close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Развитие учета в древней индии

код для вставкиСкачать
СЕКЦІЯ І. ІСТОРИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ І РОЗВИТКУ
БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ФІНАНСОВОГО
АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ
УДК 657
Богатая И.Н., д.э.н.,
профессор кафедры аудита
ФБГОУ ВПО “РГЭУ (РИНХ)”
РАЗВИТИЕ УЧЕТА В ДРЕВНЕЙ ИНДИИ
Важнейшим источником, донесшим до наших дней информацию об организации
учета в древней Индии является Артхашастра, или “наука политики” (“Наука о
государственном устройстве”, представляющая собой политико-экономический трактат
древней Индии, содержащий наряду со сведениями о государственном, политическом
устройстве Индии, сведения о ведении учетных работ. Данный труд приписывается
брахману Каутилье и представляет древнеиндийскую экономическую мысль 4-3 в. до
нашей эры. Раздел 25 Артхашастры посвящен порядку ведения счетов в учетном
ведомстве.
В древней Индии предъявлялись особые требования к счетному помещению, в
котором размещалось учетное ведомство. Оно должно быть построено фасадом на
восток или север, со специально отведенными местами для документов. Учетное
ведомство возглавлял надзиратель в подчинении, которого находились счетоводы,
являвшиеся государственными служащими. Надзиратель за учетным ведомством должен
хранить в специально отведенных местах документы,
содержащие сведения по
следующим направлениям: 1) Данные о перечислениях различных учреждений и
совокупных результатах их деятельности; 2) Данные о размерах прибыли, убытка,
расходов, потерь, пошлин, жалований, оплаты подневольного труда при обработке
продуктов в мастерских; 3) Данные, характеризующие стоимость, качество, размер, вес,
разновес, и количество драгоценностей, ценного и неполноценного сырья; 4) Законы,
информация об обычаях, состоянии стран, селей, родов, семей и общин; 5) Данные о
полученных дарах, правах пользования участками и освобождении от налога, содержании
и жаловании прислужников царя; 6) Данные о полученных драгоценностях, землях жен и
детей царя, полученных им привилегий, случайных доходов и вспоможения; 7) Данные об
уплате и поступлении, сделанных на основе мирного соглашения и победы союзников и
противников.
Таким образом, в древней Индии формировалась в рамках учетного ведомства
информация как финансового, так и не финансового характера. Главным образом
использовалась внутренняя информация, однако имеет место использование
информации о внешней среде (Законы, информация об обычаях, состоянии стран, селей,
родов, семей и общин). Факты хозяйственной жизни отражались как в натуральном, так и
стоимостном выражении. В разделе 91 “О содержании государственных служащих”
содержится информация о размерах содержания различных категорий служащих
(табл. 1).
Таблица 1. Данные о размерах содержания государственных служащих
в древней Индии
(составлено на основе [1, с. 271-273])
Категория служащих
1.
2.
1
Состоящие при государе: жрец, учитель, советник,
военачальник, мать государя, главная супруга
Надзиратель терема, смотритель войск, сборщик податей,
главный казначей
Размер содержания в пан
(денежная единица в древней Индии)
2
48000
24000
Продолжение табл. 1
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
1
Главные военачальники, надзиратель за деловой жизнью,
заведующие мастерскими, советники
Начальники отдельных войсковых частей
Начальник пехоты, конницы и войска на слонах и
колесницах, хранитель лесов
Обучающие езде на колеснице, обучающие езде на слонах,
военные врачи, укротители коней, строители
Астрологи, чтецы, певцы, надзиратели
Шпионы под видом странствующих учеников, аскетов,
торговцев, кающихся монахов
Особо искусные обученные пехотинцы, счетоводы, писцы
Музыканты
Агенты шпионов
Ремесленники
Слуги
Учителя и ученые
Сельские работники
2
12000
8000
4000
2000
1000
1000
500
250
250
120
60
500-1000
500
Артхашатра позволяет получить уникальные сведения о требованиях к
документальному оформлению первичных документов, организации учетных работ. Так
надзиратель за учетным ведомством должен в документальном виде предоставлять
информацию о фактах хозяйственной жизни, которые подлежат исполнению (по сути
дела прогнозная информация), фактах хозяйственной жизни совершенных, а также
сведения об остатке, доходе, расходе и чистом остатке, именуемом балансом, сведения
о деятельности, обычаях учреждения. В Артхашастре детально изложена применявшаяся
в то время терминология. Так под подлежащим совершению делом считалось:
“обеспечение существования, различные мероприятия, установление предметов (дохода
и расхода), поступления, комплектование всех доходов и знакомство с ними” [1, с. 66]. По
сути дела в древней Индии применялись зачатки планирования деятельности.
Доходы классифицировались на текущие, прошедшие, привходящие (возникающие
из других источников), а расходы на постоянные (каждодневные), производные от
постоянных, выгодные (целевые) и производные от выгодных. Правила определения
чистого дохода древней Индии гласят: “Когда расход известен (совершен), то, что
очищается от дохода и расхода, составляет остаток, который достигнут, либо остался от
прежнего времени” [1, с. 67].
В древней Индии в качестве учетного периода использовался рабочий год,
состоящий из 354 суток. Рабочий год кончался месяцем ашадха. Ашадха – это название
индийского месяца, соответствующего июню-июлю (15.06-15.07). Счета в соответствии с
Артхашастрой должны поступать в месяц ашадха. Царь должен сделать так, чтобы все
пришедшие с запечатанными списками, ящиками, чистыми доходами были в
одиночестве, совещания не допускались. Царь выслушивал информацию о доходах,
расходах и чистом остатке и должен был получить остаток. При этом перечень доходов,
расходов и чистого остатка подвергался проверке и то количество чистого остатка в
рубрике доходов по перечню, которое должно быть увеличено, а также, то количество
расходов, которое должно быть отвергнуто царь должен заставить надзирателя за
учетным ведомством уплатить в 10-кратном размере.
В древней Индии существовала система штрафов за несвоевременное
предоставления учетной информации. Так чиновнику, который не представил ежегодного
(суточного) прихода давался месяц сроку для его предоставления. По истечении срока
при условии непредставления данной информации уплачивался штраф в размере
двухсот пан за каждый месяц. Денежная единица, серебряная или медная монета в
Древней Индии Примечательно, что штрафы в древней Индии классифицировались на
три вида: Двести пятьдесят пан – первый вид штрафа (штраф первой степени), пятьсот –
средний, тысяча – высший. Чиновнику, представившему неполный остаток и чистый
доход (баланс) давалось 5 дней срок, после чего начислялся штраф.
Счетоводы, не явившиеся в должное время, или не представившие списков и
чистых остатков подвергались штрафу в 10-кратном размере того, что они должны были
дать(штраф первой степени). В случае, если работники явились, а производитель работы
не содействует им, то с него было предусмотрено взыскание штрафа. В противном
случае двукратному штрафу подвергался работник. Главные сановники должны были
представить результаты своей деятельности, соответствующие действительности, а в
случае уклонения либо представления ложных сведений с них взимался высший штраф.
Надзиратель за учетным ведомством должен был подвергать деятельность
учреждений надзору. Считалось, что “чиновник не властен наносить ущерб доходу
государства: 1)по неведению, когда он не осведомлен о деятельности, обычаях и
действительном положении (равно как и), 2) из-за лени, не справляясь с трудностями
дела, 3) по невнимательности к словам и прочим объектам чувств, 4) из-за боязни, когда
он напуган криками (обвинениями в) неправильности и бесплодности, 5)по пристрастию,
когда он благожелательно расположен к (кому-нибудь) среди заинтересованных в деле),
6) из ненависти, когда он задумал нанести вред (кому-нибудь из лиц, заинтересованных в
деле), 7) из-за спеси, питая отвращение к наукам, предметам и любимцам (царя), 8) из
корысти, прибегая к мошенническим уловкам в весе, мере, анализе и счете” [1, с. 68].
Были предусмотрены различные штрафы в связи с выявленными неправильными
действиями виновных лиц. Данные штрафы дифференцировались в зависимости от
школ. Так, по мнению школы Манава, виновные должны быть подвергнуты штрафу,
равному причиненному ими ущербу, с последовательным увеличением на единицу в
порядке (указанных восьми случаев). Последователи школы Парашары считали, что
виновные должны подвергаться штрафу -8-кратному по отношению ко всему ущербу,
последователи школы Брихаспати – 10-кратному, последователи школы Ушанаса –
двадцатикратному, а по мнению Каутильи – в зависимости от проступка.
Как свидетельствует Архашастра, в древности придавалось значение и раскрытию
информации в существовавшей в то время отчетности, и предусматривалась
ответственность за нарушение установленных правил. Так, написавший отчет
беспорядочный или с нарушением порядка, не соответствующий или являющийся
повторением, подлежит взысканию в размере 12 пана. Если такой отчет написан о чистом
доходе – наказание в двукратном размере. Присвоивший чистый доход наказывался в
восьмикратном размере, принесший ущерб – в пятикратном размере и возмещением
потраченного. Предоставление ложных сведений приравнивалось к воровству.
Таким образом, изучение Артхашастры, свидетельствует, что в древней Индии
использовалась система учета, представляющая собой синтез патримонального и
камерального видов учета, достаточно развит был контроль, а ряд приемов,
использовавшихся древними индийскими счетоводами до нашей эры, успешно
применяются и в наши дни.
Cписок литературы
1. Артхашастра или наука политики. [текст]: / Перевод с санскрита, Издательство
Академии наук СССР Москва-Ленинград, 1959 – 802 с.
2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета [текст]: учебник / М.И. Кутер. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.
3. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета [текст]: учебник / Я.В. Соколов,
В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2003, 272 с.
Документ
Категория
Журналы и газеты
Просмотров
769
Размер файла
165 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа