close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

pedmir.ru

код для вставкиСкачать
Министерство общего и профессионального образования Ростовской области
Государственное бюджетное образовательное учреждение
начального профессионального образования Ростовской области
профессиональное училище №63
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
к практическим занятиям
по учебной дисциплине
"ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА"
профессия: 100701.01 Продавец, контролер-кассир
специальность: продавец продовольственных товаров, продавец непродовольственных товаров, контролер-кассир
Разработчик:
Скворцова М.Н., преподаватель
г. Гуково,
2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение32. Тема 1. Предмет бухгалтерского учета.
Объект бухгалтерского учета (Практическое занятие №1)43. Тема 2 Двойная запись операций на счетах (Практическое занятие №2)134. Тема 3. Документация (Практическое занятие №3)195. Тема 4. Инвентаризация (Практическое занятие №4)236. Тема 5. Учет кассовых операций (Практическое занятие №5)267. Тема 6. Безналичные формы расчетов в РФ (Практическое занятие №6)288. Тема 7. Учет материалов на складе и в бухгалтерии (Практическое занятие №7)369. Тема 8. Бухгалтерская отчетность как система данных. (Практическое занятие №8).4210. Используемая литература4711. Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Методические указания подготовлены в соответствии с рабочей учебной программой по учебной дисциплине "Основы бухгалтерского учета" для обучающихся дневной формы обучения профессии 100701.01 "Продавец, контролер-кассир".
В ходе практических занятий, как одной из форм систематических учебных занятий, обучающиеся приобретают необходимые умения и навыки по тому или иному разделу учебной дисциплины "Основы бухгалтерского учета".
Общие цели практического занятия сводятся к закреплению теоретических знаний, более глубокому освоению уже имеющихся у обучающихся умений и навыков и приобретению новых умений и навыков, необходимых им для осуществления своей профессиональной деятельности и составляющих квалификационные требования к специалисту в области учетных профессий.
Основными задачами практических занятий являются:
• углубление теоретической и практической подготовки;
• приближение учебного процесса к реальным условиям работы продавца;
• развитие инициативы и самостоятельности обучающихся во время выполнения ими практических занятий.
Практические занятия сгруппированы по темам программы курса и содержат рекомендации по заполнению учетной документации, образцы первичных и других учетных документов, задачи и образцы задач с объяснением их решения, контрольные вопросы для проведения зачетных занятий.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №1
Тема: Предмет бухгалтерского учета. Объект бухгалтерского учета.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Группировка хозяйственных средств предприятия по составу и источникам их образования.
Цель работы: усвоить понятия: "бухгалтерский учет", "хозяйственная операция", "актив баланса", "пассив баланса", "метод бухгалтерского учета"; приобрести навык группировки хозяйственных средств по составу и размещению и источникам их формирования.
Ход работы:
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы;
* объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации (хозяйственные средства и их источники);
* объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации (хозяйственные процессы и их результаты).
Все, что принадлежит организации, делится на 2 группы:
1. Хозяйственные средства (имущество и т.д.) - актив баланса;
2. Источники формирования хозяйственных средств - пассив баланса.
В состав хозяйственных средств организации включаются:
1. Основные средства (ОС) - имущество организации, участвующее в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в течение срока, превышающего 12 месяцев, независимо от его стоимости, постепенно переносящие свою стоимость на себестоимость продукции, работ услуг в течение срока их полезного использования, посредством амортизационных отчислений.
2. Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Как и ОС, их стоимость включается в затраты на производство продукции, в течение срока их полезного использования.
3. Материально-производственные запасы (МПЗ) - предметы труда, используемые однократно в процессе производства, сразу переносящие свою стоимость на изготовленный продукт, работу или услугу.
4. Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги и прочие денежные средства.
5. Средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.
Источники хозяйственных средств организации следующие:
1. Капитал:
-. уставный (складочный) капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников), акционеров в имущество, полученных при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности;
-. прибыль - сумма превышения доходов над расходами организации, полученных с начала года до отчетного периода, от продажи продукции, работ, услуг, материальных ценностей, ОС и др. Она представляет собой конечный финансовый результат, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации;
-. добавочный капитал - образуется за счет дооценки ОС, объектов капитального строительства и др. имущества, эмиссионного дохода акционерных обществ и других аналогичных сумм;
-. резервный капитал - создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков организации;
-. нераспределенная прибыль - прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации; является источником выплаты дивидендов, средств капитальных и финансовых вложений организации.
2. Кредиторская задолженность:
-. задолженность, объективно возникающая перед поставщиками и подрядчиками (по поставкам, перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом, прочая кредиторская задолженность);
-. задолженность организации по кредитам и займам краткосрочного и долгосрочного характера.
3. Другие обязательства организации:
-. целевое финансирование - средства, полученные от других юридических лиц или из бюджета на выполнение определенного вида работ. Они не подлежать возврату;
-. резервы - необходимы организации для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет прибыли или себестоимости;
-. доходы будущих периодов - суммы, предполагаемые к получению, или стоимость полученных безвозмездно объектов, стоимость которых включается в доходы текущего периода.
Исходя из выше перечисленного, можно представить в виде таблицы баланс:
АктивПассивХозяйственные средства:
1). Основные средства;
2). Нематериальные активы;
3). Материально-производственные запасы;
4). Оборотные средства;
5). Денежные средства;
6). Средства в расчетах.Источники хозяйственных средств:
1). Капитал (уставный, прибыль, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль);
2). Кредиторская задолженность (дебиторская и кредиторская задолженности);
3). Другие обязательства организации (целевое финансирование, резервы, доходы будущих периодов,). Актив = Пассив Определение метода бухгалтерского учета, каковы его элементы.
Возникающие перед организацией задачи при ведении бухгалтерского учета, решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает в себя ряд элементов: * документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;
* инвентаризация - сличение данных бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;
* счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций;
* двойная запись - элемент метода бухгалтерского учета, согласно которому сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды;
* отчетность - является завершающим этапом учетного процесса. В ней более детально в специальных формах рассматриваются имущественное и финансовое положение организаций, результатов их хозяйственной деятельности за отчетный период;
* оценка - денежное выражение находящегося в распоряжении организации имущества и каждой хозяйственной операции;
* калькуляция - расчет затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции;
* бухгалтерский баланс - это один из заключительных этапов работы бухгалтера. Он оформляется в установленной форме и представляет собой 2-х стороннюю таблицу, в левой части которой отражаются хозяйственные средства по составу и размещению (актив), а в правой части - источники формирования хозяйственных средств и обязательства организации (пассив). Причем суммарная стоимостная оценка всех статей актива баланса (валюта актива) должна быть равна суммарной стоимостной оценке всех статей пассива баланса (валюта пассива), то есть А=П - уравнение баланса, где П = К+О (капитал + обязательства). Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.
Все хозяйственные средства организации делятся на 2 группы:
1. Хозяйственные средства по составу и размещению;
2. Хозяйственные средства по источнику формирования.
Рассмотрим первую группу хозяйственных средств и представим их классификацию в виде схемы:
Средства труда - это основные средства (часть имущества организации, используемая для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд со сроком службы более 12 месяцев, без ограничения по стоимости, причем организация не предполагает их дальнейшую перепродажу - здания, сооружения, оборудование, транспорт), инструменты и оснастка.
Общим для средств труда является то, что в процессе производства они сохраняют свою материально-вещественную форму и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции.
Предметы труда:
1. Сырье и основные материалы (к сырью относится продукция с/х и добывающей промышленности - уголь, нефть, зерно, мясо; а материалы - это продукция обрабатывающей промышленности). Характерным для этой группы предметов труда является то, что они составляют материальную основу изделия и их стоимость полностью и сразу включается в себестоимость готовой продукции.
2. Вспомогательные материалы (придают определенные свойства изделиям или потребляются средствами труда - специи, жир).
3. Полуфабрикаты (это продукция с законченной обработкой в одних производственных отделениях и подлежащая обработки в других).
4. Топливо (керосин, бензин).
5. Незавершенное производство (это совокупность затрат на продукцию, находящуюся непосредственно в обработке).
Сфера обращения - это совокупность затрат предприятия, связанных с реализацией продукции.
Предметы обращения - это готовая продукция, находящаяся на складе и предназначенная для продажи.
Денежные средства - это средства предприятия, находящиеся в кассе, в виде наличных денег, на расчетных счетах, в безналичной форме, на валютных счетах и специальных счетах в банках в виде чеков и аккредитивов.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, других организаций по нетоварным операциям, персонала организации (задолженность подотчетных лиц и материально-ответсвенных лиц.
Отвлеченные средства - это средства, которые уходят из организации.
Убыток - это результат хозяйственной деятельности организации, возникший в результате превышения расходов над доходами.
Налоги, уплаченные с прибыли - это налог на прибыль (его ставка = 24%).
Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования. Рассмотрим вторую группу хозяйственных средств (хозяйственные средства по источнику формирования и представим их классификацию в виде схемы (см. на следующей странице):
Капитал - это часть ресурсов организации способная приносить доход. Различают следующие виды капитала:
* Уставной капитал (формируется в момент создания предприятия за счет взносов учредителей);
* Добавочный капитал (источниками его формирования является переоценка стоимости основных средств, эмиссионный доход);
* Резервный капитал (формируется для непредвиденных расходов при форс-мажорных ситуациях).
Фонды - организация имеет право создавать или не создавать фонды, о чем написано в учетной политике организации (амортизационный фонд, фонд потребления, фонд накопления, резервный фонд, фонд оплаты очередных отпусков, премиальный фонд).
Прибыль - это результат хозяйственной деятельности организации, возникший в результате превышения доходов над расходами.
Кредиты - это, как правило, денежные средства, выдаваемые кредитными организациями, заведениями или банками на определенных условиях. Существуют следующие принципы кредитования:
* Возвратность кредита;
* Платность;
* Срочность;
* Целевой характер процесса кредитования.
Кредиторская задолженность - это задолженность поставщикам, банкам, персоналу и прочим кредиторам.
Обязательства по расчетам - это платежи в бюджет и внебюджетные фонды (налог на пользование автодорогами (уплачивают юридические лица), налог с владельцев транспортных средств (уплачивают физические лица), налог на имущество, земельный налог, единый социальный налог).
Что такое "хозяйственная операция". Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете названа зависимостью совершающихся между собой фактов.
Характер взаимосвязи хозяйственных процессов.
Хозяйственная деятельность организации делится на 3 хозяйственных процесса:
1. Заготовление - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации.
2. Производство - выполняется основная задача организации: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа.
3. Реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, начисление выручки по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей.
Выполнение предыдущего процесса является основой для выполнения следующего.
Пример задачи. Сгруппировать хозяйственные средства швейной фабрики по их составу и размещению по исходным данным таблицы 1 (таблицу предварительно заполнить).
Хозяйственные средства швейной фабрики
на 1 января 2010 г.
Таблица 1
№
п/пНаименование
хозяйственных
средствЕд.
Изм.Кол-воЦена, руб.Сумма,
руб. 1234561Ткани шерстяныем3 000230690 0002Мелки закройныешт.50021 0003Пальто мужские зимние"2501 000250 0004Уголь каменныйт6002213 2005Пишущие машинкишт.31 9505 8506Автомобили грузовые"241 00082 0007Масло машинноекг200214 2008Несгораемый шкафшт.23 5007 0009Здание основного цехаруб.--180 11010Ткани хлопчатобумажныем2 0001530 00011Здание склада материаловруб.--50 11012Костюмы шерстяные мужскиешт.150800120 00013Столы конторские"107507 50014Костюмы детские"12010012 00015Автомобили грузовые"339 000117 00016Машины швейные универсальные"402 600104 00017Денежные средства на расчётном счёте
в банке
руб.
-
-325 11018Шкафы конторскиешт.118008 80019Деньги в кассеруб.--4 00020Здание котельной"--60 00021Тряпки для обтирки машинкг52210422Здание управления фабрикируб.--1 200 00023Крой костюмов мужскихшт.1005005000024Аванс, выданный на командировку
инженеру Петрову Н. И.
руб.
-
-4 50025Машины швейные специальныешт.5010 00050000026Здание гаражаруб.--28011027Аванс на хозяйственные расходы
коменданту-завхозу Маркову Н. Я. "
-
-15028Товары, отгруженные ОАО ''OGGI''"--18 50029Столы специальные для раскрояшт.305 00015000030Ткани шёлковыем2 000 15030000031Крой костюмов детскихшт.3540140032Пальто мужские зимние в обработке"868807568033Драпм50032016000034Разное оборудованиеруб.--425 11035Разные вспомогательные материалы"--12 500Итого5 249 934 Для группировки хозяйственных средств по видам составим таблицу 2.
Хозяйственные средства швейной фабрики по составу и размещению
на 1 января 2010 г.
Таблица 2
Наименование разделов и
видов средств
Частные суммы
Общая
сумма
(2 -7)1234568I. Основные средства1.Здания180 11050 11060 0001200 000280 11017703302.Сооружения3.Машины и оборудование585010400050000042511010349604.Транспортные средства820001170001990005.Производственный инвентарь1500001500006.Хозяйственный инвентарь70007500880023300Итого по разделу I42496027861056880016251102801103177590II.Оборотные средства1.Основные материалы6900003000030000016000011800002.Вспомогательные материалы1000420012500177003.Топливо13200132004.Быстроизнашивающиеся и малоценные предметы1041045.Незавершённое производство500001400756801270806.Готовая продукция250000120000120003820007.Товары отгруженные18500185008.Касса400040009.Расчёты с покупателями-10.Расчётный счёт32511032511011.Расчёты с подотчётными лицами45001504650Итого по разделу II13564141557504001801600002072344Всего хозяйственных средств178137443436096898017851102801105249934
Сгруппировать хозяйственные средства швейной фабрики на 1 января 2010 г. по источникам их образования, указанным в таблице 3.
Источники образования хозяйственных средств швейной фабрики
на 1 января 2010 года
Таблица 3
№Наименование источниковСумма, руб.1Ссуды банков сроком до 1 года42 1102Задолженность ОАО "Текстиль" за ткани45 0003Уставный капитал4 344 0004Добавочный капитал80 1105Резервный капитал60 1106Ссуды банков сроком более 1 года70 0007Прибыль310 1108Задолженность персоналу по оплате труда205 0009Задолженность по социальному страхованию и обеспечению75 00010Задолженность по налогам12 11011Задолженность разным кредиторам6 384Итого5 249 934Составим таблицу 4, в которой сгруппируем хозяйственные средства швейной фабрики по источникам их образования:
Хозяйственные средства швейной фабрики по источникам их образования на 1 января 2010 года
Таблица 4
Наименование разделов и источников средствЧастные суммыОбщая сумма12345I. Источники собственных средств1. Уставный капитал434400043440002. Добавочный капитал80110801103. Резервный капитал60110601104. Прибыль310110310110Итого по разделу I47943304794330II. Источники привлеченных средств1. Долгосрочные кредиты банков70000700002. Краткосрочные кредиты банков42110420403. Расчеты с поставщиками45000450004. Расчеты с бюджетом12110120405. Расчеты с персоналом по оплате труда2050002050006. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению75000750007. Расчеты с разными кредиторами63846384Итого по разделу II455464455464Всего источников средств52497945249794 Таким образом, итог по активу = итогу по пассиву = 5 249 794, т.е. хозяйственные средства равны источникам, из которых они образованы.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №2
Тема: Двойная запись операций на счетах.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Отражение хоз. операций на двух взаимосвязанных счетах способом двойной записи. Определение корреспондирующих счетов. Составление бухгалтерских проводок.
Цель работы: усвоить понятия: "счет", структура счета, что значит открыть счет, активный счет, его структура, пассивный счет, его структура, активно-пассивные счета, метод двойной записи, корреспонденция счетов.
Ход работы:
В качестве регистров, позволяющих систематизировать и накапливать текущую информацию об имуществе, принадлежащем организации, а также источниках его образования и финансовом результате служат бухгалтерские счета.
Следовательно, бухгалтерский счет служит основной единицей накопления и хранения учетной информации.
Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" или "самолетика", левая сторона которой называется "дебет", а правая "кредит". Сокращенно обозначают Д-т и К-т.
Схема графического изображения:
а) активного счета №51 Дт"Расчетные счета"КтСальдо начальное
400-300
-700+500
+900
+1 000-700
-800Оборот2400Оборот 2500Сальдо конечное
300 б) пассивного счета №70
Дт"Расчеты с персоналом по оплате трудаКт-5000
-8000Сальдо начальное70 000-2000
-7000-
+10 000
+7000Оборот69000Оборот 17 000Сальдо конечное18 000 Каждый счет имеет свое наименование и двузначный шифр, которые установлены планом счетов бухгалтерского учета и соответствуют учитываемому объекту. Обычно, название счета соответствует учитываемым на нем объектам. Например, для учета наличных денежных средств в кассе применяется счет 50 "Касса", для учета уставного капитала - счет 80 "Уставный капитал" и т.д.
Бухгалтерия организации открывает (начинает вести) счета на каждый вид имущества и источников его образования. Когда на счете ничего не остается он закрывается, т.е. его не надо больше вести до тех пор пока снова не появятся там остатки.
Каждая организация выбирает из плана счетов бухгалтерского учета, именно, те счета, которые необходимы для отражения ее деятельности, с учетом отраслевых, технологических и иных особенностей. Перечень тех, счетов, которые организация выбрала для отражения своей деятельности, называется рабочим планом счетов организации.
Остаток на счете называются "сальдо". Это итальянское слово, которое означает "остаток". При записи сальдо указывается дата. Это, как правило, 1 число месяца. В течение месяца в бухгалтерском учете организации регистрируются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующих счетов. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.
В связи с тем, что средства организации в бухгалтерском учете отражаются балансовым методом, то счета подразделяются на активные и пассивные.
Активными являются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. В соответствии со схемой записи на активном счете, сальдо на этих счетах всегда дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по дебету активного счета, а уменьшение - по кредиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот. Пассивными являются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо на этих счетах всегда кредитовое. При записи операций увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.
В бухгалтерском учете также применяются счета, которые одновременно имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое и кредитовое.
Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в дебет минимум одного счета и кредит минимум одного счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой хозяйственной операцией (4 типа хозяйственных операций). Кроме того, двойная запись обеспечивает единый методологический подход к изменениям величины имущества или обязательств хозяйствующего субъекта и равенство итогов записей на бухгалтерских счетах.
Экономическая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов.
Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой.
По степени детализации информации на них, счета делятся на ситетические и аналитические.
Hа синтетических бухгалтерских счетах, учет ведется в обобщенном виде и только в денежном измерителе.
Аналитические счета представляют собой составные части тех синтетических счетов, куда они входят. Они открываются к счетам синтетического учета по мере необходимости.
Счета 2-го порядка, открытые к синтетическим счетам, называются субсчетами.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.
В настоящее время для ведения бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты могут использовать более 60 синтетических счетов, приведенных в плане счетов бухгалтерского учета.
Правильному применению счетов бухгалтерского учета способствует их условная классификация по различным однородным признакам, целям и способам отражения на них объектов учета. Кроме того, классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.
Счета могут группироваться по следующим признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.
Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка объектов бухгалтерского учета по составу и размещению, а также по источникам формирования имущества организации.
По экономическому содержанию счета делятся на три группы:
1. Счета для учета хозяйственных средств;
2. Счета для учета источников хозяйственных средств;
3. Счета для учета хозяйственных процессов. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:
1. Счета для учета основных средств;
2. Счета для учета нематериальных активов;
3. Счета для учета оборотных средств;
4. Счета для учета долгосрочных финансовых вложений.
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:
1. Счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
2. Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств;
Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:
1. Счета для учета процесса снабжения;
2. Счета для учета процесса производства;
3. Счета для учета процесса реализации.
В зависимости от их назначения и структуры бухгалтерские счета условно делятся на четыре группы:
1. Основные;
2. Регулирующие;
3. Операционные;
4. Финансово-результативные.
План счетов бухгалтерского учета - это единый, законодательно закрепленный, общенациональный, систематизированный и регламентированный перечень синтетических счетов и субсчетов, применяемых организациями для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета применяется всеми хозяйствующими субъектами, ведущими бухгалтерский учет с применением двойной записи, независимо от масштаба деятельности, отрасли и организационно-правовых форм (кроме кредитных учреждений и бюджетных учреждений). В основе плана счетов лежит группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
В плане счетов счета группированы в восемь разделов, в которых отражаются экономически однородные объекты бухгалтерского учета. Кроме того, разделы баланса расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия объектов учета в хозяйственной деятельности организации. В начале плана счетов расположены внеоборотные активы, затем идут производственные запасы, далее приведены счета, предназначенные для учета затрат на производство и т.д.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета позволяет правильно применять счета, приведенные в плане счетов. Там приведены характеристики всех синтетических счетов и типовые схемы корреспондирующих между собой счетов бухгалтерского учета.
Инструкция по применению плана счетов является методической основой формирования бухгалтерских регистров. Перечень корреспонденции, приведенный в инструкции по применению плана счетов не является закрытым, то есть если имеют место такие факты хозяйственной жизни организации, корреспонденции по которым не отражены в плане счетов, то хозяйствующий субъект имеет право дополнить ее, не нарушая при этом общие принципы и единые подходы, установленные инструкцией.
Пример задачи. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций:
1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:
а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 и пассивный счет 66;
б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать чисто активный или чисто пассивный счет, потому что именно на активный и пассивный счетах действуют строгие правила.
Дт АКТИВНЫЙ СЧЕТ КтДт ПАССИВНЫЙ СЧЕТ Кт
Увеличение
Увеличение
Уменьшение
Увеличение
Лучше всего, если это будет активный денежный счет (в нашем примере это счет 51). Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за кредит, значит, пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет Д 66 К 51.
2. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:
а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 и активно-пассивный счет 99;
б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99. проводка для данной операции - Д 82 К 99.
Составить хозяйственный операции к указанным проводкам.
1. Д 10 К 20:
а) в операции участвуют два активных счета;
б) определимся с одним активным счетом, например со счетом 10. Так как дебетуется, произошло увеличение материалов на складе, далее задаем вопрос, по какой причине это произошло, и отвечаем на него, ориентируясь на второй счет проводки: они возвращены из производства;
в) формулируем операцию: сэкономленные в производстве материалы возвращены на склад.
2. Д 20 К70:
а) в операции участвуют активный счет 20 и пассивный счет 70;
б) определимся с активным счетом 20. Так как счет дебетуется, затраты на производство увеличились, выясняем, по какой причине, ориентируясь на второй счет проводки: в производственные расходы включены затраты на оплату труда;
в) формулируем операцию: начислена заработная плата за производство продукции или начислена заработная плата работникам основного производства.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №3
Тема: Документация.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Составление бухгалтерских документов.
Цель работы: усвоить понятия: первичные документы, классификация бухгалтерских документов, правила заполнения первичных документов, документооборот.
Ход работы:
Документ - письменное свидетельство, подтверждающее совершение хозяйственной операции или дающее право на ее совершение, - является единственным источником информации о хозяйственных операциях, а при ручном ведении бухгалтерского учета и ее носителем.
Документооборот - движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, т.е. повышает эффективность всей учетной работы организации.
Первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены в форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Обязательные реквизиты:
* наименование документа (форма)
* код формы
* дату составления
* содержание хозяйственной операции
* измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении)
* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления
* личные подписи и их расшифровки.
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции.
Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам: По назначению: распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления, комбинированные.
По степени обобщения операций : первичные и сводные.
По степени охвата: разовые и накопительные.
По месту составления: внутренние и внешние.
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п.
К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый ордер).
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений.
Пример задачи. Заполнить приходный и расходный кассовый ордер.
Инструкция по заполнению приходно-кассового ордера:
* Приходно-кассовый ордер или документ оформления поступления денег в кассу предприятия состоит из двух частей - квитанции и основной части. Квитанцию Вам нужно будет выдать личности, от которой предприятие получило определенную денежную сумму в кассу, а вторую часть и необходимо будет заполнять. Сама структура основной части этого ордера состоит из нескольких строк, для заполнения каких и необходимы определенные знания.
* Заголовок ордера. В этой части ПКО необходимо указывать название предприятия или же его филиала. Если у фирмы нет структурного подразделения, то в соответствующей графе Вам просто необходимо будет поставить прочерк.
* Строка "Коды". Тут необходимо указать данные, которые можно найти в справке Госкостата.
* Строка "Номер документа". Приходно-кассовый ордер необходимо нумеровать согласно с записями в соответствующем журнале, который имеет название "Журнал регистрации кассовых документов приходных и расходных операций".
* Строка "Дата составления". Тут нужно вписать день, месяц и год цифрами, правда, для записи последнего необходимо использовать четыре цифры. Кроме этого, дата заполнения приходно-кассового ордера должна быть текущей.
* Строка "Дебет". Эта часть ордера заполняется в соответствии с номером счета, на который и будут зачислены денежные средства.
* Строка "Кредит". Эта строка делится еще на две строки. Первая требует занесения кода структурного подразделения, на которое будут зачисляться деньги, а во второй строке под названием "корреспондирующий счет, субсчет" необходимо вписать номер и счета, и субсчета (если он имеется) по кредиту которого денежные средства будут поступать в кассу Вашего предприятия.
* Строка "Сумма, рубли и копейки". Сюда нужно будет вписать полученную сумму денег арабскими цифрами. Следующая за этой строка требует заполнения кода целевого назначения полученных денег (если, конечно, на Вашем предприятии существует специальная система кодирования целей использования денежных средств).
* Строка "Принято от...". У многих эта часть ПКО вызывает множество вопросов. Итак, как заполнять приходно-кассовый ордер, кого нужно вписывать в эту строку? Прежде всего, туда необходимо занести имя лица, от которого поступают деньги на предприятие. Таким лицом может быть и сотрудник Вашего предприятия, только стоит помнить, что его имя, отчество и фамилия должны указываться в родительном падеже. Если же это лицо - сторонний человек, то необходимо будет записать организацию перед его ФИО, в которой он числиться как работник.
* Строка "Основание". Должна содержать источник денег, а также их содержание.
* Строка "Сумма". Тут Вы должны будете написать суму денег, но только с заглавной буквы и обязательно прописью. Если в сумме есть копейки, то их указывают численно.
* Строка "В том числе". В этой части приходно-кассового ордера следует написать сумму налога НДС, или если он не начисляется, то вписать туда фразу "без налога НДС".
* Строка "Приложение". Должна указывать на наличие вносимых документов и их наименование, если такие имеются, конечно.
* Подписи. После того, как Вы заполнили ПКО и проверили правильность написания каждой строки, этот документ необходимо подать на подпись главному бухгалтеру (с расшифровкой его подписи) и на поверку кассиру, чтоб он подтвердил подлинность и правильность всех данных.(см. Приложение А)
Инструкция по заполнению расходного кассового ордера:
Расходный кассовый ордер выписывается в единственном экземпляре.
В заголовке Расходного кассового ордера заполняется наименование предприятия и структурного подразделения, если на предприятии есть структурные подразделения. Если структурных подразделений нет, то в этой строке ставиться прочерк.
"Код ОКПО"
Заполняется из документов государственной статистики, которые были выданы при регистрации предприятия.
"Номер документа"
Расходные кассовые ордера нумеруются по порядку с начала календарного года. Нумерация должна быть непрерывной в течение года.
"Дата составления"
Датой составления расходного кассового ордера является дата выдачи денег из кассы.
Дата заполняется в формате ДД.ММ.ГГГГ. Если число дня или месяца меньше десяти, то впереди числа дня или месяца ставиться ноль. Например,
9 августа 2011 года будет выглядеть так 09.08.2011 г. "Дебет" и "Кредит"
Предприятия, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, поэтому эти графы можно оставить пустыми.
"Сумма, руб., коп."
Указывается сумма расхода денег из кассы. Сумма указывается с копейками через знак ","
"Код целевого назначения"
Графа заполняется, если предприятие используется систему кодирования расхода и прихода денег.
"Выдать"
Указывается фамилия, имя, отчество работника, которому выдаются деньги.
Фамилия, имя и отчество указываются в дательном падеже. Например, деньги из кассы предприятия получает Иванов Иван Иванович. Поле "Выдать" нужно заполнить - Иванову Ивану Ивановичу
"Основание"
Указывается вид расхода - зарплата, подотчет, займ и др.
"Сумма"
В этой строке указывают сумму расхода прописью - Рубли прописью, с начала строки и с заглавной буквы, копейки - цифрами. "Приложение"
Перечисляются прилагаемые первичные документы, их номера и даты, на основании которых выдаются денежные средства - приказы, распоряжения, договора, квитанции, доверенности.
Расходный кассовый ордер подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером предприятия.
"Получил"
Эта строка заполнятся получателем денег. Сумма заполняется прописью с начала строки и с заглавной буквы. Рубли заполняются прописью, копейки цифрами.
Ниже получатель ставит подпись и дату получения денег.
"По"
Указывается наименование, номер, дата и место выдачи документа удостоверяющего личность лица, получающего денежные средства. Эту строку может заполнить получатель денег или кассир, который выдает деньги.
"Выдал кассир"
Заполняется кассиром только после выдачи денег из кассы. Кассиру необходимо расписаться и указать фамилию, имя и отчество.
Расходный кассовый ордер остается в кассе предприятия. (см. Приложение Б)
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №4
Тема: Инвентаризация.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации, оформление в учете.
Цель работы: усвоить понятия: инвентаризация, цели инвентаризации, правила проведения, оформления инвентаризации.
Ход работы:
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризации подлежит все имущество организации (основное средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства и прочие активы).
Основными целями инвентаризации являются:
* выявление фактического наличия имущества,
* сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета,
* проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.
Проведение инвентаризации обязательно:
* при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже.
* перед составлением бухгалтерской отчетности,
* при смене материально ответственных лиц,
* при выявлении фактов хищения,
* при реорганизации или ликвидации организации.
Правила проведения:
1. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
2. Персональный состав комиссии утверждает руководитель организации.
3. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
УКАЗАНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ПРИКАЗА О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
(УНИФИЦИРОВАННАЯ ФОРМА
№ ИНВ-22)
Приказ (постановление, распоряжение) (форма N ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. (см. Приложение В)
УКАЗАНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ АКТА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ (УНИФИЦИРОВАННАЯ ФОРМА № ИНВ-15)
Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводится для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. (см. Приложение Г)
УКАЗАНИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННОЙ ОПИСИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ (УНИФИЦИРОВАННАЯ ФОРМА № ИНВ-3)
Применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.
Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного (ых) лица (лиц).
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.
На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни.
При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. (см. Приложение Д).
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №5
Тема: Учет кассовых операций.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Заполнение первичных документов по кассе, составление отчета кассира.(журнал-ордер №1, ведомость №1)
Цель работы: усвоить понятия: учет денежных средств, понятие кассовых операций, отчет кассира, ревизия кассы.
Ход работы:
Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счета 50 "Касса".
В журнале-ордере №1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 "Касса".
Инструкция по заполнению
журнала-ордера №1 и ведомости №1
Журнал - ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" с совмещением разработки счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути".
Журнал - ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов а также составление сводного журнала - ордера по счету в целом по бухгалтерии.
Записи в журнал - ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал - ордер по соответствующим графам.
Выведенный в ведомости и в журнале - ордере оборот по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" и остаток на конец каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по отчетам кассиров.
В ведомости журнала - ордера N 1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.
По окончании месяца составляется сводный журнал - ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра по каждой аптеке заносятся одной строкой.
При разработке журнала - ордера на уровне аптек сальдо счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на начало и конец месяца не заполняется.
В сводном журнале - ордере эти строки заполняются по данным "Сводной ведомости оборотов и сальдо по субсчету N 56-1 "Денежные средства в пути".
Графа 4 заполняется по итоговым данным журнала - ордера N 1 дебет счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" (гр. 7). Графы 5 - 7 заполняются по соответствующим выпискам Госбанка. В графах 5 - 8 отражаются коррективы при пересчете Госбанком.
Графа 12 (итог гр. 5 - 11) должна также соответствовать гр. (3 + 4) - 13 гр. - кредитовый оборот, который записывается в сводном журнале - ордере N 1 красным по дебету в гр. 7. Дебетовый оборот сводной ведомости N 2 записывается черным в этой же строке по корреспондирующим счетам N N 51 - 55, 76, 78, 91. Такая запись итогов сводной ведомости N 2 счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на общие итоги оборотов по сводному журналу - ордеру N 1 по счету 50 "Касса" влияния не оказывает.
Сальдо по счету N 56-1 "Прочие денежные средства, субсчет "Денежные средства в пути" на конец месяца определяется как сумма слагаемых (сальдо на начало + итоги оборота за месяц по данной графе с учетом записи красным - кредитовый оборот).
Сальдо счета (N 56-1) должно соответствовать итогу гр. 13 - приложения 1 (Сводной ведомости) , где в графах 14 - 15 каждая сумма должна подтверждаться соответствующим обоснованием (дата, номер оправдательного документа). В графе 16 "Контрольные отметки" отмечаются даты зачета этих сумм Госбанком.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Ответственность за соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций и создание условий сохранности денег в помещении кассы несут руководитель, главный бухгалтер и кассиры организации.
Контроль соответствия остатка наличных денежных средств в кассе с учетными данными осуществляется проведением инвентаризации денежной наличности кассы. Ревизия кассы может проводиться периодически в соответствии с регламентом инвентаризаций, установленным в организации или в неплановом порядке при смене кассира.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации денежных средств, оформляются приходным кассовым ордером. (см. Приложение Е).
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №6
Тема: Безналичные формы расчетов в РФ.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Оформление безналичных форм расчетов.
Цель работы: выявить сущность и дать характеристику системы безналичных расчетов в РФ; раскрыть основные принципы организации безналичных расчетов; рассмотреть формы безналичных расчетов и условия их применения; расчет банковскими картами.
Ход работы:
Согласно Положению "О безналичных расчетах в Российской Федерации" основными формами безналичных расчетов являются:
* платежные поручения;
* аккредитивы;
* чеки;
* инкассовые поручения;
* векселя.
Положение "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ". Данный документ издан в развитие Положения о безналичных расчетах и регламентирует особенности их совершения в случаях, когда плательщиком выступает физическое лицо. Теперь граждане имеют возможность использовать практически любые формы безналичных расчетов. Однако речь идет о платежах, не связанных с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности. Физическое лицо имеет право открыть текущий счет в Российском Банке и осуществлять платежи с использованием всех предусмотренных видов безналичных расчетов. Для открытия счета необходимо предоставить документ, удостоверяющий личность и банковскую карточку с образцом подписи. Гражданин имеет право самостоятельно составлять расчетные документы по установленным формам или поручать это банку, в котором открыт текущий счет. Предусматривается возможность распоряжения денежными средствами на текущем счете представителям физического лица по доверенности.
РАСЧЕТЫ БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ
Предприятия розничной торговли и сферы услуг одними из первых взяли на вооружение систему расчетов с покупателями банковскими картами (VISA, EUROCARD/MASTERCARD и др.).
У такой системы расчетов есть свои преимущества. Это снижение затрат на инкассацию, уменьшение риска, связанного с оборотом наличных денег, привлечение к обслуживанию новых категорий клиентов, желающих расплачиваться международными картами в любом городе и стране... Наконец, увеличение оборота, так как средняя величина покупки, оплаченной пластиковой картой, обычно выше, чем покупки, оплаченной наличными. Ведь с банковской картой покупатель не ограничен суммой денег в кармане, а может пользоваться всеми средствами, хранящимися на его карточном счете. К недостаткам этих систем можно отнести еще слабое распространение карт, а также значительную стоимость их обслуживания.
Расчеты с помощью банковских карт в силу своей относительной новизны вызывают множество вопросов у бухгалтеров. На многие из них даны ответы в этой статье.
Общая схема расчетов
Правовую основу схемы расчетов банковскими картами между банком и организацией, которая принимает платежи от покупателей при помощи карт, составляет договор эквайринга. По этому договору банк сам устанавливает в магазине оборудование для работы с картами, обеспечивает обучение персонала работе с этими системами, а также их материально-техническое обслуживание.
Расчеты с помощью карт могут быть двух видов: электронные и ручные. Гораздо безопаснее и быстрее выполняются электронные расчеты, при которых информацию считывают с магнитной полосы карты через POS-терминал. Он запрашивает по коммуникационным сетям в банке подтверждение на авторизацию платежа и выдает слип после его получения. Слип подписывает покупатель, причем продавец обязан сличить эту подпись с оригиналом на банковской карте.
На слипе при обоих методах должны быть напечатаны все реквизиты, предусмотренные в п.5.2 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Обязательны: идентификатор предприятия, дата, сумма и валюта совершенной операции, код, подтверждающий авторизацию банком-эмитентом, реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности, а также подпись держателя карты. Кроме того, если используется импринтер, то на слипе необходима подпись сотрудника организации, оформившего сделку.
Необходимо отметить, что расчеты с использованием карт на территории Российской Федерации осуществляются в рублях, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством. Это означает: несмотря на то что сами карты могут быть оформлены в любой валюте, движение средств по ним отражается в рублях.
За использование системы для расчетов банковскими картами организация уплачивает банку, как правило, несколько видов платежей. Во-первых, это комиссия или "торговая уступка" - денежная сумма, уплачиваемая организацией банку при реализации товаров или услуг. Во-вторых, это арендная или "абонентская" плата за находящееся в пользовании у магазина оборудование, которое необходимо для работы с картами.
Как происходит авторизация
В процессе авторизации данные о карточке и запрашиваемой сумме передаются в банк-эмитент, где проверяется состояние счета клиента. Если остаток счета позволяет выполнить транзакцию, то запрашиваемую сумму блокируют на счете. После этого генерируется код авторизации, который передается в точку, из которой был подан запрос.
Если по каким-либо причинам банк-эмитент не дает разрешения на проведение операции, то генерируется код отказа, который также передается в торговую точку.
Возникающие на практике вопросы, которые связаны с этой системой расчетов, можно разделить на несколько групп. Рассмотрим их подробнее.
Банковские карты и ККТ
Первая группа - это вопросы гражданско-правового и административного характера, которые касаются применения при работе с банковскими картами контрольно-кассовой техники. Сложности возникают из-за самой природы расчетов банковскими картами. Ведь карта - это только носитель информации, средство для составления документов, подлежащих оплате за счет клиента. Действующее законодательство России относит такие расчеты к безналичным, так как суммы, которые предприятие получает от покупателей, банк зачисляет напрямую с карточных счетов клиентов на расчетный счет организации. Движения наличных денежных знаков не происходит. Казалось бы, кассовый аппарат не нужен... Ведь все операции и так подтверждены выписками с расчетного счета предприятия. Однако не все так просто.
ККТ должны применять все организации и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг за наличные и (или) с использованием платежных карт. Об этом сказано в ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон о ККТ). Но является ли банковская карта платежной? Этот вопрос может поставить в тупик кого угодно, так как в Законе о ККТ нет определения платежных карт или перечня типов карт, которые к ним относятся. Значит, можно считать, что любые карты, используемые для платежей, являются платежными. Этого же мнения придерживаются и налоговики. А поэтому, не применяя ККТ при расчетах с помощью банковских карт, магазин рискует навлечь на себя административные санкции. Должностных лиц оштрафуют на сумму от 30 до 40 МРОТ, на организацию могут наложить штраф в размере от 300 до 400 МРОТ.
Возможно, что при принятии нового Государственного реестра ККТ в него будет внесено оборудование, применяемое при расчетах банковскими картами, и необходимость пробития чеков через кассовый аппарат отпадет сама собой. Но пока помимо проведения операции через банковское оборудование необходимо пробить и кассовый чек.
Как же осуществить это требование законодательства на практике? Ведь суммы, прошедшие через POS-терминал или импринтер, попадают и в Z-отчет ККМ. Тем самым происходит "двойное" оприходование выручки. Как же этого избежать? Вариант один - необходимо в контрольно-кассовой машине сделать виртуальный отдел "Оплата платежными картами" и все суммы за оплаченные с помощью карт товары или услуги пробивать по этому отделу для того, чтобы обособить эти суммы от остальной выручки.
Выписывать приходные кассовые ордера и проводить карточные платежи по кассовой книге не нужно, так как в ней учитывают поступления только наличных денежных средств (п.22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, доведенного Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18). А платежи с использованием платежных карт относятся к безналичным. Как правило, налоговая инспекция при несовпадении показателей кассовой книги с данными Z-отчета на суммы, оплаченные банковскими картами и подтвержденные слипами, претензий не имеет (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251). А сумму выручки за товары, оплаченные картами, нужно показать в графе 13 ("Сдано/оплачено по документам") журнала кассира-операциониста <*> (форма N КМ-4).
Вторая группа вопросов касается регулирования налоговых отношений, которые возникают при расчетах с помощью банковских карт.
Первое. Подпадают ли такие расчеты в розничной торговле под ЕНВД? Под розничной торговлей для целей Налогового кодекса понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 Налогового кодекса РФ). Мы уже пришли к выводу, что банковские карты относятся к платежным. Так что даже магазин, работающий, например, только через POS-терминал, под ЕНВД подпадает.
Второе. Можно ли включать в расходы предприятия суммы комиссионного вознаграждения банка за проведение карточных расчетов, а также "абонентскую" плату за предоставленное оборудование? Для обычной системы налогообложения и "упрощенки" решение этого вопроса идентично. Да, такие затраты можно включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения. При обычной системе суммы комиссионного вознаграждения относят к внереализационным расходам как услуги банков (пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). "Абонентскую" плату за оборудование можно рассматривать в качестве арендных платежей, которые признаются прочими расходами (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). При использовании УСН организациями, определяющими объект налогообложения как доходы за минусом расходов, затраты на комиссионное вознаграждение банкам и "абонентскую" плату можно также включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения согласно пп.9 и 4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ соответственно.
Бухгалтерский учет и не только
Следующая группа вопросов относится к ведению бухгалтерского учета карточных расчетов. Типичная ошибка - отражение в бухучете только расчетных операций по банковским картам.
Пример 1. ООО "Пять звезд" заключило договор эквайринга с банком на осуществление расчетов с покупателями в супермаркете при помощи банковских карт. Сотрудники банка в декабре 2004 г. установили POS-терминал стоимостью 30 000 руб. Бухгалтер ООО "Пять звезд" сделал следующую проводку:
Дебет 001 "Арендованные основные средства"
- 30 000 руб. - принят арендованный POS-терминал.
Расчеты
Более трудной является задача по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, относящихся непосредственно к расчетам при помощи банковских карт. Это связано со сложностью определения момента выручки от реализации.
Налоговый кодекс под реализацией понимает момент перехода права собственности на товар (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). Как известно, общим условием перехода права собственности является его передача приобретателю (покупателю) (п.1 ст.223 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, который подтверждает оплату товара (ст.493 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, выдав покупателю слип и чек ККМ и передав ему товар, магазин полностью выполняет свои обязательства по этому договору. Покупатель в свою очередь обязан оплатить товар в момент заключения договора розничной купли-продажи, то есть при выдаче слипа или чека ККМ (ст.500 Гражданского кодекса РФ).
Вот тут и возникает вопрос, какой же момент считать оплатой? Из специфики расчетов с помощью банковских карт вытекает, что денежные средства за реализованные товары или услуги банк зачислит на счет организации через какой-то промежуток времени (от одного до нескольких дней). Значит, момент передачи товара не совпадает с моментом фактической его оплаты покупателем? Оказывается, этот вопрос напрямую связан с такой процедурой в системе расчетов с помощью карт, как авторизация платежа банком.
Авторизация - это разрешение, предоставляемое банком для проведения операции с использованием платежной карты. Она порождает уже обязательство банка по исполнению документов, составленных с использованием платежной карты. То есть с момента авторизации за перечисление денежных средств со своего карточного счета покупатель не несет никакой ответственности, и его обязанность по оплате товара считается выполненной. При этом у банка возникает обязательство возместить денежные средства за товары или услуги организации-продавцу.
Значит, бухгалтер торговой точки должен отразить в учете сразу несколько типов хозяйственных операций. В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручку принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В нашем случае, хотя поступления денежных средств от покупателя в момент совершения сделки нет, его обязанность по оплате товара считается выполненной. Поэтому в бухгалтерском учете отражают как получение дохода за реализованные товары или услуги, так и их оплату, а также дебиторскую задолженность банка. Для этого используют счет 57 "Переводы в пути".
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример 2. ООО "Трейд маркет" принимает оплату за товары в автосалоне при помощи платежных карт согласно договору с банком через POS-терминал. 22 декабря 2004 г. через терминал прошло 495 000 руб. НДС магазин учитывает по отгрузке. Бухгалтер ООО "Трейд маркет" в бухгалтерском учете сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 495 000 руб. - получены доходы от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 75 508,47 руб. (495 000 руб. : 118% х 18%) - отражен НДС с реализации;
Дебет 57 Кредит 62
- 495 000 руб. - оплачен товар (отражена задолженность банка).
Комиссия банка
По сложившейся практике и условиям договоров эквайринга банки возмещают организациям денежные средства уже за вычетом "торговой уступки" - комиссии за проведение операций с использованием банковских карт. В бухгалтерском учете эти расходы относят к операционным (п.11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Их отражают на счете 91 "Прочие расходы".
Пример 3. Продолжим пример 2. Банк возместил денежные средства на расчетный счет ООО "Трейд маркет" 24 декабря 2004 г. в сумме 481 140 руб. за вычетом комиссии. Вознаграждение банка за проведение расчетов по картам составило 13 860 руб. На эту сумму банк представил счет в бухгалтерию ООО "Трейд маркет".
В бухгалтерском учете эти операции были отражены так:
Дебет 51 Кредит 57
- 481 140 руб. - зачислено на расчетный счет возмещение банком за реализованные товары или услуги;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"
- 13 860 руб. - отражена комиссия банка;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 57
- 13 860 руб. - оплачена комиссия банка.
Плата за использование оборудования
Есть еще один тип хозяйственных операций, который должен быть отражен в бухгалтерском учете при работе с банковскими картами. Это "абонентская" или арендная плата за предоставленное для этих целей банком оборудование. В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 эти затраты для магазина - расходы по обычным видам деятельности, так как связаны с продажей товаров. Их отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Магазины, переведенные на ЕНВД, включают НДС по таким услугам в состав расходов.
Пример 4. Банк за пользование оборудованием, предназначенным для осуществления расчетов при помощи банковских карт (POS-терминал), выставил ООО "Колобок" счет за январь 2005 г. на сумму 1000 руб., в том числе НДС - 152,54 руб. ООО "Колобок" применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В бухгалтерском учете ООО "Колобок" была сделана проводка:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"
- 1000 руб. - отражена "абонентская" плата за POS-терминал.
Примечание. Облагается ли НДС комиссия банка?
Нет, вознаграждение банка по договору эквайринга НДС не облагается на основании пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. О том, что обслуживание расчетов по банковским картам подпадает под действие этого освобождения, прямо сказано в п.22.5 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.
У организации, применяющей общую систему налогообложения, эта хозяйственная операция отражается с выделением НДС на счет 19.
После оплаты услуг организация может принять НДС к вычету при условии соблюдения требований по оформлению документов (счета-фактуры от банка).
Возврат товара
Не всегда взаимоотношения между продавцом и покупателем оканчиваются продажей товара и получением за него оплаты. Встречаются случаи, когда покупатель в силу тех или иных причин возвращает товар. При расчетах с помощью банковских карт такая операция имеет свою специфику. Так, по договору эквайринга при возврате покупки запрещена выдача наличных из кассы организации, а необходимо вернуть денежные средства на карточный счет покупателя. Поэтому на POS-терминале следует выполнить "REFUND" - операцию по отмене сделки, совершенной в другой день. В бухгалтерском учете эту операцию отражают методом сторнирования.
Пример 5. Васечкин П.П. приобрел в магазине ООО "Визави" с помощью платежной карты холодильник стоимостью 8000 руб. Спустя несколько дней холодильник сломался. Васечкин вернул некачественный товар в магазин. На POS-терминале была выполнена операция "REFUND" по отмене сделки, совершенной при покупке холодильника. При этом в бухгалтерском учете ООО "Визави" возврат был отражен следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- |8000 руб.| - сторнированы доходы от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- |1220,34 руб.| (8000 руб. : 118% х 18%) - сторнирован НДС с реализации;
Дебет 57 Кредит 62
- |8000 руб.| - сторнирована задолженность банка.
Возвратом товара перечень неприятных ситуаций, возникающих при расчетах с помощью карт, не исчерпывается. При использовании такого устройства, как импринтер, существует вероятность мошенничества, ведь при современных технологиях карту можно подделать. Если это произошло, как отразить потери в учете у организации? Во-первых, необходимо сообщить о происшедшем инциденте в органы внутренних дел, где по этому факту должно быть возбуждено уголовное дело. Потом, в зависимости от того, как закончились оперативно-следственные мероприятия, и принимается решение о судьбе задолженности. Если виновные найдены, то стоимость товаров взыскивается в рамках гражданского судопроизводства. Если нет, то неполученную оплату списывают на финансовые результаты, как внереализационные расходы в качестве нереального для взыскания долга (п.12 ПБУ 10/99).
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №7
Тема: Учет материалов на складе и в бухгалтерии.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Составление накопительных ведомостей по приходу и расходу товаро - материальных ценностей.
Цель работы: методы учета материалов, складской учет, учет запасов.
Ход работы:
Учет материалов в бухгалтерии и его взаимосвязь со складским учетом.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесо- образностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке.
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а используют в качестве регистров аналитического учета, карточки учета материалов, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.
К концу месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек, учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Сальдовый метод учета материалов - один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.
Для учета расчетов с поставщиками открывается сальдо оборотная ведомость 60 (третий уровень учета).
Учет ведется по каждому документо-поставщику. Периодически, в течении месяца, при обработке выписок банка, кассовым и авансовым отчетов суммы, выданные из кассы или зачтенные по подотчету в оплату за материалы, заносятся построчно в сальдо оборотную ведомость индивидуально по каждому поставщику по конкретному счету-фактуре с отметкой даты оплаты и номера платежного документа в графе соответствующего кредитового счета. Выполняется группировка операций с кредита каждого денежного счета в дебет счета 60.
В аналитическом учета существует четыре метода оценки сырья и материалов. На предприятии должен быть выбран наиболее удобный метод оценки, с отражением в учетной политике.
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
-по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод "ЛИФО").
Применение одного из методов по конкретному наименованию производятся в течении одного года.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные материалы, драгоценные камни, и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившем запасам в этом месяце.
Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления) то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценки материальных ресурсов, в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости реализации продукции, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающими в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценки материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, первых или последних по бремени приобретений.
Инструкция по заполнению накопительной ведомости по приходу и расходу товаро-материальных ценностей.
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания применяется для учета расхода продуктов питания в течение месяца и составляется по каждому материально ответственному лицу. Записи в ней производятся ежедневно на основании меню-требований на выдачу продуктов питания и других документов, прилагаемых к накопительной ведомости.
В заголовной и оформительной частях накопительной ведомости по расходу продуктов питания содержатся показатели предыдущей ведомости, а в содержательной части записываются наименование и код продуктов питания, числа месяца (дата выдачи продуктов), число довольствующихся, количество израсходованных продуктов, цена за единицу, сумма, количество прилагаемых штук меню-требований.
По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги и определяется стоимость израсходованных продуктов. Одновременно сверяется число довольствующихся: по детским учреждениям - с данными посещаемости детей, по лечебным учреждениям - со сведениями о наличии больных и др.
Итоговые данные ведомости по расходу продовольственных запасов по окончании месяца записываются в журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Записи в ней производятся на основании первичных документов в количественном и стоимостном выражении. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.
Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков.
В накопительной ведомости по приходу продуктов питания указываются: числа месяца (дата поступления продуктов), номер документа, сумма, всего по приходу, сведения о продуктах питания (наименование и код, единица измерения, количество, сумма), должность, подпись, расшифровка подписи лица, составившего и проверившего документ.
Ведомость на выдачу кормов и фуража применяется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных.
Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход.
В ведомости построчно указывают дату выдачи кормов, вид животных, количество голов, единицу измерения по каждому наименованию корма (фуража), норму выдачи и количество выданных кормов, подпись получателя кормов.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей, их количества, единицы измерения, получателей.
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.
Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.
В акте построчно записывают наименование материалов, единицу измерения, норму расхода, количество, цену и стоимость по фактически израсходованным материалам, направление расхода и шифры дебетуемых и кредитуемых счетов. В заключительной части акта указывают прописью стоимость списываемых материалов и заключение комиссии.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости, и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб.
Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания Форма 0504037
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания предназначена для учета поступления продуктов питания в течение месяца. Записи производятся на основании первичных документов в количественном и стоимостном выражении. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.
Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков, по наименованиям и при необходимости по кодам продуктов питания.
Сводные данные по материально ответственным лицам оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035) контролируются с данными счета "Продукты питания" главной книги (ф.0504072).(см. Приложение Ж)
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания Форма 0504038
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания применяется для учета расхода продуктов питания в течение месяца. Записи в ней производятся ежедневно на основании меню-требований на выдачу продуктов питания (ф.0504202) и других документов, прилагаемых к накопительной ведомости.
По окончании месяца в накопительной ведомости подсчитываются итоги и определяется стоимость израсходованных продуктов. Одновременно сверяется число довольствующихся: по детским учреждениям - с данными посещаемости детей, по лечебным учреждениям - со сведениями о наличии больных и др. Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу по наименованиям и при необходимости по кодам продуктов питания. На основании сводных данных накопительной ведомости формируется оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035), которая контролируется с данными счета "Продукты питания" главной книги (ф.0504072).
Итоговые данные накопительной ведомости по окончании месяца записываются в журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). (см. Приложение З)
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ №8
Тема: Бухгалтерская отчетность как система данных.
Продолжительность занятия - 2 часа.
Задание: Составление бухгалтерской отчетности.
Цель работы: усвоить понятия: видов бухгалтерской отчетности, порядок составления отчетности, основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, научится заполнять формы бухгалтерской отчетности.
Ход работы:
Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации в не зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.
Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для не сдачи бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты календарного года:
* на 01 апреля, то есть за первый квартал отчетного года;
* на 01 июля, то есть за первое полугодие отчетного года;
* на 01 октября, то есть за девять месяцев отчетного года;
* на 01 января, то есть за отчетный год.
Отчетным периодом признается год. Бухгалтерская отчетность, сдаваемая на 01.04, 01.07 и на 01.10, считается промежуточной.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
Состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность состоит из:
* бухгалтерского баланса (форма №1);
* отчета о прибылях и убытках (форма №2); * отчета об изменениях капитала (форма №3); * отчета о движениях денежных средств (форма №4); * отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6); * пояснительной записки;
* аудиторского заключения для организаций, подпадающих под обязательный аудит.
Субъекты малого предпринимательства имеют право формировать и сдавать только бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Бланки бухгалтерской отчетности (по состоянию на 01.01.2009г.)
* Бухгалтерский баланс (форма №1); (см. Приложение И)
* Отчет о прибылях и убытках (форма №2); (см. Приложение К)
* Отчет об изменениях капитала (форма №3); (см. Приложение Л)
* Отчета о движениях денежных средств (форма №4); (см. Приложение М)
* Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). (см. Приложение Н)
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации".
Эти требования следующие: достоверность и полнота, последовательность, нейтральность, целостность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности, должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. В соответствии с требованием сопоставимости, в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности, отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составления ее на русском языке, в валюте РФ "в рублях", подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет "главным бухгалтером и т.п.". Порядок составления бухгалтерской отчетности
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:
- калькуляционных; - собирательно-распределительных;
- сопоставляющих; - финансово-результативных; До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле выработало следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Пример баланса:
Остатки по счетам 01.05. 200_г. ООО "Восход"
№ п/пНаименование счетаСумма, руб.1Основные средства1 250 0002Материалы24 1003Уставный капитал1 322 0314Топливо5 0005Нераспределенная прибыль14 0006Незавершенное производство27 8967Краткосрочные ссуды банка50008Готовая продукция15 0009Расчеты с поставщиками16 20010Касса120011Расчетный счет45 00012Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда7 90013Расчеты с подотчетными лицами3514Расчеты по социальному страхованию и обеспечению3100
Решение
Таблица 1 - Баланс ООО "Восход" на 01.05.200_г
№ счетаАктив/Наименование счетаСумма, руб.№ счетаПассив / Наименование счетаСумма, руб.01Основные средства1 250 00080Уставный капитал1 322 03110Материалы24 10084Нераспределенная прибыль14 00010/1Топливо5 00066Краткосрочные ссуды банка500020Основное производство27 89660Расчеты с поставщиками16 20043Готовая продукция15 00070Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда7 90050Касса120069/1Расчеты по социальному страхованию и обеспечению310051Расчетный счет45 00071Расчеты с подотчетными лицами35Баланс1 368 231Баланс1 368 231
ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Н.В. Иванова, В.И. Адам. Бухгалтерский учет в промышленности, Изд. центр Академия.
2. Н.В. Брыкова Основы бухгалтерского учета, изд. центр Академия.
3. Н.В. Брыкова Бухгалтерский учет в промышленности. Сборник задач. ПрофОбрИздат.
4. Л.М. Железнова Сборник задач по теории бухгалтерского учета, учебное пособие - М.
5. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов-на-Дону, Феникс.
6. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Приложение А
Приложение Б
Приложение В
Приложение Г
Приложение Д
Приложение Е
Журнал -ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов
№ строкиДата (или за какие числа)№№№...Итого Ведомость №1 за ___________ месяц
по дебету счета №50 "Касса" с кредита счетов
Сальдо на начало месяца ___________ руб.
Дата кассового отчета (или за какие числа)№№№№И т.д.Итого
Сальдо на конец месяца _________ руб.
Приложение Ж
Приложение З
Приложение И
Приложение К
Приложение Л
Приложение М
Приложение Н
47
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
101
Размер файла
2 070 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа