close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

moy diplom peredelanny

код для вставкиСкачать
Содержание
Введение 51. Теоретические вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда 8 1.1 Задачи учета и нормативно-законодательное регулирование труда и заработной платы 81.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления121.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 172. Анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Союз"49 2.1 Анализ характеристики предприятия ООО "Союз"492.2 Анализ бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Союз"52 3. Рекомендации по улучшению результатов расчетов по оплате труда в ООО "Союз"703.1 Практические рекомендации по улучшению результатов расчетов по оплате труда в ООО "Союз" 703.2 Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в ООО "Союз"723.3 Рекомендации по введению системы оплаты труда на основе грейдов в ООО "Союз"75Заключение77Библиографический список 79Приложения82А Коллективный договорБ Положение об оплате труда работниковВ Правила внутреннего распорядкаГ Штатное расписаниеД Приказ (распоряжение) о приеме на работуЕ Приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаЖ Бухгалтерский баланс ООО "Союз"З Отчет о прибылях и убытках Введение
В развитии общественного производства ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Именно трудовые ресурсы - основной элемент производства и главная производственная сила. Важнейшей отличительной чертой рабочей силы является то, что она носитель производственных отношений и ей присуще общественное и социально-экономическое содержание. Рабочая сила является товаром, а как любой товар она имеет свою цену.
Труд работников, является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективности труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.
В связи с этим государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Существует большое количество законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Процесс любой хозяйственной деятельности связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройкой управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.
Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер месячной оплаты труда работников всех видов предприятия устанавливается законодательными актами.
В тесной связи с заработной платой находится социальное страхование рабочих и служащих, которое осуществляется за счет средств, образуемых из обязательных отчислений органом социального страхования.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использование средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Повышением производительности труда, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности. Эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человека - часов. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции (работ, услуг).
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Цель выпускной квалификационной работы - осветить теоретические и практические вопросы сущности состояния учета труда и его оплаты, разработать предложения по совершенствованию учета труда и его оплаты. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач: рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда; дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям; рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы; изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на предприятии.
Задачи выпускной квалификационной работы - охарактеризовать организацию бухгалтерского учета, порядок отражения бухгалтерских операций по начислениям и удержаниям из заработной платы, выявить пути наиболее эффективного использования фонда заработной платы.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Союз".
Теоретической основой исследования являются книги российских авторов по бухгалтерскому учету, аудиту, практические пособия по расчету налога на доходы физических лиц, нормативные документы, учредительные документы ООО "Союз", первичные документы, годовые бухгалтерские отчеты и другие литературные источники. 1. Теоретические вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
1.1 Задачи и нормативно-законодательное регулирование учета труда и заработной платы
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое оплата труда.
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [3, с.18].
Понятие "заработная плата" охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:
- проводить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда в установленные сроки;
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
- группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности; - Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда, а также законодательством о труде. Задача бухгалтера предприятия:
1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;
2) правильно выполнить расчеты;
3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).
Вопросы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда осуществляется строго в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Существует целый перечень документов, регламентирующих организацию оплаты труда, которые в Российской Федерации определены статьей 5 главой 1 Трудового Кодекса Российской Федерации вступившего в действие с 1 февраля 2002г. Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Порядок регулирования норм трудового права также содержится в иных федеральных законах: указах Президента Российской Федерации, постановлениях Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.
Наряду с Трудовым кодексом применяют также:
Налоговый Кодекс, Гражданский Кодекс, Уголовный Кодекс, Семейный Кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения:
- Закон Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 (редакция от 22.08.2004, с изменениями от 31.12.2005) "О занятости населения в Российской Федерации";
- Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ " Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 09.12.2005);
- Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (редакция от 01.12.2004, с изменениями от 22.12.2005) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 02.07.1998) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силус01.01.2005);
- Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 25.12.2002);
- Приказ Минюста Российской Федерации от 09.08.2005 N 129 (редакция от 04.05.2006) "О продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков" (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 12.08.2005 N 6896);
- Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.1989 N 81/604-К-3/6-84 (редакция от 15.08.1990, с изменениями от 14.08.2001) "Об утверждении положения об условиях работы по совместительству";
- Письмо Роструда от 23.06.2006 N 945-6 "Расчет заработка при выплате отпускных";
- Письмо Роструда от 23.06.2006 N 944-6 "О начислении компенсации за неиспользованный отпуск";
- Письмо Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации от 13.03.2006 N 04-1-03/133 "О налогообложении доходов физических лиц";
- Указ Президента Российской Федерации от 02.07.1992 N 723 (редакция от 09.09.1999) "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" и другие.
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. [3, с.21]. Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и другие.
Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.
При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по временной оплате труда - например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) [3,с.26].
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляются следующими документами: * Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
* Отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;
* Простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. [3, с.144]
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. [3, с.149]
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. [3, с.154]
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий выполнения работ; вида производства. Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда. [3, с. 49]
Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе повышенной сложности.
Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. Социально-трудовые отношения работника и работодателя регулируются на договорной основе в предусмотренном законом порядке.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений о себе работником.
Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. №Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяется для оформления и учета увольнения работника. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. В приказе указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Командировочное удостоверение (ф. № Т-19) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и работников (ф. № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табельный учет охватывает всех работников организации. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.)
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства измерительными приборами.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа и служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Однако на практике использовать такие ведомости неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежное поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования. 1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц [2, ст.230], расчетно-платежные ведомости и другие.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда персонала администрации);
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и др.)
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. [14, с.1]
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса"). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 50 "Касса".
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 50 "Касса".
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), [2, ст.128], по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. [2, с.451]
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.
К доходам, полученным в натуральной форме относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
- оплата труда в натуральной форме.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (с 01 декабря 2008 года ставка рефинансирования составляет 13 %), установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из суммы договора;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Налоговым периодом признается календарный год. [2, с.344]
Доходы, с которых не удерживается налог на доходы физических лиц:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) и другие.
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и другие.
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000 и 500 рублей.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 рублей имеют:
- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лица, принимавшие в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- инвалиды Великой Отечественной войны;
- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и др.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории физических лиц:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;
- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
- лиц, эвакуированных в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, - граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся: родители, в том числе приемные; супруги родителей; опекуны или попечители.
С 1 января 2012 года размер вычета на первого и второго ребенка увеличился до 1400 рублей, на третьего и последующих детей размер вычета составляет 3000 рублей. Данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов. Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Указанный налоговый вычет составляет 3000 рублей в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится также в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по четырем основаниям: по расходам на благотворительные цели и пожертвования, по расходам на обучение, по расходам на лечение, по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2009 года социальный налоговый вычет по НДФЛ увеличен до 120 000 руб. (п. 2ст. 219 НК РФ). Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (пп. 5п. 1ст. 219 НК РФ). Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются (п. 39 ст. 217 НК РФ).
Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемых в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются (п.38 ст. 217 НК РФ). Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации сумму вычетов. Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы. Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и заявление налогоплательщика.
Благотворительность и пожертвования. Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:
1) на благотворительные цели для нужд:
- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода.
Обучение. Применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся. Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили.
1) на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы учитываются в полном размере, но не более 100 000 рублей. Размер социального вычета увеличен с 1 января 2009 года до 120 000 рублей 2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей). Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения. Эта может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. А по расходам на обучение детей учитывается только очная форма обучения. Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения.
С 1 января 2009 года не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21, п. 40 ст. 217 НК РФ).
Лечение. Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:
1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями Российской Федерации;
2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;
3) за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 120 000 рублей.
Социальный вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование является новым. Он введен с 1 января 2008 года, но применяется к правоотношениям, возникшим в 2007 году. Данный вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков:
1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей. Причем этот размер вычета является общим для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов. Если в течение одного налогового периода налогоплательщик понес и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то он вправе самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах он учтет при заявлении социального вычета.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится: продажа имущества, приобретение (либо новое строительство) жилья.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества. К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг.
К имуществу не относятся имущественные права , в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.
Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи. Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000000 рублей, полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 рублей при продаже иного имущества. Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности.
Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом. Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией.
Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий. Этот вычет включает две составляющие:
1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории Российской Федерации жилья;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.
Вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств. Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету. Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них. Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 1 000000 рублей (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)). При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов). Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Применять их могут только те лица, которые: осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера, получают авторские и другие вознаграждения.
Индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты, однако профессиональный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации. Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация.
Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, и индивидуальных предпринимателей. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, а также по открытиям, изобретениям и промышленным образцам.
Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует).
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды
4) оплаты труда - последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации. Существует пять ставок - 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы.
В отношении отдельных видов доходов Налоговый Кодекс установил специальные налоговые ставки. Это ставки - 9%, 15%, 30% и 35%.
Налогообложение по ставке налога на доходы физических лиц 9% производится в следующих случаях: при получении дивидендов, при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ставка в размере 15% введена с 1 января 2008 г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке в размере 30%. Исключением являются доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%.
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях: 1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 рублей.
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов.
3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на субсчете "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Кредитовое сальдо субсчета 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленного в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается следующей корреспондирующей записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 68/1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на доходы физических лиц"
Перечисление налога в бюджет - Дебет счета 68/1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на доходы физических лиц"
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налога на доходы физических лиц. Положенные удержания алиментов: один ребенок - 25% , двое детей - 33%, трое или более детей - 50% заработка или иного дохода. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете "Исполнительные листы". При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам - Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы".
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации:
Дебет счета 76 ""Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы".
Кредит счета 50 "Касса"
Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в банке:
Дебет счета 76 ""Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы".
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями: Удержано с виновника брака:
Дебет счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 28 "Брак в производстве"
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 73 субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков:
Дебет счета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (по субсчетам).
Согласно трудовому законодательству работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков: очередной ежегодный, дополнительный, учебный, по беременности и родам, по уходу за ребенком, без сохранения заработной платы.
Статьей 122 Трудового Кодекса Российской Федерации установлен порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Право на использования отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Для расчета больничного листа нужно сначала определить расчетный период.
С 01 января 2012 года расчетный период для оплаты больничного листа - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), это 24 календарных месяца, предшествующие году болезни (в 2012году - с 01.01.2010 до 31.12.2011).
Затем определяем средний дневной заработок для начисления больничного листа в 2012 году.
В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности никакими налогами не облагаются (ст. 217 НК РФ), соответственно, не включаются в расчет среднего заработка.
Средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период (24 календарных месяца) на 730. В начисленный заработок для расчета пособия включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы ФСС России в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Если застрахованное лицо не имело заработка в период начисления больничного листа, или средний заработок, рассчитанный за этот период в расчете на полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного ФЗ на день наступления страхового случая, пособия начисляются, исходя из минимальной оплаты труда. В 2012 году МРОТ составил 4611 рублей.
Согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ до 01.01.2012г. работодатель оплачивал первые два дня больничного листа, остальные дни болезни оплачивались из ФСС. В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.
С 01 января 2012 года работодатель оплачивает первые три дня больничного листа. Остальные дни болезни оплачиваются из Фонда социального страхования (согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.
До 01 января 2011 года средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. (Статья 14 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
До 01.01.2011г. это составляло 415000 : 365 = 1136,99 руб.
Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2011году -
(415000+415000) /730 = 1136,99 руб.
Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2012году -
(463000+415000) /730 = 1202,74 руб.
На данный момент ограничения по больничному листу - это те суммы, которые выплачиваются за счет фонда. Остальная часть пособия (если она больше выплаченного ФСС) выплачивается за счет работодателя.
При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общем порядке в следующем размере:
1) застрахованному лицу со страховым стажем 8 и более лет - 100% среднего заработка;
2) застрахованному лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
3) застрахованному лицу со страховым стажем до 5 лет - 60% среднего заработка.
Если страховой случай наступил в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой страхователи подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка.
Больничный лист исходя из МРОТ рассчитывается:
1) Лицу, не имеющему заработка за предыдущие два года
2) Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев
3) работнику, нарушившему режим или не явившемуся к врачу без уважительных причин (МРОТ со дня нарушения)
4) работнику с травмой или заболеванием, наступившим в результате наркотического, алкогольного или токсического опьянения
Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то его средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, но не менее чем МРОТ*24/730.
При уходе за больным ребенком пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:
1) при амбулаторном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
- за первые 10 календарных дней в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком,
- за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;
2) при стационарном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.
3) Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.
За период простоя до 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось в том же размере, в каком сохранялась за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
С 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности, наступившее в период простоя, не выплачивается.
В случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
2. Анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда
в ООО "Союз"
2.1 Анализ характеристики предприятия ООО "Союз"
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Союз. Место нахождения: 603260 р.п.Воротынец Нижегородской области, ул.Свободы, д.6
Фактический адрес: 603260 р.п.Воротынец Нижегородской области, ул.Свободы, д.6
ОГРН 1459876320169
Свидетельство о государственной регистрации № 157001, выдано Администрацией Воротынского муниципального района 15.04.2002 года.
Свидетельство о постановке на налоговый учет - серия 25 12 № 65897 ИНН 526598741, выдано МРИ ФНС России №1254 16.04.2002года
Директор организации - Мишин Валерий Федорович
Главный бухгалтер - Кротова Елена Борисовна
Организация начала свою деятельность в 2002 году. Основная производственная деятельность предприятия заключается в производстве лимонада и сокосодержащей продукции.
ООО "Союз" имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ООО "Союз" приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. ООО "Союз" для достижения своих целей вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредительными документами ООО "Союз" являются устав и учредительный договор. Вопросы создания и деятельности общества, не урегулированные учредительными документами, регламентируются внутренними документами общества и законодательством РФ. На общем собрании участников общества 11 февраля 2002 года был утвержден устав и был заключен учредительный договор между участниками общества. Директор общества:
- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
- выдает доверенности на право представительства от имени общества;
- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении;
- применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.
Общество с ограниченной ответственностью "Союз" является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечений прибыли.
Цехами основного производства являются те цеха, где осуществляется процесс производства продукции.
Вспомогательные подразделения обеспечивают бесперебойную работу основного производства, осуществляют технологическое оснащение, ремонт оборудования:
- ремонтно-механический цех;
- транспортный цех;
- склад материалов;
- упаковка готовой продукции.
Согласно уведомления №51 от 14 февраля 2003 года о возможности применения упрощенной системы налогообложения, выданного Межрайонной инспекцией МНС России №61 по Нижегородской области и главы 26.2 Налогового кодекса РФ общество с ограниченной ответственностью "Союз" применяет упрощенную систему налогообложении. Объектом налогообложения признаются доходы. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу - кассовый метод. При определении объекта налогообложения обществом учитываются следующие доходы:
1) доходы от реализации работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации;
2) прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации. ООО "Союз" уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также иные налоги, уплачиваемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. [13, с.3]
ООО "Союз" уплачивает единый налог по ставке 6 %. По итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
ООО "Союз" ведет учет доходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов организации, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Учет ведется на бланках первичных документов, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация: материально-производственных запасов и финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 1 января; основных средств один раз в три года по состоянию на 1 января. Однако проводится и обязательная инвентаризация (смена материально-ответственных лиц, хищение, порча имущества и т.д.).
2.2 Анализ бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Союз"
Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим законодательством о труде. Согласно штатному расписанию списочная численность работников ООО "Союз" по состоянию на 1 января 2012 года составляет 19 человек.
Прием на работу в ООО "Союз" осуществляется на основании приказа о приеме на работу по форме № Т-1, подписанный директором. Содержание приказа объявляется работнику в течение трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Работнику присваивается табельный номер, должность, разряд, тарифная ставка или оклад, устанавливается испытательный срок. Вместе с приказом составляется трудовой договор с работником, где указывается дата заключения договора, место заключения договора, реквизиты сторон, срок, на который заключен договор. Также указывается должность, специальность, на которую принимается работник, права и обязанности работодателя и работника, условия оплаты труда. Трудовой договор подписывается в двух экземплярах: по одному для каждой из сторон, причем оба экземпляра имеют равную правовую силу. В случае если руководство ООО "Союз" считает необходимым, то вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.
Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора ООО "Союз" и после подробного изучения заверяется подписью работника. Должностные обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, а должностные обязанности главного бухгалтера определяются статьей 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В соответствии с приказом о приеме на работу бухгалтер Светлова Л.В. (которая также выполняет обязанности по ведению кадров) заполняет на каждого вновь приятого работника личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывает лицевой счет по форме Т-54.
Лицевой счет является основным документом аналитического характера, в нем регистрируются за каждый месяц в отдельности все сведения о суммах начисленной заработной платы того или иного сотрудника ООО "Союз ", поощрениях, компенсаций, удержаний и вычетов, суммы к выдаче на руки.
Личная карточка в ООО "Союз " используется по форме №Т-2. В ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения.
При увольнении работника издается приказ о прекращении трудового договора по форме № Т-8. На основании этого приказа в бухгалтерии производится окончательный расчет с работником.
Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется работником отдела кадров ООО "Союз" в соответствии законодательством Российской Федерации.
Трудовые книжки являются бланками строгой отчетности, поэтому хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации: книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.
В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора ООО "Союз" по форме № Т-5 ".
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, уполномоченным лицом ООО "Союз" составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации. Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". График отпусков в ООО "Союз" не составляется.
Для оформления и учета поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется Приказ (распоряжение) о поощрении работника по форме №Т-11 и №Т-11а, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику (работникам) под расписку. На основании этого приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.
Продолжительность рабочей недели в ООО "Союз" пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству Российской Федерации.
Каждый год на 01 января составляется штатное расписание, утвержденное директором ООО "Союз ", в котором установлен перечень должностей и окладов на год. Время, отработанное работниками ООО "Союз" учитываются в табелях учета использования рабочего времени по форме Т-13.
Рассчитаем заработную плату рабочих и служащих ООО "Союз" за ноябрь 2012 года.
Начислим заработную плату служащим:
Мишин В.Ф.
Согласно табеля учетного времени № 38 от 30 ноября 2012 года директор отработал все дни в ноябре. Оклад, согласно, штатного расписания №1 от 01.01.2012 года - 20000 рублей, в ноябре 19 рабочих дней, поэтому его зарплата за месяц составит: 20000/19*19=20000 рублей
Кротова Е.Б.. Согласно табеля учетного времени № 38 от 30 ноября 2012 года главный бухгалтер отработала все дни в ноябре. Оклад, согласно, штатного расписания №1 от 01.01.2012 года - 15000 рублей, в ноябре 19 рабочих дней, поэтому ее зарплата за месяц составит: 15000/19*19=15000 рублей
Светлова Л.В.
Согласно табеля учетного времени № 38 от 30 ноября 2012 года бухгалтер в ноябре находилась на больничном 10 календарных дней с 11 ноября по 20 ноября, оклад согласно штатного расписания №1 от 01.01.2012 года - 10000 рублей. Общий трудовой стаж Светловой Л.В. составляет шесть лет, поэтому размер пособия будет составлять 80% от среднего заработка.
На основании предоставленного Светловой Л.В. листка нетрудоспособности рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности. Для этого возьмем период с ноября 2010 года по октябрь 2012 года для расчета среднего заработка. В 2010 году его заработная плата, на которую начислялись взносы в ФСС, ПФР, ОМС составила 132 200 руб., в 2011 году - 102 800 руб. Страховой стаж для начисления больничного листа 5 лет.
Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности в 2012 году.
В 2010 году заработок Светловой Л.В. не превышает максимум для начислений взносов в ПФР, ОМС, ФСС (132 200 < 415 000), поэтому он учитывается в полном объеме.
В 2011 году заработок Светловой Л.В. не превысил допустимый максимум для начислений взносов в ПФР, ОМС,ФСС (102 800 < 463 000), и в расчете в полном объеме.
Среднедневной заработок для пособия составит:
(132 200 + 102 800) / 730 = 282, 19 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже 5лет начисляется и выплачивается в размере 80% среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.
282,19 * 0,8 * 3 = 677,26 рублей. - сумма за счет работодателя.
Остальные (7 календарных дней) - за счет средств ФСС:
282,19 * 0,8 * 7 = 1580,26 рублей.
Всего пособие Светловой Л.В. составило:
677,26 + 1580,26 = 2257,52 рублей.
Начислим заработную плату за отработанное время: 10000/19*9=4737 рублей
Заработная плата за месяц составит: 4737+2257, 52 =6994, 52 рублей
Кляузова С.И.
Согласно табеля учетного времени № 38 от 30 ноября 2012 года завхозом отработала в ноябре 18 дней. 14 ноября Кляузова брала административный отпуск. Оклад согласно штатного расписания №1 от 01.01.2012 года - 8000 рублей, ее зарплата за месяц составит: 8000/19*18=7579 рублей
Саулов Г.А. Согласно табеля учетного времени № 38 от 30 ноября 2012 года прораб отработал все дни в ноябре. Оклад согласно штатного расписания №1 от 01.01.2012 года - 12000 рублей, в ноябре 19 рабочих дней, поэтому его зарплата за месяц составит: 12000/19*19=12000 рублей
Далее рассчитаем заработную плату рабочих ООО "Союз".
Рассмотрим начисление заработной платы бригады по изготовлению продукции. Согласно сданному наряду на сдельную работу №78 за месяц были сделаны следующие виды работ:
- изготовление сокосодержащих напитков;
- изготовление лимонада,
Для начала рассчитаем тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количеством отработанных часов за месяц:
1. Лаптева Т.И. рабочий 4 разряда: 19*8=152*8=1216 рублей
2. Данилова О.Ф. рабочий 4 разряда: 19*8=152*8=1216 рублей
3. Бочкина Ю.В. рабочий 3 разряда: 19*8=152*7=1064 рублей
4. Круглова А.А. подсобный рабочий 2 разряда: 19*8=152*5=760 рублей
1216+1216+1064+760=4256 рублей
Общая стоимость выполненной работы по наряду составляет 29400 рублей.
Рассчитаем коэффициент распределения (показатель уровня выполнения заработка) фактического заработка по отношению к тарифному заработку всех членов бригады:
29400/4256=6,908 1. Лаптева Т.И. 1216*6,908=8400 рублей
2. Данилова О.Ф. 1216*6,908=8400 рублей
3. Бочкина Ю.В. 1064*6,908=7350 рублей
4. Круглова А.А. 760*6,908=5250 рублей
8400+8400+7350+5250=29400 рублей
Начислим заработную плату за ноябрь технологу и подсобному рабочему.
1. Быков К.Ю. технолог: 19*8=152*8=1216 рублей
2. Любавин В.С. подсобный рабочий 2 разряд: 19*8=152*5=760 рублей
1216+760=1976 рублей
Общая стоимость работ по наряду - 15950 рублей.
15950/1976=8,072
1. Быков К.Ю. 1216*8,072=9815 рублей
2. Любавин В.С.760*8,072=6135 рублей
9815+6135=15950 рублей
Начисление зарплаты бригаде упаковщиков:
1. Герасимов Н.А. 19*8=152*8=1216 рублей
2. Машкова Е.Н. 19*8=152*8=1216 рублей
3. Дементьев О.Ю. 19*8=152*8=1064 рублей
1216+1216+1064=3496 рублей
Стоимость по наряду - 35300 рублей
35300/3496=10,097
1. Герасимов Н.А. 1216*10,097=12278 рублей
2. Машкова Е.Н. 1216*10,097=12278 рублей
3. Дементьев О.Ю. 1064*10,097=10744 рублей
12278+12278+10744=35300 рублей
Рассчитаем заработную плату водителей, исходя из назначенных им окладов:
1. Кирпичев В.Л. водитель грузового автомобиля.
Согласно штатному расписанию №2 от 01.01.2012 года оклад составляет 7000 рублей, по табелю учета рабочего времени № 39 от 30 ноября 2012 года отработано 19 рабочих дней: 7000/19*19=7000 рублей
2. Наумов Г.П. водитель легкового автомобиля.
Оклад составляет 9000 рублей, однако согласно приказа №76 от 31.10.2012 года по форме №Т-6 с 01 ноября по 28 ноября Наумов находился в ежегодном отпуске. Рассчитаем сумму отпускных, для этого возьмем заработную плату работника за предыдущие двенадцать месяцев, то есть период с ноября 2011 по октябрь 2012 года.
Таблица 1
Расчет отпускных
МесяцКоличество календарных дней в месяцеКоличество фактически отработанных календарных дней в месяцеЗаработная платаНоябрь 201130305071,50Декабрь 201131315071,50Январь 201231319000Февраль 201229299000Март 201231102250Апрель 201230309000Май 201231319000Июнь 201230309000Июль 201231319000Август 201231133857Сентябрь 201230309000Октябрь 201231319000ИТОГО:36632788250 Рассчитаем сумму отпускных по формуле:
О=ЗП/К*Д, (2)
где ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;
К - количество календарных дней;
Д - количество календарных дней отпуска.
Расчетный период Наумовым Г.П. отработан не полностью, поэтому для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К=29,4 дн * М + (29,4 дн/Кдн1*Котр1+29,4 дн /Кдн2*Котр2...), (3)
где М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1... - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах;
Котр1... - количество календарных дней в "неполных" месяцах, приходящихся на отработанное время.
К=29,4*10+(29,4/31*10+29,4/31*13)=315,81 рублей
О=88250/315,81*28=7824 рублей
Рассчитаем заработную плату электромонтера
1. Гурьянов М.И.
Оклад - 8000 рублей, количество отработанных дней 19: 8000/19*19=8000 рублей.
Составим корреспондирующие записи:
Таблица 2
Начисление заработной платы работникам ООО "Союз" за ноябрь 2012 года
№ п/п Фамилия, имя, отчествоКорреспондирующая запись Сумма, руб ДебетКредит 1Мишин В.Ф. 26 70 20000 2Кротова.Е.Б. 26 70 15000 3
Светлова Л.В. 26 70 4737 69
26 70
70 1580
2257 4Кляузова С.И. 26 70 7579 5Саулов Г.А. 26 70 12000 6Лаптева Т.И. 20 70 8400 7Данилова О.Ф. 20 70 8400 8Бочкина Ю.В. 20 70 7350 9Круглова А.А. 20 70 5250 10Быков К.Ю. 20 70 9815 11Любавин В.С. 20 70 6135 12Герасимов Н.А. 20 70 12278 13Машкова Е.Н. 20 70 12278 14Дементьев О.Ю. 20 70 10744 15Кирпичев В.Л. 20 70 7000 16Наумов Г.П. 26 70 7824 17Гурьянов М.И. 20 70 8000 ИТОГО: 165305 Дебет счета 26 Кредит счета 70 - 67140 рублей
Дебет счета 20 Кредит счета 70 - 95650 рублей
Дебет счета 69 Кредит счета 70 - 1580 рублей
Далее произведем удержания из заработной платы рабочих и служащих ООО "Союз".
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.
В ООО "Союз" по инициативе организации имеют место следующие удержания: ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.
Из числа обязательных удержаний в ООО "Союз" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.
Работники ООО "Союз" в начале года подают в бухгалтерию заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов и они им предоставляются в течение года до того момента, когда доход работника не составит 280000 рублей (вычет 1400 рублей на 1 ребенка ребенка). К ноябрю 2012 года в ООО "Союз" совокупный доход 280000 рублей не достиг ни у одного работника. Поэтому стандартный налоговый вычет на детей предоставляется всем работникам, имеющим детей.
Рассчитаем подоходный налог с учетом налоговых вычетов:
1. Мишин В.Ф. - имеет совершеннолетнюю дочь, студентку ВУЗа, 20000-1400*13%=2418 рублей
2. Кротова Е.Б. - имеет двух несовершеннолетних детей, 15000 - 2800*13%=1586 рублей
3. Светлова Л.В. - имеет одного несовершеннолетнего ребенка-инвалида 6994 - 3000*13%= 512 рублей
4. Кляузова С.И. - не имеет детей 7579*13%=985 рублей
5. Саулов Г.А. - имеет троих несовершеннолетних детей 12000-1400-1400-3000*13%=961 рубль
6. Лаптева Т.И. - имеет двоих несовершеннолетних детей, вдова, имеет право на двойную льготу 8400 - 2*2800*13%=440 рублей
7. Данилова О.Ф. - не имеет детей 8400*13%=1092 рублей
8. Бочкина Ю.В. - имеет одного несовершеннолетнего ребенка 7350 - 1400*13%=774 рубля
9. Круглова А.А. - не имеет детей 5250*13%=683 рублей
10. Быков К.Ю. - не имеет детей 9815*13%=1276 рублей
11. Любавин В.С. - имеет одного несовершеннолетнего ребенка 6135-1400*13%=616 рублей
12. Герасимов Н.А. - не имеет детей 12278*13%=1596 рублей
Согласно Постановления Нижегородского областного суда № АЕ-13 от 15.04.2010 года, направленного в бухгалтерию ООО "Союз" необходимо удерживать со всех видов заработка Герасимова Н.А. в размере 25% начиная с 10.04.2010 года до совершеннолетия сына Александра 2009 года рождения. Удержанные суммы выдаются наличными из кассы организации на руки Герасимовой Марии Алексеевне в день выдачи заработной платы.
Рассчитаем сумму алиментов: 12278-1596=10682*25%=2670 рублей 50 копеек.
13. Машкова Е.Н. - имеет ребенка-инвалида 12278-3000*13%=1206 рублей
14. Дементьев О.Ю. - не имеет детей 10744*13%=1397 рублей
15. Кирпичев В.Л. - не имеет детей 7000*13%=910 рублей
16. Наумов Г.П. - имеет одного несовершеннолетнего ребенка 7824*13%=835 рублей
17. Гурьянов М.И. - не имеет детей 8000*13%=1040 рублей
После произведенных удержаний сделаем корреспондирующие записи:
Дебет счета 70 - 20997 рублей (удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников ООО "Союз" за ноябрь 2012 года)
Кредит счета 68 - 20997 рублей
Дебет счета 68 - 20997 рублей (перечислен налог на доходы физических лиц за ноябрь 2012 года с расчетного счета организации).
Кредит счета 51- 20997 рублей
Дебет счета 70 - 2670 рублей 50 копеек (удержана сумма алиментов по исполнительному листу с заработной платы Герасимова Н.А.)
Кредит счета 76/5 - 2670 рублей 50 копеек
ООО "Союз" применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому общество освобождено от уплаты единого социального налога, однако ООО "Союз" производит уплату страховых взносов на пенсионное страхование в размере 22 %, а также производит отчисления по травматизму в размере 0,9%.
Начислим страховые взносы на пенсионное страхование по каждому работнику ООО "Союз". Взносы начисляются на все виды заработка работника, кроме пособия по временной нетрудоспособности, компенсации при увольнении, а также на сумму материальной помощи на погребение.
Таблица 3
Ставки по уплате пенсионных взносов в 2012 году
В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 339-ФЗ от 08.12.2010) следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фондФФОМСФССНало
говая наг
рузка Для лиц 1966 г.р и старшеДля лиц 1967 г.р и моложе Стр частьСтр частьНакоп
часть Общий режим221665,12,930Плательщики, применяющие УСНПлательщики переведенные на ЕНВДОбщий режим (свыше 512 тысяч рублей)
10
10
-
-
-
10Плательщики, применяющие УСН (свыше 512 тысяч рублей)Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)Организации, оказывающие инжиниринговые услуги221665,12,930Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ 20,814,863,32,927Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов161062,31,920,2Плательщики, применяющие ЕСХНСельскохозяйственные товаропроизводителиОрганизации, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения о ТВД или о туристско-рекреационной деятельности8264214Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗОрганизации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БДПлательщики, применяющие УСН с основным видом деятельности указанным в п. 8 ч.1 ст. 58 212-ФЗ20146--20Аптечные организацииНКО, применяющие УСН осуществляющие деятельность в области соц. обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства, благотворительные организацииОрганизации, получившие статус участника проекта "Сколково"1486--14 Таблица 4
Начисление пенсионных взносов работников ООО "Союз" за ноябрь 2012 года
Фамилия, имя, отчествоГод рождения1 группа ставка 22% страховая часть2 группаКорреспондирующая записьставка 16 % страховая частьставка 6% накопительная частьДебетКредитМишин В.Ф.195844002669/2-2Кротова Е.Б.196533002669/2-2Светлова Л.В.19809792669/2-24192669/2-3Кляузова С.И.195916672669/2-2Саулов Г.А.197519202669/2-27202669/2-3Лаптева Т.И.196018482069/2-2Данилова О.Ф.196018482069/2-2Бочкина Ю.В.197811762069/2-24412069/2-3Круглова А.А.19507352069/2-2Быков К.Ю.198515702069/2-25892069/2-3Любавин В.С.195813502069/2-2Герасимов Н.А.198019642069/2-27372069/2-3Машкова Е.Н.195027012069/2-2Дементьев О.Ю.196223632069/2-2Кирпичев В.Л.195515402069/2-2Наумов Г.П.196015652669/2-2Гурьянов М.И.195817602069/2-2ИТОГО:2507776092906 После определения суммы страховых взносов для всех возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом. При этом делаются следующие корреспондирующие записи:
Дебет счета 26 - 8395 рублей
Кредит счета 69/2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчет "Расчеты с Пенсионным Фондом по страховой части трудовой пенсии" - 8395 рублей
Дебет счета 26- 2906 рублей
Кредит счета 69/2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчет "Расчеты с Пенсионным Фондом по накопительной части трудовой пенсии" - 2906 рублей
Дебет счета 20 - 25077 рублей
Кредит счета 69/2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчет "Расчеты с Пенсионным Фондом по страховой части трудовой пенсии" - 5077 рублей
Дебет счета 20 - 2906 рублей
Кредит счета 69/2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению" субсчет "Расчеты с Пенсионным Фондом по накопительной части трудовой пенсии" - 2906 рублей
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей главный бухгалтер ООО "Союз" отражает в расчете авансовых платежей по форме КНД 1151058, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2005 года № 48н, представляемого не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Годовая декларация по страховым взносами на обязательное пенсионное страхование сдается не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим по форме КНД 1151065, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2006 года №30н.
ООО "Союз" представляет в Пенсионный Фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. [13, с.4]
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ООО "Союз" по ставке 0,9%, которые исчисляются путем умножения ставки на сумму начисленной заработной платы за месяц. [11, с.3]
Дебет счета 26 -1488 рублей
Кредит счета 69-11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 1488 рублей
Дебет счета 20 - 861 рубль
Кредит счета 69-11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 861 рубль.
Дебет 70 - 165305 рублей 50 копеек (выдача заработной платы работникам ООО "Союз" за ноябрь 2012 года).
Кредит 50 - 165305 рублей 50 копеек Дебет 76/5 - 2670 рублей 50 копеек (выплата алиментов за ноябрь Герасимовой М.А.
Кредит 50 - 2670 рублей 50 копеек
Основным регистром, используемым в ООО "Союз" для оформления расчетов с рабочими и служащими является расчетная ведомость (форма №Т-51).
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям (форма № Т-53). Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок по (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывается приказ директором и главным бухгалтером. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы.
Суммы не востребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет ООО "Союз" с указанием "депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут потребовать их в любой день.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработная плата предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Депонированная зарплата".
3.Рекомендации по улучшению результатов расчетов по оплате труда в ООО "Союз"
3.1 Практические рекомендации по улучшению результатов расчетов по оплате труда в ООО "Союз"
По итогам исследования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и исчислению налога на доходы физических лиц на предприятии ООО "Союз", предлагаем следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной выпускной квалификационной работы:
1. Ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.
2. Ввести в качестве учетного регистра график отпусков.
3. Компьютеризировать процесс учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков. Для ввода Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ООО "Союз" все необходимые данные вручную. Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может непосредственно бухгалтер, рассчитывающий заработную плату. Ведение таких карточек позволит безошибочно определять месяц, до которого работнику будут предоставлены стандартные налоговые вычеты, позволит выявить отклонения между начисленным и удержанным налогом на доходы физических лиц. И, наконец, когда будут подаваться сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по всем работникам ООО "Союз" налоговая карточка 1-НДФЛ будет главным документом при составлении данных сведений
График отпусков также необходим в ООО "Союз". Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков необходимо:
1. По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;
2. На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;
3. График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником ООО "Союз" по установленной в соответствии с законодательством Российской Федерации форме.
Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО "Союз". Однако для этой цели нужны будут некоторые свободные денежные средства на покупку программы "1С Зарплата +Кадры", оплате работ по ее установке программистами, а также крайне объемный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.
Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.
В настоящее время каждый день принимаются какие-либо нормативно-правовые акты, для того, чтобы правильно осуществлять руководство организацией, вести бухгалтерский учет, минимизировать налоги необходимо знать и уметь применять все выпущенные законы на практике. Поэтому еще одним вариантом совершенствования может быть предложена покупка системы "Консультант Плюс" или "Гарант", в которых содержатся несколько тысяч нормативно-правовых документов. При этом программист каждую неделю обновляет базу.
3.2 Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в ООО "Союз"
Рассмотрев систему оплаты труда в обществе с ограниченной ответственностью "Союз" мы можем предложить внести изменения, которые могут значительно увеличить производительность труда работников предприятия и, как следствие, повысить прибыль предприятия. В соответствии с законодательством наниматели коммерческих организаций всех форм собственности самостоятельно в коллективных договорах, положениях, иных локальных нормативных правовых актах трудовых договорах самостоятельно могут определять формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе тарификацию, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. Мы предлагаем использовать современную гибкую систему оплаты труда, используемую во многих коммерческих предприятиях родственного профиля в Нижегородской области и в целом по России.
Системы оплаты труда работников разрабатываются с учетом специфики и видов деятельности организации, ее структурных подразделений, особенностей трудовых и производственных процессов, организационной структуры, численности работников, других факторов и должны способствовать усилению заинтересованности как конкретного работника, так и коллективов работников в конечных результатах деятельности организации (индивидуального предпринимателя), в том числе в получении прибыли, в выполнении показателей социально-экономического развития организации и гибко реагировать на их изменение.
При введении в организации гибкой системы оплаты труда заработная плата работника при выполнении им установленной месячной или часовой нормы труда должна быть не менее минимальной заработной платы.
Работу по созданию эффективной гибкой системы оплаты труда работников ООО "Союз" мы рекомендуем проводить по следующим этапам.
1-й этап. Проведение анализа результатов деятельности организации за определенные периоды времени, в том числе в сравнении с результатами работы других организаций, осуществляющими аналогичный вид деятельности, например с ООО "Гринтаун", производящей продукцию под маркой "Сарова" или ООО "Айсберг", производящий воду "Дивеевский источник".
2-й этап. Выбор варианта гибкой системы оплаты труда в зависимости от:
вида экономической деятельности организации;
показателей финансово-экономической деятельности организации (например, рост прибыли, объемов производства продукции, производительности труда, рентабельности и другие);
наличия и размера средств на оплату труда;
особенностей организационной структуры и численности работников;
квалификации работников;
коллективных результатов труда;
индивидуальных результатов труда.
3-й этап. Разработка формы (системы) оплаты труда работников на основе результатов первого и второго этапов
4-й этап. Проведение сравнительного анализа действующей и проектируемой формы (системы) оплаты труда;
5-й этап. Внедрение гибкой системы оплаты труда.
6-й этап. Совершенствование гибкой системы оплаты труда с учетом изменений целей и задач, стоящих перед организацией, структуры, критериев оценки деятельности организации и других факторов.
На основе сдельной и повременной форм оплаты труда для работников мы рекомендуем применять прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, простая повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда, что несомненно повлияет на увеличение прибыли ООО "Союз".
Кроме того, организация оплаты труда может быть основана на следующих разновидностях гибких систем оплаты труда.
Система оплаты труда на основе тарифной сетки, разработанной в организации.
При применении системы оплаты труда на основе тарифной сетки, параметры которой устанавливаются в организации самостоятельно, распределение профессий и должностей работников по разрядам утверждается в локальном нормативном правовом акте.
Оплата труда на основе комиссионной системы.
При этой системе оплаты труда размер заработной платы работника ставится в прямую зависимость от роста объемов реализованной продукции, товаров (работ, услуг), снижения запасов готовой продукции и поступления выручки и других показателей, характеризующих эффективность работы подразделения или организации в целом.
Система оплаты труда на основе "плавающих" окладов.
Система "плавающих" окладов предусматривает установление нанимателем размеров тарифных ставок (окладов) в текущем месяце по итогам работы за предыдущий месяц с учетом личного вклада каждого конкретного работника в результаты труда.
Критерии определяют зависимость заработка работников от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.
Мы предполагаем, что система "плавающих" окладов будет стимулировать работников, потому что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника с учетом установленных критериев будет формироваться новый должностной оклад на следующий месяц.
На основании результатов оценки критериев руководитель организации по итогам работы за определенный период (месяц, квартал. полугодие и т.д.) издает приказ о размере оплаты труда за отчетный период с учетом установленных критериев.
3.3 Рекомендации по введению системы оплаты труда на основе грейдов в ООО "Союз"
Изучив различные теоретические источники, а также практический опыт систем оплаты труда в коммерческих предприятиях мы предлагаем применить в ООО "Союз" систему грейдов. Это одна из прогрессивных систем оплаты труда, которая строится на расположении всех профессий и должностей работников организации по соответствующим баллам в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников.
При этой системе оценивается значимость профессии рабочего для организации, которая, как правило, измеряется в баллах.
С этой целью могут использоваться различные критерии оценки профессий рабочих (должностей служащих). Каждый из критериев оценивается определенным количеством баллов. Общая сумма полученных по всем критериям баллов определяет положение (ранг) конкретной профессии рабочего (должности служащего) в структуре организации.
В зависимости от полученного количества баллов конкретная профессия (должность) попадает в тот или иной интервал, т.е. относится к определенному грейду.
Мы предлагаем для каждого грейда устанавливать диапазон размеров оплаты труда, которые могут формироваться по следующим этапам:
1. Устанавить размер базовой заработной платы.
Размер базовой заработной платы устанавливается с учетом как внешних (рыночные значения заработных плат работников соответствующих профессиональных групп), так и внутренних факторов (ценность соответствующих должностей для организации, финансовые возможности и т.д.).
2. Определить интервал межквалификационных соотношений (коэффициентов), которые отразят, во сколько раз должностные оклады соответствующего грейда больше, чем установленная базовая заработная плата;
3. Для каждого грейда установить диапазон должностных окладов (минимальный и максимальный);
4. Установить размер оплаты труда конкретного работника в пределах диапазона окладов грейда, к которому относится профессия (должность) работника.
Мы предполагаем, что системой построения грейдов может предусматриваться, что диапазоны окладов по грейдам будут пересекаться, что позволит более гибко производить мотивацию труда работников ООО "Союз".
Заключение
На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда. Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.
Данное выпускное квалификационное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер по оплате труда работников ООО "Союз".
В данной выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО "Союз". Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате. В выпускной квалификационной работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.
В результате выполнения выпускной квалификационной работе состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО "Союз". Срок жизни каждой фирмы определяется исключительно лишь сроками потребности в нем, так что каждая существует до тех пор, пока оно необходимо конечному потребителю. В условиях экономического кризиса, когда происходит масштабное сокращение рабочих мест по всей стране, необходима существенная помощь государства предприятиям. Библиографический список
1. "Гражданский кодекс Российской Федерации", ч.1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Трудовой кодекс Российской Федерации; 4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 120-ФЗ, ред от 30.06.2003, с изм. и доп.
5. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению", утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н 7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 06.07.99г. № 43н.
8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности 9. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17
"О расчете среднего заработка"
10. Закон Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 (редакция от 22.08.2004, с изменениями от 31.12.2005) "О занятости населения в Российской Федерации";
11. Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ " Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 09.12.2005);
12.Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (редакция от 01.12.2004, с изменениями от 22.12.2005) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 02.07.1998) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силус01.01.2005);
13.Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 25.12.2002);
14.Приказ Минюста Российской Федерации от 09.08.2005 N 129 (редакция от 04.05.2006) "О продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков" (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 12.08.2005 N 6896);
15.Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 09.03.1989 N 81/604-К-3/6-84 (редакция от 15.08.1990, с изменениями от 14.08.2001) "Об утверждении положения об условиях работы по совместительству";
16.Письмо Роструда от 23.06.2006 N 945-6 "Расчет заработка при выплате отпускных";
17.Письмо Роструда от 23.06.2006 N 944-6 "О начислении компенсации за неиспользованный отпуск";
18.Письмо Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации от 13.03.2006 N 04-1-03/133 "О налогообложении доходов физических лиц";
Указ Президента Российской Федерации от 02.07.1992 N 723 (редакция от 09.09.1999) "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" и другие.
10. Письмо Роструда от 01.03.2007 N 475-6-0 "Расчет отпускных"
19. Письмо Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1 "Об учете премий при расчете
среднего заработка"
20. Письмо ФСС России от 03.10.2006 N 02-18/07-10635 "Порядок применения разъяснений особенностей расчета среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности"
21. Письмо Минтруда России от 08.09.1995 N 1644-ЕК "О страховых отчислениях с сумм, выплаченных за дополнительные отпуска"
23. Постановление Верховного Совета РФ от 14.05.1993 N 4970-1 "Об округлении среднемесячного заработка для начисления пенсий и размеров пенсий"
24. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / М. О. Буянова, К. Н. Гусов [и др.]; под ред. К. Н. Гусова. - 7е изд., перераб. и доп.- М. : Проспект, 2008.
25. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ "МарТ", 2011. 26.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2005г.
27.Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2006г.
28.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2011 г.
29.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: "Издательство ПРИОР", 2011 г.
30.Палий С.Е. Ходырева Е.Л. Аудит: Учебное пособие, 2005 г.
31.Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Учебное пособие", Москва, 2012 год, "Инфра-М".
32.Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 2005 г.
5
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
424
Размер файла
442 Кб
Теги
diplom, диплом, moy, peredelanny
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа