close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

соединено2

код для вставкиСкачать
Министерство образования и науки Республики Татарстан
Государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
"Альметьевский государственный институт муниципальный службы"
Факультет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета
Специальность 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
Допустить к защите
Заведующий кафедрой
_________________________
"_____"_____________2010 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: "Бухгалтерский учет движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ООО "Акташский кирпичный завод")"
Выполнил:
____________ Ежов
Вячеслав Николаевич, группа 2515
Научный руководитель:
____________ к.э.н., доцент
В. Б. Воронин
Альметьевск - 2010
Содержание
Введение2
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОРГАНИЗАЦИИ И АНАЛИЗ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ4
1.1 Материалы, их классификация и оценка4
1.2. Документальное оформление поступления и расходования материалов на предприятии13
1.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии18
2. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ В ООО "АКЗ"30
2.1 Технико-экономическая характеристика и учетная политика ООО "Акташский кирпичный завод"30
2.2. Документальное оформление по движению сырья и материалов38
2.3. Учет операций по приобретению, заготовлению и поступлению материалов50
3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ62
3.1 Анализ эффективности использования материалов в ООО "Акташский Кирпичный завод"
3.1 Задачи анализа, источники информации62
3.2. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами63
3.3. Анализ состояния материальных ресурсов70
3.4 Анализ динамики показателей использования материальных ресурсов в производстве73
3.5. Анализ расхода сырья на производство продукции77
3.6 Рекомендации по совершенствованию учета материалов и их использования в организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ84
Введение
Сырье и материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Актуальность выбранной темы состоит в том что, от того, на сколько правильно учитываются материалы, например, при их отпуске в производство, будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.
Объектом исследований настоящей дипломной работы является ООО "Акташский Кирпичный Завод" (далее по тексту ООО "АКЗ")
Предметом исследования в работе выступает учет и анализ материальных ценностей на ООО "Акташский Кирпичный Завод". Цель исследования дипломной работы является изучение бухгалтерского учета движения материалов и анализа эффективности их использования в организации. Основной вид деятельности ООО "Акташский Кирпичный Завод" - производство красного керамического кирпича. Предприятие результатом своей деятельности видит получение максимальной прибыли. Цель данной дипломной работы обусловливает постановку следующих задач:
1. рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации, их классификацию, методы оценки и порядок проведения инвентаризации;
2. изучить документальное оформление и учет поступления и выбытия материальных ценностей ООО "Акташский Кирпичный Завод", особенности учета материалов на складах организации;
3. проанализировать эффективность использования материалов, предложить мероприятия по совершенствованию учета и использования материальных ценностей.
В процессе выполнения работы для решения поставленных задач и достижения намеченной цели были использованы законодательные, нормативные, методические материалы по учету материально-производственных запасов в Российской Федерации, монографии, учебные пособия по бухгалтерскому учету Е.П. Козловой, Ю.А. Бабаева, В.Э. Керимова, и по экономическому анализу В.В. Ковалева, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета. Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, и приложений.
В процессе выполнения дипломной работы использовались специальные методы и приемы учета и анализа хозяйственной деятельности: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, анализ, сравнение, метод цепных подстановок. Также использовались методы математики. 1. Теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации и анализ их использования
1.1 Материалы, их классификация и оценка
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы, труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.
В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.
На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Основными задачами учета материальных ресурсов являются:
* формирование фактической себестоимости запасов;
* правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
* контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;
* контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
* своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
* проведение анализа эффективности использования запасов. [29,115]
Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.
Группа "Сырье и материалы" дополнительно подразделяется на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспомогательные материалы".
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани. [36].
Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски ), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши ), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяются в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части. [36,129].
Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка ).
Полуфабрикаты. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.
Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", либо в составе незавершенного производства.
Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.
На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку". [4].
Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.
Фактическая себестоимость производственных запасов слагается из затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций. [31]. В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям. Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.
Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Запасы внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материалы на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Фактические затраты по приобретению материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.
Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут, как правило, по учетной стоимости, по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости.
Учетная цена материальных запасов предоставляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. [51].
При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются на счете 16 "Отклонение от стоимости материалов". Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен с оценкой, вытекающей из данных бухгалтерского учета. Признание рыночных цен материальных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в ценах. Эта разность отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:
* по себестоимости каждой единицы;
* по средней себестоимости;
* по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
* по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО.
При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.
Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.
Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.
При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.
Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.
Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие вывод: метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО. Итак, можно сделать следующий вывод: Классификация и оценка имеют большое значение для правильной организации учета материалов. А учет материалов, в процессе производства, играет важную роль в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т. к. на производственных предприятиях материалы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес.
1.2. Документальное оформление поступления и расходования материалов на предприятии
Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Документальное оформление поступления материалов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. [26]
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными документами в следующем порядке.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.
В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).
Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. [25]
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. [45]
Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц предприятия. В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальное оформление расходования материалов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. [24]
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
Таким образом, процесс отражения материалов в бухгалтерском учете зависит от многих факторов, трудоемок и разнообразен. Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
1.3 Сущность и содержание складского учета материалов
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. [34]
Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.
При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Сальдовый метод учета материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.
К концу месяца заведующий складом, либо работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. [34].
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.
При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются на машинах.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете "Материалы". Заготовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.
К счету "Материалы" могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону", "Строительные материалы".
Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:
* Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж ;
* Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
* Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
* Основного производства и/или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов; * других счетов (например. Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).
Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетною документа стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они учитываются как "материалы в пути". [21,155].
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков.
Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов по претензиям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.
Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.
Если материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материалов.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись
Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству
Д-т сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам
Д-т сч. Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов - в зависимости от направления расходов материалов
К-т сч. Материалов или других счетов по учету материалов.
Списание материалов. Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приобретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости материалов.
Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомогательных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т. п. - в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.
Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.
Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. списывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Расчетов по претензиям.
Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных балансах, списываются со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Внутрихозяйственных расчетов.
Остаток на счете Заготовления и приобретения материалов на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщиков.
Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету Заготовления и приобретения материалов. В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и кредиту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета Заготовления и приобретения материалов. Выявленный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет Отклонения в стоимости материалов, и счет Заготовления и приобретения материалов сальдо не имеет.
Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. [39]
Счет Отклонения в стоимости материалов предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете Материалов синтетический учет ведется по учетным ценам.
Накопленные на счете Отклонения в стоимости материалов разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.
При использовании для учета материалов счетов Заготовления и приобретения материалов и Отклонения в стоимости материалов указанные ценности отражаются в балансе по подразделу "Запасы" по плановой (нормативной) стоимости.
Аналитический учет по счету "Отклонения в стоимости материалов" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета "Реализация прочих активов" на счет "Прибыли и убытки".
При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).
Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным ценам.
При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разрабатывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.
На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.
Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.
Итак, материалы, являясь предметами труда, составляют значительную долю себестоимости готовой продукции. Количество материалов, используемых в организациях, так велико, что для их учета применяют экономическую группировку, ставшую основой синтетического счета 10, а также более детальные аналитические группировки, позволяющие учитывать материалы по их техническим характеристикам. Эффективность учета материалов зависит от метода оценки, выбранного организацией, и от качества проведения инвентаризаций, контролирующих сохранность материалов, полноту и достоверность данных учета и отчетности.
2. Учет использования материалов в производстве в ООО "АКЗ"
2.1 .Технико-экономическая характеристика и ООО "Акташский
кирпичный завод"
ООО "АКЗ" расположен в Альметьевском районе село Русский Акташ. Завод основан в 1958 году и является юридическим лицом в соответствии действующим законодательством, осуществляет свою деятельность на основании Устава, зарегистрированного в ГРП при министерстве юстиции Р. Т. ОГРН №10711644001527.
Основной вид деятельности предприятия - производство красного керамического кирпича. Завод введен в действие с технологической мощностью 28 млн. штук кирпича в год.
Общая площадь предприятия 8,69 га;
Среднесписочная численность работников - 210 человек.
Годовой расход газа составляет 6000 т. м3. Годовой расход электроэнергии составляет 27000 т.квч.ч.
На балансе предприятия - 2 печи обжига, котельная с двумя топками газовыми, двумя котлами паровыми НР-18, двумя котлами водяными НР-18, насосным хозяйством котельной, оборудованьем химической подготовки воды. Две подстанции с масляными трансформаторами мощностью ТМ-630/0,4 в количестве 3 штуки. Газорегуляторный пункт с измерительным комплексом учета газа на базе газового счетчика СГ-741. Две артезианские скважины для добычи подземных вод. Годовой расход воды на хозяйственно-питьевые, производственные цели составляет 40000 м3. Лицензия на пользование недрами (подземными водами) №01010 от 27 июня 2008 года действительно до 2018 года.
Завод имеет линии производства кирпича - отделение подготовки глин, шихтозапасник, цех формовки, цех садки, цех обжига кирпича, цех выгрузки кирпича.
Добыча глин производится с Акташского карьера-2, транспортом ООО "АКЗ" осуществляется перевозка глины в цех переработки глин, где ведется переработка глины оборудованием - вальцы СМ-1198, СМ-1096, производится перемещение ленточными конвейерами, производительностью 40 м3 в час в шихтозапасник, затем многоковшовыми экскаваторами ЭМ-251А глина перемещается в цех формовки ленточными конвейерами в глиномешалку СМ-125, затем подается в пресс СМК-325 производительностью 8 тысяч штук кирпича в час и поступает в автомат резки кирпича СМ-678 производительностью 9 тысяч штук кирпича в час и укладывается на сушильные вагонки СМК-127. Вагонки с кирпичом перемещаются в сушильные блоки электротележками, затем из сушильных блоков опять электротележками перемещаются в цех садки, где производится укладка кирпича на обжиговые вагонки, и электротележкой перемещается в цех обжига, из цеха обжига электротележкой перемещается в цех выгрузки, где производится съем кирпича на поддоны и ведется погрузка козловыми кранами RRN-5 на автомобили.
Завод имеет ремонтно-механическую мастерскую с оборудованием:
* Станок токарно-винторезный РТ-911 Ф.1.;
* Станок универсально-токарно-винторезный 163 ВЦ 315;
* Станок токарно-винторезный СО-500;
* Станок фрезерный СФ-35;
* Станок сверлильный 2Н55;
На балансе завода находится автотранспортный цех с 14 единицами техники, которыми осуществляется погрузка и перевозка сырья, и отправка продукции заказчикам.
Динамика технико-экономических показателей деятельности "АКЗ" за 2007-2009 гг. приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Динамика технико-экономических показателей ООО "АКЗ" за 2007-2009 гг. №
п/пПоказателиЕд. изм.2007 г.2008 г.Изменение к 2007 г.2009 г. Изменение к 2007 г.Абс.в % Абс.в в % 12345 6789101Производство кирпичаТыс. шт.1336016856 3495,4+26,21191389,168-10,82Реализация кирпичаТыс. шт.1326417016 3752+28,31045178,793-21,23Выручка от реализации кирпичаТыс. руб.5595886458 30500+54,54902687,612-12,44Средняя цена реализации (без НДС)Руб. 42185081 863+20,54691111,21+11,25Остаток кирпича на конец периодаТыс. шт.274,60 -274,6-100,01462,1532,46+432,56Производственная себестоимость тов. продукцииТыс. руб.5230879058 26750+51,14861992,948-7,17Себестоимость 1 тыс. шт. кирпичаРуб. 39154690 775+19,84081104,24+4,28Прибыль (убыток) от реализации кирпича (до налогообложения)Тыс. руб.36507400 3750+102,740711,151-88,89Численность работниковЧел.194202 8+4,11941000,010Фонд оплаты трудаТыс. руб.1333321241 7907,5+59,319138143,54+43,511Средняя зар. плата на 1 работающегоРуб. 85918763 172+2,0822195,693-4,312Автоуслуги на сторонуТыс. руб.11844964 3780+319,32666,9225,24+125,2
По данным таблицы основные показатели значительно увеличились за 2008 год и затем снизились за 2009 год. Так выручка от реализации кирпича за 2009 год снизилась по сравнению с 2007 на 12,4 %, т. е. на 87,612 тыс. рублей. Производство и реализация кирпича упали на 89,168 тыс. руб. и 78,793 тыс. руб. соответственно. Наблюдается снижение прибыли от реализации на 11,151 тыс. руб или на 88,8 %. Остаток кирпича на конец 2009 г. составил 532,46 тыс. руб., что более чем вчетверо больше по сравнению с 2007 г. В целом финансовое состояние предприятия значительно ухудшилось в 2009 году, что произошло под влиянием мирового финансового кризиса. Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.
Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" № 129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ( приказ № 170 Минфина Рф от 26.12.94 г.), служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации. Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года. Закон закрепил основные элементы учетной политики ООО "АКЗ" :
* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
* формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
* порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;
* правила документооборота и технология учетной информации;
* порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 9.12. 1998 г. №60н.
Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимается и организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета).
Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).
Таким образом, в анализируемом периоде наблюдается следующие изменения финансового состояния ООО "АКЗ": в 2008 г происходит значительное улучшение работы предприятия по всем показателям, а в 2009 г, во время мирового финансового кризиса, наблюдается снижение показателей.
2.2. Документальное оформление по движению сырья и материалов
Для учета движения материалов ООО "АКЗ" применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматической обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливается в зависимости от характера технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным; при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух.
На ООО "АКЗ" поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел маркетинга, который следит за выполнением поставщиком договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.
Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков, обычно, доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций, экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружатся или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации к поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документами поставщика. Одни из них отражают количество отгруженного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. №4).
Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументальное оформление поступивших материалов. Если расхождение ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требований) проставляется и записывается специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.
В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. №5, и М-6) в четырех экземплярах:
первый - покупателю для оприходования материалов в место приходного ордера;
второй - для списания ценностей;
третий - для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
четвертый - для предъявления в банк оплату.
При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступают железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления или назначения.
При получении материалов на ООО "АКЗ", доставаемых экспедитором, материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества ассортимента поступивших материалов документам поставщика.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый предназначен для бухгалтерии как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостач или излишков; второй предназначен поставщику или сообщается ему о предоставлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного документа.
Приходные документы составляются в день поступления материалов.
Обособленно хранят на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления резервов анализа. Их учет организация ведет в специальной книге. В начале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности.
Кроме перечисленных документов, составляются требования - накладные на отпуск (внутреннее перемещение материалов (ф. № М-14)). При внутреннем перемещении материалов со склада или при сдаче цехам на склад неиспользованных или сэкономленных материалов или ценных отходов производства (отходов от брака продукции), материально ответственные лица, сдающие материалы выписывают накладные в двух экземплярах. Первый - цеху для списания материалов; другой экземпляр - складу для их оприходования.
Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на строну излишних, не использованных в хозяйственной деятельности организации материалов. К расходным документам на предприятии относятся лимитно-заборные карты, требования, накладные.
Лимитно-заборная карта (ф. №М-8; М-9) выписывается отделом маркетинга на одну или несколько позиций относящихся к определенному коду производственных затрат.
Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеха для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах на начало месяца.
Выписываются карты в двух экземплярах: первый экземпляр - цеху; второй экземпляр - складу.
При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользуемого лимита. При использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты исчисляются при постоянном системном отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные нужды и прочее применяется акт - требование на замену материалов (ф. №14 -10). Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами. Первый остается у получателя с распиской материально-ответственного лица склада; второй остается у заведующего складом с распиской получателя. Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск разрешается с разрешения директора.
Накладные (ф. № М-11) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами его территории. Выписывается отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке - выписывается товарно-транспортная накладная.
Таким образом, Для учета движения материалов ООО "АКЗ" применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и нуждам самого предприятия.
2.2 Организация складского учета материалов
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материалов немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер и в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
Руководитель ООО "АКЗ" утверждает список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск (заведующие складами, кладовщиков, экспедиторов ) правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранностью вверенных им материалов. С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности.
Всем службам организации следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов и сырья.
Для удобства приемки и хранения грузов, внутрискладского транспортирования всех видов сырья и материалов, склады расположены вблизи производственных участков.
На предприятии складские помещения используются полностью. Склады обеспечены техникой противопожарной безопасности, нормально вентилируются и освещаются, практически все погрузочно-разгрузочные и транспортно-складские работы механизированы, т.е. созданы все необходимые условия для хранения сырья и материалов. А подобная организация складского хозяйства значительно облегчает работу персонала.
Аналитический учет материалов на складах осуществляется в сортовом разрезе, в соответствии с порядком хранения сырья и материалов, вызываемом как условиями их производственного потребления, так и требованиями организации складского хозяйства.
ООО "АКЗ" ведет наиболее прогрессивный и рациональный метод учета материалов - оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: * оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;
* систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильностью и своевременностью документирования операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;
* предоставление бухгалтерии права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
* осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров;
* систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предлагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (тип ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течении месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской карточке в течении месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской карточке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М-13) с указанием количества доходов, их номеров и групп материалов к которым они относятся.
Материальный бухгалтер принимает от материально-ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов, документов в карточках складского учета (номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка принимает силу бухгалтерского регистра.
По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомости учета остатков материалов (ф. №М-14). Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а первого и второго числа следующего за отчетным месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально-ответственного лица входят контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу маркетинга.
На складе на основании оформленных в установленном порядке первичных документов (требований, накладных, товарно-транспортных накладных поставщика) заведующий ежедневно формирует ведомость движения и остатков сырья посредством записей по операциям прихода и отпуска в натуральном выражении (в 2-х экземплярах: один экземпляр остается на складе, другой после сверки с первичными документами бухгалтер передает начальнику производственного подразделения).
Следует отметить, что при использовании подобных отчетов отпадает необходимость в составлении прочих документов. Таким образом, сформированные ведомости становятся регистрами аналитического учета, в соответствии с которыми осуществляется оперативное руководство и контроль за состоянием и движением сырья на складе.
На материальном складе предприятии учет движения осуществляется сальдовым методом. Его основными принципами являются оперативность и бухгалтерская достоверность учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операции по движению материалов; проверка соответствия фактических остатков материалов натуре данным текущего складского учета; осуществления бухгалтерией учета движения материалов в стоимостном выражении и взаимопроверка данных складского и бухгалтерского учета.
Образом, на складе ООО "АКЗ" сортовой учет осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме № М-17 (см. приложение). Сортовой количественный учет ведется непосредственно материально-ответственным лицом по мере поступления первичных документов и в соответствии с номенклатурой материалов. На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает отдельную карточку. Представитель кондитерского цеха при получении материалов расписывается непосредственно в карточке складского учета. При этой системе карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции оправдательного документа.
Учет на складе предприятия частично автоматизирован. Все операции по движению материалов (помимо карточек складского учета) ежедневно отражаются в специальных отчетах по приходу и расходу в отдельности в натуральном выражении с последующим выведением остатков. Также следует отметить, что в ближайшем будущем в условиях все большей компьютеризации складского учета на ООО "АКЗ" процесс ведения карточек складского учета постепенно автоматизируется полностью. Это в значительной мере облегчит работу кладовщика. Таким образом утром следующего дня материально-ответственное лицо каждого склада представляет в бухгалтерию ведомости отдельно по приходу и расходу материалов за день по складу и ведомость о движении сырья и его остатках по данным сырьевого склада.
Из отчетов составляется в 2-х экземплярах с приложением первичных документов. В обязательном порядке указываются количество и номера сдаваемых первичных документов. Бухгалтер сверяет данные учетных регистров с данными первичных документов. Один экземпляр отчетов возвращается материально-ответственному лицу. На основании второго экземпляра бухгалтер заносит итоговые записи о движении материалов к себе в компьютер и передает отчеты начальникам производственных участков для составления дальнейших расчетов.
На основании проверенных отчетов кладовщикам составляют сводные отчеты по приходу и расходу на материальном складе и сводная ведомость о движении сырья и его остатках по данным сырьевого склада за месяц.
Независимо от получения первичных документов и текущего их контроля работник бухгалтерии в целях проверки организации складского учета посещает материальный склад во время, назначаемое в согласовании с главным бухгалтером. При проверках определяются правильность и своевременность записей в карточках складского учета, произведенных материально-ответственными лицами. Проверку записи операций и выведенных кладовщиком остатков по каждой операции работник бухгалтерии подтверждает своей подписью по соответствующей строке карточки, происходит обязательная взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатка материалов по данным складского (количественного) учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
По состоянию на первое число каждого месяца заведующий материального склада формирует ведомость остатков материалов на основании карточек складского учета. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце.
Если в течение месяца происходил отпуск материалов на сторону, то работником склада составляется подробный отчет, к которому прикладывается приказ на отпуск продукции на сторону и накладная. данный отчет также предоставляется работнику в бухгалтерии.
Также ежедневно начальники цехов в которые отпускались сырье и материалы, представляют в бухгалтерию отчеты о списании сырья или материалов, здесь подробно указываются все материалы, которые были получены на складе и израсходованы на нужды производства. При необходимости прилагается расчет на основании которого списывались затребованные сырье и материалы.
Ежедневно к работнику бухгалтерии стекаются все данные со склада и цехов в виде отчетов и приложенных к ним первичных документов. Первичные документы подвергаются проверке учетных шифров, а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления и направления отпуска сырья и материалов. После проверки данные о движении материалов и сырья по предприятию заносятся бухгалтером материального стола в компьютер, где осуществляется формирование ведомости о движении материалов и сырья за месяц в натурально-стоимостном измерении.
Компьютер во многом позволяет упростить материальный учет и снизить его трудоемкость.
Для взаимосверки данных складского и бухгалтерского учета материалов сопоставляются сальдо по счетам материалов на начало и конец месяца, показанные в ведомости движения сырья и материалов в натурально-стоимостном выражении с аналогичными остатками из ведомости учета остатков материалов на складе. Их совпадение свидетельствует об отсутствии ошибок в таксировке первичных документов по учету движения материалов, о правильности и полноте разноски данных, об операциях в карточки складского учета.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операции и правильности их оформления. Далее все первичные документы подвергаются обработке: вторые экземпляры первичных документов раскладываются в разрезе складов, а первые экземпляры группируются по видам операции, источникам поступления отпуска материалов в соответствии с цифрами затрат. Картотека этих документов используется для справок.
Операции по каждому первичному документу, поступившему в бухгалтерию, заносятся бухгалтером материального стола в компьютер с указанием необходимых реквизитов и корреспондирующих счетов.
Синтетический учет движения материалов в условиях автоматизированной обработки информации осуществляется бухгалтерией в натурально-суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах и субсчетах.
Суммы оборотов формируются автоматически в специальной накопительной ведомости синтетического учета в разрезе синтетических счетов и субсчетов. В конце отчетного месяца итоги этой ведомости переносят в соответствующий раздел журнала-ордера №10 по учету затрат на производство.
Таким образом, методика ведения бухгалтерского учета сырья и материалов, применяемая в ООО "АКЗ", соответствует действующиму законодательству Российской Федерации, утвержденным положениям, нормативным актам.
2.3. Учет операций по приобретению, заготовлению и поступлению материалов и инвентаризация материалов
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, их количество, цена, срок поставок, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежное требование-поручение и счета-фактуры, передают их покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на ООО "АКЗ" осуществляет отдел маркетинга, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или финансовый. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф №М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептируют, т.е. дают согласие на оплату.
После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.
С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. После поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.
Учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу - пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурированными поставками: оборот по дебиту о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептированным платежным документам и неотфактурированным поставкам за отчетный месяц.
Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6. Это комбинированный аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начала месяца:
* по акцептированным платежным документам, срок оплаты которых не наступил;
* по акцептированным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно: "За неприбывший груз" сальдо нет);
* по акцептированным платежным документам неоплаченным - материалы не поступившие (справочно "За неприбывший груз", сальдо на начало месяца);
* сальдо на начало месяца по неотфактурированным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).
В течение отчетного месяца бухгалтерия ООО "АКЗ" получает платежные документы поставщиков; принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале ордере №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой - в разрезе видов материалов (основные, полуфабрикаты и т.д.). Сумма претензии записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. Неотфактурированными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурированные поставки регистрируются в журнале-ордере №6 в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе в сумме платежного требования. Расчеты с поставщиком по этой поставке будут закончены.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятия акцептовали платежные документы, а материалы на склад по ним еще не получили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или неоплачены.
В журнале-ордере №6 документы регистрируются в течение месяца. По окончании месяца предприятия обязаны принять эти ценности на баланс, т.е. запись по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, это поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материалы и сырье могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурированная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостачи бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 приобретаемые материалы учитываются по фактической себестоимости заготовления. При этом в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий они отражаются на счете 10 либо по фактической себестоимости, либо по учетным (средневзвешенным) ценам.
Оценка материалов по учетным ценам удобна в ситуации финансовой нестабильности и частого колебания покупных цен. Организация в начале формирует на счет 15 "Заявление и приобретение материалов" информацию о фактической себестоимости поступивших ресурсов, а затем приходует их на счет 10 по учетным ценам. Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Фактическая себестоимость заготовления складывается из сумм, уплаченных поставщику в соответствии с договором (без НДС), и сумм транспортно-заготовительных расходов (без НДС). К последним, в частности, относятся:
* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
* таможенные пошлины и иные платежи;
* невозмещаемые налоги;
* комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
* затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования;
* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением данных ценностей.
Организуя оценку материалов, необходимо обратить внимание на следующую особенность.
Фактическая себестоимость поступающих материалов должна включать в себя две нетрадиционные статьи транспортно-заготовительных расходов: расходы по страхованию данных ценностей и расходы по оплате (начислению) процентов по заемным средствам до их оприходования на склад организации.
Если материалы приобретаются через подотчетных лиц, которые на предприятии являются материально-ответственными лицами, то полученные авансом денежные средства из кассы для покупки материальных ценностей могут использоваться следующим образом:
1. средства вносятся материально-ответственным лицом от имени организации в кассу продавца по приходному кассовому ордеру, при этом продавцом выписывается накладная и счет-фактура на приобретенные ценности. В этом случае сумма НДС для ее зачета (возмещения из бюджета) во всех первичных документах должна быть выделена отдельной строкой (п.16 инструкции №39);
2. при покупке материальных ценностей в магазине розничной торговли материально-ответственное лицо пробивает чек на покупку, тогда как продавец выписывает товарный чек. В этом случае НДС, даже если он выделен в первичных учетных документах, к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость материально-производственных запасов (как и другие невозмещаемые налоги).
Для учета материалов, поступивших от поставщиков, в качестве первичного документа применяется приходный ордер (ф № М-14), который составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей по сопроводительным документам, при этом налог с продаж, указанный в этих документах в случае оплаты за наличные денежные средства, включается в покупную стоимость материалов.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что часть материалов оплачивается в безналичном порядке, а часть - наличными денежными средствами. В этом случае стоимость приобретенного материала в части, оплаченной наличными денежными средствами, увеличивается на сумму налога с продаж.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:
1. "Сырьё и материалы";
2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
3. "Топливо";
4. "Тара и тарные материалы";
5. "Запасные части";
6. "Строительные материалы";
7. "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по фактической себестоимости.
Для оценки изменений на счете 10 "Материалы" на основании оборотно-сальдовых ведомостей по счету 10 на 01.10.2007 - 01.01.2010гг (Приложение 1) составим таблицы 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.
Таблица 2.1
Динамика изменения остатков на счете 10 за 2007-2008 гг (тыс. руб.) № субсчетаСальдо на 01.10.2007Сальдо на 01.01.2008Абсолютное отклонениеОтклонение в %1234510.11580,685930,5984349,99+5336,610.2546805,37752856,57206051,2+37,710.31204386,05388959,31-815426,74-67,710.4381635,97603978,96222342,99+58,310.5649260,68361779,96-287480,72-44,3Итого2783668,672193505,4-590163,28-21,2 Из таблицы 2.1 видно, что остаток сырья и материалов за период с 01.10.2007 по 01.01.2008 возрос на 84349,99 тыс. руб. что составляет 5336,6 %, что явилось следствием падения производства и продаж кирпича. Остаток покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей за аналогичный период увеличился на 37,7 % или 206051,2 тыс. руб. Остаток по субсчету 10.3 "Топливо" снизился на 815426,74 тыс. руб. (67,7%). Остатки на субсчете "Тара и тарные материалы" увеличились на 222342,99 тыс. руб. (58,3%). Остаток по субсчету 10.5 "Запасные части" снизился и 287480,72 тыс. руб. (44,3%).
Таблица 2.2
Динамика изменения остатков на счете 10 за 2008-2009 гг (тыс. руб.) № субсчетаСальдо на 01.10.2008Сальдо на 01.01.2009Абсолютное отклонениеОтклонение в %1234510.185930,59136173,8950243,3+58,510.2752856,57146604,89-606251,68-80,510.3388959,31344028,29-44931,02-11,610.4603978,96177776,8-426202,16-70,610.5361779,96320472,04-41307,92-11,4Итого2193505,391125055,9-1068449,48-48,7 Из таблицы видно, что остаток сырья и материалов за период с 01.10.2008 по 01.01.2009 возрос на 50243,3 тыс. руб. что составляет 58,5 %. Остаток покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей за аналогичный период снизился на 80,5% или 606251,68 тыс. руб. Остаток по субсчету 10.3 "Топливо" снизился на 44931,02 тыс. руб. (-11,6%). Остатки на субсчетах "Тара и тарные материалы" и "Запасные части" так же снизились на 426202,16 тыс. руб. (70,6%) и 41307,92 тыс. руб. (11,4%) соответственно.
Таблица 2.3
Динамика изменения остатков на счете 10 за 2007-2009 гг (тыс. руб.) № субсчетаСальдо на 01.10.2007Сальдо на 01.01.2009Абсолютное отклонениеОтклонение в %1234510.11580,6136173,89134593,29+8515,310.2546805,37146604,89-400200,48-73,210.31204386,05344028,29-860357,76-71,410.4381635,97177776,8-203859,17-53,410.5649260,68320472,04-328788,64-50,6Итого2783668,671125055,9-1658612,76-59,6 Из таблицы 2.3 видно, что остаток сырья и материалов за период с 01.10.2007 по 01.01.2009 возрос на 134593,29 тыс. руб. что составляет 8515,3 %, что явилось следствием падения производства и продаж кирпича. Остаток покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей за аналогичный период снизился на 73,2% или 400200,48 тыс. руб. Остаток по субсчету 10.3 "Топливо" снизился на 860357,76 тыс. руб. (-73%). Остатки на субсчетах "Тара и тарные материалы" и "Запасные части" так же снизились на 203859,17 тыс. руб. (53,4%) и 328788,64 тыс. руб. (50,6%) соответственно.
Таблица 2.4
Динамика изменения остатков на счете 10 за 2007-2010 гг. (тыс. руб.) № субсчетаСальдо на 01.10.2007Сальдо на 01.01.2010Абсолютное отклонениеОтклонение в %1234510.11580,60 -1580,6-100,010.2546805,37215766,72-331038,65-60,510.31204386,0540058,72-1164327,33-96,710.4381635,97944921,64563285,67+147,610.5649260,68367562,16-281698,52-43,4Итого2783668,671568309,2-1215359,43-43,7 В целом за анализируемый период (2007-2010 гг) остаток сырья и материалов уменьшился до 0, т. е. на 1580,6 тыс. руб. что составляет 100%. Остаток покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей снизился на 60,5% или 331038,65 тыс. руб. Остаток по субсчету 10.3 "Топливо" снизился на 1164327,33 тыс. руб. (96,7%). Остаток на субсчете "Тара и тарные материалы" увеличился на 563285,67 тыс. руб. (147,6%). Остаток на субсчете "Запасные части" снизились почти вдвое - на 281698,52 тыс. руб. (43,4%).
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
* не менее одного раза в год по состоянию на первое октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
* при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
* в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:
* сохранность товарно-материальных ценностей;
* правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;
* порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внеплановые. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель ООО "АКЗ" или его заместитель, или главный бухгалтер.
Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф № инв-3). Складские операции в этот период не производятся: заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостатки) оформляются составлением сличительных ведомостей по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счета 10, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счете 84 "Недостача и потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.
По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства:
Дебет сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
Кредит сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц:
Дебет сч. 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия:
Дебет сч.80
Кредит сч. 10
На предприятии недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.
Таким образом, инвентаризация материальных ценностей в ООО "АКЗ" осуществляется в соответствии с действующим законодательством и утвержденными на предприятии нормами (лимитами) хранения и отпуска материальных ценностей.
3. Анализ эффективности использования сырья и материалов в производстве
3.1 Анализ эффективности использования материалов в ООО "АКЗ"
3.1 Задачи анализа, источники информации
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рациональное использование сырья и материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономического развития. Это один из наиболее эффективных путей быстрого роста национального богатства страны, повышение роли интенсивных факторов развития производства и подъема на этой основе народного благосостояния.
Строжайшая экономия и бережливость в расходовании материальных ресурсов были всегда чрезвычайно важны для нашей страны.
Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.
При производстве кирпича экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес (Приложение 2).
В решении задач повышение эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются:
* оценка обеспеченности предприятия сырьем и материалами;
* изучение состояния материальных ресурсов;
* изучение динамики показателей использования материальных ресурсов в производства;
* оценка уровня расхода сырья на производство продукции;
* выявление внутрипроизводственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательств по экономии и бережливости.
Рост потребности предприятия в материалах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или заготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья и материалов равнозначно увеличению их производства.
Источники информации для анализа сырья и материалов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов источники, исходя из целей и задач проводимого анализа.
3.2. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами
Одно из важнейших условий выполнения плана производства - полное и своевременное поступление материальных ресурсов. Несвоевременное или неполное их поступление приводит к перебоям, требует создания излишних запасов, вынуждает предприятие нарушать плановые графики выпуска продукции, что приводит к невыполнению плана по ассортименту и договоров поставки продукции покупателя.
На современном этапе развитию экономики уделяется большое внимание совершенствованию системы материально-технического снабжения, необходимости укрепления и совершенствовании системы материально-технического снабжения, повышения ответственности за рациональное использование и экономию ресурсов и бесперебойное снабжение предприятия сырьем, материалами и для полноты добавим, оборудованием и запасными частями. Решение этих задач создает важную экономическую базу для ускоренного перевода экономики на рельсы интенсивного развития. Высокое качество вырабатываемой продукции может быть обеспечено, если планируемые и фактические поступающие сырье и материалы соответствуют требованиям стандарта и технологии производства.
В ходе разработки плана материально-технического обеспечения должна всесторонне учитываться максимально возможная экономия материальных ресурсов, достигаемая в результате уменьшения потерь и отходов за счет внедрения прогрессивного оборудования и технических процессов, и т.п.
Обоснованность плана материально-технического снабжения и его выполнение необходимо анализировать. В процессе анализа решаются следующие задачи:
* проверяется обоснованность плана материально-технического снабжения, увязка его с планом производства продукции, с источниками покрытия;
* дается оценка выполнения текущих (годовых, квартальных) планов по объему поставок, по ассортименту, количеству и качеству, соблюдению поставщиками сроков и ритмичности поступления;
* определяется влияние выполнения плана снабжения на выполнение плана производства продукции;
* изучается состояние запасов сырья и материалов.
В плане материально-технического снабжения (сводной таблице) содержатся распределенные по видам сырья и продукции данные о средних нормах расхода, выпуске продукции по плану, потребности на плановый объем продукции, переходящие запасе (количество и дни), потребность всего (на плановый объем продукции плюс остатки) и источники обеспечения потребности (внутренние, внешние).
В процессе анализа устанавливается реальность плана материально-технического снабжения, для чего уточняется правильно ли определено количество необходимых сырья и материалов на плановый объем продукции исходя из среднепрогрессивных норм расхода; правильно ли исчислены остатки на начало и конец планируемого периода; удовлетворяет ли план потребностям основного и вспомогательного производств. По результатам проверки реальности плана снабжения целесообразно составить аналитическую таблицу.
Анализ выполнения плана поставок сырья и материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. При этом проводиться как оперативный анализ, так и анализ за отчетный период. Проще всего проверять обеспеченность потребности по основным видам сырья (глина, опилки) и источниками покрытия. В практике работы составили аналитические расчеты.
На ООО "АКЗ" для производства керамического кирпича в качестве основного компонента используем глину Акташского карьера. Так как глина среднепластичная и среднечувствительная к сушке, необходим ввод корректирующих добавок, уменьшающих пластичность, коэффициент усадки и коэффициент чувствительности к сушке. Поскольку глина обеспечивает высокую прочность кирпича, рекомендуется ввод корректирующей добавки - древесных опилок.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материалы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материалов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников на покрытие. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей: коэффициент обеспечения по плану (Коб.пл) и фактически (Коб.ф)
(1)
где: Коб.пл - Коэффициент обеспечения по плану
Сдог. - Стоимость материальных ресурсов по заключенным договорам
Спл. - Плановая потребность
(2)
где: Коб.ф - коэффициент обеспечения фактически
Сфакт. - Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов
Спл. - Плановая потребность
Таблица 3.2
Обеспеченность потребности ООО "АКЗ" по опилкам на 01.12.09 (тыс.р)
Вид мате-риалаПлановая потреб-ностьИсточники покрытияЗаклю-чено догово-ров, Обеспе-чение потреб-ности догово-рами %Поступило от постав-щиков, Выпол-нение догово-ров, %Внутр.Внешн.Опилки4700504650442095.0414094.8 Из таблицы 3.2 видно, что план потребности в опилках не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками на покрытия.
Коэффициент обеспечения по плану:
Коб.пл.= (50+4420) / 4700 = 0,951
Фактически план поставки материала недовыполнен на 10%
Коб.ф. = (4190 +50) / 4700 = 0,90
Это означает, что только на 90 % удовлетворяется потребность в опилках.
Для увязки плана производства продукции с планом материально-технического снабжения отдел материально-технического снабжения получает следующую документацию:
* от планово-экономического отдела - годовые и квартальные планы производства продукции, сообщения об изменениях производственного плана;
* от производственно-диспетчерского отдела - месячные производ-ственные программы и графики, сведения об изменениях в производственной программе;
* от отдела главного технолога - нормы расхода, замены сырья На основании годового плана производства продукции и информации, получаемой от соответствующих отделов, составляются расчеты потребности и сводные заявки на материалы, необходимые для выполнения плана выпуска продукции. С целью увязки плана производства с планом материально-технического снабжения составляется расчет с помощью ЭВМ, что дает возможность принимать оперативные меры по устранению возникающих перебоев в снабжении отдельными видами сырья.
Таблица 3.3
Источники покрытия сырья и материалов ООО "АКЗ" на 2009 г.
СырьеОстатокПотреб-ностьФактич. поступл.Источн. покрытияОткло-
нения123456Опилки, т 961264502314224103-2347Глина, т21854628613085895+454Шамот, т 34254021612190-39.7 По данным таблицы 3.3 видно, что на ООО "АКЗ" нет полной обеспеченности потребности источниками покрытия в опилках. Фактическое поступление также имеет отклонение. В некоторых случаях эти отклонения положительные, т.е. получено сырья больше, чем источники покрытия обеспеченности.
Обеспеченность сырьем ООО "АКЗ" характеризуется данными из таблицы № 3.4.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами на определенную дату (Ко). Ко исчисляется как отношение фактически поступивших материалов к их потребности по нормам или плану.
Расчет корректируется на величину переходящих остатков:
Ко = Мф + (О1 - О2) / Мп (3.3)
где: Мф и Мп - фактическое и плановое количество поступившего сырья или материалов;
О1 и О2 - переходящие остатки материалов.
Ко.г =23267 + (1744 - 1229) / 23271= 1,03
Ко.о =(4680 + 23) / 4758 = 0,98
Ко.ш=(3999 + 11) / 4069 = 0,96
Таблица 3.4
Уровень обеспеченности предприятия сырьем на 01.02.09г.
СырьеПотребн. по плануФактич. поступлОстаток на кон. годаОстаток на нач. годаУровень обесп-ти (Ко)123456Глина, т2327123267122917441,03Опилки, т4758468023-0,98Шамот, т4069399911-0,96 Как показывают данные таблицы 3.4 обеспеченность годовой потребности сырьем неравномерна. По отдельным видам сырья она составляет более 100% (глина). По остальным видам сырья обеспеченность ниже 100%. Аналогичное положение наблюдается и по некоторым другим видам сырья. Рост остатков сырья отдельных видов на конец года может быть объяснен его неритмичной поставкой. Поэтому необходим повседневный анализ и контроль выполнения поставки сырья и материалов поставщикам.
На многих предприятиях для контроля за выполнением договоров поставщиками ведутся карточки или журналы. В них по каждому поставщику отражается количество сырья или материалов, которые должны быть поставлены, срок поставки, дата и количество фактической поставки.
По данным актам приемки анализируется качество поступившего сырья и материалов. Одновременно выясняется своевременность предъявления претензий поставщикам за поставку недоброкачественного сырья.
Отдел материально-технического снабжения осуществляет оперативный контроль за поступлением и наличием отдельных видов сырья и материалов в соответствии с установленными нормативами.
В течении месяца необходимо проверять соответствия фактического размера запаса важнейших видов сырья и материалов нормативным. Для этого на основании данных о фактическом наличии в натуральных единицах измерения и среднесуточном расходе рассчитывается фактическая обеспеченность в днях. Сравнение ее с установленным минимальным запасом в днях позволяет определить отклонения (форма 3.5).
3.3. Анализ состояния материальных ресурсов
При производстве керамического кирпича основным материалом является глина - пластичный материал. В техническом аспекте глина - землистая горная порода, способная при затворении водой образовывать пластичное тесто, которое после сушки обладает некоторой прочностью, а после обжига приобретает камнеподобные свойства.
Основным методом выявления отклонений от норм по сырью в настоящее время является способ инвентаризации, проводимой, как правило, один раз в месяц.
Основные резервы экономии сырья и материалов изыскиваются в процессе производства. Именно поэтому детально рассматривается состояние учета и анализа этого вопроса.
Одним из основных требований экономического анализа является сопоставимость показателей, достигаемая при единой методологии планирования и учета. Исследования этих вопросов на предприятии отрасли показало, что такого единства не существует и наблюдаются разногласия по отдельным вопросам планирования, учета и анализа расхода сырья и материалов.
Учет должен отражать наличие и движение сырья и материалов, контроль за выполнением плана материально-технического снабжения, за своевременным и правильным документированием всех операций по приходу и расходу, за сохранностью материальных ценностей на складах, способствовать правильному исчислению себестоимости материалов или влиянию отклонений от твердых учетных цен, систематическому контролю за правильностью отпуска материальных ценностей на производство и соблюдением установленных норм их расхода.
Для решения этих задач учет сырья и вспомогательных материалов должен быть правильно организован. Исследование состояния оперативного учета затрат сырья показало, что в практике его ведения нет единой системы и единой документации. Отсутствуют какие-либо методические указания по вопросам организации и формам оперативного учета затрат сырья.
Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятие оказывает качество материальных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы сырья и материалов должны быть оптимальными.
Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы сырья и материалов приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия
В то же время недостаток сырья и материалов также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с постоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в тоже время чтобы они не залеживались на складах.
Размер сырья и материалов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (У) факторов на изменение суммы сырья и материалов (З) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц (таблица 3.5):
ΔЗк=(К1-К0)·У0 (3.4) ΔЗу=К1· (У1-У0) (3.5)
где: ΔЗк - изменение суммы сырья и материалов за счет количественного фактора;
ΔЗу - изменение суммы сырья и материалов за счет стоимостного фактора;
К1 и К0 - количество сырья и материалов на конец и начало периода;
У1-У0 - цена сырья и материалов на конец и начало периода.
Расчет влияния количественного фактора на изменение суммы: сырья и материалов:
Глина (174,4-122,9) ·52,5= +2703,8;
Шамот (11,4-17,7) ·20= -126;
Опилки (12-4) ·66= +528.
Расчет влияния стоимостного фактора на изменение суммы сырья и материалов:
Глина 174,4· (77-52,5) = +4272,80;
Шамот 11,4· (29-20) = +102,6;
Опилки 12· (110-66) = +528.
Таблица 3.5
Анализ состояния сырья и материалов ООО "АКЗ" за 2009 г.
Вид сырьяМасса, тЦена, руб.Остаток сырья, руб.Изменение суммы сырья, руб.На начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаНа начало годаНа конец годаВсегоВ т.ч. за счетКоли-честваСтои-мости123456791011Глина122,9174,452,5776452,25134296976,62703,84272,8Шамот17,711,42029354330,6-23,4-126102,6Опилки4126611026413201056528528Всего----7070,25150798009,23105,84903,4
Данные приведенные в таблице 3.5 показывают, что увеличение суммы сырья и материалов произошло не столько за счет их количества, сколько за счет роста их стоимости в связи с инфляцией.
3.4 Анализ динамики показателей использования материальных ресурсов в производстве
Для характеристики использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Мо = Vв / Мз (3.6)
Где: Vв - объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях;
Мз - сумма материальных затрат.
Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Ме = Мз / Vв, (3.7.)
где Мз - сумма материальных затрат;
Vв - объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Для анализа динамики использования материальных ресурсов в производстве воспользуемся таблицами 3.6 и 3.7
Таблица 3.6 Исходная информация для анализа динамики использования материальных ресурсов в производстве
Показатели2007200820091234Прибыль от основной деятельности, руб.38386479,7316430931,1210430922,11Фактическая сумма материальных затрат, руб.7708704,28808028,36808027,6Стоимость произведенной продукции за год, руб.12289937,415696367,110695361,4Темп роста объема производства (индекс валовой продукции)-1,2770,681Индекс материальных затрат-1,1430,773 Таблица 3.7
Анализ динамики показателей использования материальных ресурсов в производстве
Показатели20072008Отклонение к 20072009Отклонение к 2007123456Материалоотдача, коп.159,4178,2+18,8157,1-2,3Материалоемкость, коп.62,7256,13- 6,5963,6+0,88Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат-1,117-0,881- Таким образом, по данным таблицы 3.7 видно, что материалоотдача снизилась на 2,3 копеек, а материалоемкость повысилась на 0,88 копеек. Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат меньше единицы и равен 0,881. Это свидетельствует о том, что материальные затраты растут более высокими темпами, чем объемы производства. Все эти показатели свидетельствуют о менее рациональном и экономном использовании материальных ресурсов.
Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Проведем анализ изменения частных показателей материалоемкости с помощью таблиц 3.8 и 3.9
Таблица 3.8 Исходная информация для анализа частных показателей использования материальных ресурсов на ООО "АКЗ"
ПоказателиОбозначение2007 г2008 г2009 г123451. Стоимость потребленного сырья, руб.М4054646538687639544662. Стоимость потребленной электроэнергии, руб.Э1567172187518613671723. Стоимость потребленного топлива, тыс. руб.Т5368206117635063304. Выпуск продукции, руб.ВП122899371569636710695361 Таблица 3.9 Анализ частных показателей использования материальных ресурсов
ПоказателиАлгоритм расчета20072008Отклонение (+,-)2009Отклонение
(+,-)12345671. Сырьеемкость, коп. 3334+137+42. Топливоемкость, коп.4,43,9-0,54,7+0,33. Энергоемкость, коп.12,811,9-0,912,7-0,1 Таким образом, основываясь на данных таблицы 3.9 можно сделать вывод, что расход сырья в 2009 году увеличился по сравнению с 2007 годом. Сырьеемкость возросла на 4 копейки. В значительной степени это обусловлено ростом цен на сырье. И в то же время из таблицы 3.9 видно, что топливоемкость производства увеличилась на 0,3 копейки. Энергоемкость снизилась на 0,1 копейку, что свидетельствует об экономии и данного вида ресурсов.
3.5. Анализ расхода сырья на производство продукции
Существенное влияние на расход сырья в современных условиях оказывает отклонение фактической себестоимости сырья от плановой - фактор цен. Нередки случаи, когда при экономии сырья по количественным показателям за счет изменения цен предприятия имеют перерасход сырья, а следовательно, и повышение себестоимости продукции.
Анализ работы предприятия, производящий мучные изделия, показывает, что как правило, увеличение расхода сырья вызывается перерасходом сырья высшего сорта вместо первого. Этому вопросу проведение анализа должно быть уделено серьезное внимание. Планирование расхода сырья по сортам и его средних цен производится в определенном соотношении, например: масла сливочного высшего сорта - 10%, первого - 70%. Нарушение этого соотношения ведет к изменению расхода сырья. Учет сырья по сортам можно осуществить в карточках складского учета, что позволяет определить влияние изменений сортности сырья на себестоимость продукции. Большую роль в доле наиболее экономичного и рационального использования сырья имеет оперативный анализ его расхода на производство, так как он позволяет быстро реагировать на отрицательные явления.
Оперативный анализ имеет большое значение для организации действенной борьбы против бесхозяйственности, привлекает внимание всех производственных служб и звеньев к вопросам снижения расхода сырья, способствует укреплению внутрихозяйственного расчета. Эффективность оперативного анализа зависит от связи его с внутризаводским хозрасчетом: чем теснее связь, тем меньше требуется административного вмешательства, так как руководители хозрасчетных звеньев материально заинтересованы в быстрейшем устранении вскрытых недостатков. В этой промышленности имеется настоятельная необходимость организации оперативного анализа расхода сырья по факторам "Изменение содержания сухих веществ в сырье" и "Замена сырья". На предприятиях, ведущих оперативный учет затрат сырья в производственных листах или аналогичных ему документах.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки. В дипломной работе использованы следующие данные для анализа материалоемкости продукции.
1. Затраты материалов на производство продукции:
по плану- 14084 тыс. руб.;
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции-
14382.5 тыс. руб.;
по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции- 14947.5 тыс. руб.;
фактически по плановым ценам- 15192.5 тыс. руб.;
фактически - 15873 тыс. руб.
2. Стоимость товарной продукции:
по плану- 48000 тыс. руб.;
фактически при плановой структуре и плановых ценах - 49250 тыс. руб.;
фактически при фактической структуре и по плановым ценам- 50400 тыс. руб.;
фактически- 52150 тыс. руб.
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 3.10).
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1.1 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции 29.20-29.34= -0.14 коп.;
структуры производства 29.66-29.20= +0.46 коп.;
удельного расхода сырья 30.14-29.66= +0.48 коп.;
цен на сырье и материалы 31.49-30.14= +1.35 коп.;
отпускных цен на продукцию 30.44-31.49= -1.05 коп.
Итого- +1.10 коп.
Таблица 3.10
Факторный анализ материалоемкости продукции
Паказа-тельУсловия расчетаПорядок расчета материало-емкостиУровень матери-
алоем-костиОбъем
произ-
водстваСтрукту-
ра про-
дукцииУд. расх.
сырьяЦена на
мате-
риалыОтпуск.
Цена на
прод-юПланПланПланПланПланПлан14084: 48000х100= 29.34Усл.1ФактПланПланПланПлан14382.5: 49250х100= 29.20Усл.2ФактФактПланПланПлан14947.5:50400х100= 29.66Усл.3ФактФактФактПланПлан15192.5: 50400х100= 30.14Усл.4ФактФактФактФактПлан15873: 50400х100= 31.49Факт.ФактФактФактФактФакт15873: 52150х100= 30.44 Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормативами, в результате чего материалоемкость возросла на 0.48 коп., или на 1.64 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1.35 коп., или 4.6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.
Таким образом, на основании данных учета был проведен анализ обеспеченности материалами, анализ состояния сырья и материалов анализ обобщающих показателей использования материалов в производстве, общей материалоемкости продукции. Анализ обеспеченности материалами показал недостаточную обеспеченность по некоторым материалам. Анализ состояния сырья и материалов показал увеличение суммы сырья и материалов в основном за счет роста их стоимости в связи с инфляцией. Анализ обобщающих показателей использования материалов показал, что на предприятии наблюдаются отрицательные тенденции. Снизилась материалоотдача, а материалоемкость увеличилась. Коэффициент соотношения роста объемов производства и материальных затрат также имеет отрицательную тенденцию, т. е. объемы производства растут менее быстрыми темпами, чем материальные затраты. Что же касается частных показателей, то здесь ситуация неоднородна: топливоемкость и сырьеемкость в 2009 году возросли по сравнению с 2007 годом, а вот энергоемкость снизилась. Это может свидетельствовать о том, что материальные ресурсы используются нерационально, что нормы расхода материалов устарели и подлежат пересмотру, либо о том, что возросли цены на сырье.
3.2 Выявление путей и резервов повышения эффективности использования материалов на ООО "АКЗ"
При написании дипломной работы по теме: "Бухгалтерский учет движения материалов в организации и анализ их использования на примере ООО "АКЗ" были исследованы вопросы состава и оценки сырья и материалов, рассмотрена практика ведения учета поступления и расходования сырья и материалов в производстве, приведен анализ использования сырья и материалов и сделаны следующие выводы.
Существует несколько основных путей повышения эффективности использования материальных ресурсов в производстве. Но следует заметить, что перечисленные ниже мероприятия отражают лишь потенциальные возможности экономии материалов. Реальным же резервом экономии является практическая реализация намеченных мероприятий:
1. Экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий:
* Экономия сырья и материалов при выпуске уже разработанных изделий при конструировании новых изделий.
* Экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов в результате оптимизации технологического процесса при производстве изделий.
* Переориентация ранее оформленных изделий на экономически более выгодные сырье, материалы, узлы и детали, а также энергетически более экономные технологические процессы производства готовой продукции.
К примеру, на предприятии ОАО "Винербергер Кирпич" г. Казань, ведутся разработки технологии производства кирпича c использованием в качестве выгорающей добавки измельченной соломы, а не опилок.
Кроме экономической выгоды, данная технология утилизации соломы решает экологическую задачу, снижает выбросы в атмосферу от частого сжигания соломы, позволит создать дополнительные рабочие места в аграрном секторе.
* Экономия сырья и материалов, энергетических ресурсов и технических средств в процессе обжига, съема, транспортировки, погрузки-разгрузки и складирования готового кирпича.
2. Экономия сырья и материалов посредством улучшения аппликации изделия:
* Оптимизация ассортимента изделий с осуществлением экономии сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством изменения (расширения или сужения) областей применения выпускаемых в настоящее время изделий.
К примеру, наладить выпуск помимо одинарного еще и полуторного и/или двойного кирпича. Если ориентироваться на разницу в рыночной цене, а именно: один полуторный кирпич дороже одинарного приблизительно на 30% (а двойной - на 80%), а в пересчете на условный кирпич (три одинарных (300%) равны двум полуторным (260%)): то, получается, что полуторный кирпич выгоднее одинарного на 20%. Помимо выгоды при затратах на производство для производителя, полуторный и двойной кирпич имеет ряд выгод для конечного потребителя - это меньший объем работ и меньшее количество раствора для кладки.
3. Экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса
* Разработка и использование технологических процессов, которые гарантируют высокое и стабильное качество изделий:
* Сокращение, обусловленное использованием того или иного технологического процесса, расходов сырья и материалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции, а также потерь сырья и материалов и энергетических ресурсов.
* Повышение способности приспосабливаемости разработанных технологических процессов к измененным видам сырья и материалов и материально - существенным специфическим требованиям потребителей готовой продукции.
* Разработка технологических решений для продолжительного или оперативного замещения (взаимозаменяемости) сырьевых и вспомогательных материалов, а также энергетических ресурсов.
* Сокращение потребности в сырье и материалах для настройки и внедрения технологических процессов.
4. Экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов: * Исследование и использование конструктивных и технологических свойств сырья и материалов.
* Поиск новых и расширение области использования известных конструктивных и технологических решений, пригодных для использования первичного и вторичного сырья и материалов.
* Конструктивных и технологических возможностей взаимозаменяемости материальных ресурсов.
* Исследование и разработка конструктивных и технологических экономических решений, а также решений, которые могут быть использованы для взаимозаменяемости энергоносителей и применяемых источников энергии, среди которых немаловажное значение занимают источники энергии, осуществляемые посредством отвода тепла.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения их надлежащего хранения и сохранности.
С чисто экономической точки зрения нужно, чтобы затраты на учет и перепись отходов производства, на их подготовку и обработку, на складирование, хранение и возвращение отходов в качестве вторичного сырья, и затраты на возможные технологические процессы по обработке отходов, должны быть одинаковой величины или ниже, чем затраты на приобретение и обработку первичного сырья и материалов.
Экономическое использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимости продукции, а следовательно повышение прибыльности и рентабельности работы предприятия. Доведение материальных запасов до реально необходимого и достаточного уровня способствует высвобождению оборотных средств, вовлечению дополнительных материальных ресурсов в производство, а тем самым и создает условия для выпуска дополнительного количества продукции.
Таким образом, стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств, следовательно рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства. Заключение
При написании дипломной работы по теме "Учет и анализ использования сырья и материалов в производстве на примере деятельности ООО "АКЗ" были исследованы вопросы состава и оценки сырья и материалов, рассмотрена практика ведения учета поступления и расходования сырья и материалов в производстве и их включение в себестоимость продукции, приведен анализ использования сырья и материалов и сделаны следующие выводы.
Учетной политикой ООО "АКЗ" методом оценки производственных запасов принят метод средней себестоимости. В процессе исследования вопроса оценки сырья и материалов изучены все существующие на практике методы оценки, которые также были рассмотрены с точки зрения применения их на данном предприятии.
Таким образом, мы приходим к выводу, что наиболее предпочтительно в данных условиях для ООО "АКЗ" при оценке сырья и материалов пользоваться методом средней себестоимости, тем самым предприятие застраховывает себя от резких колебаний цен на сырье. Применение этого метода обеспечивает усреднение себестоимости продукции и получаемой прибыли в условиях инфляции. Помимо этого, метод средней стоимости наиболее привычен бухгалтерскому персоналу с большим опытом работы. На основании вышеперечисленных достоинств, рекомендуется предприятию оставаться верным выбранной методике. То есть выбранный предприятием метод оценки сырья и материалов по средней себестоимости является наиболее рациональным для данного типа производства.
При написании дипломной работы большое внимание было уделено документальному оформлению движения материалов, учету поступления и отпуска сырья и материалов и их включению в себестоимость продукции.
На ООО "АКЗ" для оформления операций по движению материалов применяют первичные документы, разработанные в соответствии с типовыми стандартными формами. Следует отметить достаточно положительный момент. На настоящий момент в качестве первичных приходных документов используются документы поставщиков, это в значительной степени позволило снизить документооборот на складах и в бухгалтерии. По мнению автора, использование предприятиями приемных актов с целью оформления поступления материалов нецелесообразно, так как по сути приемный акт - это сигнальный документ, фиксирующий какие-либо расхождения.
В общем, документальное оформление движения сырья и материалов является достаточно трудоемким участком учета, затрагивающим практически все производственные подразделения. Именно поэтому предприятию необходимо четко налаженная система документооборота, хорошо контролируемая на каждом этапе. На предприятии во многом упростить работу бухгалтеров помогает использование ЭВМ при содействии отдела автоматизированной обработки учетной информации, что позволило полностью компьютеризировать работу бухгалтеров материального стола.
При написании дипломной работы исследован вопрос контроля за использованием сырья и материалов в производстве. Совершенствование нормирования расхода сырья и материалов служит одной из важнейших предпосылок рационального потребления сырья и материалов в производстве. Состояние нормативной базы на предприятии не до конца отвечает требованиям повышения эффективности производства, так как некоторые из норм устанавливаются на основе фактических затрат за прошедший период. В настоящее время делается упор на разработку прогрессивных норм расхода. Нормирование расхода материалов позволяет осуществлять контрольную функцию, повышает степень управляемости затратами, служит основой составления плановых калькуляций, что является базой для проведения аналитических исследований.
При проведении анализа значительное внимание уделялось вопросу анализа эффективности использования сырья и материалов, т.е. достаточно подробно изучена система показателей эффективности их использования.
В результате расчетов были сделаны следующие выводы: по сравнению с 2007 годом показатели использования сырья и материалов ухудшились, но не значительно - произошло увеличение материалоемкости и соответственно снижение материалоотдачи.
В результате роста цен на сырье общее, материалоемкость увеличилась, а вследствие роста отпускных цен на продукцию материалоемкость снизилась. Влияние ценовых факторов связано со сложившейся ситуацией на рынке сырья и обусловлено инфляцией.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. -М.: Проспект, 1998 г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. №34н (и ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций и инструкция по его применению (от 31.10.2000г. № 94н). 5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". ПБУ № 5/01. 6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98. 8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. 9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. - М., 2003. - 88с.
10. Основные положения по инвентаризации основных средств, товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
11. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (от 30.04.74г. № 103).
12. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (от 28.12.2001г. № 119). 15. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с. 16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476 17. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. -2-е изд., доп.- М.: Финансы и статистика, 2001.-208с.
18. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 426с.
19. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 211с.
20. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: "КноРУС", 2004. - 723 с. 21. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с. 22. Гарифуллин К.М. Управление затратами. - Казань, Изд-во КГФЭИ, 2005. - 316с.
23. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки / под общ. ред. Н.Н. Хахановой. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. - 416с.
24. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. - М.: 2002, -352 с., ил.
25. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1 / Под ред. Г.Ю.Касьяновой (8-е изд..). - М: АБАК, 2006 - 532с. 26. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом "Дашков и К", 2004 - 360с.
27. Кирсанова М.В. Современное делопроизводство. 2-е изд., М., 2001. - 288с.
28. Клычова Г.С. Основы бухгалтерского учета. - М., 2003. - 172 с.
29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. - 3-е изд., перераб., и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003 г. - 752 с.
30. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы / Пер. с франц. под ред. проф. Я.В.Соколова.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.-576с. 31. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия "Высшее образование").
32. Кушнаренко Н.Н. Документоведение: учебник. - 4-е изд., - К., 2003. - 459с.
33. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 544с.
34. Материальные расходы: бухгалтерский и налоговый учет. - М: Информцентр XXI века, 2005 - 320с. 35. Никольская Ю. П., Спиридонов А. А. Финансовая отчетность предприятия - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.: ил. - (серия "Бухгалтеру и аудитору"). 36. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК_ПРЕСС, 2005. - 426с.
37. Пшенок А.В. Делопроизводство: документальное обеспечение работы офиса. - М., - 2002. - 176с.
38. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: Мастерство, 2001. - 336 с.
39. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 2005. - 219с.
40. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера. - М.: ИД "Юриспруденция", 2005. - 120с.
41. Системный анализ себестоимости / Под ред. З. И. Петрова М., 2003.- 109с.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.: "Пресс", 2004. - 602 с.
43. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 479с. 44. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., - М.: ИНФРА-М, 2004. - 208с. 45. Шишкин А.К., Вартанян В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: практическое руководство. М.: Инфра-М. 2003. - 298с.
46. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" // Главбух, 2004, № 16.
47. Борисов А. Инвентаризация имущества и финансовых результатов// Финансовая газета - № 6,9 - 2001
48. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бухгалтерский учет, 21`2000 / 22`2000, стр.4-8
49. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 5`2000 - стр.38-43. 50. Козлова Е.П. Учет и распределение материалов, расходуемых на производство // Главбух, 2004, № 7.
51. Ливанова Н.В. Оценка материально- производственных запасов: учетно-налоговые аспекты // Бухгалтерское приложение, 2005.
Приложения
Приложение 1
Оборотно-сальдовая ведомость ООО "АКЗ" по счету 10
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за октябрь 2007№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,11580,6 260230,16204760,257050,57 10,2546805,37 235816,5140361,6642260,32 10,31204386,05 626634,97386785,71444235,36 10,4381635,97 790110,47699672,3472074,12 10,5649260,68 74338,4729922,05693677,1 Итого2783668,67 1987130,5714615023309297,47 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за декабрь 2007№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,185930,59 542553,89622000,36484,16 10,2752856,57 572993,531016448309402,14 10,3388959,31 387259,36498937277281,63 10,4603978,96 303613,82568067,7339525,12 10,5361779,96 2370150,192283710448220,05 Итого2193505,39 4176570,7949891631380913,1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за январь 2008№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,16484,16 198255,29185211,819527,68 10,2309402,14 71068,03972,38379497,79 10,3277281,63 364070,18327612,6313739,25 10,4339525,12 428683,72312455,5455753,34 10,5448220,05 85856,4465099,83468976,66 Итого1380913,1 1147933,668913521637494,72 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за декабрь 2008№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,1298857,96 7696,7170380,8136173,89 10,2589730,48 284276,03727401,6146604,89 10,3351151,35 388500,99395624,1344028,29 10,479835,53 924691,27826750177776,8 10,5535573,15 141832,26356933,4320472,04 Итого1855148,47 1746997,2524770901125055,91 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за январь 2009№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,1136173,89 6993,17129397,613769,46 10,2146604,89 54768,2619629,1181744,05 10,3344028,29 186144,38320149,4210023,29 10,4177776,8 901027,01730062,1348741,71 10,5320472,04 107023,3380333,51347161,86 Итого1125055,91 1255956,1512795721101440,37 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за декабрь 2009№ с/счСальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит10,167301,01 23211,5690512,57 10,2317116,14 62176,54163526215766,72 10,3149937,97 55808,41165687,740058,72 10,4995175,79 60955,62111209,8944921,64 10,5511115,67 91771,41235324,9367562,16 Итого2040646,58 293923,54766260,91568309,24 Приложение 2
Структура затрат на производство ООО"АКЗ"
№ п/пЭк. элементРуб.%12341Сырье и основные материалы4485091,23452Топливо540224,67103Заработная плата215189,64124Общезаводские расходы191387,5195Отчисление на соц. страхование51440,0036Содержание оборудования18852,6827Энергия932331,87148Прочие расходы31151,2259Итого6768253,82100
2
Документ
Категория
Рефераты
Просмотров
135
Размер файла
724 Кб
Теги
соединено2, диплом
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа