12 № 03-07-08/69 разъяснено, что если товар, ввезённый в Россию из стран ЕС, используется при проведении налогооблагаемых операций, то
НДС, уплаченный российским
налогоплательщиком таможенному органу в отношении этих
товаров, можно принять к вычету. Принять к вычету НДС можно после принятия товаров на
учёт на основании документов,
подтверждающих фактическую
уплату налога, и таможенных
деклараций. Причём отсутствие
у российских налогоплательщиков оригиналов транспортных
документов, подтверждающих
перемещение указанных товаров через границу РФ (в том
числе оригиналов CMR), не может являться основанием для
отказа в вычете соответствующих сумм налога. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
О взаимозависимых лицах
осле 1 января 2012 года в налоговом законодательстве появилось много нового, в том числе новый вид налоговых проверок.
Федеральный закон от 18.07.11
№ 227-ФЗ (далее — закон № 227-ФЗ)
внёс новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый
контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» в первую часть НК РФ.
25 статей уточняют перечень взаимозависимых лиц. Именно «уточняют», потому что понятие «взаимозависимые лица» далеко не новое,
оно было установлено статьёй 20
НК РФ.
Статья 20 НК РФ продолжает
действовать, но применяется исключительно к сделкам, доходы и (или)
расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до
1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 закона
№ 227-ФЗ).
Кстати, и статья 40 НК РФ начиная с 1 января 2012 года применяется исключительно к сделкам, доходы
и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 до
1 января 2012 года (п. 6 ст. 4 закона
№ 227-ФЗ). В остальном действует
порядок, определённый статьями 105.3–105.13 НК РФ. И если
в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках,
признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы
быть получены одним из этих лиц,
но вследствие указанного отличия
не были им получены, учитываются
для целей налогообложения у этого
лица (ст. 105.3 НК РФ).
П
№ 5•2012
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся
от цены, применённой в указанной
сделке, в случае если цена, фактически применённая в указанной
сделке, не соответствует рыночной цене.
Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых
являются лица, не признаваемые
взаимозависимыми, а также доходы
(прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Как и ранее, взаимозависимыми
признаются лица, если особые отношения между ними могут оказывать
влияние:
• на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами,
и (или)
• экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Необходимое уточнение: теперь для
признания факта взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других
лиц в соответствии с заключённым
между ними соглашением либо при
наличии иной возможности одного
лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Причём влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Статья 105.1 НК РФ прямо указывает, какие лица признаются взаимозависимыми, и по сравнению со
статьёй 20 НК РФ перечень существенно расширен.
И по-прежнему суд может признать лица взаимозависимыми по
основаниям иным, не указанным
в таблице, если отношения между
Алиса ВЕРНИК
Юрист
ООО «Альпийский ветер»
25 статей уточняют перечень
взаимозависимых лиц. Именно «уточняют», потому что понятие «взаимозависимые лица» далеко не новое, оно было установлено статьёй 20
НК РФ.
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
Взаимозависимые лица
По статье 20 НК РФ
Одна организация непосредственно и (или) косвенно
участвует в другой организации, и суммарная доля
такого участия составляет более 20 %
Одно физическое лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению
Лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства
или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также
попечителя и опекаемого
Организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя
для целей налогообложения
взаимозависимыми лицами
по другим основаниям.
ними могут оказывать влияние на
условия и результаты сделок, ими
совершаемых.
Ещё одно новшество: организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе
самостоятельно признать себя для
целей налогообложения взаимозависимыми лицами по другим основаниям. Разумеется, при наличии соответствующих оснований, т. е. если
отношения между ними могут оказывать влияние на результаты
сделок.
Не могут быть признаны взаимозависимыми лица в следующих
случаях:
• если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказы-
6
По статье 105.1 НК РФ
Организации в случае, если одна организация прямо
и (или) косвенно участвует в другой организации и доля
такого участия составляет более 25 %
Физическое лицо и организация в случае, если такое
физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует
в такой организации и доля такого участия составляет
более 25 %
Организации в случае, если одно и то же лицо прямо
и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля
такого участия в каждой организации составляет
более 25 %
Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее
полномочия по назначению (избранию) единоличного
исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров
(наблюдательного совета) этой организации
Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по
решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами)
Организации, в которых более 50 % от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров
(наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами
Организация и лицо, осуществляющее полномочия её
единоличного исполнительного органа
Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо
Организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %
Физические лица в случае, если одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том
числе усыновители), дети (в том числе усыновлённые),
полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун
(попечитель) и подопечный
вается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке
или в силу иных, подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое
влияние не является основанием
для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения;
• прямое и (или) косвенное участие
РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований в российских организациях само по себе не является
основанием для признания таких
организаций взаимозависимыми
(могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям).
Вышесказанного и сказанного в НК
РФ, в принципе, достаточно, чтобы
можно было проанализировать степень взаимозависимости соверша-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
емых сделок и снизить налоговые
риски.
В порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ «Налоговый контроль
в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», осуществляются проверки в отношении
налога на прибыль, НДФЛ (применительно к индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам), НДС (если одной из сторон
сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не
являющаяся плательщиком НДС или
освобождённая от исполнения обязанностей плательщика НДС).
Корректировка соответствующих
налоговых баз производится при выявлении занижения сумм указанных
налогов. Также установлены способы
определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.
Контролируемые
сделки — что это?
Контролируемые сделки — это новое понятие, которым обозначаются
сделки между взаимозависимыми
лицами.
Однако не все.
Во-первых, контролируемой может быть признана сделка между
взаимозависимыми лицами, местом
регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация.
Во-вторых, она признаётся таковой при наличии хотя бы одного из
следующих обстоятельств.
Обстоятельство № 1: сумма
доходов по сделкам (сумма цен
сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.
(за 2012 год — 3 млрд руб., за
2013 год — 2 млрд руб.) (п. 3 ст. 4
закона № 227-ФЗ).
Обстоятельство № 2: одна из сторон сделки является плательщиком
НДПИ в особых случаях (если сумма
доходов по сделкам между указанными лицами за соответству-
№ 5•2012
ющий календарный год превышает
60 млн руб.).
Обстоятельство № 3: хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, работающим на
ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности). При этом в числе
других лиц, являющихся сторонами
указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные
налоговые режимы. Данные сделки
признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между
указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
100 млн руб.
Обстоятельство № 4: если хотя бы
одна из сторон сделки освобождена
от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 %
(п. 5.1 ст. 284 НК РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих
обязанностей и не применяет (не
применяют) налоговую ставку 0 % по
указанным обстоятельствам (если
сумма доходов по сделкам между
указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
60 млн руб.).
Наконец, обстоятельство № 5, которое будет применяться с 1 января
2014 года (п. 4 ст. 4 закона
№ 227-ФЗ): если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по
налогу на прибыль организаций (по
сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой
экономической зоны (если сумма доходов по сделкам между указанными
лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.).
По требованию налогового органа
суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных
оснований полагать, что указанная
налоговый
практикум
Корректировка соответствующих налоговых баз производится при выявлении занижения сумм указанных налогов.
Также установлены способы
определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между
взаимозависимыми лицами.
7
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
налоговый
практикум
сделка является частью группы однородных сделок, совершённых в целях создания условий, при которых
такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, указанным в статье 105.14 НК РФ.
Сделки между
взаимозависимыми
лицами
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается, в частности, совокупность сделок по реализации
(перепродаже) товаров
(выполнению работ, оказанию
услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц,
не являющихся взаимозависимыми.
8
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается, в частности, совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг),
совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся
взаимозависимыми (с учётом особенностей, предусмотренных ниже).
Такая совокупность приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами без учёта наличия
третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок. Необходимым условием для признания является то, что третьи лица, не
признаваемые взаимозависимыми
и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
• не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ,
оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• не принимают на себя никаких
рисков и не используют никаких
активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим
лицом (применяется для сделок
с плательщиками ЕСХН или ЕНВД
с 1 января 2014 года, п. 2 ст. 4 закона № 227-ФЗ).
К сделкам между взаимозависимыми
лицами приравниваются также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.
При условии, если предметом таких
сделок являются товары, входящие
в состав одной или нескольких из
следующих товарных групп:
• нефть;
• товары, выработанные из нефти;
• чёрные и цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы;
• драгоценные камни.
Наконец, сделки, одной из сторон
которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства,
либо местом налогового резидентства которого являются государство
или территория, включённые в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России, также приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Две последние группы сделок
признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам,
совершённым с одним лицом за соответствующий календарный год,
превышает 60 млн руб.
Сделки, которые не могут
признаваться
контролируемыми
Не могут быть признаны контролируемыми сделки:
• сторонами которых являются
участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков. Исключения — сделки,
предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения
НДПИ в особых случаях;
• сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
– указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
– указанные лица не имеют обособленных подразделений на
территориях других субъектов
РФ, а также за пределами РФ;
– указанные лица не уплачивают
налог на прибыль организаций
в бюджеты других субъектов РФ;
– указанные лица не имеют
убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые
на будущие налоговые периоды),
принимаемых при исчисле-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
нии налога на прибыль организаций;
– отсутствуют обстоятельства для
признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми (подп. 2–5 п. 2 ст. 105.14
НК РФ).
Срок уведомления —
до 20 мая.
Но не в этом году
Если налогоплательщик осуществляет контролируемые сделки, он обязан уведомлять налоговые органы
о совершённых им в календарном
году контролируемых сделках
(ст. 105.16 НК РФ). Срок представления уведомления — не позднее
20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены
контролируемые сделки. Допускается представление уточнённых уведомлений при обнаружении неполноты сведений, неточностей либо
ошибок.
Однако это правило, сформулированное в статье 105.16 НК РФ, до
1 января 2014 года применяется
в случаях, когда сумма доходов по
всем контролируемым сделкам, совершённым налогоплательщиком
в календарном году с одним лицом
(одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 году 100 млн руб., в 2013 году —
80 млн руб. (п. 7 ст. 4 закона
№ 227-ФЗ).
То есть в 2012 году не надо подавать уведомления о контролируемых
сделках за 2011 год.
Форма (форматы) уведомления
о контролируемых сделках, а также
порядок заполнения формы и порядок представления уведомления
о контролируемых сделках в электронном виде должны быть утверждены ФНС России по согласованию
с Минфином России.
Надо будет указывать:
• календарный год, за который представляются сведения о совершённых налогоплательщиком контролируемых сделках;
• предметы сделок;
№ 5•2012
• сведения об участниках сделок:
– полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика — если организация состоит на учёте в налоговых
органах РФ;
– фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя
и его ИНН;
– фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не
являющегося индивидуальным
предпринимателем;
• сумма полученных доходов и (или)
сумма произведённых расходов
(понесённых убытков) по контролируемым сделкам с выделением
сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
налоговый
практикум
В 2012 году не надо подавать
уведомления о контролируемых сделках за 2011 год.
Вопросы ответственности.
Тоже не сразу
За неправомерное непредставление
в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках,
совершённых в календарном году,
или представление налогоплательщиком уведомления, содержащего
недостоверные сведения, предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Также предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения
в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий,
не сопоставимых с коммерческими
и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, — штраф
в размере 40 % неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
(ст. 129.3 НК РФ).
Впрочем, за налоговые периоды
2012–2013 годов данные налоговые
санкции не применяются, за налоговые периоды 2014–2016 годов —
будут применяться в размере 20 %
от неуплаченной суммы налога,
с 2017 года — в полном объёме (п. 9
ст. 4 закона № 227-ФЗ). „
9
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Резерв на оплату отпусков
2011 года начало действовать
Положение по бухгалтерскому
учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом
Минфина России от 13.12.10
№ 167н).
В общем случае ежегодный оплачиваемый отпуск работника составляет 28 календарных дней (ст. 115
ТК РФ). За каждый отработанный
в организации месяц (включая период такого отпуска) ему полагается
2,33 дня отпуска (28 дн.: 12 мес. ×
× 1 мес.). Особенности исчисления
стажа работы, дающего право на
ежегодный оплачиваемый отпуск,
установлены статьёй 121 ТК РФ.
Предоставление
ежегодного
оплачиваемого отпуска относится
к гарантиям, в то же время оплата
отпуска рассматривается как заработная плата. Поэтому отпускные
следует признать оплатой труда работника, то есть вознаграждением
за труд (ст. 164, 165, 136, 129 ТК РФ).
Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами
по обычным видам деятельности
(п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Размер отпускных исчисляется исходя
из среднего заработка за последние
12 календарных месяцев (расчётный
период) — путём деления суммы начисленной заработной платы на 12
и на 29,4 (ст. 139 ТК РФ). Предложенный законодателем алгоритм
расчёта отпускных уточнён в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922).
Расчётный период является скользящим, поскольку отсчитывать последние 12 календарных месяцев
надлежит лишь после наступления
С
Владимир
ФЕДОРОВИЧ
Эксперт «ПБУ»
Многие организации вплоть
до окончания 2010 года
в своей учётной политике для
целей бухгалтерского учёта
в силу пункта 72 Положения
по ведению бухгалтерского
учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н)
закрепили положение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. Но с 1 января прошлого года данный пункт был
признан утратившим силу
(подп. 17 п. 1 Изменений
в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту,
утв. приказом Минфина России от 24.12.10 № 186н).
10
события. Исходя из этого сумма отпускных, относящихся к определённому отработанному месяцу, не является твёрдой.
Но организация может по итогам
каждого месяца вести учёт количества отпускных дней, причитающихся
работнику. Но и здесь отсчёт месяцев ведётся не с начала календарного года, а с даты начала трудовой
деятельности работника в организации.
Необходимое условие признания
расхода в бухгалтерском учёте —
возможность определить его сумму
(п. 16 ПБУ 10/99). Сумма же отпускных за конкретный отработанный
месяц не может быть исчислена ранее месяца фактического предоставления отпуска. Поэтому отпускные
и начисляют единовременно — непосредственно перед отпуском.
Таким образом, отпускные обязательства существуют и накапливаются. Хотя они считаются вознаграждением за труд, но это по сути
отложенное обязательство по оплате
труда. Учёт же обязательств с неопределённой величиной и (или) сроком
исполнения как раз и регламентирует ПБУ 8/2010 (п. 4 ПБУ 8/2010).
Финансисты изначально считали, что обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными (письмо Минфина России
от 14.06.11 № 07-02-06/107), хотя
из дословного прочтения первоначальной редакции подпункта «а»
пункта 2 ПБУ 8/2010 этого не следовало. Согласно указанной норме
ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчётную дату хотя бы
одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за
исключением заведомо убыточных
договоров.
Отчётная дата — это конец календарного месяца, трудовые догово-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ры же являются длящимися. Обязательства по трудовому договору будут полностью выполнены лишь на
дату его прекращения.
Признать трудовой договор заведомо убыточным не столь уж и корректно, так как его прекращение по
инициативе работодателя не порождает для него существенных санкций.
И лишь через год действия
ПБУ 8/2010 финансисты устранили данную недоработку, внеся в первое предложение подпункта «а» пункта 2 после слов «за исключением»
слова «трудовых договоров, а также»
(подп. 2 п. 1 приказа Минфина России от 14.02.12 № 23н). При этом
действие новой редакции распространили и на годовую бухгалтерскую отчётность за 2011 год (п. 3
приказа № 23н).
Выбор даты начисления
По состоянию на каждую отчётную
дату организация согласно пункту 15
ПБУ 8/2010 должна отразить в бухгалтерской отчётности резерв в той
сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками
по причитающимся им отпускным.
То есть величина резерва на отчётную дату должна представлять собой сумму, которую работники организации вправе истребовать при
уходе в отпуск либо в связи с увольнением.
Отчётной датой, как известно,
признаётся дата, по состоянию на
которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность
(п. 4 Положения по бухгалтерскому
учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н).
В общем случае отчётным годом
для всех организаций является календарный год. При составлении
бухгалтерской отчётности за отчётный год отчётным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная
и квартальная отчётность является
промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчёт-
№ 5•2012
ного года (п. 1, 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учёте», п. 13, 48
ПБУ 4/99).
Из вышеприведённого следует,
что производить отчисления в резерв организации надлежит ежемесячно или ежеквартально. Такой вариант обеспечивает равномерное отражение предстоящих расходов. Для
составления же годовой бухгалтерской отчётности не имеет значения,
создавался ли резерв в течение года.
Чтобы обеспечить достоверность её
показателей, достаточно сформировать резерв в конце отчётного года.
Очевидно, что величина резерва
должна покрывать не только непосредственно суммы отпускных выплат работникам, но и суммы страховых взносов, начисляемые на них в государственные внебюджетные фонды
согласно федеральным законам:
• от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования»;
• от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
(далее — страховые взносы во внебюджетные фонды и на травматизм
соответственно).
бухгалтерский
практикум
У большинства организаций
с 2011 года возникла обязанность создания резерва на
оплату отпусков в бухгалтерском учёте. Ведь ПБУ/2010
вправе не применять лишь
субъекты малого предпринимательства, за исключением
тех из них, которые являются
эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3
ПБУ 8/2010).
Возможные варианты
В настоящее время утверждённой
методики расчёта сумм отчислений
в резерв на оплату отпусков не существует. Умалчивает о ней
и ПБУ 8/2010. В отчётности, как было сказано выше, необходимо отразить наиболее достоверную оценку
предстоящих расходов организации.
Такую оценку можно обеспечить
в случае, если величина отпускной
выплаты будет рассчитываться по
каждому работнику по формуле:
Ор = Сдз × Д,
где Ор — отчисления в резерв, руб.;
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерский
практикум
В текущем году предельная
величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды составляет
512 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ
от 24.11.11 № 974). С дохода, превышающего данную
величину, страховые взносы
в общем случае (ст. 58.2 закона № 212-ФЗ):
• на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование — не начисляются;
• на обязательное пенсионное страхование — исчисляются по ставке 10 %.
С дз — средний дневной заработок, руб.; Д — количество дней отпуска, заработанных работником на
отчётную дату.
При ежемесячном начислении резерва показатель «количество дней»
будет равен 2,33 дня. Если же выбран поквартальный способ формирования резерва, то этот показатель
составит 7 дней ((28 дн. : 12 мес. ×
× 3 мес.) = (2,33 дн/мес. × 3 мес.)).
Если работникам полагается удлинённый основной отпуск в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами либо дополнительный оплачиваемый отпуск (при
работе с вредными и (или) опасными
условиями труда, за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, при ненормированном рабочем дне и т. д.), то показатель Д рассчитывается путём деления количества дней ежегодного отпуска:
• на 12 месяцев при ежемесячном
начислении оценочного обязательства или
• на 4, если отчисления в резерв делают ежеквартально.
Общая сумма отчислений в резерв
определяется как совокупность вознаграждений, полагаемых каждому
работнику, и начисляемых на них
страховых взносов.
Оценочные обязательства по ненакапливаемым отпускам (например, учебным) не создаются, расходы по ним единовременно списываются в состав расходов при их
начислении.
Пример 1
Организация, использующая общую систему налогообложения и занимающаяся производством пищевых продуктов, создаёт
резерв на оплату отпусков отдельно по каждому работнику.
Исходные данные на 30 июня 2012 года приведены в таблице 1. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска
(Н/О) для расчёта резерва предоставляются кадровой службой.
Поскольку резерв рассчитывается на
конец последнего дня первого полугодия, то
расчётным периодом при определении
среднего заработка является период с июля
2011 года по июнь 2012 года.
Совокупный тариф страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством для организации при доходах работников, исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года в пределах 512 000 руб.,
составляет 30 %.
Деятельность организации относится
к третьему классу профессионального риска (абз. 1 ст. 21, п. 3 ст. 22 закона
№ 125-ФЗ, п. 3 Правил отнесения видов
экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.05 № 713,
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.06 № 857). Следовательно, тариф взносов на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,4 % (ст. 1 Федерального
закона от 30.11.11 № 356-ФЗ «О страховых
тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2012 год и на плановый период 2013
и 2014 годов», ст. 1 Федерального закона
от 22.12.05 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхоТаблица 1
№ п/п
1
1
2
3
4
5
6
12
Ф. И. О.
2
Гильерме М. К.
Жуселей К. Д.
Зелао А. Р.
Кураньи К. Т.
Муса А. Г.
Навас С. Н.
Всего
Количество
дней Н/О
3
14
26
12
7
19
9
Средний
заработок
4
1434,00
1252,00
958,00
1732,00
1646,00
1821,00
вознаграждение
5
20 076,00
32 552,00
11 496,00
12 124,00
31 274,00
16 389,00
Сумма резерва
страховые
взносы
6
6103,10
9895,81
3494,78
3685,70
9507,30
4982,26
всего
7
26 179,10
42 447,81
14 990,78
15 809,70
40 781,30
21 371,26
161 579,95
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на
2006 год»).
На сумму вознаграждения Гильерме М. К., включаемую в резерв,
20 076,00 руб. (1434,00 руб/дн. × 14 дн.)
надлежит начислить страховые взносы во
внебюджетные фонды и на травматизм
6103,10 руб. (20 076,00 руб. × (30 % +
+ 0,4 %)). Всего же в резерв на оплату отпуска Гильерме необходимо включить
26 179,10 руб. (20 076,00 + 6103,10).
Аналогичные расчёты осуществляются
и по всем остальным работникам. Числовые
данные этих расчётов приведены в графах 5, 6 и 7 таблицы 1.
Всего же в резерв на оплату отпусков
работникам организации на 30 июня начислено 161 579,95 руб. (26 179,10 +
+ 42 447,81 + 14 990,78 + 15 809,70 +
+ 40 781,30 + 21 371,26).
Главное преимущество такого варианта начисления резерва — высокая
точность определения величины отпускного оценочного обязательства,
основной же недостаток — его трудоёмкость.
Если быть корректным до конца,
то при расчёте резерва на оплату отпусков необходимо учитывать изменение тарифа страховых взносов
при превышении доходов застрахованных лиц 512 000 руб. Такое
превышение произойдёт, если средний дневной заработок работника
при расчёте отпуска превысит
1451,25 руб/дн. (512 000 руб. /
(29,4 дн/мес. × 12 мес.)).
В этом случае используемый при
расчёте резерва тариф страховых
взносов (Тсв, %), на наш взгляд, можно определить из выражения:
Тсв (%) = ((512 000 руб. × 30 % + А руб. ×
× 10 %) : (Сдз руб/дн. × 29,4 дн/мес. ×
× 12 мес.) × 100 %),
где А руб. — сумма, превышающая
512 000 руб.
Пример 2
Средний дневной заработок у работника —
1732 руб/дн.
Средний дневной заработок работника
равен 1732 руб/дн., если ему за расчёт-
№ 5•2012
ный период начислено 611 049,60 руб.
(1732,00 руб/дн. × 29,4 дн/мес. × 12 мес.).
Исчисленная с этой величины сумма страховых взносов — 163 504,96 руб.
(512 000 руб. × 30 % + (611 049,60 руб. –
– 512 000 руб.) × 10 %). Откуда величина
используемого для расчёта резерва тарифа страховых взносов — 26,76 %
(163 504,96 руб. : 611 049,60 руб. ×
× 100 %).
Ввиду отсутствия утверждённой методики определения отпускного оценочного обязательства возможны
и иные способы формирования такого резерва.
Самый простой из них — формирование резерва путём умножения
среднедневного заработка по организации на совокупность количества дней неиспользованного отпуска
работниками на отчётную дату. При
этом сведения о количестве искомых
дней предоставляются кадровой
службой. Но точность оценки резерва при этом варианте всё же оставляет быть лучшей.
В промежутке между двумя этими
способами лежит вариант расчёта
в среднем по категориям персонала,
например по основным подразделениям, управленческому составу и обслуживающим подразделениям.
При расчёте резерва по группе
работников принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на
которые имеет право каждый сотрудник по состоянию на отчётную
дату, и среднедневной заработок не
отдельно взятого работника, а в целом по принимаемой в расчёт группе. Для упрощения расчёта базой
для определения среднедневного заработка может являться среднемесячная заработная плата по выбранной группе.
К расходам на оплату труда, как
известно, относятся и вознаграждения физическим лицам за выполнение ими работ (услуг) по заключённым договорам гражданско-правового характера (включая договоры
подряда). Отпуск же таким лицам не
положен, поскольку трудовое законодательство на них не распростра-
бухгалтерский
практикум
Оценочные обязательства по
ненакапливаемым отпускам
(например, учебным) не создаются, расходы по ним единовременно списываются
в состав расходов при их начислении.
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерский
практикум
няется (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, при расчёте резерва на оплату
отпусков в вариантах, когда используется в качестве базы начисленный
фонд оплаты труда, в нём не должно
быть сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
Пример 3
Для упрощения расчёта базой
для определения среднедневного заработка может являться среднемесячная заработная плата по выбранной
группе.
Несколько изменим условия примера 1: организация создаёт резерв на оплату отпусков по категориям персонала. Исходные
данные для расчёта резерва за май
2012 года приведены в графах 3 и 4 таблицы 2.
Средний дневной заработок работников основного производства равен
1202,46 руб/дн. (2 969 600,00 руб. : 84 /
29,4 дн.). Сумма вознаграждения за 1322
дня неиспользованного отпуска достигла
1 589 654,68 руб. (1202,46 руб/дн. ×
× 1322 дн.). Начисленные на данное вознаграждение страховые взносы составят
483 255,02 руб. (1 589 654,68 руб. ×
× (30 % + 0,4 %)). Следовательно, в резерв
на оплату отпусков по подразделениям основного производства по итогам мая включается 2 072 909,70 руб. (1 589 654,68 +
+ 483 255,02).
Аналогичные расчёты осуществляются по обслуживающим и управленческим
подразделениям. Полученные данные
в разрезе подразделений приведены
в графах 5, 7, 8 и 9 по соответствующим
строкам.
Для расчёта общей суммы резерва суммируются показатели по категориям работников. Исходя из этого всего в резерв на
оплату отпусков в последний день мая начислено 2 486 948,99 руб. (2 072 909,70 +
+ 205 800,87 + 208 236,42).
Ещё вариант — при расчётах использовать плановый среднедневной
заработок работника или групп работников.
Кроме того, можно воспользоваться так называемым нормативным
методом. Норматив (процент отчислений в резерв) определяется как доля расходов на отпускные выплаты
в общем фонде оплаты труда по организации. Оба показателя берутся
по фактическим расходам за прошлый год. При этом возможно использование для расчёта сведений
о фактически начисленном за месяц
(квартал) фонде оплаты труда организации.
Пример 4
Несколько изменим условия примера 1: для
начисления оценочного обязательства по
предстоящей оплате отпусков резерв организацией начисляется нормативным методом. Норматив (процент) отчислений в резерв рассчитывается как доля фактических
расходов на отпускные выплаты в общем
фонде оплаты труда по организации за прошлый год, и он равен 9,65 %.
Суммы оплаты труда, начисленные по
месяцам первого полугодия 2012 года, приведены в графе 2 таблицы 3.
В январе организацией начислено на
оплату труда 1 420 300,00 руб. Исходя из
этого сумма вознаграждения, включаемая в резерв на оплату отпусков за
этот месяц, равна 137 058,95 руб.
(1 420 300,00 руб. × 9,65 %). С данной величины исчисляются страховые взносы
41 665,92 руб. (137 058,95 × (30 % +
+ 0,4 %)). Итого в резерв в этом месяце
включается 178 724,87 руб. (137 058,95 +
+ 41 665,92).
Таблица 2
№ Категория Кол-во
п/п персонала чел.
1
1
2
3
14
2
Подразделения основного производства
Обслуживающие подразделения
Подразделения управления
Всего
Сумма резерва
страховые
взносы
8
всего
3
Сумма
Средний Кол-во
зарплаты
дневной
дней
за месяц, руб. заработок, Н/О вознаграждение
руб/дн.
4
5
6
7
84
2 969 600,00
1202,46
1322
1 589 654,68
483 255,02
2 072 909,70
18
458 900,00
867,16
182
157 822,75
47 978,12
205 800,87
16
722 300,00
1535,50
104
159 692,00
48 546,42
208 236,42
2 486 948,99
9
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Таблица 3
Месяц
1
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
ФОТ
2
1 420 300,00
520 400,00
530 800,00
662 600,00
537 100,00
538 900,00
вознаграждение
3
137 058,95
50 218,60
51 222,20
63 940,90
51 830,15
52 003,85
Аналогичные расчёты производятся
в каждом месяце. Полученные данные приведены в графах 3, 4 и 5 таблицы 3.
Всего же в первом полугодии в резерв на оплату отпусков начислено
529 782,14 руб. (178 724,87 + 65 485,05 +
+ 66 793,75 + 83 378,93 + 67 586,52 +
+ 67 813,02)
Ещё один вариант создания резерва — использование в качестве базы данных по начислениям на оплату труда и страховых взносов за
месяц (квартал) и показателя в виде
отношения начисляемого количества дней отпуска за период и общего
количества дней в этом периоде (метод отношения дней). В этом случае
размер отчислений в резерв за месяц
(квартал) будет определяться:
Ор = (Сфот + Ссв): К × (2,33 (7)),
где Сфот — общий фонд оплаты труда за месяц (квартал); Ссв — сумма
страховых взносов за месяц
(квартал); К — количество календарных дней в месяце (квартале).
Пример 5
Используем данные примеров 1 и 4 при условии создания резерва на оплату отпусков
по методу отношения дней.
С начисленного фонда оплаты труда за
январь 1 420 300,00 руб. было исчислено
страховых взносов 431 174,20 руб.
(1 420 300,00 руб. × (30% + 0,4%)). Из совокупности данных величин 1 852 071,20 руб.
(1 420 300 + 431 174,20) определяется
Месяц
1
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
№ 5•2012
ФОТ
2
1 420 300,00
520 400,00
530 800,00
662 600,00
537 100,00
538 900,00
Сумма резерва
страховые взносы
4
41 665,92
15 266,45
15 571,55
19 438,03
15 756,37
15 089,17
всего
5
178 724,87
65 485,05
66 793,75
83 378,93
67 586,52
67 813,02
сумма резерва на оплату отпусков
138 204,06 руб. (1 852 071,20 руб. ×
× 2,33 дн. : 31 дн.), где 31 — количество
календарных дней в январе.
Аналогичные расчёты осуществляются
в каждом месяце полугодия. Полученные
данные приведены в графах 3, 4 и 5 таблицы 4.
Всего же за первое полугодие в резерв на оплату отпусков включено
420 076,13 руб. (139 204,06 + 54 522,13 +
+ 52 023,88 + 67 106,36 + 52 641,34 +
+ 54 578,36)
Если организация осуществляет начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учёте, то в бухгалтерском учёте можно также воспользоваться положениями, которые
установлены в пункте 1 статьи 324.1
НК РФ.
Норма абзаца 2 пункта 1 этой
статьи обязывает организацию
составить специальный расчёт
(смету), в котором представлены
суммы ежемесячных отчислений
в резерв, исходя из сведений
о предполагаемой годовой сумме
расходов на оплату отпусков.
В предполагаемую годовую сумму
расходов включают и страховые
взносы на обязательное социальное страхование, начисленные
с этих расходов.
Процент отчислений в резерв
(Пор) определяется как отношение
предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предпо-
Страховые взносы
3
431 174,20
158 201,60
161 363,20
201 430,40
163 278,40
163 825,60
Всего
4
1 852 071,20
678 601,65
692 163,20
864 030,40
700 378,40
702 725,60
бухгалтерский
практикум
Можно воспользоваться нормативным методом. Норматив (процент отчислений в резерв) определяется как доля
расходов на отпускные выплаты в общем фонде оплаты
труда по организации. Оба
показателя берутся по фактическим расходам за прошлый
год. При этом возможно использование для расчёта сведений о фактически начисленном за месяц (квартал)
фонде оплаты труда организации.
Таблица 4
Сумма резерва
5
139 204,06
54 522,13
52 023,88
67 106,36
52 641,34
54 578,36
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерский
практикум
лагаемому годовому размеру расходов на оплату труда:
Пор = (Сотп + Ссвот) : (Сфотп + Ссвфп) × 100 %,
где Сотп — предполагаемая сумма отпускных за год; Сфотп — предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год; Ссвот и Ссвфп — страховые
взносы на обязательное социальное
страхование, начисленные на предполагаемую сумму отпускных за год
и предполагаемую сумму расходов
на оплату труда.
Сумма ежемесячных отчислений
в резерв (С ор ) определяется по
формуле:
Сор = (Сффот + Ссвфф) × Пор,
Если организация осуществляет начисление резерва на оплату отпусков в налоговом
учёте, то в бухгалтерском учёте можно воспользоваться
положениями, которые установлены в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ.
где Сффот — фактические расходы на
оплату труда за соответствующий
месяц; С свфф — страховые взносы
на обязательное социальное страхование, начисленные на эти выплаты.
Отчисления в резерв на оплату
отпусков в налоговом учёте включаются в состав расходов на оплату
труда. Такие отчисления признаются в расходах ежемесячно (п. 24
ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Поскольку резерв формируется с учётом
страховых взносов, то суммы страховых взносов, которые организация
начислит при выплате отпускных,
также списываются за счёт резерва
(абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ, письмо
Минфина России от 29.11.10 № 0303-06/4/116).
Пример 6
Используем данные примеров 1 и 4 с дополнением: в бухгалтерском учёте исполь-
зуется налоговый метод начисления резерва на оплату отпусков, сумма расходов на оплату труда, планируемая на
2012 год (без учёта отпускных), определена организацией в размере
8 950 000 руб., сумма отпускных, которую
предполагается выплатить в течение года, — 900 000 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год с учётом страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды и на травматизм составит
11 670 800 руб. (8 950 000 руб. +
+ (8 950 000 руб. × 30%) + (8 950 000 руб. ×
× 0,4 %)). Предельная сумма отчислений
в резерв с учётом страховых взносов —
1 173 600 руб. (900 000 руб. +
+ (900 000 руб. × (30 % + 0,4 %))). Исходя из
этого ежемесячный процент отчислений в резерв — 10,06 % (1 173 600 /
11 670 800).
Расчёт (смета) резерва на оплату отпусков приведён в таблице 5.
Для определения суммы ежемесячных
отчислений в резерв используется фактический фонд оплаты труда за месяц, начисленные на него страховые взносы и процент
ежемесячных отчислений.
В январе фактический фонд оплаты труда в организации составил 1 420 300 руб.
В государственные внебюджетные фонды
страхователем начислено 426 090,00 руб.
(1 420 300 руб. × 30 %). Помимо этого им
начислены страховые взносы на травматизм — 5681,20 руб. (1 420 300 руб. ×
× 0,4 %). Величина базы, с которой исчисляется резерв на оплату отпусков, —
1 852 071,20 руб. (1 420 300,00 +
+ 426 090,00 + 5681,20), сама же сумма
отчислений за этот месяц — 186 241,80 руб.
(1 852 071,20 руб. × 10,06 %).
№ п/п
Показатель
1 Предполагаемая сумма отпускных за год
2 Взносы в государственные внебюджетные фонды с предполагаемой суммы отпускных
за год (стр. 1 × 30 %)
3 Взносы на травматизм с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 × 0,4 %)
4 Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая сумма отпускных за год
с учётом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)
5 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учёта отпускных)
6 Взносы в государственные внебюджетные фонды с предполагаемой суммы расходов
на оплату труда за год (стр. 5 × 30 %)
7 Взносы на травматизм с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год
(стр. 5 × 0,4 %)
8 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учётом страховых взносов
(стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)
9 Процент ежемесячных отчислений в резерв ((стр. 4 / стр. 8) × 100)
10 Сумма ежемесячных отчислений в резерв ((сумма фактических расходов на оплату
труда за месяц + страховые взносы) × стр. 9)
16
Таблица 5
Сумма
900 000,00
270 000,00
3600,00
1 173 600,00
8 950 000,00
2 685 000,00
35 800,00
11 670 800,00
10,06 %
Определяется
ежемесячно
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Месяц
ФОТ
1
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
...
2
1 420 300,00
520 400,00
530 800,00
662 600,00
537 100,00
538 900,00
Страховые
Страховые
База
взносы
взносы
для начисления
во внебюджетные на травматизм
резерва
фонды
3
4
5
426 090,00
5681,20
1 852 071,20
156 120,00
2081,60
678 601,60
159 240,00
2123,20
692 163,20
198 780,00
2650,40
864 030,40
161 130,00
2148,40
700 378,40
161 670,00
2155,60
702 725,60
Сумма
отчислений
в резерв
6
186 241,80
68 239,27
69 603,00
86 885,74
70 429,11
70 665,14
Таблица 6
Сумма резерва
на конец месяца
7
186 241,80
254 481,07
324 084,07
410 969,81
481 398,92
552 064,06
Данные по расчёту отчислений в резерв
на оплату отпусков по месяцам первого полугодия исходя из составленной сметы приведены в таблице 6.
В бухгалтерском учёте в отличие от налогового не существует ограничения на общую сумму отчислений в резерв на оплату
отпусков. В налоговом же учёте в резерв
организация за 2012 год может начислить
не более 1 173 600,00 руб.
том страховых взносов будет отражаться проводками:
Отражение операций
Не исключено, что у некоторых из
работников организации имеются
дни неиспользованного отпуска не
только за 2012 год, но и за предшествующие годы. В этом случае сумму
обязательств по отпускам за годовые отчётные периоды, предшествующие отчётному, желательно рассчитать отдельно. Начисление отпускного резерва в данном случае
отражается проводками:
Оценочные обязательства отражаются на счёте учёта резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв.
приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н) для обобщения
информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на
этом счёте могут быть отражены
суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации. Для этого
желательно открыть отдельный субсчёт «Резерв на оплату отпусков»,
к которому можно открыть субсчета
второго порядка «Вознаграждения»
и «Страховые взносы».
При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по
обычным видам деятельности или
на прочие расходы либо включается
в стоимость актива. Таким образом,
начисление отпускного оценочного
обязательства в общей сумме с учё-
№ 5•2012
бухгалтерский
практикум
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кредит 96-1-1 субсчёт «Резерв на оплату
отпусков в части вознаграждения»
— начислен резерв на оплату отпусков в виде
вознаграждения;
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44
Кредит 96-1-2 субсчёт «Резерв на оплату
отпусков в части страховых взносов»
— начислен резерв на оплату отпусков в виде
страховых взносов.
Оценочные обязательства
отражаются на счёте учёта
резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).
Дебет 84 Кредит 96-1-1 субсчёт «Резерв
на оплату отпусков в части вознаграждения»
— начислен резерв на оплату отпусков в виде
вознаграждения за дни неиспользованного
отпуска, приходящиеся на период до 1 января 2012 года;
Дебет 84 Кредит 96-1-2 субсчёт «Резерв
на оплату отпусков в части страховых
взносов»
— начислен резерв на оплату отпусков в виде
страховых взносов.
Начисленные работникам суммы отпускных, а также компенсаций за
неиспользованный отпуск (в случае
увольнения) и соответствующие им
страховые взносы списываются не
на затратные счета, а на счёт созданного резерва. Причём этот порядок применяется и в отношении тех
отпускных дней, которые были заработаны в прошлые годы, поскольку при формировании резерва были
учтены все причитающиеся работникам дни отпуска. При этом за счёт
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерский
практикум
резерва списывается вся начисленная работнику в отчётном месяце
сумма, даже если часть отпуска приходится на следующий месяц. С учётом этого в бухгалтерском учёте при
начислении отпускных сумм производятся следующие записи:
Дебет 96-1-1 Кредит 70
— начислены отпускные в сумме среднего заработка (компенсация за неиспользованный
отпуск);
Дебет 96-1-2 Кредит 69 субсчета «Расчёты
с ПФР (страховая часть, накопительная
часть)» («Расчёты с ФСС России (взносы
на нетрудоспособность, взносы
на травматизм)», «Расчёты с ФФОМС»)
— начислены страховые взносы с отпускных.
Начисленные работникам суммы отпускных, а также компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольнения) и соответствующие им
страховые взносы списываются не на затратные счета,
а на счёт созданного
резерва.
В примерах 4–6 для расчёта резерва использовались одна и та же база (суммы фактического фонда оплаты труда за месяц), но различные
показатели. И это приводило к различиям в суммах отчислений в резерв. Какой из приводимых вариантов расчёта наиболее точный, можно определить, лишь сравнив их
с величиной резерва, исчисленного
по каждому работнику исходя из количества дней неиспользованного
отпуска на конец отчётного периода
и среднего дневного его заработка.
В то же время представленные
в примерах алгоритмы довольно
просты.
Поэтому напрашивается следующий вариант расчёта резерва. На
даты составления промежуточной
бухгалтерской отчётности (по состоянию на конец месяца или квартала)
используется более простой метод
начисления резерва. А на 31 декабря оценка отпускных обязательств
производится по каждому работнику. Это позволит в годовой отчётности отразить сумму обязательств по
предстоящей оплате отпусков наиболее полно.
ных по состоянию на 31 декабря равен
348 328,00 руб.
Страховые взносы с суммы вознаграждений за неиспользованные дни отпуска
на последний день года — 105 891,71 руб.
(348 328,00 руб. × (30 % + 0,4 %)). Соответственно, общая сумма резерва должна
составлять 454 219,71 руб. (348 328 +
+ 105 891,71).
Общая сумма, на которую необходимо
увеличить в бухгалтерском учёте кредитовый остаток по субсчёту 96-1, равна
28 458,49 руб. (454 219,71 – 425 761,22).
В части отпускных выплат увеличение составит 21 824 руб. (348 328,00 – 326 504),
в части страховых взносов — 6634,49 руб.
(105 891,71 – 99 257,22).
Разница в сумме вознаграждения
21 824 руб., в свою очередь, получена как
увеличение отпускных выплат работникам
основного производства на 12 042 руб.,
работникам вспомогательного производства — на 4388 руб., работникам управления — на 5394 руб.
Исходя из этого в бухгалтерском учёте
31 декабря осуществляются следующие
записи:
Дебет 20 Кредит 96-1-1
— 12 042,00 руб. — увеличен резерв на сумму вознаграждений работникам основного
производства;
Дебет 25 Кредит 96-1-1
— 4388,00 руб. — увеличен резерв на сумму
вознаграждений работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 96-1-1
— 5394,00 руб. — увеличен резерв на сумму
вознаграждений работникам управления;
Дебет 20 Кредит 96-1-2
— 3660,77 руб. (12 042,00 руб. × (30 % +
+ 0,4 %)) — увеличен резерв на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждения работникам основного производства;
Дебет 25 Кредит 96-1-2
— 1333,94 руб. (4388,00 руб. × (30 % +
+ 0,4 %)) — увеличен резерв на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждения работникам вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 96-1-2
Пример 7
Остаток резерва по состоянию на 31.12.12
составляет 425 761,22 руб., в том числе
в части вознаграждения за отпуск —
326 504,00 руб., в части страховых взносов — 99 257,22 руб. Рассчитанный на основании справки кадровой службы размер
предстоящих расходов по оплате отпуск-
18
— 1639,78 руб. (5394,00 руб. × (30 % +
+ 0,4 %)) — увеличен резерв на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждения работникам управления.
Общая сумма увеличения страховых взносов 6634,49 руб. (3660,77 + 1333,94 +
+ 1639,78) равна изначально полученной — 6634,39 руб.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Если же по итогам расчёта резерва на 31 декабря требуется корректировка в сторону уменьшения ранее признанного обязательства, то
в этот день осуществляются сторнировочные проводки:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96-1-1
— сторнированы ранее учтённые расходы на
оплату отпусков;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96-1-2
— сторнирована сумма страховых взносов, ранее учтённая в расходах.
Отметим, что уточнение суммы остатка резерва на оплату отпусков на
31 декабря по каждому работнику
соответствует и требованиям НК РФ,
поскольку налогоплательщик на конец налогового периода обязан провести инвентаризацию этого резерва. Резерв при этом должен быть
уточнён исходя из количества дней
неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату
труда работников и обязательных
отчислений страховых взносов.
Если по итогам инвентаризации
резерва на оплату отпусков сумма
рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определённая исходя из среднедневной
суммы расходов на оплату труда
и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит
включению в состав расходов на оплату труда.
Если же по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного
резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного
резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (п. 3 и 4 ст. 324.1 НК РФ).
В бухгалтерском учёте в этом случае
производится сторнировочная запись расходов.
Формирование резерва, как было сказано выше, отражается несколькими проводками — по дебету
каждого из затратных счетов. Числящуюся же по кредиту субсчёта 96
«Резерв на оплату отпусков» сумму
№ 5•2012
делить между подразделениями, на
наш взгляд, нет необходимости, поскольку организацию не обязывали
отслеживать начисление и использование резерва в разрезе подразделений. Соответственно, и использование резерва будет производиться
в целом по организации. Хотя создавать и использовать отпускной резерв по каждому подразделению не
запрещено. В этом случае аналитический учёт по данному субсчёту
следует вести по подразделениям.
Для этого можно воспользоваться
субсчетами третьего порядка.
Если организация не создаёт резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли, то в отчётном периоде, когда начисляются суммы
обязательства по дебету затратных
счетов (20, 25, 26 и др.), у неё в бухгалтерском учёте возникают вычитаемые временные разницы. А это обязывает её начислить отложенный
налоговый актив (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт
расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02
№ 114н):
бухгалтерский
практикум
Уточнение суммы остатка резерва на оплату отпусков на
31 декабря по каждому работнику соответствует и требованиям НК РФ, поскольку
налогоплательщик на конец
налогового периода обязан
провести инвентаризацию
этого резерва.
Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты
по налогу на прибыль»
— начислен отложенный налоговый актив.
При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации
за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться
в налоговом учёте, а в бухгалтерском
учёте должны списываться за счёт
резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, приходящейся на
признанные в налоговом учёте расходы (п. 17 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу
на прибыль» Кредит 09
— частично (полностью) погашен отложенный
налоговый актив.
У организаций, которые в 2010
и 2011 годах не создавали резерв на
оплату отпусков, возникает ещё одна обязанность. Пунктами 14 и 15
ПБУ 1/2008 предусмотрено, что по-
19
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтерский
практикум
При предоставлении отпуска
работнику или начислении
компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учёте, а в бухгалтерском учёте должны
списываться за счёт резерва.
20
следствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации,
финансовые результаты её деятельности и (или) движение денежных
средств, отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно, за
исключением случаев, когда оценка
в денежном выражении таких последствий в отношении периодов,
предшествовавших отчётному, не
может быть произведена с достаточной надёжностью.
При ретроспективном отражении
исходят из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с момента
возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики
заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчётности
период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчётности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчётности период, как если бы новая
учётная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествовавших
отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью,
изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменённого
способа (перспективно).
Обязанность ретроспективного
отражения последствий изменения
учётной политики не распространяется на малые предприятия (кроме
эмитентов публично размещаемых
ценных бумаг). Они вправе отражать
в бухгалтерской отчётности последствия изменения учётной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или)
нормативным правовым актом по
бухгалтерскому учёту.
Следуя этому положению, организация должна внести изменения
в форму бухгалтерского баланса. Показатели, вносимые в графы «На
31 декабря 2011 г.» и «На 31 декабря
2010 г.» строки 1540 «Оценочные
обязательства» раздела 5 пассива баланса, должны учитывать соответствующие величины отпускного оценочного обязательства. Этот размер
определяется по состоянию на указанные даты тем же методом, который закреплён в учётной политике
на 2012 год (то есть методика определения величины резерва на все
три даты должна быть одинаковой).
В этих же графах (но уже в активе баланса) увеличивается показатель строки 1180 «Отложенные налоговые активы».
В тех же графах корректируется
показатель по строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый
убыток)». В результате он будет:
• уменьшен, если у организации
имелась прибыль;
• увеличен, если отражался в ней
убыток.
Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики в части признания отпускного
оценочного обязательства затронет
не только баланс, но и отчёт о прибылях и убытках. В этой форме необходимо увеличить показатели расходных строк и скорректировать сведения о прибыли (убытке), но уже не
за два предшествующих года, а только за 2011 год.
И последняя форма, данные которой придётся скорректировать, —
это отчёт об изменениях капитала
(исправляются показатели о прибыли (убытке) по состоянию на 31 декабря 2011 года). „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА
на май 2012 года
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
2 мая среда
Предельный срок представления документов — 30 апреля — приходится на перенесённый выходной день (субботу), поэтому он переносится на первый рабочий день —
среду 2 мая 2012 года.
Бухгалтерская отчётность
Организации
Бухгалтерская отчётность за I квартал 2012 года
Статья 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
Налог на имущество организаций
Налогоплательщики
Расчёт по авансовым платежам за I квартал 2012 года
Статья 386 НК РФ
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
Организации, являющиеся инвесторами
по соглашению о разделе продукции
Представление документов, поименованных в перечне, утверждённом постановлением Правительства РФ от 15.01.04 № 15, для освобождения от
уплаты налога на имущество организаций за I квартал 2012 года
Статья 346.35 НК РФ, приказ МНС России от 07.06.04 № САЭ-3-01/356
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Налоговая декларация за март 2012 года
Статья 345 НК РФ
Налог на доходы физических лиц
Физические лица, указанные
в статьях 227 и 228 НК РФ
Налоговая декларация за 2011 год
Статья 229 НК РФ
Упрощённая система налогообложения
Налогоплательщики — индивидуальные
предприниматели
Налоговая декларация за 2011 год
Статья 346.23 НК РФ
15 мая вторник
Страховые взносы на обязательные виды социального страхования
Страхователи-работодатели
Уплата ежемесячного авансового платежа в ПФР, ФФС России и ФФОМС
за апрель 2012 года по расчёту за январь–апрель
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»
КБК 392 1 02 02 010 06 1000 (020 06 1000, 101 08 1011) 160, 392 1 02 02 101 08 1012 160
(в ТФОМС по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года), 393 1 02 02 090 07 1000 160
Страховые взносы в ПФР и ФФОМС
Страхователи, осуществляющие выплаты
физическим лицам
Представление расчёта в ПФР (форма РСВ-1 ПФР) за I квартал 2012 года
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Страхователи, осуществляющие
начисление доходов физическим лицам
Сведения об индивидуальном персонифицированном учёте в системе
обязательного пенсионного страхования за I квартал 2012 года
Статья 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ
Дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии
Работодатели
Платёж по дополнительным взносам, удерживаемым работодателем из доходов застрахованного лица, и взносам, перечисляемым за свой счёт, за
апрель 2012 года
Статья 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
КБК 392 1 02 02 041 06 1000 160
№ 5•2012
21
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Категория плательщиков
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Акцизы
Организации, осуществляющие
на территории РФ производство
алкогольной продукции и (или)
подакцизной спиртосодержащей
продукции
Уплата авансового платежа по акцизу
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 020 (090, 110, 130, 190, 200) 01 1000 110
Налог на прибыль организаций
Плательщики налога
Уплата налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, сумм
накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода),
за апрель 2012 года
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 070 01 1000 110
Налогоплательщики, имеющие
обособленные подразделения,
при создании в апреле 2011 года новых
подразделений и (или) ликвидации
действующих
Представление налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уведомления о выборе
обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата
налога в бюджет субъекта РФ за апрель 2012 года
Статья 288 НК РФ
18 мая пятница
Акцизы
Организации, уплатившие авансовый
платёж акциза
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— копии (копий) платёжного документа, подтверждающего перечисление
денежных средств в счёт уплаты суммы авансового платежа акциза;
— копии (копий) выписки банка, подтверждающей списание указанных
средств с расчётного счёта производителя алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции;
— извещения (извещений) об уплате авансового платежа акциза (четыре
экземпляра, в том числе один экземпляр в электронном виде)
Статья 204 НК РФ
Налогоплательщики — производители
алкогольной и (или) подакцизной
продукции, пожелавшие воспользоваться освобождением от уплаты авансового
платежа
Представление в налоговый орган по месту учёта:
— извещения (извещений) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза;
— банковской гарантии
Статья 204 НК РФ
21 мая понедельник
Предельный срок представления документов и уплаты налогов — 20 мая — приходится на выходной день (воскресенье), поэтому он переносится на понедельник 21 мая 2012 года.
Сведения о средней численности работников
Организации, созданные
(реорганизованные) в апреле 2012 года
Представление сведений о средней численности работников
Статья 80 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики и налоговые агенты
Уплата 1/3 суммы исчисленного налога за I квартал 2012 года
Статья 174 НК РФ
КБК 182 1 03 01 000 01 1000 110
Косвенные налоги
Налогоплательщики при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации
с территории государств —
членов Таможенного союза
Налоговая декларация по косвенным налогам за апрель 2012 года
Уплата налога за апрель 2012 года
Пункт 8 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
КБК 182 1 04 01 000 01 1000 110, 182 1 04 02 010 (020, 030, 040, 060, 070, 080, 090, 100, 110,
120, 130, 140) 01 1000 110
Налог на игорный бизнес
Организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
в области игорного бизнеса
22
Налоговая декларация за апрель 2012 года
Уплата налога за апрель 2012 года
Статьи 370, 371 НК РФ
КБК 182 1 06 05 010 02 1000 110
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Порядок уплаты налогов, представление расчётов и документов по ним,
нормативные акты
Категория плательщиков
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Плательщики сбора
Уплата регулярных взносов
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 020 (030) 01 1000 110
Плательщики сбора, получившие
в установленном порядке разрешение
на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов в качестве разрешённого
прилова
Уплата единовременного взноса по сбору в случае окончания действия разрешения на добычу (вылов) в апреле 2012 года
Статья 333.5 НК РФ
КБК 182 1 07 04 030 01 1000 110
Акцизы
Налогоплательщики при определении
расчётной стоимости табачных изделий,
в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки
Представление уведомления о максимальных розничных ценах по каждой
марке (каждому наименованию) табачных изделий, нанесение которых начинается с июня 2012 года
Статья 187.1 НК РФ
25 мая пятница
Акцизы
Налогоплательщики, за исключением
имеющих свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налоговая декларация за апрель 2012 года
Уплата акциза, исчисленного по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) за апрель 2012 года
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции:
— с прямогонным бензином;
— денатурированным этиловым спиртом
Налоговая декларация за февраль 2012 года
Уплата акциза за февраль 2012 года
Налогоплательщики, имеющие
свидетельство на осуществление
операций с денатурированным этиловым
спиртом
Отчёт об использовании денатурированного этилового спирта
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 011 (012, 013, 020,030, 041, 060, 070, 080, 090, 100, 110, 130, 150, 160, 170,
190, 200) 01 1000 110
Статья 204 НК РФ
КБК 182 1 03 02 042 (020) 01 1000 110
КБК 182 1 03 02 011 (012) 01 1000 110
Пункт 2 Порядка представления в налоговые органы отчёта об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом (утв. приказом Минфина России от 27.02.06 № 31н)
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Уплата налога за апрель 2012 года
Статья 344 НК РФ
КБК 182 1 07 01 011 (012, 013, 020, 030, 040) 01 1000 110
28 мая понедельник
Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли
Налоговая декларация за январь–апрель 2012 года
Уплата налога за апрель 2012 года по расчёту за январь–апрель
Налогоплательщики, уплачивающие
ежемесячные авансовые платежи
Уплата 2-го ежемесячного авансового платежа за II квартал 2012 года
Вновь созданные организации
Уплата ежемесячного авансового платежа (в размере 1/3 квартального
авансового платежа) в случае превышения выручки от реализации
1 000 000 руб. в месяц в апреле
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
КБК 182 1 01 01 011 01 (012 02) 1000 110
Статья 287 НК РФ
31 мая четверг
Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики
Налоговая декларация за апрель 2012 года
Статья 345 НК РФ
Упрощённая система налогообложения
Соискатели — индивидуальные
предприниматели
Последний день подачи заявления для использования упрощённой системы
налогообложения на основе патента с июля 2012 года
Статья 346.25.1 НК РФ
№ 5•2012
23
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Медицинские осмотры
работников
рудовой кодекс РФ возлагает на
работодателя обязанность по
обеспечению сотрудников безопасными условиями труда. Они должны
в случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде и иными
нормативно-правовыми актами, организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (во
время трудовой деятельности) и внеочередных медицинских осмотров
(ст. 212 ТК РФ).
Медицинские осмотры могут проводиться (ст. 213 ТК РФ):
• для определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения
профессиональных заболеваний и
• в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Первый вид медицинских осмотров
обязаны проходить лица, которые
трудятся на работах: тяжёлых,
с вредными или опасными условиями труда, связанных с движением
транспорта. Для них предусмотрены обязательные предварительные
(при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до
21 года — ежегодные) медицинские
осмотры. Возможны их и внеочередные медицинские осмотры, если на
то есть медицинские рекомендации.
Второй вид медицинских осмотров (обследований) надлежит проходить работникам пищевой промышленности, общественного питания
и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических
и детских учреждений.
При заключении трудового договора медицинскому осмотру подлежат также:
• лица, не достигшие возраста 18 лет
(ст. 69 ТК РФ);
Т
Евгений ПЕТРОВ
Налоговый консультант
Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные
предварительные и периодические медицинские осмотры
(обследования), порядок их
проведения определяются
нормативными правовыми актами, утверждаемыми уполномоченным Правительством
РФ федеральным органом исполнительной власти.
24
• привлекаемые на работу в районы
Крайнего Севера и приравненные
к ним местности из других местностей (ст. 324 ТК РФ);
• принимаемые на работу, выполняемую вахтовым методом (ст. 298
ТК РФ).
Требование о медицинском освидетельствовании работников существует и в некоторых законах. Среди
них, например, федеральные законы от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране» (ст. 6), от 22.08.95
№ 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»
(п. 2 ст. 9).
По решению органов местного самоуправления у отдельных работодателей могут вводиться дополнительные условия и показания к проведению обязательных медицинских
осмотров.
В случае если работник не прошёл названные осмотры, работодатель обязан не допускать его
к исполнению трудовых обязанностей (отстранить от работы)
(абз. 12 п. 2 ст. 212 ТК РФ, абз. 4
ст. 76 ТК РФ).
Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при
выполнении которых проводятся
обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры
(обследования), порядок их проведения определяются нормативными
правовыми актами, утверждаемыми
уполномоченным Правительством
РФ федеральным органом исполнительной власти.
Положением о Министерстве
здравоохранения и социального развития Российской Федерации (утв.
постановлением Правительства РФ
от 30.06.04 № 321) ведомство на
основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных за-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
конов, актов Президента РФ и Правительства РФ принимает самостоятельно нормативные правовые акты. Среди таковых упомянуты,
в частности, указанные перечень
и порядок (п. 5.2.100.55 положения).
На основании этого Минздравсоцразвития России приказом от
12.04.11 № 302н утвердило:
• Перечень вредных и (или) опасных
производственных факторов, при
наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (приложение
№ 1 к приказу № 302н);
• Перечень работ, при выполнении
которых проводятся обязательные
предварительные и периодические
медицинские осмотры (обследования) работников (приложение № 2
к приказу № 302н);
• Порядок проведения обязательных
предварительных (при поступлении на работу) и периодических
медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжёлых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда (приложение № 3 к приказу
№ 302н)
(далее — перечень факторов, перечень работ и порядок соответственно). Указанные документы начали
действовать с 1 января 2012 года
(п. 2 приказа № 302н).
Проведение осмотров
Все расходы, связанные с проведением медосмотров, как предварительных (то есть при поступлении
на работу), так и периодических, ложатся на плечи работодателя (абз. 7
ст. 213 ТК РФ). Поэтому его основная
обязанность — заключить договор
на их проведение с медицинской организацией. Такая организация любой формы собственности должна
(п. 4, 5 порядка):
• иметь лицензию на медицинскую
деятельность, включая проведение
предварительных и периодических
медицинских осмотров и экспертизу профессиональной пригодности;
№ 5•2012
• создать для этого постоянно дейст- комментарии
вующую врачебную комиссию, возглавляемую врачом-профпатологом и включающую врачей-специалистов:
– прошедших повышение квалификации по специальности
«профпатология» или
– имеющих действующий сертификат по этой специальности.
и консультации
— предварительные
Для прохождения предварительного медицинского осмотра (обследования) работодатель выдаёт соискателю под роспись направление (п. 7
порядка). В направлении им, в частности, указывается: вид медицинского осмотра (предварительный),
наименование структурного подразделения, в котором будет работать
соискатель, наименование должности (профессии) или вида работы,
вредные и (или) опасные производственные факторы.
Работодатель при этом должен
вести учёт выданных направлений
(п. 8 порядка).
Помимо направления будущий
работник предъявляет в медицинскую организацию (п. 9 порядка):
• паспорт (документ, его заменяющий);
• паспорт здоровья работника
(при наличии) (учётная форма
№ 025/у-ПЗ, утв. приказом Минздравсоцразвития
России
от 24.02.09 № 67н);
• решение врачебной комиссии, проводившей психиатрическое освидетельствование (в случаях, предусмотренных законодательством РФ).
В медицинской организации оформляется медицинская карта амбулаторного больного (учётная форма № 025/у-04, утв. приказом
Минздравсоцразвития России от
22.11.04 № 255) и паспорт здоровья,
если ранее он на соискателя не
оформлялся.
В карте отражаются заключения
врачей-специалистов, результаты
лабораторных и инструментальных
исследований, заключение по ре-
Все расходы, связанные
с проведением медосмотров,
как предварительных (то есть
при поступлении на работу),
так и периодических, ложатся
на плечи работодателя (абз. 7
ст. 213 ТК РФ).
25
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Данные о прохождении медицинского осмотра заносятся
в личные медицинские книжки физических лиц.
26
зультатам предварительного медицинского осмотра.
В паспорте здоровья, в частности, указывается:
• наименование структурного подразделения работодателя (при наличии), в котором будет занято лицо, поступающее на работу (занят
работник), наименование должности (профессии) или вида работы;
• наименование вредного производственного фактора и (или) вида
работы (с указанием класса и подкласса условий труда) и стаж контакта с ними;
• наименование медицинской организации, к которой прикреплён работник для постоянного наблюдения (наименование, фактический
адрес местонахождения);
• заключения врачей-специалистов,
принимавших участие в проведении предварительного (периодического) медицинского осмотра
работника, результаты лабораторных и инструментальных исследований, заключение по результатам
предварительного (периодического) медицинского осмотра.
Каждому паспорту здоровья присваивается номер, указывается дата его
заполнения.
На каждого работника ведётся
один паспорт здоровья. В период
проведения осмотра паспорт здоровья находится в медицинской организации. По окончании осмотра он
выдаётся работнику на руки (п. 10
порядка), поскольку он хранится
у гражданина (п. 11 Порядка и объёма проведения дополнительной
диспансеризации работающих граждан, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 04.02.10 № 55н, далее — порядок диспансеризации).
В случае утери работником данного паспорта медицинская организация по заявлению работника выдаёт его дубликат.
Предварительный осмотр является завершённым в случае осмотра
лица, поступающего на работу, всеми врачами-специалистами, а также
выполнения полного объёма лабораторных и функциональных исследо-
ваний, предусмотренных перечнем
вредных факторов и перечнем работ
(п. 11 порядка).
После проведения осмотра медицинская организация оформляет заключение по результатам предварительного медицинского осмотра.
В заключении, в частности, указывается: дата его выдачи, наименование структурного подразделения работодателя (при наличии), должности (профессии) или вида работы,
наименование вредного производственного фактора (факторов) и (или)
вида работы, результат медицинского осмотра (медицинские противопоказания выявлены, не выявлены).
Заключение составляется в двух экземплярах, один из которых выдаётся соискателю сразу после завершения осмотра, второй приобщается к его медицинской карте (п. 12,
13, 14 порядка).
Данные о прохождении медицинского осмотра заносятся в личные
медицинские книжки физических
лиц. Кроме того, эти данные подлежат учёту лечебно-профилактическими организациями государственной и муниципальной систем здравоохранения, а также органами,
осуществляющими федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор.
Медицинская карта амбулаторного больного хранится в установленном порядке в медицинской организации. При этом медицинская организация, с которой работодатель
не пролонгировал договор на проведение медицинских осмотров, по
письменному его запросу должна передать по описи медицинские карты работников в медицинскую организацию, с которой работодатель заключил соответствующий договор
(п. 36 порядка). В противном случае,
а также в случае ликвидации медицинской организации, проводящей
медосмотры, медицинская карта передаётся в центр профпатологии
субъекта РФ, на территории которого она расположена, либо, в случаях,
предусмотренных законодательством РФ, в центры профпатологии
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ФМБА, где хранится в течение
50 лет. В свою очередь, центр профпатологии на основании письменного запроса медицинской организации, с которой работодатель заключил договор на медицинские
осмотры, передаёт в 10-дневный
срок со дня поступления запроса медицинские карты работников. К запросу в обязательном порядке прилагается копия договора на проведение предварительных и (или)
периодических осмотров (п. 33, 34,
35 порядка).
Если медицинская комиссия не
обнаружила у гражданина противопоказаний для работы, работодатель
может заключить с ним трудовой договор. Если же соискатель отказался от осмотра или медицинская комиссия признала его негодным
к данному виду работ, заключение
трудового договора не допускается.
Соискатель, которому отказано в заключении трудового договора, вправе потребовать сообщить причину
отказа. Изложить её в таком случае
работодатель обязан в письменном
виде (абз. 5 ст. 64 ТК РФ).
— периодические
Периодические медицинские осмотры (освидетельствования) проводятся не реже чем в сроки, указанные
в перечне вредных факторов и перечне работ, работники же в возрасте до 21 года проходят их ежегодно
(п. 16 порядка).
Работодатель при проведении периодического медицинского осмотра составляет и утверждает поимённые списки работников, подлежащих периодическому медицинскому
осмотру. В списки включаются работники, подвергающиеся воздействию вредных производственных
факторов, указанных в перечне вредных факторов, и выполняющие работы, предусмотренные перечнем работ (п. 19 порядка).
Наличие вредных факторов должно быть установлено по результатам
аттестации рабочих мест по условиям труда. Помимо результатов данной аттестации в качестве источни-
№ 5•2012
ка информации о наличии на рабочих местах вредных производственных факторов может использоваться
эксплуатационная, технологическая
и иная документация на машины,
механизмы, оборудование, сырьё
и материалы, применяемые работодателем при осуществлении производственной деятельности.
В списке контингента работников, подлежащих прохождению периодического медицинского осмотра, указывается, в частности, наименование вредного производственного
фактора (п. 20 порядка) согласно перечню факторов, а также вредных
производственных факторов, установленных в результате:
• аттестации рабочих мест по условиям труда;
• проведённых лабораторных исследований и испытаний, полученных
в рамках контрольно-надзорной
деятельности, производственного
лабораторного контроля;
• анализа эксплуатационной, технологической и иной документации
на машины, механизмы, оборудование, сырьё и материалы, которые применяются работодателем
при осуществлении производственной деятельности.
Утверждённые списки работников
направляются:
• в медицинскую организацию не
позднее чем за два месяца до начала проведения периодического осмотра (п. 23 порядка);
• территориальный орган федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного санитарно-эпидемиологического надзора по фактическому месту нахождения
работодателя (далее — уполномоченный орган) в 10-дневный срок.
Медицинской организацией на основе поимённого списка составляется календарный план проведения периодического осмотра, который согласовывается с работодателем
и утверждается руководителем медицинской организации. Такой план
должен быть составлен в течение
комментарии
и консультации
Медицинской организацией
на основе поимённого списка
составляется календарный
план проведения периодического осмотра, который согласовывается с работодателем
и утверждается руководителем медицинской организации.
27
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
За период прохождения работником медицинского осмотра работодатель выплачивает ему средний заработок.
28
10 дней с момента получения от работодателя поимённого списка, но
не позднее чем за 14 дней до согласованной с работодателем даты начала его проведения (п. 25 порядка).
Работодатель же не позднее чем
за 10 дней до даты начала проведения осмотра обязан ознакомить обследуемых работников с календарным планом. При этом им выдаётся
под роспись (как и при предварительном осмотре) направление на осмотр, которое заполняется на основании списка контингента.
Работниками, прибывшими в медицинскую организацию для прохождения периодического осмотра
в день, установленный календарным
планом, представляются те же документы, что и при проведении
предварительного осмотра (п. 28 порядка).
Медицинская организация по
окончании осмотра работников на
каждого из них оформляет заключение периодического медицинского
осмотра (обследования) в двух экземплярах (п. 31 порядка).
По результатам периодического
осмотра определяется принадлежность работника к одной из диспансерных групп, указанных в пункте 8
порядка диспансеризации. При этом
в медицинской карте и паспорте здоровья приводятся рекомендации по
профилактике заболеваний, в том
числе профессиональных заболеваний, а при наличии медицинских показаний — по дальнейшему наблюдению, лечению и реабилитации
(п. 32 порядка).
По итогам прохождения периодического осмотра медицинская организация не позднее чем через
30 дней после его завершения обобщает результаты проведённых периодических осмотров работников
и составляет совместно с представителями уполномоченного органа
и работодателя заключительный акт
в четырёх экземплярах. Данный акт
направляется работодателю, в центр
профпатологии субъекта РФ и уполномоченному органу. На его отправку медицинской организации даётся
пять рабочих дней. Один экземпляр
заключительного акта хранится медицинской организацией в течение
50 лет (п. 42, 45 порядка).
В заключительном акте помимо
статистических данных по численности работников с разбивкой их по
различным показателям (приводится в том числе и процент охвата работников периодическим медицинским осмотром) указывается (п. 43
порядка):
• перечень впервые установленных
хронических соматических и профессиональных заболеваний с указанием класса заболеваний по
Международной классификации
болезней — 10;
• результаты выполнения рекомендаций предыдущего заключительного акта;
• рекомендации работодателю по реализации комплекса оздоровительных мероприятий, включая профилактические и другие мероприятия.
Учёт затрат
Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров у работодателя складываются из затрат на
услуги медицинской организации
и выплат работникам.
Напомним, что на время прохождения медицинского осмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование),
сохраняется средний заработок по
месту работы (ст. 185 ТК РФ). Следовательно, за период прохождения работником медицинского осмотра работодатель выплачивает ему средний заработок. Исчисление среднего
заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07
№ 922).
Как было сказано выше, работодатель не имеет права допускать сотрудника к работе, если тот не прошёл в установленном порядке обязательный медосмотр либо после его
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
прохождения по медицинским показаниям не может выполнять работу,
предусмотренную трудовым договором. При этом работнику, не прошедшему медосмотр по своей вине,
за время, на которое он отстранён
от работы, заработная плата не начисляется.
Если медосмотр не пройден по
причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника, нерабочее время оплачивается в размере
не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (абз. 2 ст. 157 ТК РФ). Оплата
производится при условии, что работник письменно сообщил работодателю о непрохождении медосмотра по не зависящим от него причинам.
При отстранении работника от
работы в связи с непрохождением
им медосмотра, причиной которого
стала недоработка работодателя по
его направлению на осмотр, время
отстранения оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной
платы (абз. 1 ст. 157 ТК РФ).
Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров
на основании первичных документов (счёта, акта и т. д.) учитываются в составе расходов по обычным
видам деятельности (п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв.
приказом Минфина России от
06.05.99 № 33н).
Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике
безопасности, предусмотренных законодательством РФ при исчислении налога на прибыль, относятся
к прочим расходам, связанным
с производством и (или) реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Финансисты считают, что на основании этой нормы в расходы можно
принимать только те затраты, которые обусловлены обязательными
требованиями трудового законодательства (письмо Минфина России
от 14.11.05 № 03-03-04/4/86). Следуя этому, они настоятельно рекомендуют учитывать расходы, связанные с проведением медицинских
№ 5•2012
осмотров, при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль
только в том случае, если проведение
таких осмотров предусмотрено
действующим законодательством
и является обязанностью работодателя (письма Минфина России
от 05.03.05 № 03-03-01-04/1/100,
от 23.12.04 № 03-03-01-04/1/185).
При этом указанные затраты
должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ —
быть экономически оправданными,
документально подтверждёнными
и произведёнными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Соглашаются с такой позицией
и судьи. Так, на взгляд судей ФАС
Поволжского округа, расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем
документальном оформлении, удовлетворяющем требованиям статьи 252 НК РФ, относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008).
Затраты на проведение предварительных осмотров соискателей на
работу можно отнести к расходам на
подбор персонала (подп. 8 п. 1
ст. 264 НК РФ), хотя чиновники
и в этом случае ссылаются на приведённую выше норму по обеспечению
нормальных условий труда и мер по
технике безопасности. Затраты на
проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные
должности, на их взгляд, могут быть
учтены в расходах, даже если соискатель по результатам осмотра или
по иным основаниям впоследствии
не был принят налогоплательщиком
на работу (письмо Минфина России
от 06.10.09 № 03-03-06/1/648).
Организации нередко возмещают вновь принятым работникам стоимость оплаченных ими обязательных предварительных медицинских
осмотров. Финансисты не возража-
комментарии
и консультации
Если медосмотр не пройден
по причинам, не зависящим
ни от работодателя, ни от работника, нерабочее время
оплачивается в размере
не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (абз. 2 ст. 157
ТК РФ). Оплата производится
при условии, что работник
письменно сообщил работодателю о непрохождении медосмотра по не зависящим от него причинам.
29
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Если прохождение медицинских осмотров для отдельных
категорий работников законодательством РФ не предусмотрено, то финансисты настоятельно рекомендуют не
учитывать расходы, связанные с их проведением, при
определении налоговой базы
по налогу на прибыль.
30
ют, если налогоплательщик учтёт
при определении облагаемой базы
по налогу на прибыль в составе прочих расходов затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свои счёт
обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления
медицинских книжек при трудоустройстве на работу на основании
представленных ими документов
(письма Минфина России от 21.11.08
№ 03-03-06/4/84, от 07.11.05 № 0303-04/1/340).
В настоящее время многие сотрудники большую часть рабочего
времени проводят за компьютером.
Минфиновцы соглашались с возможностью учёта в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, затрат, связанных
с проведением предварительных
и обязательных периодических медицинских осмотров работников
управленческого персонала и других
работников организации, профессионально занятых эксплуатацией
ПЭВМ более 50 % рабочего времени
(письмо Минфина России от 07.08.07
№ 03-03-06/1/543). Положительное
решение ими принималось исходя
из того, что:
• работы с персональными электронно-вычислительными машинами
лиц, профессионально связанных
с эксплуатацией ПЭВМ, были приведены в пункте 4.2.3 Перечня
вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования)
(утв. приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.04 № 83);
• лица же, работающие с ПЭВМ
более 50 % рабочего времени
(профессионально связанные с эксплуатацией ПЭВМ), согласно пункту 13.1 раздела XIII Санитарно-эпидемиологических правил
и нормативов СанПиН 2.2.2/
2.4.1340-03 (утв. постановлением
Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.03
№ 118) должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке.
В новом перечне факторов в разделе 4 «Факторы трудового процесса»
работы с ПЭВМ лиц, профессионально связанных с их эксплуатацией,
отсутствуют. В то же время упомянутые СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 продолжают действовать. Как к такому
изменению отнесётся Минфин России — загадывать сложно.
В своё время судьи ФАС Восточно-Сибирского округа согласились
с налоговиками, доначислившими
налог на прибыль, пени и штраф организации, которая учла в расходах
затраты на медицинские осмотры
работников управленческого персонала и бухгалтерии, поскольку функции, выполняемые указанными работниками, не относились к работам, включённым в действующий на
тот момент Временный перечень работ, при выполнении которых обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры
работников, врачей-специалистов,
участвующих в проведении этих медицинских осмотров, и необходимых
лабораторных и функциональных
исследований по видам работ, медицинских противопоказаний к допуску на работу (утв. приказом
Минздравмедпрома России № 90
от 14.03.96) (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от
15.01.07 № А33-32437/05-Ф027147/06-С1).
Если прохождение медицинских
осмотров для отдельных категорий
работников законодательством РФ
не предусмотрено, то финансисты
настоятельно рекомендуют не учитывать расходы, связанные с их проведением, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(письмо Минфина России от 31.03.11
№ 03-03-06/1/196). Касается это
и расходов на оплату времени, связанного с прохождением таких медицинских осмотров.
(Окончание в следующем номере)
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Аттестация рабочих мест
же более полугода действуют новые правила аттестации рабочих мест по условиям труда.
Территориальные отделения ФСС
России при установлении страхователю скидки или надбавки к страховому тарифу учитывают в том числе
и результаты аттестации рабочих
мест по условиям труда. Раньше это
было прописано лишь в Порядке
представления страхователями сведений для установления скидок
и надбавок к страховым тарифам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением ФСС
России от 22.03.02 № 32). Начиная
же с 2012 года законодатель ввёл это
условие в норму пункта 1 статьи 22
Федерального закона от 24.07.98
№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. «а»
п. 2 ст. 1 Федерального закона от
06.11.11 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона „Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний“»). При этом
им уточнён и порядок их установления. Размер скидки или надбавки
теперь рассчитывается по итогам
работы страхователя за три года
и устанавливается с учётом состояния охраны труда страхователя.
Проводить аттестацию рабочих
мест работодателя обязывает трудовое законодательство РФ (абз. 10
ст. 212 ТК РФ).
Аттестация рабочих мест проводится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной
власти, осуществляющим функции
по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере труда. Обя-
У
№ 5•2012
занность по принятию указанного
порядка возложена на Минздравсоцразвития России (подп. 5.2.65.2 п. 5
Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития
Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от
30.06.04 № 321). Указанное министерство и ввело с 1 сентября
2011 года новый Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.11
№ 342н, далее — порядок). Прежний
порядок аттестации рабочих мест
по условиям труда (утв. приказом
Минздравсоцразвития России от
31.08.07 № 569) просуществовал
ровно три года (далее — правила
№ 569).
Требования порядка распространяются на всех работодателей —
юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (п. 1 порядка).
За непроведение аттестации рабочих мест на работодателей могут
быть наложены штрафные санкции
в соответствии со статьёй 5.27
КоАП РФ:
• на должностных лиц организации
и индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб.;
• на организацию — от 30 000 до
50 000 руб.
Помимо этого указанной нормой
КоАП РФ предусмотрен и ещё один
вид наказания: за нарушение законодательства о труде и об охране
труда деятельность организации или
индивидуального предпринимателя
может быть приостановлена на срок
до 90 суток.
Если же будет выявлено повторное нарушение, руководителя организации могут дисквалифицировать
на срок от года до трёх лет (п. 2
ст. 5.27 КоАП РФ).
По сравнению с прежними правилами аттестации рабочих мест по
Олег МИТРИЧ
Аудитор
Под аттестацией рабочих
мест по условиям труда понимается оценка условий труда
на рабочих местах в целях
выявления вредных и (или)
опасных производственных
факторов и осуществления
мероприятий по приведению
условий труда в соответствие
с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 ТК РФ).
В свою очередь, условия
труда — это совокупность
факторов производственной
среды и трудового процесса,
оказывающих влияние
на работоспособность
и здоровье работника.
31
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
условиям труда нынешний порядок
более детально устанавливает процедуру проведения этого мероприятия.
Подготовка к проведению
Аттестующая организация
проводит необходимые измерения, оценку факторов рабочей среды и трудового процесса, а также оценку соответствия условий труда
государственным нормативным требованиям охраны труда, оформление и подготовку
отчёта об аттестации. Работодатель вправе привлечь для
выполнения работ по аттестации несколько аттестующих
организаций. При этом работа по аттестации между исполнителями может быть распределена как по количеству
рабочих мест, подлежащих
аттестации, так и по видам
работ, выполняемых на данных рабочих местах (п. 6, 20
порядка).
32
Аттестация, как было сказано выше,
проводится в целях оценки условий
труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов (п. 2 порядка). Аттестации подлежат все рабочие места работодателя, в том числе
вновь создаваемые (п. 4 порядка).
Напомним, что под рабочим местом согласно законодательству РФ
о труде подразумевается место, где
работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи
с его работой и которое прямо или
косвенно находится под контролем
работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Аттестацию проводят совместно
работодатель и аттестующая организация, привлекаемая работодателем для выполнения работ по аттестации, на основании договора гражданско-правового характера. При
этом у аттестующей организации
должна быть аккредитация (в соответствии с Правилами аккредитации
организаций, оказывающих услуги
в области охраны труда (приложение № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 01.04.10 № 205н))
на оказание услуг по проведению аттестации рабочих мест по условиям
труда.
Оценка соответствия условий
труда государственным нормативным требованиям охраны труда
включает (п. 13 порядка):
• оценку соответствия условий труда гигиеническим нормативам;
• оценку травмоопасности рабочих мест;
• оценку обеспеченности работников средствами индивидуальной
защиты;
• комплексную оценку условий труда на рабочих местах.
В зависимости от сроков проведения аттестация может быть как очередная, так и внеплановая.
Очередная аттестация проводится не реже одного раза в пять лет.
Пятилетний срок отсчитывается от
даты завершения проведения предыдущей аттестации, а именно от
даты подписания работодателем
приказа о завершении аттестации
и утверждении отчёта об аттестации. За дату начала проведения очередной аттестации принимается дата издания приказа работодателя об
утверждении состава аттестационной комиссии и графика аттестации
(п. 8, 44 порядка).
Отметим, что результаты аттестации рабочих мест по условиям
труда, проведённой в соответствии
с ранее используемыми правилами
№ 569, действительны до проведения очередной аттестации (п. 3 приказа 342н).
Внеплановая аттестация проводится (п. 47 и 48 порядка):
• при замене производственного оборудования;
• изменении технологического процесса;
• изменении средств коллективной
защиты;
• выполнении мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны
труда, а также по улучшению условий труда;
• вводе в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест.
В последнем случае аттестация
должна быть проведена не позднее
60 рабочих дней с момента ввода
в эксплуатацию рабочего места (п. 8
порядка).
Внеплановая аттестация проводится также по результатам государственной экспертизы условий
труда, осуществлённой в целях оценки качества проведения аттестации.
Для организации и проведения
аттестации работодателем издаётся
приказ (п. 11 порядка). Унифицированной формы приказа о проведении аттестации законодательством
РФ о труде не установлено, поэтому
его составляют в произвольной форме. В приказе должны быть как минимум следующие сведения: состав
аттестационной комиссии, её пред-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
седатель, который должен быть
представителем работодателя (п. 10
порядка), срок проведения аттестации. График проведения работ по
аттестации, составленный в произвольной форме, может быть представлен как приложение к приказу
либо включён в текст приказа.
Аттестационная комиссия:
• осуществляет руководство и контроль за проведением аттестации
на всех её этапах;
• формирует комплект необходимых
для проведения аттестации нормативных правовых и локальных
нормативных актов, организационно-распорядительных и методических документов и организует их
изучение;
• составляет перечень рабочих мест,
подлежащих аттестации, по форме, приведённой в приложении
№ 1 к порядку.
Для составления перечня рабочих
мест аттестационной комиссии потребуется штатное расписание
и список работников с указанием
профессии (должности) и структурных подразделений. Наименования
профессий (должностей) в перечне
рабочих мест должны соответствовать их наименованиям в штатном
расписании. Каждому рабочему месту присваивается уникальный порядковый номер начиная с первого.
Проводимые оценки
После составления перечня рабочих
мест специалисты аттестующей организации проводят оценку соответствия условий труда гигиеническим нормативам. Правила проведения такой оценки установлены
пунктами 14–19 порядка.
Методика измерения уровней
факторов производственной среды
и трудового процесса осуществляется в соответствии с Руководством Р
2.2.2006-05 «Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей
среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда»
(утв. Роспотребнадзором 29.07.05).
Измерения и оценки оформляются протоколом, который являет-
№ 5•2012
ся неотъемлемой частью карты аттестации рабочего места по условиям
труда (форма карты приведена
в приложении № 2 к порядку).
Данный документ включает в себя сведения о фактических условиях
труда на рабочем месте, применяемых компенсациях, а также рекомендации по улучшению и оздоровлению условий труда на этом рабочем месте или в группе аналогичных
рабочих мест.
По каждому фактору (группе факторов), подлежащему оценке, оформляется отдельный протокол. Протокол подписывается специалистами
аттестующей организации, проводившими измерения и оценки, а также ответственным должностным лицом данной организации и заверяется печатью (п. 18 порядка).
Оценка травмоопасности рабочего места также проводится специалистами аттестующей организации. При её осуществлении они
придерживаются правил, установленных пунктами 20–28 порядка.
Объектами оценки травмоопасности являются производственное оборудование, приспособления и инструменты, используемые при осуществлении технологических процессов,
соответствие подготовки работников
по вопросам охраны труда установленным требованиям (п. 21 порядка).
Порядком (п. 28) выделяется три
класса травмоопасности условий
труда: 1-й класс травмоопасности —
оптимальный, 2-й — допустимый,
3-й — опасный.
Если на рабочем месте не выявлено ни одного несоответствия требованиям охраны труда и при этом на
нём не производятся работы, связанные с ремонтом производственного оборудования, зданий и сооружений, работы повышенной опасности и другие работы, требующие
специального обучения по охране
труда, или отсутствует производственное оборудование и инструмент,
то травмоопасность условий труда
соответствует первому её классу.
Травмоопасность условий труда
соответствует второму её классу, ес-
комментарии
и консультации
В организациях — субъектах
малого и среднего предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.07
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации») в состав аттестационной комиссии рекомендовано
включать: работодателя (его
представителя), представителя аттестующей организации,
представителя выборного органа первичной профсоюзной
организации или иного представительного органа работников (при наличии), представителя организации или специалиста, привлекаемого
работодателем по гражданско-правовому договору для
осуществления функций службы охраны труда (специалиста
по охране труда).
33
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Травмоопасность рабочих
мест оценивается по соответствию определённых объектов требованиям охраны
труда, невыполнение которых
может привести к травмированию работников. При этом
рассматриваются требования
по защите от воздействий
электрического тока, повышенных или пониженных температур, механических и токсических (при использовании
химических веществ).
34
ли на рабочем месте не выявлено ни
одного несоответствия требованиям
охраны труда, но при этом на нём:
• производятся работы, связанные
с ремонтом производственного оборудования, зданий и сооружений,
работы повышенной опасности
и другие работы, требующие специального обучения по охране труда, или (и)
• эксплуатируется производственное оборудование с превышенным
сроком службы (выработанным ресурсом), однако это не запрещено
специальными требованиями безопасности, или (и)
• выявлены повреждения и (или)
неисправности средств защиты,
не снижающие их защитных
функций.
Травмоопасность условий труда соответствует третьему её классу при
выявлении на рабочем месте одного
и более несоответствия требованиям охраны труда.
Результаты оценки травмоопасности рабочего места оформляются
протоколом по форме, приведённой
в приложении № 4 к порядку.
Протокол подписывается специалистами аттестующей организации, проводившими измерения
и оценки, а также ответственным
должностным лицом данной организации и заверяется печатью (п. 27
порядка).
Результаты оценки травмоопасности рабочего места с указанием
класса травмоопасности вносятся
в карту аттестации рабочего места
по условиям труда.
Оценка обеспеченности работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ) осуществляется после
проведения оценки соответствия условий труда гигиеническим нормативам и оценки травмоопасности рабочего места по правилам, установленным пунктами 29–35 порядка.
Обязанность по обеспечению
работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты
возложена на работодателя. Приобретение и выдача работникам СИЗ
осуществляются работодателем за
счёт собственных средств (абз. 4
ст. 212, абз. 3 ст. 221 ТК РФ).
Оценка обеспеченности работников СИЗ на рабочем месте оформляется протоколом по форме, приведённой в приложении № 5 к порядку. Если же выдача СИЗ не
предусмотрена типовыми нормами
бесплатной выдачи работникам СИЗ
и не требуется по фактическому состоянию условий труда, то указанный протокол не формируется.
Протокол оценки обеспеченности работников СИЗ на рабочем
месте подписывается специалистами аттестующей организации, проводившими оценку, а также ответственным должностным лицом
аттестующей организации и заверяется печатью аттестующей организации.
Результаты оценки обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты вносятся в карту
аттестации рабочего места по условиям труда.
Процедура оценки условий труда
завершается комплексной оценкой
состояния условий труда на рабочем
месте, которая включает в себя результаты следующих оценок (п. 36
порядка):
• класса (подкласса) условий труда,
установленного по результатам
оценки соответствия условий труда гигиеническим нормативам;
• класса условий труда по травмоопасности;
• обеспеченности работников СИЗ.
Рабочее место признаётся аттестованным с комплексной оценкой условий труда «соответствует государственным нормативным требованиям
охраны труда», если установлено соответствие условий труда на рабочем месте гигиеническим нормативам, соответствие рабочего места
требованиям обеспеченности работников СИЗ и при оценке травмоопасности рабочего места не выявлено
несоответствия требованиям охраны труда (п. 37 порядка).
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
При выявлении же несоответствия одному из приведённых требований рабочее место признаётся аттестованным с комплексной оценкой
условий труда «не соответствует государственным нормативным требованиям охраны труда» (п. 38 порядка).
При отнесении условий труда на
рабочем месте к опасным работодатель должен незамедлительно разработать и реализовать комплекс
мер, направленных на снижение
уровня воздействия опасных факторов производственной среды и трудового процесса либо на уменьшение времени их воздействия (п. 39
порядка).
Результаты комплексной оценки
состояния условий труда на рабочем
месте вносятся в карту аттестации
рабочего места по условиям труда
в строку 070.
При составлении перечня рабочих мест, подлежащих аттестации,
из общей массы рабочих мест рекомендуется выделить аналогичные
рабочие места. Такие рабочие места
характеризуются совокупностью
следующих признаков (п. 12 порядка):
• профессии или должности одного
наименования;
• выполнение одних и тех же профессиональных обязанностей при
ведении однотипного технологического процесса в одинаковом режиме работы;
• использование однотипного производственного оборудования, инструментов, приспособлений, материалов и сырья;
• работа в одном или нескольких однотипных помещениях или на открытом воздухе;
• использование однотипных систем
вентиляции, кондиционирования
воздуха, отопления и освещения;
• одинаковое расположение объектов (производственное оборудование, транспортные средства и т. п.)
на рабочем месте;
• одинаковый набор вредных и (или)
опасных производственных факторов одного класса и степени;
№ 5•2012
• одинаковая обеспеченность средст- комментарии
вами индивидуальной защиты.
На аналогичных рабочих местах
оценка вредных и (или) опасных производственных факторов производится на основании данных, полученных при аттестации 20 % таких
мест от общего числа рабочих мест,
но не менее двух.
При присвоении порядкового номера аналогичные рабочие места
обозначаются буквой «а».
и консультации
Пример 1
В организации, оказывающей консалтинговые услуги, девять сотрудников выполняют одинаковую работу. Свои трудовые функции они выполняют в одном помещении,
за компьютерами с жидкокристаллическими мониторами. У двоих из них есть дополнительное освещение.
Для признания рабочих мест аналогичными необходима совокупность нескольких признаков, одним из которых является
использование однотипных систем освещения. В рассматриваемой ситуации двумя
сотрудниками используется дополнительный источник освещения. Следовательно,
их рабочие места в перечне рабочих мест
должны иметь свои уникальные порядковые номера, поскольку даже при условии
признания их аналогичными оценка вредных и (или) опасных производственных факторов должна быть проведена как минимум на двух рабочих местах.
Рабочие места остальных работников
предположительно могут считаться аналогичными. В данном случае измерения должны проводиться на двух рабочих местах.
20 % рабочих мест составляют 1,4 ((9–2) ×
× 20 %). Но при этом предусмотрен порог
снизу — проведение измерений не менее
чем на двух рабочих местах.
Под СИЗ понимаются средства индивидуального пользования, применяемые для предотвращения или уменьшения
воздействия на работников
вредных и (или) опасных производственных факторов,
а также для защиты от загрязнения (п. 3 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты, утв. приказом Минздравсоцразвития
России от 01.06.09 № 290н).
Если в процессе выборочной оценки будет выявлено хотя бы одно рабочее место, не отвечающее признакам аналогичности, оценке придётся подвергнуть все рабочие места
без исключения. В результате необходимо будет определять новый перечень рабочих мест с учётом результатов измерений и оценок, поскольку первоначальный перечень
был составлен с выделением анало-
35
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Если наличие аналогичных
рабочих мест подтвердится,
на них будет составлена одна
карта аттестации рабочего
места одного наименования.
Указанная карта оформляется на первое рабочее место
из списка аналогичных мест.
Это связано с тем, что условия труда и мероприятия по
их улучшению, установленные
хотя бы для одного рабочего
места из числа 20 % аналогичных рабочих мест, являются
едиными для всех аналогичных рабочих мест (п. 40
порядка).
гичных рабочих мест (п. 40 порядка).
Аттестации подлежат также
и места с территориально меняющимися рабочими зонами (нестационарные рабочие места). Такой рабочей зоной является часть рабочего места, оснащённая необходимыми
средствами производства, в которой
один или несколько работников выполняют сходную по характеру работу или операцию. В рамках проведения аттестации нестационарных
рабочих мест в первую очередь определяется перечень типичных технологических операций со стабильным
набором и величиной вредных или
опасных производственных факторов. Время выполнения каждой операции рассчитывается экспертным
путём (на основании локальных нормативных актов), а также путём опроса работников и их непосредственных руководителей. Именно этим
операциям и будет даваться оценка
соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда (п. 41 порядка).
Не исключена ситуация, когда
в соответствии с приказом руководителя или трудовым договором
в должностные обязанности работника определённой профессии
(должности) включены виды работ,
отсутствующие в квалификационной характеристике этой профессии
(должности). При проведении аттестации такого рабочего места оценке подлежат все виды работ, выполняемые сотрудником на рабочем
месте (п. 42 порядка).
Оформление результатов
Результаты аттестации отражаются
в составляемом комиссией отчёте по
её проведению. К нему прилагаются
документы, перечисленные в пункте 44 порядка. Среди них должны быть:
• карты аттестации рабочего места
с протоколами измерений и оценок;
• сводная ведомость результатов аттестации рабочих мест (приложение № 6 к порядку);
36
• сводная
таблица классов условий
труда, установленных по результатам аттестации, и компенсаций,
которые необходимо устанавливать работникам (приложение № 7
к порядку);
• план мероприятий по улучшению
и оздоровлению условий труда
(приложение № 8 к порядку);
• итоговый протокол заседания аттестационной комиссии по результатам аттестации рабочих мест по
условиям труда (приложение № 9
к порядку).
На рассмотрение отчёта об аттестации комиссии даётся 10 календарных дней с момента его оформления.
Подписанный итоговый протокол заседания аттестационной комиссии
по результатам аттестации рабочих
мест по условиям труда вместе с отчётом об аттестации передаётся работодателю.
В течение 10 рабочих дней с даты
поступления данных документов работодателю надлежит утвердить отчёт об аттестации и выпустить приказ о завершении аттестации рабочих мест. Унифицированной формы
приказа о завершении аттестации
законодательством не установлено,
поэтому его составляют в произвольной форме.
В тот же срок он должен ознакомить работника с результатами аттестации его рабочего места под роспись в карте аттестации.
Все же члены аттестационной комиссии, а также иные лица, указанные в выпускаемом приказе, подлежат ознакомлению с ним (п. 44 порядка).
Несколько меньше времени —
10 календарных дней с даты издания приказа о завершении аттестации рабочих мест и утверждения отчёта об аттестации — отводится работодателю для направления
в государственную инспекцию труда
сводной ведомости результатов аттестации рабочих мест по условиям
труда, сведений об аттестующей организации и сопроводительного
письма. Указанные документы должны быть представлены на бумажных
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
носителях и в электронном виде
(п. 45 порядка).
Учёт затрат
Затраты на аттестацию рабочих
мест по условиям труда являются
расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 Положения по
бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99
№ 33н). Они списываются на расходы единовременно в периоде их осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Пример 2
Организация в марте 2012 года провела аттестацию рабочих мест. Для этих целей с аттестующей организацией был заключён договор на оказание услуг стоимостью
101 480 руб., в том числе НДС 15 480 руб.
Условиями договора предусмотрена предоплата в сумме 66 080 руб., оставшаяся же
часть, 35 400 руб. (101 480 – 66 080), перечисляется после подписания акта оказания услуг, который был подписан сторонами 27 марта. Организация выполняет операции, облагаемые НДС, 30 марта получен
счёт-фактура на оказанные услуги по аттестации рабочих мест, в налоговом учёте
ею используется метод начисления.
В бухгалтерском учёте в этом месяце
осуществляются следующие записи:
Дебет 60 субсчёт «Авансы выданные»
Кредит 51
— 66 080 руб. — перечислена предоплата аттестующей организации;
Дебет 20 Кредит 60
— 86 000 руб. (101 480 – 15 480) — учтена
стоимость услуг по аттестации рабочих мест;
Дебет 19 Кредит 60
— 15 480 руб. — выделен НДС, предъявленный
аттестующей организации;
Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Авансы
выданные»
— 66 080 руб. — зачтена предоплата в счёт задолженности перед аттестующей организацией;
Дебет 60 Кредит 51
— 35 400 руб. — перечислены денежные
средства в счёт окончательного расчёта.
Расходы на услуги по проведению
аттестации рабочих мест учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение
нормальных условий труда и мер по
№ 5•2012
технике безопасности в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ
(письмо ФНС России от 06.09.11
№ ЕД-4-3/14453). У налогоплательщика при этом должны быть в наличии все документы о результатах
проведения аттестации рабочих
мест, их оценок, договор с аттестующей организацией и копии документов на право проведения измерений и оценок аттестующей организацией.
При методе начисления стоимость проведения аттестации признаётся в составе расходов на дату
подписания акта выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при
кассовом методе — на дату оплаты
(п. 3 ст. 273 НК РФ).
Окончание примера 2
Поскольку последний из необходимых документов для принятия к вычету предъявленного НДС — счёт-фактура — у организации появился 30 марта, то в этот день
в бухгалтерском учёте осуществляется
запись:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
— 15 480 руб. — принята к вычету сумма НДС,
предъявленная аттестующей организацией.
Наличие оформленного акта оказанных услуг по аттестации рабочих мест позволяет
налогоплательщику при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль за I квартал 2012 года учесть в прочих расходах
86 000 руб.
Возможность снижения
расходов
комментарии
и консультации
Документы по аттестации рабочих мест хранятся у работодателей в течение сроков, установленных законодательством РФ. Такие сроки
в настоящее время определяются в соответствии с Перечнем типовых управленческих
архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций,
с указанием сроков хранения
(утв. приказом Минкультуры
России от 25.08.10 № 558).
Указанный перечень предписывает хранить документы об
аттестации рабочих мест по
условиям труда не менее
45 лет, а при наличии тяжёлых, вредных или опасных условий труда — не менее
75 лет (ст. 602 перечня). Место и порядок их хранения определяет сам работодатель
(п. 46 порядка).
Работодатель-страхователь по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников может
снизить свои расходы на аттестацию рабочих мест. Для этого ему следует обратиться в территориальное
отделение ФСС России по месту своей регистрации.
В текущем году ФСС России вправе принимать решения в пределах
бюджетных ассигнований о направлении страхователем до 20 % сумм
страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчаст-
37
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Выставленную сумму НДС за
оказанные услуги налогоплательщик может принять к вычету при условии выполнения
требований, изложенных
в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ,
а именно:
• приобретаемые услуги используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии
с главой 21 НК РФ;
• имеется в наличии счёт-фактура, выставленный аттестующей организацией;
• оказанные услуги приняты
на учёт.
38
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за предшествующий год
(2011-й), за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному
виду страхования, произведённых
страхователем в предшествующем
году, на финансовое обеспечение
предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на
работах с вредными и (или) опасными производственными факторами
(подп. 6 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.11.11 № 372-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
2012 год и на плановый период 2013
и 2014 годов»).
Правительство РФ поручило
Минздравсоцразвития России утвердить по согласованию с ФСС
России правила финансового обеспечения в 2012 году предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма
и профессиональных заболеваний
работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых
на работах с вредными и (или)
опасными производственными
факторами (постановление Правительства РФ от 22.12.11 № 1083).
Министерство же подготовило
проект приказа (от 10.02.12 № 113н)
по утверждению указанных правил
на 2012 год.
Расходы страхователя на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда включены в перечень
расходов, которые подлежат финансовому обеспечению в 2012 году за
счёт сумм страховых взносов на
травматизм (подп. «а» п. 3 правил).
Для решения о финансовом обеспечении предупредительных мер
страхователю необходимо обратиться с соответствующим заявлением
в территориальное отделение фонда по месту своей регистрации в срок
до 1 августа текущего календарного
года. К заявлению ему надлежит
приложить (п. 4 правил):
• план
финансового обеспечения
предупредительных мер в текущем
календарном году;
• копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий
труда в организации;
• копию приказа организации о создании аттестационной комиссии
для организации, подготовки
и проведения в установленном порядке аттестации рабочих мест по
условиям труда;
• копию договора с организацией,
осуществляющей функции по проведению аттестации рабочих мест
по условиям труда, аккредитованной в установленном порядке на
проведение работ по аттестации
рабочих мест по условиям труда,
с указанием количества рабочих
мест, подлежащих аттестации,
и стоимости проведения аттестации указанного количества рабочих мест;
• копию уведомления Минздравсоцразвития России о включении аттестующей организации в реестр
организаций, оказывающих услуги
в области охраны труда.
Копии указанных документов при
этом следует заверить своей печатью (п. 6 правил).
Отделения фонда самостоятельно могут принимать решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, объёме финансового
обеспечения предупредительных мер
или об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер в отношении страхователей, у которых
сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, составила менее 6 000 000 руб. включительно. И принять решение страховщик должен в течение 10 рабочих
дней со дня получения полного комплекта документов.
Принятое решение о финансовом обеспечении либо об отказе
в финансовом обеспечении направляется страхователю в 3-дневный
срок с даты его принятия (п. 8
правил).
При положительном решении
страхователю необходимо вести в ус-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тановленном порядке учёт средств,
направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер
в счёт уплаты страховых взносов.
При этом им ежеквартально представляется в территориальное отделение фонда отчёт по форме об их
использовании (п. 11 правил).
В 2010 году ФСС России рекомендовал страхователям воспользоваться
формой отчёта по использованию
сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансовое обеспечение
предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, которая приведена в письме фонда от 30.04.10
№ 02-03-10/07-4138.
Пример 3
Дополним условие примера 2: организация
в мае, после выхода приказа об утверждении правил, обратилась в территориальное
отделение ФСС России с заявлением на получение финансирования по проведению
аттестации рабочих мест и получила разрешение. Исходя из 20 % от суммы взносов
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных
в 2011 году, за вычетом расходов на финансовое обеспечение предупредительных
мер по сокращению производственного
травматизма и профессиональных заболеваний работников отделением утверждена
сумма финансирования 34 574 руб., решение по её возможному использованию получено 25 мая.
Сальдо расчётов с территориальным
отделением ФСС России по взносам на
травматизм на 1 апреля 2012 года равно
нулю. Сумма начисленных страховых взносов на травматизм во втором квартале
составила за апрель 17 638 руб., май —
17 746 руб., июнь — 18 278 руб. 27 апреля сумма взносов на травматизм, причитающаяся к уплате в ФСС России за этот
месяц, была перечислена в казначейство
на счёт фонда.
Полученное решение о возможности
финансового обеспечения проведённой ат-
№ 5•2012
тестации рабочих мест в счёт начисления
страховых взносов на травматизм в бухгалтерском учёте отразится следующим образом:
в мае:
комментарии
и консультации
Дебет 76 Кредит 91-1
— 34 574 руб. — отражена согласованная с отделением ФСС России сумма финансирования по аттестации рабочих мест;
Дебет 91-2 Кредит 20
— 34 574 руб. — ранее учтённые расходы на аттестацию рабочих мест уменьшены на сумму,
финансируемую фондом;
Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты
с ФСС России по страхованию
на травматизм»
— 17 746 руб. — начислены страховые взносы
на травматизм за май;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России
по страхованию на травматизм» Кредит 76
— 17 746 руб. — часть средств целевого финансирования на аттестацию зачтена в счёт
уплаты страховых взносов за май;
в июне:
Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты
с ФСС России по страхованию
на травматизм»
— 18 278 руб. — начислены страховые взносы
на травматизм за июнь;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России
по страхованию на травматизм» Кредит 76
— 16 828 руб. (34 574 – 17 746) — оставшаяся
часть средств целевого финансирования на
аттестацию зачтена в счёт уплаты страховых
взносов за июнь;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России
по страхованию на травматизм» Кредит 51
— 1450 руб. (18 278 – 16 828) — остаток суммы страховых взносов на травматизм за
июнь перечислен в ФСС России.
С 1 октября 2011 года налогоплательщик, которому в соответствии
с законодательством РФ предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретённых товаров (работ,
услуг) с учётом НДС, обязан восстановить в бюджет ранее принятую
к вычету сумму налога. Восстановить её необходимо в периоде предоставления субсидий. Восстановленная сумма при этом не включается в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьёй 264 НК РФ (подп. 6
п. 3 ст. 170 НК РФ). В указанной норме, к сожалению, не прописан порядок восстановления НДС, если предоставленные из федерального бюд-
Решение об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер территориальное отделение может
принять:
• если у страхователя имеются недоимка по уплате страховых взносов, пени и штрафы, не погашенные на день
подачи заявления;
• представленные документы
содержат недостоверную
информацию;
• предусмотренные бюджетом фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью
распределены.
Отказ в финансовом обеспечении предупредительных
мер по другим основаниям не
допускается.
39
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
Налогоплательщик, которому
в соответствии с законодательством РФ предоставлены
субсидии из федерального
бюджета на возмещение затрат по оплате приобретённых товаров (работ, услуг)
с учётом НДС, обязан восстановить в бюджет ранее принятую к вычету сумму налога.
Восстановить её необходимо
в периоде предоставления
субсидий. Восстановленная
сумма при этом не включается в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со
статьёй 264 НК РФ.
жета субсидии только частично возмещают
затраты
налогоплательщика.
Но ещё до внесения дополнений
в пункт 3 статьи 170 НК РФ чиновники настойчиво рекомендовали
восстанавливать ранее принятые
к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), расходы по которым
частично компенсированы из федерального бюджета.
Не исключено, что данную норму чиновники распространят и на
целевое финансирование ФСС России. Если последовать этому, то
в примере 3 утверждённую отделением сумму 34 574 руб. следует
представить двумя слагаемыми:
29 300 руб. (34 574 руб. : 118 %)
и 5274 руб. (29 300 руб. × 18 %). Первое слагаемое в этом случае представляет сумму финансирования по
аттестации рабочих мест, второе
же — сумму НДС, которую надлежит
восстановить в бюджет. И тогда
к приведённой в примере 3 проводке, но с другим цифровым показателем:
Дебет 86 Кредит 20
— 29 300 руб. — ранее учтённые расходы на
аттестацию рабочих мест уменьшены на сумму, финансируемую фондом, —
добавятся ещё следующие:
Дебет 19 Кредит 68 субсчёт «Расчёты
по НДС»
— 5274 руб. — восстановлена сумма НДС со
средств, финансируемых ФСС России на проведение аттестации;
Дебет 86 Кредит 19
— 5274 руб. — частично выставленная аттестующей организацией сумма НДС учтена за
счёт средств, финансируемых фондом.
Суммы компенсаций от ФСС России
получены в рамках целевого финансирования. И их, казалось бы,
не следует учитывать в налоговом
учёте.
К такому мнению пришли и финансисты. Минфин России в письме от 14.08.07 № 03-03-06/1/568 пояснил, что при осуществлении финансирования предупредительных
мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников,
40
осуществляемого за счёт соответствующих страховых взносов в соответствии с правилами, установленными Минздравсоцразвития России,
дохода для целей налогообложения
прибыли у организации не возникает.
Хотя во всех остальных случаях, когда организация получает целевые средства из бюджетов различных уровней, чиновники обращаются к статье 251 НК РФ,
в которой приведён закрытый перечень доходов, не учитываемых при
определении облагаемой базы по
налогу на прибыль. Целевые поступления упомянуты в этой статье дважды — в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2. Норма пункта 2
статьи 251 НК РФ позволяет не
учитывать целевое финансирование только некоммерческим организациям, которое поступает на их
содержание и ведение ими уставной деятельности.
Круг налогоплательщиков, которые могут воспользоваться нормой
подпункта 14 пункта 1 статьи 251
НК РФ, несколько больше, но распространяется действие этой нормы только на полученное имущество, которое поименовано в этом
подпункте. Средства, поступающие
из ФСС России на финансирование
предупредительных мер по травматизму, среди таковых не значатся.
Поэтому не исключена вероятность того, что компенсацию от ФСС
России всё же необходимо будет
включить в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. При этом расходы на аттестацию учитываются в полном объёме,
без разбивки по источникам финансирования. В прочие же расходы
следует не забыть включить восстановленную сумму НДС.
Следуя этому, в примере 3 при
определении облагаемой базы по налогу на прибыль за I полугодие
2012 года надлежит дополнительно
учесть в доходах 29 300 руб., а в прочих расходах — 5274 руб. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Документы при приёме
на работу: что-то потребовать,
что-то попросить
акие документы можно потребовать от соискателя в любом
случае (они наверняка всем известны (ст. 65 ТК РФ), но тем не менее):
• паспорт (иной документ, удостоверяющий личность);
• трудовую книжку. Исключения: поступление на работу впервые,
оформление на условиях совместительства, утрата, повреждение
трудовой книжки;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.
Исключения: человек поступает на
работу впервые или свидетельство утрачено;
• документы воинского учёта — обязательно для военнообязанных
и призывников;
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — если работа требует
этого. Например, при приёме на
работу водителя представляется
водительское удостоверение;
• справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного
преследования либо о прекращении уголовного преследования по
реабилитирующим основаниям.
Эта справка необходима для соискателя, поступающего на работу,
к которой в соответствии с ТК РФ
или иным федеральным законом
не допускаются лица, имеющие
или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию.
Обязательно проверяйте, сходятся
ли данные во всех представленных
документах — написание имени, фамилии, отчества, даты рождения
и т. д. Как минимум надо удостовериться в том, что паспорт соискателя не просрочен. Раз и навсегда: вы
не имеете права принять просроченный паспорт в качестве документа,
К
№ 5•2012
удостоверяющего личность. Если сотрудник вам очень нужен, следует
мягко отправить его на переоформление паспорта. Тем более что временное удостоверение личности
(форма № 2П, выдаётся на период
оформления нового паспорта по
просьбе гражданина) вы принять
вправе.
Анастасия ЛЕОНОВА
Юрист
Что, кроме паспорта
Паспорт — основной документ, удостоверяющим личность гражданина РФ на территории РФ, который
обязан иметь каждый гражданин
РФ, достигший 14-летнего возраста
и проживающий на территории РФ
(п. 1 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утв.
постановлением Правительства РФ
от 08.07.97 № 828, далее — положение о паспорте).
Что ещё, кроме паспорта, может
удостоверять личность? Ведь возможность представить иной документ, удостоверяющий личность,
предусмотрена частью 1 статьи 65
ТК РФ, а какие именно документы
могут быть «иными», не сказано.
Невозможность предъявления
паспорта должна быть вызвана объективными причинами (утратой, хищением, заменой вследствие возраста, непригодности, изменением фамилии, имени, отчества и т. д.). При
наличии объективных причин соискатель вправе представить:
• свидетельство о рождении — только если ему ещё нет 14 лет;
• временное удостоверение личности гражданина РФ — то самое, по
форме № 2П, которое выдаётся отделением ФМС России — по желанию гражданина в случаях утраты, хищения или замены паспорта
на срок его оформления. Уже после
выдачи паспорта надо будет вне-
Загранпаспорт предназначен
для удостоверения личности
гражданина РФ за её пределами. Он может быть единственным документом, удостоверяющим личность, если, например, гражданин РФ уехал
на ПМЖ за границу до достижения 14 лет. При наличии
лишь загранпаспорта чисто
теоретически трудовой договор заключить можно. Однако абсолютно безопасным это
будет лишь в том случае, если
не предполагается постоянного присутствия работника
в офисе, например при удалённой работе.
41
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
сти соответствующие изменения
в личную карточку работника;
• документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина
либо лица без гражданства, например паспорт иностранного гражданина, разрешение на временное
проживание, вид на жительство
и т. д.;
• загранпаспорт.
Справка об отсутствии
судимости: кому она нужна
Заявление о выдаче справки
об отсутствии судимости может быть подано через территориальный орган МВД России
на районном уровне, а также
консульские учреждения РФ
(консульские отделы дипломатических представительств РФ).
Обращаться за этой справкой
должен:
• сам гражданин;
• его уполномоченный представитель (нужна нотариально удостоверенная доверенность).
Справка об отсутствии судимости
должна представляться обязательно при приёме на работу, в частности:
• лиц, осуществляющих педагогическую деятельность (ч. 2 ст. 331
ТК РФ);
• лиц, осуществляющих деятельность в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха
и оздоровления, медицинского
обеспечения, социальной защиты
и социального обслуживания,
в сфере детско-юношеского спорта,
культуры и искусства с участием
несовершеннолетних (ст. 351.1
ТК РФ);
• авиационного персонала (п. 3
ст. 52 Воздушного кодекса РФ);
• работников клиринговых организаций (п. 3 ч. 5 ст. 6 Федерального
закона от 07.02.11 № 7-ФЗ);
• лиц, обеспечивающих безопасность объектов топливно-энергетического комплекса (п. 1 ч. 1
ст. 10 Федерального закона от
21.07.11 № 256-ФЗ).
Эти справки выдают:
• в Москве — ФКУ «ГИАЦ МВД России» (адрес: г. Москва, ул. Новочерёмушкинская, д. 67);
• в регионах — информационные
центры территориальных органов
МВД России.
Если трудовой договор
заключается
с несовершеннолетним
Если соискателю от 16 до 18 лет, то
требуйте от него следующие документы (ст. 63, 348.8 ТК РФ):
42
• паспорт (иной документ, удостоверяющий личность);
книжку (исключения
см. выше);
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования
(исключения — выше);
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при необходимости;
• приписное свидетельство — если
подлежит призыву;
• медицинскую справку о состоянии
здоровья.
Если соискателю от 15 до 16 лет,
то помимо паспорта, трудовой книжки, свидетельства ПФР, медсправки
потребуются документы об образовании:
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний или
• документ, подтверждающий оставление общеобразовательного учреждения до получения общего образования (справка об обучении).
Напомним, что гражданин, достигший 15 лет, может быть принят на
работу только для выполнения лёгкого труда, не причиняющего вреда его
здоровью.
Если соискатель достиг 14 лет, то
дополнительно к общим документам
и медсправке требуются:
• документ, подтверждающий согласие одного из родителей (попечителя) на заключение трудового договора;
• документ, подтверждающий согласие органа опеки и попечительства (ч. 3 ст. 63 ТК РФ);
• документ из образовательного учреждения с указанием режима обучения.
Если ребёнку нет ещё 14 лет, то он
может быть принят на работу лишь
в определённые организации (ч. 4
ст. 63 ТК РФ), причём трудовой договор будет подписывать не он сам,
а его родитель или опекун. Для юных
спортсменов необходим предварительный медосмотр (ч. 5 ст. 348.8
ТК РФ).
Ответственность за нарушение
трудового законодательства, выра-
• трудовую
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
зившееся в отсутствии документов,
подтверждающих обоснованность
приёма на работу лица, не достигшего соответствующего возраста,
предусмотрена ТК РФ и КоАП РФ
(ст. 419 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).
Если трудовой договор
заключается впервые
При заключении трудового договора впервые предъявляются следующие документы:
• паспорт (иной документ, удостоверяющий личность);
• документы воинского учёта — для
военнообязанных и призывников;
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при необходимости;
• справка о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного
преследования либо о прекращении уголовного преследования по
реабилитирующим основаниям.
Если работник принимается на работу впервые, то работодатель обязан оформить ему трудовую книжку
и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования
(ст. 65 ТК РФ).
Какие ещё документы
можно потребовать
В число дополнительных документов могу входить, например, справки о доходах, автобиографии, заявления о приёме на работу, анкеты
и т. д.
Интересно отметить, кстати, что
даже заявление о приёме на работу
не относится к числу документов,
обязательных при приёме на работу. Ведь трудовые отношения возникают на основании трудового договора, и его заключение является обязательным условием при приёме на
работу (ст. 16 ТК РФ). На основании
трудового договора издаётся приказ
(распоряжение) о приёме на работу
(ч. 1 ст. 68 ТК РФ). Перечень документов, которые лицо, поступающее на
работу, обязано предоставить работодателю при заключении трудового
договора (ст. 65 ТК РФ), не содержит
заявления о приёме на работу.
№ 5•2012
Вывод: заявление о приёме на работу — не обязательный к представлению документ и обязанность по
его представлению может быть установлена лишь федеральными законами, указами Президента РФ
и постановлениями Правительства
РФ (ч. 2 ст. 65 ТК РФ).
Так, личное заявление и автобиографию представляют поступающие
на службу в таможню (Федеральный
закон от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»), анкету и заявление
представляют потенциальные гражданские и муниципальные служащие
(ч. 2 ст. 26 Федерального закона
от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 02.03.07 № 25-ФЗ
«О муниципальной службе в Российской Федерации»).
Сведения о доходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера, а также о доходах супруги (супруга) и несовершеннолетних детей должны представлять
претенденты на замещение должности государственной или муниципальной службы (Федеральный закон от 25.12.08 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»).
Требование о представлении
иных документов, как-то:
• свидетельства о присвоении ИНН
(это свидетельство можно попросить,
объяснив, например, что тем самым
можно избежать ошибок и т. д.);
• справки о регистрации по месту
проживания или пребывания;
• справки об отсутствии беременности (впрочем, эту справочку можно
попросить, объяснив будущей маме, что это в её же интересах: надо же представлять законные гарантии, создавать условия для
безопасной работы и т. д.);
• сведений о наличии зарегистрированного брака и т. д. —
при заключении трудового договора
является незаконным, а отсутствие
таких документов не может служить
основанием для отказа в заключении договора. „
комментарии
и консультации
В некоторых случаях возможно потребовать представления дополнительных документов, но эта возможность
должна быть установлена
«свыше» (федеральными законами, указами Президента
РФ, постановлениями Правительства РФ).
43
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Памятка по определению
сроков
равильное определение сроков
имеет не столько академический, сколько прикладной интерес.
Было бы обидно потратить время,
труд и деньги для того, чтобы выяснить, что все усилия были напрасны
и сроки, отведённые для защиты
права, истекли.
В то же время следует помнить,
что в силу статьи 199 ТК РФ требование о защите нарушенного права
принимается к рассмотрению судом
независимо от истечения срока исковой давности. Кроме того, исковая
давность применяется судом только
по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
Однако, так или иначе, истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной
в споре, — основание для вынесения
решения об отказе в иске.
Итак, внимание на сроки.
П
Станислав ГОРОД
Адвокат
Истечение срока исковой давности, о применении которой
заявлено стороной в споре, — основание для вынесения решения об отказе
в иске.
Общие правила: вырезать
и сохранить
Срок, установленный сделкой, законом или судом, определяется (ст. 190
ГК РФ):
• календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами;
• указанием на событие, которое
должно неизбежно наступить.
Если срок определён периодом времени, то его течение начинается на
следующий день после календарной
даты или наступления события, которыми определено его начало
(ст. 191 ГК РФ).
Правила окончания сроков, определённых периодом времени, установлены статьёй 192 ГК РФ.
Если срок определён годами, то
он истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.
44
Если срок определён полугодиями, то применяются правила для
сроков, исчисляемых месяцами. Аналогичным образом определяется
срок, исчисляемый кварталами
(квартал считается равным трём месяцам, их отсчёт ведётся с начала года).
Если срок исчисляется месяцами, то он истекает в соответствующее число последнего месяца
срока.
Если срок определён в полмесяца, то он рассматривается как срок,
исчисляемый днями, и считается
равным 15 дням.
Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на
такой месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого
месяца.
Если срок исчисляется в неделях,
то он истекает в соответствующий
день последней недели срока.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днём
окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий
день.
Если срок установлен для совершения какого-либо действия, то оно
может быть выполнено до 24 часов
последнего дня срока. Однако если
это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает
в тот час, когда в этой организации
по установленным правилам прекращаются соответствующие операции
(ст. 194 ГК РФ).
Письменные заявления и извещения, сданные в организацию связи
до 24 часов последнего дня срока,
считаются сделанными в срок.
Собрались судиться?
Напомним, что исковой давностью
признаётся срок для защиты права
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
по иску лица, право которого нарушено. Установление сроков для защиты права необходимо, во-первых,
в силу того, что по истечении продолжительного периода времени установить истину не всегда возможно. Во-вторых, это дисциплинирует
и заставляет своевременно заботиться о защите прав. В-третьих, установление срока исковой давности
обеспечивает стабильность гражданского оборота: по истечении определённого срока споры о праве уже не
рассматриваются.
Стороны не могут изменить сроки исковой давности по своему усмотрению, даже если обе стороны
на изменения согласны. Основания
приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК РФ и иными законами (ст. 198 ГК РФ).
Даже если произошла смена лиц
в обязательстве (например, вследствие реорганизации), то это не повлечёт за собой изменения срока исковой давности и порядка её исчисления (ст. 201 ГК РФ).
Лицо, считающее, что его права
нарушены, может обратиться за защитой своих интересов в течение
всего срока исковой давности.
Сроки общие
и специальные
Общий срок исковой давности — три
года (ст. 196 ГК РФ).
Специальные сроки устанавливаются законом для отдельных видов
требований. Они могут быть сокращёнными или более длительными.
Например, для требований о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий её недействительности срок исковой давности — один год (п. 2
ст. 181 ГК РФ).
Если предъявляется требование
в связи с ненадлежащим качеством
работы по договору подряда, то срок
также составляет один год (п. 1
ст. 725 ГК РФ), равно как и по требованиям, вытекающим из перевозки
груза (с момента, определяемого в соответствии с транспортными уста-
№ 5•2012
вами и кодексами, п. 3 ст. 797
ГК РФ).
Два года — срок исковой давности по требованиям, вытекающим
из договора имущественного страхования (за исключением страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни,
здоровью или имуществу других лиц)
(п. 1 ст. 966 ГК РФ).
комментарии
и консультации
Откуда считать?
Для того чтобы правильно подсчитать сроки, надо знать, с какого дня
считать, т. е. следовать правилам
о начале течения срока исковой давности (ст. 200 ГК РФ).
По общему правилу течение срока исковой давности начинается со
дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о нарушении своего
права. Иное может быть установлено ГК РФ или иными законами.
Если установлен конкретный
срок исполнения обязательства, то
течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Если срок исполнения обязательства не определён или определён «до востребования», то течение
исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает
право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок
для исполнения такого требования,
исчисление исковой давности начинается по окончании указанного
срока.
Если обязательство носит характер регресса, то течение исковой
давности начинается с момента исполнения основного обязательства.
Если речь идёт о долге, то исковая
давность исчисляется со дня просрочки оплаты долга исходя из условий договора.
Если срок не оговорён, то применяются правила о разумном сроке
исполнения обязательства (ст. 314
ГК РФ).
Согласно этому правилу обязательство должно быть исполнено
Лицо, считающее, что его
права нарушены, может обратиться за защитой своих
интересов в течение всего
срока исковой давности.
45
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
комментарии
и консультации
в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Обязательство, не исполненное
в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого
определён моментом востребования,
должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения
в другой срок не вытекает из закона,
иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Защита — бессрочно
Если основания для приостановления возникают, как правило, помимо воли кредитора
или должника, то основания
для перерыва течения срока
исковой давности возникают
по их воле.
Исковая давность не распространяется (ст. 208 ГК РФ):
• на требования о защите личных
неимущественных прав и других
нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
• требования вкладчиков к банку
о выдаче вкладов;
• требования о возмещении вреда,
причинённого жизни или здоровью гражданина. Если требование
предъявлено по истечении трёх лет
с момента возникновения права на
возмещение такого вреда, то взыскание производится лишь за три
года, предшествовавших предъявлению иска;
• требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя эти
нарушения не были соединены
с лишением владения (ст. 304
ГК РФ);
• другие требования — в случаях, установленных законом.
цу, которое не смогло обратиться
в суд не по своей вине, а вследствие
стечения обстоятельств.
Поэтому согласно ГК РФ (п. 1
ст. 202 ГК РФ) течение срока исковой давности приостанавливается,
в случае если предъявлению иска
препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила).
Также течение срока исковой давности останавливается, если:
• истец (ответчик) находится в составе Вооружённых сил, переведённых на военное положение;
• в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательства
(моратория);
• в силу приостановления действия
закона или иного правового акта,
регулирующего соответствующее
отношение.
Течение срока исковой давности
приостанавливается при условии,
если эти обстоятельства возникли
или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности. Если же сам срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, то в течение
срока давности (п. 2 ст. 202 ГК РФ).
Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение её срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до
шести месяцев, а если срок исковой
давности равен шести месяцам или
менее шести месяцев — до срока
давности (п. 3 ст. 202 ГК РФ).
Приостановление
В предпринимательской деятельности, как и вообще в жизни, могут
возникнуть объективные обстоятельства, препятствующие предъявлению иска. Правда, основания
для приостановления течения срока исковой давности встречаются
относительно редко. Но встречаются.
Например, чрезвычайные обстоятельства. Было бы несправедливо
отказывать в судебной защите ли-
46
Перерыв
Если основания для приостановления возникают, как правило, помимо воли кредитора или должника, то
основания для перерыва течения
срока исковой давности возникают
по их воле.
Течение срока исковой давности
прерывается по следующим основаниям (ст. 203 ГК РФ):
• предъявление иска в установленном порядке;
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
• совершение
обязанным лицом
действий, свидетельствующих
о признании долга.
Это закрытый перечень оснований
для перерыва течения срока исковой давности, он не может быть:
• изменён или дополнен по усмотрению сторон;
• расширен или сокращён.
О признании должником долга свидетельствуют, например, следующие
действия:
• полное или частичное погашение
задолженности покупателем или
отгрузка товаров поставщиком;
• уплата штрафных санкций по договору;
• предъявление просьбы об отсрочке платежа;
• проведение с контрагентом сверки взаиморасчётов и подписание
им соответствующего акта;
• заявление контрагента о зачёте
встречных однородных требований
и т. д.
Верховный суд РФ и Высший арбитражный суд РФ в совместном постановлении от 15.11.01 № 15/18 указали на следующие действия, которые свидетельствуют о признании
долга:
• признание претензии;
• частичная уплата должником или
с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций,
равно как и частичное признание
претензии об уплате основного
долга, если последний имеет под
собой только одно основание, а не
складывается из различных оснований;
• уплата процентов по основному
долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует,
что должник признаёт наличие
долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.
Если обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде
периодических платежей и должник
совершил действия, свидетельству-
№ 5•2012
ющие о признании лишь какой-то
части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока
исковой давности по другим частям
(платежам).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново,
а время, истекшее до перерыва, не
засчитывается в новый срок (ст. 203
ГК РФ).
комментарии
и консультации
Возможности
восстановления
В исключительных случаях, когда
суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности
по обстоятельствам, связанным
с личностью истца (тяжёлая болезнь,
беспомощное состояние, неграмотность и т. п.), нарушенное право
гражданина подлежит защите
(ст. 205 ГК РФ).
Однако эти правила не применяются по отношению к юридическим
лицам и индивидуальным предпринимателям (постановление пленумов
Верховного суда РФ и ВАС РФ
от 28.02.95 № 2/1).
В то же время:
• согласно пункту 2 статьи 139 НК
РФ в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица,
подающего жалобу, может быть
восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом
налогового органа или вышестоящим налоговым органом;
• согласно статье 198 АПК РФ возможно восстановление судом сроков давности в отношении юридического лица в случае возникновения споров из административных
правоотношений.
Так или иначе, при рассмотрении
вопроса о невозможности восстановления срока исковой давности в отношении юридических лиц суд должен обращать внимание на наличие
обстоятельств, связанных с объективной невозможностью совершения юридическим лицом действий,
направленных на защиту прав и законных интересов. „
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок
(ст. 203 ГК РФ).
47
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Штрафы за опоздание
представления документов
бязанностью плательщиков
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в ПФР, обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и обязательное медицинское страхование
в ФФОМС является не только правильное их исчисление и своевременная уплата, но и представление
в установленном порядке в орган
контроля за уплатой страховых взносов по месту учёта расчётов по начисленным и уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 2 ст. 28
Федерального закона от 24.07.09
№ 212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
Страхователям, осуществляющим
выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, надлежит представить в территориальные
отделения ПФР и ФСС России по
месту своего учёта (подп. 1 и 2 п. 15
ст. 15 закона № 212-ФЗ):
• расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового
обеспечения (форма 4-ФСС, утв.
приказом Минздравсоцразвития
России от 12.03.12 № 216н) — до
15-го числа календарного месяца,
следующего за отчётным периодом;
• расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обяза-
О
Иван БОГАТЫЙ
Аудитор
За непредставление расчётов
по начисленным и уплаченным страховым взносам
в срок, определённый законом № 212-ФЗ, предусмотрены штрафные санкции.
48
тельное пенсионное страхование
в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования плательщиками страховых взносов,
производящими выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР, утв. приказом Минздравсоцразвития России
от 15.03.12 № 232н) — до 15-го
числа второго календарного месяца, следующего за отчётным
периодом.
Но нередко страхователи не успевают представить приведённые расчёты в указанные сроки. За непредставление же расчётов по начисленным и уплаченным страховым
взносам в срок, определённый законом № 212-ФЗ, предусмотрены
штрафные санкции.
Уточнение положений
И установлены они статьёй 46 закона № 212-ФЗ. С начала текущего года действует её новая редакция (п. 15
ст. 6, п. 1 ст. 9 Федерального закона
от 03.12.11 № 379-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»).
Штраф за непредставление расчёта в срок с 1 января 2012 года (п. 1
ст. 46 закона № 212-ФЗ):
• определяется исходя из суммы
взносов, начисленной к уплате за
последние три месяца отчётного
(расчётного) периода;
• не зависит от периода просрочки
представления расчёта и составляет 5 % от указанной суммы за
каждый полный (неполный) месяц
со дня, установленного для подачи
расчёта, но не более её 30 %.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Не зависит от периода просрочки
теперь и минимальная сумма штрафа, размер которой составляет
1000 руб.
Как видим, для расчёта штрафа
берутся именно суммы страховых
взносов, начисленные к уплате за
последние три месяца отчётного
(расчётного) периода. Таковыми при
опоздании сдачи указанных расчётов:
• за первый квартал являются январь, февраль, март;
• за полугодие — апрель, май, июнь;
• за девять месяцев — июль, август,
сентябрь;
• за год — октябрь, ноябрь, декабрь.
Пример 1
Организация представила расчёт по форме
4-ФСС за I полугодие 2012 года 2 августа
текущего года. Сумма страховых взносов,
начисленных к уплате за апрель, —
6380 руб., май — 6670 руб., июнь —
6815 руб.
Поскольку срок представления расчёта
за I полугодие 2012 года истекает 16 июля,
просрочка составила один неполный месяц. Исходя из этого размер штрафа —
993,25 руб. (19 865 руб. (6380 + 6670 +
+ 6815) × 5 % × 1 мес.). Так как данная сумма меньше минимального размера санкции (993 < 1000), то территориальным отделением ФСС России на организацию наложен штраф в размере 1000 руб.
Из дословного прочтения указанной
нормы следует, что факт погашения
задолженности по начисленным
страховым взносам за эти три месяца не учитывается. Штраф за непредставление расчёта будет одинаковым и в случае неуплаты страховых взносов за все три месяца
последнего квартала, и в случае их
полной уплаты. Конечно, можно понадеяться, что суд признает полную
уплату страховых взносов обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение правонарушения (п. 4 ст. 44 закона № 212-ФЗ),
и учтёт это при применении штрафных санкций.
Отсутствие задолженности по
страховым взносам с имеющейся
№ 5•2012
в наличии значительной их переплатой судьи ФАС Московского округа
посчитали обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение правонарушения в виде представления расчёта по страховым
взносам в ПФР позже установленного срока. На основании этого они
признали недействительным решение управления ПФР в части штрафных санкций (постановление ФАС
Московского округа от 27.09.11
№ А40-3144/11-115-11а).
тонкости
Старые правила
Напомним, что до 2012 года размер
штрафа определялся исходя из суммы страховых взносов, подлежащей
уплате (доплате) на основе несвоевременно представленного расчёта. При этом если отчётность была
сдана в пределах 180 календарных
дней с момента истечения установленного срока, то взысканию подлежало 5 % от указанной суммы страховых взносов за каждый полный
или неполный месяц просрочки, но
не более 30 % и не менее 100 руб.
В случае когда расчёт был задержан
на больший срок, санкции возрастали: 30 % процентов от суммы страховых взносов, подлежащей уплате
(доплате) на основе этого расчёта, за
180 дней просрочки плюс 10 % от
неё за каждый полный или неполный последующий месяц просрочки, но не менее 1000 руб.
Как видим, в прежней редакции
статьи 46 закона № 212-ФЗ базой
для исчисления штрафа служила
сумма страховых взносов, подлежащая уплате (доплате) на основе этого расчёта.
Напомним, что исчисление страховых взносов в течение расчётного
(отчётного) периода осуществляется
по итогам каждого календарного месяца как произведение совокупности выплат и иных вознаграждений,
начисленных физическим лицам
с начала расчётного периода до
окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов. Отчётность же по страховым взносам в контролирующие
Можно понадеяться, что суд
признает полную уплату страховых взносов обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение правонарушения (п. 4 ст. 44 закона
№ 212-ФЗ), и учтёт это при
применении штрафных
санкций.
49
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
При начислении штрафных
санкций следует учитывать уплаченные суммы страховых
взносов, в том числе и за месяцы последнего квартала отчётного периода.
50
органы представляется ежеквартально нарастающим итогом (п. 3,
9 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
Единства в определении базы для
исчисления штрафа у контролирующих органов не было.
Руководство ПФР настоятельно
рекомендовало при вынесении решения о привлечении плательщика страховых взносов за совершение нарушения сроков представления расчётов по начисленным
и уплаченным страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование размер штрафа
исчислять от начисленных сумм
страховых взносов за отчётный период. Наличие при этом у страхователя на дату привлечения его к ответственности переплаты или факта уплаты страховых взносов не
должно влиять на применение к нему ответственности за нарушение
им установленного законодательством срока представления расчёта
и не влечёт за собой уменьшение
размера налагаемого штрафа (п. 2.1
Методических рекомендаций об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда
Российской Федерации по привлечению плательщиков страховых
взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утв. распоряжением правления
ПФР от 05.05.10 № 120р). Пенсионщики при принятии просроченной
отчётности неукоснительно следовали данным рекомендациям и начисляли штраф за задержку представления расчёта РСВ-1 ПФР, исходя из сумм страховых взносов,
указанных в строке 110 раздела 1
«Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам» расчёта
РСВ-1 ПФР, по которой надлежало
указать суммы страховых взносов,
начисленных с начала расчётного
периода.
Страхователи же не соглашались
с начисленными суммами штрафа
и обращались с жалобами в арбитражные суды. И судьи довольно час-
то оппонировали пенсионщикам по
этому вопросу.
Так, судьи ФАС Западно-Сибирского округа пришли к выводу, что
в рассматриваемом случае размер
штрафа должен исчисляться с учётом сумм, отражённых по строке 150
раздела 1.
Напомним, что по данной строке
указывался остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчётного периода, который определялся как разность строк 130 и 140.
При этом по строке 130 приводилась
совокупность сумм страховых взносов, подлежащих уплате на начало
расчётного периода (строка 100), начисленных (строка 110) и доначисленных (строка 120) с начала расчётного периода, по строке же 140 —
суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчётного периода нарастающим итогом до окончания отчётного периода (п. 3.2 Рекомендуемого порядка заполнения расчёта
по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование).
Судьи ФАС Северо-Кавказского
округа поддержали решения арбитражного суда первой инстанции
и апелляционного суда. Оба суда
пришли к выводу о том, что правление ПФР необоснованно определило
размер штрафа, не учитывая фактически уплаченные взносы за данный период, нарушение срока подачи расчёта на один день, отсутствие
отягчающих ответственность обстоятельств. На конец отчётного периода сумма страховых взносов, подлежащая уплате предпринимателем,
составила 11 426 руб., 5 % от суммы
подлежащих уплате страховых взносов — 571,30 руб. (11 426 руб. × 5 %).
Указанный вывод судов, на
взгляд кассационной инстанции, является правильным, сделан исходя
из буквального толкования пункта 1
статьи 46 закона № 212-ФЗ, соответствует требованиям справедливости, соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера
и характера причинённого ущерба
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
с учётом фактических обстоятельств
конкретного дела (постановление
ФАС Северо-Кавказского округа от
26.09.11 № А53-3608/2011).
Как видим, по мнению судей ФАС
Западно-Сибирского округа и ФАС
Северо-Кавказского округа, при начислении штрафных санкций следует учитывать уплаченные суммы
страховых взносов, в том числе и за
месяцы последнего квартала отчётного периода.
Судьи ФАС Восточно-Сибирского округа также поддержали суд первой инстанции, который пришёл
к выводу о том, что санкция должна
исчисляться с суммы страховых
взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе представленного расчёта, то есть за последние три месяца
отчётного периода.
При этом выводы суда апелляционной инстанции о порядке исчисления штрафных санкций они посчитали не соответствующими закону
№ 212-ФЗ. Апелляционный суд в мотивировочной части постановления
указал, что размер санкции надлежало исчислить от суммы остатка
страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчётного периода
(строка 150 раздела 1), но при этом
оставил решение суда первой инстанции без изменения, поскольку
размер штрафа был снижен этим решением.
Кассационная инстанция посчитала данный вывод суда апелляционной инстанции ошибочным по
следующим основаниям. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля по месту своего учёта отчётность по страховым взносам.
Расчётным периодом по страховым
взносам признаётся календарный
год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 1, 2 ст. 10 закона
№ 212-ФЗ). Поскольку расчётным
периодом является календарный год,
то на основании представленного
страхователем расчёта по отношению к ранее представленному расчё-
№ 5•2012
ту доплате подлежит сумма страховых взносов за последние 3 месяца
каждого отчётного периода (постановление ФАС Восточно-Сибирского
округа от 10.10.11 № А78-1626/
2011).
Судьи ФАС Уральского округа
рассматривали жалобу страхователя
о снижении размера штрафа до минимального размера, установленного для данного вида нарушения,
а именно до 100 руб. Заявитель жалобы посчитал, что размер штрафной санкции определён страховщиком неправильно, поскольку размер
данной санкции следует исчислять
из суммы страховых взносов, которые ещё не уплачены, а не из суммы взносов, которые исчислены
в расчёте.
Суды первой и апелляционной
инстанций отметили, что применение ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 46 закона
№ 212-ФЗ, не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты страховых взносов. Из этого следует, что
санкция должна быть исчислена исходя из суммы страховых взносов,
подлежащей уплате (доплате), на основе именно того расчёта, который
был представлен с нарушением установленного срока.
В расчёте по страховым взносам
за полугодие расчётного периода
указаны начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие
уплате за расчётный период (с начала соответствующего календарного года, то есть в том числе за
первый квартал расчётного периода).
В данном случае начисленные
страховые взносы за первый квартал расчётного периода (указанные
в спорном расчёте ввиду определения базы нарастающим итогом) подлежат уплате страхователем на основании расчёта по страховым взносам за первый квартал указанного
периода. При этом расчёт по страховым взносам за первый квартал
представлен плательщиком страховых взносов своевременно.
тонкости
Санкция должна быть исчислена исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате), на основе
именно того расчёта, который был представлен с нарушением установленного
срока.
51
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Суммы произведённых страхователем расходов на выплату страхового обеспечения
застрахованным лицам и перечислений не должны уменьшать базу для начисления
штрафных санкций.
52
При таких обстоятельствах суды
пришли к обоснованному выводу
о том, что штрафная санкция должна быть исчислена с предшествующих полугодию трёх месяцев, то
есть с последнего отчётного периода. Указав на наличие смягчающих
ответственность обстоятельств, суды обоснованно посчитали возможным снизить сумму штрафа.
На основании вышеприведённого
ФАС Уральского округа решение арбитражного суда первой инстанции
и арбитражного апелляционного суда оставил без изменения, кассационную жалобу страхователя — без
удовлетворения (постановление
от 12.09.11 № Ф09-5452/11).
О том, что при расчёте суммы
штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчётного года,
сказано и в постановлении ФАС
Поволжского округа от 13.10.11
№ А55-5387/2011. При этом судьи
сослались на разъяснения, данные
ФСС России в письме от 15.07.10
№ 02-03-10/05-5910, хотя в деле
рассматривался вопрос о начислении штрафных санкции территориальным отделением ПФР.
В указанном письме руководство
ФСС России предлагало определять
размер штрафа за несвоевременное
представление плательщиком страховых взносов расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС, исходя из суммы начисленных страховых взносов,
подлежащих уплате страхователем
за последний квартал отчётного
периода на основании данного
расчёта.
Сумма страховых взносов, начисленных нарастающим итогом с начала расчётного периода, в расчёте
по форме 4-ФСС указывается в графе 3 строки 2 таблицы 1 «Расчёты
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» раздела 1 «Расчёт по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай вре-
менной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведённым
расходам». В графе же 1 этой строки
приводятся суммы страховых взносов по каждому месяцу последнего
квартала отчётного периода и их
совокупность. Именно эту совокупность и предлагалось использовать как базу для начисления штрафа при опоздании представления
расчёта.
Как известно, сумма страховых
взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате
в ФСС России, может быть уменьшена на величину расходов, произведённых страхователем на выплату
обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ
(п. 2 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Следовательно, при наличии таких расходов у страхователя сумма страховых
взносов, подлежащих доплате по
расчёту, уменьшится. Их меньшее
значение вроде бы должно приводить и к уменьшению размера
штрафа.
Однако руководство ФСС России
посчитало, что суммы произведённых страхователем расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам и перечислений не должны уменьшать базу для
начисления штрафных санкций
(указанное письмо ФСС России
№ 02-03-10/05-5910).
Нашёлся оппонент страховщику
и по этому вопросу. В качестве такового выступило Минздравсоцразвития России. На основании упомянутого пункта 2 статьи 15 закона
№ 212-ФЗ уплате по расчёту формы
4-ФСС, на взгляд руководства ведомства, подлежит сумма страховых
взносов за вычетом соответствующей суммы произведённых организацией расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
Поэтому при расчёте штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 46
закона № 212-ФЗ, должна учиты-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваться сумма страховых взносов за
последний отчётный период, уменьшенная на соответствующую сумму
расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения, произведённых организацией за последний отчётный период (письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.11
№ 507-19).
Напомним, что в соответствии
с пунктом 5 статьи 1 закона
№ 212-ФЗ в целях единообразного
применения данного закона Минздравсоцразвития России Правительством РФ предоставлено право
издавать соответствующие разъяснения (постановление Правительства РФ от 14.09.09 № 731).
В текущем году ФСС России ещё
раз обратился к вопросу об определении размера штрафа при непредставлении расчёта по форме 4-ФСС
в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Штраф вновь
предложено рассчитывать только от
суммы страховых взносов, начисленной к уплате за месяцы последнего
квартала отчётного периода, без
уменьшения их на величину расходов по выплате обязательного страхового обеспечения, произведённого
страхователем за соответствующие
месяцы отчётного периода. При этом
руководство фонда подчеркнуло, что
подобным образом штраф рассчитывается за правонарушения, совершённые после 1 января 2012 года
(письмо ФСС России от 10.02.12
№ 15-03-11/08-1395).
Расчёт штрафа
Таким образом, если страхователь
несвоевременно подаёт отчётность
по страховым взносам, срок представления которой оканчивается
после 1 января 2012 года (к таковой
относятся и расчёты за 2011 год), то
его могут оштрафовать в соответствии с новой редакцией статьи 46 закона № 212-ФЗ.
Штраф же рассчитывался по старым правилам, если правонарушение было совершено до окончания
№ 5•2012
2011 года, и решение о привлечении
к ответственности выносилось также
до начала 2012 года.
Но не исключена вероятность, что
расчёты по страховым взносам за
отчётные периоды 2011 года представляются в текущем году, то есть
часть просрочки приходится на
период до 1 января 2012 года,
а часть — после этой даты.
Законодатель не установил специальной нормы для этого случая.
Разъяснений руководства ПФР
и ФСС России пока не последовало,
нет разъяснений и Минздравсоцразвития России. В такой ситуации, на
наш взгляд, штраф за время просрочки, приходящееся на период после 1 января текущего года, должен
определяться в соответствии с новой редакцией статьи 46 закона
№ 212-ФЗ. Штраф за время просрочки, приходящееся на период
до начала 2012 года, также должен
быть рассчитан по новым правилам.
Однако его нужно сравнить с размером санкции, определённым по ранее действовавшим положениям статьи 46 закона № 212-ФЗ. Если размер ответственности по новым
правилам больше, чем по прежним,
применяться должна редакция статьи 46 закона № 212-ФЗ, действовавшая до конца 2011 года. Ведь
нормы законодательства, ухудшающие положение плательщика, не
могут иметь обратную силу (постановление Конституционного суда РФ
от 24.02.98 № 7-П). Вывод высшие
судьи сделали в отношении страховых взносов в ПФР, однако, исходя
из аргументов, приведённых в постановлении, полагаем, что он может быть распространён и на иные
виды взносов в государственные внебюджетные фонды.
Как было показано выше, положение старой редакции пункта 1
статьи 46 закона № 212-ФЗ большинство арбитражных судов трактуют идентично новым нормам
этого пункта. Отсюда вытекает, что
штраф за период до начала 2012 года следует исчислять по правилам
текущего года.
тонкости
Штраф за период до начала
2012 года следует исчислять
по правилам текущего года.
53
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
Территориальные отделения
ФСС России привлекают страхователей к ответственности
в порядке, установленном
Налоговым кодексом РФ
для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1 ст. 19
закона № 125-ФЗ).
54
Пример 2
Несколько изменим условие примера 1: организация представила расчёт по форме
4-ФСС за I полугодие 2011 года 2 августа
текущего года. Сумма страховых взносов,
начисленных к уплате за апрель, май и июнь
прошлого года, — 6380, 6670 и 6815 руб.
соответственно.
Срок представления расчёта за I полугодие 2011 года истекает 15 июля прошлого года. Просрочка составила 13 месяцев
(12 полных и один неполный месяц). Исчисленная сумма штрафа 12 912,25 руб.
(19 865 руб. (6380 + 6670 + 6815) × 5 % ×
× 13 мес.) превосходит установленное ограничение 5959,50 руб. (19 865 руб. × 30 %).
Поскольку данная сумма больше максимального размера санкции (5959,50 <
< 12 912,25), то территориальному отделению ФСС России на организацию
надлежит наложить штраф в размере
5960 руб. (5959,50).
Штраф по травматизму
Напомним, что помимо информации
о страховых взносах на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством расчёт формы 4ФСС содержит также сведения
о страховых взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В приведённых выше письмах
ФСС России № 02-03-10/05-5910
и Минздравсоцразвития России
№ 507-19 чиновники разъяснили,
что по каждому виду обязательного
социального страхования предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок отчётности (раздела I и раздела II расчёта)
в виде штрафа, определяемого за
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её
представления.
При определении суммы штрафа
по тому или иному виду страхования применяется различная база
для исчисления — подлежащие уплате (доплате) суммы страховых
взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с ма-
теринством и суммы страховых
взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая изложенное, в случае
непредставления расчёта по форме
4-ФСС территориальные органы
фонда вправе применять как статью 46 закона № 212-ФЗ, так и статью 19 закона № 125-ФЗ. Таким образом, страхователи привлекаются
к ответственности в виде штрафа,
размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.
Ответственность за непредставление расчёта формы 4-ФСС по второму виду обязательного социального страхования в установленный
срок определена абзацами 6 и 7
пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.96 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний». И она идентична нормам пункта 1 статьи 46 закона
№ 212-ФЗ, действующим до конца
2011 года.
Территориальные отделения ФСС
России привлекают страхователей
к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ
для привлечения к ответственности
за налоговые правонарушения
(абз. 8 п. 1 ст. 19 закона № 125-ФЗ).
Напомним, что такой порядок предусмотрен главой 15 НК РФ.
Окончание примера 2
Дополним условие: суммы страховых взносов на травматизм, начисленных к уплате
за апрель, май и июнь прошлого года, —
1980, 2070 и 2115 руб. соответственно.
При представлении страхователем отчётности с опозданием более 180 календарных дней по истечении установленного срока штрафные санкции составляют 30 % от
суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчётности, за первые
180 календарных дней плюс 10 % за каждый полный или неполный месяц начиная со
181-го календарного дня, но не менее
1000 руб.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
180-й календарный день после установленного срока представления расчёта формы 4-ФСС за I полугодие 2011 года
(15 июля) приходится на 11 января текущего года. Отчётность же была представлена
ещё позднее на семь месяцев: шесть полных (закончились 11 июля) и один неполный.
Рассчитанная сумма штрафа исходя из
этого составила 6165 руб. ((1980 руб. +
+ 2070 руб. + 2115 руб.) × (30 % +
+ 10 %/мес. × 7 мес.)). Поскольку она превосходит минимальный размер штрафа
(6165 > 1000), то именно на эту сумму
и должен быть оштрафован страхователь
территориальным отделением ФСС России.
Административная ответственность
за нарушение срока представления
расчётов в государственные внебюджетные фонды установлена пунктом 2 статьи 15.33 КоАП РФ. Штраф
в данном случае применяется
к должностному лицу организации,
ответственному за представление отчётности, и составляет от 300 до
500 руб.
Отметим, что индивидуальные
предприниматели не могут быть
привлечены к административной ответственности за непредставление
отчётности в ПФР и ФСС России
(ст. 15.33 КоАП РФ).
Иные штрафные санкции
С начала текущего года введена ответственность за несоблюдение порядка подачи расчётов в органы контроля в электронном виде. Для этого случая пунктом 2 статьи 46
закона № 212-ФЗ предусмотрен
штраф в размере 200 руб. До 1 января 2012 года подобной санкции законодательство о страховых взносах
не содержало.
Напомним, что страхователи обязаны представлять отчётность
в электронном виде по установленным форматам, если среднесписочная численность их работников за
предшествующий расчётный период
превысила 50 человек (п. 10 ст. 15
закона № 212-ФЗ).
Согласно введённой норме такая
санкция налагается на страхователя,
№ 5•2012
обязанного отчитываться в электронном виде в силу закона и сумевшего представить расчёт в бумажном варианте.
Именно так трактуют аналогичную норму, приведённую в статье 119.1 НК РФ, налоговики. Руководство налоговой службы в письме
от 26.11.10 № ШС-37-7/[email protected] пояснило, что ответственность, установленная статьёй 119.1 НК РФ,
применяется в случае, если форма
(формат) налоговой декларации (расчёта) соответствует установленной,
но нарушен способ представления
налоговой декларации (расчёта), указанный в статье 80 НК РФ. При этом
в письме подчёркнуто, что отказать
в принятии налоговой декларации
налоговый орган в данном случае не
вправе.
При сдаче отчётности в ПФР у некоторых страхователей может возникнуть коллизия. Как было сказано
выше, расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское
страхование страхователь должен
представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным
периодом. Вместе с этим расчётом
ему надлежит подать также и сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные
в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного
пенсионного страхования» (подп. 1
п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
В электронном виде расчёт
РСВ-1 ПФР представляют страхователи, у которых среднесписочная
численность за предшествующий
год превысила 50 человек. При расчёте среднесписочной численности
учитываются не только лица, с которыми оформлены трудовые договоры, но и все остальные застрахованные лица, в том числе и те,
с кем заключался гражданско-правовой договор.
тонкости
Индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к административной ответственности за непредставление отчётности в ПФР
и ФСС России (ст. 15.33
КоАП РФ).
55
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
тонкости
С 2012 года увеличен штраф
за отказ или непредставление
в орган контроля документов,
необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов.
56
Персонифицированную отчётность в ПФР необходимо сдавать
в электронном виде страхователям,
которые подают сведения на 50 и более застрахованных лиц, в том числе и тех, с которыми были заключены договоры гражданско-правового
характера. Показатель среднесписочной численности в данном случае не учитывается.
Не исключена ситуация, когда
индивидуальные сведения за отчётный период необходимо представить
на более чем 50 человек, а среднесписочная численность за предыдущий год при этом у страхователя не
превысила 50 человек. Следуя нормам законодательства, страхователь
персонифицированную отчётность
должен представить в электронном
виде, а расчёт РСВ-1 ПФР может
в бумажном варианте. Пенсионщики
же в таком случае, скорее всего, захотят получить расчёт также в электронном виде.
Если страхователь всё же направит и расчёт РСВ-1 ПФР, и персонифицированную отчётность на бумаге по почте, то штрафных санкций за
некорректный формат сдачи отчётности в подобной ситуации быть не
должно:
• требования закона № 212-ФЗ страхователь не нарушил, ведь среднесписочная численность за предыдущий год у него не превысила
50 человек и форму РСВ-1 ПФР он
может сдавать на бумаге;
• штрафных же санкций за сдачу бумажной персонифицированной отчётности вместо электронной в законе № 27-ФЗ до сих пор нет.
В законе № 212-ФЗ с начала текущего года появилась новая статья 46.1. Согласно этой норме за нарушение плательщиком страховых
взносов установленного срока представления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им
счёта в банке на него может быть
наложен штраф в размере 5000 руб.
Отметим, что точно такая же ответственность установлена за непредставление в установленные сро-
ки информации об открытии (закрытии) расчётного счёта в налоговые
органы (ст. 118 НК РФ).
Но поскольку штраф за неуведомление об открытии (закрытии) банковских счетов могут взять сразу два
фонда — и ФСС России, и ПФР, то
такая задержка с извещением может обойтись в 10 000 руб.
Представлять подобное сообщение в письменном виде в территориальные органы контроля по месту
своего нахождения в течение семи дней со дня открытия (закрытия)
таких счетов обязывает страхователей пункт 3 статьи 28 закона
№ 212-ФЗ. До 2012 года никакой ответственности за невыполнение этой
обязанности установлено не было.
Теперь же данное упущение законодатель исправил.
Рекомендуемую форму уведомления об открытии (закрытии) расчётного счёта для страхователей ФСС
России привёл в письме от 28.12.09
№ 02-10/05-13656, предложенный
же ПФР вариант формы размещён
на сайте фонда.
Сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) депозитных, а также ссудных и транзитных валютных счетов не требуется (письмо
Минздравсоцразвития России от
21.05.10 № 1274-19).
Напомним, что административная ответственность за данное нарушение предусмотрена пунктом 1
статьи 15.33 КоАП РФ: должностные
лица за это могут быть оштрафованы на сумму от 1000 до 2000 руб.
С 2012 года увеличен штраф за
отказ или непредставление в орган
контроля документов, необходимых
для осуществления контроля за уплатой страховых взносов. Размер
штрафа — 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 закона № 212-ФЗ) (ранее — 50 руб.).
За данное нарушение предусмотрена также и административная ответственность: должностные лица за
это могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.33
КоАП РФ). „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Путёвки в оздоровительные
лагеря
риближается лето — пора отпусков и школьных каникул. Перед многими родителями возникает
вопрос о предстоящем отдыхе их чада. Летний оздоровительный лагерь — один из возможных вариантов такого решения. Но для этого
необходимо приобрести путёвку.
И практически все принявшие решение о направлении ребёнка в лагерь по привычке обращаются за
этим к своему работодателю.
П
Владимир УЛЬЯНОВ
Эксперт «ПБУ»
Возможное возмещение
расходов
Организация отдыха детей
в каникулярное время с момента вступления в силу Федерального закона
от 06.10.03 № 131-ФЗ «Об
общих принципах организации местного самоуправления
в Российской Федерации»
(с 1 января 2009 года (п. 1
ст. 83 закона № 131-ФЗ)) отнесена к вопросам местного
значения муниципального
района (подп. 11 п. 1 ст. 15
закона № 131-ФЗ).
58
Действительно, до 2010 года все работодатели могли оказывать посильную помощь в приобретении путёвок в оздоровительные лагеря для
детей сотрудников. Для этого работодатель-страхователь обращался
в территориальное отделение ФСС
России по месту учёта, которое выделяло такие путёвки. При этом как
минимум часть её стоимости возмещалась за счёт средств фонда. Начиная же с указанной даты из пункта 2 статьи 8 Федерального закона
от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах
обязательного социального страхования», в котором приведён перечень
видов страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию, был исключён подпункт 14
(подп. «б» п. 7 ст. 21 Федерального
закона от 24.07.09 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими
силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи
с принятием Федерального закона
„О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского стра-
хования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования“»). И это означало, что возможность оплаты путёвок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей
за счёт средств ФСС России канула
в Лету.
Вопросы же организации детского отдыха законодатель возложил на
региональные власти, внеся соответствующие изменения в Федеральный закон от 06.10.99 № 184-ФЗ «Об
общих принципах организации законодательных (представительных)
и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации». Организация
и обеспечение отдыха и оздоровления детей (за исключением организации отдыха детей в каникулярное
время) в силу введённого с 1 января
2010 года подпункта 24.3 пункта 2
статьи 26.3 закона № 184-ФЗ относится к полномочиям органов государственной власти субъекта РФ по
предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счёт средств бюджета региона (за исключением субвенций из федерального бюджета)
(п. 1 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 17.12.09 № 326-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 12 Федерального закона „Об основных гарантиях прав ребёнка в Российской
Федерации“ и статьи 26.3 и 26.11
Федерального закона „Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации“»).
Вопросы организации отдыха
и оздоровления детей решаются
региональными властями самостоятельно, поскольку единого положения для всех субъектов РФ не
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
существует. Исходя из этого исполнительные органы сами решают, какие службы будут курировать этот
вопрос, кому, как, в каком размере
и на основании каких документов
будут возмещаться расходы на путёвки, приобретённые для детей
в санаторно-курортные организации, санаторные оздоровительные
лагеря и в организации отдыха.
В отдельных регионах родителям
для получения льготной путёвки
в оздоровительный лагерь необходимо самим обратиться в уполномоченный орган. Такой порядок установлен, к примеру, в Астраханской
области, Забайкальском крае, Москве. Так, согласно пунктам 2.3 и 2.4
Порядка организации отдыха и оздоровления детей города Москвы
(приложение к постановлению Правительства Москвы от 15.02.11
№ 29-ПП) социальная поддержка
граждан при организации отдыха
и оздоровления детей реализуется
на заявительной основе. Заявления
о предоставлении путёвок на выездной отдых и оздоровление детей от
родителей (законных представителей) принимают и рассматривают
районные комиссии по организации
отдыха, оздоровления детей и занятости подростков.
В некоторых регионах льготируемые путёвки в оздоровительный лагерь можно получить, только купив
их через работодателя. Такое положение установлено, например, в Нижегородской, Смоленской и Московской областях. Частичная компенсация стоимости путёвок для отдыха
и (или) оздоровления детей за счёт
бюджета Московской области предоставляется организациям, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учёте в налоговых органах по Московской области
и закупившим путёвки для отдыха
и (или) оздоровления детей (в том
числе находящихся под опекой, попечительством) своих сотрудников
(п. 1 Порядка предоставления частичной компенсации стоимости путёвок для отдыха и оздоровления детей в Московской области, утв. по-
№ 5•2012
становлением Правительства Московской области от 31.12.10
№ 1244/61).
Работникам в таком случае необходимо обращаться к своему работодателю, чтобы хоть как-то уменьшить свои расходы. Ведь стоимость
путёвок, купленных ими самостоятельно, никто возмещать не будет.
Существует и третий вариант
частичной компенсации, который
объединил в себе два предыдущих:
за счёт бюджета субъекта РФ возмещается часть стоимости путёвки на
оздоровление ребёнка, если она приобретается либо работником непосредственно, либо работодателем для
него. Такие правила установлены,
к примеру, в Краснодарском крае,
Архангельской области, Вологодской
области. При таком порядке возмещения работодателю, конечно, проще сразу направить работника
в уполномоченный орган по проведению детской оздоровительной кампании, а самому данным вопросом
не заниматься.
В большинстве своём объём компенсации зависит от вида оздоровительного учреждения и длительности самой путёвки. Так, пунктом 2 указанного постановления
№ 1244/61 установлена величина
стоимости путёвки, применяемая
в Московской области для расчёта
размера частичной компенсации её
стоимости:
• в санаторно-курортных организациях, в том числе санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, за 21 день пребывания — 12 600 руб.;
• в организациях отдыха за 21 день
пребывания — 11 445 руб.
Согласно указанному порядку Московской области (п. 4) полномочиями
по осуществлению и финансовому
обеспечению мероприятий по оздоровлению детей наделено Министерство социальной защиты населения Московской области.
Работодатели, закупившие путёвки для оздоровления детей своих работников, вправе компенсировать
часть своих расходов за счёт средств
школа
рабочей
молодёжи
Во многих регионах вне зависимости от того, кому будут
возмещаться расходы на путёвки, компенсация из бюджета не покроет 100 % затрат
на путёвку. Она будет определяться не по фактическим затратам, а в размере процентной доли от средней стоимости путёвки или в размере
фиксированной суммы, установленной в конкретном регионе.
59
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Для принятия решения о назначении частичной компенсации либо об отказе в её назначении территориальному
подразделению отведено
10 рабочих дней. Ещё пять
рабочих дней ему даётся на
то, чтобы направить работодателю уведомление о назначении частичной компенсации либо об отказе в её назначении. В последнем
случае в направляемом уведомлении указываются причины отказа.
60
бюджета области. Частичная компенсация стоимости путёвок в детские оздоровительные учреждения
осуществляется за фактически приобретённые путёвки в размере 50 %
от их стоимости, но не более величины, установленной Правительством
Московской области, исходя из количества дней пребывания в оздоровительных организациях, в пределах средств, предусмотренных
территориальным структурным подразделением Минсоцзащиты населения Московской области.
Для получения частичной компенсации стоимости путёвок работодателями направляются заявки
в территориальные подразделения
Минсоцзащиты с просьбой о выделении средств бюджета области на
частичную компенсацию стоимости
путёвок на оздоровление детей (форма заявки приведена в приложении
№ 1 к порядку). Причём такие заявки подаются ежеквартально до 20-го
числа первого месяца текущего квартала. Вместе с заявками предлагается представлять также:
• копии платёжных поручений, подтверждающих оплату путёвок, с отметкой банка;
• копии договоров на приобретение
путёвок;
• копии отрывных талонов к путёвкам или иной документ, подтверждающий пребывание ребёнка в оздоровительной организации;
• выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или
нотариально заверенную копию
такой выписки, полученную не ранее чем за шесть месяцев до дня
обращения за частичной компенсацией;
• информацию для получения
средств на частичную компенсацию стоимости путёвок в оздоровительные организации по форме,
приведённой в приложении № 2
к порядку;
• списки детей, направленных на оздоровление, по форме, приведённой в приложении № 3 к порядку.
При подаче указанных документов
предъявляются для сверки также
и подлинники документов, копии ко-
торых входят в представляемый пакет. Копии при этом заверяются работником территориального структурного подразделения.
Отражение
в бухгалтерском учёте
Если работодатель пошёл навстречу сотрудникам, купив для них путёвки с частичным возмещением их
стоимости из бюджета региона, то
такую покупку нужно правильно отразить в учёте.
При приобретении организацией
путёвок информация об их наличии
и движении отражается на субсчёте 3 «Денежные документы» счёта 50
«Касса» (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом
Минфина России от 31.10.2000
№ 94н):
Дебет 76 Кредит 51
— перечислены денежные средства за путёвки в оздоровительный лагерь;
Дебет 50-3 Кредит 76
— получены путёвки в оздоровительный лагерь
для детей сотрудников.
Если организацией получено уведомление о частичной компенсации стоимости путёвок за счёт средств бюджета региона, то это означает получение государственных средств.
Ведь согласно статье 6 БК РФ под
бюджетной системой Российской Федерации понимается основанная на
экономических отношениях и государственном устройстве Российской
Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Поэтому при получении указанных средств необходимо учитывать
требования Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утв.
приказом Минфина России от
16.10.2000 № 92н).
Как говорилось выше, компенсация из регионального бюджета обыч-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
но выделяется после того, как работодатель понёс расходы на приобретение путёвок. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование
расходов, понесённых организацией в предыдущие отчётные периоды,
отражаются как возникновение задолженности по таким средствам
и увеличение финансового результата организации как прочие доходы
(п. 10 ПБУ 13/2000).
Исходя из этого в данном случае
поступление, принятое к бухгалтерскому учёту, не отражается как возникновение целевого финансирования и счёт 86 «Целевое финансирование» не задействуется.
Следовательно, на дату принятия
решения о выделении заявителю
частичной компенсации стоимости
приобретённых путёвок на оздоровление детей сотрудников в бухгалтерском учёте осуществляется следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 91-1
— отражена сумма компенсации, указанная
в решении уполномоченного органа.
По мере фактического получения
средств соответствующие суммы
уменьшают задолженность и увеличивают счета учёта денежных
средств (п. 7 ПБУ 13/2000):
Дебет 51 Кредит 76
— получена сумма компенсации.
Если оставшуюся часть стоимости
путёвки в оздоровительный лагерь
оплачивает сотрудник, то при начислении суммы его задолженности
используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»:
Дебет 73 Кредит 50-3
— начислена задолженность сотрудника по оплате части стоимости путёвки.
Вполне возможно, что и работодатель посодействует сотруднику, взяв
на себя оплату части стоимости
путёвки. Расходы на отдых согласно Положению по бухгалтерскому
учёту «Расходы организации» (ПБУ
10/99) (утв. приказом Минфина
России от 06.05.99 № 33н) относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ
10/99). Поэтому в данном случае
производится запись:
№ 5•2012
Дебет 91-2 Кредит 50-3
— отражена часть стоимости путёвки, оплачиваемая работодателем.
школа
рабочей
молодёжи
Пример
Организация приобрела 12 путёвок в оздоровительный лагерь на первую смену для
детей работников на 21 день пребывания
стоимостью 16 500 руб. каждая. Предоплата за них была осуществлена в мае, путёвки получены в июне и в этом месяце переданы родителям. Коллективным договором
предусмотрена частичная компенсация стоимости путёвок, приобретаемых для оздоровления детей сотрудников, организацией
в размере 35 % их стоимости. Остальную
часть стоимости путёвок оплачивают сотрудники.
По решению региональных властей путёвки в оздоровительные лагеря для детей
работающих граждан могут быть оплачены за счёт средств областного бюджета
в размере 50 % фактической стоимости путёвки, но не выше установленной величины стоимости путёвки в организациях отдыха за 21 день пребывания — 14 000 руб.
В начале июля организацией представлена
в соответствующий орган исполнительной
власти заявка на получение компенсации
в сумме 84 000 руб. с необходимыми документами, подтверждающими понесённые расходы и нахождение детей в оздоровительном заведении. В этом же месяце
получено уведомление с решением о назначении частичной компенсации в размере заявки, денежные средства из областного бюджета поступили в августе.
Областным
бюджетом
может
быть компенсировано 84 000 руб.
(14 000 руб/пут. × 50 % × 12 пут.). Согласно коллективному договору организацией
оплачивается 35 % стоимости путёвок по
оздоровлению детей сотрудников. Следовательно, за счёт работодателя будет оплачено 69 300 руб. (198 000 руб. × 35 %), оставшуюся же часть стоимости путёвок,
44 700 руб. (198 000 – 84 000 – 69 300),
оплачивают сотрудники организации, дети
которых направляются на отдых.
В бухгалтерском учёте указанные операции отражаются следующим образом.
В мае:
Инструкция по применению
плана счетов бухгалтерского
учёта предписывает использовать этот счёт для обобщения
информации о движении
средств, предназначенных
для осуществления мероприятий целевого назначения,
средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. д.
Средства целевого назначения, полученные в качестве
источников финансирования
тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счёта 86 в корреспонденции со
счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого
финансирования отражается
по дебету счёта 86 и кредиту
счетов затрат.
Дебет 60 субсчёт «Авансы выданные»
Кредит 51
— 198 000 руб. (16 500 руб/пут. × 12 пут.) —
перечислена предоплата за путёвки в оздоровительный лагерь.
61
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
В июне:
Дебет 50-3 Кредит 60
— 198 000 руб. — отражена задолженность за
путёвки в оздоровительный лагерь;
Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Авансы
выданные»
— 198 000 руб. — погашена задолженность за
путёвки в оздоровительный лагерь за счёт
предоплаты;
Дебет 91-2 Кредит 50-3
— 69 300 руб. (198 000 руб. × 35 %) — отражена часть стоимости путёвок, оплачиваемая
работодателем;
Дебет 73 Кредит 50-3
— 44 700 руб. — начислена задолженность сотрудников по оплате части стоимости путёвок;
Дебет 50 Кредит 73
— 44 700 руб. — внесены сотрудниками денежные средства за путёвки;
Дебет 91-2 Кредит 50-3
Услуги российских санаторнокурортных и оздоровительных
организаций, включённые
в стоимость путёвок, оформленных по соответствующей
форме и оплаченных организациями, на взгляд финансистов, НДС не облагаются. На
основании этого они констатируют, что при передаче сотрудникам организации на
безвозмездной основе путёвок, оплаченных данной организацией, НДС не уплачивается (письма Минфина России
от 16.03.06 № 03-0501-04/68, от 25.07.05
№ 03-04-11/174).
— 84 000 руб. (198 000 – 69 300 – 44 700) —
путёвки переданы сотрудникам организации.
В июле:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 84 000 руб. — отражена задолженность органа местного самоуправления по возмещению части расходов организации на приобретение путёвок в оздоровительный лагерь за
счёт средств областного бюджета.
В августе:
Дебет 51 Кредит 76
— 84 000 руб. — поступили денежные средства
из областного бюджета в счёт возмещения
расходов на приобретение путёвок.
Обязательства по налогам
и взносам
При передаче сотрудникам путёвок
для их детей в оздоровительные лагеря необходимо понять, возникают
ли какие-либо налоговые обязательства и обязательства в части
страховых взносов.
— налогообложение
Реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации
признаётся объектом обложения
НДС. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией
товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1
ст. 146 НК РФ).
В то же время не подлежат обложению НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, рас-
62
положенных на территории Российской Федерации, оформленные путёвками или курсовками, являющимися бланками строгой отчётности
(подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Из буквального толкования упомянутого подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, по мнению судей
ФАС Западно-Сибирского округа,
следует, что освобождена от налогообложения НДС именно услуга оздоровительной организации, включённая в стоимость путёвок, оформленных по соответствующей форме.
Таким образом, от НДС освобождаются не сами санаторно-курортные
и оздоровительные услуги, оказываемые соответствующей организацией, а именно стоимость соответствующей путёвки, которая включает
в себя комплекс предоставляемых
оздоровительных услуг. Поэтому реализация путёвок не облагается НДС
независимо от того, кто выступает
их продавцом (при условии что организация, не являющаяся оздоровительной, не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путёвок)
(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.06 № Ф043386/2006 (23325-А27-31).
Президиум ВАС РФ же посчитал,
что передача организацией своим
работникам путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты ею их
полностью или частично в интересах
получающих такие услуги работников не создаёт объекта обложения
НДС, поскольку общество не оказывало и не получало услуг санаторнокурортных организаций. Непосредственными получателями данных услуг, оформленных путёвками
установленного образца, были работники организации.
При этом высшие судьи констатировали, что положения подпункта 18
пункта 3 статьи 149 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы
(постановление Президиума ВАС РФ
от 03.05.06 № 15664/05).
На первый взгляд приобретение
организацией путёвок не должно
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
как-то повлиять на величину облагаемой базы по налогу на прибыль.
Причём вне зависимости от того,
полностью организация оплатила
путёвку либо затраты на неё были
частично возмещены из регионального бюджета или частично оплачены работником.
Затраты на оплату путёвок на
лечение или отдых работников,
а также другие аналогичные расходы, произведённые в пользу работников, отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 29 ст. 270 НК РФ). Это
положение действует и в том случае, если такие путёвки (или денежная компенсация их стоимости)
предоставляются работникам как
часть социального пакета на основании коллективного договора или
трудовых договоров.
Стоимость же безвозмездно передаваемого имущества не учитывается в целях налогообложения на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Расходы организации, которые
носят социальный характер и произведены в пользу работника, в том
числе расходы на оплату путёвок на
санаторно-курортное лечение или
на оплату лекарственных средств
для работника, по их мнению, не
учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того,
предусмотрены ли они трудовым или
коллективным договором (постановление ФАС Восточно-Сибирского
округа от 19.01.10 № А19-15653/08).
Аналогичная позиция изложена
в постановлениях ФАС ВолгоВятского округа от 16.07.08 № А296239/2007, ФАС Уральского округа
от 12.02.08 № Ф09-234/ 08-С2, ФАС
Центрального округа от 06.09.04
№ А64-1072/04-16.
Суммы, возмещаемые работником и региональным бюджетом, по
логике не должны относиться к доходам. Напомним, что согласно статье 41 НК РФ доходом признаётся
экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в которой такую выго-
№ 5•2012
ду можно оценить, и определяемая
в том числе в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы организации
согласно статье 248 НК РФ определяются в порядке, установленном
статьями 249 и 250 НК РФ.
Из системного применения положений статей 41, 249 и 250 НК РФ,
казалось бы, не вытекает возможность предоставления компенсации,
поступившей из областного бюджета, в качестве дохода от реализации
или внереализационного дохода организации.
Однако в финансовом ведомстве
считают по-другому. Полученные из
областного бюджета организацией
в качестве возмещения понесённых
расходов на приобретение путёвок
в оздоровительный лагерь для детей
сотрудников средства чиновники настоятельно рекомендуют относить
к доходам, увеличивающим облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку такие выплаты не поименованы в составе доходов, исключаемых из налоговой базы на
основании статьи 251 НК РФ.
Напомним, что целевые поступления упомянуты в этой статье
дважды — в подпункте 14 пункта 1
и пункте 2. Норма пункта 2 статьи 251 НК РФ позволяет не учитывать целевое финансирование только некоммерческим организациям,
которое поступает на их содержание
и ведение ими уставной деятельности.
Круг налогоплательщиков, которые могут воспользоваться нормой
подпункта 14 пункта 1 статьи 251
НК РФ, несколько больше, но распространяется действие этой нормы
только на полученное имущество,
которое поименовано в этом подпункте. Средств же, поступающих
из бюджета субъекта РФ, среди поименованных нет.
Следование таким рекомендациям обяжет налогоплательщика начислить с полученной суммы налог
на прибыль. Поэтому если организация не желает возникновения трений с налоговиками, то на дату возмещения расходов из бюджета по
школа
рабочей
молодёжи
Московские налоговики подчеркнули, что расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или
иных лиц (включая оплату туристических путёвок), не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо
от того, предусмотрены ли
они трудовыми договорами
или нет (письмо УФНС России
по г. Москве от 22.02.07
№ 20-12/016779).
63
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
школа
рабочей
молодёжи
Воспользоваться льготой по
НДФЛ могут и организации,
применяющие ЕНВД, УСН,
ЕСХН, если источником финансирования у них являются
средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели)
применяют специальные налоговые режимы.
64
путёвкам в налоговом учёте необходимо отразить доход.
Не подлежат обложению НДФЛ
суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями
стоимости приобретаемых путёвок
(за исключением туристических), на
основании которых сотрудникам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Указанная льгота предоставляется и при
оплате путёвки самим работодателем (постановление ФАС Уральского округа от 18.02.09 № Ф09483/09-С2).
Данное положение по льготированию доходов работников распространяется также при приобретении
работодателем путёвок для членов
семей работников.
Освобождение от НДФЛ осуществляется при условии, что источником финансирования являются
средства:
• организаций (индивидуальных
предпринимателей), если расходы
по такой компенсации (оплате)
в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• бюджетов бюджетной системы РФ.
Минфин России в письме от 01.06.10
№ 03-04-06/9-107О подтвердил, что
суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для детей,
предоставляемые за счёт бюджетов
субъектов Российской Федерации,
не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, если работодатель производит оплату за счёт перечисленных средств, то НДФЛ со стоимости путёвки не исчисляется.
Воспользоваться указанной льготой могут и организации, применяющие ЕНВД, УСН, ЕСХН, если источником финансирования у них являются средства, получаемые от
деятельности, в отношении которой
организации (индивидуальные пред-
приниматели) применяют специальные налоговые режимы.
— страховые взносы
Объектом обложения страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное
медицинское страхование признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках
трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09
№ 212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
Упомянутые выплаты и вознаграждения признаются также и объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98
№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Дети сотрудников не состоят
в трудовых отношениях с работодателем их родителей. Поэтому на стоимость путёвок в оздоровительные
лагеря указанные страховые взносы по логике начислять не следует
в силу упомянутых норм пункта 1
статьи 7 закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 закона № 125-ФЗ.
Об отсутствии необходимости начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
со стоимости путёвок, приобретаемых работодателем для членов семей сотрудников, в том числе и детей, Минздравсоцразвития России
в своё время пояснил и в письмах
от 12.03.10 № 559-19, от 01.03.10
№ 426-19. Но на тот момент объектом обложения признавались выплаты и иные вознаграждения, начис-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ляемые работодателями-страхователями в пользу физических лиц по
трудовым договорам.
В настоящее же время, как было
сказано выше, страховые взносы исчисляются с доходов, начисляемых
в пользу физических лиц в рамках
трудовых отношений. Поэтому в случае закрепления обязанности работодателя по оплате (полностью или
частично) путёвок для детей сотрудников в оздоровительные лагеря
в коллективном договоре и (или)
в трудовом договоре с сотрудником
либо в иных локальных нормативных
актах, по нашему мнению, существует риск признания данных выплат
как выплат в рамках трудовых отношений. А это, в свою очередь, приводит к возникновению объекта для обложения страховыми взносами.
Окончание примера
Понесённые в июне затраты на приобретение путёвок для детей сотрудников в оздоровительные лагеря, 153 300 руб.
(198 000 – 44 700), организация не включает в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за I полугодие
2012 года.
В бухгалтерском учёте данная сумма отнесена к прочим расходам. Как видим, возникла разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчётного периода. Данная
разница признаётся постоянной, поскольку
рассматриваемые затраты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов. А это, в свою
очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство
(п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту
«Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н):
Дебет 99 субсчёт «Постоянные налоговые
обязательства (активы)» Кредит 68
субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
— 30 660 руб. (153 300 руб. × 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Поступившая в августе сумма компенсации из областного бюджета, 84 000 руб.,
учитывается организацией в доходах при
исчислении налога на прибыль за 9 месяцев
2012 года. В бухгалтерском учёте данная
№ 5•2012
сумма в этом периоде также включается
в прочие расходы.
Стоимость путёвки в оздоровительный
лагерь, 14 550 руб. (16 500 – 4950), оплаченная работодателем, у сотрудников —
родителей детей, находившихся на отдыхе, не увеличивает облагаемый НДФЛ доход
за январь–июнь, поскольку данные затраты не принимаются к учёту в расходах,
уменьшающих полученные доходы, при исчислении налога на прибыль.
Поступившая в августе компенсация из
областного бюджета в размере, приходящемся на одну путёвку, 7000 руб.
(84 000 руб. : 12), также не увеличивает доход указанных сотрудников, облагаемый НДФЛ.
Обязанность по частичной оплате путёвок в оздоровительные лагеря для детей
сотрудников прописана в коллективном договоре. Руководство организации посчитало нецелесообразным возможное возникновение осложнений с государственными
внебюджетными фондами, в связи с чем
принято решение о начислении страховых
взносов с части стоимости путёвок, которая
оплачена работодателем. Поэтому в базу по
начислению страховых взносов за январь–
июнь каждого сотрудника-родителя, ребёнок которого отдыхал в оздоровительном
лагере, дополнительно было включено
5775 руб. (69 300 руб. : 12).
Учредители организации могут принять решение о направлении части
прибыли прошлых лет на приобретение путёвок для сотрудников и членов их семей. В этом случае в бухгалтерском учёте для отражения операции по приобретению путёвок
в оздоровительный лагерь используется счёт 84 «Нераспределённая
прибыль (непокрытый убыток)»:
школа
рабочей
молодёжи
В случае закрепления обязанности работодателя по оплате
(полностью или частично) путёвок для детей сотрудников
в оздоровительные лагеря
в коллективном договоре
и (или) в трудовом договоре
с сотрудником либо в иных локальных нормативных актах
существует риск признания
данных выплат как выплат
в рамках трудовых отношений. А это, в свою очередь,
приводит к возникновению
объекта для обложения страховыми взносами.
Дебет 84 Кредит 50-3
— отражена часть стоимости путёвок, оплачиваемая работодателем.
При таком варианте:
• не возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком)
и налогооблагаемой прибылью
(убытком) отчётного периода;
• приведённые в примере порядки
исчисления страховых взносов
и неначисления НДФЛ не меняются. „
65
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
По актуальным темам
Новые путеводители в системе КонсультантПлюс
Карина ПЕТРОСЯН
Компания «КонсультантПлюс»
ы уже не раз писали о путеводителях КонсультантПлюс для бухгалтеров, кадровиков, юристов. Это материалы по практическим вопросам,
которые содержат готовую к применению информацию. Они позволяют быстро сориентироваться
в незнакомой проблеме и либо сразу получить порядок действий, либо сравнить возможные варианты её решения. Путеводители содержат рекомендации, примеры, разъяснения ведомств, позиции судов, образцы заполнения документов
и регулярно обновляются с учётом изменений законодательства.
Недавно в справочную правовую систему КонсультантПлюс было включено два новых сборника — «Путеводитель по госуслугам для юридических лиц» и «Путеводитель по корпоративным процедурам».
М
Путеводитель по госуслугам
для юридических лиц
Здесь представлены пошаговые рекомендации о порядке получения лицензий, разрешений и аккредитаций, а также подачи в госорганы уведомительных документов, предусмотренных федеральным законодательством.
Подробно разбираются такие вопросы, как: получение лицензий для медицинской, образовательной деятельности, для перевозок пассажиров автотранспортом (оборудованным для перевозок более
восьми человек); порядок регистрации ККТ, СМИ,
транспортных средств, получения выписок из
ЕГРЮЛ, ЕГРИП; подача уведомлений о намерении
осуществлять обработку персональных данных
и многие другие.
По каждой теме путеводитель содержит:
• нормативное регулирование;
• списки необходимых документов, порядок их
оформления, ответственность;
• дополнительные требования, на практике предъявляемые госорганами к комплекту подаваемых
документов;
• порядок действий до и после получения лицензий
и разрешений, например порядок переоформления
лицензии, получения её дубликата или копии;
• информацию о возможных основаниях для отказа в выдаче документа и действиях организации
в этом случае;
66
• спорные
вопросы на основе выводов из судебной практики и рекомендации экспертов КонсультантПлюс.
Особенностью нового «Путеводителя по госуслугам для юридических лиц» является то, что в нём
не только пошагово описан порядок получения
разрешений и лицензий на основе нормативных актов, но и учтена практика госорганов и судебных
споров. Иначе говоря, в рекомендациях рассмотрены практически все возможные нюансы.
Пример
На практике может возникнуть следующая ситуация. Образовательное учреждение желает получить государственную аккредитацию и подготовило для этого необходимые документы. Должно ли
заявление о проведении государственной аккредитации быть согласовано с учредителем организации, как это предусмотрено
в самой форме заявления?
Процедура получения образовательным учреждением государственной аккредитации подробно рассмотрена в «Путеводителе по
госуслугам для юридических лиц». Обратимся к нему, для чего
в строке быстрого поиска зададим «ГОСУДАРСТВЕННАЯ
АККРЕДИТАЦИЯ СОГЛАСОВАНИЕ УЧРЕДИТЕЛЬ». На вкладке
«Путеводители» выберем «Путеводитель по госуслугам для юридических лиц. Получение государственной аккредитации образовательным учреждением или научной организацией» и откроем его.
Путеводитель открывается на разделе «Заполнение формы заявления о получении государственной аккредитации» в месте,
где рассматривается вопрос о том, необходимо ли согласовывать
подаваемое заявление с учредителем (рис. 1). Из текста объяснения видим, что требование о согласовании заявления о проведении госаккредитации с учредителем образовательного учреждения обязательным не является.
В путеводителе разъясняется, почему данное требование не
является обязательным. Если аккредитующим органом для образовательного учреждения является Рособрнадзор (им проводится, в частности, госаккредитация высших учебных заведений), то,
согласно разъяснениям данного ведомства, заявление о проведении госаккредитации рекомендуется представлять по форме, утверждённой приказом Минобразования России от 03.07.01 № 2578
(приложение № 2 к этому приказу).
Данная форма заявления предполагает, что оно должно быть
согласовано с учредителем образовательного учреждения. Однако требование о необходимости согласования указанного заявления с учредителем содержалось в пункте 4 ранее действовавшего Положения о государственной аккредитации образовательных
учреждений и научных организаций, утверждённого постановлением Правительства РФ от 14.07.08 № 522. Действующее же в настоящее время положение (утверждённое постановлением Правительства РФ от 21.03.11 № 184) такого требования не содержит,
поэтому в качестве обязательного оно рассматриваться не может.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Оба новых путеводителя входят в раздел «Комментарии законодательства» системы КонсультантПлюс.
Путеводители для бухгалтеров
Рис. 1
Если государственную аккредитацию образовательного учреждения проводит орган исполнительной власти субъекта РФ (министерство или комитет образования субъекта РФ), то форма заявления о проведении госаккредитации обычно утверждается
данным аккредитующим органом. Если в такой форме содержатся графы, предусматривающие согласование заявления с учредителем образовательного учреждения, приведённые разъяснения
также актуальны.
Путеводитель по корпоративным
процедурам
Ещё одна новинка в системе КонсультантПлюс —
«Путеводитель по корпоративным процедурам». Он
поможет разобраться в порядке проведения корпоративных процедур и подготовить документы для
них. В путеводителе рассмотрены такие процедуры, как: создание ООО и АО, увеличение и уменьшение уставного капитала ООО, заключение сделки по отчуждению доли третьему лицу, внеочередное общее собрание акционеров, выплата
дивидендов в АО и др.
В ближайшее время в путеводитель будет добавлено около 30 материалов и по другим важным
корпоративным процедурам. Среди них: увеличение и уменьшение уставного капитала АО, различные формы реорганизации АО, ликвидация
АО, избрание совета директоров АО и другие. Таким образом, в путеводителе будут рассмотрены все
основные корпоративные процедуры.
По каждой процедуре путеводитель содержит:
• таблицу-схему: последовательность этапов
и действий;
• нормативное регулирование;
• порядок действий, способы и сроки проведения
процедуры, оформление документов;
• информацию об ответственности и возможных
последствиях;
• сложные и спорные вопросы.
№ 5•2012
Отметим, что сегодня путеводители КонсультантПлюс охватывают широкий круг вопросов и являются эффективными инструментами для работы
бухгалтера, юриста, кадровика, руководителя.
В системе есть путеводитель и для специалистов государственных (муниципальных) учреждений —
«Путеводитель по бюджетному учёту и налогам».
Напомним, что для бухгалтеров разработаны
«свои» путеводители — по налогам и по сделкам.
Кроме того, бухгалтеры могут прибегнуть и к помощи «Путеводителя по кадровым вопросам» (все
эти путеводители входят в раздел «Финансовые
и кадровые консультации» системы Консультант
Плюс).
Путеводитель по налогам
«Путеводитель по налогам» (рис. 2) появился
в системе КонсультантПлюс одним из первых,
и в нынешнем году этому информационному банку исполняется пять лет. Путеводитель содержит:
• практические пособия по налогам и взносам: по
НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, УСН, ЕНВД, страховым
взносам на обязательное социальное страхование,
взносам на страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний, по ЕСН (до
2010 года), взносам в ПФР (до 2010 года);
• практические пособия по годовой бухгалтерской
отчётности коммерческих и некоммерческих организаций, а также по промежуточной бухгалтерской отчётности;
• практическое пособие по налоговым проверкам
(камеральным и выездным);
Рис. 2
67
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
бухгалтер и компьютер
Рис. 3
• энциклопедии
спорных ситуаций: по НДС, налогу на прибыль, по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды, по ЕСН и пенсионным взносам (до
2010 года), а также по части первой Налогового
кодекса РФ.
В пособиях приведены конкретные рекомендации,
пошаговые инструкции, числовые примеры, бухгалтерские проводки, образцы заполнения документов.
По спорным ситуациям в энциклопедиях представлены позиции Минфина РФ, ФНС РФ, судов, независимых экспертов.
Путеводитель по сделкам
«Путеводитель по сделкам» (рис. 3) поможет узнать
об особенностях учёта хозяйственных операций, совершаемых в рамках различных договоров, найти
ответы на вопросы, с которыми пришлось столкнуться впервые. По всем сделкам приводится общая правовая информация, даны типовые формы
договоров. Кроме того, для каждой стороны сделки указан перечень конкретных операций, а по
каждой операции рассмотрен порядок учёта в зависимости от условий договора и применяемого
режима налогообложения. В «Путеводителе по сделкам» бухгалтеры также найдут таблицы проводок,
примеры из практики.
Материалы в «Путеводителе по сделкам» сгруппированы по сторонам сделки. Достаточно знать,
какой стороной конкретной сделки вы являетесь,
чтобы получить всю необходимую информацию
по бухгалтерскому учёту и налогообложению операций по этой сделке.
жимам рабочего времени, работе в выходные и нерабочие праздничные дни, материальной ответственности, установлению заработной платы, изменению условий трудового договора, переводу на
другую должность, дисциплинарным взысканиям,
командировкам, отпускам, расторжению трудового договора, трудовым отношениям с отдельными
категориями работников, а также по многим другим вопросам (рис. 4).
В путеводителе представлены официальные
бланки документов (утверждённые Госкомстатом
и другими ведомствами) и образцы заполнения
как унифицированных форм, так и произвольных
актов, приказов, соглашений, уведомлений и других документов, необходимых для организации
кадрового делопроизводства. Образцы содержат
конкретные формулировки записей в трудовые
книжки, приказов, распоряжений и т. д.
Актуально и достоверно
Все путеводители КонсультантПлюс регулярно обновляются. Ежемесячно в них добавляются новые материалы с учётом изменений законодательства и появления новых материалов судебной практики. Информация в путеводителях представлена в удобной
наглядной форме с пошаговыми рекомендациями.
Все материалы содержат ссылки на правовые акты,
а также примеры действий в схожих ситуациях.
Работая с путеводителями в справочной правовой системе КонсультантПлюс, пользователь имеет возможность быстро найти всю необходимую информацию по интересующему его вопросу. Более
того, специалист сразу получает подробные рекомендации с разъяснениями, примерами, ссылками на все необходимые документы и формы. Иными словами, путеводители КонсультантПлюс предоставляют специалистам максимум информации
для успешного решения профессиональных задач
и помогают серьёзно экономить время. „
Путеводитель по кадровым вопросам
В этом путеводителе специалисты найдут подробную информацию по всем основным кадровым вопросам: приёме на работу, аттестации персонала,
особенностям работы руководителей, видам и ре-
68
Рис. 4
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
~
Как уволить работника, который не вышел на работу
в оговорённый день?
В данном случае следует говорить не об
увольнении, т. е. расторжении трудового договора, а об аннулировании его.
Согласно статье 61 ТК РФ работодатель
вправе аннулировать трудовой договор, если работник не приступил к работе в день начала работы. Причины
невыхода на работу значения не имеют, достаточно документально оформить факт невыхода. Для этого в присутствии двух свидетелей должен быть
составлен акт о невыходе работника на
работу в первый день работы. Текст его
должен содержать сведения о дате,
времени и месте невыхода, например:
«04 апреля 2012 года, в 17:59, в офисе ООО „Работодатель“ мною, начальником отдела кадров Ивановой А. А.,
в присутствии помощника руководителя Петровой И. И. и бухгалтера Сидоровой У. У. составлен настоящий акт
о том, что юрист Малафеев И. И. не
приступил к работе в день, указанный
в трудовом договоре от 02.04.12
№ 13-ТД как день начала его работы».
Этот акт является основанием для издания приказа об аннулировании трудового договора и отмене приказа
о приёме на работу, в случае если он
издан. Аннулированный трудовой договор считается незаключённым (ч. 4
ст. 61 ТК РФ).
характер; для того чтобы начать её
применять, следует в пятидневный
срок с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учёт, подать
в инспекцию соответствующее заявление. Причём заявление о переходе на
УСН можно подать одновременно с заявлением о госрегистрации. За то
время, которое вы будете ждать патента, необходимо будет отчитаться в порядке, установленном пунктом 2 статьи
346.23 НК РФ.
~
Специалист, работавший
у нас по совместительству,
уволился с основного места работы
и переходит на работу в нашу организацию. Каким образом переоформить договор с ним?
В данном случае лучше не переоформлять договор, а расторгнуть трудовой
договор, заключённый с совместителем, и заключить новый трудовой договор по основному месту работы. Следует попросить работника написать
заявление о прекращении договора
о работе по совместительству по собственному желанию, поскольку в данном случае инициатива расторжения
договора должна исходить от работника. Договор о приёме на работу может
быть подписан и до увольнения с работы по совместительству.
~
Планирую зарегистрироваться в качестве ПБОЮЛ. Что
надо сделать, чтобы сразу, со дня
регистрации, работать на «патентной» УСН?
О выездной налоговой проверке уведомляют. А обязательно ли уведомление налогоплательщика о том, что в отношении
его проводится проверка камеральная?
Вам в любом случае придётся ждать
более месяца.
Заявление на получение патента подаётся индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента (п. 5
ст. 346.25.1 НК РФ). При этом налоговики обязаны в десятидневный срок
выдать вам патент или уведомить об
отказе в выдаче.
Вы можете одновременно с подачей
заявления на регистрацию заявить
и о своём намерении перейти на «упрощёнку». УСН носит заявительный
Нет, налогоплательщика не обязаны
уведомлять о начале камеральной проверки — хотя бы потому, что проверяется каждая представленная декларация (расчёт) (п. 2 ст. 88 НК РФ). Камеральная налоговая проверка как одна
из форм налогового контроля (абз. 2
п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ) имеет своей целью проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Она
начинается, когда в налоговый орган
представляется соответствующий документ — декларация или расчёт. Для
начала проверки специального решения
~
№ 5•2012
не требуется (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким
образом, налоговики вправе и обязаны
провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчёта). Уведомлять
об этом они не обязаны.
~
Я индивидуальный предприниматель, работаю на упрощённой системе налогообложения. Использую под офис принадлежащую
мне на праве собственности квартиру, переведённую в нежилой
фонд. Надо ли мне платить за неё
налог на имущество?
Индивидуальные предприниматели —
«упрощенцы» освобождены от уплаты
налога на имущество физических лиц
в отношении строений (сооружений,
помещений или их части), которые:
• находятся в их собственности;
• используются для предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 3
ст. 346.11 НК РФ, ст. 1, 2 Закона РФ
от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах
на имущество физических лиц»).
Несмотря на то что НК РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях,
и требования налоговиков о представлении каких-либо документов по этому
поводу неправомерны, свою правоту
придётся доказывать в суде.
Если же судебные разбирательства
в ваши планы не входят, то стоит заблаговременно представить в свою
ИФНС необходимые документы, как
то: заявление в произвольной форме,
копию свидетельства о государственной регистрации права собственности
на недвижимость, информационное
письмо налогового органа о применении УСН, договоры, документы, в которых помещение упоминается в качестве офиса, и т. п.
Перечень лучше уточнить в налоговом
органе по месту нахождения недвижимости, который осуществляет расчёт
налога на имущество физических лиц.
Уведомление об уплате налога на имущество направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до 1 ноября
(абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 закона № 2003-1). Таким образом, документы следует подать до середины
сентября.
69
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
~
Оказываю бытовые услуги
населению (ремонт мебели,
код 014000), работаю на ЕНВД.
В некоторых случаях клиентам более удобно производить оплату по
безналичному расчёту, вопрос вот
в чём: мои услуги по-прежнему будут считаться бытовыми?
Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные
услуги, которые оказываются физическим лицам и предусмотрены ОКУН
(абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). НК РФ ничего не говорит, в какой форме должны оплачиваться услуги, и безналичный
расчёт не сделает услугу «небытовой».
Применение ЕНВД возможно и в том
случае, если оплата от клиента (заказчика) поступает в безналичной форме
(см., например, письмо Минфина России от 12.03.10 № 03-11-06/3/36).
~
Я предприниматель, работаю
без расчётного счёта. Прочитал, что с 1 января 2012 года вступило в силу какое-то положение
о том, что я должен определять лимит остатка наличных денег в кассе и сверхлимитные наличные хранить на счетах в банках. Что, я должен открыть счёт? Или есть какието другие варианты?
Действительно, с 1 января 2012 года
введено в действие Положение о порядке ведения кассовых операций
с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком
России от 12.10.11 № 373-П), чьи нормы распространяются в том числе и на
индивидуальных предпринимателей.
В том числе предприниматели должны
с формальной точки зрения определять
лимит остатка наличных денег в кассе
и сверхлимитные наличные хранить
на счетах в банках.
Однако следует учитывать, что средства, полученные предпринимателем, по
сути — и его личные средства, деньги
гражданина. Так что если, допустим, по
окончании рабочего дня забрать выручку (выписав расходный кассовый
ордер «на личные нужды»), то вопрос
можно решить и без открытия расчётного счёта (правда, реакцию налоговиков на такие действия предсказать
довольно сложно).
70
~
На территории субъекта РФ
в отношении выбранного
мной вида деятельности введены
ЕНВД и патентная УСН. Какой режим надлежит применять?
Какой выберете.
В случае когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду
предпринимательской деятельности
возможно применение УСН на основе патента и ЕНВД, индивидуальный
предприниматель вправе сам выбирать спецрежим (см. подп. 3 п. 2.2
ст. 346.26 НК РФ, а также письмо
Минфина России от 27.01.12
№ 03-11-11/12).
~
Принёс больничный лист
в бухгалтерию, а там говорят,
что он испорченный, и отправляют
обратно в поликлинику. Никаких
ошибок-помарок нет, но ручка, видите ли, синего цвета.
Да, бухгалтерия абсолютно права. Согласно Порядку выдачи листков нетрудоспособности (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.11
№ 624н, п. 56), записи в больничном
листе должны выполняться гелевой,
капиллярной или перьевой ручкой, чернилами чёрного цвета.
Так что заполнение ручкой синего цвета — ошибка, а ошибки в больничном
не допускаются. Больничный лист
с ошибками считается испорченным,
поэтому вам следует обратиться в поликлинику и получить новый листок нетрудоспособности.
~
Кто должен расписаться на
требовании о представлении
документов в ходе выездной проверки, чтобы оно считалось полученным?
Требование будет вручено надлежащим образом, только если в его получении расписался сам налогоплательщик
или его законный (уполномоченный)
представитель (ст. 26, 27, 29 НК РФ).
Если требование было вручено лицу, которое не уполномочено на то по закону либо по доверенности, то даже при
непредставлении документов можно
указать на то, что требование не исполнено из-за ненадлежащего вручения.
И, как следствие, исключено привлечение к ответственности.
~
Работник просит производить
удержания из зарплаты для
перевода на счёт бывшей жены.
Судебного решения, исполнительного листа нет, сумма превышает
50 % от его зарплаты. Обязана ли
я производить такие перечисления,
будет ли это законно?
Вы не обязаны это делать, но если руководство идёт навстречу пожеланиям
трудящегося, то вправе, никаких санкций за это не последует. Никаких ограничений по сумме не установлено, поскольку нет ни распоряжения работодателя, ни исполнительного документа,
это целиком и полностью инициатива
работника по распоряжению заработанными суммами.
Надо лишь зафиксировать эту инициативу документально.
Попросите его написать заявление на
имя руководителя организации, указав:
• сумму, подлежащую перечислению (неважно, твёрдая сумма или процент);
• из каких выплат будет производиться перечисление в пользу третьих
лиц (только из оклада или и из других
причитающихся работнику выплат);
• в какой момент удерживать и перечислять причитающиеся третьим лицам суммы:
– при выплате аванса по зарплате, или
– при выплате окончательного расчёта по зарплате, или
– при каждой выплате сотруднику
денег;
период,
на протяжении которого бу•
дут производиться перечисления;
• получатель и его банковские реквизиты;
• (желательно) согласие работника на
удержание банковской комиссии за
перевод средств из его зарплаты.
Последний пункт необходим, поскольку
эти суммы нельзя включить в расходы
в целях уменьшения налога на прибыль, кроме того, они являются дохо-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
вопрос–ответ
дом, с которого надо будет удерживать НДФЛ.
~
Наше ООО меняет наименование. Как это должно быть отражено в трудовых книжках?
Запись о смене наименования организации вносится в трудовую книжку
обязательно. Присваивать индивидуальный порядковый номер этой записи необходимости нет.
Пункт 11 Правил ведения и хранения
трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения
ими работодателей (утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.03
Уважаемые подписчики!
№ 225 «О трудовых книжках») устанавливает, что все записи в трудовой книжке производятся без какихлибо сокращений и имеют в пределах соответствующего раздела свой
порядковый номер. Но номера присваиваются записям, которые имеют
отношение к выполняемой работе,
переводу на другую постоянную работу, квалификации, увольнению,
а также к награждению, произведённому работодателем.
Согласно п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек (утв. постановлением Минтруда России от
10.10.03 № 69) если за время работы
работника наименование организа-
Ф. И. О. _________________________________
Если у вас есть какие-либо вопросы, затруднения или возникла
необходимость в более подробной
информации по той или иной
теме — заполните, пожалуйста,
этот купон (или его ксерокопию)
и пришлите по адресу: 103055,
Москва, а/я 3, редакция журнала «Практический бухгалтерский
учёт» или по электронной почте:
[email protected]
Должность _______________________________
ции изменяется, то об этом отдельной
строкой в графе 3 раздела «Сведения
о работе» трудовой книжки делается
запись: «Организация такая-то с такого-то числа переименована в такую-то».
В графе 4 проставляется основание переименования (приказ (распоряжение) или иное решение работодателя,
его дата и номер).
Поскольку нормативно-правовые акты не обязывают присваивать записи
о смене наименования организации
индивидуальный порядковый номер,
то и необходимости такой нет.
На вопросы отвечали специалисты фирмы
«Лига-Пресса»
вопрос•ответ
Прошу вас ответить на следующие вопросы: _____________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Также мне было бы интересно почитать материалы на тему: ________________________
________________________________________________________________________________
Наши альтернативные распространители
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ: Санкт-Петербург (Прессинформ) 335-97-51
Иркутск (Центр финансовоПО РЕГИОНАМ
www.ural-press.ru экономической информации) 25-01-21
Йошкар-Ола (Автор)
46-99-00
ПО ГОРОДАМ
Казань (Пресс Инфо)
291-09-82
Астрахань
Калининград
(Всё для Вас — Курьер)
44-38-02
(Пресса-подписка)
53-50-81
Барнаул
Калининград (ЧП Юрина А.З.) 99-18-07
(Центр поддержки бухгалтеров) 36-06-35 Кемерово (Анвик Пресс)
28-53-21
Владимир (Союз)
37-69-11 Киров (Деловая Пресса)
37-72-03
Владимир
Красноярск
(ЧП Свинаренко Ю.А.)
37-09-78 (Сибирский почтовый холдинг) 65-18-05
Вологда
Москва (агентство «ГАЛ») 795-23-00
(Премьер-Периодика)
75-21-17 Москва (агентство подписки
Воронеж (БЭСТ-Пресса)
51-20-48 «Деловая Пресса»)
962-11-11
Воронеж (Экспресс)
51-08-28 Москва (Дельтапост)
(499)261-33-72
Екатеринбург (Урал-Пресс) 375-80-71
8-916-012-29-96
Урал-Пресс
Москва (Интер-Почта 2003) 500-00-60
Москва (Информнаука)
787-38-73
Набережные Челны
(агентство «Дайджест»)
39-39-03
Нижний Новгород
(Медиа Поволжье)
416-80-02
Нижний Новгород (агентство
«Бизнеспресс-Курьер»)
228-10-14
Нижний Новгород
(Информ-Плюс)
277-86-11
Нижний Новгород
(Пресс-Центр)
412-03-13
Новокузнецк
(ИП Макеева Л.В.)
72-90-31
Новосибирск (Сибирский почтовый
холдинг)
212-42-95
Новосибирск
(ААП «Медиа-Курьер»)
227-78-90
Новосибирск (ООО «Премиум») 271-03-73
Омск (ТРИЭС-Регион)
39-90-81
Прокопьевск (Информационный центр
«АНВИК»)
2-59-65
Ростов-на-Дону (ДелитиПресс) 268-70-92
Самара (Ком. Плюс)
42-96-41
Самара (ЭЖ-Эксперт)
78-57-59
Саратов
(АДИ «Орикон-Пресс»)
52-44-36
Тольятти (АДП Информ)
66-49-34
Тольятти (ИПЦ «Технова»)
73-26-00
Уфа (АП-Башкортостан)
292-21-24
Чебоксары (Прессмарк)
55-55-35
Челябинск (Прессбюро)
278-06-93
Информацию о подписке на журнал «Практический бухгалтерский учёт» см. на с. 1
№ 5•2012
71
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
наш тест
1. Расходы по стандартизации признаются для целей налогообложения
в отчётном периоде:
а) в котором завершены работы по его
разработке;
б) следующем за отчётным периодом,
в котором были завершены работы по
его разработке;
в) в котором стандарты были утверждены;
г) следующем за отчётным периодом,
в котором стандарты были утверждены.
2. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом:
а) одного;
б) трёх;
в) шести средних месячных заработков.
3. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов в целях
налогообложения при создании
некоммерческой организации
не может превышать:
а) 5 %;
б) 10 %;
в) 20 %;
г) 30 %;
д) 50 % от суммы доходов отчётного (налогового) периода, учитываемых при
определении налоговой базы.
4. Уведомление о контролируемых сделках, совершённых налогоплательщиком в календарном году, ему надлежит представить в налоговый орган
по месту его нахождения (месту его
жительства) в срок не позднее:
а) 31 декабря этого года;
б) 31 января;
в) 31 марта;
г) 20 мая;
д) 30 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены
контролируемые сделки.
5. Обязанности по уплате налога на прибыль организаций, возникающие
по договору о создании консолидированной группы, исполняет:
а) один из участников договора, которому это поручено;
б) ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков;
в) каждый налогоплательщик самостоятельно.
6. Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учёта по договору инвестиционного товарищества:
а) принимает к вычету;
б) учитывает в стоимости таких товаров
(работ, услуг);
в) включает в затраты, учитываемые
при определении облагаемой базы по
налогу на прибыль.
72
7. Отрицательная разница между возвращаемым денежным эквивалентом
недвижимости, переданной ранее на
формирование и пополнение целевого
капитала некоммерческой организации, и стоимостью, по которой объект
был учтён в налоговом учёте жертвователя на дату его передачи, в налоговом учёте организации:
а) не учитывается;
б) учитывается единовременно в момент зачисления средств на расчётный счёт;
в) учитывается единовременно в отчётном периоде, следующем за периодом, в котором средства были зачислены на расчётный счёт;
г) учитывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования недвижимости и фактическим
сроком её эксплуатации до момента
передачи.
8. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций
и доля такого участия в каждой такой
организации составляет не менее:
а) 50 %;
б) 70 %;
в) 90 %.
9. За непредставление в установленный
срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершённых в календарном году:
а) налоговая ответственность не предусмотрена;
б) взыскивается штраф в размере
5000 руб.;
в) взыскивается штраф в размере
10 000 руб.
10. Неполная уплата ответственным
участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога
на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, если оно вызвано сообщением недостоверных данных, повлиявших на полноту уплаты налога, иным
участником консолидированной группы налогоплательщиков:
а) признаётся правонарушением;
б) не признаётся правонарушением.
11. Обязанности по уплате налога на прибыль организаций, возникающие по
договору инвестиционного товарищества, исполняет:
а) один из участников договора, которому это поручено;
б) управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учёта;
в) каждый налогоплательщик самостоятельно.
12. Высококвалифицированным специалистом при привлечении иностранного гражданина к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны признаётся лицо, имеющее опыт работы,
навыки или достижения в конкретной
области деятельности, если условия
привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение
им заработной платы (вознаграждения) в размере не менее:
а) 700 000 руб.;
б) 1 000 000 руб.;
в) 2 000 000 руб. из расчёта за один
год;
г) без учёта требования к размеру его
заработной платы.
13. Участник консолидированной группы
налогоплательщиков обязан представить документы, необходимые налоговому органу для проведения проверки, не позднее:
а) 5;
б) 10;
в) 20 рабочих дней с момента получения
соответствующего требования.
14. Расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по
займам (кредитам) на приобретение
и (или) строительство жилого помещения в 2012 году для целей налогообложения:
а) не признаются;
б) признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату
труда;
в) признаются в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату
труда.
15. Услуги по проведению технического
осмотра, оказываемые операторами
технического осмотра в соответствии
с законодательством в области технического осмотра транспортных
средств, НДС:
а) облагаются;
б) не облагаются.
16. Налоговая ставка налога на прибыль,
подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, для резидентов особых экономических зон от деятельности, осуществляемой на территории
этой зоны, в 2012 году:
а) равна 18 %;
б) законами субъектов РФ может быть
установлена в пределах 13,5–18 %;
в) законами субъектов РФ может быть
установлена в пределах 0–13,5 %.
17. Консолидированная группа налогоплательщиков создаётся не менее чем:
а) на один год;
б) два года;
в) три года;
г) пять календарных лет.
Ответы — на стр. 76.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
l§
В 2007–2009 годах предприниматель, применяющий ЕНВД по
виду деятельности «розничная
торговля», осуществлял продажу
товара контрагенту — ООО.
При выездной налоговой проверке
ИФНС квалифицировала реализацию
товара названному обществу как оптовую торговлю, которая подлежит обложению налогами по общей системе
налогообложения.
Суды согласились с выводом инспекции, мотивируя тем, что:
• между предпринимателем и ООО
фактически заключались договоры
поставки;
• реализация товаров оформлялась
счетами-фактурами и товарными накладными;
• оплата производилась в безналичном порядке;
• ассортимент товаров предварительно согласовывался;
• заказ товаров носил систематический и длительный характер.
В то же время факт реализации спорного товара через магазин суды сочли
недоказанным. Суммы в представленных предпринимателем кассовых чеках
не соответствуют данным фискальных
отчётов контрольно-кассовой техники.
Кроме того, согласно ответу ЦТО
г. Красноярска кассовые чеки были
напечатаны без использования контрольно-кассовой техники.
• у всех контрагентов отсутствовал
персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства.
Суды сочли доказанными эти факты
и пришли к обоснованности выводов
инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и контрагентами и соответственно надлежащего документального их
оформления. Кроме того, в представленных налогоплательщиком товарных
и товарно-транспортных документах
отсутствовал ряд обязательных для заполнения в силу закона реквизитов.
Это не позволило соотнести указанные в них сведения с иными документами и свидетельствовало о недостоверности и противоречивости сведений в документах, представленных
в обоснование права на применение
налогового вычета и на включение понесённых затрат в расходы.
В ходе налоговой выездной проверки ИФНС сделала вывод об
отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентами.
Недостоверность и противоречивость
представленных обществом первичных документов подтверждалась следующим:
• лица, числящиеся в качестве руководителей контрагентов, являлись лишь
номинальными руководителями и документы от имени контрагентов не
подписывали;
• два контрагента на момент осуществления хозяйственных операций были исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица;
№ 5•2012
Определение ВАС РФ от 06.02.12 № ВАС-357/12.
l§
Определение ВАС РФ от 07.02.12 № ВАС-835/12.
l§
Определение ВАС РФ от 13.02.12 № ВАС-688/12.
l§
ных, торговых помещений, транспортных средств.
Перечисления денежных средств по
расчётным счетам контрагентов носят транзитный характер, при этом отсутствуют расходы, необходимые для
осуществления хозяйственной деятельности организаций.
Суды сделали правильный вывод об
отсутствии реальности хозяйственных
операций контрагентов и отсутствии
оснований для получения налоговой
выгоды.
Суд не принял ссылку заявителя на постановление Президиума ВАС РФ
от 20.04.10 № 18162/09 в связи с наличием в данном деле иных обстоятельств, подтверждающих выводы
суда первой инстанции.
Основанием для доначисления
предпринимателю налога по УСН
за 2007–2009 годы послужили
выводы инспекции о необоснованном применении специального налогового режима в виде
ЕНВД в отношении деятельности
по реализации продуктов питания муниципальным образовательным учреждениям на основании муниципальных контрактов на поставку товаров.
Признавая недействительным решение ИФНС, суды сделали вывод о том,
что продажа продуктов питания учреждениям относится к розничной торговле, поскольку цель их приобретения не связана с осуществлением этими учреждениями предпринимательской деятельности.
Определение ВАС РФ от 03.02.12 № ВАС-400/12.
l§
Судом было установлено, что руководители спорных контрагентов отрицают свою причастность к хозяйственной деятельности организаций.
Кроме того, спорные организации отсутствуют по адресу, указанному в учредительных документах, не имеют
имущества, складских, производствен-
Суд пояснил, что может считаться основанием для изменения
или отмены судебного акта, вступившего в законную силу.
Основаниями для изменения или отмены в порядке надзора судебных актов, вступивших в законную силу, являются:
• нарушение оспариваемым судебным
актом единообразия в толковании
и применении арбитражными судами
норм права;
• нарушение прав и свобод человека
и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права, международным
договорам Российской Федерации;
• нарушение прав и законных интересов неопределённого круга лиц
или иных публичных интересов
(ст. 304 АПК РФ).
Определение ВАС РФ от 03.02.12 № ВАС-400/12.
l§
Налоговики сочли, что имело место неправомерное включение
во внереализационные расходы
реально не произведённых затрат по уплате процентов за
пользование заёмными средствами (получение необоснованной
налоговой выгоды).
Недобросовестный характер действий
общества, по мнению налогового органа, выражался в использовании схемы взаимодействия с «проблемны-
73
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
ми контрагентами», в формальном заключении договоров уступки права
требования и дополнительных соглашений по продлению срока действия договоров займа без указания срока
возврата процентов и в дальнейшей
передаче всей задолженности по перечисленным контрагентам по договорам уступки права требования взаимозависимой организации.
Суд счёл, что реальность заключения
договоров займа подтверждена, а расходы по уплате процентов за пользование займом включены в состав расходов правомерно.
Доводы налогового органа об отсутствии в материалах дела дополнительных
соглашений к договорам займа и неотражении контрагентом дебиторской
задолженности в своей бухгалтерской
отчётности правомерно отклонены
апелляционным судом. Отсутствие в материалах дела дополнительных соглашений к договорам займа не может
повлиять на факт погашения задолженности общества, кроме того, ответственность за ненадлежащее ведение бухгалтерского учёта контрагента не может быть возложена на общество. Тем более что в материалах
дела имеются платёжные документы,
подтверждающие перечисление обществом денежных средств в адрес
контрагента по договору поставки.
Договоры сторонами сделок исполнены в соответствующей части, поэтому
оснований считать, что у общества отсутствует обязанность уплачивать проценты, предусмотренные данными договорами, не имеется.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.12
№ А38-861/2011.
l§
Налоговая выгода не может
быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком
вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Суды установили, что:
• у спорных контрагентов общества
в спорные периоды отсутствовали
необходимые условия для достижения результатов хозяйственной деятельности (отсутствовали транспортные средства, управленческий и тех-
74
нический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, соответствующее
оборудование);
• контрагенты отсутствовали по их юридическим адресам;
• движение денежных средств по расчётным счетам носит транзитный характер;
• руководители спорных контрагентов
отрицают свою причастность к их
хозяйственной деятельности и подписание первичных документов.
Первичные документы, подтверждающие выполнение работ, подписаны
либо неуполномоченными лицами, либо контрагенты подтверждают выполнение работ самим обществом.
В некоторых первичных документах
указаны несуществующие адреса.
Между тем проявление должной осмотрительности и осторожности при
выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица,
выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий,
подтверждающихся удостоверением
личности, решением общего собрания
или доверенностью.
Сделан правильный вывод о том, что
общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при
выборе контрагентов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.12
№ А17-175/2010.
l§
В ходе выездной проверки налоговым органом было признано
необоснованным отнесение
предприятием на затраты сумм
амортизации по основным
средствам, не участвующим
в деятельности, направленной на
получение дохода.
Налоговики сочли, что амортизация
основных средств, непосредственно
не связанных с извлечением дохода,
не может быть отнесена к расходам
в целях исчисления налога на прибыль
в связи с отсутствием экономической
оправданности данных затрат.
Суды же указали, что несмотря на то, что
в проверяемый период ОАО не получало доход от использования сетей теплоснабжения и водоотведения, это не исключает возможность отнесения на расходы сумм начисленной амортизации
по указанным основным средствам.
Налоговый орган также не представил доказательств того, что спорные
расходы понесены предприятием не
в целях осуществления хозяйственной
деятельности.
Факт временного отсутствия выручки
от эксплуатации спорных сетей не влияет на возможность их амортизации,
так как сети создавались именно с целью извлечения прибыли.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.12
№ А17-175/2010.
l§
Судами было установлено, что
налоговый орган при установлении обстоятельств совершённого
налогового правонарушения указал только на то, что сумма расходов документально не подтверждена, а сумма расходов от
выполнения ремонтно-строительных работ юридическим лицам
на основании договоров и государственных контрактов документально подтверждена, но
непосредственно не связана
с полученным доходом предпринимателя.
В качестве доказательств, подтверждающих налоговое правонарушение,
указаны в том числе сведения об операциях по расчётному счёту, государственные контракты, договоры, товарные накладные, справки о стоимости
работ, акты о приёмке выполненных
работ за проверяемый период. При
этом указания на доказательства являются обобщёнными, конкретные реквизиты документов и их количество
не указаны, сведений об участниках
спорных отношений не имеется.
Оценив принятые налоговым органом
акт проверки и оспариваемое решение, суды пришли к выводу о том, что
налоговому органу было известно о наличии договоров и государственных
контрактов, первичных документов,
однако отражения в указанных документах они не нашли, что не позволяет проверить исчисленную налого-
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
вым органом сумму расходов, а также
правомерность исключения указанных
расходов.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 18.01.12 № А78-2831/2011.
l§
Налогоплательщик посчитал ошибочным вывод судов об отсутствии нарушений при рассмотрении результатов налоговой проверки, поскольку к акту проверки не были приложены
протоколы допросов свидетелей,
не представлены документы
о проведении почерковедческой
экспертизы, ответы на запросы
инспекции, произведённые в результате выездной налоговой
проверки.
Однако ФАС Восточно-Сибирского округа установил, что подписью представителя общества на последней странице акта подтверждается получение
акта проверки на 90 листах с приложением на двух листах и материалов проверки на 89 листах.
При указанных обстоятельствах доводы общества о составлении акта выездной налоговой проверки с нарушением действующего законодательства не подтверждаются материалами дела.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 25.01.12 № А33-4317/2011.
l§
Заявитель счёл неправильным
вывод суда о том, что для включения списанной кредиторской
задолженности в состав внереализационных доходов должен
быть доказан сам факт наличия
такой задолженности.
Для отнесения задолженности в составе внереализационных доходов,
считает заявитель жалобы, достаточно наличия этой задолженности в учётных данных предприятия, а также факта её списания.
ФАС указал следующее. Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаётся прибыль — полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247
НК РФ).
№ 5•2012
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ
(п. 18 ст. 250 НК РФ).
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе
данных налогового учёта (ст. 313 НК
РФ). Налоговый учёт — система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, любой доход, образующий налогооблагаемую базу, должен
быть подтверждён данными первичных
документов, то есть должен быть подтверждён сам факт наличия такого дохода, в данном случае — факт наличия
спорной кредиторской задолженности.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.11
№ Ф03-6476/2011.
l§
Энергоснабжающая организация
заключила договор оказания услуг по передаче (транспортировке) электрической энергии с муниципальным унитарным предприятием, которое через свои
сети принимает электроэнергию
и транспортирует потребляющим
её абонентам.
Общество выставляло предприятию
счета-фактуры за электрическую энергию, приобретаемую последним в целях компенсации потерь в электрических сетях, с выделением НДС, который и был заявлен к налоговому
вычету по уточнённым налоговым декларациям, поданным в 2010 году.
Между тем теряемая электроэнергия,
как установило управление и не опровергнуто заявителем, не получена её
потребителями, а предприятие, осуществляющее её передачу, не является потребителем энергии.
Следовательно, указанная электроэнергия в связи с потерями в процессе её транспортировки не была реализована, поэтому в силу положений
пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ не возникает
объекта налогообложения и исходя из
положений пункта 2 статьи 171 НК
РФ у предприятия, соответственно,
отсутствует право на налоговый вычет в спорной сумме.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.10.11
№ Ф03-4541/2011.
l§
НК РФ не допускает возможности направления налоговыми органами повторных требований.
Налоговым органам разрешено уточнять требования по уплате только в случае, если обязанность налогоплательщика об уплате налогов изменилась после направления требования об уплате налога. Неоднократное выставление
требований по уплате налогов и пеней за один и тот же налоговый период и по одним и тем же налогам не
только влечёт за собой изменение установленных статьёй 70 НК РФ сроков
направления требования об уплате налогов и пеней, но и позволяет взыскать
налоги и пени, срок принудительного
взыскания которых налоговым органом пропущен, что является нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права налогоплательщика.
Требование об уплате налога (пеней)
является актом индивидуального правового регулирования, а не уведомлением, носящим исключительно информационный характер, его выставление налогоплательщику является начальным этапом в инициируемой
налоговым органом процедуре принудительного взыскания.
Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточнённое требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в случае признания
недействительным решения налогового органа о зачёте спорной суммы налога. Повторное направление налогоплательщику требования об уплате
в бюджет обязательных платежей направлено на искусственное увеличение сроков их принудительного бесспорного взыскания, установленных
налоговым законодательством.
Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.12
№ А54-2317/2011.
75
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
арбитражная практика
l§
В выданной налогоплательщику
справке о состоянии расчётов
с бюджетом отражена сумма задолженности, право на взыскание которой налоговым органом
утрачено.
Сочтя, что учёт спорной суммы задолженности, право на взыскание которой налоговым органом утрачено, нарушает права и законные интересы
налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд.
Суд удовлетворил требования налогоплательщика.
Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику
сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчётов
указанного лица по налогам, сборам,
пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подп. 10 п. 1
ст. 32 НК РФ). Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов,
страховых взносов, пеней и налоговых санкций (утв. приказом ФНС России от 23.05.05 № ММ-3-19/206) не
предусматривает указания информации об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом. Однако
содержащиеся в справке сведения
должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов,
то есть быть достоверными.
Сведения о состоянии расчётов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в справке о состоянии расчётов
по налогам, сборам, взносам, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств. Неполная информация о задолженности по
налогам, сборам, пеням и штрафам,
числящейся за налогоплательщиком,
затрагивает его право на достовер-
76
ную информацию, необходимую ему
для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.12
№ Ф09-9380/11 по делу № А07-9081/11.
l§
Срок направления требования
об уплате налога, сбора, пени,
штрафа не является пресекательным.
Пропуск налоговым органом срока,
определённого статьёй 70 НК РФ, не
влечёт изменения предельного срока
на принудительное взыскание таких
платежей и сам по себе при условии,
что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учётом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа
от 06.02.12 № А20-792/2011.
l§
О значении союзов в терминологии Налогового кодекса
Налоговики сочли, что обязанность
представлять налоговые декларации
распространяется на все организации, в том числе иностранные, независимо от того, признаются ли они налогоплательщиками налога на прибыль.
Суд указал, что плательщиками налога
на прибыль в РФ признаются согласно
статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Наличие союзов «и» («или») означает,
что иностранная организация признаётся налогоплательщиком в двух
случаях:
• когда она осуществляет свою деятельность в РФ через постоянное
представительство (понятие которого для целей главы 25 НК РФ приведено в ст. 306 НК РФ) и получает доход от источников в Российской Федерации либо
• когда она получает доход от источников в РФ, не будучи связанной с деятельностью в РФ через постоянное
представительство.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.12
№ А56-20651/2011.
l§
При каких обстоятельствах налоговый орган вправе запрашивать
у банков информацию о наличии
счетов, об остатках денежных
средств по ним, а также выписки операций по счетам?
Согласно статье 86 НК РФ к таковым
основаниям отнесены мероприятия
налогового контроля в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей (применительно к счетам которых и запрашивается у банка
соответствующая информация), осуществление налоговым органом процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности, а также принятие решения о приостановлении операций по счетам.
Перечисленные выше документы могут
быть запрошены налоговым органом
у банка только по указанным основаниям в отношении конкретного налогоплательщика.
Только в этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию налоговому органу по его мотивированному запросу.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 07.02.12 № А75-3992/2011.
Ключ к тесту (стр. 72): 1г, 2б, 3в, 4г, 5б, 6в, 7г, 8в, 9б, 10б, 11в, 12а,
13б, 14б, 15б, 16в, 17б.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Ученический договор:
что надо знать работнику
и работодателю
ченический договор — это самостоятельный вид договора. Нормы, регулирующие его, содержатся
в Трудовом кодексе РФ, статьи 198–208.
Нормативного определения ученического договора нет, но по смыслу регламентирующих норм можно
вывести следующее определение.
Ученический договор — это двустороннее соглашение между юридическим лицом (работодателем)
и гражданином (учеником), предметом которого являются процесс организации и проведения профессионального обучения (переобучения)
ученика по определённой профессии
(специальности, квалификации).
Ученический договор имеет возмездный характер, то есть юридическое
лицо не только организует и осуществляет обучение, но и оплачивает время обучения путём начисления стипендии. Кроме того, продукция, произведённая учеником,
должна быть оплачена.
Ученик обязан отработать по полученной специальности, профессии
в течение определённого времени,
установленного договором, а работодатель — настоящий или потенциальный — вправе требовать такой
отработки.
Подразделяют две разновидности
ученических договоров:
• ученический договор на профессиональное обучение;
• ученический договор.
Первый тип ученических договоров заключается с лицом, ищущим
работу, второй — с работником организации. С работником организации может быть заключён ученический договор:
• на профессиональное обучение
с отрывом или без отрыва от
работы;
У
№ 5•2012
• переобучение — также
с отрывом
или без отрыва.
С ученическим договором, заключаемым с работником, всё более или
менее понятно: ученический договор является дополнительным к трудовому договору, поскольку работник уже состоит в трудовых отношениях с работодателем.
А как быть с ученическим договором, если лицо только ищет работу? Трудовые-то отношения ещё не
возникли. Так или иначе, ученический договор может быть заключён,
если обучение проводит сам работодатель.
ТК РФ (ст. 202) устанавливает
следующие организационные формы ученичества:
• индивидуальное обучение;
• бригадное обучение;
• курсовое обучение и т. д.
Особенности этих форм устанавливает Типовое положение о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного
хозяйства (утв. постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования
СССР и Секретариата ВЦСПС
от 15.06.88 № 369/92-14-147/20/
18-22) (далее — типовое положение).
Профессиональное обучение (переобучение) может проходить как на
территории работодателя, так и в образовательных учреждениях. Если
обучение или переобучение проводится в образовательных учреждениях, то его формы определяются по
стандартам таких заведений с учётом нормативных сроков освоения
образовательных программ или пожеланий заказчика (организации)
образовательных услуг.
Ученический договор должен содержать следующие условия:
• наименование сторон. В договоре
указывается наименование орга-
Марина ДАШЕВСКАЯ
Юрист
Ученические договоры появились в российском трудовом
праве относительно недавно.
Понятно, что, как и всё новое, этот трудовой договор
вызывает массу вопросов.
В данной статье мы рассмотрим особенности ученического договора. Эти сведения
могут оказаться полезными
не только работникам, но
и работодателям.
77
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
Ученический договор всегда
срочный, причём ограничения срока закон не устанавливает.
78
низации и лицо, действующее от
имени работодателя на основании
соответствующего документа,
а также фамилия, имя, отчество
ученика;
• наименование конкретной профессии, специальности, квалификации, приобретаемых учеником.
Эти сведения указываются в соответствии с документами, определяющими условия подготовки,
переподготовки ученика в образовательных учреждениях, или в соответствии с Квалификационным
справочником должностей руководителей, специалистов и других
служащих (утв. постановлением
Минтруда России от 21.08.98 № 37)
либо Единым тарифно-квалификационным справочником работ
и профессий рабочих по отраслям
(если обучение проводится в организации);
• условие об обязанности работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии
с ученическим договором;
• условие о том, что работник обязуется пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому
договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
• срок ученичества;
• размер оплаты в период ученичества.
Если договор заключается с работником организации, то в ученическом договоре прописывается условие о форме обучения — с отрывом
от работы или без отрыва от работы.
Если производится обучение кадрового сотрудника, то по соглашению сторон он может быть:
• полностью освобождён от работы
по трудовому договору (с отрывом
от работы) либо
• выполнять эту работу на условиях
неполного рабочего времени (с частичным отрывом от работы).
По соглашению сторон в ученический договор могут быть включены
и иные, дополнительные условия
(например, сроки сдачи квалификационных испытаний, расписание
практических и теоретических занятий и т. д.).
Срок, на который заключается
ученический договор, определяется
с учётом того, чтобы его было достаточно для обучения по данной профессии (специальности, квалификации).
Ученический договор всегда срочный, причём ограничения срока закон не устанавливает.
На продолжительность срока ученического договора влияет также
уровень квалификации, которой уже
обладает ученик. Если обучение проводится в образовательном учреждении, то срок договора также зависит от образовательных программ.
Как правило, сроки обучения для
подготовки новых рабочих составляют до шести месяцев, а по отдельным сложным профессиям — до
двенадцати месяцев (п. 12 типового
положения).
Повышение квалификации подразделяется:
• на краткосрочное, не менее 72 часов;
• тематические и проблемные семинары — от 72 до 100 часов;
• длительное — свыше 100 часов.
Таким образом, и сроки ученичества
зависят от формы обучения, которая определяется в локальных нормативных актах.
Заключение ученического договора в устной форме не допускается.
Он заключается в письменной форме в двух экземплярах, один хранится в организации, другой выдаётся
ученику (что удостоверяется подписью на экземпляре, оставшемся у работодателя, — это не обязательно,
но весьма целесообразно).
День, когда ученический договор
начинает действовать, указывается
в нём самом. День вступления в силу ученического договора — это обязательное его условие (ч. 1 ст. 201
ТК РФ). Ученический договор начинает действовать с этого дня, и после
его заключения оформляется соответствующий приказ.
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Действие договора может быть
продлено, например, в случаях:
• прохождения учеником военных
сборов;
• отпуска по уходу за ребёнком;
• дня сдачи крови и её компонентов;
• обязательных медицинских осмотров перед допуском к работе;
• болезни и в иных случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ.
Если профессиональное обучение
производится на территории организации, то возможно продление
срока ученического договора на основании неисправности механизмов
или агрегатов, используемых в процессе обучения. При обучении в образовательном учреждении причиной продления договора может быть
академический отпуск.
Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы
рабочего времени, установленной
для работников определённых возрастов, профессий, специальностей
при выполнении соответствующих
работ. Это распространяется на всех
учеников, в том числе и на тех, кто
только ищет работу. Должны соблюдаться и гарантии, предоставленные
некоторым категориям работников,
например инвалидам (для них установлена сокращённая продолжительность рабочего времени — не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ)).
В период действия ученического
договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам,
направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.
Условия ученического договора
не могут изменяться произвольно —
лишь по соглашению сторон. ТК РФ
не оговаривает особо процедуры
оформления изменений содержания
ученического договора. Применяются общие правила, по которым для
оформления этих изменений требуется заключить письменное соглашение к ученическому договору (которое будет являться его неотъемлемой частью), на основании чего
издаётся соответствующий приказ.
№ 5•2012
Немаловажный вопрос — вопрос
оплаты ученичества. Тем более что
действующие нормативно-правовые
акты никак не регламентируют вопрос о сохранении за работником
среднего заработка на период прохождения обучения. По всей видимости, законодатель решил отдать
это на откуп работодателям, предполагая, что они, как никто другой,
заинтересованы в постоянном обучении кадров. Условие о сохранении
за работником среднего заработка
на период прохождения обучения,
как правило, закрепляется в коллективном или трудовом договоре.
Статья 204 ТК РФ устанавливает
следующий порядок оплаты ученичества. Ученику должна выплачиваться стипендия, причём право на
эту стипендию не зависит от результатов освоения учебной программы.
Размер стипендии определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии (специальности,
квалификации), но в любом случае
он не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Данная оплата — это не заработная плата, это специальный вид выплат, которые связаны с ученичеством.
Работа, выполняемая на практических занятиях, должна оплачиваться по расценкам, установленным в системах оплаты труда организации в коллективном договоре
или локальных нормативных актах
для работников организации. Для
учеников не могут быть установлены
какие-либо специальные расценки,
отличные от общих правил.
На учеников — независимо от того, ищут они работу или уже работают, — распространяются требования трудового законодательства.
Конечно, это справедливо с некоторыми оговорками, ведь исходя из
специфики ученичества ученикам
не выплачивается зарплата и они не
могут в полном объёме выполнять
трудовую функцию.
Однако нормы статей 21–22 ТК
РФ, которые устанавливают основ-
ваш адвокат
Работа, выполняемая на
практических занятиях, должна оплачиваться по расценкам, установленным в системах оплаты труда организации в коллективном договоре
или локальных нормативных
актах для работников организации. Для учеников не могут
быть установлены какие-либо
специальные расценки, отличные от общих правил.
79
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
ваш адвокат
Основаниями прекращения
ученического договора могут быть:
• перевод работодателя в другую местность, если ученик
не согласен с таким переводом;
• запрет лицу, прошедшему
обучение, заниматься видами деятельности, с которыми было связано ученичество;
• прекращение трудового договора, к которому ученический является дополнительным;
• ликвидация организации
и т. д.
80
ные права и обязанности работника
и работодателя, должны применяться в отношениях с учениками, несмотря на то что ученик может не
стать работником, а юридическое
лицо — работодателем.
Условия ученического договора,
противоречащие Трудовому кодексу
РФ (коллективному договору, соглашениям), являются недействительными и не применяются, причём сам
ученический договор не расторгается и продолжает действовать.
Когда ученик успешно завершит
своё обучение, он обязан заключить
с соответствующим юридическим
лицом трудовой договор о выполнении определённой трудовой функции. Этой обязанности корреспондирует и право ученика требовать
от организации оформления с ним
трудовых отношений.
Отказ юридического лица заключить трудовой договор может быть
обжалован в суд.
С учеником, с которым был заключён ученический договор в связи с поиском работы, оформляется
трудовой договор по полученной профессии (специальности, квалификации).
С учеником — работником организации заключается соглашение об
изменении условий трудового договора, предусматривающее выполнение новой трудовой функции по полученной профессии (специальности, квалификации).
Лицам, успешно завершившим
ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по
договору с которым они проходили
обучение, испытательный срок не
устанавливается.
В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных
причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не
приступает к работе, то он по требованию работодателя возвращает
ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает
другие понесённые работодателем
расходы в связи с ученичеством. При
этом выплаты, полученные учеником за выполнение на практических
занятиях определённой работы, возмещению не подлежат.
Стороны самостоятельно могут
договориться о размере и порядке
возмещения, поскольку этот вопрос
в законодательстве не урегулирован.
Также не урегулирован перечень
уважительных причин, которые позволили бы ученику не приступить
к выполнению своих обязательств
по договору.
Этот перечень целесообразно закрепить непосредственно в самом
тексте договора, и это могут быть,
например,
следующие
обстоятельства:
• призыв работника на военную
(альтернативную гражданскую)
службу;
• признание работника полностью
неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным
в предусмотренном нормативными правовыми актами порядке;
• признание работника недееспособным;
• непредоставление ученику работы, предусмотренной договором,
и т. д.
Вопрос об уважительности причины
решается работодателем самостоятельно с учётом конкретных обстоятельств. Если подходы и взгляды
работника и работодателя не сходятся, то спор разрешает суд.
Ученический договор прекращается по окончании срока обучения
или по основаниям, предусмотренным в самом договоре (ст. 208 ТК
РФ). Издавать приказ об окончании
ученичества не обязательно. Да и нецелесообразно — если, например,
ученический договор прекращается
в связи с истечением срока, указанного в нём самом.
В случае прекращения договора с работником организации или
с лицом, ищущим работу, по иным
основаниям желательно издать
приказ, в котором будет отражена
причина. „
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
май
5/2012
ПРАКТИЧЕСКИЙ
бухгалтерский учёт
е
ж
е
м
е
с
я
ч
н
ы
й
ж
у
р
н
Резерв на оплату отпусков
Штрафы за опоздание представления
документов
Путёвки в оздоровительные лагеря
Документы при приёме на работу:
что-то потребовать, что-то попросить
Календарь бухгалтера
а
л
Документ
Категория
Без категории
Просмотров
63
Размер файла
3 325 Кб
Теги
3497
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа