close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Вопрос 7 - полное ПРАВО

код для вставкиСкачать
 7. Организация арендует помещение, арендная плата составляет 28 320 руб. (в том числе НДС 4320 руб.) в месяц. Помещение находится в муниципальной собственности. По условиям договора аренды, заключенного с комитетом по управлению имуществом, ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением. Как отражаются данные операции в учете организации-арендатора?
Аргументируйте свой ответ.
Ответ
Договор аренды - один из самых востребованных договоров, заключаемых в предпринимательской сфере. Актуальность договора аренды обусловлена возможностью получения прибыли без отчуждения всех прав, ограничиваясь передачей прав владения и (или) пользования.
Развитие рыночных отношений в России значительно увеличило оборот объектов недвижимости в рамках арендных правоотношений.
Объекты недвижимости используются юридическими лицами и гражданами в разнообразных целях в качестве административных, складских, торговых, производственных помещений. Они стабильно пользуются высоким спросом, и сделки с ними занимают важное место в современном гражданском обороте. Одни, инвестировав однажды крупную сумму в недвижимость, желают получать доход от сдачи последней в аренду. Другие из-за отсутствия средств не могут приобрести в собственность помещения, однако имеют бизнес-планы, позволяющие получать сверхприбыль, но уже не за счет, а посредством использования недвижимости хотя бы для привлечения клиентов и позиционирования своей компании на рынке услуг или товаров.
Отношения между сторонами по договору аренды регламентирует глава 34 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ).
В соответствии со ст. 606 гл. 34 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Согласно ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы, кроме прочего, здания и сооружения.
По условиям вопроса организация арендует помещение.
Согласно п. 6 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" помещение (жилое, нежилое) представляет собой объект, входящий в состав зданий и сооружений.
Таким образом, помещение как часть здания или сооружения также может быть передано в аренду.
Данный вывод косвенно подтверждает Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 11.01.2002 № 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой".
При этом пунктом 3 ст. 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При их отсутствии договор считается незаключенным. Данное положение подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2008 № А82-4915/2007-45).
Таким образом, организации в договоре аренды необходимо подробно описать арендуемое помещение (поэтажный план здания, акт приемки-сдачи с конкретными сведениями о местоположении арендуемого помещения в здании и т.д.). Аналогичные выводы содержатся в ряде судебных актов (Постановления ФАС Центрального округа от 01.02.2008 № А23-985/07Г-6-145, ФАС Московского округа от 07.06.2008 № КГ-А40/4751-08, от 07.05.2008 № КГ-А41/3529-08 по делу А41-К1 -18795/07).
Кроме того, для определения объекта аренды в договоре целесообразно указывать:
1) точный адрес, по которому расположен объект аренды, с указанием литеры, этажа, номера на поэтажном плане и кадастровый номер;
2) целевое использование объекта аренды. Например, для размещения офиса и т.п.;
3) реквизиты документа, на основании которого арендодатель вправе передавать в аренду объект аренды. Указываются орган, дата и номер соответствующего документа, например свидетельства о собственности и договора купли-продажи объекта;
4) общая площадь, сдаваемая в аренду. Указывается цифрами и прописью в квадратных метрах.
Указание на объект договора аренды с точным описанием места нахождения (адреса) сдаваемого в аренду помещения и площади сдаваемых помещений является существенным условием договора аренды.
Кроме него существенными условиями договора аренды помещения являются также:
- указание предмета договора. В данном случае следует отличать предмет договора от объекта договора. Объектом договора аренды помещения является, как выше было рассмотрено, само помещение. А предметом - действия арендодателя по предоставлению во временное владение и (или) пользование объекта аренды в аренду арендатору и действия арендатора по принятию объекта аренды по временное владение и (или) пользование с уплатой арендодателю определенной цены;
- размер арендной платы (ст. 654 ГК РФ). Поскольку указание размера арендной платы является существенным условием договора аренды помещения, то не применяются положения п. 3 ст. 424 ГК РФ. Данный пункт гласит, что в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. При заключении договора аренды помещения стороны руководствуются нормами ст. 614 ГК РФ, что подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2005 г. по делу № А56-38613/04, от 18 июня 2003 г. по делу № А56-33402/02, ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2001 г. по делу № А79-2765/2000-СК2-2547);
- срок аренды. Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Вопрос о необходимости государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, заключенных на срок не менее одного года, решен в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений". В Письме указано, в частности, что помещение (жилое и нежилое) представляет собой объект, входящий в состав зданий и сооружений. Ввиду того, что нежилое помещение неразрывно связано со зданием или сооружением, в котором оно находится, и что в законодательстве отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам должны применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ о необходимости регистрации договоров аренды, срок которых превышает один год.
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п.1 ст. 614 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
В рассматриваемом примере по условиям договора арендная плата установлена в виде фиксированной ежемесячной суммы, которая перечисляется арендодателю не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением.
В целях бухгалтерского учета аренда помещения - это хозяйственная операция, совершаемая арендодателем и арендатором.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон 129-ФЗ) хозяйственные операции, наряду с имуществом и обязательствами организации, являются объектами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Арендодатель совершает хозяйственную операцию по передаче помещения в аренду, а арендатор - по получению помещения в аренду.
Таким образом, хозяйственная операция по передаче помещения в аренду подлежит отражению в бухгалтерском учете и арендодателя, и арендатора.
Из сути вопроса следует, что необходимо рассмотреть порядок отражения операции по аренде помещения в учете организации-арендатора.
Для арендатора операция по аренде помещения признается расходом на основании норм Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее ПБУ 10/99).
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В результате аренды помещения у организации возникает обязательство перед арендодателем по оплате арендной платы, которое будет погашено путем выбытия активов (например, денежных средств).
Таким образом, организация признает расход в виде арендной платы за аренду помещения.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее Инструкция № 94н), предусмотрены такие счета для отражения расходов как 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.д.
На основании Инструкции № 94н обязательство перед арендодателем за аренду помещения арендатор отражает на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", предназначенном, в частности, для учета расчетов с поставщиками услуг по аренде помещения.
Таким образом, организация-арендатор отражает в бухгалтерском учете операцию по аренде помещения следующими записями:
Дт счетовКт счетовСодержание хозяйственной операции20, 25, 26, 08,
44 и т.д.60Арендатором отражены расходы на аренду помещения6051Произведена оплата за аренду помещения денежными средствами Кроме того, арендованное имущество, в том числе, помещение отражается в учете арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Инструкцией № 94н для учета наличия и движения арендованного имущества предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Учет арендованных основных средств ведется в оценке, указанной в договоре аренды. Передача арендованного объекта осуществляется по акту приема-передачи. Форма такого акта официально не установлена, поэтому акт может быть составлен в произвольной форме с учетом требований, установленных Законом № 129-ФЗ.
При этом арендатор открывает на арендованный объект основных средств инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) и учитывает его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. п. 14, 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). По арендованному имуществу арендатор не начисляет амортизацию (п. 50 вышеуказанных Методических указаний № 91н).
Организация-арендатор отражает в бухгалтерском учете операцию по получению помещения в аренду следующей записью:
Дт счетовКт счетовСодержание хозяйственной операции001Арендатором отражена операция по получению помещения в аренду. Как правило, договором аренды устанавливается ежемесячная величина арендной платы. Пункт 16 ПБУ 10/99 гласит, что расходы признаются в бухгалтерском учете, в частности, в соответствии с конкретным договором.
По условиям вопроса договором аренды помещения установлена ежемесячная сумма арендной платы.
Таким образом, организация-арендатор признает расход в виде арендной платы ежемесячно.
Следует отметить, что на сегодняшний день спорным остается вопрос о ежемесячном составлении акта оказания услуг аренды.
Бухгалтеры настаивают, что арендные платежи учитываются в качестве расходов на основании первичного документа - акта оказания услуг аренды. Ежемесячное признание арендных платежей требует ежемесячного составления данного документа.
Минфин РФ в разные годы по данному вопросу высказывался неоднозначно.
При этом и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогового учета расходы признаются при условии, что они подтверждены первичными документами.
Согласно ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Унифицированная форма такого первичного документа, как акт оказания услуг аренды, официально не разработана, поэтому он может быть составлен в произвольной форме с указанием вышеупомянутых обязательных реквизитов.
Кроме того, в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) расходы, направленные на получение дохода, можно подтвердить с помощью любых документов, косвенно подтверждающих расход: договор аренды, акт приема-передачи помещения, счета, документы об оплате и счет-фактура. Именно счет-фактура согласно п. 3 ст. 168 НК РФ непосредственно связан с датой оказания услуг и прямо свидетельствует о факте их оказания. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 08.02.2005 № 03-04-11/21. То есть налоговое и бухгалтерское законодательство требует обосновывать расходы только такими документами, которые предусмотрены и оформлены в соответствии с законодательством РФ.
В отличие от бухгалтеров юристы настаивают на отсутствии необходимости составлять документ, который не предусмотрен ГК РФ и самим договором.
Гражданский кодекс РФ не содержит указаний на обязательное составление ежемесячных актов к договору аренды помещения.
Вместе с тем согласно общим нормам о договорах части первой ГК РФ такой документ может стать обязательным, если стороны в договоре укажут на ежемесячную подготовку актов оказания услуг аренды (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Таким образом, гражданское законодательство предоставляет сторонам договора аренды право отнести к существенным условиям договора обязательное составление периодических актов, подтверждающих исполнение договора аренды.
Как было отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737, если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
При этом доходы и расходы учитываются независимо от подписания акта приема-передачи услуги, если иное не вытекает из условий сделки. Условиями сделки может быть предусмотрено обязательное составление ежемесячных актов. Тогда расходы по аренде должны учитываться на основании актов, упомянутых в договоре. В настоящее время позиция Минфина РФ совпадает с позицией налогового ведомства (Письмо Минфина РФ от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742).
Таким образом, размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным согласно правилам, установленным гражданским законодательством.
С учетом изложенного, составление ежемесячного акта оказания услуг аренды является:
1) обязательным в случае наличия соответствующего указания в договоре аренды. В данном случае документальным подтверждением оказания услуг за соответствующий период будут являться: акт приема-передачи услуг аренды, счет, счет-фактура;
2) необязательным в случае, если договором аренды оформление ежемесячного акта приема-передачи услуги не предусмотрено. Подтверждением оказания услуг аренды будут являться договор аренды и акт приема-передачи имущества наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей.
Операция по передаче имущества в аренду подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пп.1 п. 1 ст. 146 главы 21 НК РФ оказание услуг признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее НДС).
По общему правилу плательщиком НДС признается лицо, оказывающее услугу (ст. 143 НК РФ, ст. 146 НК РФ).
В нашем случае услугу по передаче имущества в аренду оказывает арендодатель. Арендодатель по данной операции начисляет и уплачивает НДС, при этом он обязан на основании п. 1 ст. 168 НК РФ выставить счет-фактуру на сумму исчисленного НДС покупателю услуги.
Покупатель услуги - арендатор - на основании ст. 171 НК РФ имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему поставщиком услуги - арендодателем.
Согласно ст. 172 НК РФ сумма НДС принимается покупателем, в частности, услуги по аренде помещения к вычету при соблюдении следующих условий:
1) наличие счета-фактуры поставщика услуги (арендодателя);
2) оприходование услуги по аренде помещения в учете покупателя услуги по аренде помещения (арендатора);
3) использование услуги по аренде помещения в деятельности, облагаемой НДС. По условиям вопроса организация арендует помещение за 28 320 руб. (в том числе НДС 4 320 руб.) в месяц.
Согласно Инструкции № 94н учет НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам осуществляется на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". По дебету счета отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Вычет НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Таким образом, по общему правилу организации-арендатору в бухгалтерском учете операцию по аренде помещения следует отразить следующими записями:
Дт счетовКт счетовСумма операции, руб.Содержание хозяйственной операции001Отражена операция по получению помещения в аренду в сумме, предусмотренной договором аренды20, 25, 26, 08, 44 и
т.д.6024 000,00Отражены расходы на аренду помещения (28 320 руб. - 4 320 руб. = 24 000 руб.)19604 320,00Отражен НДС по приобретенной услуге по аренде помещения68194 320,00Принят к вычету НДС по приобретенной услуге по аренде помещения при соблюдении условий, установленных ст. 172 НК РФ605128 320,00Произведена оплата за аренду помещения Таков порядок отражения в учете организации-арендатора операции по аренде помещения.
Однако следует учитывать, что порядок отражения в учете НДС по операции по аренде помещения зависит от того, у кого арендует организация имущество.
Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи в аренду имущества, в том числе и помещений, принадлежит его собственнику, арендодателями могут быть также управомоченные законом или собственником лица. Арендная плата за пользование государственным и муниципальным имуществом устанавливается в виде:
определенных в твердой сумме платежей;
проведения капитального ремонта недвижимого имущества или благоустройства
прилегающей территории при условии предварительного согласования с арендодателем проекта и сметы.
Порядок возмещения стоимости капитального ремонта при аренде муниципального имущества устанавливается распоряжением соответствующего Комитета по управлению имуществом.
Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в совокупности или по каждому объекту имущества отдельно. Величина годовой арендной платы за 1 кв. м не может быть меньше базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м, рассчитанной в соответствии с порядком расчета арендной платы.
Размер базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м корректируется при изменении централизованно устанавливаемых цен и тарифов, переоценке арендуемого имущества, осуществляемой в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и (или) в связи с инфляционными процессами, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, но не чаще одного раза в год. В случае неоднократного повышения ^арендной платы в течение года, если это не предусмотрено условиями договора, арендатор вправе апеллировать к п. 3 ст. 614 ГК РФ.
Расчет арендной платы по вновь заключаемым договорам, оформляемым без проведения конкурса или аукциона, производится исходя из рыночной величины годовой арендной платы за 1 кв. м нежилой площади, установленной по заключению независимого оценщика, с применением для льготных категорий арендаторов корректирующих коэффициентов, характеризующих категорию арендатора, в том числе социальную направленность его деятельности, и отражающих объем прав пользования арендуемым имуществом.
Плата за пользование федеральным недвижимым имуществом осуществляется арендаторами в соответствии с заключенными договорами путем перечисления платежными поручениями в доход федерального бюджета арендной платы на счета по учету доходов федерального бюджета, открытые органам федерального казначейства по месту открытия организациям-арендодателям лицевых счетов для учета операций по дополнительному финансированию. Арендодатели обязаны уведомить арендаторов о номере лицевого счета и порядке заполнения платежного поручения на перечисление в доход бюджета арендной платы и НДС.
Кроме собственников в соответствии с ГК РФ арендодателями могут быть:
- государственные и муниципальные предприятия, в чьем хозяйственном ведении находится недвижимое имущество, с согласия органа, уполномоченного распоряжаться государственным или муниципальным имуществом (п. 2 ст. 295 ГК РФ);
- казенные предприятия, владеющие имуществом на праве оперативного управления, с согласия органа, уполномоченного распоряжаться государственным или муниципальным имуществом (п. 1 ст. 297 ГК РФ);
- учреждения, имеющие право самостоятельного распоряжения имуществом, приобретенным за счет доходов от разрешенной учредительными документами деятельности (п. 2 ст. 298 ГК РФ);
- образовательные учреждения с согласия совета образовательного учреждения (п.11 ст. 39 Федерального закона от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об образовании") или ученого совета высшего учебного заведения (п.4 ст. 27 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании");
- лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством - участков лесного фонда (ст. 31 Лесного кодекса РФ).
При этом согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами. В этом случае налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Из вышеизложенного следует, что налоговым агентом арендатор признается только в случае аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у:
- органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления;
- органа государственной власти и управления (или органа местного самоуправления) и балансодержателя данного имущества, не являющегося органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. На практике в подобных случаях заключается трехсторонний договор между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления (арендодателем), балансодержателем имущества (унитарным предприятием) и арендатором.
Если же арендодателем является только балансодержатель имущества, который не относится к органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления, то обязанностей налогового агента у арендатора не возникает. В такой ситуации арендатор:
- отражает операции по аренде помещений и НДС в вышеуказанном общем порядке;
- сумму арендной платы, включая НДС, перечисляет арендодателю-балансодержателю, который самостоятельно исчисляет НДС и выставляет его арендатору в счете-фактуре;
- принимает к вычету НДС, предъявленный арендодателем в счете-фактуре. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 №19-11/25313, от 20.06.2006 № 18-11/3/53343(r), ФНС России от 24.11.2006 № 03-1-03/2243. К этому же выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 №384-0.
По условиям вопроса помещение находится в муниципальной собственности. Организацией заключен договор аренды помещения с комитетом по управлению имуществом.
Очевидно, что комитет по управлению имуществом не является ни органом государственной власти и управления, ни органом местного самоуправления.
Однако для осуществления полномочий собственника муниципалитеты создают соответствующее учреждение - комитет по управлению имуществом, который является балансодержателем этого имущества.
Если арендные отношения оформляются трехсторонним договором между:
1) органом государственной власти и управления (органом местного самоуправления - муниципалитетом);
2) балансодержателем - комитетом по управлению имуществом;
3) организацией-арендатором, то организация-арендатор является налоговым агентом.
Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/28227.
В условиях вопроса указано, что организация-арендатор заключила договор аренды помещения с комитетом по управлению имуществом - балансодержателем помещения. То есть, заключен двусторонний договор, без участия органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления - муниципалитета).
Возникает вопрос - является ли в этом случае организация-арендатор налоговым агентом.
Если бы балансодержателем помещения являлось унитарное предприятие (или учреждение, например учреждение образования, культуры и т.д.), уплату НДС в бюджет в общеустановленном порядке осуществлял бы сам налогоплательщик - балансодержатель. А у организации-арендатора не возникли бы обязанности налогового агента. Данное утверждение правомерно в отношении и унитарных предприятий, и бюджетных учреждений и подтверждается Письмами УФНС по г. Москве от 12.09.2007 № 19-11/086673, от 21.03.2007 №19-11/25313.
Если же балансодержателем помещения является комитет по управлению имуществом, наделенный полномочиями собственника муниципального имущества, то дело обстоит иначе.
Минфин РФ в Письме от 24.08.2007 № 03-07-15/122 сделал вывод, что НДС по операциям аренды муниципального имущества, осуществляемым комитетом по управлению имуществом, исчисляется и уплачивается в бюджет арендатором - налоговым агентом. В отношении иных операций комитет самостоятельно выставляет счета-фактуры и уплачивает НДС в бюджет.
Аналогичную позицию занимают Арбитражные суды. Так ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 06.11.2007 № Ф08-6533/07-2426А отметил, что муниципальная собственность - это собственность муниципального образования. От его имени имуществом управляют органы местного самоуправления - администрация муниципального образования, которая осуществляет права собственника посредством создания соответствующего учреждения (комитета по управлению имуществом) с возложением на него функций:
- ведения реестра муниципального имущества города;
- контроля использования муниципального имущества;
осуществления полномочий арендодателя движимого и недвижимого муниципального имущества.
В итоге судьи пришли к выводу, что по договору, стороной которого в качестве арендодателя выступает комитет по управлению имуществом, арендатор приобретает статус налогового агента.
Таким образом, указанная в вопросе организация, арендующая помещение по договору с комитетом по управлению имуществом, является налоговым агентом по НДС.
Как выше было отмечено, налоговые агенты по операциям по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества руководствуются положениями ст. 161 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ налоговую базу в рассматриваемой ситуации налоговый агент определяет исходя из суммы арендной платы с учетом налога.
Кроме того, налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Данная обязанность установлена также в разд. 4 "Порядка заполнения раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение к Приказу Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н).
Таким образом, если арендная плата включает сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Для этого на основании п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная налоговая ставка 18/118. Аналогичный вывод содержится в п. 2 Рекомендаций научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа от 07.12.2006 №4/2006.
На практике данная норма имеет спорный характер. Проанализировав арбитражную практику, можно сказать, что все зависит от того, что прописано в части договора аренды, определяющей размер арендной платы. Арендодатель получает на счет арендную плату без НДС, поэтому встречаются случаи, когда в договоре прописывается стоимость аренды объекта без НДС.
Хотелось бы обратиться к наглядному примеру, обратившись к справочно-правовой программе "Консультант-плюс". Предприниматель согласно договору с КУМИ арендовал помещение и уплачивал соответствующую плату, которая была установлена без учета налога. Никаких специальных положений по исчислению и уплате НДС договор аренды не содержал, поэтому предприниматель в полном объеме уплачивал КУМИ арендную плату, а значит, не исполнял обязанности налогового агента. В результате инспекторы указали, что за предпринимателем числится недоимка по НДС, сумму которой они рассчитали сверх арендной платы, то есть фактически обязали предпринимателя внести ее в бюджет, причем за счет собственных средств. Однако судьи торопиться не стали, обратившись к ст. 24 НК РФ, которая содержит требование об обязательном удержании налоговым агентом суммы НДС из доходов налогоплательщика (в данном случае арендодателя), об уплате налога за счет собственных средств речи не идет. Аналогичное требование закреплено в п. 3 ст. 161 НК РФ. На основании этих норм суд принял решение, что требования инспекции необоснованны* (6). Налоговики хотели его оспорить, но ВАС был солидарен со своими коллегами из ФАС СКО (Определение от 07.02.2008 N 827/08).
Таким образом, можно сделать вывод, при позиционировании арендатора в качестве налогового агента имеет значение информация об особом порядке исчисления и уплаты НДС. Если такая информация в договоре отсутствует, и арендатор при этом добросовестно перечисляет всю сумму арендной платы арендодателю, а НДС по такой операции вообще не исчисляет и не уплачивает, то в суде он может получить поддержку арбитров (Постановление ФАС СКО от 06.11.2007 N Ф08-6533/07-2426А). Если информация об особом порядке исчисления и уплаты НДС все же закреплена в договоре, например, размер арендной платы указан без НДС, но арендатору рекомендовано исчислять налог сверх ее, то ему не стоит рассчитывать на поддержку суда. Так, в Постановлении ФАС ВВО от 20.09.2007 N А17-3614/5-2006 со ссылкой на ту же ст. 24 НК РФ указано, что налоговый агент обязан исчислить и уплатить, а за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей он несет ответственность согласно законодательству РФ. Аналогичный вывод можно найти в Постановлении ФАС ЗСО от 30.08.2007 N Ф04-5318/2007(36928-А27-19).
Удержать НДС организация-арендатор на основании п. 3 ст. 161 НК РФ обязана в периоде, в котором произведена оплата арендных платежей.
По условиям вопроса арендная плата по договору аренды помещения с комитетом по управлению имуществом составляет 28 320 руб. в месяц, в том числе НДС.
Следовательно, организация-арендатор налоговую базу по НДС исчислит в сумме 28 320 руб., сумма же НДС, которую организация-арендатор обязана перечислить в бюджет как налоговый агент, составит 4 320 руб. (28 320 руб. * 18 % / 118 %).
Таким образом, организация-арендатор, являющаяся налоговым агентом, в бухгалтерском учете операцию по аренде помещения у комитета по управлению имуществом отразит следующими записями:
Дт счетовКт счетовСумма операции,
руб.Содержание хозяйственной операцииДата001Отражена операция по получению помещения в аренду в сумме, предусмотренной договором арендыпо актуНеобходимые документыдоговор аренды муниципального имущества (ст.609 ГК РФ), акт приема-передачи арендуемого имущества (ст.655 ГК РФ)20, 25, 26, 08, 44 и т.д.6024 000,00Отражены расходы на аренду помещения (28 320 руб. - 4 320 руб. = 24 000 руб.)для бухгалтерского учета:
- последний день месяца;
для налогового учета:
- согласно учетной политикеНеобходимые документыдоговор аренды муниципального имущества, справка-расчет бухгалтерии (бухгалтерская справка)19604 320,00Отражен НДС по приобретенной услуге по аренде помещения
последний день месяцаНеобходимые документысправка-расчет бухгалтерии (бухгалтерская справка)605124 000,00Произведена оплата за аренду помещенияпо банковским документамНеобходимые документыБанковская выписка и платежное поручение60684 320,00Удержана сумма НДС из суммы арендной платы, причитающейся комитету по управлению имуществом по договору аренды помещенияв день перечисления арендной платыНеобходимые документыСчет-фактура, выписанный арендатором самому себе в одном экземпляре с пометкой "Аренда муниципального имущества" и оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Запись в книге продаж, согласно п.17 и п.18 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 В соответствии с абз.2 п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, организация, являющаяся налоговым агентом, регистрирует выписанный в единственном экземпляре счет-фактуру в книге продаж.
На основании п.п. 1, 3 ст. 174 НК РФ организация-арендатор обязана уплатить удержанный из суммы арендной платы НДС по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена арендодателю, а сумма налога удержана. В настоящее время статьей 163 НК РФ налоговый период, в том числе, для налоговых агентов установлен как квартал.
По условиям вопроса ежемесячная сумма арендной платы перечисляется комитету по управлению имуществом не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением.
Таким образом, налоговым периодом для исчисления НДС в качестве налогового агента организация-арендатор признает квартал, в котором произведена оплата комитету. Уплатить НДС в бюджет организация-арендатор обязана до 20 числа месяца, следующего за этим кварталом.
При этом НДС, удержанный из суммы арендной платы, причитающейся комитету по управлению имуществом по договору аренды помещения, организация-арендатор вправе принять к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Вычет заявляется в том налоговом периоде, в котором произведены расчеты с бюджетом, т.е. когда налоговый агент перечислил налог в бюджет. Данная норма нашла подтверждение в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 № Ф08-2863/2008, которое оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 № 9235/08.
Условия для вычета такого НДС следующие:
1) организация-арендатор состоит на учете в налоговых органах и является налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ); 2) организация-арендатор имеет платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был удержан и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) имущество арендовано для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
4) услуга по предоставлению имущества в аренду должна быть оказана. Это означает, что при уплате арендной платы авансом в счет будущих периодов суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата.
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий организация-арендатор вправе принять к вычету НДС, удержанный и перечисленный в бюджет в качестве налогового агента. Организация-арендатор вправе заявить вычет в квартале, в котором НДС был уплачен.
В бухгалтерском учете организация-арендатор, являющаяся налоговым агентом, операцию по вычету НДС отразит следующими записями:
Дт счетовКт счетовСумма операции,
руб.Содержание хозяйственной операцииДата68514 320,00Перечислен в бюджет НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором данный НДС был удержан из суммы арендной платы, причитающейся комитету по управлению имуществом по договору аренды помещенияНеобходимые документыБанковская выписка и платежное поручение68194 230,00В момент оплаты в бюджет принят к вычету НДС, удержанный из суммы арендной платы, причитающейся комитету по управлению имуществом по договору аренды помещенияв налоговом периоде (квартале), в котором налоговый агент продекларировал и уплатил в бюджет НДСНеобходимые документыСчет-фактура, выписанный арендатором самому себе в одном экземпляре с пометкой "Аренда муниципального имущества" и оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. запись в книге покупок В книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все условия, перечисленные в статьях 171, 172 Налогового Кодекса РФ (то есть услуги аренды за истекший месяц оказаны, и НДС удержан из дохода арендодателя и перечислен в бюджет).
Таковы операции в учете организации-арендатора по договору аренды, заключенному с комитетом по управлению имуществом.
Налоговую декларацию по НДС налоговый агент обязан представить в налоговый орган в тот же срок, который установлен для представления декларации налогоплательщиками. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация будет состоять из титульного листа и раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.
При этом, если организация - налоговый агент перечислила арендную плату, удержала НДС и уплатила его в бюджет в течение одного налогового периода (квартала), то она может заявить уплаченную сумму НДС к вычету в декларации за этот же налоговый период. Данный вывод основывается на том, что Налоговый кодекс РФ не запрещает получать вычет по НДС, уплаченному налоговым агентом, в том же налоговом периоде, в котором у него возникла обязанность отразить сумму удержанного налога в декларации. Аналогичное мнение выразил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 09.06.2008 № Ф08-3214/2008.
Налоговыми агентами также являются организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также те, кто освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ) (например, см. Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/06).
Так, организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При этом указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
При определении налоговой базы по единому налогу по УСН организация в составе расходов учитывает расходы по аренде муниципального имущества и сумму НДС, исчисленную с арендной платы (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Данную сумму НДС организация, применяющая УСН, не имеет права принять к вычету и включает в стоимость арендной платы (п. 3 ст. 171, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При исполнении обязанности налогового агента организация, не являющаяся налогоплательщиком НДС, заполняет титульный лист, разд. 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, которым является квартал. При отсутствии показателей раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставится прочерк (п. 3 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н)).
Расчеты по арендной плате за государственное (муниципальное) имущество в учете организации-арендатора при УСН оформляются следующими записями
Содержание операцийДебетКредитСумма,
руб.Первичный документБухгалтерские записи ежемесячно в течение срока аренды помещенияОтражен НДС по арендной плате за государственное имущество (28 320 х 18/118)19604 320Бухгалтерская справка-расчетОтражена задолженность арендодателю по арендной плате (28 320 - 4320)20
(26,
44)6024 000Договор аренды,
Счет за арендуБухгалтерские записи на дату перечисления арендной платыУдержана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет организацией -налоговым агентом60684 320Счет-фактураПогашена задолженность перед арендодателем по арендной плате605124 000Выписка банка по расчетному счетуБухгалтерская запись на дату уплаты удержанной суммы НДСУдержанная сумма НДС по арендной плате за муниципальное имущество уплачена в бюджет68514 320Выписка банка по расчетному счетуСумма НДС включена в стоимость арендной платы20 (26, 44)194 320Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету Полученное арендатором имущество принимается на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. При этом делается запись:
Д-т 001 "Арендованные основные средства" - получено в аренду помещение.
По истечении срока аренды или в связи с досрочным расторжением договора отражается возврат арендованного имущества арендодателю:
К-т 001 "Арендованные основные средства" - возвращено арендодателю помещение.
Организации, уплачивающие ЕНВД, также не являются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, но при этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, ст. 24 НК РФ).
Поскольку организация-арендатор уплачивает ЕНВД и не является плательщиком НДС, то в бухгалтерском учете сумма арендной платы (с НДС) включается в расходы по аренде, (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны
исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и
перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики
(п. 2 ст. 24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ.
Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого налоговому агенту необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.
Арендная плата за пользование государственным и муниципальным имуществом может быть установлена в виде:
определенных в твердой сумме платежей;
проведения капитального ремонта недвижимого имущества или благоустройства прилегающей территории при условии предварительного согласования с арендодателем проекта и сметы.
Порядок возмещения стоимости капитального ремонта при аренде муниципального имущества устанавливается распоряжением соответствующего Комитета по управлению имуществом.
ВС РФ и ВАС РФ в п. 10 Постановления Пленума от 11.06.1999 N 41/9 разъяснили следующее. Если доход, который подлежит налогообложению у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, налоговый агент не обязан удерживать налог с налогоплательщика. В этом случае налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Так, если налоговый агент неправомерно не перечислит (или перечислит не полностью) суммы налога, которые нужно удержать у налогоплательщика, то с него могут взыскать штраф в размере 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ).
Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что указанный штраф можно взыскать с налогового агента только в том случае, если он имел возможность удержать сумму налога из выплаченных налогоплательщику денежных средств. При этом штраф должен быть взыскан независимо от того, была сумма налога удержана у налогоплательщика или нет (см. п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Таким образом, ответственность по ст. 123 НК РФ применяется к налоговому агенту и в том случае, если он не удержал налог из средств, которые выплатил налогоплательщику.
Отметим, что привлечение налогового агента к ответственности не освобождает его от обязанности перечислить сумму налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). При этом взыскание с налогового агента суммы налога за счет его собственных средств неправомерно. Поэтому, если налоговый агент не удержал из средств налогоплательщика сумму налога, с него могут быть взысканы только штраф и пени. Такие разъяснения дал ВАС РФ в Определении от 07.02.2008 N827/08.
Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговикам документов и (или) иных сведений, которые необходимы для налогового контроля.
Для налогового агента по НДС такими документами и сведениями являются:
1) налоговая декларация (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Согласно абз. 10 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н) налоговые агенты обязаны заполнить и представить в налоговую инспекцию титульный лист и разд. 2 декларации;
2) письменное сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Форма такого сообщения ни НК РФ, ни иными документами не утверждена. Поэтому сообщение оформляется в произвольной форме.
Примеры из судебной практики.
Если в счет арендных платежей за арендованное федеральное, муниципальное или имущество субъекта РФ происходит зачет стоимости проведенного ремонта арендованного помещения, то у налогового агента отсутствует обязанность удержания НДС с налогоплательщика. Такая позиция суда изложена в Постановление ФАС ВСО от 18.04.2007 по делу N A33-11479/06-Ф02-579/07-С1.
В проверяемом периоде Общество арендовало муниципальное имущество. В счет арендной платы была зачтена стоимость проведенного Обществом ремонта арендуемого объекта. При таких обстоятельствах Общество не могло исчислить, удержать из арендной платы и перечислить в бюджет сумму НДС. Следовательно, решение налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов признано судом недействительным.
Неисполнение субъектами предпринимательской деятельности обязанностей налогового агента может привести к негативным последствиям. В качестве примера судебной практики можно привести решение от 16.05.2007 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-1797/2007-2.
Арбитражным судом установлено, что предприниматель заключил с Комитетом по управлению имуществом города Прокопьевска договор аренды торгового места на территории здания муниципального учреждения. За период 2004, 2005 гг., I квартал 2006 г. предприниматель не исчислял и не удерживал налог на добавленную стоимость из доходов, уплачиваемых арендодателю - Комитету по управлению имуществом города Прокопьевска.
На основании установленных обстоятельств дела, пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражным судом признано обоснованным доначисление налоговым органом предпринимателю налога на добавленную стоимость исходя из размера арендной платы, перечисленной предпринимателем арендатору - Комитету по управлению имуществом города Прокопьевска.
Доводы предпринимателя о том, что в связи с применением им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход он не может являться налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость, обоснованно отклонены судом, так как применение вышеуказанной системы налогообложения не предусмотрено статьями 24, 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания для освобождения от исполнения обязанностей налогового агента арендаторов муниципального имущества по договорам аренды с органами местного самоуправления.
Если организация по одному виду деятельности не уплачивает НДС, а по другому виду деятельности уплачивает, то она вправе возместить часть налога, которая рассчитывается как доля отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (абз.2 п.1 ст.272 Налогового Кодекса РФ).
Организация, применяющая в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, согласно п.3, п.7 ст.272 Налогового Кодекса РФ, датой признания расходов может признать (на выбор):
* дату расчетов в соответствии с условиями Договора аренды;
* дату предъявления налогоплательщику документов, которые являются основанием для произведения расчетов;
* последний день отчетного (налогового) периода,
закрепив указанный выбор в приказе, утверждающем учетную политику налогоплательщика в целях налогообложения.
Организация, применяющая для налогового учета кассовый метод, должна учитывать, что для учета данных расходов должны соблюдаться 2 условия:
* услуга должна быть оказана;
* услуга должна быть оплачена.
При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п.3 ст.273 Налогового Кодекса РФ).
При этом для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов согласно статей 272 или 273 Налогового Кодекса РФ при условии соответствия данных видов расходов ст.252 Налогового Кодекса РФ.
Одновременно абз.2 п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Такими документами являются договор аренды, акт приема-передачи имущества.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
16
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
22
Размер файла
189 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа